Quota de CO2 - Association IMA France
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1. A prd BESSER pd Ed Dd p Dj pj p Conf rence IMA du 16 avril 2013 AIR LIQUIDE r mes MAZARS Quotas Comptes Individuels Pr sentation au bilan Quotas registre SERINGAS fonction des missions Quotas registre SERINGAS 0008 Passit fonction des emissions AIR LIQUIDE Drum Quotas gt Cette pr sentation lt en net gt n est pas assimilable une compensation gt Les quotas sont r put s tre consomm s au fur et mesure des missions voire imm diatement lorsque l achat de quotas intervient alors qu un passif existe Suivi extra comptable n cessaire Passif ME MAZARS Quotas Comptes Individuels Dans le mod le Production le co t de production est fonction des l ments suivants Se GR SNS cE IR Quotas allou s Gout nul gem zeen BERS CO GESS CONS CN BUGS ON HN e US BESS NS HN CON COS CU CR I oe et et et vm OS sen am vom ven HS SSSR ven SN HS Quotas acquis sur le march x Prix d achat des quotas x Gout de production des quivalents quotas gt lt Equivalents quotas gt x produits par l entit d AIR LIQUIDE Quotas Comptes Individuels Co t de production JV Passif Co t de production2. Quotas gratuits valu s z ro Passif Evaluation fonction du co t des quotas l actif Net liability approach Quotas gratuits valeur v nale IFRIC 3 tres rare Passif Evaluation fonction de la valeur de marche des quotas A AIR LIQUIDE o5 Conf rence IMA du 16 avril 2013 Ill M ZA RS Impact ventuel du nouveau r glement de l ANC sur les comptes IFRS Comparaison de la nouvelle approche adopt e dans les comptes individuels avec l approche la plus souvent utilis e dans les comptes IFRS lt net liability approach gt Evaluation des quotas gratuits z ro dans les deux cas Mais diff rence de pr sentation au bilan Nouveau r glement de l ANC un actif OU un passif mod le lt Production gt Approche net liability approach gt quotas l actif ET passif li aux missions Est il possible de proc der un changement dans les comptes consolid s IFRS Dap eu gt Conf rence IMA du 16 avril 2013 E MAZARS Les propositions de l EFRAG 1 4 EEFRAG urccaen Fnanciel Repor 19 Adviso y Croup s Emissions Trading Schemes Draft Comment Paper Comments should be submitted by 30 April 2013 to commentiett Background 1 Emission Trading Schemes have been implemented in a number of jurisdictions as a pement Detailed legislation differs across the various jurisdictions The European Union Emissi
3. au cout Sulvi hors bilan Conf rence IMA du 16 avril 2013 MB MAZARS Quotas Comptes Individuels Co t de production au coQt Suivi hors bilan a Conf rence IMA du 16 avril 2013 Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 1 4 ee deg Mod le Production Mod le N goce contraintes contraintes N A Quotas EE Tous les quotas Valeur v nale N A Evalu s z ro ratuits sont r put s ratuits g 9 allou s au mod le lt Production gt Contrepartie Compte 489 N A des quotas reprise en r sultat sur N A car valuation N A gratuits la p riode z ro Quotas acquis Co t d acquisition Co t d acquisition Co t d acquisition Co t d acquisition gg AIR LIQUIDE ud ME MAZARS A Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 2 4 os Entreprises non Mod le Production Mod le N goce m 4 Poste Stocks Stocks 2 Incorporels instruments de mati res 1 res dq d actif wo destin s la vente financiers lt administratives gt Idem autres stocks de Valeur nette de Evaluation Cours mati res 1 res Test de perte de AA Provision autres stocks de des quotas er d pr ciation si m la cl ture ACN ees quotas moins value uniquement si co t Negoce Incorporels latente de production des produits finis gt valeur actuelle des produits finis a eem O et at et a
