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MCASP 6ª Edição - Secretaria de Estado de Fazenda de Minas Gerais

1. Como se depreende do n vel de detalhamento apresentado a classifica o por natureza a de n vel mais anali tico da receita por isso auxilia na elabora o de an lises econ mico financeiras sobre a atua o estatal 3 2 1 1 Categoria Econ mica da Receita O 1 e 2 do art 11 da Lei n 4 320 1964 classificam as receitas or ament rias em Receitas Correntes e Receitas de Capital A codifica o correspondente seria e 1 Receitas Correntes Receitas Or ament rias Correntes s o arrecadadas dentro do exerc cio financeiro aumentam as disponibilida des financeiras do Estado em geral com efeito positivo sobre o Patrim nio L quido e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e a es or ament rios com vistas a satisfazer finalidades p blicas De acordo com o 1 do art 11 da Lei n 4 320 1964 classificam se como Correntes as receitas prove nientes de tributos de contribui es da explora o do patrim nio estatal Patrimonial da explora o de atividades econ micas Agropecu ria Industrial e de Servi os de recursos financeiros recebidos de ou tras pessoas de direito p blico ou privado quando destinadas a atender despesas classific veis em Despesas Correntes Transfer ncias Correntes por fim demais receitas que n o se enquadram nos itens anteriores Outras Receitas Correntes e 2 Receitas de Capital Receitas Or ament rias de Cap
2. s sssssssessssssrsssscessessssssrrsssssssrsssosssrtssssessrsssosssrsssessrsssssssrsssess 174 TRANSA ES SEM CONTRAPRESTA O n ss sessssseesesssseeeesossseeteessssecessssssreeesssseeesesossseeersssseeeeeesssseeess 175 AEAII LeTo U CEO RIDE E T O A EE E S 175 Bo ODJEtVOS icisiisneeni iess ee DU aa EN E 175 dd DENICE se enne assada an e aean E AEn E E E EEE EE E EEEE TAE EE S 175 3A Iransacoes Sem Contra presta a Osservi asoa iaei E ETO A E EE EESE 176 8 5 Reconhecimento de Ativos Oriundos de Transa es sem Contrapresta o 176 Gelis IMPOSTOS crian coca isa Bando dela alias E ash EE E prato dura ES 176 8 5 2 Transfer ncias casas sensisaoSiiaganiG nd Resta oe eoep r dida ETE EEE iara 178 8 59 MUAS eee naer ar dE A A E 182 PROVIS ES PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES nssssssesesssssecesossssteesssseecosossss ee 182 e D Eaa E EEE EE AE 182 9 2 Provis es Passivos Contingentes e Ativos Contingentes eretas 183 o DOCE casos a a o 183 9 22 Recon NeCIMEN O ss 184 DS MENSUrA O s r a T EA E E RAE E E RE E E riste aladadGLtada 187 Did PASSIVOS OM ITS 3 ag A R IEEE EAEE ES aea 188 Date INTDON O casais p aa aci LTS USE ad 188 93 2 RECONDCOMENTO passas ssa a 188 9 3 3 EVID NCIA O sos nani SR Ao E OA Aaron A E 189 94 Ativos CONUNMPENTES icipesgereririso bi sinidadens Load ais aiii 189 DA IOCU O saia E sra UG E Tag AE a 189 94 2 RECONNECIMENTO uprasis imorais aa adiada Ta
3. SUBTOTAL DAS DESPESAS XID IX X XI XII Amortiza o da D vida Refinanciamento XIV Amortiza o da D vida Interna D vida mobili ria Outras D vidas Amortiza o da D vida Externa D vida Mobili ria Outras D vidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO XV XIII XIV Super vit XVI TOTAL XVII XV XVI 312 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Balan o Or ament rio 2 2 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar n o Processados lt ENTE DA FEDERA O gt EXECU O DE RESTOS A PAGAR N O PROCESSADOS Exerc cio 20XX Inscritos Em E ci Em 31 de D b m sa Sa RA aN Liquidados Pagos Cancelados Saldo Anteriores do Exerc cio Anterior a b c d e a b d e Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da D vida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital Investimentos Invers es Financeiras Amortiza o da D vida TOTAL 2 2 3 Quadro da Execu o de Restos a Pagar Processados e n o Processados Liquidados i lt ENTE DA FEDERA O gt EXECU O DE RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E N O PROCESSADOS LIQUIDADOS Exerc cio 20XX Inscritos Em Exerc cios Em 31 de Dezembro do Pagos Cancelados Saldo Anteriores Exerc cio Anterior a b c d e a b c d Despesas Correntes Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da D vida Outras Despesas Correntes
4. 5 9 3 4 Do Exterior 5 6 7 8 Combate Fome De 2480 00 00 at 2489 99 99 Categoria Econ mica Origens e Esp cies das Receitas de Capital Categoria Econ mica Origem Esp cie C digo 1 Internas esp cie De 2110 00 00 at 2119 99 99 1 Opera es de Cr dito 2 Receitas de Capital 2 Externas esp cie De 2120 00 00 at 2129 99 99 8 Receitas de Capital N 1 Bens M veis De 2210 00 00 at 2219 99 99 Intraor ament rias 2 Aliena o de Bens 2 Bens Im veis De 2220 00 00 at 2229 99 99 3 Amortiza o de Empr stimos 0 Amortiza es De 2300 00 00 at 2300 99 99 2 Intergovernamentais De 2420 00 00 at 2429 99 99 3 Institui es Privadas De 2430 00 00 at 2439 99 99 4 Do Exterior De 2440 00 00 at 2449 99 99 4 Transfer ncias de Capital 5 De Pessoas De 2450 00 00 at 2459 99 99 6 De Outras Institui es P blicas De 2460 00 00 at 2460 99 99 7 Conv nios De 2470 00 00 at 2479 99 99 8 Combate Fome De 2480 00 00 at 2489 99 99 2 Integraliza o Do Capital De 2520 00 00 at 2529 99 99 Rd 3 Resultado do BCB De 2530 00 00 at 2539 99 99 8 Receitas de Capital Intraor ament rias 5 Outras Receitas de Capital 4 Remunera o Disponibilidades do TN De 2540 00 00 at 2549 99 99 5 D vida Ativa da Amortiza o de Empr stimos e Financiamentos De 2550 00 00 at 2550 99 99 6 D vida Ativa da Aliena o
5. 10 O termo despesa de exerc cios encerrados o mesmo que despesa or ament ria do exerc cio anterior 11 Despesa que n o tenha se processado na poca pr pria corresponde despesa or ament ria n o executada que ocorreu o empenho mas este era insubsistente insustent vel sem valor sem fundamento ou foi anulado no exerc cio anterior 12 Restos a Pagar com prescri o interrompida correspondem a Restos a Pagar cancelados antes da prescri o da d vida 13 Aprovada pela Resolu o CFC n 1 132 2008 190 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 10 Reflexo Patrimonial das Despesas de Exerc cios Anteriores DEA considerados como ajustes de exerc cios anteriores apenas os decorrentes de efeitos da mudan a de crit rio cont bil ou da retifica o de erro imput vel a determinado exerc cio anterior e que n o possam ser atribu dos a fatos subsequentes Diferen as entre Despesa de Exerc cios Anteriores DEA e Ajustes de Exerc cios Anteriores Despesa de Exerc cios Anteriores DEA Ajustes de Exerc cios Anteriores uma classifica o da despesa or ament ria quanto natureza uma conta cont bil do Patrim nio L quido No PCASP representada pela conta 2 3 7 2 1 03 00 AJUSTES DE EXERC CIOS ANTERIORES Registra o saldo decorrente de efeitos da mudan a de crit rio cont bil ou da retifica o de representada por um elemento de despesa pr prio usado
6. 2 4 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar n o Processados Neste quadro dever o ser informados os restos a pagar n o processados inscritos at o exerc cio anterior e suas respectivas fases de execu o Os restos a pagar inscritos na condi o de n o processados que tenham sido liquidados em exerc cio anterior ao de refer ncia dever o compor o Quadro da Execu o de Restos a Pagar Processados 2 4 3 Quadro da Execu o de Restos a pagar Processados e Restos a pagar n o Processados Liquidados Neste quadro dever o ser informados os restos a pagar processados inscritos at o exerc cio anterior nas respectivas fases de execu o Dever o ser informados tamb m os restos a pagar inscritos na condi o de n o processados que tenham sido liquidados em exerc cio anterior Os entes que n o conseguirem fazer o controle dos restos a pagar n o processados liquidados poder o ao final do exerc cio transferir seus saldos para restos a pagar processados N o se faz necess ria a coluna Liquidados uma vez que todos os restos a pagar evidenciados neste quadro j passaram pelo est gio da liquida o na execu o or ament ria 2 5 Notas Explicativas O Balan o Or ament rio dever ser acompanhado de notas explicativas que divulguem ao menos a o detalhamento das receitas e despesas intraor ament rias quando relevante o detalhamento das despesas executadas por tipos de cr ditos inicial suplementar especial e
7. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 45 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios terven o no dom nio econ mico e de interesse das categorias profissionais ou econ micas como instrumento de atua o nas respectivas reas e o 1 do artigo em comento estabelece que estados Distrito Federal e munic pios poder o instituir contribui o cobrada de seus servidores para o custeio em benef cio destes de regimes de pre vid ncia de car ter contributivo e solid rio As contribui es classificam se nas seguintes esp cies a C digo 1210 00 00 Receita Corrente Contribui es Contribui es Sociais Classificada como esp cie de Contribui o por for a da Lei n 4 320 1964 a Contribui o Social tributo vinculado a uma atividade Estatal que visa atender aos direitos sociais previstos na Constitui o Federal Pode se afirmar que as contribui es sociais atendem a duas finalidades b sicas seguridade social sa de previd ncia e assist ncia social e outros direitos sociais como por exemplo o sal rio educa o A compet ncia para institui o das contribui es sociais da Uni o exceto das contribui es dos servidores estatut rios dos estados DF e munic pios que s o institu das pelos mesmos As contribui es sociais est o sujeitas ao princ pio da anterioridade nonagesimal o que significa dizer que apenas poder o ser cobradas noventa dias ap s a publica o da
8. Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de 36 Transfer ncia fundo a fundo aos estados e ao dis recursos financeiros da Uni o ou dos Munic pios aos Estados e ao Distrito trito federal conta recursos referentes diferen a da Federal por interm dio da modalidade fundo a fundo conta de recursos aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 111 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios 45 Transfer ncia fundo a fundo aos munic pios conta de recursos referentes aos restos a pagar consi derados para fins da aplica o m nima em a es e ser vi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos 46 Transfer ncia fundo a fundo aos munic pios conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que dei xou de ser aplicada em exerc cios anteriores Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de recursos financeiros da Uni o dos Estados ou do Distrito Federal aos Mu nic pios por interm dio da modalidade fundo a fundo cont
9. Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 X XX XX Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 135 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 3 2 Varia es Patrimoniais Quantitativas 3 2 1 Conceito de Varia es Patrimoniais Quantitativas Varia es patrimoniais quantitativas s o aquelas decorrentes de transa es no setor p blico que aumentam ou diminuem o patrim nio l quido Segundo os princ pios cont beis da compet ncia e da oportunidade e atendendo aos arts 85 89 100 e 104 da Lei 4 320 1964 e ao inciso II do art 50 da LRF a varia o patrimonial aumentativa VPA deve ser registrada no momento da ocorr ncia do seu fato gerador independentemente de recebimento e analogamente a varia o patrimonial diminutiva VPD deve ser registrada no momento da ocorr ncia do seu fato gerador independente mente do pagamento e da execu o or ament ria 3 2 2 Reconhecimento de Varia es Patrimoniais Quantitativas Considera se realizada a varia o patrimonial aumentativa VPA a nas transa es com contribuintes e terceiros quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem com promisso firme de efetiv lo quer pela ocorr ncia de um fato gerador de natureza tribut
10. A Administra o P blica de uma forma geral n o tem aplicado os crit rios de reconhecimento e mensura o dos ativos imobilizado e intang vel conforme descrito neste Manual Dessa forma a introdu o de uma data de corte faz se necess ria para identificar o in cio da ado o dos procedimentos de deprecia o amortiza o e exaust o pelo ente Assim segue um esquema para a introdu o das pr ticas de avalia o e deprecia o amortiza o exaust o Sim Adquirido ap s a data de corte gt Deprecia o Amortiza o e Exaust o NE4 S N x nm Re Ajuste NE2 Sim D Ajuste de Exerc cios Anteriores PL Ativo VC gt VJ C Bem Ativo N o Ajuste m NE3 D Ativo C Ajuste de Exerc cios Anteriores PL N o Perda m gt NE1 D Perda VPD C Bem Ativo Ajuste de Exerc cios Anteriores No primeiro exerc cio de implementa o das normas descritas nesse manual por se tratar de uma mudan a na pol tica cont bil ser necess rio realizar ajustes patrimoniais efetuando lan a mento no ativo em contrapartida conta Ajustes de Exerc cios Anteriores do grupo Resultados Acumulados no PL Ap s o ajuste inicial nos ativos e a implementa o dos procedimentos de deprecia o amortiza o e exaust o poder o ocorrer valoriza es ou desvaloriza es em contas de ativos que deve
11. Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Os Ingressos Receitas Or ament rias e Recebimentos Extraor ament rios e Disp ndios Despesa Or amen t ria e Pagamentos Extraor ament rios se equilibram por meio da inclus o do Saldo em Esp cie do Exerc cio Anterior na coluna dos Ingressos e do Saldo em Esp cie para o Exerc cio Seguinte na coluna dos Disp ndios As receitas e despesas or ament rias dever o ser segregadas quanto destina o em ordin rias e vinculadas De ver o ser detalhadas no m nimo as vincula es educa o sa de previd ncia social RPPS e RGPS e seguridade social Como a classifica o por fonte destina o de recursos n o padronizada para a Federa o cabe a cada ente adapt la classifica o por ele adotada criando uma linha para cada fonte destina o de recursos existente Recomenda se que as vincula es agrupadas nas linhas Outras Destina es de Recursos n o ultrapassem 10 do total da receita ou despesa or ament ria 3 5 Notas Explicativas Algumas opera es podem interferir na elabora o do Balan o Financeiro como por exemplo as reten es Dependendo da forma como as reten es s o contabilizadas os saldos em esp cie podem ser afetados Se o ente considerar a reten o como paga no momento da liquida o ent o dever promover um ajuste no saldo em es p cie a fim de demonstrar que h um saldo vinculado a ser deduzido Entretanto se
12. Receita Tribut ria A origem Receita Tribut q ria engloba apenas as esp cies Impostos Taxas e Contribui es de Melhoria 50 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria 1 Receitas Correntes 7 Receitas Correntes Intraor ament rias 7 Transfer ncias Correntes 9 Outras Receitas Correntes Intergovernamentais Institui es Privadas De 1720 00 00 at 1729 99 99 De 1730 00 00 at 1739 99 99 Do Exterior De 1740 00 00 at 1749 99 99 De Pessoas De 1750 00 00 at 1759 99 99 De 1760 00 00 at 1769 99 99 Combate Fome Multas e Juros de Mora De 1770 00 00 at 1779 99 99 De 1910 00 00 at 1919 99 99 Indeniza es e Restitui es De 1920 00 00 at 1929 99 99 D vida Ativa De 1930 00 00 at 1939 99 99 2 3 4 5 6 Conv nios 7 1 2 3 4 Amortiza o do D ficit Atuarial do RPPS De 1940 00 00 at 1949 99 99 Compensa es ao RGPS Diversas De 1950 00 00 at 1959 99 99 De 1990 00 00 at 1999 99 99 Institui es Privadas De 2430 00 00 at 2439 99 99 De 2440 00 00 at 2449 99 99 De Pessoas De 2450 00 00 at 2459 99 99 Conv nios De Outras Institui es P blicas De 2460 00 00 at 2460 99 99 De 2470 00 00 at 2479 99 99
13. es Sociais Contribui o de Interesse das Categorias Profissionais ou Econ micas Esp cie de contribui o que se caracteriza por atender a determinadas categorias profissionais ou econ micas vinculando sua arrecada o s entidades que as institu ram N o transitam pelo Or amento da Uni o Estas contribui es s o destinadas ao custeio das organiza es de interesse de grupos profissionais como por exemplo OAB CREA CRM e assim por diante Visam tamb m ao custeio dos servi os sociais aut nomos presta dos no interesse das categorias como SESI SESC e SENAI preciso esclarecer que existe uma diferen a entre as contribui es sindicais aludidas acima e as contribui es confederativas Conforme esclarece o art 8 da Constitui o Federal Art 8 livre a associa o profissional ou sindical observado o seguinte IV a assembl ia geral fixar a contribui o que em se tratando de categoria profissional ser descontada em folha para custeio do sistema confederativo da representa o sindical respectiva independentemente da contri bui o prevista em lei 46 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria Assim h a previs o constitucional de uma contribui o confederativa fixada pela assembl ia geral da cate goria e uma outra contribui o prevista em lei que a contribui o sindical A primeira n o tributo pois ser institu
14. es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo P 300 C 2 1 1 X X XX XX Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo F 300 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 300 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 300 45 Art 201 9 Para efeito de aposentadoria assegurada a contagem rec proca do tempo de contribui o na administra o p blica e na atividade privada rural e urbana hip tese em que os diversos regimes de previd ncia social se compensar o financeiramente segundo crit rios estabelecidos em lei Inclu do dada pela Emenda Constitucional n 20 de 1998 260 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Natureza da despesa 3 3 90 98 Natureza da informa o or ament ria Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 300 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 300 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 300 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 300 v Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 300 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 300 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 300 C 8 2 1 1 3
15. o em servidores ou plataformas para microcomputador ii um pr dio escolar que n o est sendo usado para fins educacionais e iii uma decis o de desativar a constru o do ativo antes da sua conclus o ou antes de estar apto para operar Assim um ativo que n o vai ser terminado n o pode proporcionar o servi o pretendido Exemplo a cons tru o foi desativada devido identifica o de uma descoberta arquel gica ou devido a fatores ambientais e c Evid ncia dispon vel proveniente de relat rio interno que indique que o desempenho dos servi os de um ativo ou ser pior do que o esperado Os relat rios internos podem indicar que um ativo n o est executando como esperado Por exemplo um relat rio interno da secretaria de sa de sobre opera es Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 163 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais de uma cl nica rural pode indicar que uma m quina de raio x usada pela cl nica sofreu perda por ir recuperabilidade porque o custo de manter a m quina excedeu significativamente aquele inclu do no or amento original Estes fatores n o s o exaustivos podendo a entidade identificar outros fatores de que um ativo pode ter sofrido perda por irrecuperabilidade exigindo que determine o seu valor de servi o recuper vel Ao avaliar se houve ou n o uma perda por irrecuperabilidade a entidade precisa avaliar as mudan as no po tencial de servi os sobre o longo pr
16. 141 2012 A Praca do QueniRecbed Compensa o de Restos a Pagar Classifica o por Natureza de AA Cancelados ou Compensa o Referente Despesa no Ente Transferidor dos unto ao Recebedor Transfer ncia SER ARA 5 Diferen a da Aplica o M nima Recursos Financeiros 3 3 45 41 Restos a Pagar Cancelados 4 4 45 41 42 4 5 45 41 42 Munic pios 3 3 46 41 Diferen a 4 4 46 41 42 4 5 46 41 42 3 3 35 41 Restos a Pagar Cancelados Estado Distrito 4 4 335 41 42 4 5 35 41 42 Federal 3 3 36 41 Anci Diferen a Transfer ncia de i 4 4 36 41 42 4 5 36 41 42 Recursos IIT Financeiros Restos a Pagar Cancelados Cons rcio P blico Via 4 4 73 70 4 5 73 41 42 Contrato de Rateio 3 3 74 70 Diferen a 4 4 74 70 4 5 74 41 42 3 P c lad 3 3 75 41 AR estos a Pagar Cancelados Demais Con orciosg i 4 4 75 41 42 4 5 75 41 42 Institui es Multigovernamentais Diferen a 3 3 76 41 4 4 76 41 42 4 5 76 41 42 O ente part cipe de um cons rcio p blico formado luz da Lei 11 107 2005 quando da reposi o de restos a pagar cancelados ou prescritos ou da aplica o adicional em a es e servi os p blicos de sa de dever utilizar as modalidades de aplica o 73 ou 74 caso se refira a contrato de rateio Ressalta se que a apura o do limite de sa de em cons rcios p blicos desse tipo se d na execu o pelo cons rcio p blico o qual utilizar as moda lidades
17. 7 Receita Correntes Intraor ament rias 8 Receitas de Capital Intraor ament rias 1 Receita Tribut ria 1 Opera es de Cr dito 2 Receita de Contribui es 2 Aliena o de Bens 3 Receita Patrimonial 3 Amortiza o de Empr stimos 4 Receita Agropecu ria 4 Transfer ncias de Capital 5 Receita Industrial 5 Outras Receitas de Capital 6 Receita de Servi os 7 Transfer ncias Correntes 9 Outras Receitas Correntes O detalhamento e conceito das origens das receitas or ament rias constam em item espec fico deste Manual 3 2 1 3 Esp cie o n vel de classifica o vinculado Origem que permite qualificar com maior detalhe o fato gerador das receitas Por exemplo dentro da Origem Receita Tribut ria identifica se as esp cies Impostos Taxas e Con tribui es de Melhoria 3 2 1 4 Rubrica Agrega determinadas esp cies de receitas cujas caracter sticas pr prias sejam semelhantes entre si dessa for ma detalha a esp cie por meio da especifica o dos recursos financeiros que lhe s o correlatos Por exemplo a rubrica Impostos sobre o Patrim nio e a Renda corresponde ao detalhamento da Esp cie Impostos 9 Para efeitos de classifica o or ament ria a Origem Receita Tribut ria engloba apenas as Esp cies Impostos Taxas e Contribui es de Melhoria 10 Para efeitos de Classifica o Or ament ria a Receita de Contribui es diferen
18. D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 50 000 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 50 000 00 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 50 000 00 C 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 50 000 00 Para os entes que incluem no Or amento a despesa sem o fluxo financeiro conforme op o a citada no exemplo acima deve se contabilizar o empenho da despesa de investimento conforme a seguir Empenho da despesa de investimento Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 50 000 00 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 50 000 00 Natureza da despesa 4 4 x x x x Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 50 000 00 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 50 000 00 230 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 50 000 00 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 50 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 50 000 00 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 50 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 50 000 00 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o
19. Empenho do valor integral para pagamento do precat rio Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 00 xx Cr dito Dispon vel 200 000 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 200 000 Natureza da informa o patrimonial D 2 x x X X XX XX Passivo Precat rios P 200 000 C 2 x X X X XX XX Passivo Precat rios F 200 000 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1xxxx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 200 000 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 200 000 Liquida o do valor integral para pagamento do precat rio Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 200 000 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 200 000 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 271 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 200 000 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 200 000 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2xxxx DDR Comprometida por Empenho 200 000 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 200 000 Pagamento do precat rio Natureza da informa o or ament ria C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 200 000 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 200 000 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3xxxx D
20. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 6 Edi o Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios V lido a partir do exerc cio de 2015 Portaria Conjunta STN SOF n 1 de 10 de dezembro de 2014 Portaria STN n 700 de 10 de dezembro de 2014 MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR P BLICO 6 Edi o Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios V lido a partir do exerc cio de 2015 Portaria Conjunta STN SOF n 1 de 10 de dezembro de 2014 Portaria STN n 700 de 10 de dezembro de 2014 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP 6 Edi o PARTE Geral 1 II III IV e V MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRET RIO EXECUTIVO Paulo Rog rio Caffarelli SECRET RIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SUBSECRET RIO DE CONTABILIDADE P BLICA Gilvan da Silva Dantas COORDENADOR GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERA O Leonardo Silveira do Nascimento COORDENADORA DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERA O Raquel da Ressurrei o Costa Amorim GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONT BEIS Bruno Ramos Mangualde EQUIPE T CNICA Alison de Oliveira Barcelos Ana Karolina Almeida Dias Carla de Tunes Nunes Diego Rodrigues Boente Fernanda Silva Nicoli Gabriela Leopoldina Abreu INFORMA ES SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
21. O DAS INOVA ES NA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR P BLICO 24 Se ALCANCE assasiiniaitia nihsigicnaeninacosdasiadia aninha ain ddiia ceia nadas ederse cadente sei ai dae ad da aaa 25 6 PRINC PIOS DE CONTABILIDADE casais pi a 25 Cap tulo 2 Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP 1 CONTEXTUALIZA O A ci ncia cont bil no Brasil vem passando por significativas transforma es rumo converg ncia aos padr es internacionais O processo de evolu o da contabilidade do setor p blico deve ser analisado de forma hist rica e contextualizada com o pr prio processo de evolu o das finan as p blicas Nesse sentido o primeiro marco hist rico foi a edi o da Lei n 4 320 1964 que estabeleceu importantes re gras para propiciar o controle das finan as p blicas bem como a constru o de uma administra o financeira e cont bil s lidas no Pa s tendo como principal instrumento o or amento p blico Deste modo o or amento p blico ganhou significativa import ncia no Brasil Como consequ ncia as normas relativas a registros e demonstra es cont beis vigentes at hoje acabaram por dar enfoque sobretudo aos concei tos or ament rios em detrimento da evidencia o dos aspectos patrimoniais Outro importante avan o na rea das finan as p blicas foi a edi o da Lei Complementar n 101 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF que estabeleceu para toda a Federa o direta ou ind
22. Procedimentos Cont beis Espec ficos limpeza manuten o das instala es do pr dio e alimenta o dos presos A titularidade do poder de pol cia no entanto n o pode ser delegada Neste caso n o poss vel a cobran a de tarifas e o parceiro privado ser remunerado exclusivamente por contrapresta o do parceiro p blico PPP na Modalidade Concess o Administrativa para Constru o e Manuten o de Hospital de acordo com o contrato o parceiro privado dever construir o hospital instalar os equipamentos necess rios pres tar servi os de manuten o das instala es do pr dio e dos equipamentos bem como fornecer materiais hospitalares e medica es O atendimento ser gratuito para os cidad os Os m dicos enfermeiros e demais profissionais da rea de sa de ser o servidores p blicos contratados pelo Governo Neste caso n o poss vel a cobran a de tarifas e o parceiro privado ser remunerado exclusivamente por contrapresta o p blica 2 1 2 Base Legal Quanto aos dispositivos legais aplic veis s concess es ressaltamos a As PPP s o regidas pela Lei n 11 079 2004 alterada pela Lei n 12 766 2012 b s concess es administrativas aplica se adicionalmente o disposto nos arts 21 23 25 e 27 a 39 da Lei n 8 987 1995 e no art 31 da Lei n 9 074 1995 c s concess es patrocinadas aplica se subsidiariamente o disposto na Lei n 8 987 1995 e nas leis que lhe s o
23. b Registro dos fatos que afetam o patrim nio p blico segundo o regime de compet ncia as varia es patri moniais aumentativas VPA e as varia es patrimoniais diminutivas VPD registram as transa es que aumentam ou diminuem o patrim nio l quido devendo ser reconhecidas nos per odos a que se referem segundo seu fato gerador sejam elas dependentes ou independentes da execu o or ament ria 1 Lei Complementar n 101 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF Art 51 O Poder Executivo da Uni o promover at o dia trinta de junho a consolida o nacional e por esfera de governo das contas dos entes da Federa o relativas ao exerc cio anterior e a sua divulga o inclusive por meio eletr nico de acesso p blico Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 23 Parte Geral Contabilidade Aplicada ao Setor P blico c Registro de procedimentos cont beis gerais em observ ncia s normas internacionais como as provis es os cr ditos tribut rios e n o tribut rios os estoques os ativos imobilizados e intang veis dentre outros Incluem se tamb m os procedimentos de mensura o ap s o reconhecimento tais como a reavalia o a deprecia o a amortiza o a exaust o e a redu o ao valor recuper vel impairment dentre outros d Elabora o de estat sticas fiscais nos padr es exigidos pelos organismos internacionais 3 ASPECTOS OR AMENT RIO PATRIMONIAL E FISCAL DA CONTABILIDADE
24. bidas no exerc cio b Seo valor da restitui o ultrapassar o valor das transfer ncias recebidas no exerc cio o montante que ultra passar esse valor deve ser registrado como despesa or ament ria c Se a restitui o for feita em exerc cio em que n o houve transfer ncia do respectivo conv nio contrato deve ser contabilizada como despesa or ament ria Exemplos Conv nio contrato 1 Exerc cio X1 receita R 100 00 restitui o a ser efetuada R 20 00 Contabiliza o como dedu o de receita no valor de R 20 00 58 Conv nio contrato 2 Exerc cio X1 receita R 60 00 Exerc cio X2 receita R 40 00 restitui o a ser efetuada R 30 00 Contabiliza o como dedu o de receita no valor de R 30 00 Conv nio contrato 3 Exerc cio X1 receita R 60 00 Exerc cio X2 receita R 40 00 restitui o a ser efetuada R 50 00 Contabiliza o como dedu o de receita no valor de R 40 00 e contabiliza o como despesa or ament ria no valor de R 10 00 Conv nio contrato 4 Exerc cio X1 receita R 100 00 Exerc cio X2 n o houve receita Restitui o a ser efetuada R 30 00 Contabiliza o como despesa or amen t ria no valor de R 30 00 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria A retifica o consiste em corrigir dados informados erroneamente pelos contribuintes que geraram registros incorretos na contabilidade do
25. c Opera es que utilizam os d gitos 3 4 ou 5 Inter OFSS no 5 n vel As contas Inter OFSS ser o identificadas conforme o ente execute uma opera o com a Uni o 3 com um estado ou Distrito Federal 4 ou com um munic pio 5 i Contribui o patronal da Prefeitura para o Regime Geral de Previd ncia Social RGPS Trata se de uma opera o entre entidades pertencentes a OFSS distintos O ativo o passivo a VPA e a VPD dever o ser inclu dos na consolida o do ente e exclu dos na consolida o nacional Lan amento na Prefeitura Natureza da informa o patrimonial D 3 1 2 2 3 xx xx Encargos Patronais RGPS Inter OFSS Uni o C2 1 1 4 3 xx xx Encargos Sociais a Pagar Inter OFSS Uni o Lan amento no RGPS Reconhecimento do direito Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 1 5 xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber Inter OFSS Munic pio C4 2 1 2 5 xx xx Contribui es Sociais RGPS Inter OFSS Munic pio Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 295 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico ii Transfer ncia de valores do Fundo de Participa o dos Estados FPE pela Uni o ao estado Trata se de uma opera o entre entidades pertencentes a OFSS distintos O ativo o passivo a VPA e a VPD dever o ser inclu dos na consolida o do ente e exclu dos na consolida o nacional Lan amento na Uni o Natureza da informa o patrimonial D 3 5 2
26. do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federa o ou por dois ou mais pa ses inclusive o Brasil exclusive as trans fer ncias relativas modalidade de aplica o 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 e 76 Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas e man tidas por dois ou mais entes da Federa o ou por dois ou mais pa ses inclusive o Brasil exclusive as transfer ncias relativas modalidade de aplica o 74 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cio
27. durabilidade quantidade utilizada ou valor relevante tamb m dever ser controlado por meio de rela o carga e incorporado ao patrim nio da entidade A classifica o or ament ria o controle patrimonial e o reconhecimento do ativo seguem crit rios distin tos devendo ser apreciados individualmente A classifica o or ament ria obedecer aos par metros de distin o entre material permanente e de consumo O controle patrimonial obedecer ao princ pio da racionaliza o do processo administrativo Por sua vez o reconhecimento do ativo compreende os bens e direitos que possam gerar benef cios econ micos ou potencial de servi o A seguir s o apresentados alguns exemplos de como proceder an lise da despesa a fim de verificar se a clas sifica o ser em material permanente ou em material de consumo a Classifica o de pe as n o incorpor veis a im veis despesas com materiais empregados em im veis e que possam ser removidos ou recuperados tais como biombos cortinas divis rias remov veis estrados persianas tapetes e afins A despesa com aquisi o de pe as n o incorpor veis a im veis deve ser classificada observando os crit rios acima expostos durabilidade fragilidade perecibilidade incorporabilidade e transformabilidade Geralmente os itens elencados acima s o considerados material permanente mas n o precisam ser tombados No caso de despesas realizadas em im veis alugados o ente dever
28. nes aqua A CONA ACA OIDISTA Classifica o por Natureza da Junto ao Quem o Recebedor z ua Despesa no Ente Transferidor dos Delega o ou Transfer ncia 7 3 Recebedor Recursos Financeiros 3 1 71 70 3 3 71 70 Aporte Rateio 4 4 71 70 4 5 71 70 Transfer ncia de Recursos Cons rcio P blico Via Transfer ncia Sa de RP Cancelados LC 3 1 73 70 3 3 73 70 Financeiros Contrato de Rateio n 141 2012 44 73 70 45 73 70 OU Transfer ncia Sa de Complementa o de 3 1 74 70 3 3 74 70 Aplica o M nima LC n 141 2012 4 4 74 70 4 5 74 70 Ent de Ea Transfer ncia Sa de RP Cancelados LC 3 3 75 41 E o n 141 2012 4 4 75 41 42 4 5 75 41 42 Transfer ncia Sa de Complementa o de 3 3 76 41 Su Aplica o M nima LC n 141 2012 4 4 76 41 42 4 5 76 41 42 Repasse Transfer ncia a de Recursos Demais Cons rcios e 4 4 70 41 42 4 5 70 41 42 Financeiros Institui es Multigovernamentais Delega o JAAR OU 4 4 72 EE 4 5 72 EE p Contrata o Direta de Cons rcio do Qual o 3 3 94 EE Contrata a Ente N o Participe 4 4 94 EE 4 5 94 EE Direta Contrata o Direta de Cons rcio do Qual o 3 3 93 EE Ente Participe 4 4 93 EE 4 5 93 EE Assim para a correta classifica o or ament ria da entrega de recursos a cons rcios p blicos e institui es multigovernamentais faz se necess rio identificar inicialmente se a movimenta o de recursos se refere a contrato de rateio por participa o em cons rcio p blico ou n o Se
29. o Os arts 68 e 69 da Lei n 4 320 1964 definem e estabelecem regras gerais de observ ncia obrigat ria para a Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios aplic veis ao regime de adiantamento Segundo a Lei n 4 320 1964 n o se pode efetuar adiantamento a servidor em alcance e nem a respons vel por dois adiantamentos Por servidor em alcance entende se aquele que n o efetuou no prazo a comprova o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 117 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios dos recursos recebidos ou que caso tenha apresentado a presta o de contas dos recursos a mesma tenha sido impugnada total ou parcialmente Cada ente da Federa o deve regulamentar o seu regime de adiantamento observando as peculiaridades de seu sistema de controle interno de forma a garantir a correta aplica o do dinheiro p blico Destacam se algumas regras estabelecidas para esse regime O suprimento de fundos deve ser utilizado nos seguintes casos a Para atender a despesas eventuais inclusive em viagem e com servi os especiais que exijam pronto pagamento b Quando a despesa deva ser feita em car ter sigiloso conforme se classificar em regulamento e c Para atender a despesas de pequeno vulto assim entendidas aquelas cujo valor em cada caso n o ultrapas sar limite estabelecido em ato normativo pr prio N o se conceder suprimento de fundos a A respons vel por dois suprimentos b A se
30. o o valor da remunera o a ser pago pelo parceiro p blico ao parceiro privado sempre pre cedida da disponibiliza o do servi o objeto do contrato de PPP A contrapresta o da Administra o P blica poder ser feita por meio de ordem banc ria cess o de cr ditos n o tribut rios outorga de direitos em face da Administra o P blica outorga de direitos sobre bens p blicos dominicais ou outros meios admitidos em lei 2 po ce Parceiro P blico Concedente Contratante Parceiro p blico o titular do servi o p blico cuja execu o delegada ao parceiro privado precedida ou n o da execu o de obra p blica por meio de contrato de concess o O parceiro p blico pode ser rg o da Adminis tra o P blica direta fundo especial autarquia funda o p blica empresa p blica sociedade de economia mista ou entidade controlada direta ou indiretamente pelo ente e Parceiro Privado Concession rio Contratado Operador Parceiro privado a entidade privada vencedora de processo licitat rio que recebe a delega o do servi o p blico por meio de contrato de concess o A implanta o e gest o do objeto da PPP realizada por sociedade de prop sito espec fico SPE constitu da para este fim 15 Lein 11 079 2004 art 5 inciso XI art 6 2 e art 7 2 16 Lein 11 079 2004 art 7 caput 17 Lein 11 079 2004 art 6 18 Lein 11 079 2004 Art 1
31. o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho No momento da liquida o e incorpora o ao estoque Natureza da informa o patrimonial D 1 1 5 6 x xx xx Estoque Almoxarifado C 2 1 3 x x xx Xxx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias No momento do pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 3 x x xx xx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo F C1111 1xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada No momento do reconhecimento da varia o patrimonial diminutiva por compet ncia no momento da sa da do estoque Natureza da informa o patrimonial D 3 3 1 1 1 xx xx Consum
32. o das Muta es do Patrim nio L quido DMPL Mmogan gs As estruturas das demonstra es cont beis contidas nos anexos da Lei n 4 320 1964 foram atualizadas pela Portaria STN n 438 2012 em conson ncia com os novos padr es da Contabilidade Aplicada ao Setor P blico CASP Em fun o da atualiza o dos anexos da Lei n 4 320 1964 somente os demonstrativos enumerados no par grafo anterior ser o exigidos para fins de apresenta o das demonstra es cont beis nos termos deste Manual A Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico DCASP do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP tem como objetivo padronizar a estrutura e as defini es dos elementos que comp em as DCASP Tais padr es devem ser observados pela Uni o estados Distrito Federal e munic pios per mitindo a evidencia o a an lise e a consolida o das contas p blicas em mbito nacional em conson ncia com o Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP Este Manual observa a Lei n 4 320 1964 a Lei Complementar n 101 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor P blico NBCT 16 editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC 2 BALAN O OR AMENT RIO 2 1 Introdu o O Balan o Or ament rio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas O Balan o Or ament rio composto por a Quadro Princi
33. o de receita mediante expresso reconhecimento do direito credit rio contra a Fazenda Nacional pela autoridade competente a qual observado o limite de saques espec ficos estabelecido na programa o financeira de desembolso autorizar a entrega da respectiva import ncia em documento pr prio Par grafo nico A restitui o de rendas extintas ser efetuada com os recursos das dota es consignadas na Lei de Or amento ou em cr dito adicional desde que n o exista receita a anular Portanto com o objetivo de possibilitar uma correta consolida o das contas p blicas recomenda se que a restitui o de receitas or ament rias recebidas em qualquer exerc cio seja feita por dedu o da respectiva natureza de receita or ament ria Para as rendas extintas no decorrer do exerc cio deve ser utilizado o mecanismo de dedu o at o montante de receita pass vel de compensa o O valor que ultrapassar o saldo da receita a deduzir deve ser registrado como despesa Entende se por rendas extintas aquelas cujo fato gerador da receita n o representa mais situa o que gere arrecada es para o ente No caso de devolu o de saldos de conv nios contratos e cong neres deve se adotar os seguintes procedimentos a Se a restitui o ocorrer no mesmo exerc cio em que foram recebidas transfer ncias do conv nio contrato ou cong nere deve se contabilizar como dedu o de receita at o limite de valor das transfer ncias rece
34. o de recursos no momento da liquida o Ressalta se que as despesas antecipadas seguem as mesmas etapas de execu o das outras despesas ou seja empenho liquida o e pagamento 4 4 1 Relacionamento do Regime Or ament rio com o Regime Cont bil No setor p blico o regime or ament rio reconhece a despesa or ament ria no exerc cio financeiro da emiss o do empenho e a receita or ament ria pela arrecada o Art 35 Pertencem ao exerc cio financeiro I as receitas nele arrecadadas II as despesas nele legalmente empenhadas A Contabilidade Aplicada ao Setor P blico assim como qualquer outro ramo da ci ncia cont bil obedece aos princ pios de contabilidade Dessa forma aplica se o princ pio da compet ncia em sua integralidade ou seja os efeitos das transa es e outros eventos s o reconhecidos quando ocorrem e n o quando os recursos financeiros s o recebidos ou pagos Assim o art 35 da Lei n 4 320 1964 refere se ao regime or ament rio e n o ao regime cont bil patrimonial aplic vel ao setor p blico para reconhecimento de ativos e passivos Dessa forma a Lei n 4 320 1964 nos arts 85 89 100 e 104 determina que as varia es patrimoniais devam ser evidenciadas sejam elas independentes ou resultantes da execu o or ament ria T tulo IX Da Contabilidade Art 85 Os servi os de contabilidade ser o organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execu o or ament ria
35. o e aplica o material odontol gico hospitalar e ambulatorial material qu mico material para telecomunica es vestu rio uniformes fardamento tecidos e aviamentos material de acondicionamento e embalagem suprimento de prote o ao v o suprimento de avia o sobressalentes de m quinas e motores de navios e esquadra explosivos e muni es ban deiras fl mulas e ins gnias e outros materiais de uso n o duradouro e 31 Premia es Culturais Art sticas Cient ficas Desportivas e Outras Despesas or ament rias com a aquisi o de pr mios condecora es medalhas trof us etc bem como com o pagamento de pr mios em pec nia inclusive decorrentes de sorteios lot ricos e 32 Material Bem ou Servi o para Distribui o Gratuita Despesas or ament rias com aquisi o de materiais bens ou servi os para distribui o gratuita tais como livros did ticos medicamentos g neros aliment cios e outros materiais bens ou servi os que possam ser distribu dos gratuitamente exceto se destinados a premia es culturais art sticas cient ficas desportivas e outras e 33 Passagens e Despesas com Locomo o Despesas or ament rias realizadas diretamente ou por meio de empresa contratada com aquisi o de passa gens a reas terrestres fluviais ou mar timas taxas de embarque seguros fretamento ped gios loca o ou uso de ve culos para transporte de pessoas e suas respectivas bagagen
36. o ou aquisi o de um bem de capital 9 Lein 4 320 1964 Art 35 Pertencem ao exerc cio financeiro II as despesas n le legalmente empenhadas 316 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Balan o Or ament rio e Despesas de Capital Despesas de Capital s o as despesas que contribuem diretamente para a forma o ou aquisi o de um bem de capital e Reserva de Conting ncia Reserva de Conting ncia a destina o de parte das receitas or ament rias para o atendimento de passivos contingentes e outros riscos bem como eventos fiscais imprevistos inclusive para a abertura de cr ditos adicionais e Reserva do RPPS Reserva do RPPS a destina o de parte das receitas or ament rias do Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS para o pagamento de aposentadorias e pens es futuras Ressalta se que a diferen a entre a reserva do RPPS e a reserva de conting ncia est na subfun o identificadas pelos c digos 997 e 999 respectivamente conforme a Portaria Interministerial STN SOF n 163 2001 e Amortiza o da D vida Refinanciamento Demonstra o valor da despesa or ament ria decorrente do pagamento ou da transfer ncia de outros ativos para a quita o do valor principal da d vida inclusive de seu refinanciamento Os valores referentes amortiza o da d vida p blica dever o ser segregados em opera es de cr dito internas e externas e estas segre