4. trading Dans le modele production les utilisateurs doivent comprendre le co t li aux missions net des quotas gratuits les quotas d tenus et le passif li aux missions pass es Dap eu 2 Conf rence IMA du 16 avril 2013 E MAZARS Les propositions de l EFRAG 3 4 Le passif devrait uniquement tre d comptabilis lors de la remise des quotas l autorit de r gulation Le passif serait valu sur la base du co t moyen estim pour la p riode La contrepartie des quotas lt gratuits gt produit diff r ou OCI avec reprise en tant que co t de production n gatif Dap eu 2 Conf rence IMA du 16 avril 2013 E MAZARS Les propositions de l EFRAG 4 4 Principaux points de d saccord Quotas gratuits Evalu s z ro Pr sentation en net mod le lt production gt AIR LIOUIDE pan oue gt gt Quotas gratuits Evalu s a la juste valeur a la date de r ception Pr sentation s par e des quotas et du lt gt passif li aux missions Passif d comptabilis lors de la remise des quotas l autorit de contr le 30 Conf rence IMA du 16 avril 2013 EE VA ZA RS Certificats d conomie d nergie R glement 2012 04 du 4 octobre 2012 REGLEMENT N 2012 04 DU 4 OCTOBRE 2012 relatif a la comptabilisation des certificats d conomie d energie R glement homologue par arr t du 28 d cembre 2012 publi au Jou
5. en raison des distorsions en matiere d valuation et de comptabilisation des actifs passifs produits et charges li s aux missions de gaz a effet de serre L IASB avait n anmoins indiqu qu IFRIC 3 constituait une interpr tation appropri e des normes IFRS L AMF avait demand aux metteurs de pr ciser en annexe le traitement comptable retenu IFRIC 3 Mode d emploi Les quotas sont des actifs incorporels et doivent tre valoris s l origine la juste valeur IAS 38 La contrepartie au passif est consid r e comme une subvention publique IAS 20 Les missions en cours d ann e font naitre une obligation se traduisant par la comptabilisation d une charge en contrepartie d une dette valu e en valeur de march quivalent de tr sorerie n cessaire pour teindre l obligation Les achats ventes sont comptabilis s leurs co ts de transaction Les quotas ne sont pas amortis mais font l objet d un test de d pr ciation IAS 36 Coh rent avec le projet lt Provisions gt m 7 i publi expos sondage en janvier 2010 projet en suspens A AR LIQUIDE Dans les premiers comptes consolid s IFRS Traitements comptables th oriquement possibles apr s le retrait de l interpr tation IFRIC 3 Approche Cons quences comptables Quotas gratuits valeur v nale Passif Evaluation fonction du co t des quotas l actif Idem comptes individuels rare
6. 2016 2013 2015 AIR LIQUIDE Drums CEE En r sum 1 3 Fonction des Nombre ventes remettro a CONU des ventes e la fin de la NUA carburants NA p riode de De N 1 pour les conformit autres secteurs Reconnu Reconnu uniquement si progressivement probable que N A en fonction des N A Passif l entreprise devra ventes du temps payer la p nalit qui passe lib ratoire AW LIQUIDE 35 Conf rence IMA du 16 avril 2013 CEE En r sum 2 3 Besoin de conformit Achats de comptabilis s en Nature charges i iid otocks destin s Incorporels mati res 1eres des CEE e la vente Activit de administratives n goce Incorporels Co t des n dun Co t d acquisition Co t d acquisition n goce Co t hors bilan cash CEE ou de production ou de production d acquisition lors de la cession 35 Conf rence IMA du 16 avril 2013 EN MAZARS CEE En r sum 3 3 L avis 2006 D n envisageait pas Coat de Approche en le cas ou l entit PP disposait d un det nombre de CEE N A Approche sans tenir compte e sup rieur N A uniquement des bilantielle ec des CEE l obligation de 7 actifs su n goce restitution Incorporels pour l activit n goce AW LIQUIDE 37 Conf rence IMA du 16 avril 2013 MEE Mazars CEE Comptes individuels Modalit s de 1 application Prin
7. Institute cf Management Accountarts in TS AIR LIOUIDE Programme r sum Les quotas en r gles fran aises Les quotas en IFRS Les certificats d conomie d nergie A AIR LIQUIDE S Historique Quel est le programme Le nouveau reglement 2012 03 Les raisons du changement La nouvelle approche fond e sur le mod le conomique Comparaison r sum e avec les anciennes r gles O Modalit s de premi re application Les quivalents quotas Information en annexe En r sum Historique IFRIC 3 Lors de la transition aux IFRS Impact des nouvelles r gles fran aises Les propositions de l EFRAG Conf rence IMA du 16 avril 2013 ME MAZARS En r gles Fran aises Quotas d mission de CO2 Historique IFRIC 3 D cembre 2004 Juin 2005 Exercices ouverts a partir du 1 janvier a 2013 Application Mars 2009 Mars 2004 5 Recommandation Avis 2004 C du CNC 2009 R 02 du CNC v v D cembre 2005 Octobre 2012 Bulletin CNCC R glement obligatoire n 140 ANC n 2012 03 homologu le 30 d cembre 2012 4 Conf rence IMA du 16 avril 2013 EN MAZARS Quotas R glement 2012 03 du 4 octobre 2012 re AIR LIQUIDE pan ouio N 2012 03 DU 4 OCTOBRE 2012 relatif a la comptabilisation des quotas d mission de gaz a effet de serre et unites assimilees du 30 d cembre 2012 L Autorite des normes comptables Vu l
8. cipe En pratique Application r trospective changement de m thode Impact KP ou charge si n cessaire d ductibilit fiscale Aux exercices ouverts a compter du 1 janvier 2014 i e application obligatoire pour le nouveau plan Application anticip e possible compter de 2012 Passif WE Mazars AIR LIQUIDE pan CEE Comptes individuels Information en annexe entreprises contraintes Stocks Information sp cifique e Valeur comptable des sur les certificats certificats e Description du ou des M thode utilis e pour mod le s conomiques valuer les stocks de utilis s pour g rer les certificats FIFO ou CMUP certificats production et e M thode utilis e pour le n goce calcul des d pr ciations et montant des d pr ciations A w LIQUIDE Questions Institute of Management MAccountants ranc LILIANA FRANCO AIR LIQUIDE p Ed Dd ps p A Ed p E p E mm d E 4 E SE mamen E 1 m DIDIER RIMBAUD MAZARS EH EH EH E 4 E 1 quus 222221 d mme EH PR sae HR d men 77 HR ees ee d gud AIR LIQUIDE 2 7
9. d the paper Accounting of GHG Emissions Rights Companies reflecting companies business models Beso MARI tink de lee Teil io Connie the Emi abel and de cours me possible the development of an international accounting standard by the IASB EFRAG welcomes the ANC s efforts in starting a relevant debate the regulation affecting a significant number of entities and having potential material impacts 6 Having the ANC s proposals as starting point the draft comment paper discusses recognition and measurement of emission nghts and liabilities under an Emission Trading Scheme and is intended to stimulate debate in Europe and beyond EFRAG Y IFRIC Interpretation 3 Emission Rights was issued in December 2004 and was withdrawn by the IASB in July 2005 Agenda Consultation decision to re commence research on emissions trading schemes has been taken in May 2012 Paper 02 02 Page 1 of 20 ME MAZARS yan eme 27 Conference IMA du 16 avril 2013 Les propositions de l EFRAG 2 4 Des regles sp cifiques devraient tre d velopp es pour les quotas Les besoins d information des utilisateurs des tats financiers ne sont pas les m mes selon que l entit fait du n goce de quotas ou qu elle utilise les quotas dans le cadre de sa production limitation du co t global et de la variabilit Dans le modele lt n goce gt les quotas et d riv s li s devraient tre valu s la juste valeur en contrepartie du r sultat
10. du 16 avril 2013 ME MAZARS Quotas Comptes Individuels Nouvelle approche 1 2 Achat Finalit de l achat Effet de l achat Restitution des quotas l Etat AIR LIOUIDE pan La nouvelle approche fonction du lt business model gt 2 mod les conomiques Impos Lie a l activit de production Remplir les obligations li es aux missions Fige le co t de production Assure la conformit Preuve de la conformit aux obligations li es aux missions Volontaire Distinct de l activit de production R aliser des plus values Ne fige pas le co t de production D gage une marge N A Conf rence IMA du 16 avril 2013 WR MAZARS Quotas Comptes Individuels Nouvelle approche 2 2 La nouvelle approche fonction du lt business model gt 2 mod les conomiques Cessions occasionnelles justifi es en cas de Resorption des exc dents Cessions e g r vision la baisse des Pas de restrictions pr visions Optimisation du cout de production Dap LQUIDe s Conf rence IMA du 16 avril 2013 E MAZARS Quotas Comptes Individuels Nature comptable des quotas IFRIC 3 Avis 2004 G R glement 2012 03 Incorporels Compte 504 Stocks TEE entreprises entreprises non contraintes contraintes Production N goce Stock de mati res Stock destin premi res la vente administratives 3 prd pd pd prd prd pd HS HS