37. rg o Exemplo identifica o do contribuinte tipo de receita etc A corre o desses dados deve ser feita mediante registro de dedu o de receita e ap s isso deve se proceder ao lan amento correto No caso de lan amentos manuais em que ocorram erros de escritura o do ente n o motivados por informa es incorretas dos contribuintes a corre o deve ser feita por meio de estorno e novo lan amento correto 3 6 1 2 Recursos Cuja Tributa o e Arrecada o Competem a Um Ente da Federa o Mas S o Atribu dos a outro s Ente s No caso em que se configure em or amento apenas o valor pertencente ao ente arrecadador dever ser regis trado o valor total arrecadado incluindo os recursos de terceiros Ap s isso estes ltimos ser o registrados como dedu o da receita e ser reconhecida uma obriga o para com o benefici rio desses valores A ado o desse procedimento est fundamentada no fato de que n o h necessidade de aprova o parlamentar para transfer ncia de recursos a outros entes que decorra da legisla o As transfer ncias constitucionais ou legais constituem valores que n o s o pass veis de aloca o em despesas pelo ente p blico arrecadador Assim n o h desobedi ncia ao princ pio do or amento bruto segundo o qual receitas e despesas devem ser inclu das no or a mento em sua totalidade sem dedu es No entanto alguns entes podem optar pela inclus o dessa receita no or ament
38. rg o por exemplo cultura educa o sa de defesa que na Uni o de modo geral guarda rela o com os respectivos Minist rios A fun o Encargos Especiais engloba as despesas or ament rias em rela o s quais n o se pode associar um bem ou servi o a ser gerado no processo produtivo corrente tais como d vidas ressarcimentos indeniza es e outras afins representando portanto uma agrega o neutra Nesse caso na Uni o as a es estar o associadas aos programas do tipo Opera es Especiais que constar o apenas do or amento n o integrando o PPA 68 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria A dota o global denominada Reserva de Conting ncia permitida para a Uni o no art 91 do Decreto Lei n 200 de 25 de fevereiro de 1967 ou em atos das demais esferas de Governo a ser utilizada como fonte de recursos para abertura de cr ditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art 5 inciso III da Lei Complementar n 101 de 2000 sob coordena o do rg o respons vel pela sua destina o ser identificada nos or amentos de todas as esferas de Governo pelo c digo 99 999 9999 xxxx xxxx no que se refere s classifica es por fun o e A subfun o e estrutura program tica onde o x representa a codifica o da a o e o respectivo detalhamento 4 2 2 2 Subfun o A subfun o indicada pelos tr s lt
39. se efetua em circunst ncias espec ficas tais como hora extra substitui es e outras despesas da esp cie decor rentes do pagamento de pessoal dos rg os e entidades da administra o direta e indireta e 17 Outras Despesas Vari veis Pessoal Militar Despesas or ament rias eventuais de natureza remunerat ria devidas em virtude do exerc cio da atividade militar exceto aquelas classificadas em elementos de despesas espec ficos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 81 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios e 18 Aux lio Financeiro a Estudantes Despesas or ament rias com ajuda financeira concedida pelo Estado a estudantes comprovadamente carentes e concess o de aux lio para o desenvolvimento de estudos e pesquisas de natureza cient fica realizadas por pessoas f sicas na condi o de estudante observado o disposto no art 26 da Lei Complementar n 101 2000 e 19 Aux lio Fardamento Despesas or ament rias com o aux lio fardamento pago diretamente ao servidor ou militar e 20 Aux lio Financeiro a Pesquisadores Despesas Or ament rias com apoio financeiro concedido a pesquisadores individual ou coletivamente exceto na condi o de estudante no desenvolvimento de pesquisas cient ficas e tecnol gicas nas suas mais diversas mo dalidades observado o disposto no art 26 da Lei Complementar n 101 2000 e 21 Juros sobre a D vida por Contrato Despesas or ame
40. tais decorrente ou n o de contrato de rateio apresentado na se o seguinte 4 6 2 1 Transfer ncia A designa o transfer ncia nos termos do art 12 da Lei n 4 320 1964 corresponde entrega de recursos financeiros a outro ente da Federa o a cons rcios p blicos ou a entidades privadas com e sem fins lucrativos que n o corresponda contrapresta o direta em bens ou servi os ao transferidor Os bens ou servi os gerados ou adquiridos com a aplica o desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrim nio do ente ou da enti dade recebedora As modalidades de aplica o utilizadas para a entrega de recursos financeiros por meio de transfer ncias s o e 20 Transfer ncias Uni o e 30 Transfer ncias a Estados e ao Distrito Federal e 31 Transfer ncias a Estados e ao Distrito Federal Fundo a Fundo e 40 Transfer ncias a Munic pios e 41 Transfer ncias a Munic pios Fundo a Fundo e 50 Transfer ncias a Institui es Privadas sem Fins Lucrativos e 60 Transfer ncias a Institui es Privadas com Fins Lucrativos Essas modalidades de aplica o devem ser associadas com os elementos de despesa que n o representem con trapresta o direta em bens ou servi os Tais elementos s o e 41 Contribui es utilizado para transfer ncias correntes e de capital aos entes da Federa o e a entidades pri vadas sem fins lucrativos exceto para os servi os essenciais de assist ncia socia
41. 3 19 C digo Tribut rio Nacional artigos 176 a 179 60 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria No momento do reconhecimento do fato gerador Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 2 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P R 800 00 C 4 1 1 2 x xx xx Impostos Sobre o Patrim nio e a Renda R 800 00 No momento da arrecada o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar R 800 00 D 6 2 1 3 x xx xx Dedu o da Receita Realizada IPTU R 200 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada R 1 000 00 Obs Dedu o de ren ncia de IPTU Retificadora da Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos R 1000 00 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR R 1000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR R 200 00 C7 2 1 1 xxx xx Controle da Disponibilidade de Recursos R 200 00 Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F R 800 00 C 1 1 2 2 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P R 800 00 Registro da ren ncia de receita em momento posterior ao de arrecada o Valor arrecadado R 800 00 No momento do reconhecimento do fato gerador Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 2 x xx xx
42. 7 2 2 0 0 00 00 Programa o Financeira 8 2 2 0 0 00 00 Execu o da Programa o Financeira 7 2 3 0 0 00 00 Inscri o do Limite Or ament rio 8 2 3 0 0 00 00 Execu o do Limite Orcament rio 7 2 4 0 0 00 00 Controles da Arrecada o 8 2 4 0 0 00 00 Controles da Arrecada o 7 3 0 0 0 00 00 D vida Ativa 8 3 0 0 0 00 00 Execu o da D vida Ativa 7 3 1 0 0 00 00 Controle do Encaminhamento de Cr ditos para 8 3 1 0 0 00 00 Execu o do Encaminhamento de Cr ditos Inscri o em D vida Ativa para Inscri o em D vida Ativa 7 3 2 0 0 00 00 Controle da Inscri o de Cr ditos em 8 3 2 0 0 00 00 Execu o da Inscri o de Cr ditos em D vida Ativa D vida Ativa 7 4 0 0 0 00 00 Riscos Fiscais 8 4 0 0 0 00 00 Execu o dos Riscos Fiscais 7 4 1 0 0 00 00 Controle de Passivos Contingentes 8 4 1 0 0 00 00 Execu o de Passivos Contingentes 7 4 2 0 0 00 00 Controle dos Demais Riscos Fiscais 8 4 2 0 0 00 00 Execu o dos Demais Riscos Fiscais 7 5 0 0 0 00 00 Cons rcios P blicos 8 5 0 0 0 00 00 Execu o dos Cons rcios P blicos 7 8 0 0 0 00 00 Custos 8 8 0 0 0 00 00 Apura o de Custos 7 9 0 0 0 00 00 Outros Controles 8 9 0 0 0 00 00 Outros Controles 3 5 2 Pagamentos e Recebimentos A natureza de informa o patrimonial contempla os registros financeiros e patrimoniais Assim uma aten o especial deve ser dada aos fatos financeiros que tenham como contrapartida uma conta que possua o atribu to Permanente P ou
43. 8 2 1 3 Julgamentos pela aplica o das pol ticas cont beis Os julgamentos exercidos pela aplica o das pol ticas cont beis que afetem significativamente os montantes reconhecidos nas demonstra es cont beis devem ser divulgados em notas explicativas por exemplo classifica o de ativos constitui o de provis es reconhecimento de varia es patrimoniais e transfer ncia de riscos e benef cios significativos sobre a propriedade de ativos para outras entidades poco 8 2 2 Divulga o de Estimativas As notas explicativas devem divulgar os pressupostos das estimativas dos riscos significativos que podem vir a causar um ajuste material nos valores cont beis dos ativos e passivos ao longo dos pr ximos doze meses Devem ser detalhadas a natureza e o valor cont bil desses ativos e passivos na data das demonstra es O uso de estimativas adequadas parte da ci ncia cont bil e n o reduz a confiabilidade das demonstra es cont beis Uma mudan a de m todo de avalia o uma mudan a na pol tica cont bil e n o uma mudan a na estimati va cont bil e deve ser evidenciada nas notas explicativas Se o montante n o for evidenciado porque sua estimativa impratic vel a entidade tamb m deve evidenciar tal fato Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 351 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 9 CONSOLIDA O DAS DEMONSTRA ES CONT BEIS Consolida o da
44. C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 20 000 00 226 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 20 000 00 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 20 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 20 000 00 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 20 000 00 Os lan amentos dos encargos mensais pagos nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis g Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Lan amentos Em 30 06 20X1 Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 157 697 58 C 2 1 2 x x Xx Xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 157 697 58 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 157 697 58 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 157 697 58 Natureza da despesa 4 6 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 157 697 58 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 157 697 58 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 157 697 58 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 157 697 58 Os lan amentos
45. C2 1 8 4x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Pagar F 253 650 06 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 253 650 06 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 253 650 06 Natureza da despesa 3 2 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 253 650 06 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 253 650 06 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 253 650 06 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 253 650 06 216 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito d Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente aos Juros e Encargos Pagos no Resgate dos T tulos Lan amentos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 253 650 06 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 253 650 06 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 253 650 06 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 253 650 06 e Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Pagos no Resgate de T tulos Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Cu
46. Despesas de Capital Investimentos Invers es Financeiras Amortiza o da D vida TOTAL Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 313 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 2 3 Defini es 2 3 1 Quadro Principal Receitas Or ament rias Na coluna e Previs o Inicial Demonstra os valores da previs o inicial das receitas conforme consta na Lei Or ament ria Anual LOA Os valores registrados nessa coluna permanecer o inalterados durante todo o exerc cio pois refletem a posi o inicial do or amento previsto na LOA As atualiza es monet rias autorizadas por lei efetuadas ap s a data da publica o da LOA tamb m integra r o os valores apresentados na coluna e Previs o Atualizada Demonstra os valores da previs o atualizada das receitas que refletem a reestimativa da receita decorrente de por exemplo abertura de cr ditos adicionais seja mediante excesso de arrecada o ou contrata o de opera es de cr dito cria o de novas naturezas de receita n o previstas na LOA remanejamento entre naturezas de receita ou atualiza es monet rias autorizadas por lei efetuadas ap s a data da publica o da LOA mac Se n o ocorrerem eventos que ocasionem a reestimativa da receita a coluna Previs o Atualizada apresentar os mesmos valores da coluna Previs o Inicial e Receitas Realizadas Correspondem s receitas arrecadadas
47. O EEOAE gu ars sido do 311 2 2 1 Quadro Principal asussaadas fassa ass saia sanada dadas pa ads asasna o 311 2 2 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar h o Processados cssuiaaesenssesenesvsdnssensoesa pars adancish o 313 2 2 3 Quadro da Execu o de Restos a Pagar Processados e n o Processados Liquidados 313 2 3 ICE apra di A ai o dl Sida ld rE O EE EE raek 314 alo Quadro Pie Da assii E a 314 2 3 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar n o Processados ss sssssisasimenstisinens as sema ntonma s 317 2 3 3 Quadro da Execu o de Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar n o processados LiguidadOS ssir eisrean e S ii 318 2A IDO IO senseo CS a 318 2AT Quadro Principal ses ssa sia das Sin iaa aeeaiei inosan usando 318 2 4 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar n o Processados rms 319 2 4 3 Quadro da Execu o de Restos a pagar Processados e Restos a pagar n o Processados Liguidad Sas rssi erreia araniii epeta rera Re e e eE EEn ni raad Eie 319 2 5 Notas ExplicatiVaS sasdessias ideias tp aaa rasa ASA ines ivii isisa anaa EENE NENE TOENN oa AR ga 319 3 BALAN O FINANCEIRO v sssssssseisssrrcsrreasesecssssedoinreadvevecssko tsiere siss vi sonrt Vidus ENKE Siene aass aereas ns E earainn 320 E o 6 UTE O EEEE EE EEE 320 e E Stoa des ineo astra astro doa do ua elo EE TEE Edo o do Ep E A eba ad UE aca aa SER T 321 ere 85 6 0 o pe Ra a ERR DARE RR ADO 0 REGRA E E E 322 a EI IDEA
48. O ias pads SS Rs ea SRU oa Aida 346 Po Zig ESTRUTURAS sol sat poa aa Us Sida ssa asian dal ces E E E A E E E dl aba cabra b ala bo dl bs alaa 348 Teas DENCO ES soares a Canedo ensaia pane a nad adia i ai ana ai 349 7a ADO O EETA adia Giga dd in 349 NOTAS EXPLICATIVAS AS DICASP osisssa od 8l EDI O sora LEE EE E EEEE EEEE 350 oA aUL e E E E E E E 350 8 2 1 Divulga o de Politicas Cont beiSssiisseisissirsreisiirsrionasasirisr areia reae 351 8 22 Divulga o de Estas sosssiizanad oia dd 351 352 CONSOLIDA O DAS DEMONSTRA ES CONT BEIS MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL PARTE GERAL Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios V lido a partir do exerc cio de 2015 Portaria Conjunta STN SOF n 1 de 10 de dezembro de 2014 Portaria STN n 700 de 10 de dezembro de 2014 NDICE PARTE GERAL Contabilidade Aplicada ao Setor P blico ososossossesesesssssesescscscsesesescscsesese 19 1 CONTEXTUALIZA O sui aid 23 2 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR P BLICO PCASP cec e cre ereeeeeeeserereeerrerereeerss 23 3 ASPECTOS OR AMENT RIO PATRIMONIAL E FISCAL DA CONTABILIDADE APLICADA O SETOR P BLICO qu igiiatas netas iass nietis diseron iias iisa 24 Cala poco ICAO oc a qu aaa Pa A E E 24 3 2 Aspecto Patria cuca isasTo assada Tendo ada iriiria anes So a i aaia 24 psi APRE RSI a sd 24 4 IMPLANTA
49. Recursos Destinados Previd ncia Social RGPS Recursos Destinados Seguridade Social G Outras Destina es de Recursos Transfer ncias Financeiras Concedidas VII Transfer ncias Concedidas para a Execu o Or ament ria Transfer ncias Concedidas Independentes de Execu o Or ament ria Transfer ncias Concedidas para Aportes de recursos para o RPPS Transfer ncias Concedidas para Aportes de recursos para o RGPS Pagamentos Extraor ament rios VIII Pagamentos de Restos a Pagar N o Processados Pagamentos de Restos a Pagar Processados Dep sitos Restitu veis e Valores Vinculados Outros Pagamentos Extraor ament rios Saldo para o Exerc cio Seguinte IX Caixa e Equivalentes de Caixa Dep sitos Restitu veis e Valores Vinculados TOTAL X VI VII VIII IX 3 3 Defini es e Receitas e Despesas Or ament rias Ordin rias Compreendem as receitas e despesas or ament rias de livre aloca o entre a origem e a aplica o de recursos para atender a quaisquer finalidades e Receitas e Despesas Or ament rias Vinculadas Compreendem as receitas e despesas or ament rias cuja aplica o dos recursos definida em lei de acordo com sua origem 322 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Balan o Financeiro A identifica o das vincula es pode ser feita por meio do mecanismo fonte destina o de recursos As fontes destina es de recursos indica
50. STN Fone 61 3412 4905 Correio Eletr nico cconf df strWfazenda gov br P gina Eletr nica https www tesouro fazenda gov br contabilidade F rum da Contabilidade https www tesouro fazenda gov br forum DIAGRAMADOR Laerte de Souza Martins Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP 6 Edi o PARTE I MINISTRA DO PLANEJAMENTO OR AMENTO E GEST O Miriam Belchior SECRET RIA EXECUTIVA Eva Maria Cella Dal Chiavon SECRET RIO DE OR AMENTO FEDERAL Jos Roberto Fernandes J nior SECRET RIOS ADJUNTOS DE OR AMENTO FEDERAL Franselmo Ara jo Costa Ant nio Carlos Paiva Futuro George Alberto Soares DIRETORES Felipe Daruich Neto Zarak de Oliveira Ferreira Clayton Luiz Montes Marcos de Oliveira Ferreira EQUIPE T CNICA RECEITA EQUIPE T CNICA DESPESA Ana Beatriz Sabbag Cunha Pereira Adriana Rodrigues Dos Santos Andr Santiago Henriques Carlos Leonardo Klein Barcelos Glauber Pimentel De Queiroz Elaine De Melo Xavier Maur cio Breda Fabiano Garcia Core Rafael Rocha Parente Geraldo Juli o J nior Ugo Carneiro Curado Haroldo Cesar Sant ana Areal Jangmar Barreto De Almeida Jos Roberto De Faria L cia Helena Cavalcante Valverde Rosa Tarabini Machado S rgio Augusto Batalhone T nia Mara Heller Da Cruz INFORMA ES SECRETARIA DE OR AMENTO FEDERAL SOF Fone 61 2020 2322 Fale Conosco http wnww orcamentofederal gov br contact info P gina Eletr nica http Iwww orcamentofederal go
51. a inten o de adquirir o bem ao final do contrato por op o de compra implica o registro do ativo n o circulante em contrapartida com o passivo b Da mesma forma compor o passivo os respectivos encargos financeiros a apropriar e a subsequente apro pria o mensal dos encargos correspondentes O valor a ser registrado no ativo e no passivo deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou se inferior ao valor presente dos pagamentos m nimos do arrendamento mercantil No exemplo a seguir considerou se que o valor justo do equipamento coincide com o valor presente dos fluxos de pagamentos o valor da contrata o importante destacar que a entidade p blica deve apropriar ao resultado de um per odo o desgaste do seu ativo imobilizado por meio do registro da despesa de deprecia o quando aplic vel obedecendo ao princ pio da compet ncia Mais informa es sobre deprecia o podem ser obtidas na Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais PCP do MCASP Exemplo Arrendamento Mercantil Financeiro Equipamento e Valor do equipamento R 20 000 00 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 235 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos e Contratado em 01 01 20X1 e Os juros compostos s o pr fixados e iguais a 1 513085 ao m s e Ser pago em 24 presta es mensais iguais e consecutivas com o vencimento da primeira presta o ocorrendo em 31 01 20x1 e as demais no lt
52. a natureza de receita a menor c lula de informa o no contexto or ament rio para as receitas p bli cas por isso cont m todas as informa es necess rias para as devidas aloca es or ament rias A fim de possibilitar identifica o detalhada dos recursos que ingressam nos cofres p blicos esta classifica o formada por um c digo num rico de 8 d gitos que subdivide se em seis n veis Categoria Econ mica Origem Esp cie Rubrica Al nea e Subal nea C O E R AA SS Categoria Econ mica Origem Esp cie Rubrica Al nea Subal nea Quando por exemplo o imposto de renda pessoa f sica recolhido dos trabalhadores aloca se a receita p bli ca correspondente na natureza de receita c digo 1112 04 10 segundo esquema abaixo 6 Por se tratar de uma classifica o que associa a receita com a despesa o assunto ser tratado em um cap tulo pr prio 01 05 00 FONTE DESTI NA O DE RECURSOS 7 Pre o p blico e tarifa s o voc bulos sin nimos 8 Princ pio da Legalidade Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 41 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios C Categoria Econ mica 1 Receita Corrente O Origem 1 Receita Tribut ria E Esp cie 1 Impostos R Rubrica 2 Impostos sobre o Patrim nio e a Renda AA Al nea 04 Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza SS Subal nea 10 Pessoas F sicas
53. ament ria registrada antes da ocorr ncia do fato gerador ou seja a VPA ocorre em momento posterior arrecada o da receita or ament ria H troca de um direito entrada antecipada dos valores por uma obriga o de prestar o servi o constituindo uma varia o patrimonial qualitativa Varia o patrimonial qualitativa Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 2 2 9 1 x xx xx Varia o Patrimonial Aumentativa Diferida P Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR Quando o servi o for prestado ocorrer o fato gerador da varia o patrimonial aumentativa causando impac to no resultado da entidade p blica Varia o patrimonial quantitativa Natureza da informa o patrimonial D 2 2 9 1 x xx xx Varia o patrimonial aumentativa VPA diferida P C 4 3 3 1 x xx xx Valor bruto de explora o de bens e direitos e presta o de servi os 3 2 2 3 Reconhecimento da VPA junto com a ocorr ncia da arrecada o da receita or ament ria Quando ocorrer o recebimento de valores provenientes da venda de servi os concomitantemente com a pres ta o do servi o a receita or ament ria contabilizada junto
54. cios econ micos futuros ou potencial de servi os do ativo devem ser consumidos pela entidade V rios m todos de deprecia o podem ser utilizados para alocar de forma sistem tica o valor depreci vel de um ativo ao longo da sua vida til N o exigido que todos os bens sejam avaliados pelo mesmo m todo Dentre os m todos destaca se o da linha reta ou cotas constantes o da soma dos d gitos e o de unidades produzidas O m todo das cotas constantes utiliza se de taxa de deprecia o constante durante a vida til do ativo caso o seu valor residual n o se altere 7 3 2 1 Caso Pr tico 1 Uma entidade pretende realizar a deprecia o de um bem utilizando o m todo das cotas constantes O valor bruto cont bil R 2 600 00 foi determinado o valor residual de R 600 00 e valor depreci vel de R 2 000 00 A vida til do bem de cinco anos conforme a pol tica da entidade assim a taxa de deprecia o ao ano de 20 Por quest es did ticas a deprecia o ser calculada anualmente A tabela abaixo demonstra os c lculos Caso Pr tico 1 Ano Deprecia o Deprecia o Acumulada Valor L quido Cont bil 1 R 400 00 R 400 00 R 2 200 00 2 R 400 00 R 800 00 R 1 800 00 3 R 400 00 R 1 200 00 R 1 400 00 4 R 400 00 R 1 600 00 R 1 000 00 5 R 400 00 R 2 000 00 R 600 00 Valor Residual R 600 00 O m todo da soma dos d gitos resulta em uma taxa decrescente durante a
55. conta de recursos referentes aos restos a pagar conside rados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos nos termos dos 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 13 de janeiro de 2012 Os cons r cios p blicos tamb m podem utilizar esta modalidade de aplica o 96 Aplica o Direta conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exer c cios anteriores Aplica o direta pela unidade or ament ria dos cr ditos a ela alocados ou oriundos de descentraliza o de outras entidades integrantes ou n o dos Or amentos Fiscal ou da Seguridade Social no mbito da mesma es fera de governo conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores nos termos do art 25 da Lei Complementar n 141 de 13 de janeiro de 2012 Os cons rcios p blicos tamb m podem utilizar esta modalidade de aplica o 112 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria A composi o das naturezas de despesa relativas a tais transfer ncias apresentada no quadro a seguir Classifica o Or ament ria das Transfer ncias Destinadas Aplica o em Sa de Conforme Regramentos da Lei Complementar n
56. controle D 8 3 1 2 x xx xx Cr ditos Encaminhados para a D vida Ativa C 8 3 1 4x xx xx Cr ditos Inscritos em D vida Ativa ii No rg o ou entidade competente para inscri o do cr dito em d vida ativa Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 265 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Recebimento do cr dito decorrente da inscri o em d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 1 2 1 1 x xx xx Cr ditos a Longo Prazo D vida Ativa C 4 5 1 2 2 xx xx Transfer ncias Recebidas Independentes de Execu o Or ament ria Intra OFSS Natureza da informa o controle D 8 3 2 1 x xx xx Cr ditos a Inscrever em D vida Ativa C 8 3 2 3 x xx xx Cr ditos Inscritos em D vida Ativa a Receber O rg o ou entidade de origem do cr dito deve encaminhar para inscri o o valor do principal acrescido de atualiza o monet ria juros multas e outros encargos morat rios at a data do encaminhamento e Encerramento das contas de controle As contas de controle de d vida ativa visam acompanhar o processo de inscri o e execu o ao longo de determi nado exerc cio No encerramento do exerc cio algumas contas dever o ter os saldos zerados a fim de evitar o ac mu lo de informa es referentes a exerc cios anteriores e permitir o correto acompanhamento do processo no exerc cio seguinte Dever o permanecer registrados apenas os valores referentes a cr ditos pendentes de provid nci
57. controle D 8 2 1 1 x xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho iii Considerando o caso em que a liquida o da despesa or ament ria coincida com o fato gerador da despesa Natureza da informa o patrimonial D 3 x x x x xx xx Varia o Patrimonial Diminutiva C 2 xX XX X XX XX Passivo F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias iv Na sa da do recurso financeiro Natureza da informa o patrimonial D 2 x X X X XX XX Passivo F C1111 1xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada v No encerramento do exerc cio financeiro Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada C7 2 1 1 1 xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos Dessa maneira poss vel saber a qualquer momento o quanto do total or ado j foi realizado por fonte destina o de recursos pois as dispon
58. de 16 de maio de 2011 Considerando a necessidade de elaborar o Balan o do Setor P blico Nacional previsto no inciso VII do art 18 da Lei n 10 180 de 2001 com base no Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico a ser utilizado por todos os entes da Federa o conforme o disposto no inciso II do art 1 da Portaria do Ministro de Estado da Fazenda n 184 de 25 de agosto de 2008 Considerando a atribui o do Conselho Federal de Contabilidade de regular os princ pios con t beis e editar Normas Brasileiras de Contabilidade de natureza t cnica conforme a Lei n 12 249 de 11 de junho de 2010 que altera do Decreto Lei n 9 295 de 27 de maio de 1946 e Considerando o inciso I do caput e o 1 do art 3 da Portaria STN n 634 de 19 de novembro de 2013 que disp e sobre regras gerais acerca das diretrizes normas e procedimentos cont beis aplic veis aos entes da Federa o com vistas consolida o das contas p blicas da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios sob a mesma base conceitual resolve Art 1 Aprovar as seguintes partes da 6 edi o do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP I Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais II Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos II Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico e II Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 1 Os conceitos regras gerais conte do
59. dentre outros O reconhecimento e a mensura o dos ativos de infraestrutura seguem a mesma base utilizada para os demais ativos imobilizados Para os casos de reconhecimento inicial para ajustes ou reclassifica es em atendimento s novas pr ticas cont beis n o havendo nenhuma evid ncia dispon vel para determinar o valor de mercado pelo fato de sua natu reza especializada o valor justo pode ser estimado usando se o custo de reposi o depreciado Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 149 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais O custo de reposi o de um ativo o custo para repor seu potencial de servi o bruto Este custo depreciado para refletir o ativo na sua condi o de usado Um ativo pode ser reposto por meio da reprodu o do ativo existen te ou por meio da reposi o do potencial de servi o bruto O custo de reposi o depreciado mensurado como a reprodu o ou o custo de reposi o do ativo o que for mais baixo menos a deprecia o acumulada calculada com base neste custo para refletir o potencial de servi o j consumido ou esgotado do ativo Em diversos casos esse custo de reposi o depreciado pode ser estabelecido com refer ncia ao pre o de com pra dos componentes usados para produzir um ativo similar com semelhante potencial de servi os remanescentes Dessa forma para se determinar o valor desses ativos deve se determinar a condi o e estado f sico desses bens
60. e Fun o e Subfun o nas Propor es Definidas pelo Contrato de Rateio 60 Portaria STN n 72 2012 art 13 61 Portaria STN n 72 2012 art 14 62 O modelo apresentado nesse cap tulo exemplificativo Cada cons rcio p blico dever elaborar um quadro completo com todas as despesas por natu reza da despesa bem como fun o e subfun o a ser encaminhado para o ente consorciado na propor o de sua participa o no contrato de rateio 282 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Cons rcios P blicos Fun o Subfun o da Execu o Or ament ria do Exerc cio Natureza Transfer ncias Recebidas por Despesas Despesas Despesas Despesa meio do Contrato Empenhadas Liquidadas Pagas de Rateio Execu o de Restos a Pagar Restos a Pagar N o Processados Restos a Pagar Processados e N o Processados Liquidados Liquidados Pagos Cancelados Pagos Cancelados 12 361 Educa o Ensino Fundamental 319008 319011 319013 319016 319092 319094 319100 319113 319192 335039 335041 339008 339014 339030 339031 339032 339033 339034 Dessa forma importante observar que a consolida o das contas dos entes consorciados dever observar a execu o or ament ria e financeira efetivada nos cons rcios dos quais o ente faz parte para efeito dos seguintes demonstra
61. houve um ingresso financeiro no valor da d vida emitida correspondente apenas ao valor de seu principal Uma vez que j se sabe a priori o valor dos juros e encargos financeiros a apropriar no decorrer da opera o eles devem ser registrados No entanto esse procedimento apenas estar de acordo com o Princ pio da Compe t ncia se concomitantemente for escriturada uma conta retificadora pelo valor dos encargos financeiros a serem apropriados visto que tais encargos ainda n o s o devidos e portanto seu valor deve ser abatido do valor total da d vida registrada No decorrer da opera o os encargos devem ser apropriados em raz o do prazo de vencimento das parcelas da opera o Salienta se que o registro dos juros e encargos a apropriar s foi poss vel devido ao fato de os juros em quest o serem pr fixados Caso fossem p s fixados somente seria poss vel estim los com razo vel certeza quando da divulga o dos valores dos indexadores do t tulo No momento em que tais ndices tor nam se dispon veis os juros p s fixados devem ser reconhecidos Um exemplo com juros p s fixados ser apresentado posteriormente Ap s os lan amentos acima em 30 06 20X1 a entidade possuir a seguinte composi o patrimonial Balan o Patrimonial Ativo R Passivo R Ativo Circulante 2 000 000 00 Passivo Circulante 2 000 000 00 Caixa e Equivalentes 2 000 000 00 Deb ntures e Outros 2 253 650 06 de Caixa T tulos de D
62. j que esses valores passam a constituir a carteira de investimentos dos RPPS que acolhe os recursos previdenci rios n o utilizados no exerc cio financeiro 40 Contudo a depender da operacionaliza o da forma de registro da reten o das contribui es do servidor o registro poder ser realizado de modo intraor ament rio Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 247 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Os Balan os Or ament rios tanto do ente quanto do RPPS devem ser acompanhados de notas explica tivas esclarecendo que o super vit or ament rio decorre do RPPS Na constitui o da Reserva Or ament ria do RPPS deve ser observado o disposto no artigo 8 da Por taria Interministerial STN SOF n 163 2001 utilizando a es e detalhamentos espec ficos do RPPS combi nadas com a natureza de despesa 9 9 99 99 4 3 3 Segrega o de Massas Segrega o de massa de segurados uma separa o desses segurados em dois grupos distintos a partir da de fini o de uma data de corte Os servidores admitidos anteriormente data de corte integrar o o Plano Financeiro e os admitidos ap s integrar o o Plano Previdenci rio A segrega o da massa ser considerada implementada a partir do seu estabelecimento em lei do ente federativo acompanhado pela separa o or ament ria financeira e cont bil dos recursos e obriga es correspondentes a cada grupo Esta separa o p
63. na forma de subs dios subven es aux lios contribui es e financiamentos dentre outros As a es conforme suas caracter sticas podem ser classificadas como atividades projetos ou opera es especiais a Atividade um instrumento de programa o utilizado para alcan ar o objetivo de um programa envolvendo um con junto de opera es que se realizam de modo cont nuo e permanente das quais resulta um produto ou servi o necess rio manuten o da a o de Governo Exemplo Fiscaliza o e Monitoramento das Operadoras de Planos e Seguros Privados de Assist ncia Sa de b Projeto um instrumento de programa o utilizado para alcan ar o objetivo de um programa envolvendo um con junto de opera es limitadas no tempo das quais resulta um produto que concorre para a expans o ou o aperfei oamento da a o de Governo Exemplo Implanta o da rede nacional de bancos de leite humano c Opera o Especial Despesas que n o contribuem para a manuten o expans o ou aperfei oamento das a es de governo das quais n o resulta um produto e n o gera contrapresta o direta sob a forma de bens ou servi os 4 2 3 3 Subt tulo Localizador de Gasto A Portaria MOG n 42 1999 n o estabelece crit rios para a indica o da localiza o f sica das a es todavia considerando a dimens o do or amento da Uni o a Lei de Diretrizes Or ament rias tem determinado a identifi ca
64. ndice de pre os do crescimento econ mico ou de qualquer outro fator relevante e ser o acompanhadas de demonstrativo de sua evolu o nos ltimos tr s anos da proje o para os dois seguintes quele a que se referirem e da metodologia de c lculo e premissas utilizadas No mbito federal a metodologia de proje o de receitas or ament rias busca assimilar o comportamento da arrecada o de determinada receita em exerc cios anteriores a fim de projet la para o per odo seguinte com o aux lio de modelos estat sticos e matem ticos A busca deste modelo depender do comportamento da s rie hist rica de arrecada o e de informa es fornecidas pelos rg os or ament rios ou unidades arrecadadoras en volvidas no processo A previs o de receitas a etapa que antecede fixa o do montante de despesas que ir o constar nas leis de or amento al m de ser base para se estimar as necessidades de financiamento do governo 3 5 2 Execu o A realiza o da receita se d em tr s est gios o lan amento a arrecada o e o recolhimento 3 5 2 1 Lan amento O art 53 da Lei n 4 320 1964 define o lan amento como ato da reparti o competente que verifica a proce d ncia do cr dito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o d bito desta Por sua vez para o art 142 do CTN lan amento o procedimento administrativo que verifica a ocorr ncia do fato gerador da obriga o correspon dente determina a
65. o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Dispon vel 150 00 Cr dito Empenhado a Liquidar 150 00 Natureza da despesa 3 2 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 150 00 Cr dito Empenhado em Liquida o 150 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 150 00 DDR Comprometida por Empenho 150 00 Ao final do contrato em 31 12 20X2 a liquida o da despesa or ament ria correspondente ao valor residual Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 150 00 Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 150 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Empenho 150 00 DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 150 00 Ao final do contrato em 31 12 20X2 o pagamento da despesa or ament ria correspondente ao valor residual Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx C 1 1 1 1 x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 150 00 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 150 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 150 00 Cr dito Empenhado Liqui
66. o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 2 000 000 00 Natureza da despesa 4 6 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 2 000 000 00 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 221 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 2 000 000 00 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 2 000 000 00 g Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente ao Principal Pago no Resgate dos T tulos Lan amentos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 2 000 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 2 000 000 00 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 2 000 000 00 h Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente ao Principal Pago no Resgate de T tulos Lan amentos Natureza da informa o patrimonial C 2 1 8 4 X XX XX Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo F 2 000 000 00 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 2 000 000 00
67. o P blica no regime democr tico est previsto no caput do art 37 da Magna Carta de 1988 Justifica se especialmente pelo fato de o or amento ser fixado em lei sendo esta a que autoriza aos Poderes a execu o de suas despesas 2 8 Transpar ncia Aplica se tamb m ao or amento p blico pelas disposi es contidas nos arts 48 48 A e 49 da LRF que deter minam ao governo por exemplo divulgar o or amento p blico de forma ampla sociedade publicar relat rios 38 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria sobre a execu o or ament ria e a gest o fiscal disponibilizar para qualquer pessoa informa es sobre a arreca da o da receita e a execu o da despesa 2 9 N o vincula o n o afeta o da Receita de Impostos O inciso IV do art 167 da CF 1988 veda vincula o da receita de impostos a rg o fundo ou despesa salvo exce es estabelecidas pela pr pria Constitui o Federal in verbis Art 167 S o vedados IV a vincula o de receita de impostos a rg o fundo ou despesa ressalvadas a reparti o do produto da arreca da o dos impostos a que se referem os arts 158 e 159 a destina o de recursos para as a es e servi os p blicos de sa de para manuten o e desenvolvimento do ensino e para realiza o de atividades da administra o tribut ria como determinado respectivamente pelos arts 198 2 212 e 37 XXII
68. o da localiza o do gasto o que se faz por interm dio do Subt tulo O subt tulo permite maior controle governamental e social sobre a implanta o das pol ticas p blicas adota das al m de evidenciar a focaliza o os custos e os impactos da a o governamental No caso da Uni o as atividades projetos e opera es especiais s o detalhadas em subt tulos utilizados espe cialmente para especificar a localiza o f sica da a o n o podendo haver por conseguinte altera o da finalidade da a o do produto e das metas estabelecidas Vale ressaltar que o crit rio para prioriza o da localiza o f sica da a o em territ rio o da localiza o dos beneficiados pela a o A localiza o do gasto poder ser de abrang ncia nacional no exterior por Regi o NO NE CO SD SL por estado ou munic pio ou excepcionalmente por um crit rio espec fico quando necess rio A LDO da Uni o veda que na especifica o do subt tulo haja refer ncia a mais de uma localidade rea geogr fica ou benefici rio se determinados Na Uni o o subt tulo representa o menor n vel de categoria de programa o e ser detalhado por esfera or a ment ria fiscal seguridade e investimento grupo de natureza de despesa modalidade de aplica o identificador de resultado prim rio identificador de uso e fonte de recursos sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da a o or ament ria 4 2 3 4 Componentes da P
69. o de parceria p blico privada ser o observadas as seguintes diretrizes VI reparti o objetiva de riscos entre as partes Art 5 As cl usulas dos contratos de parceria p blico privada atender o ao disposto no art 23 da Lei n 8 987 de 13 de fevereiro de 1995 no que couber devendo tamb m prever ITI a reparti o de riscos entre as partes inclusive os referentes a caso fortuito for a maior fato do pr ncipe e lea econ mica extraordin ria 206 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Parcerias P blico Privadas PPP 2 4 5 Presta o de Garantia A Lei n 11 079 2004 disp e sobre a presta o de garantia pelo parceiro p blico Art 8 As obriga es pecuni rias contra das pela Administra o P blica em contrato de parceria p blico privada poder o ser garantidas mediante I vincula o de receitas observado o disposto no inciso IV do art 167 da Constitui o Federal II institui o ou utiliza o de fundos especiais previstos em lei II contrata o de seguro garantia com as companhias seguradoras que n o sejam controladas pelo Poder P blico IV garantia prestada por organismos internacionais ou institui es financeiras que n o sejam controladas pelo Poder P blico V garantias prestadas por fundo garantidor ou empresa estatal criada para essa finalidade VI outros mecanismos admitidos em lei A Uni o instituiu o Fundo Garantidor das Pa
70. o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada d Registro da responsabilidade do agente suprido Natureza da informa o controle D 7 1 1 1 x xx xx Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens C 8 1 1 1 x xx xx Execu o de Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens e Presta o de contas do saldo utilizado Natureza da informa o patrimonial D 3 X X X X XX XX VPD C1 13 1xxxxx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros P Natureza da informa o controle D 8 1 1 1 x xx xx Execu o de Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens C71 1 1x xx xx Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens f Devolu o de valores n o aplicados mesmo exerc cio da concess o 116 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes em Moeda Nacional F C1 1 3 1xxxxx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros P Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Pago C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenh
71. os eletr nicos http www tesouro gov br e www portalsof planeja mento gov br respectivamente Art 2 A contabilidade no mbito da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios observar as orienta es contidas na Parte I do MCASP Procedimentos Cont beis Or ament rios sem preju zo do atendimento dos instrumentos normativos vigentes 1 No desdobramento das naturezas de receita constantes da Parte I Procedi mentos Cont beis Or ament rios para atendimento das respectivas peculiaridades ou necessidades gerenciais os entes da Federa o poder o realizar detalhamento a partir do n vel ainda n o deta lhado sendo que se o detalhamento ocorrer no n vel de al nea 5 e 6 d gitos ou subal nea 7 e 8 d gitos dever utilizar se codifica o a partir do c digo 51 cabendo Uni o a administra o dos n veis j detalhados 2 No mbito da Uni o o detalhamento da receita or ament ria ser estabelecido por meio de Portaria da SOF MPOG e as instru es para elabora o da Proposta Or ament ria Anual ser o divulgadas por interm dio do Manual T cnico de Or amento MTO editado por essa Secretaria Art 3 Esta Portaria Conjunta entra em vigor na data de sua publica o aplicando se seus efeitos a partir da execu o da Lei Or ament ria de 2015 e quando couber na elabora o do respectivo Projeto de Lei Art 4 Revoga se a Portaria Conjunta ST IN SOF n 2 de 13
72. realiza o da aquisi o financiada de bens devem ser reconhecidos mensurados e evidenciados nas demons tra es cont beis a Contrata o da Opera o de Cr dito Registro da contrata o da opera o de cr dito Natureza da informa o controle D 7 1 2 3 x xx xx Obriga es Contratuais 20 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais a Executar 20 000 00 b Recebimento do Bem Adquirido Lan amentos apenas para os entes que registram a receita or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 20 000 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 20 000 00 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 20 000 00 C 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 20 000 00 Para os entes que incluem no Or amento a despesa sem o fluxo financeiro conforme op o a citada no exemplo acima deve se contabilizar o empenho da despesa de investimento conforme a seguir Empenho da despesa de investimento Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 20 000 00 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 20 000 00 Natureza da despesa 4 4 x x x x 37 Observa se que o registro or ament rio quando do ingresso do bem n o pac fico junto Federa o Deste modo a ativa o do bem pode ser realizada com ou sem execu o or ament ria conforme