11. e code de commerce Vul ordonnance n 2009 79 du 22 janvier 2009 cr ant l Autonts des normes comptables Vu le r glement n 99 03 du 29 avnl 1999 modifie du Comute de la r glementation comptable Vu le reglement n 2004 08 du 23 novembre 2004 du Comite de la r glementation comptable Vu la directive 2003 8 7 CE du Parlement europ en et du Conseil du 13 octobre 2003 tablissant un systeme d change de quotas d emuszion de gaz effet de serre dans la Communaute et modifiant la drective 96 61 CE du Conseil modi iee par les directrves du Parlement europeen et du Conseil n 2004 101 CE du 27 octobre 2004 n 2008 101 CE du 19 novembre 2008 n 2008 29 CE du 23 2009 et par le Reglement CE n 219 2009 du Parlement europeen et du Conseil Vu le code de l environnement et notamment ses articles L 229 5 L 229 94 ee 2012 827 du 28 jum 2012 relative au systeme d change de M MC E CM cl Article ler Les quotas d emission de gaz a effet de serre definis au premer almea de l article T 279 7 du code de l environnement et Les raisons de la publication par l ANC d un nouveau texte un Abd R duction progressive de la part des quotas gratuits Nouvelles activit s Suppression des soumises quotas gratuits pour compagnies les producteurs a riennes d lectricit Augmentation du M canisme de mise co t de production aux ench res A AIR LIQUIDE S Conf rence IMA
12. gt possible i modele production Quotas gratuits Quotas gratuits z ro valeur v nale Conf rence IMA du 16 avril 2013 Quotas Inclusion des CER URE 1 6 des lt quivalents quotas gt CER URE Li s l activit de l entreprise octroy s en contrepartie de programmes volontaires de r duction d missions ou de destruction de gaz effet de serre e OMS E ses F HE DEN Frais g n raux de production fixes Stocks Mod le Production Mod le N goce Fraction des CER URE pouvant tre Solde ventuel des CER URE utilis e pour r gler l obligation AIR LIQUIDE 19 Conf rence IMA du 16 avril 2013 E MAZARS Quotas Comptes Individuels Information en annexe Stocks e Valeur comptable des quotas e M thode utilis e pour valuer les stocks de quotas FIFO ou CMUP e M thode utilis e pour le calcul des d pr ciations et montant des d pr ciations Informations sp cifiques sur les quotas e Description du ou des mod le s conomiques utilis s pour g rer les quotas production et n goce e Estimation du total des missions de CO2 Les hypoth ses prises en compte pour l valuation du passif quotas acqu rir gt e Toute information pertinente sur la gestion du risque CO2 e En lt engagements re us gt la partie des quotas restant recevoir de l Etat au titre du plan d allocati
13. on Trading Scheme works based on a mandatory cap and trade principle This means that there is a limit on the total amount of certain greenhouse gases that can be emitted by the factories power plants and other installations in the system Within this cap companies receive emission allowances which they can sell to or buy from one another as needed If an entity consumes above the cap it must purchase the right to cover its shortfall on the market f it consumes less it can trade the surplus 2 After the end of each year participants must surrender enough allowances to cover all their emissions failure to do so results in severe penalties while the obligation to deliver emission rights remains until those are delivered Participants can keep any surplus to cover obligations in future years or sell them in the market Participation in the market of emission rights is open also to entities that do not emit greenhouse gases 3 A brief description of the EU Emission Trading Scheme is provided in Appendix B 4 Since IFRIC 3 Emission Rights was rejected in Europe and subsequently withdrawn IFRS do not provide specific guidance for the accounting of assets and liabilities PROPOSALS arising from participation in an Emission Trading Scheme this has resulted in for diverging practices ACCOUNTING OF Objective of the Draft Comment Paper GHG EMISSION RIGHTS S In May 2012 the French standard setter Autorite des Normes Comptables ANC issue