73. ria para realiza o dos itens que o comp em O Balan o Patrimonial composto por a Quadro Principal b Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes c Quadro das Contas de Compensa o controle e d Quadro do Super vit D ficit Financeiro O Balan o Patrimonial permite an lises diversas acerca da situa o patrimonial da entidade como sua liqui dez e seu endividamento dentre outros 17 Lei n 4 320 1964 art 105 324 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Balan o Patrimonial 4 2 Estrutura 4 2 1 Quadro Principal lt ENTE DA FEDERA O gt BALAN O PATRIMONIAL Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Cr ditos a Curto Prazo Investimentos e Aplica es Tempor rias a Curto Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente ATIVO Nota Exerc cio Atual Exerc cio Anterior Total do Ativo Circulante Ativo N o Circulante Realiz vel a Longo Prazo Cr ditos a Longo Prazo Investimentos Tempor rios a Longo Prazo Estoques VPD pagas antecipadamente Investimentos Imobilizado Intang vel Total do Ativo N o Circulante TOTAL DO ATIVO PASSIVO E PATRIM NIO L QUIDO Passivo Circulante Obriga es Trab Prev e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obriga es Fiscais a Curto Prazo Obriga es de Reparti es a Outros Entes Provis es a Curto
74. sem confundir com as bibliotecas destinadas a atender um segmento da comunidade com um prop sito espec fico Ac rd o 111 2006 1 C mara Tribunal de Contas da Uni o TCU Assim as bibliotecas p blicas devem efetuar o controle patrimonial dos seus livros adquiridos como material de consumo de modo simplificado via rela o do material rela o carga e ou verifica o peri dica da quantida de de itens requisitados n o sendo necess ria a identifica o do n mero do registro patrimonial Essas bibliotecas definir o instru es internas que estabelecer o as regras e procedimentos de controles inter nos com base na legisla o pertinente As aquisi es que n o se destinarem s bibliotecas p blicas dever o manter os procedimentos de aquisi o e classifica o na natureza de despesa 4 4 90 52 Material Permanente incorporando ao patrim nio Portanto devem ser registradas em conta de ativo imobilizado d Classifica o de despesa com servi os de remodela o restaura o manuten o e outros Quando o servi o se destina a manter o bem em condi es normais de opera o n o resultando em aumento relevante da vida til do bem a despesa or ament ria corrente Caso as melhorias decorrentes do servi o resultem em aumento significativo da vida til do bem a despesa or ament ria de capital devendo o valor do gasto ser incorporado ao ativo e Classifica o de despesa com aquisi
75. seu valor por aluno n o alcan ar o m nimo definido nacionalmente O Fundeb tem como caracter stica a distribui o de recursos de forma autom tica sem necessidade de autoriza o or ament ria ou conv nios para esse fim e peri dica mediante cr dito na conta espec fica de cada governo estadual distrital e municipal A distribui o realizada com base no n mero de alunos da educa o b sica p blica de acordo com dados do ltimo censo escolar 1 2 Composi o do Fundeb Desde 2010 em cada estado o Fundeb composto por 20 das seguintes receitas de impostos e transfer n cias constitucionais e legais Fundo de Participa o dos Estados FPE Fundo de Participa o dos Munic pios FPM Imposto sobre Circula o de Mercadorias e Servi os ICMS Imposto sobre Produtos Industrializados proporcional s exporta es IPI Exporta o Desonera o das Exporta es Lei Complementar n 87 1996 Imposto sobre Transmiss o Causa Mortis e Doa es ITCD Imposto sobre Propriedade de Ve culos Automotores IPVA Cota parte de 50 do Imposto Territorial Rural ITR devida aos munic pios Dq mo po geo Ainda comp e o Fundeb a complementa o da Uni o equivalente no m nimo a 10 do total dos recursos destinados ao fundo Tamb m comp em o fundo as receitas da d vida ativa e de juros e multas incidentes sobre as fontes acima relacionadas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P bl
76. sitos Banc rios possibi lita a identifica o da remunera o dos diversos recursos vinculados separados nas respectivas destina es Para esses entes n o necess rio desdobrar a natureza da receita 1325 00 00 para se obter a informa o da remunera o dos recursos vinculados uma vez que a conta de receita realizada estaria detalhada por vincula o Se o ente n o utiliza o mecanismo da destina o de recursos faz se necess rio desdobrar a natureza de receita 1325 00 00 Remunera o de Dep sitos Banc rios Salienta se que se a legisla o obriga a vincula o da remunera o dos dep sitos banc rios a determinada fi nalidade a contabilidade deve evidenciar as diferentes vincula es dessas remunera es A forma de se evidenciar de escolha do ente p blico 3 6 6 Receita Or ament ria por Baixa de D vida Ativa Inscrita O recebimento de d vida ativa corresponde a uma receita pela tica or ament ria com simult nea baixa con t bil do cr dito registrado anteriormente no ativo sob a tica patrimonial As formas de recebimento da d vida ativa s o definidas em lei destacando se o recebimento em esp cie e o recebimento na forma de bens tanto pela adjudica o quanto pela da o em pagamento sendo que o recebimen to na forma de bens tamb m poder corresponder a uma receita or ament ria no momento do recebimento do bem efetuando se o registro da execu o or ament ria da despesa com a sua a
77. stimos a Curto Prazo Externo F C 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 2 4 Patrim nio L quido Saldo Patrimonial O patrim nio l quido representa o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo o resultado denominado passivo a descoberto Integram o patrim nio l quido patrim nio capital social reservas de capital ajustes de avalia o patrimonial reservas de lucros a es em tesouraria resultados acumulados e outros desdobramentos do saldo patrimonial No patrim nio l quido deve ser evidenciado o resultado do per odo segregado dos resultados acumulados de per odos anteriores 3 VARIA ES PATRIMONIAIS As varia es patrimoniais s o transa es que promovem altera es nos elementos patrimoniais da entidade do setor p blico mesmo em car ter compensat rio afetando ou n o o seu resultado As varia es patrimoniais podem ser classificadas em Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 133 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais a Quantitativas s o aquelas d
78. vel pela exclus o de quaisquer de seus elementos constitutivos Pode ocorrer isoladamente ou associada a uma redu o de al quota expressa na aplica o de um percentual de redu o O conceito de ren ncia de receita da LRF exemplificativo abarcando tamb m al m dos instrumentos men cionados expressamente quaisquer outros benef cios que correspondam a tratamento diferenciado Em geral utilizada a metodologia da dedu o de receita or ament ria para evidenciar as ren ncias nos casos em que possam ser mensuradas Dessa forma deve haver um registro na natureza de receita or ament ria objeto da ren ncia em contrapartida a uma dedu o de receita conta redutora de receita No caso de isen o o montante da ren ncia ser considerado no momento da elabora o da LOA Ou seja a estimativa da receita or ament ria j contempla a ren ncia e portanto n o h registro or ament rio ou patrimo nial Exemplo Diminui o de al quota do Imposto Predial Territorial Urbano IPTU Suponha que um munic pio ao diminuir a al quota do IPTU causou redu o de 20 na sua receita arrecada da Nessa situa o poder optar por uma das formas de registro abaixo Registro no munic pio da ren ncia de receita no momento da arrecada o Valor arrecadado R 800 00 15 C digo Tribut rio Nacional artigos 180 a 182 16 C digo Tribut rio Nacional art 172 17 LRE art 14 3 II 18 LC 87 96 art 20
79. 00 00 Execu o dos Atos Potenciais Ativos 7 1 1 1 0 00 00 Garantias e Contragarantias Recebidas 8 1 1 1 0 00 00 Execu o de Garantias e Contragarantias Recebidas 7 1 1 2 0 00 00 Direitos Conveniados e Outros Instrumentos 8 1 1 2 0 00 00 Execu o de Direitos Conveniados e Outros Cong neres Instrumentos Cong neres 7 1 1 3 0 00 00 Direitos Contratuais 8 1 1 3 0 00 00 Execu o de Direitos Contratuais 300 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Estrutura do PCASP 7 1 1 9 0 00 00 Outros Atos Potenciais Ativos 8 1 1 9 0 00 00 Execu o de Outros Atos Potenciais Ativos 7 1 2 0 0 00 00 Atos Potenciais Passivos 8 1 2 0 0 00 00 Execu o dos Atos Potenciais Passivos 7 1 2 1 0 00 00 Garantias e Contragarantias Concedidas 8 1 2 1 0 00 00 Execu o de Garantias e Contragarantias Concedidas 7 1 2 2 0 00 00 Obriga es Conveniadas e Outros 8 1 2 2 0 00 00 Execu o de Obriga es Conveniadas e Outros Instrumentos Cong neres Instrumentos Cong neres 7 1 2 3 0 00 00 Obriga es Contratuais 8 1 2 3 0 00 00 Execu o de Obriga es Contratuais 7 1 2 9 0 00 00 Outros Atos Potenciais Passivos 8 1 2 9 0 00 00 Execu o de Outros Atos Potenciais Passivos 7 2 0 0 0 00 00 Administra o Financeira 8 2 0 0 0 00 00 Execu o da Administra o Financeira 7 2 1 0 0 00 00 Disponibilidades por Destina o 8 2 1 0 0 00 00 Execu o das Disponibilidades por Destina o
80. 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias iii No pagamento Natureza da informa o patrimonial D2 1 2xxxx xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F CIIIIxxxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada Observa o Exclusivamente sob a tica da teoria cont bil seria poss vel efetuar a baixa do passivo permanente em contra partida conta Caixa e Equivalentes de Caixa Entretanto a legisla o pro be o pagamento de passivo permanente sem a devida autoriza o legislativa Assim deve se observar que uma conta do passivo permanente P n o deve ser movimentada em contrapartida a uma conta do passivo financeiro F salvo para a respectiva troca de atributo b Arrecada o de d vida ativa de cr ditos tribut rios Os valores a receber s o registrados em uma conta de ativo com atributo Permanente P Qualquer rece bimento de recursos financeiros relativo a esses cr ditos s deve ser reconhecido com o concomitante registro or ament rio ou seja com o reconhecimento da receita or ament ria Assim ser garantida a observ nc
81. 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias iv Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada b No RPPS i Caso o RPPS possua as informa es necess rias o recebimento dos encargos poder ser registrado por compet ncia por meio dos seguintes lan amentos patrimoniais Registro por compet ncia dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 1 2 xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber Intra OFSS C 4 4 2 X X XX XX Juros e Encargos de Mora Arrecada o dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 1 1 2 1 2 xx xXx Cr ditos Tribut rios a Receber Intra OFSS ii Caso o RPPS n o possua as informa es necess rias o recebimento dos encargos dever ser registrado por meio do seguinte lan amento patrimonial Arrecada o dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 4 4 2 X X XX XX Ju
82. 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS P Observa o O lan amento relativo ao reconhecimento patrimonial de juros multas e atualiza o mone t ria ser sempre o mesmo ainda que efetuado em exerc cio posterior execu o or ament ria da despesa ou dos restos a pagar ii Empenho Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS P C2 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da despesa 3 1 91 xx Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar G 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 42 Conforme citado anteriormente pode haver registro distinto como intraor ament rio a depender da forma de contabiliza o das reten es 252 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho iii Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2
83. 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos 2 000 000 00 Reconhecimento inicial do principal Natureza da informa o controle D 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais a Executar 2 000 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais Executados 2 000 000 00 Reconhecimento inicial dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar P 132 370 93 C2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 132 370 93 224 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Ap s os lan amentos acima em 30 06 20X1 a entidade possuir a seguinte composi o patrimonial Balan o Patrimonial Ativo R Passivo R Ativo Circulante 2 000 000 00 Passivo Circulante 2 000 000 00 Caixa e Equivalentes 2 000 000 00 Empr stimos e 2 000 000 00 de Caixa Financiamentos Juros e Encargos a Pagar 132 370 93 Encargos Financeiros 132 370 93 a Apropriar Total 2 000 000 00 Total 2 000 000 00 c Apropria o Mensal dos Encargos ao Longo do Per odo Cada parcela relativa aos encargos financeiros deve ser apropriada at o final de cada m s conforme o Princi pio da Compet ncia independentemente de seu pagamento Dessa forma deve ser realizada uma baixa no saldo cont bil da conta retificadora de passivo que representa os encargos
84. 2009 proveniente de dep sitos insuficientes ou n o pagamento de verba anual or ament ria de 2008 ou das parcelas das morat rias concebidas pelos Arts 33 e 78 do ADCT e uma vez instaurado abarca os novos d bitos formados durante a vig ncia do regime especial 274 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Precat rios Em Regime Especial Os referidos dep sitos devem ser realizados a cr dito de uma conta especial de propriedade do ente por m administrada pelo Tribunal de Justi a conforme o 4 do art 97 do ADCT 6 2 Objetivo O objetivo deste cap tulo estabelecer as normas para a contabiliza o dos precat rios submetidos ao regi me especial estabelecido pelo 15 do art 100 da Constitui o Federal de 1988 CF 1988 e pelo art 97 do Ato das Disposi es Constitucionais Transit rias ADCT aplicado aos estados Distrito Federal e munic pios que se encontravam em mora com seus precat rios na data da publica o da Emenda Constitucional n 62 2009 nos termos da Resolu o n 115 2010 do Conselho Nacional de Justi a CNJ 6 3 Contabiliza o dos Precat rios em Regime Especial A contabiliza o dos precat rios em regime especial dar se de forma distinta nos munic pios e nos estados e Distrito Federal uma vez que no primeiro caso o ente devedor munic pio n o pertence esfera do Tribunal de Justi a e no segundo caso o ente devedor estados e Distrito Federal pertenc
85. 6 4 Recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os O recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os considerado opera o de cr dito por disposi o expressa do inciso III do art 29 da LRF Exemplo Considere um recebimento antecipado de receita or ament ria em 01 11 20X1 no valor de R 5 000 00 por servi os a serem prestados no dia 01 12 20X1 a Contrata o Lan amentos Registro da contrata o da opera o de cr dito Natureza da informa o controle D 7 1 2 3 x xx xx Obriga es Contratuais 5 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais a Executar 5 000 00 b Recebimento Antecipado dos Valores Lan amentos Recebimento antecipado dos valores Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 5 000 00 C2 1 8 1 x xx xx Adiantamento de Clientes P 5 000 00 244 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Recebimento antecipado dos valores Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 5 000 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 5 000 00 Recebimento antecipado dos valores Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 5 000 00 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 5 000 00 Re
86. 67 405 44 1 948 23 38 596 17 7 31 10 20X1 2 353 67 385 96 1 967 71 36 628 46 8 30 11 20X1 2 353 67 366 28 1 987 39 34 641 07 9 31 12 20X1 2 353 67 346 41 2 007 26 32 633 81 10 31 01 20X2 2 353 67 326 34 2 027 34 30 606 47 11 28 02 20X2 2 353 67 306 06 2 047 61 28 558 87 12 31 03 20X2 2 353 67 285 59 2 068 08 26 490 78 13 30 04 20X2 2 353 67 264 91 2 088 77 24 402 01 14 31 05 20X2 2 353 67 244 02 2 109 65 22 292 36 15 30 06 20X2 2 353 67 222 92 2 130 75 20 161 61 16 31 07 20X2 2 353 67 201 62 2 152 06 18 009 55 17 31 08 20X2 2 353 67 180 10 2 173 58 15 835 98 18 30 09 20X2 2 353 67 158 36 2 195 31 13 640 66 19 31 10 20X2 2 353 67 136 41 2 217 27 11 423 40 20 30 11 20X2 2 353 67 114 23 2 239 44 9 183 96 21 31 12 20X2 2 353 67 91 84 2 261 83 6 922 12 22 31 01 20X3 2 353 67 69 22 2 284 45 4 637 67 23 29 02 20X3 2 353 67 46 38 2 307 30 2 330 37 24 31 03 20X3 2 353 67 23 30 2 330 37 0 00 Total Total 56 488 16 6 488 17 50 000 00 36 No exemplo utilizado o sistema de amortiza o Price mas os lan amentos cont beis apresentados poder o ser aplicados a todos os sistemas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 229 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos O registro or ament rio poder ser feito de duas formas distintas a No momento da aquisi o h registro da despesa or ament ria pela aquisi o financiada de bens despesa com investimento e receita or ament ria de capital pela ope
87. AAA E 188 Dia RECONMECIMENTO gusta daiane nai GN SC EO TE 188 9 3 3 Evidenciac O asa a ia Saa TE E Sea EE ETEEN 189 Do Ativos ContingenteS eiireieorsiio bene a ra O ERE E EREE r daS 189 9 4 1 OO O qui a 189 9 4 7 ReconheCiMeMtO oo ei oii 189 9 43 ENE CIRCO ai SA oa E asa aen 189 9 5 Tabelas eo o E E E ias 189 Bible Pr vis ge Passivo COMIN EME aoe a TE AE E S 189 Es ia AUVO ENE ga AE R EEn aT 190 REFLEXO PATRIMONIAL DAS DESPESAS DE EXERC CIOS ANTERIORES DEA cceseeseeseemenses 190 10 1 ico a 5 6 e seinen e EE E PR EEA 190 10 2 Registros Patrimoniais Decorrentes das Despesas Or ament rias de Exerc cios Anteriores DEA s ssesssesesesseseseresestsrseresesrstsrereseresesrsrsrssesesees 191 10 2 1 Despesas de exerc cios encerrados para as quais o or amento respectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processado na poca pr pria ees 191 10 2 2 Restos a Pagar com prescri o interrompida a asasssasino pistas o olanhiiuglaod dada ia pia diga 192 10 2 3 Compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio correspondente 192 Cap tulo 2 Composi o do Patrim nio P blico 1 INTRODU O Esta Parte intitulada Procedimentos Cont beis Patrimoniais visa dar continuidade ao processo de reuni o de conceitos regras e procedimentos relativos aos atos e fatos patrimoniais e seu relacionamento com a Contabilidade Aplic
88. APLICADA AO SETOR PUBLICO Nesse contexto importante compreender os diferentes aspectos da contabilidade aplicada ao setor p blico CASP or ament rio patrimonial e fiscal de modo a interpretar corretamente as informa es cont beis 3 1 Aspecto Or ament rio Compreende o registro e a evidencia o do or amento p blico tanto quanto sua aprova o quanto sua execu o Os registros de natureza or ament ria s o base para a elabora o do Relat rio Resumido da Execu o Or ament ria RREO e dos Balan os Or ament rio e Financeiro que representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto 3 2 Aspecto Patrimonial Compreende o registro e a evidencia o da composi o patrimonial do ente p blico Nesse aspecto devem ser atendidos os princ pios e as normas cont beis voltadas para o reconhecimento mensura o e evidencia o dos ativos e passivos e de suas varia es patrimoniais O Balan o Patrimonial BP e a Demonstra o das Varia es Patrimoniais DVP representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto O processo de converg ncia s normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor p blico CASP visa a contribuir primordialmente para o desenvolvimento deste aspecto 3 3 Aspecto Fiscal Compreende a apura o e evidencia o por meio da contabilidade dos indicadores estabelecidos pela LRF dentre os quais se destacam os da despesa com pessoal das oper
89. CAIXA ss eessseeesssseessseessssceesssseessseessssecrssseeeossseoosseessseeressseeessesess 341 CER 0 jo 181 E E E E E RR ERR E E 341 SPA L T E E A A E pass dos A A E EA ea G SS AG ad assa AG Aa 341 6 2 1 Quadro Principalii aE EAA eE TEA EEE 341 6 2 2 Quadro de Receitas Derivadas e Origin lias smpsgaie a censo sra nisi dado Ega End ensino 342 6 2 3 Quadro de Transfer ncias Recebidas e Concedidas eee 343 6 2 4 Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Fun o 343 6 2 5 Quadro de Juros e Encargos da DINIdA uso suizagnoasgbiaeiaiias o Faia ds rain papado 344 DO GOO a E id E IE 345 Gole Quadro Princi palenn n a DRI ARDOR RR 345 6 3 2 Quadro das Receitasderivadas e Origin rias passas fadas isto Pag scan 345 6 3 3 Quadro das Transfer ncias Recebidas e Concedidas eres 346 64A Elabora a Onnen E E PCR E E E EA 346 6 5 NOTS FXPICAVAS aci agr e O r EEE EES EE E 346 DEMONSTRA O DAS MUTA ES NO PATRIM NIO L QUIDO sssssssessssseesesssssccessssesscesessseccessssss 346 FARIAM MVOdUCI Oisian ERR ARES PS RDNS E E EE E T PED RT RT RN 346 FARPABRO U PR RR PDR SD EE T DA OR RD ADE RN AR DP RR 348 cias DENSO E DR a E E 349 Edo EAR DG ge a E E E 349 NOTAS EXPLICATIVAS S DCASP sssaas aaa 350 8 l ENE O na A EAS 350 o POSAR ERA O O ps PAM PRA RARE ERRORS SR SER Os RAN ERAS DRE NS ANOS ORA NR E 350 8 214 Divulga o d Politicas Cont beis sa 351 8 2 2 Divulga o de Estimativa
90. Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o No recebimento da nota fiscal referente aos computadores ocorre o fato gerador da obriga o exig vel devida ao fornecedor Em atendimento ao princ pio cont bil da oportunidade a obriga o exig vel deve ser contabili zada no momento da ocorr ncia do fato gerador Nesse exemplo em raz o da proximidade do fim do exerc cio sup e se que n o haver tempo h bil para o t rmino da fase de liquida o ocasionando a inscri o dessa despesa or ament ria em restos a pagar n o processados Verifica se uma lacuna temporal entre o momento da entrega dos computadores e a liquida o gerando a necessidade da fase em liquida o para a correta apura o do valor do passivo financeiro para fins de c lculo do super vit financeiro definido pela Lei n 4 320 1964 4 4 1 2 Apropria o da Varia o Patrimonial Diminutiva VPD Simultaneamente Liquida o No fornecimento de presta o de servi o de limpeza e conserva o No momento do empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 x xx xx Execu o da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 2 xx xx Disponibilidade por
91. De acordo com o Decreto n 93 872 1986 consideram se compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio as obriga es de pagamento criadas em virtude de lei mas somente reconhecido o direito do recla mante ap s o encerramento do exerc cio correspondente Nos casos em que j havia uma obriga o presente mas em que a administra o somente reconheceu a ocor r ncia do fato gerador em exerc cio posterior deve se registrar o valor em conta de Super vit ou D ficit Acumula do no patrim nio l quido uma vez que o fato gerador ocorreu em exerc cio diverso J nos casos em que a lei ou norma cria uma obriga o no momento presente mas com efeitos retroativos deve se registrar a VPD no exerc cio uma vez que se trata de fato gerador do exerc cio atual Ressalte se que nos casos em que a despesa abranja mais de um exerc cio a parcela da despesa corresponden te ao exerc cio anterior dever ser registrada como DEA mas a despesa referente ao exerc cio corrente constitui despesa or ament ria do ano 14 Para maiores informa es sobre a etapa da despesa em liquida o consulte o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Parte IV PCASP 192 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL PARTE III Procedimentos Cont beis Espec ficos Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios V lido a partir do exerc c
92. Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Uma vez empenhada a despesa or ament ria correspondente aos encargos a pagar despesa or ament ria corrente e previamente ao seu pagamento dever ser realizada a sua liquida o Lan amentos Em 30 04 20x1 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 500 00 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 500 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 500 00 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 500 00 Os lan amentos dos encargos mensais liquidados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis f Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 500 00 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 500 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 500 00 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 500 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 500 00 C 8 2 1 1 4xx xx DDR Utilizada 500 00 Os lan amentos dos encargos mensais pagos nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis g Empenho da D
93. Execu o de Restos a Pagar n o ProcessadoS sss ussmesnisisaanssusssennsas mesa isenionna 317 2 3 3 Quadro da Execu o de Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar n o Process ados LigUidadOS saco 318 alo DO ANO UI io E 318 2AT Quadro Principal sarau ais Da SRD iai 318 2 4 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar n o Processados ms 319 2 4 3 Quadro da Execu o de Restos a pagar Processados e Restos a pagar n o Processados Liguidad S utakiona seiorn eden aei aa eie Es 319 2 5 Notas FxplicativaS js manenas spas ia asi asa USOS EE EEEE Eaa 319 3 BALAN O FINANCEIRO srrrerrerereeererereeeserree ses resrcescens srs entaneaneacsae encena aaes ces eens ns atenta nsac sacada 320 E EO GO Sa A 320 Dida ESIPU UIA E pastar deapro cadbnsesa ga span da don iesa santa a E Sepp E scan emanada 321 E CM 6 9 6 6 PERENE RSI RR ER 322 34 Elaboracion Ea R E E R E R AEE A OES 323 eo NOS EDGE CANNES a a 324 4 BALAN O PATRIMONIAL ecreereersensenseneaneneenesneoneraesneo ess eras casaca eias ros iraa asica escores eataa eean 324 o UPA 5 50 6 VOLSE PRA ERROR RNP ER EE RD NR UNR 324 AD ESMU sopas EE E E R REE suis ana anta dia Tu da DS Geni Cd Gude de ana S 325 4 2 1 Quadro Piineipal einan e a aa e i 325 4 2 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes 326 4 2 3 Quadro das Contas de Compensa o izaonboiigicaniisa our ediganniid oia ria Ep asda 326 4 2 4 Quadro do Supe
94. F e Permanente P descrito na Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP deste Manual 130 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Composi o do Patrim nio P blico Uma caracter stica essencial para a exist ncia de um passivo que a entidade tenha uma obriga o presente Uma obriga o um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira As obriga es podem ser legalmente exig veis em consequ ncia de um contrato ou de requisitos estatut rios Esse normalmente o caso por exemplo das contas a pagar por mercadorias e servi os recebidos 2 3 2 Reconhecimento do Passivo Um passivo deve ser reconhecido no Balan o Patrimonial quando for prov vel que uma sa da de recursos envolvendo benef cios econ micos seja exigida em liquida o de uma obriga o presente e o valor pelo qual essa liquida o se dar possa ser determinado em bases confi veis Do ponto de vista patrimonial as obriga es em que o fato gerador n o tenha ocorrido por exemplo obriga es decorrentes de pedidos de compra de produtos e mercadorias mas ainda n o recebidos n o s o geralmente reconhecidas como passivos nas demonstra es cont beis Tamb m s o reconhecidos no passivo pois se caracterizam como obriga es para com terceiros os dep sitos caracterizados como entradas compensat rias no ativo e no passivo financeiro S o exemplos destes dep sitos as cau es em
95. Financiamentos a Curto Prazo F 20 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 20 000 00 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 20 000 00 Natureza da despesa 3 2 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 20 000 00 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 20 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 20 000 00 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 20 000 00 Os lan amentos dos encargos mensais empenhados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis e Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Lan amentos Em 30 06 20X1 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 20 000 00 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 20 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 20 000 00 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 20 000 00 Os lan amentos dos encargos mensais liquidados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis f Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D2 1 2 xx xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 20 000 00
96. Nacional A vig ncia dos cr ditos adicionais restringe se ao exerc cio financeiro em que foram autorizados exceto os cr ditos especiais e extraordin rios abertos nos ltimos quatro meses do exerc cio financeiro que poder o ter seus saldos reabertos por instrumento legal apropriado situa o na qual a vig ncia fica prorrogada at o t rmino do exerc cio financeiro subsequente art 167 2 Constitui o Federal Ressalte se que na Uni o as altera es dos atributos do cr dito or ament rio constantes da Lei Or ament ria da Uni o tais como modalidade de aplica o identificador de resultado prim rio RP identificador de uso IU e fonte de recursos FR n o s o caracterizadas como cr ditos adicionais por n o alterarem o valor das dota es Essas altera es s o denominadas outras altera es or ament rias e s o realizadas por meio de atos infralegais observadas as autoriza es constantes da Lei de Diretrizes Or ament rias do exerc cio financeiro correspondente 4 4 Reconhecimento da Despesa Or ament ria A Lei n 4 320 1964 estabelece que pertencem ao exerc cio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas Art 35 Pertencem ao exerc cio financeiro II as despesas nele legalmente empenhadas Observa se que o ato da emiss o do empenho na tica or ament ria constitui a despesa or ament ria e o passivo financeiro para fins de c lculo do super vit financeiro Os registros
97. Natureza da informa o or ament ria D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Destina o de Recursos R 106 000 00 R 106 000 00 A parcela resultado da redistribui o dos redutores financeiros denominada cota dever ser registrada conta bilmente como receita de transfer ncia da Uni o pois esse valor tamb m foi considerado despesa de transfer ncia na Uni o conforme exemplo hipot tico abaixo Distribui o de Arrecada o Federal FPM Munic pio Y Data Parcela Valor Distribu do 10 01 2005 Parcela de IPI 6 000 00 C Parcela de IR 130 000 00 C Redutor LC 91 97 30 000 00 C TOTAL 166 000 00 C Contabiliza o no Munic pio Y Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 1 xx xx Caixas e Equivalentes de Caixa e Moeda Nacional F Transfer ncias Intergovernamentais R 166 000 00 C 4 5 2 X X XX XX R 166 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx Xx Receita Realizada R 166 000 00 R 166 000 00 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos R 166 000 00 R 166 000 00 Observa o Caso o munic pio possua conta de n vel hier rquico inferior poder registrar em separado a parcela do acr sci mo do FPM Lei Complementar n 91 1997 desdobrando a conta em tran
98. O or amento o instrumento de planejamento de qualquer entidade p blica ou privada e representa o fluxo de ingressos e aplica o de recursos em determinado per odo Para o setor p blico de vital import ncia pois a lei or ament ria que fixa a despesa p blica autorizada para um exerc cio financeiro A despesa p blica o conjunto de disp ndios realizados pelos entes p blicos para o funcionamento e manuten o dos servi os p blicos prestados sociedade Os disp ndios assim como os ingressos s o tipificados em or ament rios e extraor ament rios Segundo o art 35 da Lei n 4 320 1964 Pertencem ao exerc cio financeiro I as receitas n le arrecadadas II as despesas n le legalmente empenhadas Dessa forma despesa or ament ria toda transa o que depende de autoriza o legislativa na forma de con signa o de dota o or ament ria para ser efetivada Disp ndio extraor ament rio aquele que n o consta na lei or ament ria anual compreendendo determina das sa das de numer rios decorrentes de dep sitos pagamentos de restos a pagar resgate de opera es de cr dito por antecipa o de receita e recursos transit rios Para fins cont beis a despesa or ament ria pode ser classificada quanto ao impacto na situa o l quida patri monial em a Despesa Or ament ria Efetiva aquela que no momento de sua realiza o reduz a situa o l quida pa trimonial da entidade C
99. Quando o fato gerador do passivo ocorrer ap s o empenho e antes da liquida o da despesa or ament ria a transfer ncia de saldo da conta Cr dito Empenhado a Liquidar para a conta Cr dito Empenhado em Li quida o acontecer de forma isolada Dessa forma o controle em liquida o permitir a identifica o da ocorr ncia do fato gerador da obriga o patrimonial durante o curso do processo de execu o da despesa or ament ria Exemplo recebimento provis rio de material permanente antes do ateste c Quando o fato gerador do passivo ocorrer simultaneamente liquida o da despesa or ament ria n o obrigat rio o uso da conta Cr dito Empenhado em Liquida o Momento da ocorr ncia do fato gerador da obriga o Lan amentos de natureza or ament ria patrimonial momento do reconhecimento do passivo No momento do empenho D Cr dito Dispon vel C Cr dito Empenhado a Liquidar D Cr dito Empenhado a Liquidar Fato gerador ocorre antes do empenho ou no momento do empenho su A C Cr dito Empenhado em Liquida o No momento da liquida o D Cr dito Empenhado em Liquida o C Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 12 Nas refer ncias a Cr ditos Empenhados a Liquidar incluem se os Restos a Pagar N o Processados a Liquidar 298 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Estrutura do PCASP Fato gerador ocorre depois do empenho e antes da liquida
100. Reconhecidos Como Receita Orcament ria La see e ndersandeiisesetitona FADE die SB SEER Pp gonna E a vaca EAE 53 3 4 Relacionamento do Regime Or ament rio com o Regime Cont bil es 53 3 5 Etapas daReceita Or ament ria erireisid aieiaeo Eiei EAA eei daii aidai 55 ao Na Planeja MENO a 55 SD Zi EXCCUC O itadissa liso E alega diodo culto iiada EEE E E ENER 55 3 5 3 Cronologia das Etapas da Receita Orcament ria ssesessessssesessssessrsessssesesseseseesesssseeeesesses 56 3 6 Procedimentos Cont beis Referentes Receita Or ament ria eretas 57 3 6 1 Dedu s da Receita Orcamemt tli d see as SS 57 3 6 2 Imposto de Renda R tid na Fonte sessista ina raria 62 3 6 3 Redutor Financeiro FPM sssessesirerecusosesseessissecaresecssrediceyoskseosrrser tse pesksrooi reestr esr sroisn teesi 62 3 6 4 Transfer ncias de Recursos Intergovernamentais e sessessesessesiesiessesesresrisresrestesrentereerenreese 64 3 6 5 Remunera o d Depositos BICAN OSes seinna rsi ai oseas ireo oua Eeteen 65 3 6 6 Receita Or ament ria por Baixa de D vida Ativa Inscrita s seseeseessersrieieserrereererrrrererrere 66 do DESPESA ORCAMENTARIA spatial 67 Al ConCeltO casser E Issa assa entao E A E aum Foda pa ipa E E 67 4 2 Classifica es da Despesa Or ament ria ssiri esada i doe ia ieie 67 4 2 1 Classifica o Institucional sas passas ierasear nono aan E AA 67 4 2 2 Classifica
101. VEL ssssssseseeeeeeeecseeeeerereesreseeessesserssrssssssssssssssssnsssssssssnsssesssessesssonssesseeseeeseeseeeeeeeeeeeeeee 154 fo DE E ES psi E 154 EN ee O E EE E E RN RI E 155 6 3 Procedimentos para Identificar um Ativo Intang vel s sessessesssssssssissssssrisrisrisresresssrsneenierrenress 155 64 Reconh ciMeN Okeere nres a aR a a a ad 155 64 1 Aquisi o SEparada ssssssisiisissieiriniisess oiesiiiesiid esines eioau raini N NAKE Va AE Sa ae SNNN E KAri Kaiia iat 156 6 4 2 Gera o MENA seeriasse e e e ea E Eaa eE E EEE co pda ada add 157 6 4 3 Aquisi o por meio de Transa es sem Contrapresta o ia 158 6 5 MENSURA O sseiniao e on ea eE E SDuai ada e E E E R O cnl s iluda Sitio S 158 6 6 Baixa do Valor Cont bil de um Item do Ativo Intangivel a ssspuumeseraneossga ndo aa aid as onda aa cgasondos 159 6 7 Div lg O qpsepesnadesen dg ist aenripe nas as ta Sana gn ASEN EE EAE qa 159 REAVALIA O REDU O AO VALOR RECUPER VEL DEPRECIA O AMORTIZA O E EXAUST O E E E E A E 159 Zilke Des UU 5 0 pose SS qe IPT DO A E RT ET s 159 7 dl Reavalia o do Ativo Ina iZ do ss aaesaga isa ba na 160 71 2 Revela o do Ativo Mangel eserse das ag Dn RON 161 7 1 3 Registro Cont bil da Reavalia o de AfVOS ssapoisoapirainiihagaiians imo snbiii ion 161 2 Redu o ao Valor Recuper vel Ss aa das SS E A 162 Dad DE EEE O tire ada asd du epi aU UR 162 7 2 2 Identifica ode Per
102. X XX XX Receita Realizada Natureza de Receita 1724 01 00 Transfer ncias de Recursos do Fundo de Manuten o e Desenvolvimento da Educa o B sica e de Valoriza o dos Profissionais da Educa o Fundeb 4 Os recursos destinados ou recebidos do Fundeb devem ser classificados como Inter OFSS Estado ainda que o ente transferidor ou recebedor seja o pr prio Estado Isso porque apesar de o fundo ser definido como fundo cont bil de mbito estadual ele n o contabilizado pelo Estado sendo gerido pelo Banco do Brasil Ainda para fins de consolida o das contas nacionais necess rio excluir as contas 3 5 2 2 4 XX XX Transfe r ncias ao Fundeb e 4 5 2 2 4 XX XX Transfer ncia do Fundeb para serem eliminadas duplicidades conforme estabelecido da Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP deste Manual Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 199 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos b Complementa o da Uni o Recebimento da complementa o da Uni o pelos estados DF e munic pios Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 4 5 2 2 3 xx xx Transfer ncias do Fundeb Inter OFSS Uni o Recebimento da complementa o da Uni o pelos estados DF e munic pios Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natu
103. a Curto Prazo P C 2 2 X X X XX XX Obriga es a Longo Prazo P 4 REGIME PR PRIO DE PREVID NCIA SOCIAL RPPS 4 1 Introdu o O art 40 da Constitui o Federal de 1988 CF 1988 estabelece que aos servidores titulares de cargos efetivos dos entes da Federa o assegurado regime de previd ncia de car ter contributivo e solid rio me diante contribui o do respectivo ente p blico dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas Este artigo foi regulamentado pela Lei n 9 717 1998 que disp e sobre regras gerais para a organiza o e o funcionamento dos Regimes Pr prios de Previd ncia Social RPPS dos servidores p blicos institu dos e organizados pelos respectivos entes federativos Dada a sua compet ncia legal para estabelecer normas gerais aplic veis aos RPPS o Minist rio da Previd ncia Social MPS regularmente em harmonia com a Secretaria do Tesouro Nacional STN edita normatiza o espe c fica quanto aos procedimentos cont beis aplicados aos RPPS de forma suplementar a este Manual dispon vel na p gina http www previdencia gov br a previdencia previdencia no servico publico 38 Art 40 Aos servidores titulares de cargos efetivos da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios inclu das suas autarquias e funda es assegurado regime de previd ncia de car ter contributivo e solid rio mediante contribui o do respectivo ente p blico dos servidores ativos e ina
104. ativos 7 2 2 Identifica ode Perda por Irrecuperabilidade A entidade deve avaliar se h qualquer indica o de que um ativo possa ter o seu valor reduzido ao valor re cuper vel sem possibilidade de revers o desta perda em um futuro pr ximo Caso isso aconte a dever estimar o valor da perda por meio de testes de recuperabilidade Os ativos intang veis com vida til indefinida e os ainda n o dispon veis para uso tamb m devem ser testados Assim ao avaliar se h alguma indica o de que um ativo possa ter sofrido perda por irrecuperabilidade a entidade deve considerar no m nimo os seguintes fatores 7 2 2 1 Fontes Externas de Informa o a Cessa o total ou parcial das demandas ou necessidade dos servi os fornecidos pelo bem Exemplos 162 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o i uma escola fechada por causa da falta de demanda de servi os escolares resultante do deslocamento da po pula o a outras reas N o est antecipado o fato de que esta tend ncia demogr fica que afeta a demanda dos servi os escolares ser revertida no futuro pr ximo ii uma escola projetada para 1 500 estudantes conta atualmente com a matr cula de 150 estudantes a escola n o pode ser fechada porque a mais pr xima fica a 100 quil metros A entidade n o prev o aumento de ma tr culas de estudantes No mo
105. autoriza o or ament ria com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servi os N o se equipara a opera es de cr dito a assun o de obriga o entre pessoas jur dicas administra o direta fundos autarquias funda es e empresas estatais dependentes integrantes do mesmo estado Distrito Federal ou 23 LRE art 29 inciso III 24 LRE art 38 c c art 32 25 LRE art 29 1 c c arts 15 e 16 26 LRE art 37 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 211 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos munic pio e o parcelamento de d bitos preexistentes junto a institui es n o financeiras desde que n o impli quem eleva o do montante da d vida consolidada l quida Observa o Ressalte se que as opera es de cr dito nem sempre envolvem o usual cr dito junto a uma institui o finan ceira com o consequente ingresso de receita or ament ria nos cofres p blicos como por exemplo nos casos de assun o reconhecimento ou confiss o de d vidas Quadro S ntese Conceito de Opera es de Cr dito e M tuo e Abertura de cr dito e Emiss o e aceite de t tulo p N as e Aquisi o financiada de bens S o Opera es de Cr dito N e Recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os e Arrendamento mercantil e Outras opera es assemelhadas inclusive com o uso de derivativos financeiros e Opera o de cr
106. baixado pela Uni o e incorporado pelo estado As contas de bens sempre apresenta r o o d gito 1 Consolida o no 5 n vel As varia es patrimoniais aumentativas VPA e diminutivas VPD ser o inclu das na consolida o de cada ente opera o Inter OFSS e exclu das na consolida o nacional Lan amento na Uni o Natureza da informa o patrimonial D 3 5 2 3 4 xx xx Transfer ncias Volunt rias Inter OFSS Estado C 1 2 3 2 1 xx xx Bens Im veis Consolida o Lan amento no estado Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 2 1 xx xx Bens Im veis Consolida o C4 5 2 3 3 xx xx Transfer ncias Volunt rias Inter OFSS Uni o iii Deprecia o de bens im veis Trata se de um evento interno da entidade A retifica o da conta do ativo e a VPD ser o inclu das na consolida o do ente e na consolida o nacional Lan amento Natureza da informa o patrimonial D 3 3 3 1 1 xx xx Deprecia o Consolida o C 1 2 3 8 1 xx xx Deprecia o Exaust o e Amortiza o Acumuladas Consolida o b Opera es que utilizam o d gito 2 Intra OFSS no 5 n vel i Contribui o patronal da Prefeitura ao Regime Pr prio de Previd ncias Social RPPS Trata se de uma opera o entre entidades pertencentes ao mesmo OFSS O passivo e a VPD ser o exclu dos na consolida o do ente e na consolida o nacional 294 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tu
107. blica 20 Lei n 4 320 1964 Art 104 334 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Demonstra o das Varia es Patrimoniais 5 2 Estrutura 5 2 1 Modelo Sint tico lt ENTE DA FEDERA O gt DEMONSTRA O DAS VARIA ES PATRIMONIAIS Exerc cio 20XX Nota Exerc cio Atual Exerc cio Anterior Varia es Patrimoniais Aumentativas Impostos Taxas e Contribui es de Melhoria Contribui es Explora o e Venda de Bens Servi os e Direitos Varia es Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transfer ncias e Delega es Recebidas Valoriza o e Ganhos com Ativos e Desincorpora o de Passivos Outras Varia es Patrimoniais Aumentativas Total das Varia es Patrimoniais Aumentativas I Varia es Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Benef cios Previdenci rios e Assistenciais Uso de Bens Servi os e Consumo de Capital Fixo Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras Transfer ncias e Delega es Concedidas Desvaloriza o e Perdas de Ativos e Incorpora o de Passivos Tribut rias Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos e dos Servi os Prestados Outras Varia es Patrimoniais Diminutivas Total das Varia es Patrimoniais Diminutivas II RESULTADO PATRIMONIAL DO PER ODO III I II 5 2 2 Modelo Anal tico lt ENTE DA FEDERA O gt DEMONSTRA O DAS VARIA ES PATRIMONIAIS Exerc cio 20XX Nota Exerc cio Atual
108. cada classe de imobilizado em nota explicativa a o m todo utilizado a vida til econ mica e a taxa utilizada b o valor cont bil bruto e a de precia o a amortiza o e a exaust o acumuladas no in cio e no fim do per odo c as mudan as nas estimativas em rela o a valores residuais vida til econ mica m todo e taxa utilizados NE 5 IMPAIRMENT a os eventos e as circunst ncias que levaram ao reconhecimento ou revers o da perda por desvaloriza o b o valor da perda por desvaloriza o reconhecida ou revertida c se o valor recuper vel seu valor l quido de venda ou seu valor em uso d se o valor recuper vel for o valor l quido de venda valor de venda menos des pesas diretas e incrementais necess rias venda a base usada para determinar o valor l quido de venda por exemplo se o valor foi determinado por refer ncia a um mercado ativo e se o valor recuper vel for o valor em uso a s taxa s de desconto usada s na estimativa atual e na estimativa anterior f para um ativo individual a natureza do ativo NE 6 REAVALIA O a a data efetiva da reavalia o b se foi ou n o utilizado avaliador independente c os m todos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos itens d se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de pre os observ veis em mercado ativo ou baseado em transa es de mercado realizadas sem favorecimento entre as partes o
109. cada tipo de provis o a entidade deve evidenciar o valor cont bil no in cio e no final do per odo provis es complementares feitas no per odo incluindo aumentos nas provis es existentes montantes utilizados isto incorridos e imputados contra a provis o durante o per odo as quantias n o utilizadas revertidas durante o per odo angop Adicionalmente recomenda se que seja evidenciado a a uma breve descri o da natureza da obriga o e a periodicidade prevista de qualquer sa da resultante de benef cios econ micos ou potencial de servi os b uma indica o das incertezas sobre o valor ou a periodicidade destas sa das Quando for necess rio fornecer Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 187 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais informa o adequada a entidade deve evidenciar as principais premissas feitas a respeito dos eventos futuros c o montante de algum reembolso previsto declarando o valor de qualquer ativo reconhecido para tal reembolso 9 3 Passivos Contingentes 9 3 1 Introdu o O PCASP elenca alguns tipos de passivos contingentes por exemplo a Controle de passivos contingentes compreende as contas que registram o controle dos riscos fiscais que n o preencham os requisitos para reconhecimento como passivo classificados como passivos contingentes conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes or ament rias Esse grupo inclui o regist
110. cio Deve ser depreciado separadamente cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significati vo em rela o ao custo total do item A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo imobilizado aos componentes signi ficativos desse item e os deprecia separadamente Por exemplo pode ser apropriado depreciar separadamente a estrutura de uma aeronave e os motores da aeronave sejam pr prios ou sujeitos a um arrendamento financeiro Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a vida til e o m todo de deprecia o que sejam os mesmos que a vida til e o m todo de deprecia o de outro componente significativo do mesmo item Esses componentes podem ser agrupados no c lculo da deprecia o medida que a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um item do ativo imobilizado tam b m deprecia separadamente o remanescente do item Esse remanescente consiste em componentes de um item que n o s o individualmente significativos Se a entidade possui expectativas diferentes para essas partes t cnicas de aproxima o podem ser necess rias para depreciar o remanescente de forma que represente fidedignamente o padr o de consumo e ou a vida til desses componentes A VPD de deprecia o de cada per odo deve ser reconhecida no resultado patrimonial em contrapartida a uma conta retificadora do ativo Entretanto por vezes os benef cios econ micos futuros ou potenciais de
111. classificada em duas categorias econ micas com os seguintes c digos Categoria Econ mica 3 Despesas Correntes 4 Despesas de Capital e 3 Despesas Correntes Classificam se nessa categoria todas as despesas que n o contribuem diretamente para a forma o ou aqui si o de um bem de capital e 4 Despesas de Capital Classificam se nessa categoria aquelas despesas que contribuem diretamente para a forma o ou aquisi o de um bem de capital Observa o importante observar que as despesas or ament rias de capital mant m uma correla o com o registro de incorpora o de ativo imobilizado intang vel ou investimento no caso dos grupos de natureza da despesa 4 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 71 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios investimentos e 5 invers es financeiras ou o registro de desincorpora o de um passivo no caso do grupo de despesa 6 amortiza o da d vida 4 2 4 3 Grupo de Natureza da Despesa GND um agregador de elementos de despesa com as mesmas caracter sticas quanto ao objeto de gasto conforme discriminado a seguir Grupo de Natureza da Despesa Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da D vida Outras Despesas Correntes Investimentos Invers es Financeiras la leio Amortiza o da D vida e 1 Pessoal e Encargos Sociais Despesas or ament ria
112. com a ocorr ncia do fato gerador Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 137 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Varia o patrimonial quantitativa Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C4 3 3 1 x xx xx Valor Bruto de Explora o de Bens e Direitos e Presta o de Servi os Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 3 2 2 4 Reconhecimento da VPD antes da ocorr ncia da liquida o da despesa or ament ria O 13 sal rio a ser pago no final do ano deve ser reconhecido a cada m s trabalhado ou seja uma varia o patrimonial diminutiva deve ser reconhecida mensalmente mas o empenho liquida o e pagamento da despesa or ament ria s acontecer no m s do pagamento Varia o patrimonial quantitativa Natureza da informa o patrimonial D3 1 1 1 x xx xx Remunera o a Pessoal Ativo Civil Abrangidos pelo RPPS C 2 1 1 1 1 xx xx Pessoal a Pagar 13 Sal rio P No m s do pagamento ent o haver o registro da despesa or ament ria a No empenho da dota o or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01
113. com o fixado no instrumento de autoriza o da trans fer ncia o mesmo deve ser evidenciado em notas explicativas 5 4 Mensura o Antes de iniciar os procedimentos usuais de mensura o descritos nesta se o importante destacar que o rg o ou entidade inicialmente devem realizar ajustes para que o balan o patrimonial reflita a realidade dos seus elementos patrimoniais Dessa forma por exemplo os estoques imobilizados e intang veis devem ser mensurados inicialmente pelo custo ou valor justo adotando se posteriormente procedimentos de mensura o ap s o reco nhecimento inicial como a deprecia o para o caso do ativo imobilizado O rg o ou entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de exerc cios anteriores no per odo em que reco nhecido pela primeira vez de acordo com as novas normas cont beis para ap s isto adotar os procedimentos de mensura o descritos nesse cap tulo Um item do ativo reconhecido como ativo imobilizado deve ser mensurado no reconhecimento pelo seu custo Quando adquirido por meio de uma transa o sem contrapresta o como o caso de terrenos recebidos por um particular sem pagamento ou com pagamento simb lico para possibilitar ao governo local por exemplo de senvolver estacionamentos estradas etc seu custo deve ser mensurado pelo seu valor justo na data da aquisi o Os elementos do custo de um ativo imobilizado compreendem a S
114. com todas as obriga es o valor ser devolvido pela administra o p blica Caso haja execu o da garantia contratual para ressarcimento da Administra o pelos valores das multas e indeniza es a ela devidos ser registrada a baixa do passivo financeiro em contrapartida a receita or ament ria e Recolhimento de Consigna es Reten es s o recolhimentos de valores anteriormente retidos na folha de sal rios de pessoal ou nos pagamentos de servi os de terceiros e Pagamento das opera es de cr dito por antecipa o de receita or ament ria ARO conforme de termina a LRF as antecipa es de receitas or ament rias para atender a insufici ncia de caixa dever o ser quitadas at o dia 10 de dezembro de cada ano Tais pagamentos n o necessitam de autoriza o or amen t ria para que sejam efetuados e Pagamentos de Sal rio Fam lia Sal rio Maternidade e Aux lio Natalidade os benef cios da Previ d ncia Social adiantados pelo empregador por for a de lei t m natureza extraor ament ria e posterior mente ser o objeto de compensa o ou restitui o ii Pagamento de restos a pagar s o as sa das para pagamentos de despesas empenhadas em exerc cios anteriores Se o desembolso extraor ament rio n o h registro de despesa or ament ria mas uma desincorpora o de passivo ou uma apropria o de ativo Se o desembolso or ament rio ir para o pr ximo passo 2 Passo Identi
115. cont bil 7 5 Exaust o Determinados bens encontrados no ativo imobilizado estar o sujeitos exaust o ao inv s da deprecia o Tais bens s o aqueles explorados atrav s da extra o ou aproveitamento mineral ou florestal por exemplo uma floresta mantida com fins de comercializa o de madeira Dessa forma a exaust o permitir ao ente que o custo do ativo seja distribu do durante o per odo de extra o aproveitamento Para esse fim necess rio que haja uma an lise t cnica da capacidade de extra o aproveitamento do ativo em quest o pois a exaust o se dar proporcionalmente quantidade produzida pelo ativo Por exemplo no caso abaixo a jazida com capacidade de produ o de 500 000 toneladas registrada contabilmente pelo ente em 1 000 000 00 b extra o realizada no m s de 40 000 toneladas O c lculo da exaust o da jazida nesse per odo ser 40 000 t 500 000 t 8 172 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o Exaust o 8 de 1 000 000 00 80 000 00 Todas as opera es realizadas referentes a capacidade de extra o aproveitamento bem como os relativos a extra o aproveitamento realizado em cada per odo devem estar bem documentadas de forma a embasar adequa damente o registro cont bil 7 6 Esquema de Implementa o da Avalia o e Deprecia o de Bens P blicos
116. controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 4 4 5 Cobertura de D ficits Previdenci rios Os d ficits previdenci rios correspondem a insufici ncias projetadas ou imediatas para o pagamento de be nef cios previdenci rios Os d ficits podem ser atuariais quando representam valores necess rios ao equil brio financeiro futuro do regime ou financeiros quando correspondem a insufici ncias financeiras presentes para o pagamento dos benef cios previdenci rios de cada m s De acordo com o 1 do art 2 da Lei n 9 717 1998 os entes s o respons veis pela cobertura dos d fi cits financeiros De acordo com os arts 18 a 20 da Portaria MPS n 403 2008 caso o ente possua d ficit atuarial dever apre sentar plano de amortiza o que poder consistir no estabelecimento de al quota de contribui o suplementar 43 Art 2 1 A Uni o os Estados o Distrito Federal e os Munic pios s o respons veis pela cobertura de eventuais insufici ncias financeiras do respectivo regime pr prio decorrentes do pagamento de benef cios previdenci rios Reda o dada pela Lei n 10 887 de 2004 44 Art 18 No caso da avalia o indicar d ficit atuarial dever ser apresentado no Parecer Atuarial plano de amortiza o para o seu equacionamento Art 19 1 O plano de amortiza o poder consistir no estabele
117. cujo valor nela se possa exprimir que n o cons titua san o de ato il cito institu da em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada O art 4 do CTN preceitua que a natureza espec fica do tributo ao contr rio de outros tipos de receita de terminada pelo fato gerador sendo irrelevante para caracteriz lo I a sua denomina o e II a destina o legal do produto de sua arrecada o O art 5 do CTN e os incisos I II e III do art 145 da CF 1988 tratam das esp cies tribut rias impostos taxas e contribui es de melhoria a C digo 1110 00 00 Receita Corrente Tribut ria Impostos Os impostos segundo o art 16 do CTN s o esp cies tribut rias cuja obriga o tem por fato gerador uma situa o independente de qualquer atividade estatal espec fica relativa ao contribuinte o qual n o recebe contra presta o direta ou imediata pelo pagamento O art 167 da CF 1988 pro be salvo em algumas exce es a vincula o de receita de impostos a rg o fundo ou despesa Os impostos est o enumerados na Constitui o Federal ressalvando se unicamente a possibilidade de utiliza o pela Uni o da compet ncia residual prevista no art 154 I e da compet ncia extraordin ria no caso dos impostos extraordin rios de guerra prevista no inciso II do mesmo artigo b C digo 1120 00 00 Receita Corrente Tribut ria Taxas As taxas cobradas pela Uni o pelos Estados pelo D
118. da Administra o P blica direta e indireta destinado ao custeio parcial das despesas realizadas com transporte coletivo municipal intermunicipal ou inte restadual nos deslocamentos de suas resid ncias para os locais de trabalho e vice versa ou trabalho trabalho nos casos de acumula o l cita de cargos ou empregos e 51 Obras e Instala es Despesas com estudos e projetos in cio prosseguimento e conclus o de obras pagamento de pessoal tempor rio n o pertencente ao quadro da entidade e necess rio realiza o das mesmas pagamento de obras contratadas instala es que sejam incorpor veis ou inerentes ao im vel tais como elevadores aparelhagem para ar condicionado central etc e 52 Equipamentos e Material Permanente Despesas or ament rias com aquisi o de aeronaves aparelhos de medi o aparelhos e equipamentos de comunica o aparelhos equipamentos e utens lios m dico odontol gico laboratorial e hospitalar aparelhos e equipamentos para esporte e divers es aparelhos e utens lios dom sticos armamentos cole es e materiais bi bliogr ficos embarca es equipamentos de manobra e patrulhamento equipamentos de prote o seguran a socorro e sobreviv ncia instrumentos musicais e art sticos m quinas aparelhos e equipamentos de uso industrial m quinas aparelhos e equipamentos gr ficos e equipamentos diversos m quinas aparelhos e utens lios de escri t rio m quinas ferramentas e
119. da pela assembl ia geral e n o por lei A segunda institu da por lei portanto compuls ria e encontra sua regra matriz no art 149 da Constitui o Federal possuindo assim natureza de tributo d C digo 1230 00 00 Receita Corrente Contribui es Contribui o de Ilumina o P blica CIP Institu da pela Emenda Constitucional n 39 2002 que acrescentou o art 149 A Constitui o Federal possui a fina lidade de custear o servi o de ilumina o p blica A compet ncia para institui o dos munic pios e do Distrito Federal Art 149 A Os Munic pios e o Distrito Federal poder o instituir contribui o na forma das respectivas leis para o custeio do servi o de ilumina o p blica observado o disposto no art 150 I e III Par grafo nico facultada a cobran a da contribui o a que se refere o caput na fatura de consumo de energia el trica Munic pios e DF a partir dessa autoriza o constitucional iniciaram a regulamenta o por lei complementar visando a dar efic cia plena ao citado artigo 149 A da Constitui o da Rep blica Federativa do Brasil Sob a tica da classifica o or ament ria a Contribui o de Ilumina o P blica Esp cie da Origem Con tribui es que integra a Categoria Econ mica Receitas Correntes e C digo 1300 00 00 Receita Corrente Patrimonial S o receitas provenientes da frui o do patrim nio de ente p blico como por ex
120. de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de cons rcios p blicos nos termos da Lei n 11 107 de 6 de abril de 2005 por meio de contrato de rateio conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam 1 e 2 do art 24 da Lei Comple mentar n 141 de 13 de janeiro de 2012 observado o disposto no 1 do art 11 da Portaria STN n 72 de 1 de fevereiro de 2012 e 74 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de cons rcios p blicos nos termos da Lei n 11 107 de 6 de abril de 2005 por meio de contrato de rateio conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 observado o disposto no 1 do art 11 da Portaria STN n 72 de 2012 e 75 Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais conta de recursos de que tratam os 1 e 2
121. de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 8 Transa es Sem Contrapresta o 8 TRANSA ES SEM CONTRAPRESTA O 8 1 Introdu o A normatiza o do tratamento cont bil aplic vel s transa es sem contrapresta o foi elaborada com base na In ternational Public Sector Accounting Standards IPSAS 23 Receita de Transa es sem Contrapresta o Tributos e Transfer ncias do International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB e observando as Normas Brasileiras de Contabilidade T cnicas Aplicadas ao Setor P blico NBC T SP do Conselho Federal de Contabilidade CFC 8 2 Objetivos O objetivo deste cap tulo normatizar o tratamento cont bil conferido s transa es sem contrapresta o particularmente a impostos transfer ncias e multas 8 3 Defini es e Transa es com Contrapresta o Transa o com contrapresta o aquela em que a entidade recebe ativos ou servi os ou tem passivos extintos e entrega valor aproximadamente igual em troca prioritariamente sob a forma de dinheiro bens servi os ou uso de ativos e Transa es sem Contrapresta o Transa o sem contrapresta o aquela em que a entidade recebe ativos ou servi os ou tem passivos extintos e entrega valor irris rio ou nenhum valor em troca e Impostos De acordo com os arts 3 e 16 do C digo Tribut rio Nacional CT N imposto a presta o pecuni ria com puls ria em moeda ou cujo valor n
122. de Esto q ues de Caf De 2560 00 00 at 2560 99 99 7 Detentores de T tulos do Tesouro Resgatados De 2570 00 00 at 2570 99 99 8 Certificados de Potencial Adicio nais de Constru o De 2580 00 00 at 2580 99 99 9 Outras De 2590 00 00 at 2599 99 99 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 51 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios 3 2 3 Recursos Arrecadados em Exerc cios Anteriores Para que a lei or ament ria seja aprovada de modo equilibrado a classifica o 9990 00 00 Recursos arreca dados em exerc cios anteriores encontra se dispon vel na rela o de naturezas de receitas conforme estabelecido Portaria Interministerial STN SOF n 163 2001 Deste modo sempre que necess rio as receitas previstas poder o incorporar recursos arrecadados em exerc cios anteriores para fins de equil brio or ament rio Todavia tais recei tas n o s o pass veis de execu o dado j terem sido arrecadadas em exerc cios anteriores Quando da execu o do or amento estes recursos ser o identificados por meio de super vit financeiro fonte para suportar as despesas or ament rias previamente or adas Destaca se que quando da elabora o do projeto de lei or ament ria estes recursos arrecadados em exerci cios anteriores n o podem ser classificados como super vit financeiro dado que o exerc cio financeiro ainda n o foi conclu do 3
123. de Terceiros Pessoa F sica e 37 Loca o de M o de Obra e 38 Arrendamento Mercantil e 39 Outros Servi os de Terceiros Pessoa Jur dica e 51 Obras Instala es e 52 Equipamentos e Material Permanente importante dissociar a forma de pactua o da movimenta o de recursos do meio ou instrumento pelo qual ela se materializa Deste modo uma delega o forma pode ser materializada por meio de um conv nio meio ou instrumento Ressalte se que em geral as transfer ncias de que trata o art 12 da Lei n 4 320 1964 devem ser realizadas em termos de a o or ament ria por meio de opera es especiais enquanto as delega es devem referir se a pro jetos e atividades Com vistas a facilitar o entendimento sobre a forma de classifica o or ament ria das entregas de recursos apresenta se quadro esquem tico a seguir Destaca se que aparte da grande utilidade pr tica do qua dro nem todas as situa es pass veis de ocorr ncia no setor p blico encontram se nele contempladas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 107 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Procedimentos para a Classifica o Or ament ria das Transfer ncias e Delega es de Execu o Or ament ria Compet ncia Ato Pane Responsabilidade Transfer ncia Ei ui Classifica o por Natureza de Despesa Pede RES ou Propriedade Delega o ou r RAE no Ente Tr
124. de aplica o 95 e 96 quando for o caso Caso as transfer ncias a cons rcios p blicos ou institui es multigovernamentais n o sejam relativas a contrato de rateio as modalidades de aplica o correspondentes ser o as 75 e 76 Caso o cons rcio p blico seja contratado diretamente conta dos recursos de que trata os 1 e 2 do art 24 e o art 25 da Lei Complementar n 141 2012 n o ser o utilizadas as modalidades de aplica o 93 e 94 mas as 95 e 96 4 7 Restos a Pagar No fim do exerc cio as despesas or ament rias empenhadas e n o pagas ser o inscritas em restos a pagar e constituir o a d vida flutuante Podem se distinguir dois tipos de restos a pagar os processados e os n o processados Os restos a pagar processados s o aqueles em que a despesa or ament ria percorreu os est gios de empenho e liquida o restando pendente apenas o est gio do pagamento Em geral n o podem ser cancelados tendo em vista que o fornecedor de bens servi os cumpriu com a obriga o de fazer e a Administra o n o poder deixar de cumprir com a obriga o de pagar Ser o inscritas em restos a pagar as despesas liquidadas e n o pagas no exerc cio financeiro ou seja aquelas em que o servi o obra ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e aceito pelo contratante Tamb m ser o inscritas as despesas n o liquidadas quando o servi o ou material contratado tenha
125. de ativo imobilizado pode haver duas alternativas a do pre o vista ou a do seu valor justo na data do reconhecimento quando um ativo adquirido por meio de uma transa o sem contrapresta o Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de cr dito a diferen a entre o pre o equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como varia o patrimonial diminutiva com juros durante o per odo do cr dito Quando o ativo imobilizado for adquirido por meio de permuta por ativo n o monet rio ou combina o de ativos monet rios e n o monet rios deve ser mensurado pelo valor justo a n o ser que a a opera o de permuta n o tenha natureza comercial ou b o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido n o possam ser mensurados com seguran a Assim o ativo adquirido mensurado dessa forma mesmo que a entidade n o consiga dar baixa imediata ao ativo cedido Se o ativo adquirido n o for mensur vel ao valor justo seu custo determinado pelo valor cont bil do ativo cedido Caso n o existam transa es de mercado compar veis de um ativo o seu valor justo s pode ser mensurado com seguran a se a a variabilidade da faixa de estimativas de valor justo razo vel n o for significativa para tal ativo ou b as probabilidades de v rias estimativas dentro dessa faixa puderem ser razoavelmente avaliadas e utiliza das na mensura o 5 4 2 Mensura o Ap s o Reconhecimento Ap s o reconheci
126. de julho de 2012 ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO Secret rio do Tesouro Nacional do Minist rio da Fazenda JOS ROBERTO FERNANDES J NIOR Secret rio de Or amento Federal do Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o PORTARIA STN N 700 DE 10 DE DEZEMBRO DE 2014 Aprova as Partes II Procedimentos Cont beis Patri moniais III Procedimentos Cont beis Espec ficos IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico e V De monstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico da 6 edi o do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP O SECRET RIO DO TESOURO NACIONAL no uso das atribui es que lhe confere a Por taria do Ministro de Estado da Fazenda n 244 de 16 de julho de 2012 que aprova o Regimento Interno da Secretaria do Tesouro Nacional e tendo em vista o disposto no 2 do art 50 da Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 e Considerando o disposto no inciso I do art 17 da Lei n 10 180 de 6 de fevereiro de 2001 e no inciso I do art 6 do Decreto n 6 976 de 7 de outubro de 2009 que conferem Secretaria do Tesouro Nacional do Minist rio da Fazenda a condi o de rg o central do Sistema de Contabilidade Federal Considerando as compet ncias do rg o central do Sistema de Contabilidade Federal estabeleci das no art 18 da Lei n 10 180 de 2001 no art 7 do Decreto n 6 976 de 2009 e nos incisos X XIV XXI XXII e XXIII do art 21 do Anexo I do Decreto n 7 482
127. despesa 4 5 67 83 parcela da contrapresta o referente ao ativo ou 4 5 67 82 aporte de recursos Natureza do registro or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza do registro controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho c Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias Natureza da informa o controle D 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais a Executar C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais Executadas d Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 x x x xx xx Obriga es Decorrentes de Ativos Constitu dos pela SPE F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 208 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Parcerias P blico Privadas PPP Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liqu
128. dinheiro para garantia de contratos consigna es a pagar reten o de obriga es de terceiros a reco lher e outros dep sitos com finalidades especiais como os para garantia de recursos 2 3 3 Passivo Circulante e Passivo n o Circulante Os passivos devem ser classificados como circulantes quando corresponderem a valores exig veis at doze meses ap s a data das demonstra es cont beis Os demais passivos devem ser classificados como n o circulantes 2 3 4 Passivo Financeiro e Passivo Permanente No Balan o Patrimonial o passivo classificado em passivo financeiro e passivo permanente n o financeiro conforme o art 105 da Lei n 4 320 1964 3 O Passivo Financeiro compreender as d vidas fundadas e outros pagamentos que independam de autoriza o or ament ria 4 O Passivo Permanente compreender as d vidas fundadas e outras que dependam de autoriza o legislativa para amortiza o ou resgate A exemplo da conceitua o de ativos financeiros e permanentes os conceitos de passivos financeiros e perma nentes guardam rela o com aspectos legais definidos na Lei n 4 320 1964 A conceitua o presente em normas cont beis distinta da apresentada na referida lei 2 3 5 Rela o entre Passivo Exig vel e as Etapas da Execu o Or ament ria 2 3 5 1 Passivo Exig vel X Empenho Segundo o art 58 da Lei n 4 320 1964 o empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para
129. dio da modalidade fundo a fundo conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 74 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 40 Transfer ncias a Munic pios Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o ou dos Estados aos Munic pios inclusive para suas entidades da administra o indireta e 41 Transfer ncias a Munic pios Fundo a Fundo Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o dos Estados ou do Distrito Federal aos Munic pios por interm dio da modalidade fundo a fundo e 42 Execu o Or ament ria Delegada a Munic pios Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros decorrentes de delega o ou descentraliza o a Munic pios para execu o de a es de responsabilidade exclusiva do delegante e 45 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Munic pios conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o dos Estados ou do Distrito Federal aos Munic pios por interm dio da modalidade fundo a fundo conta de recurso
130. distribui o ou uso Assim quando houver deteriora o f sica parcial obsolesc ncia bem como outros fatores an logos deve ser utilizado o valor realiz vel l quido Os res duos e os refugos tamb m devem ser mensurados na falta de crit rio mais adequado pelo valor rea liz vel l quido As diferen as de valor de estoques que forem consequ ncias das situa es descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado Os estoques de animais e de produtos agr colas e extrativos s o mensurados ou avaliados pelo valor justo menos os custos estimados de venda quando atendidas as seguintes condi es a que a atividade seja prim ria e b que o custo de produ o seja de dif cil determina o ou que acarrete gastos excessivos Quando os bens forem distribu dos gratuitamente ou a taxas n o de mercado os estoques ser o valorados a custo ou valor de reposi o dos dois o menor 4 3 4 Investimentos Permanentes 4 3 4 1 M todo da Equival ncia Patrimonial MEP As participa es em empresas e em cons rcios p blicos ou p blico privados em que a administra o tenha influ ncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo m todo da equival ncia patrimonial O m todo da equival ncia patrimonial ser utilizado para os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras so ciedades que fa am parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum Pelo m todo da equival ncia patrimonial o investim
131. dito por organismos oficiais das receitas de aplica es financeiras da Uni o juros recebidos por exemplo das privatiza es e outras 3 3 Reconhecimento da Receita Or ament ria O reconhecimento da receita or ament ria ocorre no momento da arrecada o conforme art 35 da Lei n 4 320 1964 e decorre do enfoque or ament rio dessa Lei tendo por objetivo evitar que a execu o das despesas or ament rias ultrapasse a arrecada o efetiva Considerando se a t tulo de exemplo a aprova o de um or amento de uma determinada entidade p blica e a arrecada o de certa receita os registros cont beis sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico seriam os seguintes a Registro da previs o da receita no momento da aprova o da Lei Or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 5 2 1 1 x xx xx Previs o Inicial da Receita C 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar b Registro da arrecada o da receita durante a execu o do or amento Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 52 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 3 3 1 Recursos Financeiros Que N o Devem Ser Reconhecidos Como Receita Or ament r
132. dito por antecipa o de receita or ament ria ARO Equiparam se a Opera es de Cr dito e Assun o reconhecimento ou confiss o de d vidas e A capta o de recursos a t tulo de antecipa o de receita de tributo ou contribui o cujo fato gerador ainda n o tenha ocorrido e O recebimento antecipado de valores de empresa em que o poder p blico detenha direta ou indiretamente a maioria do capital social com direito a voto salvo lucros e Equiparam se a Opera es de Cr dito dividendos na forma da legisla o e est o vedados e A assun o direta de compromisso a confiss o de d vida ou opera o assemelhada com fornecedor de bens mercadorias ou servi os mediante emiss o aceite ou aval de t tulo de cr dito n o se aplicando esta veda o a empresas estatais dependentes e Aassun o de obriga o sem autoriza o or ament ria com fornecedores para paga mento a posteriori de bens e servi os e Assun o de obriga o entre pessoas jur dicas administra o direta fundos autar N o s o Opera es de Cr dito quias funda es e empresas estatais dependentes integrantes do mesmo estado Dis trito Federal ou munic pio 3 2 2 Opera es Vedadas Merecem coment rio espec fico as opera es vedadas tais como as citadas nos arts 35 a 37 da LRF sejam elas opera es de cr dito strictu sensu ou equiparadas a opera es de cr dito N o se pode confundir a lega
133. ditos de que trata este artigo exig veis pelo transcurso do prazo para pagamento ser o inscritos na forma da legisla o pr pria como D vida Ativa em registro pr prio ap s apurada a sua liquidez e certeza e a respectiva receita ser escriturada a esse t tulo Par grafo inclu do pelo Decreto Lei n 1 735 1979 2 D vida Ativa Tribut ria o cr dito da Fazenda P blica dessa natureza proveniente de obriga o legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas e D vida Ativa n o Tribut ria s o os demais cr ditos da Fa zenda P blica tais como os provenientes de empr stimos compuls rios contribui es estabelecidas em lei multa de qualquer origem ou natureza exceto as tribut rias foros laud mios alugueis ou taxas de ocupa o custas pro cessuais pre os de servi os prestados por estabelecimentos p blicos indeniza es reposi es restitui es alcances dos respons veis definitivamente julgados bem assim os cr ditos decorrentes de obriga es em moeda estrangeira de subroga o de hipoteca fian a aval ou outra garantia de contratos em geral ou de outras obriga es legais Inclu do pelo Decreto Lei n 1 735 de 20 12 1979 3 O valor do cr dito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial para compra na data da notifica o ou intima o do devedor pela au toridade administrativa ou
134. do patrim nio e a responsabiliza o pela obrigato riedade da presta o de contas pelos agentes p blicos O PRINC PIO DA CONTINUIDADE O enunciado do Princ pio da Continuidade Art 5 A CONTINUIDADE Ot o da ENTIDADE dO de Art 5 O Ddnc pio da Continuidade pressup e que a Entidade continuar em opera o no futuro e parai to a mensura o e a apresenta o dos componentes do patrim nio levam em conta esta circunst ncia Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 Perspectivas do Setor P blico No mbito da entidade p blica a continuidade est vinculada ao estrito cumprimento da destina o social do seu patrim nio ou seja a continuidade da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade O PRINC PIO DA OPORTUNIDADE O enunciado do Princ pio da Oportunidade Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 27 Parte Geral Contabilidade Aplicada ao Setor P blico r Aos cd U Art 6 O Princ pio da Oportunidade refere se ao processo de mensura o e apresenta o dos componentes patrimoniais para produzir informa es ntegras e tempestivas Par grafo nico A falta de integridade e tempestividade na produ o e na divulga o da informa o cont bil pode ocasionar a perda de sua relev ncia por isso necess rio ponderar a rela o entre a oportunidade e a con fiabilidade da informa o Reda o dada pela Resolu
135. do princ pio or ament rio do equil brio para a fixa o da despesa or ament ria autorizada pelo Poder Legislativo a despesa que for empenhada com base nesse cr dito or ament rio tamb m dever pertencer ao exerc cio Sup e se que determinada receita tenha sido arrecadada e permane a no caixa portanto integrando o ativo financeiro do ente p blico no fim do exerc cio Existindo concomitantemente uma despesa empenhada dever ser registrada tamb m um passivo financeiro caso contr rio o ente p blico estar apresentando em seu balan o patrimonial sob a tica da Lei n 4 320 1964 ao fim do exerc cio um super vit financeiro ativo financeiro passivo financeiro indevido que poderia ser objeto de abertura de cr dito adicional no ano seguinte na forma prevista na lei Assim a receita que permaneceu no caixa na abertura do exerc cio seguinte j est comprome tida com o empenho que foi inscrito em restos a pagar e portanto n o poderia ser utilizada para abertura de novo cr dito Dessa forma para atendimento da Lei n 4 320 1964 necess rio o reconhecimento do passivo financeiro mesmo n o se tratando de uma obriga o presente por falta do implemento de condi o Assim suponha os seguintes fatos a serem registrados na contabilidade de um determinado ente p blico Recebimento de receitas tribut rias no valor de 1000 unidades monet rias Empenho da despesa no valor de 900 unidades monet rias Liqui
136. e Entradas Compensat rias 50 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 50 000 00 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 50 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 50 000 00 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 50 000 00 Lan amentos tanto para os entes que registram quanto para os que n o registram a receita or ament ria Reconhecimento da obriga o do financiamento Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 1 1 xx xx Ve culos P 23 509 22 C 22 2xX9300X Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 23 509 22 OBS 12 Parcelas 30 04 20X1 a 31 03 20X2 Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 1 1 xx xx Ve culos P 26 490 78 C 2 1 2 x X XX XX Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo P 26 490 78 OBS 12 Parcelas 30 04 20X2 a 31 03 20X3 Reconhecimento dos encargos a curto prazo Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Curto Prazo P 4 734 86 C 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 4 734 86 OBS 12 Parcelas 30 04 20X1 a 31 03 20X2 Reconhecimento dos encargos a longo prazo Natureza da informa o patrimonial D 2 2 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Longo Prazo 1 753 30 C 2 2 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Em
137. e 96 Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado Despesas or ament rias com ressarcimento das despesas realizadas pelo rg o ou entidade de origem quando o servidor pertencer a outras esferas de governo ou a empresas estatais n o dependentes e optar pela remunera o do cargo efetivo nos termos das normas vigentes e 97 Aporte para Cobertura do D ficit Atuarial do RPPS Despesas or ament rias com aportes peri dicos destinados cobertura do d ficit atuarial do Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS conforme plano de amortiza o estabelecido em lei do respectivo ente Federativo exceto as decorrentes de al quota de contribui o suplementar e 98 Compensa es ao RGPS Despesas or ament rias com compensa o ao Fundo do Regime Geral de Previd ncia Social em virtude de de sonera es como a prevista no inciso IV do art 9 da Lei n 12 546 de 14 de dezembro de 2011 que estabelece a ne cessidade de a Uni o compensar o valor correspondente estimativa de ren ncia previdenci ria decorrente dessa Lei e 99 A Classificar Elemento transit rio que dever ser utilizado enquanto se aguarda a classifica o em elemento espec fico vedada a sua utiliza o na execu o or ament ria 4 2 4 6 Desdobramento Facultativo do Elemento da Despesa Conforme as necessidades de escritura o cont bil e controle da execu o or ament ria fica facultado por parte de cada ente o desdobramento dos elem
138. e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C4 2 1 1 2 xx xx Contribui es Sociais RPPS Intra OFSS iii Em ambos os casos o RPPS dever efetuar os seguintes lan amentos or ament rio e de controle Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 212xxxxx Receita Realizada Natureza da receita 7210 xx xx Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 4 4 2 Contribui o do Servidor Contribui o do servidor a contribui o previdenci ria devida pelo servidor ao RPPS que retida pelo ente no momento do pagamento da remunera o ao servidor e ent o repassada ao RPPS Lan amentos a No Ente i Reconhecimento da obriga o Natureza da informa o patrimonial D 3 3 1 1 x xx xx Remunera o a Pessoal Ativo Abrangidos pelo RPPS 1 000 C2 1 1 1 x xx xx Pessoal a Pagar 1 000 ii Empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 1 000 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 1 000 Natureza da despesa 3 1 90 xx Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 1 000 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 1 000 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 1 000 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometid
139. e a presta o de garantias s opera es de cr dito por antecipa o de receita previstas no art 165 8 bem como o disposto no 4 deste artigo Reda o dada pela Emenda Constitucional n 42 de 19 12 2003 4 permitida a vincula o de receitas pr prias geradas pelos impostos a que se referem os arts 155 e 156 e dos recursos de que tratam os arts 157 158 e 159 I a e b e II para a presta o de garantia ou contragarantia Uni o e para pagamento de d bitos para com esta Inclu do pela Emenda Constitucional n 3 de 1993 As ressalvas s o estabelecidas pela pr pria Constitui o e est o relacionadas reparti o do produto da arre cada o dos impostos Fundos de Participa o dos Estados FPE e Fundos de Participa o dos Munic pios FPM e Fundos de Desenvolvimento das Regi es Norte FNO Nordeste FNE e Centro Oeste FCO destina o de recursos para as reas de sa de e educa o al m do oferecimento de garantias s opera es de cr dito por anteci pa o de receitas 3 RECEITA OR AMENT RIA 3 1 Conceito O or amento um importante instrumento de planejamento de qualquer entidade seja p blica ou privada e representa o fluxo previsto de ingressos e de aplica es de recursos em determinado per odo A mat ria pertinente receita vem disciplinada no art 3 conjugado com o art 57 e no art 35 da Lei n 4320 1964 Art 3 A Lei de Or amentos compreend
140. e prazos de cada uma das partes do MCASP est o des critos na Portaria STN n 634 2013 2 A STN disponibilizar vers o eletr nica do MCASP no endere o eletr nico http www tesouro gov br Art 2 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publica o e tem seus efeitos aplicados a partir do exerc cio financeiro de 2015 Art 3 Revoga se a partir de 1 de janeiro de 2015 a Portaria STN n 437 de 12 de julho de 2012 ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO Secret rio do Tesouro Nacional SUM RIO PARTE GERAL Contabilidade Aplicada ao Setor P blico ososessessesesssssssesesescscsesesescscsesese 19 1 CONTEXTUALIZA O sui aid 23 2 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR P BLICO PCASP sssesseeseesseessesssessssssessssssssssssssssssssssss 23 3 ASPECTOS OR AMENT RIO PATRIMONIAL E FISCAL DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR P BLICO ss scg aii ia 24 Cala poco ICAO o a qu aaa Pa A E E 24 3 2 Aspecto Patrimonial cuca isasTo assada Tendo ada irisan anes So a aaia 24 23 APRE RSI Sa sd 24 4 IMPLANTA O DAS INOVA ES NA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR P BLICO 24 Dur ABCANC TEE AE EE TE aca aa adia E E A 25 6 PRINC PIOS DE CONTABILIDADE sous ze cosa dpiai deateg od tires iak sarerik diites iiini 25 PARTE I Procedimentos Cont beis Or ament rios seseesessesossesossossesoeseesescesesoesosossoesosseseese 33 1 INTRODUCAD san DNC a 37 2 PRINC PIOS OR AMENT RIOS cc
141. evidenciar as altera es verificadas no patrim nio resultantes ou independentes da execu o or ament ria e indicar o resultado patrimonial do exerc cio O resultado patrimonial do per odo apurado pelo confronto entre as varia es patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas A DVP poder ser elaborada de acordo com um dos dois modelos apresentados neste Cap tulo a Modelo Sint tico este modelo facilita a visualiza o dos grandes grupos de varia es patrimoniais que comp em o resultado patrimonial Esse modelo especifica apenas os grupos 2 n vel de detalhamento do PCASP acompanhado de quadros anexos que detalham sua composi o b Modelo Anal tico este modelo detalha os subgrupos das varia es patrimoniais em um nico quadro Esse modelo auxilia o recebimento das contas anuais por meio do Siconfi para fins de consolida o Este Demonstrativo tem fun o semelhante Demonstra o do Resultado do Exerc cio DRE do setor pri vado Contudo importante ressaltar que a DRE apura o resultado em termos de lucro ou preju zo l quido como um dos principais indicadores de desempenho da entidade J no setor p blico o resultado patrimonial n o um indicador de desempenho mas um medidor do quanto o servi o p blico ofertado promoveu altera es quantita tivas dos elementos patrimoniais A DVP permite a an lise das altera es dos elementos patrimoniais e do desempenho da administra o p
142. execu o das receitas e despesas do cons rcio p blico dever obedecer s normas de direito financeiro aplic veis s entidades p blicas Ou seja os registros na execu o da receita e da despesa do cons rcio ser o efetuados de acordo com a classifica o constante da Portaria Intermi nisterial STN SOF n 163 2001 e das demais normas aplicadas aos entes da Federa o Desse modo o cons rcio dever elaborar seu or amento pr prio Ademais a classifica o da receita e da despesa p blica do cons rcio de ver manter correspond ncia com as dos entes consorciados No cons rcio p blico dever o ser classificados como receita or ament ria de transfer ncia correspondente ao ente transferidor nas seguintes naturezas e 1721 37 00 Transfer ncias Correntes a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia da Uni o e 1722 37 00 Transfer ncias Correntes a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Estados e 1723 37 00 Transfer ncias Correntes a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Munic pios e 2421 37 00 Transfer ncias de Capital a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia da Uni o e 2422 37 00 Transfer ncias de Capital a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Estados e 2423 37 00 Transfer ncias de Capital a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Munic pios A classifica o dos recursos transferidos aos cons rcios p blicos como despes
143. extraordin rio c a utiliza o do super vit financeiro e da reabertura de cr ditos especiais e extraordin rios bem como suas influ ncias no resultado or ament rio d as atualiza es monet rias autorizadas por lei efetuadas antes e ap s a data da publica o da LOA que comp em a coluna Previs o Inicial da receita or ament ria e o procedimento adotado em rela o aos restos a pagar n o processados liquidados ou seja se o ente trans fere o saldo ao final do exerc cio para restos a pagar processados ou se mant m o controle dos restos a pagar n o processados liquidados separadamente f o detalhamento dos recursos de exerc cios anteriores utilizados para financiar as despesas or ament rias do exerc cio corrente destacando se os recursos vinculados ao RPPS e outros com destina o vinculada Al m disso os Balan os Or ament rios n o consolidados de rg os e entidades por exemplo poder o apresentar desequil brio e d ficit or ament rio pois muitos deles n o s o agentes arrecadadores e executam despesas or ament rias para presta o de servi os p blicos e realiza o de investimentos Esse fato n o repre senta irregularidade devendo ser evidenciado complementarmente por nota explicativa que demonstre o mon tante da movimenta o financeira transfer ncias financeiras recebidas e concedidas relacionado execu o do or amento do exerc cio Manual de Contabilidade Aplicada ao S
144. fica mas que n o correspondam a uma contrapresta o direta em bens e servi os a quem efetuou a transfer ncia Nas Transfer ncias Correntes podemos citar como exemplos as seguintes esp cies a Transfer ncias de Conv nios Recursos oriundos de conv nios com finalidade espec fica firmados entre entidades p blicas de qualquer esp cie ou entre elas e organiza es particulares para realiza o de objetivos de interesse comum dos part cipes e destinados a custear despesas correntes b Transfer ncias de Pessoas 48 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria Compreendem as contribui es e doa es que pessoas f sicas realizem para a Administra o P blica e C digo 1900 00 00 Receita Corrente Outras Receitas Correntes Neste t tulo inserem se multas e juros de mora indeniza es e restitui es receitas da d vida ativa e as outras receitas n o classificadas nas receitas correntes anteriores Podemos citar como exemplos as seguintes esp cies dentre outras a Receitas de Multas As multas tamb m s o um tipo de receita p blica de car ter n o tribut rio constituindo se em ato de pe nalidade de natureza pecuni ria aplicado pela Administra o P bica aos administrados Dependem sempre de pr via comina o em lei ou contrato cabendo sua imposi o ao respectivo rg o competente poder de pol cia Conforme prescreve o 4 do art 11 da L