14. ons de quotas en cours En r sum Bt E SE Se e e e 3 oe 1 ou 2 selon le mode de gestion de l entreprise I 1 seul pour une entreprise donn e Mod le Nature comptable des j Incorporel Production stock de mp admin N goce Stock destin la vente quotas Instrument financier Quotas gratuits Valeur v nale Incorporels test d impairment Perte de valeur des actifs Moins values latentes instr Fi Idem mais a quotas gratuits valoris s 0 et b sans tenir com En fonction valeur des quotas Evaluation du passif l actif et valeur de march pour _ le reste Quotas l actif Pr sentation au bilan Provision au passif E E ee E ee ON E E E OS Conf rence IMA du 16 avril 2013 21 NE MAZAR S En IFRS Quotas d mission Historique IFRIC 3 Recommandations AMF D cembre 2004 Juin 2005 2005 Ej Ed Wu Ld E M p TN E es EH EH 4 p Ld Ed d p Ed Ej p p D d p p Ej Heu p p Dd Ed p p Ej Projet de Mai 2003 Mai 2005 recherche IFRIC D1 Rejet par non encore l EFRAG d marr Y e O o O D cembre 2004 Juin 2005 IFRIC 3 Retrait Expos exercices ouverts d IFRIC 3 sondage a compter du 1 mars 2005 Commentaires L IASB avait retir IFRIC 3 quelques mois apr s sa publication
15. rnal Officiel du 30 d cembre 2012 Vu l ordonnance n O EIE Vu le reglement n 99 03 du 29 avall 1999 modifie du Conute de la r glementation comptable Vu le code de l nergie et notamment ses articles 1 271 1 aL 221 11 Vu le decret 2010 1663 du 29 decembre 2010 relatif aux obligations d cononmes d energie dans le cadre du dispositif des certificats d conomues d energie Vu le d cret n 2010 1664 du 29 decembre 2010 relatif aux certificat d conomies d energie Adopte le reglement suivant Article 1 Les certificats d conomies d e defuus par l article L 221 8 du code de l enerzie a l excephon de ceux d tenus par les structures d sign es l alin a 2 de 1 article L 221 2 du code de l energie sont aux dispositions figurant en annexe Autorite des normes comptables pagu n 1 32 Conf rence IMA du 16 avril 2013 ME MAZARS Les raisons de la publication par l ANC d un nouveau texte Objectifs beaucoup plus importants Co ts de r alisation plus importants actions faciles d j r alis es Extension aux ventes de carburant automobile 4 Conf rence IMA du 16 avril 2013 ME MAZARS CEE Evolution du contexte r glementaire Avant Apr s Ventes de Autres carburant secteurs concern s Tous secteurs Objectif nombre de CEE Nombre de CEE fonction des ventes futures connu des l origine Ventes N Ventes N 1 2014
16. t eem gea yy AIR LIQUIDE DO MAZARS Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 3 4 Apres 2 mod les economiques Passif valu en fonction de la valeur des quotas figurant Passif valu en l actif mais fonction de la valeur Quotas gratuits a Evaluati n du des quotas figurant a Z ro l actif Sans tenir compte N A passif des quotas du et valeur de march si modele N goce insuffisance logique de silos et valeur de march si insuffisance Dap eu ie Conf rence IMA du 16 avril 2013 E VA ZA RS Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 4 4 Apres 2 mod les economiques Actif Quotas Approche en net Approche incorporels N A bilantielle oe 4 uniquement des actifs comptable comptabilit Passif Provision mati re des quotas Lors de la restitution Extinction du Lors de l achat des des quotas l Etat N A passif 15 4 N 1 quotas Nature de la Charges diverses Charge de production N A charge compte 658 compte 60 Dap eu y Conf rence IMA du 16 avril 2013 PEE MAZARS Quotas Comptes individuels Modalit s de 1 application Principe En pratique Application r trospective changement de m thode Aux exercices ouverts corporels mm Stocks a compter du 1 janvier 2013 Pr sentation en application anticip e lt en net
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