145. financeiros a apropriar A contabilidade deve demonstrar o valor real da d vida contratada at ent o a qual equivaler ao valor do principal somado parcela de encargos financeiros reconhecidos Lan amentos Em 30 06 20X1 Apropria o mensal dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 x x xx xx Juros e Encargos de Empr stimos e Financiamentos Obtidos 20 000 00 C2 1 2 x x xx Xx Encargos Financeiros a Apropriar P 20 000 00 Em 31 07 20X1 Apropria o mensal dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 x x xx xx Juros e Encargos de Empr stimos e Financiamentos Obtidos 18 423 02 C2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar P 18 423 02 Em 31 08 20X1 Apropria o mensal dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 x x xx xx Juros e Encargos de Empr stimos e Financiamentos Obtidos 16 830 28 C2 1 2 xx xx xx Encargos Financeiros a Apropriar P 16 830 28 A apropria o dos encargos mensais nos demais meses usar as mesmas contas cont beis Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 225 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos d Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Lan amentos Em 30 06 20X1 Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 20 000 00 C 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e
146. fixados e atrelados a um ndice de infla o INF hipot tico Apesar de tratar se de juros p s fixados para fins desse exemplo os ndices ser o demonstrados previamente na tabela a seguir 218 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Tabela Emiss o de T tulos com Juros P s Fixados Per odo ndice INF Juros Pagamento do Resgate Saldo Devedor 06 20X1 2 000 000 00 07 20X1 0 8 16 000 00 2 016 000 00 08 20X1 1 2 24 192 00 2 040 192 00 09 20X1 1 0 20 401 92 2 060 593 92 10 20X1 1 5 30 908 91 2 091 502 83 11 20X1 0 5 10 457 51 2 101 960 34 12 20X1 1 3 27 325 48 2 129 285 83 01 20X2 11 23 422 14 2 152 707 97 02 20X2 0 9 19 374 37 2 172 082 34 03 20X2 0 5 10 860 41 2 182 942 75 04 20X2 1 3 28 378 26 2 211 321 01 05 20X2 1 3 28 747 17 2 240 068 18 06 20X2 1 0 22 400 68 2 262 468 87 0 00 Total 262 468 87 2 262 468 87 a Reconhecimento Inicial A d vida relativa emiss o de t tulos deve ser registrada no Passivo Circulante quando os t tulos tiverem a expectativa de realiza o inferior a doze meses da data de levantamento das demonstra es cont beis e no Passivo N o Circulante caso contr rio Note se que n o h a conta retificadora de Juros e Encargos Financeiros a Apropriar no Passivo como nas opera es pr fixadas Lan amentos Em 30 06 20X1 Natureza da informa o
147. garantia de recursos 2 2 3 Ativo Circulante e Ativo n o Circulante Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes crit rios a estiverem dispon veis para realiza o imediata e b tiverem a expectativa de realiza o at doze meses ap s a data das demonstra es cont beis Os demais ativos devem ser classificados como n o circulantes 2 2 4 Ativo Financeiro e Ativo Permanente No Balan o Patrimonial o ativo classificado em ativo financeiro e ativo permanente n o financeiro con forme o art 105 da Lei n 4 320 1964 1 O Ativo Financeiro compreender os cr ditos e valores realiz veis independentemente de autoriza o or amen t ria e os valores numer rios 2 O Ativo Permanente compreender os bens cr ditos e valores cuja mobiliza o ou aliena o dependa de autoriza o legislativa Destaca se que os conceitos de ativos financeiros e permanentes guardam rela o com aspectos legais defini dos na Lei n 4 320 1964 A conceitua o presente em normas cont beis distinta da apresentada na referida lei 2 3 Passivo 2 3 1 Conceito de Passivo Passivos s o obriga es presentes da entidade derivadas de eventos passados cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sa das de recursos capazes de gerar benef cios econ micos ou potencial de servi os 2 Lein 4 320 1964 art 3 par grafo nico 3 O uso dos atributos Financeiro
148. geram mais d vidas quanto classifica o por natureza da despesa 4 6 1 D vidas Comuns Referentes Classifica o por Natureza de Despesa 4 6 1 1 Material Permanente X Material de Consumo Entende se como material de consumo e material permanente a Material de Consumo aquele que em raz o de seu uso corrente e da defini o da Lei n 4 320 1964 perde normalmente sua identidade f sica e ou tem sua utiliza o limitada a dois anos b Material Permanente aquele que em raz o de seu uso corrente n o perde a sua identidade f sica e ou tem uma durabilidade superior a dois anos Al m disso na classifica o da despesa com aquisi o de material devem ser adotados alguns par metros que distinguem o material permanente do material de consumo Um material considerado de consumo caso atenda um e pelo menos um dos crit rios a seguir a Crit rio da Durabilidade se em uso normal perde ou tem reduzidas as suas condi es de funcionamento no prazo m ximo de dois anos b Crit rio da Fragilidade se sua estrutura for quebradi a deform vel ou danific vel caracterizando sua irrecuperabilidade e perda de sua identidade ou funcionalidade c Crit rio da Perecibilidade se est sujeito a modifica es qu micas ou f sicas ou se deteriora ou perde sua caracter stica pelo uso normal d Crit rio da Incorporabilidade se est destinado incorpora o a outro bem e n o pode ser retirado sem preju zo das car
149. governo inclusive quanto s peculiaridades das empresas estatais dependentes e dos Regimes Pr prios de Previd ncia Social RPPS d Permitir o detalhamento das contas cont beis a partir do n vel m nimo estabelecido pela STN de modo que possa ser adequado s peculiaridades de cada ente e Permitir a consolida o nacional das contas p blicas f Permitir a elabora o das Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico DCASP e dos demons trativos do Relat rio Resumido de Execu o Or ament ria RREO e do Relat rio de Gest o Fiscal RGF 1 Lei Complementar n 101 2000 art 50 2 2 NBCT 16 1 Conceitua o Objeto e Campo de Aplica o aprovada pela Resolu o CFC n 1 128 2008 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 289 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico g Permitir a adequada presta o de contas o levantamento das estat sticas de finan as p blicas a elabora o de relat rios nos padr es adotados por organismos internacionais a exemplo do Government Finance Statistics Manual GFSM do Fundo Monet rio Internacional FMI bem como o levantamento de outros relat rios teis gest o h Contribuir para a adequada tomada de decis o e para a racionaliza o de custos no setor p blico e i Contribuir para a transpar ncia da gest o fiscal e para o controle social 2 3 Compet ncia para Institui o e Manuten o do PCASP A compet ncia para a
150. justo menos os custos de aliena o o valor foi determi nado por refer ncia a um mercado ativo g Se o valor recuper vel for determinado pelo valor em uso Mo pn cs 7 3 Deprecia o A deprecia o o decl nio do potencial de gera o de servi os por ativos de longa dura o ocasionada pelos seguintes fatores a Deteriora o f sica b Desgastes com uso e c Obsolesc ncia Em fun o desses fatores faz se necess ria a devida apropria o do consumo desses ativos ao resultado do per odo por meio da deprecia o atendendo ao princ pio da compet ncia Assim importante verificar que o reconhecimento da deprecia o encontra se vinculado identifica o das circunst ncias que determinem o seu registro de forma que esse valor seja reconhecido no resultado do ente atrav s de uma varia o patrimonial diminutiva VPD Para efetuar se a deprecia o necess rio que a base monet ria inicial seja confi vel ou seja o valor registrado deve espelhar o valor justo Os ativos imobilizados est o sujeitos deprecia o no decorrer da sua vida til A manuten o adequada desses ativos n o interfere na aplica o da deprecia o A apura o da deprecia o deve ser feita mensalmente a partir do momento em que o item do ativo se tornar dispon vel para uso ou seja quando est no local e em con di o de funcionamento na forma pretendida pela administra o Por outro lado se o m todo de de
151. lei que as instituiu ou majorou Observa o Conforme disp e o art 195 da Constitui o a seguridade social ser financiada por toda a sociedade de forma direta e indireta mediante recursos da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios e de contribui es sociais Em complemento a composi o das receitas que financiam a Seguridade Social discriminada nos arts 11 e 27 da Lei n 8 212 1991 que instituiu o Plano de Custeio da Seguridade Social b C digo 1220 00 00 Receita Corrente Contribui es Contribui es de Interven o no Dom nio Econ mico A Contribui o de Interven o no Dom nio Econ mico CIDE tributo classificado no or amento p blico como uma esp cie de contribui o que atinge um determinado setor da economia com finalidade qualificada em sede constitucional interven o no dom nio econ mico institu da mediante um motivo espec fico Essa interven o se d pela fiscaliza o e atividades de fomento como por exemplo desenvolvimento de pesqui sas para crescimento do setor e oferecimento de linhas de cr dito para expans o da produ o Exemplo de contri bui o de interven o no dom nio econ mico o Adicional sobre Tarifas de Passagens A reas Dom sticas que s o voltadas suplementa o tarif ria de linhas a reas regionais de passageiros de baixo e m dio potencial de tr fego c 1210 XX XX Receita Corrente Contribui es Contribui
152. lt ENTE DA FEDERA O gt BALAN O FINANCEIRO Exerc cio 20XX INGRESSOS Nota Exerc cio Atual Exerc cio Anterior Receita Or ament ria I Ordin ria Vinculada Recursos Vinculados Educa o Recursos Vinculados Sa de Recursos Vinculados Previd ncia Social RPPS Recursos Vinculados Previd ncia Social RGPS Recursos Vinculados Seguridade Social Outras Destina es de Recursos Transfer ncias Financeiras Recebidas II Transfer ncias Recebidas para a Execu o Or ament ria Transfer ncias Recebidas Independentes de Execu o Or ament ria Transfer ncias Recebidas para Aportes de recursos para o RPPS Transfer ncias Recebidas para Aportes de recursos para o RGPS Recebimentos Extraor ament rios III Inscri o de Restos a Pagar N o Processados Inscri o de Restos a Pagar Processados Dep sitos Restitu veis e Valores Vinculados Outros Recebimentos Extraor ament rios Saldo do Exerc cio Anterior IV Caixa e Equivalentes de Caixa Dep sitos Restitu veis e Valores Vinculados TOTAL V I II III IV Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 321 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Exerc cio 20XX DISP NDIOS Nota Exerc cio Atual Exerc cio Anterior Despesa Or ament ria VI Ordin ria Vinculada Recursos Destinados Educa o Recursos Destinados Sa de Recursos Destinados Previd ncia Social RPPS
153. n o forem cobertos pelos impostos os servi os p blicos essenciais soberania do Estado a lei n o autoriza que outros prestem alternativamente esses servi os espec ficos e divis veis prestados ou colocados disposi o do contribuinte diretamente pelo Estado O tema regido pelas normas de direito p blico H casos em que n o simples estabelecer se um servi o remunerado por taxa ou por pre o p blico Como exemplo podemos citar o caso do fornecimento de energia el trica Em localidades onde estes servi os forem colocados disposi o do usu rio pelo Estado mas cuja utiliza o seja de uso obrigat rio compuls rio por exemplo a lei n o permite que se coloque um gerador de energia el trica a remunera o destes servi os feita mediante taxa e sofrer as limita es impostas pelos princ pios gerais de tributa o legalidade anterioridade etc Por outro lado se a lei permite o uso de gerador pr prio para obten o de energia el trica o servi o estatal oferecido pelo ente p blico ou por seus delegados n o teria natureza obrigat ria seria facultativo e portanto seria remunerado mediante pre o p blico e C digo 1700 00 00 Receita Corrente Transfer ncias Correntes Na tica or ament ria s o recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito p blico ou privado destinados a atender despesas de manuten o ou funcionamento relacionadas a uma finalidade p blica espec
154. nenhuma perda por irrecuperabilidade tivesse sido reconhecida em anos anteriores A revers o da perda por irrecuperabilidade de um ativo deve ser reconhecida diretamente no resultado Depois que a revers o da perda por irrecuperabilidade reconhecida a varia o patrimonial diminutiva de deprecia o ou amortiza o para o ativo deve ser ajustada em per odos futuros para alocar o valor cont bil revisa do do ativo menos se aplic vel seu valor residual em base sistem tica sobre sua vida til remanescente 7 2 6 Divulga o Recomenda se entidade evidenciar as seguintes informa es para cada classe de ativos a o valor das perdas por irrecuperabilidade reconhecidas no resultado durante o per odo e b o valor das revers es de perdas por irrecuperabilidade reconhecidas no resultado do per odo A entidade deve evidenciar as seguintes informa es para cada perda por irrecuperabilidade ou revers o re conhecida durante o per odo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 165 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Os eventos e as circunst ncias que levaram ao reconhecimento ou revers o da perda por irrecuperabilidade O valor da perda por irrecuperabilidade reconhecida ou revertida A natureza do ativo O segmento ao qual o ativo pertence Se o valor recuper vel do ativo seu valor justo menos os custos de aliena o ou seu valor em uso Se o valor recuper vel for determinado pelo valor
155. o Balan o Or ament rio demonstrar uma situa o de desequil brio entre a previs o atualizada da receita e a dota o atualizada Essa situa o tamb m pode ser causada pela reabertura de cr ditos adicionais especificamente os cr ditos especiais e extraordin rios que tiveram o ato de autoriza o promulgado nos ltimos quatro meses do ano anterior caso em que esses cr ditos ser o reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao or amento do exerc cio financeiro em refer ncia Esse desequil brio ocorre porque o super vit financeiro de exerc cios anteriores quando utilizado como fonte de recursos para abertura de cr ditos adicionais n o pode ser demonstrado como parte da receita or ament ria do Balan o Or ament rio que integra o c lculo do resultado or ament rio O super vit financeiro n o receita do exerc cio de refer ncia pois j o foi em exerc cio anterior mas constitui disponibilidade para utiliza o no exerci cio de refer ncia Por outro lado as despesas executadas conta do super vit financeiro s o despesas do exerc cio de refer ncia por for a legal visto que n o foram empenhadas no exerc cio anterior Esse desequil brio tamb m ocorre pela reabertura de cr ditos adicionais porque aumentam a despesa fixada sem necessidade de nova arreca da o Tanto o super vit financeiro utilizado quanto a reabertura de cr ditos adicionais est o detalhados no campo Saldo de Exerc cios An
156. o CFC n 1 367 11 Perspectivas do Setor P blico le Contabilidadeanlicad Setor P blico O Princ pio da Oportunidade base indispens vel integridade e fidedignidade dos processos de reconhe cimento mensura o e evidencia o da informa o cont bil dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrim nio da entidade p blica observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor P blico Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as varia es serem reconhecidas na sua to talidade independentemente do cumprimento das formalidades legais para sua ocorr ncia visando ao completo atendimento da ess ncia sobre a forma O PRINC PIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL O enunciado do Princ pio do Registro pelo Valor Original 28 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico IV os Princ pios da AFUALIZA O MONET RIA edo REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL s o Cap tulo 6 Princ pios de Contabilidade Art 7 O Princ pio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrim nio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transa es expressos em moeda nacional S 1 As seguintes bases de mensura o devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas ao longo do tempo de diferentes formas Custo hist rico Os ativos s o registrados pe
157. o Funcional siei ereo erea e r e DD pa 68 4 2 3 Classifica o por Estrutura Program tica ss ecesessiesnsgrobngpsmensuasicensdisass ana tans vasta ques aaanastanipanad 69 4 2 4 Classifica o da Despesa Or ament ria por Natureza Zi 4 2 5 Orienta o para a Classifica o Quanto Natureza da Despesa ms 89 4 3 Cr ditos Or ament rios Iniciais e Adicionais ismasesroesinoiararoaiiao ipi lives cusatobbiai dalirbindacodfian hear inaie 91 4 4 Reconhecimento da Despesa OrcamentAllaisasa sais iansiasaDaitssiisadaizaD Delas bea a cfap dias cd 93 4 4 1 Relacionamento do Regime Or ament rio com o Regime Cont bil 94 4 5 Etapas da Despesa COPE ain srandos a Da 99 15d Planeja Mento sas RS Ra iai nai sd apetites 99 A Drey EXECUC IO deora idas dos ot e raa E EEPE eA SA a dd a pa rar ba ad 101 4 6 Procedimentos Cont beis Referentes Despesa Or ament ria e sessessrssissieriertsrrsrisriereeresres 102 4 6 1 D vidas Comuns Referentes Classifica o por Natureza de Despesa 102 4 6 2 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias e Delega es de Execu o Or ament ria sssseesesesseseesessssesesssreseesessssenessessesesesseseesesess 106 4 6 3 Classifica o Or ament ria das Movimenta es para Institui es Multigovernamentais Cons rcios P blicos e sua Contrata o Direta 108 4 6 4 Classifica o Or ament ria da
158. o de pen drive canetas pticas token e similares A aquisi o ser classificada como material de consumo na natureza da despesa 3 3 90 30 tendo em vista que s o abarcadas pelo crit rio da fragilidade Os bens ser o controlados como materiais de uso duradouro por simples rela o carga com verifica o peri dica das quantidades de itens requisitados devendo ser considerado o princ pio da racionaliza o do processo administrativo para a institui o p blica ou seja o custo do controle n o pode exceder os benef cios que dele decorram 104 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria 4 6 1 2 Servi os de Terceiros X Material de Consumo Na classifica o da despesa de material por encomenda a despesa or ament ria s dever ser classificada como servi os de terceiros se o pr prio rg o ou entidade fornecer a mat ria prima Caso contr rio dever ser classificada no elemento de despesa 52 em se tratando de confec o de material permanente ou no elemento de despesa 30 se material de consumo Algumas vezes ocorrem d vidas em virtude de diverg ncias entre a adequada classifica o da despesa or amen t ria e o tipo do documento fiscal emitido pela contratada Ex Nota Fiscal de Servi o Nota Fiscal de Venda ao Con sumidor etc Nesses casos a contabilidade deve procurar bem informar seguindo se for necess rio para tanto a es s ncia ao inv s da forma e bu
159. o direta pela unidade or ament ria dos cr ditos a ela alocados ou oriundos de descentraliza o de outras entidades integrantes ou n o dos Or amentos Fiscal ou da Seguridade Social no mbito da mesma esfera de Governo conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 e 96 Aplica o Direta conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 147 de 2012 Aplica o direta pela unidade or ament ria dos cr ditos a ela alocados ou oriundos de descentraliza o de outras entidades integrantes ou n o dos Or amentos Fiscal ou da Seguridade Social no mbito da mesma esfera de Governo conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 77 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios e 99 A Definir Modalidade de utiliza o exclusiva do Poder Legislativo ou para classifica o or ament ria da Reserva de Conting ncia e da Reserva do RPPS vedada a execu o or ament ria enquanto n o houver sua defini o 4 2 4 5 Elemento de Despesa Tem por finalidade identificar
160. o mantidos pelo valor presente descontado do fluxo futuro de entra da l quida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das opera es da Enti dade Os passivos s o mantidos pelo valor presente descontado do fluxo futuro de sa da l quida de caixa que se espera seja necess rio para liquidar o passivo no curso normal das opera es da Entidade Valor Justo o valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes conhecedoras dispostas a isso em uma transa o sem favorecimentos e Atualiza o monet ria Os efeitos da altera o do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros cont beis mediante o ajustamento da express o formal dos valores dos componentes patrimoniais 2 S o resultantes da ado o da atualiza o monet ria H HI a moeda embora aceita universalmente como medida de valor n o representa unidade constante em termos do poder aquisitivo para que a avalia o do patrim nio possa manter os valores das transa es originais necess rio atua lizar sua express o formal em moeda nacional a fim de que permane am substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e por consequ ncia o do Patrim nio L quido e a atualiza o monet ria n o representa nova avalia o mas t o somente o ajustamento dos valores originais para determinada data mediante a aplica o de indexadores ou outros elementos aptos a
161. o ou entidade competente para inscri o do cr dito em d vida ativa Recebimento do cr dito decorrente da inscri o em d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 1 2 1 1 x xx xx Cr ditos a Longo Prazo D vida Ativa C 4 5 1 2 2 xx xx Transfer ncias Recebidas Independentes de Execu o Or ament ria Intra OFSS 5 3 2 Atualiza o Monet ria Juros Multas e Outros Encargos A atualiza o monet ria juros multas e outros encargos morat rios incidentes sobre os cr ditos inscritos em d vida ativa previstos em contratos ou normativos legais devem ser incorporados ao valor original inscrito Lan amentos Registro dos juros e encargos de mora incidentes sobre o cr dito inscrito em d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 1 2 1 1 x xx xx Cr ditos a Longo Prazo D vida Ativa C 4 4 2 X X XX XX Juros e Encargos de Mora Os lan amentos cont beis referentes atualiza o monet ria multas e outros encargos morat rios seguem a mesma estrutura diferenciando se quanto s respectivas contas de varia o patrimonial aumentativa VPA Caso o ente utilize o procedimento de registro 1 dever efetuar al m do registro patrimonial o lan amento a seguir Atualiza o dos valores inscritos em d vida ativa Natureza da informa o controle D 7 3 2 x x xx xx Controle da Inscri o de Cr ditos em D vida Ativa C 8 3 2 3 X XX XX Cr ditos Inscritos em D vida Ativa a Rece
162. o para os ativos e de reconhecimento para os passivos As atualiza es e os ajustes apurados s o contabilizados em contas de resultado 4 3 3 Estoques Os estoques s o ativos a Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de produ o b Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribu dos na presta o de servi os c Mantidos para a venda ou distribui o no curso normal das opera es d Usados no curso normal das opera es Os estoques s o mensurados ou avaliados com base no valor de aquisi o produ o constru o ou valor realiz vel l quido dos dois o menor Os custos de estoques devem abranger todos os custos de compra convers o e outros custos incorridos refe rentes ao deslocamento como impostos n o recuper veis custos de transporte e outros referente ao processo de produ o Os custos posteriores de armazenagem ou entrega ao cliente n o devem ser absorvidos pelos estoques Os gastos de distribui o de administra o geral e financeiros s o considerados como varia es patrimoniais diminutivas VPD do per odo em que ocorrerem e n o como custo dos estoques Exemplos de despesas exclu das do valor do estoque e reconhecidos como varia es patrimoniais diminutivas VPD do per odo em que s o obtidos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 143 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais a Quantias anormais de materiais desperdi
163. o s o aplic veis em programas e a es governamentais sob a responsabilidade do ente arre cadador n o necessitando portanto de autoriza o or ament ria para a sua execu o A contabilidade utiliza conta redutora de receita or ament ria para evidenciar o fluxo de recursos da receita or ament ria bruta at a l quida em fun o de suas opera es econ micas e sociais 3 6 1 1 Restitui es de Receitas Or ament rias Depois de reconhecidas as receitas or ament rias podem ocorrer fatos supervenientes que ensejem a neces sidade de restitui es devendo se registr los como dedu o da receita or ament ria possibilitando maior trans par ncia das informa es relativas receita bruta e l quida O processo de restitui o consiste na devolu o total ou parcial de receitas or ament rias que foram re colhidas a maior ou indevidamente as quais em observ ncia aos princ pios constitucionais da capacidade contributiva e da veda o ao confisco devem ser devolvidas N o h necessidade de autoriza o or ament ria para sua devolu o Na Uni o a restitui o tratada como dedu o de receita Se fosse registrada como despesa or ament ria a receita corrente l quida ficaria com um montante maior que o real pois n o seria deduzido o efeito dessa arrecada o impr pria Com o objetivo de proceder a uma padroniza o cont bil e dar maior transpar ncia ao processo de restitui o de receitas a le
164. o valor provisionado Arrecada o do Tributo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional 160 C1 1 2 2 1 xxxx Cr dito Tribut rio a Receber P 160 Baixa da provis o e registro do passivo correspondente Natureza da informa o patrimonial D 2 1 7 5 x xx xx Provis o para Reparti o de Cr ditos a Curto Prazo 90 C2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes 85 C 4 9 7 1 x xx xx Revers o de Provis es 5 Revers o do ajuste de perdas estimadas Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 9 x xx xx Ajuste de Perdas de Cr ditos a Curto Prazo 20 D 3 6 1 7 x xx xx VPD com Ajuste de Perdas de Cr ditos 10 C1 1 2 2 1 xx xx Cr dito Tribut rio a Receber P 30 Transfer ncia para Outros Entes Natureza da informa o patrimonial D 2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes 85 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional 85 9 2 2 2 Reconhecimento de Provis o Atuarial A IPSAS 25 Benef cios a Empregados destaca a necessidade do reconhecimento do passivo atuarial e sua evidencia o no Balan o Patrimonial em atendimento ao regime de compet ncia 5 Os benef cios a empregados incluem b Os benef cios p s emprego tais como pens es outros benef cios de aposentadoria seguro de vida e assist ncia m dica p s emprego Demonstra o da Posi o Financeira 65 A quantia reconhecida como u
165. or ament ria apenas debitam e creditam contas das classes 5 e 6 c Lan amentos de natureza de controle apenas debitam e creditam contas das classes 7 e 8 13 Apesar de n o ser obrigat rio o ente poder optar por realizar o lan amento na conta Cr dito Empenhado em Liquida o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 299 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico Exemplo N o permitido um lan amento na conta Clientes classe 1 em contrapartida conta Receita Realizada classe 6 Nessa hip tese apesar de ser utilizado o m todo das partidas dobradas e de os valores lan ados a d bito e a cr dito apresentados no balancete cont bil n o apresentarem diferen a observa se uma inconsist ncia Dessa forma os totais lan ados a d bito e a cr dito em contas de mesma natureza de informa o devem apre sentar valores iguais Tamb m necess rio restringir os lan amentos poss veis de modo que fatos iguais ou semelhantes sejam re gistrados por meio dos mesmos lan amentos e contas cont beis Exemplo A fixa o da despesa apenas poder ser registrada por meio do seguinte lan amento Fixa o de despesa Natureza da informa o or ament ria D 5 2 2 1 1 xx xx Dota o Inicial C 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel Sugere se o uso das tabelas abaixo para confer ncia dos saldos de algumas contas Elas apresentam contas de natureza devedora lado esquerdo e suas respectivas c
166. or ament rias com encargos decorrentes da remunera o de cotas de fundos aut rquicos seme lhan a de dividendos em raz o dos resultados positivos desses fundos 82 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 29 Distribui o de Resultado de Empresas Estatais Dependentes Despesas or ament rias com a distribui o de resultado positivo de empresas estatais dependentes inclusive a t tulo de dividendos e participa o de empregados nos referidos resultados e 30 Material de Consumo Despesas or ament rias com lcool automotivo gasolina automotiva diesel automotivo lubrificantes auto motivos combust vel e lubrificantes de avia o g s engarrafado outros combust veis e lubrificantes material bio l gico farmacol gico e laboratorial animais para estudo corte ou abate alimentos para animais material de cou delaria ou de uso zoot cnico sementes e mudas de plantas g neros de alimenta o material de constru o para reparos em im veis material de manobra e patrulhamento material de prote o seguran a socorro e sobreviv n cia material de expediente material de cama e mesa copa e cozinha e produtos de higieniza o material gr fico e de processamento de dados aquisi o de disquete material para esportes e divers es material para fotografia e filmagem material para instala o el trica e eletr nica material para manuten o reposi
167. os de um ativo que reflete um decl nio na sua utilidade al m do reconhecimento sistem tico por meio da deprecia o e Valor de aquisi o Valor de aquisi o a soma do pre o de compra de um bem com os gastos suportados direta ou indiretamente para coloc lo em condi o de uso e Valor justo fair value Valor justo fair value o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condi es independentes e isentas ou conhecedoras do mercado e Valor bruto cont bil Valor bruto cont bil o valor do bem registrado na contabilidade em uma determinada data sem a dedu o da correspondente deprecia o amortiza o ou exaust o acumulada e Valor l quido cont bil Valor l quido cont bil o valor do bem registrado na contabilidade em determinada data deduzido da cor respondente deprecia o amortiza o ou exaust o acumulada e Valor realiz vel l quido Valor realiz vel l quido a quantia que a entidade do setor p blico espera obter com a aliena o ou a utiliza o de itens de invent rio quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento aliena o ou utiliza o 142 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Mensura o de Ativos e Passivos e Valor recuper vel Valor recuper vel o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua aliena o ou o valor que a enti dade do
168. para o pr prio ativo intang vel ou caso este se destine ao uso interno a sua utilidade e Disponibilidade de recursos t cnicos financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvol vimento e usar ou vender o ativo intang vel e f Capacidade de mensurar com seguran a os gastos atribu veis ao ativo intang vel durante seu desenvolvimento Marcas t tulos de publica es listas de usu rios de um servi o direitos sobre folha de pagamento e outros itens de natureza similar gerados internamente n o devem ser reconhecidos como ativos intang veis 6 4 2 3 Custo de ativo intang vel gerado internamente O custo de ativo intang vel gerado internamente que se qualifica para o reconhecimento cont bil se restringe soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intang vel atende os crit rios de reconhecimento N o permitida a reintegra o de gastos anteriormente reconhecidos como varia o patrimonial diminutiva Os gastos subsequentes de projeto de pesquisa e desenvolvimento em andamento adquiridos separadamente e reconhecidos como ativo intang vel devem ser reconhecidos da seguinte forma a Gastos de pesquisa como varia o patrimonial diminutiva VPD quando incorridos b Gastos de desenvolvimento que n o atendem aos crit rios de reconhecimento como varia o patrimo nial diminutiva VPD quando incorridos c Gastos de desenvolvimento em conformidade com referidos crit rios de reconhe
169. parturiente n o for servidora aux lio cre che ou assist ncia pr escolar devido a dependente do servidor ou militar conforme regulamento e aux lio doen a e 10 Seguro Desemprego e Abono Salarial Despesas or ament rias com pagamento do seguro desemprego e do abono de que tratam o inciso II do art 7 e o 3 do art 239 da Constitui o Federal respectivamente e 11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil Despesas or ament rias com Vencimento Sal rio Pessoal Permanente Vencimento ou Sal rio de Cargos de Confian a Subs dios Vencimento de Pessoal em Disponibilidade Remunerada Gratifica es tais como Gratifica 80 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria o Adicional Pessoal Dispon vel Gratifica o de Interioriza o Gratifica o de Dedica o Exclusiva Gratifica o de Reg ncia de Classe Gratifica o pela Chefia ou Coordena o de Curso de rea ou Equivalente Gratifica o por Produ o Suplementar Gratifica o por Trabalho de Raios X ou Subst ncias Radioativas Gratifica o pela Chefia de Departamento Divis o ou Equivalente Gratifica o de Dire o Geral ou Dire o Magist rio de 1 e 2 Graus Gratifica o de Fun o Magist rio Superior Gratifica o de Atendimento e Habilita o Previdenci rios Gratifica o Especial de Localidade Gratifica o de Desempenho das Atividades Rodovi rias Gratific
170. patente Para saber se um ativo que cont m elementos intang veis e tang veis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intang vel a entidade avalia qual elemento mais significativo Por exemplo um software de uma m quina ferramenta controlada por computador que n o funciona sem esse software espec fico parte integrante do referido equipamento devendo ser tratado como ativo imobilizado O mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador Quando o software n o parte integrante do respec tivo hardware ele deve ser tratado como ativo intang vel O reconhecimento inicial de um ativo intang vel pode ocorrer de tr s formas a Aquisi o separada b Gera o interna e c Aquisi o por meio de transa es sem contrapresta o 6 4 1 Aquisi o Separada Normalmente o pre o que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intang vel reflete sua expec tativa sobre a probabilidade de os benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais esperados incorporados no ativo flu rem a seu favor O custo de ativo intang vel adquirido separadamente inclui a seu pre o de compra acrescido de impostos de importa o e impostos n o recuper veis sobre a compra ap s deduzidos os descontos comerciais e abatimentos e b qualquer custo diretamente atribu vel prepara o do ativo para a finalidade proposta S o exemplos de custos diretamente atribu veis a custos de pessoal incorri
171. patrim nio p blico Instrumento por meio do qual se viabiliza a execu o das pol ticas p blicas as receitas or ament rias s o fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e a es cuja finalidade prec pua atender s necessidades p blicas e demandas da sociedade Essas receitas pertencem ao Estado transitam pelo patrim nio do Poder P blico aumentam lhe o saldo financeiro e via de regra por for a do princ pio or ament rio da universalidade est o previstas na Lei Or ament ria Anual LOA Nesse contexto embora haja obrigatoriedade de a LOA registrar a previs o de arrecada o a mera aus ncia formal do registro dessa previs o no citado documento legal n o lhes retira o car ter de or ament rias haja vista o art 57 da Lei n 4 320 de 1964 determinar classificar se como receita or ament ria toda receita arrecadada que porventura represente ingressos financeiros or ament rios inclusive se provenientes de opera es de cr dito exceto opera es de cr dito por antecipa o de receita ARO emiss es de papel moeda e outras entradas com pensat rias no ativo e passivo financeiros 2 Este Manual adota a defini o de receita no sentido estrito Dessa forma quando houver cita o ao termo Receita P blica implica refer ncia s Receitas Or ament rias 3 Opera es de cr dito em regra s o receitas or ament rias As opera es de cr dito por antecipa o de receita
172. patrimonial BANIR does Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 2 000 000 00 C 2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo P 2 000 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 2 000 000 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 2 000 000 00 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 2 000 000 00 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 2 000 000 00 Ap s os lan amentos acima em 30 06 20X1 a entidade possuir a seguinte composi o patrimonial Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 219 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Balan o Patrimonial Ativo R Passivo R Ativo Circulante 2 000 000 00 Passivo Circulante 2 000 000 00 Caixa e Equivalentes 2 000 000 00 Deb ntures e Outros 2 000 000 00 de Caixa T tulos de D vida Total 2 000 000 00 Total 2 000 000 00 b Apropria o Mensal dos Encargos no Per odo Lan amentos Supondo que o ndice de infla o INF hipot tico que varia m s a m s tenha sido 0 8 em 31 07 20X1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 3 x xx xx Juros e Encargos da D vida Mobili ria 16 000 00 C 2 1 8 4 X XX XX Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo P 16 000 00 Supondo que o ndice de infla o INF hipot tico que varia m s a m s tenha sido
173. pelas contas da classe 2 Passivo e Patrim nio L quido com atributo F pois a essas contas deve se somar o saldo das despesas or ament rias empenhadas cujos fatos geradores da obriga o patrimonial ainda n o tenham ocorrido obtido na conta Cr dito Empenhado a Liquidar Destaca se que ao final do exerc cio o passivo financeiro poder tamb m contemplar os valores inscritos em Restos a Pagar N o Processados a liquidar A conta de Cr ditos Empenhados a Liquidar compreendia todas as despesas or ament rias empenhadas in dependente da ocorr ncia ou n o do fato gerador Ocorre que para as despesas or ament rias empenhadas cujos fatos geradores ocorreram mas ainda n o foi conclu da a etapa da liquida o j existe um passivo patrimonial correlato diferentemente daquelas despesas or ament rias cujos fatos geradores ainda n o ocorreram 10 Lei n 4 320 1964 art 58 11 Lein 4 320 1964 art 63 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 297 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico Esse fato dificultava a correta mensura o do passivo financeiro uma vez que a soma dos saldos das contas da classe 2 Passivo e Patrim nio L quido com o atributo F com o saldo da conta Cr ditos Empenhados a Liqui dar acarretaria duplica o de valores no Balan o Patrimonial para os casos em que o reconhecimento do passivo patrimonial no momento do fato gerador ocorre antes da liquida o Para iden
174. pessoas jur dicas para rg os p blicos tais como lim peza e higiene vigil ncia ostensiva e outros nos casos em que o contrato especifique o quantitativo f sico do pes soal a ser utilizado e 38 Arrendamento Mercantil Despesas or ament rias com contratos de arrendamento mercantil com op o ou n o de compra do bem de propriedade do arrendador e 39 Outros Servi os de Terceiros Pessoa Jur dica Despesas or ament rias decorrentes da presta o de servi os por pessoas jur dicas para rg os p blicos tais como assinaturas de jornais e peri dicos tarifas de energia el trica g s gua e esgoto servi os de comunica o telefone telex correios etc fretes e carretos loca o de im veis inclusive despesas de condom nio e tributos conta do locat rio quando previstos no contrato de loca o loca o de equipamentos e materiais permanentes software conserva o e adapta o de bens im veis seguros em geral exceto os decorrentes de obriga o patro nal servi os de asseio e higiene servi os de divulga o impress o encaderna o e emolduramento servi os fu ner rios despesas com congressos simp sios confer ncias ou exposi es vale refei o aux lio creche exclusive a indeniza o a servidor habilita o de telefonia fixa e m vel celular e outros cong neres bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obriga es n o tribut rias e 41
175. por Empenho 2 000 000 00 g Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente ao Principal da D vida Pago no Resgate dos T tulos Lan amentos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 2 000 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 2 000 000 00 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 2 000 000 00 h Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente ao Principal da D vida Pago no Resgate de T tulos Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo F 2 000 000 00 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 2 000 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 2 000 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 2 000 000 00 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 2 000 000 00 Exemplo 3 Emiss o de T tulos com Juros P s Fixados e Em 30 06 20X1 foi feita a emiss o de t tulos sem cupons com resgate em 30 06 20X2 e O valor nominal dos t tulos R 2 000 000 00 e Os juros compostos s o p s
176. possui saldo predominantemente devedor ii Conta Credora possui saldo predominantemente credor iii Conta Mista H brida possui saldo devedor ou credor 3 3 2 Atributos Legais da Conta Cont bil Al m do atributo legal citado a seguir poder o ser criados outros de acordo com as necessidades do ente para o atendimento das normas vigentes a exemplo do indicador do super vit prim rio e da d vida consolidada l quida 3 3 2 1 Indicador do Super vit Financeiro Atributos Financeiro F e Permanente P A classifica o do ativo e do passivo em financeiro e permanente permite a apura o do super vit financeiro no Balan o Patrimonial BP de acordo com a Lei n 4 320 1964 que assim disp e 296 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Estrutura do PCASP Art 43 2 Entende se por super vit financeiro a diferen a positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro conjugando se ainda os saldos dos cr ditos adicionais transferidos e as opera es de credito a eles vinculadas Art 105 1 O Ativo Financeiro compreender os cr ditos e valores realiz veis independentemente de autoriza o or ament ria e os valores numer rios 2 O Ativo Permanente compreender os bens cr ditos e valores cuja mobiliza o ou aliena o dependa de autoriza o legislativa 3 O Passivo Financeiro compreender as d vidas fundadas e outras pagamento independa de auto
177. previs o das receitas e a fixa o das despesas registradas na LOA ir o se referir Segundo o art 34 da Lei n 4 320 1964 o exerc cio financeiro coincidir com o ano civil ou seja de 1 de ja neiro a 31 de dezembro de cada ano 2 4 Exclusividade Previsto no 8 do art 165 da Constitui o Federal estabelece que a LOA n o conter dispositivo estranho previs o da receita e fixa o da despesa Ressalvam se dessa proibi o a autoriza o para abertura de cr dito suplementar e a contrata o de opera es de cr dito nos termos da lei 2 5 Or amento Bruto Previsto pelo art 6 da Lei n 4 320 1964 obriga registrarem se receitas e despesas na LOA pelo valor total e bruto vedadas quaisquer dedu es 2 6 Legalidade Apresenta o mesmo fundamento do princ pio da legalidade aplicado administra o p blica segundo o qual cabe ao Poder P blico fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressamente autorizar ou seja se subordina aos ditames da lei A Constitui o Federal de 1988 no art 37 estabelece os princ pios da adminis tra o p blica dentre os quais o da legalidade e no seu art 165 estabelece a necessidade de formaliza o legal das leis or ament rias Art 165 Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecer o I o plano plurianual II as diretrizes or ament rias III os or amentos anuais 2 7 Publicidade Princ pio b sico da atividade da Administra
178. prorrogado e Pagos Compreende o valor dos restos a pagar processados pagos e restos a pagar n o processados liquidados e Cancelados Compreende o cancelamento de restos a pagar processados e de restos a pagar n o processados liquidados por insufici ncia de recursos pela inscri o indevida ou para atender dispositivo legal 2 4 Elabora o O Balan o Or ament rio ser elaborado utilizando se as seguintes classes e grupos do Plano de Contas Apli cado ao Setor P blico PCASP a Classe 5 Or amento Aprovado Grupo 2 Previs o da Receita e Fixa o da Despesa e b Classe 6 Execu o do Or amento Grupo 2 Realiza o da Receita e Execu o da Despesa 2 4 1 Quadro Principal O quadro principal apresentar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas As receitas e despesas ser o apresentadas conforme a classifica o por natureza No caso da despesa a classifica o funcional tamb m ser utilizada complementarmente classifica o por natureza As receitas dever o ser informadas pelos valores l quidos das respectivas dedu es tais como restitui 318 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Balan o Or ament rio es descontos retifica es dedu es para o Fundeb e reparti es de receita tribut ria entre os entes da Federa o quando registradas como dedu o conforme orienta o da Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO
179. r g os fundos e entidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social com cons rcio p blico do qual o ente participe Corresponde a um desdobramento da modalidade de aplica o 90 utili zada quando da aplica o direta de recursos decorrentes de contrata o de cons rcio p blico do qual o ente participe conforme regramento le gal Lei n 8 666 93 94 Aplica o direta decorrente de opera o de r g os fundos e entidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social com cons rcio p blico do qual o ente n o participe Corresponde a um desdobramento da modalidade de aplica o 90 utili zada quando da aplica o direta de recursos decorrentes de contrata o de cons rcio p blico do qual o ente n o participe conforme regramen to legal Lei n 8 666 93 Desse modo para efetuar a classifica o or ament ria por natureza da despesa dos recursos movimentados para os cons rcios e a sua contrata o direta deve se levar em considera o sua rela o com o ente Com isso tais movimenta es ser o classificadas conforme o quadro a seguir Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 109 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Classifica o Or ament ria das Movimenta es para Institui es Multigovernamentais Cons rcios P blicos e sua Contrata o Direta Ato Praticado
180. recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 50 Transfer ncias a Institui es Privadas sem Fins Lucrativos 60 Transfer ncias a Institui es Privadas com Fins Lucrativos 67 Execu o de Contrato de Parceria P blico Privada PPP 70 Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais 71 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio 72 Execu o Or ament ria Delegada a Cons rcios P blicos 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 74 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 75 Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 76 Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 73 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios 80 Transfer ncias ao Exterior 90 Aplica es Diretas 91 Aplica o Direta Decorrente de Opera o entre rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social 93
181. registrar como material permanente e proceder baixa quando entregar o im vel se os mesmos encontrarem se deteriorados sem condi es de uso b Classifica o de despesa com aquisi o de placa de mem ria para substitui o em um computador com maior capacidade que a existente e a classifica o da despesa com aquisi o de uma leitora de CD para ser instalada num Computador sem Unidade Leitora de CD Gastos de manuten o e reparos correspondem queles incorridos para manter ou recolocar os ativos em con di es normais de uso sem com isso aumentar sua capacidade de produ o ou per odo de vida til Por sua vez uma melhoria ocorre em consequ ncia do aumento de vida til do bem do ativo do incremento em sua capacida de produtiva ou da diminui o do custo operacional Desse modo uma melhoria pode envolver uma substitui o de partes do bem ou ser resultante de uma reforma significativa Assim como regra aumenta o valor cont bil do bem se o custo das novas pe as for maior que o valor l quido cont bil das pe as substitu das Caso contr rio o valor cont bil n o ser alterado Portanto a despesa or ament ria com a troca da placa de mem ria de um computador para outra de maior capacidade deve ser classificada na categoria econ mica 4 despesa de capital no grupo de natureza de despesa 4 investimentos e no elemento de despesa 30 Material de Consumo Observe que se a troca ocorrer por
182. rios utilizados para avalia o e sua respectiva fundamenta o vida til remanescente do bem data de avalia o e a identifica o do respons vel pelo teste de recuperabilidade Ho go cs 164 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o 7 2 5 Revers o de uma Perda por Irrecuperabilidade A entidade deve avaliar na data de encerramento das demonstra es cont beis se h alguma indica o com base nas fontes externas e internas de informa o de que uma perda por irrecuperabilidade reconhecida em anos anteriores deva ser reduzida ou eliminada O registro ser a revers o de uma perda por irrecuperabilidade 7 2 5 1 Fontes Externas de Informa o a o ressurgimento da demanda ou da necessidade de servi os fornecidos pelo ativo b a ocorr ncia durante o per odo ou em futuro pr ximo de mudan as significativas de longo prazo com efeito favor vel sobre a entidade no ambiente tecnol gico legal ou pol tico no qual a entidade opera 7 2 5 2 Fontes Internas de Informa o a a ocorr ncia durante o per odo ou em futuro pr ximo de mudan as significativas de longo prazo com efeito favor vel sobre a entidade na medida que o ativo usado ou previsto de ser usado Estas mudan as incluem os custos incorridos durante o per odo para melhorar ou aumentar o desempenho de um ativo ou para reestruturar
183. se em situa es em que o recebedor executa a es em nome do transferidor Os bens ou servi os gerados ou adquiridos com a aplica o desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrim nio de quem os entrega ou seja do transferidor As modalidades de aplica o utilizadas para a entrega de recursos financeiros por meio de delega o or amen t ria em geral s o e 22 Execu o Or ament ria Delegada Uni o e 32 Execu o Or ament ria Delegada a Estados e ao Distrito Federal e 42 Execu o Or ament ria Delegada a Munic pios As modalidades de aplica o 22 32 e 42 n o podem estar associadas com os elementos de despesa de contri bui es 41 aux lios 42 subven es 43 e 45 ou distribui o constitucional ou legal de receitas 81 visto que os referidos elementos pressup em a inexist ncia de contrapresta o direta em bens ou servi os As naturezas de despesas formadas com tais modalidades de aplica o dever o conter os elementos de despesa espec ficos EE representativos de gastos efetivos como os relacionados abaixo de forma exemplificativa e 30 Material de Consumo e 31 Premia es Culturais Art sticas Cient ficas Desportivas e Outras e 32 Material Bem ou Servi o para Distribui o Gratuita e 33 Passagens e Despesas com Locomo o e 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceiriza o e 35 Servi os de Consultoria e 36 Outros Servi os
184. se que no momento do empenho h necessidade de se classificar a despesa or ament ria Para isso recomenda se buscar junto ao Tribunal de Justi a a informa o sobre qual ser o passivo precat rio a ser extinto por exemplo de pessoal de fornecedores etc Lan amentos Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da Despesa 3 1 90 91 Natureza da informa o patrimonial D 2 x X X X XX XX Passivo Precat rios P C XXXI Passivo Precat rios F Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 276 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Precat rios Em Regime Especial Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias Natureza da informa o patrimonial D 1 1 3 5 1 xx xx Dep sitos restitu veis e valores vinculados conta especial F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e equivalente de caixa em moeda n
185. setor p blico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas opera es o que for maior 4 3 Avalia o e Mensura o A avalia o e a mensura o dos elementos patrimoniais nas entidades do setor p blico obedecem aos crit rios descritos a seguir 4 3 1 Disponibilidades As disponibilidades s o mensuradas ou avaliadas pelo valor original feita a convers o quando em moeda estrangeira taxa de c mbio vigente na data do Balan o Patrimonial As aplica es financeiras de liquidez imediata s o mensuradas ou avaliadas pelo valor original atualizadas at a data do Balan o Patrimonial As atualiza es apuradas s o contabilizadas em contas de resultado 4 3 2 Cr ditos e Obriga es Os direitos os t tulos de cr ditos e as obriga es s o mensurados ou avaliados pelo valor original feita a con vers o quando em moeda estrangeira taxa de c mbio vigente na data do Balan o Patrimonial Os riscos de recebimento de direitos s o reconhecidos em conta de ajuste a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram Os direitos os t tulos de cr dito e as obriga es prefixadas s o ajustados a valor presente Os direitos os t tulos de cr dito e as obriga es p s fixadas s o ajustados considerando se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balan o As provis es s o constitu das com base em estimativas pelos prov veis valores de realiza
186. sticas semelhantes 84 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 46 Aux lio Alimenta o Despesas or ament rias com aux lio alimenta o pagas em forma de pec nia de bilhete ou de cart o magn tico diretamente aos militares servidores estagi rios ou empregados da Administra o P blica direta e indireta e 47 Obriga es Tribut rias e Contributivas Despesas or ament rias decorrentes do pagamento de tributos e contribui es sociais e econ micas Imposto de Renda ICMS IPVA IPTU Taxa de Limpeza P blica COFINS PIS PASEP etc exceto as incidentes sobre a folha de sal rios classificadas como obriga es patronais bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das obriga es de que trata este elemento de despesa e 48 Outros Aux lios Financeiros a Pessoas F sicas Despesas or ament rias com a concess o de aux lio financeiro diretamente a pessoas f sicas sob as mais diversas moda lidades tais como ajuda ou apoio financeiro e subs dio ou complementa o na aquisi o de bens n o classificados expl cita ou implicitamente em outros elementos de despesa observado o disposto no art 26 da Lei Complementar n 101 2000 e 49 Aux lio Transporte Despesas or ament rias com aux lio transporte pagas em forma de pec nia de bilhete ou de cart o magn tico diretamente aos militares servidores estagi rios ou empregados
187. sua falta na data da inscri o da D vida Ativa incidindo a partir da convers o a atualiza o monet ria e os juros de mora de acordo com preceitos legais pertinentes aos d bitos tribut rios Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 D vida Ativa Par grafo inclu do pelo decreto Lei n 1 735 1979 4 A receita da D vida Ativa abrange os cr ditos mencionados nos par grafos anteriores bem como os valores cor respondentes respectiva atualiza o monet ria multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art 1 do De creto lei n 1 025 1969 e o art 3 do Decreto Lei n 1 645 1978 Par grafo inclu do pelo Decreto lei n 1 735 1979 5 A D vida Ativa da Uni o ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional Par grafo inclu do pelo Decreto Lei n 1 735 1979 O Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP distingue a d vida ativa quanto origem conforme previsto na Lei n 4 320 1964 a D vida Ativa Tribut ria proveniente de obriga o legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas b D vida Ativa N o Tribut ria proveniente dos demais cr ditos da Fazenda P blica decorrentes de con tratos em geral ou de outras obriga es legais No mbito federal a compet ncia para a gest o administrativa e judicial da d vida ativa da Advocacia Geral da Uni o AGU sendo a d vida ativa tribut ria gerida p
188. tais como gastos com propaganda marcas patentes treinamento in cio das opera es pr operacionais e atividades de pesquisa e desenvolvimento Os procedimentos n o devem ser aplicados para determinadas atividades ou transa es que s o extremamen te especializadas e d o origem a quest es cont beis que requerem tratamento diferenciado tais como explora o ou o desenvolvimento e a extra o de petr leo g s e dep sito minerais de ind strias extrativas ou no caso de contratos de seguros Os procedimentos descritos tamb m n o se aplicam a a Ativos financeiros Reconhecimento e mensura o do direito de explora o e avalia o de ativos c Gastos com o desenvolvimento e a extra o de recursos minerais petr leo g s natural e outros recursos n o renov veis similares d Ativo intang vel adquirido em combina o de neg cio e gio pago por expectativa de rentabilidade futura goodwill ou fundo de comercio decorrente da combi na o de neg cio que n o deve ser reconhecido f Direitos e poderes conferidos pela legisla o constitui o ou por meios equivalentes Ativos fiscais diferidos Custos de aquisi o diferidos e ativos intang veis resultantes dos direitos contratuais de seguradora segun do contratos de seguro e i Patrim nio cultural intang vel poa 6 3 Procedimentos para Identificar um Ativo Intang vel Um ativo enquadra se na condi o de ativo intang vel quando pode ser i
189. vel apresente valor acima da quantia que ser recu perada atrav s do uso ou da venda desse ativo poss vel afirmar que esse ativo est em imparidade impairment Note que a execu o de um teste de imparidade deve considerar primeiramente a utilidade do ativo pois a maioria dos ativos do setor p blico mantida continuamente para fornecer servi os ou bens p blicos sendo o seu valor em uso provavelmente maior do que seu valor justo menos os custos de aliena o A redu o ao valor recuper vel n o deve ser confundida com a deprecia o Esta entendida como o decl nio gradual do potencial de gera o de servi os por ativos de longa dura o ou seja a perda do potencial de benef cios de um ativo motivada pelo desgaste uso a o da natureza ou obsolesc ncia J o impairment a desvaloriza o de um ativo quando seu valor cont bil excede seu valor recuper vel Redu o ao valor recuper vel pode ser entendida como uma perda dos futuros benef cios econ micos ou do potencial de servi os de um ativo al m da deprecia o Se o valor recuper vel for menor que o valor l quido con t bil este dever ser ajustado Destarte a redu o ao valor recuper vel um instrumento utilizado para adequar o valor cont bil dos ativos sua real capacidade de retorno econ mico Assim reflete um decl nio na utilidade de um ativo para a entidade que o controla Quando o valor cont bil for superior ao valor recuper vel ocor
190. vida til Dentre os m todos destaca se o da linha reta ou cotas constantes o da soma dos d gitos e o de unidades produzidas Se n o for poss vel determinar com seguran a o padr o de consumo previsto pela entidade dos benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais deve ser utilizado o m todo linear A amortiza o deve normalmente ser reconhecida no resultado No entanto por vezes os benef cios econ mi cos futuros ou servi os potenciais incorporados no ativo s o absorvidos para a produ o de outros ativos Nesses casos a amortiza o faz parte do custo de outro ativo devendo ser inclu da no seu valor cont bil Por exemplo a amortiza o de ativos intang veis utilizados em processo de produ o faz parte do valor cont bil dos estoques 7 4 4 Determina o do Valor Residual Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 171 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Deve se presumir que o valor residual de ativo intang vel com vida til definida zero exceto quando a haja compromisso de terceiro para comprar o ativo ao final da sua vida til ou b exista mercado ativo para ele e i o valor residual possa ser determinado em rela o a esse mercado e ii seja prov vel que esse mercado continuar a existir ao final da vida til do ativo O valor amortiz vel de ativo com vida til definida determinado ap s a dedu o de seu valor residual Um valor residual diferente de zer
191. vida til Esse o m todo mais ade quado para itens do imobilizado tais como ve culos 7 3 2 2 Caso Pr tico 2 Uma entidade pretende realizar a deprecia o de um bem utilizando o m todo da soma dos d gitos O valor bruto cont bil R 2 600 00 foi determinado o valor residual de R 600 00 e valor depreci vel de R 2 000 00 A 168 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o vida til do bem de cinco anos conforme a pol tica da entidade assim a taxa de deprecia o ao ano de 20 Por quest es did ticas a deprecia o ser calculada anualmente A tabela abaixo demonstra os c lculos Caso Pr tico 2 Ano Deprecia o Deprecia o Acumulada Valor L quido Cont bil 1 5 15 2000 00 R 666 67 R 666 67 R 1 933 33 2 4 15 2000 00 R 533 33 R 1 200 00 R 1 400 00 3 3 15 2000 00 R 400 00 R 1 600 00 R 1 000 00 4 2 15 2000 00 R 266 67 R 1 866 67 R 733 33 5 1 15 2000 00 R 133 33 R 2 000 00 R 600 00 Valor Residual R 600 00 O m todo das unidades produzidas resulta em uma taxa baseada no uso ou produ o esperados A vida til do bem determinada pela capacidade de produ o 7 3 2 3 Caso Pr tico 3 Uma entidade pretende realizar a deprecia o de um bem utilizando o m todo das unidades produzidas O va lor bruto cont bil R 2 600
192. vos expressamente autorizadas ou previstas em lei em respeito ao princ pio da legalidade Em linhas gerais os lan amentos pertinentes a essas opera es podem ser efetuados de acordo com o roteiro a seguir Para a correta classifica o cont bil h de ser observado o caso espec fico referente obriga o e ao prazo de exigibilidade Lan amentos a Registro da d vida Natureza da informa o patrimonial D 3 6 4 x x xx xx Incorpora o de Passivos C 2 X X X X XX XX Obriga es de Curto ou Longo Prazo P b Pagamento da d vida Os registros referentes aos pagamentos da d vida correspondem aos registros usuais para a execu o de despe sa or ament ria com exist ncia de registro anterior do passivo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 245 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos c Prescri o da d vida Natureza da informa o patrimonial D 2 x x X X XX Xx Obriga es de Curto ou Longo Prazo P C 4 6 4 x x xx xx Desincorpora o de Passivos 3 2 6 6 Parcelamento de D vidas Os parcelamentos de d vidas podem decorrer de assun o reconhecimento ou confiss o de d vidas e portan to equiparam se a opera es de cr dito por for a do 1 do art 29 da LRF Para a contabilidade os parcelamentos s o uma transfer ncia de uma obriga o a curto prazo para outra a longo prazo Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 x x x xx xx Obriga es
193. xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 300 vi Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 x x xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo F 300 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 300 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 300 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 300 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 300 C 8 2 1 1 4xx xx DDR Utilizada 300 b No RGPS i Reconhecimento pelo RGPS do cr dito junto ao RPPS no valor de R 1 000 00 Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 x x xx xx Cr ditos a Curto Prazo P 1 000 C 4 9 9 1 x xx xx Compensa o Financeira entre RGPS RPPS 1 000 ii Reconhecimento pelo RGPS da obriga o junto ao RPPS no valor de R 700 Natureza da informa o patrimonial D 3 9 9 1 x xx xx Compensa o Financeira entre RGPS RPPS 700 C2 1 1xx xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo P 700 iii Encontro de Contas e Recebimento da Transfer ncia Financeira Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 261 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 x x xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a
194. 0 BALAN O PATRIMONIAL BP da Prefeitura BP da Autarquia Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 10 000 Total do Ativo 10 000 Patrim nio L quido Resultados do Exerc cio X1 10 000 Total do Passivo e do Patrim nio L quido 10 000 Ativo Financeiro 10 000 Saldo Patrimonial 10 000 b Compra de ve culo de uma empresa privada pela Prefeitura R 3 000 a prazo BALAN O PATRIMONIAL BP da Prefeitura BP da Autarquia Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 10 000 Ativo N o Circulante Ve culos 3 000 Total do Ativo 13 000 Passivo Circulante Fornecedores Consolida o 3 000 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 353 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Patrim nio L quido Resultados do Exerc cio X1 10 000 Total do Passivo e do Patrim nio L quido 13 000 Ativo Financeiro 10 000 Ativo Permanente 3 000 Passivo Financeiro 3 000 Saldo Patrimonial 10 000 c Presta o de servi o de limpeza urbana pela autarquia Prefeitura R 1 000 a prazo BALAN O PATRIMONIAL BP da Prefeitura BP da Autarquia Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 10 000 Clientes Intra OFSS 1 000 Ativo N o Circulante Ve culos 3 000 Total do Ativo 13 000 1 000 Passivo Circulante Fornecedores Consolida o 3 000 Fornecedores Intra OFSS 1 000 Patrim nio L qui
195. 0 e seus par grafos da Constitui o e no art 78 do Ato das Disposi es Constitucionais Transit rias ADCT b cumprimento de senten as judiciais transitadas em julgado de empresas p blicas e sociedades de econo mia mista integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social c cumprimento de senten as judiciais transitadas em julgado de pequeno valor na forma definida em lei nos termos do 3 do art 100 da Constitui o d cumprimento de decis es judiciais proferidas em Mandados de Seguran a e Medidas Cautelares e e cumprimento de outras decis es judiciais e 92 Despesas de Exerc cios Anteriores Despesas or ament rias com o cumprimento do disposto no art 37 da Lei n 4 320 1964 que assim estabelece Art 37 As despesas de exerc cios encerrados para as quais o or amento respectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processado na poca pr pria bem como os Restos a Pagar com prescri o interrompida e os compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio corres pondente poder o ser pagas conta de dota o espec fica consignada no or amento discriminada por elemento obedecida sempre que poss vel a ordem cronol gica e 93 Indeniza es e Restitui es Despesas or ament rias com indeniza es exclusive as trabalhistas e restitui es devidas por rg os e enti dades a qualquer t tulo inclusive devolu o de
196. 0 xx Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho iii Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias iv Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 x x xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 259 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos 4 4 7 Compensa o Previdenci ria entre Regimes A compensa o financeira entre regimes previdenci rios decorre da previs o constitucional de contagem re c proca
197. 00 foi determinado o valor residual de R 600 00 e valor depreci vel de R 2 000 00 A vida til do bem determinada pela capacidade de produ o que igual a 5 000 unidades sendo 500 unidades ao ano conforme a pol tica da entidade assim a taxa de deprecia o ao ano de 10 Por quest es did ticas a deprecia o ser calculada anualmente A tabela abaixo demonstra os c lculos Caso Pr tico 3 Ano Deprecia o Deprecia o Acumulada Valor L quido Cont bil 1 R 200 00 R 200 00 R 2 400 00 2 R 200 00 R 400 00 R 2 200 00 3 R 200 00 R 600 00 R 2 000 00 4 R 200 00 R 800 00 R 1 800 00 5 R 200 00 R 1 000 00 R 1 600 00 6 R 200 00 R 1 200 00 R 1 400 00 7 R 200 00 R 1 400 00 R 1 200 00 8 R 200 00 R 1 600 00 R 1 000 00 9 R 200 00 R 1 800 00 R 800 00 10 R 200 00 R 2 000 00 R 600 00 Valor Residual R 600 00 7 3 3 Aspectos Pr ticos da Deprecia o A deprecia o dever ser realizada mensalmente em quotas que representam um duod cimo da taxa de de precia o anual do bem Embora o lan amento cont bil possa ser realizado pelo valor total da classe dos bens depreciados ao qual aquele item se refere importante notar que o c lculo do valor a depreciar deve ser identifi cado individualmente item a item em virtude da possibilidade de haver bens similares com taxas de deprecia o diferentes e bens totalmente depreciados Tamb m
198. 1 2 em 31 08 20X1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 3 x xx xx Juros e Encargos da D vida Mobili ria 24 192 00 C 2 1 8 4 X XX XX Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo P 24 192 00 A apropria o dos encargos mensais nos demais meses usar as mesmas contas cont beis c Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Pagos no Resgate dos T tulos Lan amentos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 4 X XX XX Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Pagar P 262 468 87 C 2 1 8 4 X XX XX Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Pagar F 262 468 87 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 262 468 87 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 262 468 87 Natureza da despesa 3 2 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 262 468 87 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 262 468 87 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 262 468 87 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 262 468 87 220 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito d Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente aos Juros e Encargos Pagos no Resgate dos T tulos Lan ame
199. 1 4 xx xx Distribui o Constitucional ou Legal de Receitas Inter OFSS Estado C 2 1 5 0 4 xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes Inter OFSS Estado Lan amento no estado Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 3 3 xx xx Cr ditos de Transfer ncias a Receber Inter OFSS Uni o C4 5 2 1 3 xx xx Transfer ncias Constitucionais e Legais de Receitas Inter OFSS Uni o O processo de consolida o do ente dever incluir as contas cujo 5 n vel apresenta os d gitos 1 Conso lida o 3 4 e 5 Inter OFSS e excluir as que apresentam o d gito 2 Intra OFSS O processo de consolida o nacional dever incluir as contas cujo 5 n vel apresenta o d gito 1 Conso lida o e excluir as que apresentam os d gitos 2 Intra OFSS 3 4 e 5 Inter OFSS 3 3 Atributos da Conta Cont bil Atributos da conta cont bil s o caracter sticas pr prias que as distinguem de outras contas do plano de contas Os atributos podem ser decorrentes de conceitos te ricos da lei ou do sistema operacional utilizado 3 3 1 Atributos Conceituais da Conta Cont bil C digo estrutura num rica que identifica cada uma das contas que comp em o plano de contas T tulo Nome designa o que identifica o objeto de uma conta Fun o descri o da natureza dos atos e fatos registr veis na conta Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo devedor credor ou ambos ao o ii Conta Devedora
200. 2 1 xxxx Cr dito Tribut rio a Receber P 20 Transfer ncia para Outros Entes Natureza da informa o patrimonial D 2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes 90 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional 90 b Quando o valor da obriga o for maior que o valor provisionado Arrecada o do Tributo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional 240 C 1 1 2 2 1 xx xx Cr dito Tribut rio a Receber P 200 C41 1 2 1 xx xx Imposto sobre Patrim nio e Renda IPVA 40 Baixa da provis o e registro do passivo correspondente Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 185 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Natureza da informa o patrimonial D 2 1 7 5 x xx xx Provis o para Reparti o de Cr ditos a Curto Prazo 90 D 3 5 2 1 x xx xx Distribui o Constitucional e Legal de Receitas 30 C2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes 120 Revers o do ajuste de perdas estimadas Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 9 x xx xx Ajuste de Perdas de Cr ditos a Curto Prazo 20 C 4 9 7 2 x xx Xx Revers o de Ajustes de Perdas 20 Transfer ncia para Outros Entes Natureza da informa o patrimonial D 2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes 120 C11 1 1xxxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional 120 c Quando o valor da obriga o for menor que
201. 2 4 Classifica o da Receita para Apura o do Resultado Prim rio Esta classifica o or ament ria da receita n o tem car ter obrigat rio para todos os entes e foi institu da para a Uni o com o objetivo de identificar quais s o as receitas e as despesas que comp em o resultado prim rio do Governo Federal que representado pela diferen a entre as receitas prim rias e as despesas prim rias As receitas do Governo Federal podem ser divididas entre prim rias e n o prim rias financeiras O primeiro grupo refere se predominantemente a receitas correntes e composto daquelas que adv m dos tributos das con tribui es sociais das concess es dos dividendos recebidos pela Uni o da cota parte das compensa es financei ras das decorrentes do pr prio esfor o de arrecada o das unidades or ament rias das provenientes de doa es e conv nios e outras tamb m consideradas prim rias J as receitas n o prim rias financeiras s o aquelas que n o contribuem para o resultado prim rio ou n o alteram o endividamento l quido do Governo setor p blico n o financeiro no exerc cio financeiro corres pondente uma vez que criam uma obriga o ou extinguem um direito ambos de natureza financeira junto ao setor privado interno e ou externo alterando concomitantemente o ativo e o passivo financeiros S o adqui ridas junto ao mercado financeiro decorrentes da emiss o de t tulos da contrata o de opera es de cr
202. 29 II 30 Os estados Distrito Federal e munic pios est o proibidos de emitir t tulos da d vida p blica desde 1993 Emenda Constitucional n 3 de 17 de mar o de 1993 art 5 salvo raras exce es 31 Para fins dos exemplos deste cap tulo o momento da emiss o coincide com o momento da aliena o do t tulo pelo seu emissor e portanto com a gera o do passivo 214 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 2 000 000 00 C 2 1 8 4 X XX XX Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo P 2 000 000 00 Reconhecimento inicial do principal da d vida Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 2 000 000 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 2 000 000 00 Reconhecimento inicial do principal da d vida Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 2 000 000 00 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 2 000 000 00 Reconhecimento dos encargos da d vida Natureza da informa o patrimonial D2 1 84x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Apropriar P 253 650 06 C2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Pagar P 253 650 06 No primeiro momento
203. 3 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos a Todo o valor transferido pelo ente consorciado para pagamento de pessoal entrar na despesa bruta com pessoal ativo do Ente consorciado b Nenhum valor transferido pelo ente consorciado para pagamento de despesas com educa o e sa de ser computado para os limites dos demonstrativos de educa o e sa de O cons rcio que descumprir o prazo tamb m estar sujeito ao impedimento de recebimento de transfer ncias volunt rias Para retornar a receb las o cons rcio poder fazer retifica es nos valores ou envi los a qualquer tempo desde que comprovadas junto ao tribunal ao qual o ente jurisdicionado 284 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL PARTE IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios V lido a partir do exerc cio de 2015 Portaria STN n 700 de 10 de dezembro de 2014 NDICE PARTE IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico sees rsrsrsrsrs rsrsrsrrreens 285 1 INTRODU O asd 289 2 ASPECTOS GERAIS DO PEASP cuenta tina nai aan nd acata 289 2 Conceltode Plano de Camas ao cosamansada bits tai Dis ara asa Cnio Ta duas air ja iara usina nda 289 E eos PAS saga asia i e e e i eei 289 2 3 Compet ncia para Institui o e Manuten o do PCASP s ssssseesesseesssresrserresesre
204. 3 000 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 355 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Fornecedores Intra OFSS 000 1 000 Fornecedores Inter OFSS 1 500 1 500 Patrim nio L quido Resultados do Exerc cio X1 9 000 500 8 500 Total do Passivo e do Patrim nio L quido 13 000 1 000 13 000 Ativo Financeiro 10 000 1 000 1 000 10 000 Ativo Permanente 3 000 3 000 Passivo Financeiro 4 000 1 500 1 000 4 500 Saldo Patrimonial 9 000 500 8 500 356 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico A Secretaria do Tesouro Nacional STN na condi o de rg o central do Sistema de Contabilidade Federal atua junto aos entes da Federa o de modo a normati zar procedimentos que possibilitem a evidencia o or ament ria e patrimonial do setor p blico Propicia assim uma harmoniza o cont bil de toda a Federa o atendendo base legal aos princ pios da ci ncia cont bil e aos esfor os de converg ncia s Normas Internacionais de Contabilidade do Setor P blico em atendimento Portaria MF n 184 2008 e ao Decreto n 6 976 2009 Nesse sentido a STN com apoio do Grupo T cnico de Padroniza o de Proce dimentos Cont beis GTCON institu do desde 2007 vem criando as condi es necess rias para a implanta o de uma nova cultura gerencial na gest o dos recursos p blicos O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P
205. 6 Concess o de Empr stimos e Financiamentos Despesas or ament rias com a concess o de qualquer empr stimo ou financiamento inclusive bolsas de estu do reembols veis 86 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 67 Dep sitos Compuls rios Despesas or ament rias com dep sitos compuls rios exigidos por legisla o espec fica ou determinados por decis o judicial e 70 Rateio pela participa o em Cons rcio P blico Despesa or ament ria relativa ao rateio das despesas decorrentes da participa o do ente Federativo em Con s rcio P blico institu do nos termos da Lei n 11 107 de 6 de Abril de 2005 e 71 Principal da D vida Contratual Resgatado Despesas or ament rias com a amortiza o efetiva do principal da d vida p blica contratual interna e externa e 72 Principal da D vida Mobili ria Resgatado Despesas or ament rias com a amortiza o efetiva do valor nominal do t tulo da d vida p blica mobili ria interna e externa e 73 Corre o Monet ria ou Cambial da D vida Contratual Resgatada Despesas or ament rias decorrentes da atualiza o do valor do principal da d vida contratual interna e exter na efetivamente amortizado e 74 Corre o Monet ria ou Cambial da D vida Mobili ria Resgatada Despesas or ament rias decorrentes da atualiza o do valor nominal do t tulo da d vida p blica mobili ria efeti
206. 70 2007 a descentraliza o de cr dito externa depender de termo de coopera o ficando vedada a celebra o de conv nio para esse efeito Importante destacar que o art 8 da Lei n 12 465 de 11 de agosto de 2011 Lei de Diretrizes Or ament rias para 2012 disp e que Art 8 Todo e qualquer cr dito or ament rio deve ser consignado diretamente independentemente do grupo de natureza de despesa em que for classificado unidade or ament ria qual pertencem as a es correspondentes vedando se a consigna o de cr dito a t tulo de transfer ncia a unidades or ament rias integrantes dos Or amen tos Fiscal e da Seguridade Social 1 N o caracteriza infring ncia ao disposto no caput bem como veda o contida no art 167 inciso VI da Constitui o a descentraliza o de cr ditos or ament rios para execu o de a es pertencentes unidade or a ment ria descentralizadora Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 99 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios A execu o de despesas da compet ncia de rg os e unidades do ente da Federa o poder ser descentralizada ou delegada no todo ou em parte a rg o ou entidade de outro ente da Federa o desde que se mostre legal e tecnicamente poss vel Tendo em vista o disposto no art 35 da Lei n 10 180 de 6 de fevereiro de 2001 a execu o de despesas me diante descentraliza o a outro ente da Federa o proc
207. 71 52 350 134 43 05 20X2 177 697 58 3 501 34 174 196 23 175 938 20 06 20X2 177 697 58 1 759 38 175 938 20 0 00 Total 2 132 370 92 132 370 93 2 000 000 00 34 No exemplo utilizado o sistema de amortiza o Price mas os lan amentos cont beis apresentados poder o ser aplicados a todos os sistemas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 223 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos a Contrata o da Opera o de Cr dito Lan amentos Registro da contrata o da opera o de cr dito m tuo financeiro Natureza da informa o controle D 7 1 2 3 x xx xx Obriga es Contratuais 2 000 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais a Executar 2 000 000 00 b Reconhecimento Inicial Ap s a contrata o da opera o de cr dito ocorrer o ingresso de recursos financeiros Lan amentos Em 30 06 20X1 Reconhecimento inicial do principal Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 2 000 000 00 C2 12 xxX2 Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 2 000 000 00 Reconhecimento inicial do principal Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 2 000 000 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 2 000 000 00 Reconhecimento inicial do principal Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 2 000 000 00 C 8
208. 9 x xx xx Ajuste de Perdas de Cr ditos a Curto Prazo 20 Reconhecimento da provis o para reparti o de cr dito tribut rio 50 Natureza da informa o patrimonial D 3 5 2 1 x xx xx Distribui o Constitucional e Legal de Receitas 90 C 2 1 7 5 x xx Xx Provis o para Reparti o de Cr ditos a Curto Prazo 90 Somente na arrecada o do tributo ocorrer a baixa do ativo anteriormente registrado em contas a receber contra o montante do recurso que ingressou no caixa do ente Ainda nesse momento baixada a provis o contra o passivo registrado em conta de obriga es de reparti o a outros entes conforme cada caso Somente nesse mo mento o ente da Federa o recebedor ter condi es de reconhecer a varia o patrimonial aumentativa e o ativo cr ditos a receber a Quando o valor da obriga o for igual ao valor provisionado Arrecada o do Tributo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional 180 C 1 1 2 2 1 xx xx Cr dito Tribut rio a Receber P 180 Baixa da provis o e registro do passivo correspondente Natureza da informa o patrimonial D 2 1 7 5 x xx xx Provis o para Reparti o de Cr ditos a Curto Prazo 90 C 2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes 90 Revers o do ajuste de perdas estimadas Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 9 x xx xx Ajuste de Perdas de Cr ditos a Curto Prazo 20 C1 12
209. A apropria o dos encargos mensais nos demais meses usar as mesmas contas cont beis d Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos No momento do empenho da despesa or ament ria correspondente aos encargos deve se observar que a classifica o or ament ria destes distinta da amortiza o do financiamento pois os juros s o classificados como despesa corrente e a amortiza o do principal da d vida despesa de capital Lan amentos Em 30 04 20x1 Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 500 00 C2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos A Curto Prazo F 500 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 500 00 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 500 00 Natureza da despesa 3 2 xx xx Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 500 00 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 500 00 232 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 500 00 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 500 00 Os lan amentos dos encargos mensais empenhados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis e Liquida o da
210. A execu o da despesa or ament ria se d em tr s est gios na forma prevista na Lei n 4 320 1964 empenho liquida o e pagamento 4 5 2 1 Empenho Empenho segundo o art 58 da Lei n 4 320 1964 o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obriga o de pagamento pendente ou n o de implemento de condi o Consiste na reserva de dota o or ament ria para um fim espec fico O empenho ser formalizado mediante a emiss o de um documento denominado Nota de Empenho do qual deve constar o nome do credor a especifica o do credor e a import ncia da despesa bem como os demais dados necess rios ao controle da execu o or ament ria Embora o art 61 da Lei n 4 320 1964 estabele a a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota de Empenho em alguns casos como na Folha de Pagamento torna se impratic vel a emiss o de um empenho para cada credor tendo em vista o n mero excessivo de credores servidores Caso n o seja necess ria a impress o do documento Nota de Empenho o empenho ficar arquivado em banco de dados em tela com formata o pr pria e modelo oficial a ser elaborado por cada ente da Federa o em atendimento s suas peculiaridades Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada o empenho poder ser refor ado Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada o empenho dever ser anulado par cialmente Ser a
211. ADO sena EE EE E E EUA EEEE E EOE OE AEE 323 3 5 Notas EDTA IV sse iria n aE E EA EEE RE i 324 BALAN O PATRIMONIAL co ciuessseaassisac sncesinenedincaeanireni indi saca danada raca ande 324 o Ngee OLEO ii a id 324 AZ ESUNUUUNA E E dona rolado E A E A A CRIE CERs raia Red radar 325 42i Candoso di 325 4 2 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes 326 4 2 3 Quadro das Contas de Compensa o usadagaernbada ir tanesian alga asa Tud sos ainda 326 124 Quadro do Super vit D ficit FINAS ass sea o posando sn 327 Ads Defi GOES hieis ennn aE E E TEE TAT E 328 do Quadro Principal ao iei eniin eie e e a a A RN 328 4 3 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes ciiiiieeseeeereereees 331 das Quadro das Contas de Compensa sssrini iesiri irite iaieiiea 332 4 3 4 Quadro do Super vit D ficit Financeiro s sssessessesssssrissierestessesresresrerresrenresesnisrenrenresses 332 ADORO E O AEE E AE E E A 333 AA e Quadio Cipa eeni AO E E T ARA 333 4 4 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes isso 333 4 4 3 Quadro das Contas de Compensa o saci sa puusracossiaasi darling doado da di paia 333 4 4 4 Quadro do Super vit D ficit Financeiro e esesessesessesessesesseseseesesessenessesessesesssseeessesees 333 A 5 NOS EXPIICAUVAS costas contain eneren Ud a EA E E E EE 334 DEMONSTRA O DAS VARIA ES PATRIMONIAIS ceccerrerereereneneereneeserenserererreneneereneaserense
212. Aplica o Direta Decorrente de Opera o de rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social com Cons rcio P blico do qual o Ente Participe 94 Aplica o Direta Decorrente de Opera o de rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social com Cons rcio P blico do qual o Ente N o Participe 95 Aplica o Direta conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 96 Aplica o Direta conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 99 A Definir e 20 Transfer ncias Uni o Despesas or ament rias realizadas pelos Estados Munic pios ou pelo Distrito Federal mediante transfer ncia de recursos financeiros Uni o inclusive para suas entidades da administra o indireta e 22 Execu o Or ament ria Delegada Uni o Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros decorrentes de delega o ou descentraliza o Uni o para execu o de a es de responsabilidade exclusiva do delegante e 30 Transfer ncias a Estados e ao Distrito Federal Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o ou dos Munici pios aos Estados e ao Distrito Federal inclusive para suas entidades da administra o indireta e 31 Transfer ncias a Estados e ao Distrito F
213. As diretrizes normas e procedimentos cont beis aplic veis aos entes da Federa o com vistas consolida o das contas p blicas da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios inclusive quanto aos prazos para sua implanta o s o definidas pela Portaria STN n 634 2014 Art 11 O Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP e as Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico DCASP dever o ser adotados por todos os entes da Federa o at o t rmino do exerc cio de 2014 Art 13 Os Procedimentos Cont beis Patrimoniais PCP definidos no MCASP e de observ ncia obrigat ria pelos entes da Federa o ter o prazos finais de implanta o estabelecidos de forma gradual por meio de ato normativo da STN A Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO permanentemente atualizada pela STN me diante ajustes realizados pela Secretaria de Or amento Federal SOF ou mesmo quando demandada por entes da Federa o ou rg os de controle A Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos PCE encontra se sob per manente atualiza o conforme novos procedimentos venham a ser colocados em pr tica na Federa o Brasileira 5 ALCANCE As normas estabelecidas no MCASP s o obrigat rias para todos os rg os e entidades da administra o di reta e da administra o indireta dos entes da Federa o incluindo seus fundos autarquias funda es e empresas estatais dependentes e facult
214. Balan o Financeiro ser elaborado utilizando se as seguintes classes do Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP a Classes 1 Ativo e 2 Passivo para os Recebimentos e Pagamentos Extraor ament rios bem como para o saldo em esp cie do exerc cio anterior e o saldo em esp cie a transferir para o exerc cio seguinte Classe 3 Varia es Patrimoniais Diminutivas para as Transfer ncias Financeiras Concedidas Classe 4 Varia es Patrimoniais Aumentativas para as Transfer ncias Financeiras Recebidas Classe 5 Or amento Aprovado para a Inscri o de Restos a Pagar e Classe 6 Execu o do Or amento para a Receita Or ament ria Despesa Or ament ria e Pagamento de Restos a Pagar mo o 13 O mecanismo de fonte destina o de recursos descrito na Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO deste Manual 14 Lei n 4 320 1964 art 103 par grafo nico 15 Lei n 4 320 1964 Art 3 Par grafo nico N o se consideram para os fins deste artigo as opera es de credito por antecipa o da receita as emiss es de papel moeda e outras entradas compensat rias no ativo e passivo financeiros Veto rejeitado no D O 05 05 1964 16 Lei n 4320 1964 Art 103 fe Par grafo nico Os Restos a Pagar do exerc cio ser o computados na receita extra or ament ria para compensar sua inclus o na despesa or ament ria Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 323 Parte V
215. Balan o Patrimonial ser elaborado utilizando se a classe 1 Ativo e a classe 2 Passivo e Patrim nio L quido do Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP Os ativos e passivos ser o apresen tados em n veis sint ticos 3 n vel ou 4 n vel As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade As contas do pas sivo em ordem decrescente de grau de exigibilidade Os saldos das contas dos ativos e passivos s o apresentados no quadro principal por seus valores l quidos das respectivas dedu es como por exemplo as contas de ativo imobilizado l quidas das deprecia es Os saldos das contas intragovernamentais dever o ser exclu dos para viabilizar a consolida o das contas no ente Nos casos em que o pr prio ente abrir essas contas no 5 n vel conforme possibilidade prevista no PCASP ou seja em contas Intra OFSS que n o est o na estrutura padr o do PCASP Federa o o ente dever proceder exclus o dessas contas para obten o do demonstrativo consolidado 4 4 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes Este quadro apresenta os ativos e passivos financeiros e permanentes de acordo com o disposto no art 105 da Lei n 4 320 1964 Ser elaborado utilizando se a classe 1 Ativo a classe 2 Passivo e Patrim nio L quido do PCASP bem como as contas que representem passivos financeiros mas que n o apresentam passivos patrimoniais associados como as co
216. Cap tulo 3 Varia es Patrimoniais 3 1 2 Reconhecimento das Varia es Patrimoniais Qualitativas Os exemplos do item anterior s o assim contabilizados a Aquisi o de ve culo i Empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho ii Recebimento de ve culo e nota fiscal Varia o patrimonial qualitativa Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 1 x xx xx Bens M veis P C 2 1 3 1 xX XX XX Fornecedores e Contas a Pagas Nacionais a Curto Prazo F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o iii Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias b Contrata o da opera o de cr dito Varia o patrimonial qualitativa Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 2 1 2 3 XXX XX Financiamentos a Curto Prazo Interno P
217. Compensa o e Contas de Compensa o Compreende as contas representativas dos atos potenciais ativos e passivos e Atos Potenciais Compreende os atos que podem vir a afetar o patrim nio imediata ou indiretamente por exemplo direitos e obriga es conveniadas ou contratadas responsabilidade por valores t tulos e bens de terceiros garantias e con tragarantias recebidas e concedidas e Atos Potenciais Ativos Compreende os atos que podem vir a afetar positivamente o patrim nio imediata ou indiretamente e Atos Potenciais Passivos Compreende os atos que podem vir a afetar negativamente o patrim nio imediata ou indiretamente 4 3 4 Quadro do Super vit D ficit Financeiro e Super vit Financeiro Corresponde diferen a positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro Para fins de abertura de cr dito adicional devem se conjugar ainda os saldos dos cr ditos adicionais transfe ridos e as opera es de cr dito a eles vinculadas em cumprimento ao 2 do artigo 43 da Lei n 4 320 1964 e D ficit Financeiro Corresponde diferen a negativa entre o ativo financeiro e o passivo financeiro e Fonte de Recursos 332 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Balan o Patrimonial Mecanismo que permite a identifica o da origem e destina o dos recursos legalmente vinculados a rg o fundo ou despesa 4 4 Elabora o 4 4 1 Quadro Principal O Quadro Principal do
218. Concedidas Pagamentos Extraor ament rios Resultado Financeiro do Exerc cio O resultado financeiro do exerc cio n o deve ser confundido com o super vit ou d ficit financeiro do exerc cio apurado no Balan o Patrimonial Em geral um resultado financeiro positivo um indicador de equil brio financeiro No entanto uma varia o positiva na disponibilidade do per odo n o sin nimo necessariamente de bom desempenho da gest o financei ra pois pode decorrer por exemplo da eleva o do endividamento p blico Da mesma forma a varia o negativa n o significa necessariamente um mau desempenho pois pode decorrer de uma redu o no endividamento Portanto a an lise deve ser feita conjuntamente com o Balan o Patrimonial considerando os fatores mencionados e as demais vari veis or ament rias e extraor ament rias A discrimina o por fonte destina o de recurso permite evidenciar a origem e a aplica o dos recursos financeiros referentes receita e despesa or ament rias 12 Lei n 4 320 1964 Art 103 O Balan o Financeiro demonstrar a receita e a despesa or ament rias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra or ament ria conjugados com os saldos em esp cie provenientes do exerc cio anterior e os que se transferem para o exerc cio seguinte 320 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Balan o Financeiro 3 2 Estrutura
219. Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 145 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais O crit rio de mensura o ou avalia o dos ativos intang veis obtidos a t tulo gratuito e a eventual impossibili dade de sua valora o devem ser evidenciados em notas explicativas Os gastos posteriores aquisi o ou ao registro de elemento do ativo intang vel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gera o de benef cios econ micos futuros ou potenciais de ser vi os Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do per odo em que tenha incorrido O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura goodwill gerado internamente n o deve ser reconhe cido como ativo 5 ATIVO IMOBILIZADO O objetivo deste cap tulo estabelecer os tratamentos cont beis para o ativo imobilizado das entidades do setor p blico de forma que os usu rios das demonstra es cont beis possam analisar informa es consistentes acerca deste item do ativo n o circulante 5 1 Defini es e Ativo Imobilizado o item tang vel que mantido para o uso na produ o ou fornecimento de bens ou servi os ou para fins adminis trativos inclusive os decorrentes de opera es que transfiram para a entidade os benef cios riscos e controle desses bens e Bens M veis Compreende o valor da aquisi o ou incorpora o de bens corp reos que t m exist ncia material e que podem ser transportados
220. Contribui es Despesas or ament rias s quais n o correspondam contrapresta o direta em bens e servi os e n o sejam reembols veis pelo recebedor inclusive as destinadas a atender a despesas de manuten o de outras entidades de direito p blico ou privado observado o disposto na legisla o vigente e 42 Aux lios Despesas or ament rias destinadas a atender a despesas de investimentos ou invers es financeiras de outras esferas de governo ou de entidades privadas sem fins lucrativos observado respectivamente o disposto nos arts 25 e 26 da Lei Complementar n 101 2000 e 43 Subven es Sociais Despesas or ament rias para cobertura de despesas de institui es privadas de car ter assistencial ou cultural sem finalidade lucrativa de acordo com os arts 16 par grafo nico e 17 da Lei n 4 320 1964 observado o dis posto no art 26 da LRF e 45 Subven es Econ micas Despesas or ament rias com o pagamento de subven es econ micas a qualquer t tulo autorizadas em leis espec ficas tais como ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos concess o de bonifica es a pro dutores distribuidores e vendedores cobertura direta ou indireta de parcela de encargos de empr stimos e finan ciamentos e dos custos de aquisi o de produ o de escoamento de distribui o de venda e de manuten o de bens produtos e servi os em geral e ainda outras opera es com caracter
221. Cr ditos Tribut rios a Receber P R 800 00 C 4 1 1 2 x xx xx Impostos Sobre o Patrim nio e a Renda R 800 00 Quando da arrecada o Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F R 800 00 C 1 1 2 2 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber R 800 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar R 800 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada R 800 00 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos R 800 00 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR R 800 00 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 61 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Lan amento complementar para registrar a ren ncia de receita Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 3 x xx xx Dedu o da Receita Realizada IPTU R 200 00 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada R 200 00 3 6 2 Imposto de Renda Retido na Fonte A Constitui o Federal nos arts 157 inciso I e 158 inciso I determina que perten am aos estados Distrito Federal e aos munic pios o imposto de renda e os proventos de qualquer natureza incidentes na fonte pagos por eles suas autarquias e pelas funda es que institu rem e mantiverem De acordo com a Portaria STN n 212 de 04 de junho de 2001 os valores descritos no par grafo anterior de ver o ser contabilizados c
222. Deste modo um passivo deve ser reconhecido at que o evento tribut vel ocorra Quando o evento tribut vel ocorrer o passivo deve ser baixado e a varia o patrimonial aumentativa deve ser reconhecida Lan amentos Recebimento Antecipado de Tributos no Curto Prazo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 x x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 2 1 8 x x xx xx Demais Obriga es a Curto Prazo Adiantamento de Tributos P Recebimento Antecipado de Tributos no Longo Prazo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 x x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F D 2 2 9 2 x xx xx Custo Diferido C 2 1 8 x x xx xx Demais Obriga es a Curto Prazo Adiantamento de Tributos P Receita Or ament ria Decorrente da Arrecada o do Tributo Antecipadamente Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Controle da Disponibilidade por Destina o de Recursos Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 8 5 1 2 Ajuste de Perdas Dever ser constitu do ajuste de perdas de cr ditos relativos a impostos A metodologia utilizada para c lculo do ajuste de perdas dever ser aquela que melhor reflita a real situa o do ativo e dever ser evidenciada em notas explicativas 9 O recebiment
223. E gi 247 ADC DOS O CAME NAO Saee EE A EE E EE E E EE EEEN 247 4 31 Consolida o das Contas eirsninoire ese Gena Enade EEEE EEE EAA 247 43 2 Reserva Orcamentaria do RPE assina jus pisada ans 247 Add Segr ega o de Massas sisieun ieiuna iiaeiai aaja saias assita 248 44 Procedimentos Cones ans pares a EEEE AEE a EErEE EE KEEA EEEN Ea 248 AAA Coninibulg o Patronal iusence rns eE E EE A 248 4 4 2 Contribui o do Servidor s seeessesesessseseesesrrteesstertsestserteesrtresostsesesesrserrorsresesesrseseersreeeses 250 4 4 3 Encargos Sobre Contribui es Patronais Recolhidas fora do Prazo 252 4 4 4 Parcelamento de D bitos do ente com o RPPS e rereerererererreran es 254 44 5 Cobertura de D ficits Previdenci tiOS qro asa riss essa siiis 254 4 4 6 Pagamento de Benef cios Previdenci rios pura d is ida a pia 258 4 4 7 Compensa o Previdenci ria entre Regimes o uascopsseripssndos irdpaids dida 260 DIVIDA ATIVA ti iai TE EEEES e E a EE R 262 5 Ae REIGN CR 262 RE ON nd di 263 5 3 Conibilizacao COMIDA sessa dep Dad USE DS 263 Beda INSER O easier saaear s conti E E E E E E EE 264 5 3 2 Atualiza o Monet ria Juros Multas e Outros ENCargoS s sssssesseeseessesieresesrrrrereersreresess 267 5 337 BAIXA au prada aaa a eqedna ata ET sa desiaa dae aaa EE EEE aaa ada aaa aa dep ana sr raaa arena capinas 268 5 3 4 Reclassifica o da Divida Ativa para o Curto Prazo qemes
224. EDERA O gt QUADRO DAS CONTAS DE COMPENSA O Lei n 4 320 1964 Exerc cio 20XX Exerc cio Atual Exerc cio Anterior Atos Potenciais Ativos Garantias e Contragarantias recebidas Direitos Conveniados e outros instrumentos cong neres Direitos Contratuais Outros atos potenciais ativo Total dos Atos Potenciais Ativos Atos Potenciais Passivos Garantias e Contragarantias concedidas Obriga es conveniadas e outros instrumentos cong neres Obriga es contratuais Outros atos potenciais passivos Total dos Atos Potenciais Passivos 4 2 4 Quadro do Super vit D ficit Financeiro lt ENTE DA FEDERA O gt QUADRO DO SUPER VIT D FICIT FINANCEIRO Lei n 4 320 1964 Exerc cio 20XX Exerc cio Atual Exerc cio Anterior FONTES DE RECURSOS lt C digo da fonte gt lt Descri o da fonte gt lt C digo da fonte gt lt Descri o da fonte gt lt C digo da fonte gt lt Descri o da fonte gt a Total das Fontes de Recursos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 327 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 4 3 Defini es 4 3 1 Quadro Principal e Ativo Circulante Compreende os ativos que satisfazem um dos dois seguintes crit rios a estarem dispon veis para realiza o imediata ou b terem expectativa de realiza o at doze meses da data das demonstra es cont beis Compreende os ativos que atendam a qualquer um dos seguint
225. En PEE E IE OES PEREA EEES 152 5 6 Baixa do Valor Cont bil de um Item do Ativo Imobilizado ss sssessssssssesseissssreseesirissrssesrrsrrsreen 153 Ea EN R oa Sa E E 153 ATIVO INTANG VEL uesssesssssscsseesitsetesatacssseesib istess eari neersssesasassois a 154 Del DEfNCOE S pares e E a ee aee E Ee e Ere EA AEn SAA SERERE Ene a ANEETA EE ENE E 154 O EO O EE E EEE E EE EEEE 155 6 3 Procedimentos para Identificar um Ativo Intang vel s sssssssssssisrsssssssssistesresresrssrssrsrrssrerrnresresrsss 155 GA ReconhBcimento ssiesiiienieeiniic riia EEE EEEE EE E AEE EA EE Ri 155 BAD Aquisi o SEDA sa siia A a a Tarea a e ie aaa 156 642 Gera o Interna cecmessemaeiitisabrasgusaadpia sto lo cogrosisanasagnsodaquaDago ETEA E TEENE a E e 157 6 4 3 Aquisi o por meio de Transa es sem Contrapresta o e 158 6 3 MENSULA O ieser EE E E NE ata Sado ps EE TE E E E OTS 158 6 6 Baixa do Valor Cont bil de um Item do Ativo Intang vel ssssssesssssssssistesiesiessssrsnrsrinrrnrenesreerene 159 67e DINA Gas AE 159 REAVALIA O REDU O AO VALOR RECUPER VEL DEPRECIA O AMORTIZA O E EXAUST O aiugurssinngeiisiidiaio ea sd ni id a 159 TA PR ie ie e pra E AR PR E RD CND DIR RS IR 159 ZA 1 Reavalia o do Ativo Imobilizado sas essaad ais pu Ta lida a ds 160 71 2 Reavalia o do Ativo Mangel secas ana e aa 161 7 1 3 Registro Cont bil da Reavalia o de AtivoS sesssssssssiseeesssissrs
226. Exerc cio Anterior VARIA ES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Impostos Taxas e Contribui es de Melhoria Impostos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 335 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Taxas Contribui es de Melhoria Contribui es Contribui es Sociais Contribui es de Interven o no Dom nio Econ mico Contribui o de Ilumina o P blica Contribui es de Interesse das Categorias Profissionais Explora o e Venda de Bens Servi os e Direitos Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Explora o de Bens Direitos e Presta o de Servi os Varia es Patrimoniais Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Empr stimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Varia es Monet rias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remunera o de Dep sitos Banc rios e Aplica es Financeiras Outras Varia es Patrimoniais Aumentativas Financeiras Transfer ncias e Delega es Recebidas Transfer ncias Intragovernamentais Transfer ncias Intergovernamentais Transfer ncias das Institui es Privadas Transfer ncias das Institui es Multigovernamentais Transfer ncias de Cons rcios P blicos Transfer ncias do Exterior Execu o Or ament ria Delegada de Entes Transfer ncias de Pessoas F sicas Outras Transfer ncias e Delega es Recebidas Valoriza o e Ganhos com Ativos e Desincorpora o de Passivos Reavalia
227. Financeiro Para exemplificar esse caso foi considerado um caso simples de m tuo financeiro no qual os juros s o mensalmente incorporados ao valor de cada parcela Salienta se que h uma grande variedade de esp cies de m tuo podendo os juros serem cobrados por exemplo antecipadamente ou ainda exigidos apenas ao fim de todo o termo contratual Exemplo 4 M tuo Financeiro e Em 30 06 20X1 foi feito um m tuo financeiro no valor R 2 000 000 00 e A opera o ser paga em 12 presta es mensais e iguais com o vencimento da primeira presta o em 31 07 20X1 e o das demais presta es no ltimo dia de cada m s subsequente e Os juros compostos s o pr fixados e iguais a 1 ao m s O c lculo das presta es dos juros e da amortiza o demonstrado na tabela a seguir Tabela M tuo Financeiro Per odo Presta es Juros Amortiza o Saldo Devedor 06 20X1 E 2 000 000 00 07 20X1 177 697 58 20 000 00 157 697 58 1 842 302 42 08 20X1 177 697 58 18 423 02 159 274 55 1 683 027 87 09 20X1 177 697 58 16 830 28 160 867 30 1 522 160 57 10 20X1 177 697 58 15 221 61 162 475 97 1 359 684 60 11 20X1 177 697 58 13 596 85 164 100 73 1 195 583 87 12 20X1 177 697 58 11 955 84 165 741 74 1 029 842 13 01 20X2 177 697 58 10 298 42 167 399 16 862 442 98 02 20X2 177 697 58 8 624 43 169 073 15 693 369 83 03 20X2 177 697 58 6 933 70 170 763 88 522 605 95 04 20X2 177 697 58 5 226 06 172 4
228. Fiscais Para fins de transpar ncia na gest o fiscal o cons rcio p blico dever dar ampla divulga o inclusive em meio eletr nico de acesso p blico aos seguintes documentos Or amento do cons rcio p blico Contrato de rateio Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico DCASP conforme previstas na Parte V deste Manual e Os seguintes demonstrativos fiscais i Do Relat rio de Gest o Fiscal RGF poros e Demonstrativo da Despesa com Pessoal e Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e e Demonstrativo dos Restos a Pagar ii Do Relat rio Resumido da Execu o Or ament ria RREO e Balan o Or ament rio e e Demonstrativo da Execu o das Despesas por Fun o e Subfun o Os documentos citados anteriormente dever o ser disponibilizados na internet publicando se na imprensa oficial de cada ente da Federa o consorciado a indica o do local em que poder o ser obtidos os textos integrais Os entes consorciados efetuar o na contabilidade o registro das informa es do cons rcio p blico necess rias consolida o de demonstrativos fiscais Para tanto o cons rcio p blico dever encaminhar periodicamente para o ente consorciado as informa es sobre a execu o da despesa por grupo de natureza da despesa fun o e subfun o de acordo com o seguinte modelo exemplificativo Presta o de Contas dos Cons rcios P blicos Execu o da Despesa por Grupo de Natureza da Despesa
229. Garantias e Contragarantias Concedidas PPP Executadas 2 4 6 Registros Cont beis de PPP de Acordo com o PCASP Os registros cont beis abaixo apresentados contemplam os principais aspectos abordados neste cap tulo e dever o ser realizados de acordo com o caso concreto 2 4 6 1 Assinatura do Contrato Assinatura do contrato de PPP Natureza do registro controle D 7 1 2 3 x xx xx Obriga es Contratuais PPP C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais PPP a Executar 22 Lein 11 079 2004 art 16 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 207 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos 2 4 6 2 Parcela da Contrapresta o Referente ao Ativo da Concess o e ou Aporte de Recursos a Registro da incorpora o do ativo pelo parceiro p blico Incorpora o do ativo no patrim nio do parceiro p blico Natureza da informa o patrimonial D 1 2 x x x xx xx Ativos Constitu dos pela SPE C 2 1 x x x xx xx Obriga es Decorrentes de Ativos Constitu dos pela SPE P b Empenho Reclassifica o do passivo troca de atributo em decorr ncia do empenho Natureza do registro patrimonial D 2 1 x x x xx xx Obriga es Decorrentes de Ativos Constitu dos pela SPE P C 2 1 x x x XX XX Obriga es Decorrentes de Ativos Constitu dos pela SPE F Natureza do registro or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da
230. II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Valores residuais Custos estimados de desmontagem remo o ou restaura o de itens do ativo imobilizado Vidas teis e M todos de deprecia o mo o Caso um grupo do ativo imobilizado seja contabilizado a valores reavaliados recomenda se a seguinte divulga o a A data efetiva da reavalia o b O respons vel ou os respons veis no caso de uma equipe interna de servidores a equipe respons vel pelo controle patrimonial da entidade pode ser competente para efetuar a reavalia o c Os m todos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos itens d Seo valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de pre os observ veis em mercado ativo ou baseado em transa es de mercado recentes realizadas sem favorecimento entre as partes ou se foi estima do usando outras t cnicas de avalia o Os usu rios das demonstra es cont beis tamb m podem entender que as informa es seguintes s o relevan tes para as suas necessidades O valor cont bil do ativo imobilizado que esteja temporariamente ocioso O valor cont bil bruto de qualquer ativo imobilizado totalmente depreciado que ainda esteja em opera o O valor cont bil de ativos imobilizados retirados de uso ativo e O valor justo do ativo imobilizado quando este for materialmente diferente do valor cont bil apurado pelo m todo do custo mo A entidade que implantar os p
231. Liquidado a Pagar 1 853 67 Natureza da informa o or ament ria D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 1 853 67 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 1 853 67 Os lan amentos das amortiza es mensais liquidados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis i Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D2 1 2 x x xx xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 1 853 67 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 1 853 67 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 1 853 67 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 1 853 67 Natureza da informa o controle 234 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 1 853 67 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 1 853 67 Os lan amentos das amortiza es mensais pagas nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis 3 2 6 3 Arrendamento Mercantil Financeiro O arrendamento mercantil pode ser classificado em financeiro ou operacional Sobre o tema a Norma Brasi leira de Contabilidade NBC TG 06 R1 Opera es de Arrendamento Mercantil estabelece 10 A classifica o de um arrendamento mercantil como arrendamento mercan
232. Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 2 000 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 2 000 000 00 C 8 2 1 1 4 XX XX DDR Utilizada 2 000 000 00 3 2 6 Opera es de Cr dito Contratuais As opera es de cr dito contratuais podem ser contratadas sob diversas modalidades tais como as exemplifi cadas pela LRF gt ainda que o contrato seja inominado As opera es de cr dito contratuais podem ainda decor rer de assun o reconhecimento ou confiss o de d vidas visto que essas opera es s o equiparadas a opera es de cr dito pela LRF e Controle Individualizado das Opera es de Cr dito Contratuais 32 LRF art 29 inciso II 33 LRF art 29 1 222 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito As opera es de cr dito contratuais dever o ser individualizadas por meio de um dos seguintes mecanismos a Detalhamento das contas de controle pelo tipo de opera o de cr dito e pelo montante contratual mente previsto para cada exerc cio b Mecanismo de informa es complementares da conta cont bil que permite o tratamento de infor ma es mais detalhadas c Outros sistemas de controle que individualizem as opera es 3 2 6 1 M tuo
233. Natureza de informa o or ament ria D 6 2 1 3 x x xx Dedu es da Receita Or ament ria C 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar A transfer ncia da complementa o da Uni o ao Fundeb deve ser realizada por meio de Varia o Patri monial Diminutiva VPD e despesa or ament ria 1 4 3 Contabiliza o dos Recursos Recebidos do Fundeb O recebimento de recursos do Fundeb dever ser registrado patrimonialmente como varia o patri monial aumentativa VPA Do ponto de vista or ament rio dever ser registrada a realiza o da receita or ament ria utilizando se as naturezas de receita 1724 01 00 Transfer ncia de Recursos do Fundeb ou 1724 02 00 Transfer ncia de Recursos da Complementa o da Uni o ao Fundeb conforme o caso Destaca se que os lan amentos a seguir foram realizados conforme o n vel de padroniza o definido no PCASP Federa o e que representam a contabiliza o no ente que recebe recursos do Fundeb Lan amentos a Transfer ncias do Fundeb Recebimento das transfer ncias do Fundeb pelos estados DF e munic pios Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x XX XX Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 4 5 2 2 4 XX XX Transfer ncias do Fundeb Inter OFSS Estado Recebimento das transfer ncias do Fundeb pelos estados DF e munic pios Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2
234. P Lan amentos Registro de ativos contingentes D 7 1 1 x x xx xx Atos Potenciais Ativos C 8 1 1 x x xx xx Execu o de Atos Potenciais Ativos 9 4 3 Evidencia o Para cada classe de ativo contingente a entidade deve evidenciar nas demonstra es cont beis a descri o da natureza do ativo contingente por meio de notas explicativas Adicionalmente recomenda se que seja evidenciada a estimativa de seu efeito financeiro 9 5 Tabelas 9 5 1 Provis o e Passivo Contingente Quando em consequ ncia de eventos passados possa existir uma sa da de recursos que incorporam benef cios econ micos ou potencial de servi os seja exigida para a extin o de a uma obriga o presente ou b uma obriga o poss vel cuja exist ncia ser confirmada apenas pela ocorr ncia ou n o de um ou mais eventos futuros incertos que n o est o totalmente sob o controle da entidade raves Probabilidade de Possibilidade de Estimativa O que deve ser Reconhecido eis Obriga o j Forma de Evidencia o Sa da de Recursos Confi vel do Valor ou Registrado Balan o Patrimonial Presente Prov vel Poss vel Provis o ns e Notas Explicativas Presente Prov vel N o poss vel Passivo Contingente Notas Explicativas Presente N o prov vel Poss vel ou N o Poss vel Passivo Contingente Notas Explicativas Poss vel Prov vel Poss vel Passivo Contingente Notas Explicativas Nos demais casos inclusive quando a p
235. Pagamento de Beneficios Previdenci rios bg tiritiria ans 258 4 4 7 Compensa o Previdenci ria entre Regimes ampagoisis is dd ps a 260 D VIDA ATIVA as sad a 262 Bei ENGATE CR E O E 262 92 AE JEI rj T O EE 263 5 3 Contabiliza o da Divida Alva snae i ne n E E E ERE 263 Deda o E Ee o E E E E EE OE E EE E S 264 5 3 2 Atualiza o Monet ria Juros Multas e Outros ENCargoS is 267 So Bio jo ER 5 E EEA O RR E S NT RD ROD RR 268 5 3 4 Reclassifica o da D vida Ativa para o Curto Prazo eeeeeeereeerereneeas 272 5 3 5 Ajuste para Perdas da DVida Ali e niine deei kendte iere neie 273 PRECAT RIOS EM REGIME ESPECIAL sssssssssessss0ss00s000sooscosscooccoecceeecceeceeeeeerereoreesressrrorrsssrssssssssssssssss 274 0 1 TRE GR E E E E A E a 274 Ea PREDIOS apa N 275 6 3 Contabiliza o dos Precat rios em Regime Especial s ssssssssissisessssssrsristestesiesresrsrsrrerierresrereeress 275 6 3 1 Provisao para Demandas Judiciais respiren sal 275 6 3 2 Ente Devedor n o Pertence Esfera do Tribunal de Justi a Munic pios 276 6 3 3 Ente Devedor Pertencente Esfera do Tribunal de Justi a Estados e Distrito Fed taliseceasrerrari airin iee sinire iar REE RS SREE 277 6 3 4 Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF sesssssssssesesssssesesessesesesesseseneesesereesesseseseseseeses 278 CONSORCIOS PUBLICO is isie 279 FM PR ij 6 6 LEET EEE E E 279 7 2 Rec rsos dos C
236. Pagar a Curto Prazo P 700 C 1 1 2 x x xx xx Cr ditos a Curto Prazo P 700 Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 300 C 1 1 2 x x xx xx Cr ditos a Curto Prazo P 300 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 300 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 300 Natureza de receita 1922 10 01 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 300 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 300 5 D VIDA ATIVA 5 1 Introdu o D vida ativa o conjunto de cr ditos tribut rios e n o tribut rios em favor da Fazenda P blica n o recebidos no prazo para pagamento definido em lei ou em decis o proferida em processo regular inscrito pelo rg o ou en tidade competente ap s apura o de certeza e liquidez uma fonte potencial de fluxos de caixa e reconhecida contabilmente no ativo N o se confunde com a d vida p blica uma vez que esta representa as obriga es do ente p blico com terceiros e reconhecida contabilmente no passivo O art 39 da Lei n 4 320 1964 disp e 262 Art 39 Os cr ditos da Fazenda P blica de natureza tribut ria ou n o tribut ria ser o escriturados como receita do exerc cio em que forem arrecadados nas respectivas rubricas or ament rias Reda o dada pelo Decreto Lei n 1 735 1979 1 Os cr
237. Par grafo nico Esta Lei se aplica aos rg os da Administra o P blica direta aos fundos especiais s autarquias s funda es p blicas s empresas p blicas s sociedades de economia mista e s demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios 19 Lein 11 079 2004 art 9 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 203 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos e Receitas Adicionais Extraordin rias S o receitas n o diretamente vinculadas ao objeto da concess o que poder o ser exploradas pelo parceiro privado compartilhando os resultados l quidos de tal explora o com o parceiro p blico 2 4 Contabiliza o das PPP A contabiliza o das PPP deve possibilitar a distin o entre os passivos relativos ao ativo da concess o e os passi vos relativos presta o de servi os tanto sob a tica patrimonial quanto or ament ria Ressalta se que a forma de contabiliza o n o impacta os aspectos fiscais que s o regulamentados por normativos pr prios Os aspectos relevantes relativos PPP dever o ser apresentados em notas explicativas por exemplo a natu reza e extens o dos direitos de uso dos ativos os direitos de o parceiro privado explorar os servi os o prazo de dura o e as cl usulas de renova o do contrato e a exist ncia de bens revers veis 2 4 1 Reconhecimento e Mensura o de Ativos da Concess o O parc
238. Prazo Demais Obriga es a Curto Prazo Total do Passivo Circulante Passivo N o Circulante Obriga es Trab Prev e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Longo Prazo Obriga es Fiscais a Longo Prazo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 325 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Provis es a Longo Prazo Demais Obriga es a Longo Prazo Resultado Diferido Total do Passivo N o Circulante Patrim nio L quido Patrim nio Social e Capital Social Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avalia o Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados A es Cotas em Tesouraria Total do Patrim nio L quido TOTAL DO PASSIVO E DO PATRIM NIO L QUIDO 4 2 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes Ativo I Ativo Financeiro Ativo Permanente Total do Ativo Passivo II Passivo Financeiro Passivo Permanente Total do Passivo Saldo Patrimonial III I II lt ENTE DA FEDERA O gt QUADRO DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES Lei n 4 320 1964 Exerc cio Atual Exerc cio 20XX Exerc cio Anterior 326 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Balan o Patrimonial 4 2 3 Quadro das Contas de Compensa o lt ENTE DA F
239. Setor P blico 173 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais exaust o podem ser feitos por etapas considerando as condi es operacionais de cada rg o e entidade Observa o o ajuste de exerc cios anteriores o teste de impairment a reavalia o de ativos e a deprecia o amortiza o exaust o devem ser seguidos de notas explicativas NE e Notas Explicativas NE 1 PERDA a os eventos e as circunst ncias que levaram ao reconhecimento da inservibilidade do bem NE 2 AJUSTE DE EXERC CIOS ANTERIORES a data de corte adotada pelo ente b per odo inicial e final em que a comiss o realizou o estudo para o c lculo do ajuste c montante total do impacto diminutivo causado no patrim nio do ente de acordo com a respectiva desvaloriza o estimada d se foi ou n o utilizado avaliador independente e para qual ativo e base de mercado usada por classe de ativo NE 3 AJUSTE DE EXERC CIOS ANTERIORES a data de corte adotada pelo ente b per odo inicial e final em que a comiss o realizou o estudo para o c lculo do ajuste c montante total do impacto aumentativo cau sado no patrim nio do ente de acordo com a respectiva valoriza o estimada d se foi ou n o utilizado avaliador independente e para qual ativo e base de mercado usada por classe de ativo Para per odos ap s a realiza o dos ajustes no patrim nio do ente NE 4 DEPRECIA O As demonstra es cont beis devem divulgar para
240. Transfer ncias que Comp em a base de C lculo do F ndebsisnsinieinn i e nE E E EE REES 198 1 4 2 Contabiliza o das Transfer ncias ao Fundeb ssesesssssesesesesesetssesesesssesrsrsssreeesesesesese 198 1 4 3 Contabiliza o dos Recursos Recebidos do Fundeb rr 199 1 4 4 Contabiliza o de Remunera o de Dep sitos Banc rios e Aplica es Financeiras 200 2 PARCERIAS P BLICO PRIVADAS PRP amscaissincanuis neisnaiacribiseiar nartasnadis edi cadiddadi ones senda ctagdta date 201 E Lo IOO EE aid ie ada E E E 201 eE ER 0 6 sl jo Ee Ecko sd RAN RR CURAR RO SRA NERO RR E 201 RE BO go E EEA A 202 PAS RE PAN O UF o 6 RESUMO m rare q Ra ARE DESP PRESS CO GN GR SS 202 2 2e ODJEUVO a een ERE Er Ran EAEE e EES EE RIKERE EAT EAR RR Ea N REET R 203 PA D EET E E EE E E N E E E E S 203 2A Contabilizacio das PPP sean E A EE EE E da 204 2 4 1 Reconhecimento e Mensura o de Ativos da Concess o sesssseesesiseeresssesesrsrss seers es 204 24 2 Reconhecimento e Mensura o de Passivos da Concess o 205 24 3 Aspectos Or ament rios casaria pasa ars in anda doa aa Danada era 205 2 4 4 Provis o para Riscos Decorrentes de Contratos de PPP u iss isssasssraasizanmicssning as oimuncatosaiad 206 24 5 Pr stacao d Garantia sd qb 207 2 4 6 Registros Cont beis de PPP de Acordo com o PCASP s s ssssssssississiereeissssrerrerieriesreseeses 207 3 OPERA ES DE CR DITO ss
241. V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico delimitam o par de lan amento de tais contas Por exemplo supondo um aumento de capital em dinheiro o preen chimento da coluna Patrim nio Social Capital Social e da linha Aumento de Capital dever extrair os dados do respectivo par de lan amentos com as contas 1 1 1 0 0 00 00 Caixa e Equivalentes de Caixa e 2 3 1 0 0 00 00 Patrim nio Social e Capital Social 8 NOTAS EXPLICATIVAS S DCASP 8 1 Defini o Notas explicativas s o informa es adicionais s apresentadas nos quadros das DCASP S o consideradas parte integrante das demonstra es Seu objetivo facilitar a compreens o das demonstra es cont beis a seus diversos usu rios Portanto devem ser claras sint ticas e objetivas Englobam informa es de qualquer natureza exigidas pela lei pelas normas cont beis e outras informa es relevantes n o suficientemente evidenciadas ou que n o constam nas demonstra es 8 2 Estrutura As notas explicativas devem ser apresentadas de forma sistem tica Cada quadro ou item a que uma nota explicativa se aplique dever ter refer ncia cruzada com a respectiva nota explicativa A fim de facilitar a compreens o e a compara o das DCASP com as de outras entidades sugere se que as notas explicativas sejam apresentadas na seguinte ordem a Informa es gerais i Natureza jur dica da entidade ii Domic lio da entidad
242. X2 1 000 00 44 05 955 95 1 955 51 23 30 11 20X2 1 000 00 29 59 970 41 985 10 24 31 12 20X2 1 000 00 14 91 985 09 0 00 31 12 20X2 150 00 Total Total 24 150 00 4 000 00 20 000 00 236 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito O registro or ament rio poder ser feito de duas formas distintas a No momento da aquisi o h registro da despesa or ament ria pela aquisi o financiada de bens despesa com investimento e receita or ament ria de capital pela opera o de cr dito aquisi o financiada de bens ou arrendamento mercantil financeiro ainda que n o haja ingresso efetivo de receita nos cofres p blicos No momento do pagamento das parcelas h registro de despesa or amen t ria com amortiza es e encargos do financiamento b No momento da aquisi o n o h registro or ament rio No momento do pagamento das parcelas h registro de despesa or ament ria com amortiza es e encargos do financiamento Nesse caso n o s o registradas receitas or ament rias porque n o h previs o de efetivo ingresso nos cofres p blicos A metodologia adotada para o registro or ament rio deve ser evidenciada em notas explicativas Independentemente da t cnica de elabora o controle e execu o or ament ria adotada que depende da Lei Or ament ria e demais atos normativos de cada ente da Federa o os aspectos patrimoniais resultantes da
243. a o dos servi os c As parcelas das contrapresta es referentes s despesas com presta o de servi os direta ou indiretamente Administra o P blica e d As parcelas das contrapresta es referentes s despesas decorrentes da incorpora o de bens de capital 20 Baseado na IPSAS 32 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 205 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Al m disso a fim de facilitar o controle e a identifica o das despesas decorrentes de PPP foi criada uma mo dalidade aplica o espec fica denominada 67 Execu o de Contratos de Parceria P blico Privada PPP Os aportes de recursos destinados a obras e aquisi o de bens revers veis devem ser classificados or amenta riamente como despesas de capital com aporte de recursos pelo parceiro p blico em favor do parceiro privado decorrente de contrato de PPP 4 5 67 82 As parcelas das contrapresta es referentes remunera o do parceiro privado pela presta o dos ser vi os em concess es patrocinadas s o na ess ncia ajuda financeira Dessa forma devem ser classificadas or amentariamente como despesas correntes com subven es econ micas 3 3 67 45 As parcelas das contrapresta es referentes remunera o do parceiro privado pela presta o dos servi os em concess es administrativas s o decorrentes dos servi os prestados diretamente ou indiretamente ao parceiro p blico Dessa forma devem ser cl
244. a es de cr dito e da d vida consolidada al m da apura o da disponibilidade de caixa do resultado prim rio e do resultado nominal a fim de verificar se o equi l brio das contas p blicas O Relat rio de Gest o Fiscal RGF e o Relat rio Resumido da Execu o Or ament ria RREO representam os principais instrumentos para evidenciar esse aspecto Diversos atos e fatos registrados pela contabilidade poder o alcan ar apenas um dois ou todos os aspectos ci tados Dessa maneira cabe aos respons veis pelos servi os de contabilidade em cada ente da Federa o compreen der os eventos e seus efeitos na evidencia o cont bil a partir do entendimento das normas e conceitos inerentes a cada aspecto apresentados neste Manual 4 IMPLANTA O DAS INOVA ES NA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PUBLICO As inova es trazidas pelos processos de padroniza o dos registros cont beis com vistas consolida o na cional das contas p blicas e de converg ncia s normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor p blico CASP impactam principalmente a Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais PCP a Parte IV Plano 2 Lei n 4 320 1964 arts 85 89 100 104 e 105 24 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Princ pios de Contabilidade de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP e a Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico DCASP deste Manual
245. a es relacionadas transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federa o exclusive as transfer ncias relativas modalidade de aplica o 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 13 de janeiro de 2012 76 Transfer ncias a Institui es Multigovernamen tais conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Utilizada exclusivamente para as transfer ncias de recursos financei ros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da Fede ra o exclusive as transfer ncias relativas modalidade de aplica o 74 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que tratam o art 25 da Lei Complementar n 141 de 13 de janeiro de 2012 93 Aplica o direta decorrente de opera o de
246. a o da Atividade de Fiscaliza o do Trabalho Gratifica o de Engenheiro Agr nomo Gratifica o de Natal Gratifica o de Est mulo Fiscaliza o e Arrecada o de Contribui es e de Tributos Gratifica o por Encargo de Curso ou de Concurso Gratifica o de Produtividade do Ensino Gratifica o de Habilita o Profissional Gratifica o de Atividade Gratifi ca o de Representa o de Gabinete Adicional de Insalubridade Adicional Noturno Adicional de F rias 1 3 art 7 inciso XVII da Constitui o Adicionais de Periculosidade Representa o Mensal Licen a Pr mio por assiduida de Retribui o B sica Vencimentos ou Sal rio no Exterior Diferen as Individuais Permanentes Vantagens Pecuni rias de Ministro de Estado de Secret rio de Estado e de Munic pio F rias Antecipadas de Pessoal Permanente Aviso Pr vio cumprido F rias Vencidas e Proporcionais Parcela Incorporada ex quintos e ex d cimos Indeniza o de Habilita o Policial Adiantamento do 13 Sal rio 13 Sal rio Proporcional Incentivo Funcional Sanitarista Abono Provis rio Pr labore de Procuradores e outras despesas correlatas de car ter permanente e 12 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar Despesas or ament rias com Soldo Gratifica o de Localidade Especial Gratifica o de Representa o Adi cional de Tempo de Servi o Adicional de Habilita o Adicional de Compensa o Org n
247. a o de redutor financeiro o qual ser redistribu do aos demais participantes do FPM O redutor financeiro entendido como valor resultado do percentual incidente sobre a diferen a positiva apu rada entre o valor do FPM utilizando o coeficiente atribu do em 1997 e o valor caso fosse utilizado o coeficiente do ano de distribui o do recurso Para melhor evidenciar os fatos cont beis envolvidos a receita de transfer ncia do FPM ser contabilizada pelo valor bruto e o redutor financeiro ser registrado como dedu o da receita em quest o conforme exemplo hipot tico abaixo Distribui o de Arrecada o Federal FPM Munic pio X Data Parcela Valor Distribu do 10 01 2005 Parcela de IPI 6 000 00 C Parcela de IR 130 000 00 C Redutor LC 91 97 30 000 00 D TOTAL 106 000 00 C 62 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Contabiliza o no Munic pio X Natureza da informa o patrimonial Cap tulo 3 Receita Or ament ria D 1 1 1 1 1 xx xx Nacional F C 4 5 2 X X XX XX Transfer ncias Intergovernamentais Natureza da informa o or ament ria Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda R 106 000 00 R 106 000 00 D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar D 6 2 1 3 x xx xx Dedu o da Receita Realizada FPM C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada R 106 000 00 R 30 000 00 R 136 000 00 Obs Dedu o de FPM Retificadora da Receita Or ament ria Realizada
248. a o do Ativo Imobilizado A entidade deve observar que quando um item do ativo imobilizado reavaliado a deprecia o acumulada na data da reavalia o deve ser eliminada contra o valor cont bil bruto do ativo atualizando se o seu valor l quido pelo valor reavaliado O valor do ajuste decorrente da atualiza o ou da elimina o da deprecia o acumulada faz parte do aumento ou da diminui o no valor cont bil registrado importante salientar que se um item do ativo imobilizado for reavaliado necess rio que toda a classe de contas do ativo imobilizado qual pertence esse ativo seja reavaliada Classe de contas do ativo imobilizado um agrupamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas opera es da entidade S o exemplos de classe de contas individuais terrenos edif cios operacionais estradas maquin rio redes de transmiss o de energia el trica navios aeronaves equipamentos militares especiais ve culos a motor m veis e utens lios equipamentos de escrit rio plataformas de petr leo PAT pSMo po as Os itens da classe de contas do ativo imobilizado s o reavaliados simultaneamente para que seja evitada a re avalia o seletiva de ativos e a divulga o de montantes nas demonstra es cont beis que sejam uma combina o de valores em datas diferentes Na reavalia o de bens im veis espec ficos a estimativa do valor justo pode ser realizada utilizando se o valor de rep
249. a o n o seja incidente em cem por cento do valor do bem e desta forma n o sejam registradas varia es patrimoniais diminutivas al m das realmente incorridas e Vida til o per odo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo ou n mero de unidade de produ o ou de unida des semelhantes que a entidade espera obter pela utiliza o do ativo 5 2 Aplica o Os procedimentos deste Manual aplicam se ao ativo imobilizado com exce o dos ativos biol gicos pro dutos agr colas direitos minerais e reservas minerais tais como petr leo g s natural e recursos n o regene rativos semelhantes Contudo aplica se aos ativos imobilizados usados para desenvolver ou manter os ativos descritos acima Os procedimentos de reconhecimento e mensura o de ativos imobilizados devem ser aplicados tamb m para bens do patrim nio cultural que possuem potencial de servi os al m de seu valor cultural como por exemplo um pr dio hist rico usado como escrit rio A apura o da deprecia o amortiza o e exaust o deve ser feita mensalmente quando o item do ativo estiver em condi es de uso Ao final de cada exerc cio financeiro a entidade deve realizar a revis o da vida til e do valor residual do item do ativo Ao fim da deprecia o o valor l quido cont bil deve ser igual ao valor residual 148 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Ativo Imobilizado 5 3 Reconhecimento 5 3 1 Prin
250. a 131 2 3 3 Passivo Circulante e Passivo n o Circulante s sssseesseseoeseeeeseseseseseseseeterereseseseseseesseereses 131 2 3 4 Passivo Financeiro e Passivo Perma ent sssssessseisnsisinsiesiiserecieasseseasrieii rensas 131 2 3 5 Rela o entre Passivo Exig vel e as Etapas da Execu o Or ament ria 131 24 Patrim nio Liquido Saldo Pa trimonial aiasssiaaasarss idos add hp ad ad 133 VARIA ES PATRIMONIAIS ssticaaeie dobras fiesnini ira iaii emenda end 133 3 1 Varia es Patrimoniais Quialitatvas ssa uiosisaeitoadasiinhesaiallmainadionndniaas Ga ana dis rodai cintos debe daas ih aniam dia 134 3 1 1 Conceito de Varia es Patrimoniais Qualitativas sesecsssasennimestisennenseracoredinsssraos neeneasem ais 134 3 1 2 Reconhecimento das Varia es Patrimoniais Qualitativas ccccsssseseees 135 3 2 Varia es Patrimoniais QuantitativaS c e cs seccesimecerersopesiantdoisara perene rt derana reaa o adotada n ca sat sia cado 136 3 2 1 Conceito de Varia es Patrimoniais Quantitativas cisiseeeseeeeeseeeeeeeeaees 136 3 2 2 Reconhecimento de Varia es Patrimoniais Quantitativas ccsseeesenees 136 dd Resultado Palnimonial saca nie sinais nadt a asda OR o mod sairia aa ca Ei 141 MENSURA O DE ATIVOS E PASSIVOS saia 141 4 1 Procedimentos de Ado o Inicial sz0q32inea eai dos catador cpa eliana 141 A O COES csser Sd 142 4 3 Avalia o e MEME NICE Eaa iE 143 d
251. a Liquidar 697 38 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado Em Liquida o 697 38 Natureza da informa o or ament ria D 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 697 38 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 697 38 Os lan amentos das amortiza es mensais empenhados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis h Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Uma vez empenhada a despesa or ament ria correspondente parcela de amortiza o despesa or ament ria de capital previamente ao seu pagamento dever ser realizada a sua liquida o Lan amentos Em 31 01 20x1 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 697 38 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 697 38 Natureza da informa o or ament ria D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 697 38 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 697 38 Os lan amentos das amortiza es mensais liquidados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis i Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Lan amentos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 241 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 697 38 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equ
252. a Portaria STN n 634 de 19 de novembro de 2013 que disp e sobre regras gerais acerca das diretrizes normas e procedi mentos cont beis aplic veis aos entes da Federa o com vistas consolida o das contas p blicas da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios sob a mesma base conceitual Considerando a necessidade de a aprimorar os crit rios de reconhecimento de despesas e receitas or ament rias b instituir instrumento eficiente de orienta o comum aos gestores nos tr s n veis de governo mediante consolida o em um s documento de conceitos regras e procedimentos de reconhecimento e apropria o das receitas e despesas or ament rias e c elaborar demonstrativos de estat sticas de finan as p blicas em conson ncia com os padr es e regras estabelecidas nos acordos e conv nios internacionais de que a Uni o for parte conforme previsto no inciso XVIII do art 7 do Decreto n 6 976 de 2009 e no inciso XXV do art 21 do Anexo I do Decreto n 7 482 de 2011 e Considerando a necessidade de proporcionar maior transpar ncia sobre as contas p blicas e de uniformizar a classifica o das receitas e despesas or ament rias resolvem Art 1 Aprovar a Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios da 6 edi o do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP Par grafo nico A STN MF e a SOF MPOG disponibilizar o vers o eletr nica da Parte I do MCASP nos endere
253. a RESTOS a Fapa scnasena enana a EE ea A E A EAA E A E ARS 113 4 7 1 Inscri o em Restos a Pagar n o Processado aee gas isa suas Enade a 114 4 8 Despesas de Exercicios AnlENOMES ueszasgon dannanerasanbuiidasapa d o agindo quan aaa aaja nada endgtnos 115 4 9 Suprimentos de Fundos Regime de Adiantamento ssasemacescasesiscasiziaeava gestoras iusonsisrssieita neo Ena adanas 115 FONTE DESTINA O DE RECURSOS nn ssseesesseeesessesteesssssecesssseseeeesssseeesossssseeessssseesesosesereesssseesesessseee 118 Dela CONCE Ossana aa aa RE EEEE A E E EEN 118 5 2 Mecanismo de Utiliza o da Fonte Destina o de Recursos ss sssssssesseeesseesesrsisrsrerrsttestsrsesrsrress 119 Cap tulo 2 Princ pios Or ament rios 1 INTRODU O Esta Parte intitulada Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO visa dar continuidade ao processo que busca reunir conceitos regras e procedimentos relativos aos atos e fatos or ament rios e seu relacionamento com a contabilidade Tamb m tem como objetivo a harmoniza o por meio do estabelecimento de padr es a serem observados pela Administra o P blica no que se refere receita e despesa or ament ria suas classifica es destina es e registros de modo a permitir a evidencia o e a consolida o das contas p blicas nacionais Para cumprimento do objetivo de padroniza o dos procedimentos este Manual procura descrever rotinas e servir como instrumento orientador para os p
254. a ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 74 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Utilizada para entrega de recursos aos cons rcios p blicos dos quais o ente transferidor fa a parte correspondente ao rateio das despesas decor rentes da participa o do ente conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam os dos 1 e 2 do artigo n 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 Utilizada para entrega de recursos aos cons rcios p blicos dos quais o ente transferidor fa a parte correspondente ao rateio das despesas decor rentes da participa o do ente conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o artigo n 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 75 Transfer ncias a Institui es Multigovernamen tais conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 Utilizada exclusivamente para situ
255. a de Cr ditos Devolvidos Natureza da informa o controle D 8 3 2 2 x xx xx Cr ditos a Inscrever em D vida Ativa Devolvidos C 7 3 2 x x Xx Xx Controle da Inscri o de Cr ditos em D vida Ativa Encerramento da conta de Cr ditos Recebidos Natureza da informa o controle D 8 3 2 4 x xx xx Cr ditos Inscritos em D vida Ativa Recebidos C 7 3 2 x x xx Xx Controle da Inscri o de Cr ditos em D vida Ativa 266 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 D vida Ativa Encerramento da conta de Baixa de Cr ditos Natureza da informa o controle D 8 3 2 5 x xx xx Baixa de Cr ditos Inscritos em D vida Ativa C 7 3 2 x x xx Xx Controle da Inscri o de Cr ditos em D vida Ativa 5 3 1 2 Procedimento de Registro 2 No procedimento de registro 2 haver registro cont bil apenas no momento da efetiva inscri o dos valores em d vida ativa A inscri o dever ser comunicada pelo rg o ou entidade competente para inscri o do cr dito em d vida ati va ao rg o ou entidade de origem do cr dito para que este registre a baixa do direito anteriormente contabilizado iii No rg o ou entidade de origem do cr dito Transfer ncia do cr dito em virtude da inscri o em d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 3 5 1 2 2 xx xx Transfer ncias Concedidas Independentes de Execu o Or ament ria Intra OFSS C 1 1 2 x x xx Xx Cr ditos a Curto Prazo iv No rg
256. a de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de recursos financeiros da Uni o dos Estados ou do Distrito Federal aos Mu nic pios por interm dio da modalidade fundo a fundo conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio para fins da Lei Complementar n 141 2012 art 24 Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de cons rcios p blicos nos termos da Lei n 11 107 de 6 de abril de 2005 por meio de contrato de rateio conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posterior mente cancelados ou prescritos de que tratam 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 13 de janeiro de 2012 observado o disposto no 1 do art 11 da Portaria STN no 72 de 1 de fevereiro de 2012 74 Transfer ncias a Cons rcios P bli
257. a em raz o do fato gerador observando os princ pios cont beis da compet ncia e da oportunidade conforme tratado na Parte II deste Manual Regimes da Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Regime Or ament rio Regime Cont bil Patrimonial D o H E h Lei n 4 320 1964 Varia o Patrimonial Compendia Resolu o CFC D PERES art 35 Diminutiva ompe n 750 1993 Para fins de contabilidade patrimonial verifica se a exist ncia de tr s tipos de relacionamento entre o segundo est gio da execu o da despesa or ament ria liquida o e o reconhecimento da varia o patrimonial diminutiva 4 4 1 1 Apropria o da varia o patrimonial diminutiva antes da liquida o Nos tr s exemplos a seguir o fato gerador da obriga o exig vel ocorre antes do empenho e a conta cr dito empenhado em liquida o utilizada para evitar que o passivo financeiro seja contabilizado em duplicidade O passivo financeiro calculado a partir das contas cr dito empenhado a liquidar e contas do passivo que repre sentem obriga es independentes de autoriza o or ament ria para serem realizadas Ao se iniciar o processo de execu o da despesa or ament ria a conta cr dito empenhado a liquidar deve ser debitada em contrapartida da conta cr dito empenhado em liquida o no montante correspondente obriga o j existente no passivo Caso esse procedimento n o seja feito o passivo financeiro ser contado duplame
258. a l quido das atividades operacionais T FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Ingressos Aliena o de bens Amortiza o de empr stimos e financiamentos concedidos Outros ingressos de investimentos Desembolsos Aquisi o de ativo n o circulante Concess o de empr stimos e financiamentos Outros desembolsos de investimentos Fluxo de caixa l quido das atividades de investimento II FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Ingressos Opera es de cr dito Integraliza o do capital social de empresas dependentes Transfer ncias de capital recebidas Outros ingressos de financiamentos Desembolsos Amortiza o Refinanciamento da d vida Outros desembolsos de financiamentos Fluxo de caixa l quido das atividades de financiamento II GERA O L QUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA OII Caixa e Equivalentes de caixa inicial Caixa e Equivalente de caixa final 6 2 2 Quadro de Receitas Derivadas e Origin rias 342 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Demonstra o dos Fluxos de Caixa lt ENTE DA FEDERA O gt QUADRO DE RECEITAS DERIVADAS E ORIGIN RIAS Exerc cio 20XX Exerc cio Atual Exerc cio Anterior RECEITAS DERIVADAS E ORIGIN RIAS Receita Tribut ria Receita de Contribui es Receita Patrimonial Receita Agropecu ria Receita Industrial Receita de Servi os Remunera o das Disponibilidades Outras Receitas Deri
259. a opera o qual este ativo est relacionado b uma decis o para recome ar a constru o do ativo que foi previamente interrompida antes da conclus o ou antes de estar em capacidade de operar c existe evid ncia nos relat rios internos que indica que o desempenho do ativo ou ser melhor do que o esperado Estes fatores n o s o exaustivos podendo a entidade identificar outras indica es de uma revers o de uma perda por irrecuperabilidade exigindo que a entidade determine por estimativa novamente o valor de servi o recuper vel do ativo A revers o reflete um aumento no valor recuper vel estimado para um ativo seja pelo seu uso ou pela sua venda desde a data em que a entidade reconheceu a ltima perda por irrecuperabilidade para este ativo A entidade deve identificar a mudan a nas estimativas que causou o aumento no valor de servi o recuper vel Seguem alguns exemplos de mudan as nas estimativas a seo valor de servi o recuper vel foi baseado no valor em uso uma mudan a na estimativa dos componen tes do valor em uso b seo valor de servi o recuper vel foi baseado no valor justo menos os custos de aliena o uma mudan a na estimativa dos componentes do valor justo menos os custos de aliena o O aumento do valor cont bil de um ativo atribu vel revers o de perda por irrecuperabilidade n o deve exce der o valor cont bil que teria sido determinado l quido de deprecia o ou amortiza o caso
260. a pelo ente transferidor e receita pelo cons rcio p blico justifica se pelo fato de que assim possibilita se o aperfei oamento do processo de conso lida o dos balan os e demais demonstra es cont beis com vistas a excluir as opera es entre os consorciados e o cons rcio p blico da entidade cont bil considerada Essa foi a recomenda o do Tribunal de Contas da Uni o apresentada no Anexo a Ata n 22 da Sess o Extraordin ria do Plen rio de 12 de junho de 2003 v lida contabil mente para todos os entes da Federa o 3 6 5 Remunera o de Dep sitos Banc rios No c lculo dos percentuais de aplica o de determinados recursos vinculados a legisla o disp e que sejam levados em considera o os rendimentos dos seus dep sitos banc rios Para tal necess rio que os registros con t beis permitam identificar a vincula o de cada dep sito Essa identifica o poder ser efetuada de duas formas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 65 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios a Por meio do mecanismo da destina o controlando as disponibilidades financeiras por fonte de recursos ou b Por meio do desdobramento da natureza de receita 1325 00 00 Remunera o de Dep sitos Banc rios Se o ente utiliza o mecanismo da destina o de recursos tamb m conhecido como fonte de recursos a infor ma o da destina o associada natureza de receita 1325 00 00 Remunera o de Dep
261. a por Empenho 1 000 250 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS iii Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 1 000 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 1 000 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 1 000 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 1 000 iv Pagamento do Sal rio Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 1 x xx xx Pessoal a Pagar F 890 D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 890 Reconhecimento da obriga o de transferir os recursos retidos ao RPPS Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 1 x xx xx Pessoal a Pagar F 110 C2 1 8 8 x xx xx RPPS Reten es sobre Vencimentos e Vantagens F 110 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 890 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 890 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 890 C 8 2 1 1 4xx xx DDR Utilizada 890 v Recolhimento ao RPPS Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 8 x xx xx RPPS Reten es sobre Vencimentos e Vantagens F 110 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 110 Natu
262. a probidade administrativa da vincula o ao instrumento convocat rio do julgamento objetivo e de outros que lhe s o correlatos A Constitui o Federal de 1988 estabelece a observ ncia do processo de licita o pela Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios conforme disposto no art 37 inciso XXI Art 37 A administra o p blica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Uni o dos Estados do Distrito Fe deral e dos Munic pios obedecer aos princ pios de legalidade impessoalidade moralidade publicidade e efici ncia e tamb m ao seguinte XXI ressalvados os casos especificados na legisla o as obras servi os compras e aliena es ser o contratados mediante processo de licita o p blica que assegure igualdade de condi es a todos os concorrentes com cl usulas que estabele am obriga es de pagamento mantidas as condi es efetivas da proposta nos termos da lei o qual somente permitir as exig ncias de qualifica o t cnica e econ mica indispens veis garantia do cumprimento das obriga es 100 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria A Lei n 8 666 de 21 de junho de 1993 regulamenta o art 37 inciso XXI da Constitui o Federal estabele cendo normas gerais sobre licita es e contratos administrativos pertinentes a obras servi os inclusive de publi cidade compras aliena es e loca es 4 5 2 Execu o
263. acional Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da disponibilidade de recursos C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias c No pagamento do precat rio do munic pio pelo Tribunal de Justi a No pagamento do precat rio do munic pio pelo Tribunal de Justi a o ente dever baixar o passivo em contrapartida redu o do saldo cont bil da conta especial Esse lan amento apenas poder ser realizado ap s a comunica o pelo Tribunal de Justi a ao munic pio sobre os pagamentos de precat rios efetuados Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 2 x X X X XX XX Passivo Precat rios F C1 1 3 5 xxxxx Dep sitos restitu veis e valores vinculados conta especial F Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 6 3 3 Ente Devedor Pertencente Esfera do Tribunal de Justi a Estados e Distrito Federal Se a entidade devedora pertencer mesma esfera do Tribunal de Justi a poder optar por a descentraliza o or ament ria para q
264. acter sticas f sicas e funcionais do principal Pode ser utilizado para a constitui o de no vos bens melhoria ou adi es complementares de bens em utiliza o sendo classificado como 4 4 90 30 ou para a reposi o de pe as para manuten o do seu uso normal que contenham a mesma configura o sendo classificado como 3 3 90 30 e Crit rio da Transformabilidade se foi adquirido para fim de transforma o 102 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria Observa se que embora um bem tenha sido adquirido como permanente o seu controle patrimonial dever ser feito baseado na rela o custo benef cio desse controle Nesse sentido a Constitui o Federal prev o princ pio da economicidade art 70 que se traduz na rela o custo benef cio Assim os controles devem ser simplificados quando se apresentam como meramente formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco Desse modo se um material for adquirido como permanente e ficar comprovado que possui custo de controle superior ao seu benef cio deve ser controlado de forma simplificada por meio de rela o carga que mede apenas aspectos qualitativos e quantitativos n o havendo necessidade de controle por meio de n mero patrimonial No entanto esses bens dever o estar registrados contabilmente no patrim nio da entidade Da mesma forma se um material de consumo for considerado como de uso duradouro devido
265. ada Realizadas a b c d c b Receitas Correntes I Receita Tribut ria Receita de Contribui es Receita Patrimonial Receita Agropecu ria Receita Industrial Receita de Servi os Transfer ncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital II Opera es de Cr dito Aliena o de Bens Amortiza es de Empr stimos Transfer ncias de Capital Outras Receitas de Capital Recursos Arrecadados em Exerc cios Anteriores III SUBTOTAL DAS RECEITAS IV 1 IL III Opera es de Cr dito Refinanciamento V Opera es de Cr dito Internas Mobili ria Contratual Opera es de Cr dito Externas Mobili ria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO VI IV V D ficit VII TOTAL VIII VI VII Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 311 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Saldos de Exerc cios Anteriores Utilizados Para Cr di tos Adicionais Super vit Financeiro Reabertura de Cr ditos Adicionais Dota o Dota o Despesas Despesas Despesas Saldo da DESPESAS OR AMENT RIAS Inicial Atualizada Empenhadas Liquidadas Pagas Dota o e 8 h G G f g Despesas Correntes IX Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da D vida Outras Despesas Correntes Despesas de Capital X Investimentos Invers es Financeiras Amortiza o da D vida Reserva de Conting ncia XI Reserva do RPPS XII
266. ada ao Setor P blico Visa tamb m harmoniza o por meio do estabelecimento de padr es a serem ob servados pela Administra o P blica no que se refere s varia es patrimoniais aumentativas e diminutivas suas classifica es destina es e registros para permitir a evidencia o e a consolida o das contas p blicas nacionais Para cumprimento do objetivo de padroniza o dos procedimentos este Manual procura descrever rotinas e servir como instrumento orientador para a racionaliza o de aspectos e m todos patrimoniais relacionados s varia es patrimoniais p blicas Busca assim melhorar a qualidade e a consist ncia das informa es prestadas a toda a sociedade de modo a possibilitar o exerc cio da cidadania no controle do patrim nio dos Governos Federal Estadual Distrital e Municipal O atendimento do enfoque patrimonial da contabilidade compreende o registro e a evidencia o da composi o patrimonial do ente p blico arts 85 89 100 e 104 da Lei n 4 320 1964 Nesse aspecto devem ser atendidos os princ pios e normas cont beis voltados para o reconhecimento mensura o e evidencia o dos ativos e passivos e de suas varia es patrimoniais contribuindo para o processo de converg ncia s normas internacionais respei tada a base legal nacional A compreens o da l gica dos registros patrimoniais determinante para o entendimen to da forma o composi o e evolu o desse patrim nio Nes
267. adas no n vel de consolida o com o d gito 1 Consolida o identificar o as opera es decorrentes de a Transa es entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente p blico e uma entidade privada por exemplo pessoas f sicas empresas associa es e funda es privadas organiza es sociais organis mos internacionais b Transa es entre uma entidade que pertence ao OFSS de um ente p blico e uma entidade p blica que n o pertence ao OFSS de qualquer ente p blico por exemplo empresas estatais independentes c Altera es patrimoniais dentro de uma mesma entidade por exemplo deprecia o d Transa es entre entidades que pertencem ao mesmo OFSS quando n o forem utilizados recursos do or amento e Registro e a baixa de ativos no caso de transfer ncia de ativos entre entidades p blicas por exemplo do a o de bens de um ente a outro transfer ncia dos cr ditos para inscri o em d vida ativa entre a unidade de origem e a unidade respons vel por sua inscri o Observa o o registro das varia es patrimoniais referentes transfer ncia dos ativos ser o Intra OFSS ou Inter OFSS conforme o caso As contas com o d gito 2 Intra OFSS no n vel de consolida o identificar o as opera es decorrentes de tran sa es entre entidades que pertencem ao OFSS do mesmo ente p blico As contas com os d gitos 3 4 e 5 Inter OFSS no n vel de consolida o identificar o as opera es decorrent
268. ade Fiscal LRF e corresponde ao compromisso financeiro assumido em raz o de m tuo abertura de cr dito emiss o e aceite de t tulo aquisi o financiada de bens recebimento an tecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os arrendamento mercantil e outras opera es assemelhadas inclusive com o uso de derivativos financeiros A opera o de cr dito por antecipa o de receita or ament ria ARO dever cumprir dentre outras as exi g ncias da LRF aplic veis contrata o das opera es de cr dito em geral Equipara se opera o de cr dito a assun o o reconhecimento ou a confiss o de d vidas pelo ente da Fede ra o sem preju zo do cumprimento das exig ncias para a gera o de despesa Equiparam se a opera es de cr dito e est o vedados a A capta o de recursos a t tulo de antecipa o de receita de tributo ou contribui o cujo fato gerador ainda n o tenha ocorrido b O recebimento antecipado de valores de empresa em que o poder p blico detenha direta ou indiretamente a maioria do capital social com direito a voto salvo lucros e dividendos na forma da legisla o c A assun o direta de compromisso a confiss o de d vida ou opera o assemelhada com fornecedor de bens mercadorias ou servi os mediante emiss o aceite ou aval de t tulo de cr dito n o se aplicando esta veda o a empresas estatais dependentes d A assun o de obriga o sem
269. ade n o deve considerar como par metro nico o valor de mercado mas tamb m o valor em uso do ativo pois a maioria dos ativos do setor p blico mantida continuamente para fornecer servi os ou bens p blicos sendo o seu valor em uso provavelmente maior do que seu valor justo menos os custos de aliena o 7 2 4 Reconhecimento e Mensura o de uma Perda por Irrecuperabilidade A perda por irrecuperabilidade do ativo deve ser reconhecida no resultado patrimonial podendo ter como contrapartida diretamente o bem ou uma conta retificadora Entretanto quando o valor estimado da perda for maior do que o valor cont bil do ativo ao qual se relaciona a entidade pode ter que reconhecer um passivo Depois do reconhecimento de uma perda por irrecuperabilidade a varia o patrimonial diminutiva de de precia o amortiza o ou exaust o do ativo deve ser ajustada em per odos futuros para alocar o valor cont bil revisado do ativo menos seu valor residual se houver em uma base sistem tica sobre sua vida til remanescente A redu o ao valor recuper vel pode ser realizada atrav s da elabora o de um laudo t cnico por perito ou entidade especializada ou ainda atrav s de relat rio de avalia o realizado por uma comiss o de servidores O laudo t cnico ou relat rio de avalia o conter ao menos as seguintes informa es documenta o com descri o detalhada de cada bem avaliado a identifica o cont bil do bem crit
270. ado a Liquidar Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 x xx xx Execu o da Disponibilidade de Recursos Natureza da informa o controle D 8 1 1 1 x xx xx Execu o de Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens C 7 1 1 1 x xx xx Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens g Devolu o de valores n o aplicados exerc cio seguinte ao da concess o Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa e Moeda Nacional F C1 1 3 1xxxxx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros P Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR Natureza da informa o controle D 8 1 1 1 x xx xx Execu o de Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens C 7 1 1 1 x xx xx Responsabilidades de Terceiros por Valores T tulos e Bens Em suma suprimento de fundos consiste na entrega de numer rio a servidor sempre precedida de em penho na dota o pr pria para o fim de realizar despesas que n o possam subordinar se ao processo normal de aplica
271. ados m o de obra ou de outros custos de produ o b Custos de armazenamento a menos que sejam necess rios no processo de produ o antes de uma nova fase de produ o c Despesas gerais administrativas que n o contribuam para colocar os estoques no seu local e na sua con di o atual d Custos de vendas Os descontos comerciais abatimentos e outros itens semelhantes s o deduzidos na determina o do custo de aquisi o e por isso n o devem ser reconhecidos como varia o patrimonial aumentativa VPA O m todo para mensura o e avalia o das sa das dos estoques o custo m dio ponderado Pelo m todo do custo m dio ponderado o custo de cada item determinado a partir da m dia ponderada do custo de itens seme lhantes no come o de um per odo e do custo de itens semelhantes comprados ou produzidos durante o per odo A m dia pode ser determinada atrav s de uma base peri dica ou medida que cada entrega adicional seja recebida o que depende das circunst ncias da entidade O custo dos estoques pode n o ser recuper vel se estes estiverem danificados caso se tornem total ou parcial mente obsoletos ou se os seus pre os de venda diminu rem A pr tica de reduzir o custo dos estoques para o valor realiz vel l quido consistente com o ponto de vista de que os ativos n o devem ser mensurados em excesso pelos futuros benef cios econ micos ou servi os em potencial a serem realizados pela sua venda troca
272. aixo a Momento do empenho da despesa Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 115 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho b Momento da liquida o e reconhecimento do direito Natureza da informa o patrimonial D1 1 3 1 x xx xx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros P C2 1 8 9x xx xx Outras Obriga es de Curto Prazo Suprimento de Fundos F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias c Momento do pagamento ao suprido Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 9 x xx xx Outras Obriga es de Curto Prazo Suprimento de Fundos F C 1 1 1 1 1 Xx Xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida
273. al fato dever ser contabilizado a valor presente Sendo poss vel a identifica o do valor justo do ativo este dever ser comparado com o valor presente do passivo correspondente devendo o ativo ser conta bilizado pelo menor valor 204 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Parcerias P blico Privadas PPP 2 4 1 1 Fluxograma para reconhecimento de ativos da concess o O parceiro p blico controla ou regula os servi os objeto da PPP a O ativo da concess o n o deve ser reconhecido no 1m parceiro p blico O bem revertido ao parceiro p blico ou esgotado ao final da PPP Es Sim N o O bem constru do desenvolvido ou adquirido de um terceiro pelo parceiro privado ou um bem preexistente do parceiro privado ser utilizado na presta o de servi os is Sim Sim O ativo da concess o deve ser reconhecido no parceiro p blico O bem um bem preexistente do parceiro p blico m gt parao qual dado acesso ao parceiro privado para a presta o dos servi os 2 4 2 Reconhecimento e Mensura o de Passivos da Concess o O parceiro p blico deve reconhecer um passivo da concess o quando os requisitos para reconhecimento do passivo probabilidade que uma sa da de recursos envolvendo benef cios econ micos seja exigida para extin o de uma obriga o presente e possibilidade de que valor p
274. amento de d vidas qo po Gp 3 2 Conceitos e Aquisi o Financiada de Bens Aquisi o financiada de bens uma esp cie de opera o de cr dito contratual em que n o h ingresso efeti vo de recursos financeiros nos cofres da entidade como por exemplo a aquisi o financiada diretamente com o fornecedor do bem e Arrendamento Mercantil O arrendamento mercantil conforme definido na legisla o brasileira corresponde opera o de cr dito contratual internacionalmente conhecida como leasing As partes desse contrato s o denominadas arrendador e arrendat rio conforme sejam de um lado um banco ou sociedade de arrendamento mercantil e de outro o cliente O objeto do contrato a aquisi o por parte do arrendador de bem escolhido pelo arrendat rio para sua utiliza o O arrendador portanto o propriet rio do bem sendo que a posse e o usufruto durante a vig ncia do contrato s o do arrendat rio O contrato de arrendamento mercantil pode prever ou n o a op o de compra pelo arrendat rio do bem de propriedade do arrendador e Informa o Complementar da Conta Cont bil Informa o complementar da conta cont bil aquela que n o pode ser extra da da conta cont bil mas a ela se associa Atende a controles necess rios de natureza gerencial ou or ament ria S o exemplos a Indicador de c lculo do super vit financeiro definido no t pico 3 3 2 1 PCASP para atender s exig nc
275. anismo para a segrega o dos valores das transa es que ser o inclu das ou exclu das na consolida o Este mecanismo consiste na utiliza o do 5 n vel Subt tulo das classes 1 2 3 e 4 do PCASP contas de natureza patrimonial para identificar os saldos rec procos da seguinte forma 5 N vel Subt tulo Consolida o z Compreende os saldos que n o ser o exclu dos nos demonstrativos consoli LXXXIX CONSOLIDA O dados do or amento fiscal e da seguridade social OFSS Compreende os saldos que ser o exclu dos nos demonstrativos consolidados XIXI INTRA OFSS do Or amento Fiscal e da Seguridade Social OFSS do mesmo ente Compreende os saldos que ser o exclu dos nos demonstrativos consolidados X X X X 3 XX XX INTER OFSS UNI O do Or amento Fiscal e da Seguridade Social OFSS de entes p blicos distin tos resultantes das transa es entre o ente e a Uni o Compreende os saldos que ser o exclu dos nos demonstrativos consolidados X X X X 4 XX XX INTER OFSS ESTADO do Or amento Fiscal e da Seguridade Social OFSS de entes p blicos distin tos resultantes das transa es entre o ente e um estado Compreende os saldos que ser o exclu dos nos demonstrativos consolidados X X X X 5 XX XX INTER OFSS MUNIC PIO do Or amento Fiscal e da Seguridade Social OFSS de entes p blicos distin tos resultantes das transa es entre o ente e um munic pio As contas identific
276. anistia remiss o subs dio cr dito presumido concess o de isen o em car ter n o geral altera o de al quota ou modifica o de base de c lculo que implique redu o discriminada de tributos ou contribui es e outros benef cios que correspondam a tratamento diferenciado 2 Se o ato de concess o ou amplia o do incentivo ou benef cio de que trata o caput deste artigo decorrer da condi o contida no inciso II o benef cio s entrar em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso 3 O disposto neste artigo n o se aplica I s altera es das al quotas dos impostos previstos nos incisos 1 IL IV e V do art 153 da Constitui o na forma do seu 1 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 59 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios II ao cancelamento de d bito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobran a Sobre as esp cies de ren ncia de receita tem se que A anistia o perd o da multa que visa excluir o cr dito tribut rio na parte relativa multa aplicada pelo sujeito ativo ao sujeito passivo por infra es cometidas por este anteriormente vig ncia da lei que a concedeu A anistia n o abrange o cr dito tribut rio j em cobran a em d bito para com a Fazenda cuja incid ncia tamb m j havia ocorrido A remiss o o perd o da d vida que se d em determinadas circunst ncias previstas na lei tais
277. anos de benef cios calculados atuarialmente em determinada data a valor presente Para o registro das reservas matem ticas previdenci rias o ente dever utilizar os desdobramentos da seguinte conta do PCASP a E Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos relacionados PROVISOES MATEM TICAS a Se ns 2 2 7 2 0 00 00 z a futuros benef cios previdenci rios a serem pagos aos contribuintes PREVIDENCI RIAS A LONGO PRAZO a com probabilidade de ocorrerem no longo prazo A f rmula de c lculo e a constitui o das provis es matem ticas s o objeto de normativos pr prios do Minis t rio da Previd ncia Social 9 2 3 Mensura o O valor reconhecido como provis o deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para se extinguir a obriga o presente na data das demonstra es cont beis A melhor estimativa pode ser obtida com base em transa es semelhantes relat rios de peritos indepen dentes e qualquer evid ncia adicional fornecida por eventos subsequentes data das demonstra es cont beis 9 2 3 1 Mudan as nas Provis es As provis es devem ser reavaliadas na data de apresenta o das demonstra es cont beis e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente Se j n o for mais prov vel que seja necess ria uma sa da de recursos que incorporam benef cios econ micos futuros para o pagamento da obriga o a provis o deve ser revertida 9 2 3 2 Evidencia o Para
278. ansferidor dos Recursos 2 dos Bens ou Descentraliza o p Financeiros Financeiros do Recebedor Servi os Gerados Transfer ncia por Estados DF 3 3 30 81 Reparti o de Receita Munic pios 3 3 40 81 Fundo a Fundo Estados DF 333141 443141 42 4 5 31 41 42 Recebedor Ex PDDE Munic pios 334141 444141 42 4 5 41 41 42 ao Entes de Uni o 33 20 41 44 20 41 42 4 5 20 41 42 e Recursos ea RR M Estados DF 3 3 30 41 4 4 30 41 42 4 5 30 41 42 Munic pios 3 3 40 41 4 4 40 41 42 4 5 40 41 42 om Uni o 3 3 22 EE 4 4 22 EE 4 5 22 EE Entrega de Transferidor or Estados DF 3 3 32 EE 4 4 32 EE 4 5 32 EE Recursos Munic pios 3 342EE 4442EE 4 5 42 EE Financeiros Sa de OU TE Assist ncia 335043 44 5041 42 4 5 50 41 42 na pa Recebedor Transfer ncias Social e Repasse de E Educa o Recursos tivo Outras reas 33 50 41 4 4 50 41 42 4 5 50 41 42 Financeiros METRHNOS Delega o il Transferidor Dentre A Todas as reas 3 3 50 EE 4 4 50 EE 4 5 50 EE Entidades Eri Recebedor Transfer ncias Todas as reas 3 3 60 45 Lucrativos 4 6 3 Classifica o Or ament ria das Movimenta es para Institui es Multigovernamentais Cons rcios P blicos e sua Contrata o Direta As institui es multigovernamentais e os cons rcios p blicos recebem recursos por meio de execu o or a ment ria dos entes consorciados ou mesmo de entidades externas sua composi o Para tal os entes
279. apacidade governamental em fixar a despesa entendendo a receita or a ment ria como o mecanismo de financiamento do Estado sendo considerada tamb m a decorrente de opera es de cr dito Al m disso de acordo com o art 9 da LRF a arrecada o instrumento condicionante da execu o or ament ria da despesa O conhecimento dos aspectos relacionados receita e despesa no mbito do setor p blico principalmente dian te da Lei de Responsabilidade Fiscal de suma import ncia pois contribui para a transpar ncia das contas p blicas e para o fornecimento de informa es de melhor qualidade aos diversos usu rios especialmente por interm dio do Relat rio Resumido de Execu o Or ament ria RREO e o Relat rio de Gest o Fiscal RGF Dessa forma esta Par te subsidia a realiza o de an lises acerca da carga tribut ria suportada pelos diversos segmentos da sociedade al m de permitir a avalia o da programa o da despesa p blica e do equil brio fiscal das contas p blicas 2 PRINC PIOS OR AMENT RIOS Os Princ pios Or ament rios visam estabelecer regras norteadoras b sicas a fim de conferir racionalidade efici ncia e transpar ncia para os processos de elabora o execu o e controle do or amento p blico V lidos para os Poderes Executivo Legislativo e Judici rio de todos os entes federativos Uni o estados Distrito Federal e munic pios s o estabelecidos e disciplinados por normas constituc
280. aplica o 93 ou n o participa modalidade de aplica o 94 e 93 Aplica o Direta Decorrente de Opera o de rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social com Cons rcio P blico do qual o Ente Participe e 94 Aplica o Direta Decorrente de Opera o de rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social com Cons rcio P blico do qual o Ente N o Participe Maiores informa es a respeito das classifica es or ament rias das despesas de ente consorciado com cons r cio p blico s o encontradas na Parte I deste Manual 280 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Cons rcios P blicos 7 3 4 Or amento do Cons rcio P blico As receitas de transfer ncias recebidas pelos cons rcios p blicos em virtude do contrato de rateio dever o ser classificadas em c digos de fonte destina o de recursos desenvolvidos pelos cons rcios que reflitam as finali dades da transfer ncia Os recursos recebidos mediante contrato de rateio quando utilizados em exerc cios seguintes dever o atender ao objeto de sua vincula o conforme par grafo nico do art 8 da Lei Complementar n 101 2000 Caso a n o utiliza o desses recursos no exerc cio em que foram recebidos implique o n o atendimento dos limites m nimos anuais previstos no 2 do art 198 e no art 212 da Constitui o Federal a es e servi os p blicos d
281. apresentado nos itens a e b Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 237 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 20 000 00 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 20 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 20 000 00 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 20 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 20 000 00 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 20 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 20 000 00 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 20 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 20 000 00 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 20 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 20 000 00 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 20 000 00 Lan amentos tanto para os entes que registram quanto para os que n o registram a receita or ament ria Reconhecimento da obriga o do financiamento Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 1 1 xx xx Equipamentos P 9 101 38 E 2 2 2 X XXX XX Empr stimos e Fina
282. aquisi o de im veis ou bens de capital j em utiliza o aquisi o de t tulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer esp cie j constitu das quando a opera o n o importe aumento do capital e com a constitui o ou aumento do capital de empresas al m de outras despesas classific veis neste grupo 72 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 6 Amortiza o da D vida Despesas or ament rias com o pagamento e ou refinanciamento do principal e da atualiza o monet ria ou cambial da d vida p blica interna e externa contratual ou mobili ria Observa o A Reserva de Conting ncia e a Reserva do RPPS destinadas ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos bem como eventos fiscais imprevistos inclusive a abertura de cr ditos adicionais ser o classificadas no que se refere ao grupo de natureza de despesa com o c digo 9 4 2 4 4 Modalidade de Aplica o A modalidade de aplica o tem por finalidade indicar se os recursos s o aplicados diretamente por rg os ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federa o e suas respectivas entidades In dica se os recursos ser o aplicados diretamente pela unidade detentora do cr dito ou mediante transfer ncia para entidades p blicas ou privadas A modalidade tamb m permite a elimina o de dupla contagem no or amento Observa se que
283. ara investimen to como terrenos ou edif cios mantidos com fins de renda e ou ganho de capital desde que n o usados a na produ o ou suprimento de bens e servi os ou para prop sitos administrativos ou b como venda no curso ordin rio das opera es 4 3 5 Imobilizado O ativo imobilizado reconhecido inicialmente com base no valor de aquisi o produ o ou constru o Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econ mica limitada ficam sujeitos a deprecia o amortiza o ou exaust o sistem tica durante esse per odo sem preju zo das exce es expressamente consignadas Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a t tulo gratuito devem ser registrados pelo valor justo na data de sua aquisi o sendo que dever ser considerado o valor resultante da avalia o obtida com base em pro cedimento t cnico ou valor patrimonial definido nos termos da doa o Deve ser evidenciado em notas explicativas o crit rio de mensura o ou avalia o dos ativos do imobilizado obtidos a t tulo gratuito bem como a eventual impossibilidade de sua valora o devidamente justificada Ap s o reconhecimento inicial a entidade detentora do ativo deve optar entre valor lo pelo modelo do custo ou da reavalia o O modelo do custo consiste no valor de aquisi o produ o ou constru o menos a deprecia o acumulada e as perdas acumuladas por imparidade O modelo da reavalia o consiste no val
284. artida do ingresso no banco afetando neste momento o super vit financeiro Simultaneamente deve se registrar a receita or ament ria realizada em contrapartida da receita a realizar nas contas de controle da execu o do or amento Esse procedimento evita a forma o de um super vit financeiro superior ao lastro financeiro existente no ente recebedor 3 6 4 4 Transfer ncias Volunt rias Conforme o art 25 da Lei Complementar n 101 2000 entende se por transfer ncia volunt ria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federa o a t tulo de coopera o aux lio ou assist ncia financeira que n o decorra de determina o constitucional legal ou os destinados ao Sistema nico de Sa de SUS Em termos or ament rios a transfer ncia volunt ria da Uni o para os demais entes deve estar prevista no or amento do ente recebedor convenente conforme o disposto no art 35 da Lei n 10 180 2001 que disp e Art 35 Os rg os e as entidades da Administra o direta e indireta da Uni o ao celebrarem compromissos em que haja a previs o de transfer ncias de recursos financeiros de seus or amentos para Estados Distrito Federal 64 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria e Munic pios estabelecer o nos instrumentos pactuais a obriga o dos entes recebedores de fazerem incluir tais recursos nos seus respectivos or amentos No entanto para o r
285. as No rg o ou entidade de origem de cr dito dever o ser encerrados os valores dos cr ditos que j foram inscri tos ou tiveram a inscri o rejeitada Permanecer o registrados os cr ditos ainda pendentes de encaminhamento para inscri o conta 8 3 1 1 x xx xx e os cr ditos j encaminhados mas pendentes de an lise pelo rg o compe tente pela inscri o conta 8 3 1 2 x xx xx Os rg os ou unidades competentes para inscri o dever o zerar os saldos j executados inscritos e baixados por recebimento abatimento ou anistia cancelamento ou compensa o Permanecer o registrados os cr ditos ainda pendentes de an lise sobre a inscri o definitiva conta 8 3 2 1 x xx xx e os valores inscritos e ainda n o recebidos conta 8 3 2 3 x xx xx i No rg o ou entidade de origem do cr dito Encerramento do saldo dos cr ditos inscritos em D vida Ativa Natureza da informa o controle D 8 3 1 4 x xx xx Cr ditos Encaminhados para a D vida Ativa C 7 3 1 x x xx Xx Controle do Encaminhamento de Cr ditos para Inscri o em D vida Ativa Encerramento do saldo dos cr ditos cuja inscri o foi rejeitada Natureza da informa o controle D 8 3 1 3 x xx xx Cancelamento de Cr ditos Encaminhados para a D vida Ativa C 7 3 1 x x xx Xx Controle do Encaminhamento de Cr ditos para Inscri o em Divida Ativa ii No rg o ou entidade competente para inscri o do cr dito em d vida ativa Encerramento da cont
286. as Aporte e Fundo Garantidor 84 Despesas Decorrentes da Participa o em Fundos Organismos ou Entidades Assemelhadas Nacionais e Internacionais 91 Senten as Judiciais 92 Despesas de Exerc cios Anteriores 93 Indeniza es e Restitui es 94 Indeniza es e Restitui es Trabalhistas 95 Indeniza o pela Execu o de Trabalhos de Campo 96 Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado 97 Aporte para Cobertura do D ficit Atuarial do RPPS 98 Compensa es ao RGPS Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 79 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios e 01 Aposentadorias do RPPS Reserva Remunerada e Reformas dos Militares Despesas or ament rias com pagamento de aposentadorias dos servidores inativos do Regime Pr prio de Previd ncia do Servidor RPPS e de reserva remunerada e reformas dos militares e 03 Pens es do RPPS e do Militar Despesas or ament rias com pagamento de pens es civis do RPPS e dos militares e 04 Contrata o por Tempo Determinado Despesas or ament rias com a contrata o de pessoal por tempo determinado para atender a necessidade tempor ria de excepcional interesse p blico de acordo com legisla o espec fica de cada ente da Federa o inclu sive obriga es patronais e outras despesas vari veis quando for o caso e 05 Outros Benef cios Previdenci rios do Servidor ou do Militar Despesas or ament rias com benef cios previdenc
287. as o livro n o considerado material permanente As demais bibliotecas devem classificar a despesa com aquisi o de material bibliogr fico como material permanente Art 2 Considera se livro para efeitos desta Lei a publica o de textos escritos em fichas ou folhas n o peri dica grampeada colada ou costurada em volume cartonado encadernado ou em brochura em capas avulsas em qualquer formato e acabamento Par grafo nico S o equiparados a livro I fasc culos publica es de qualquer natureza que representem parte de livro II materiais avulsos relacionados com o livro impressos em papel ou em material similar TII roteiros de leitura para controle e estudo de literatura ou de obras did ticas IV lbuns para colorir pintar recortar ou armar V atlas geogr ficos hist ricos anat micos mapas e cartogramas VI textos derivados de livro ou originais produzidos por editores mediante contrato de edi o celebrado com o autor com a utiliza o de qualquer suporte VII livros em meio digital magn tico e tico para uso exclusivo de pessoas com defici ncia visual VIII livros impressos no Sistema Braille Biblioteca P blica uma unidade bibliotec ria destinada indistintamente a todos os segmentos da comunida de com acervos de interesse geral voltados essencialmente dissemina o da leitura e h bitos associados entre um p blico amplo definido basicamente em termos geogr ficos
288. aso uma conta esteja detalhada no PCASP at o 6 n vel item o ente poder detalh la apenas a partir do 7 n vel subitem sendo vedada a altera o dos 6 primeiros n veis A nica exce o a esta regra corresponde abertura do 5 n vel subt tulo em Intra OFSS Inter OFSS ou Con solida o quando o ente entender ser necess ria e a conta n o estiver detalhada neste n vel no PCASP Ressalta se que caso o PCASP detalhe o 5 n vel seu uso obrigat rio Caso a conta n o esteja detalhada at o quarto n vel e seja necess rio utilizar o 5 n vel subt tulo poder ser utilizado o d gito O zero para chegar se ao n vel de consolida o por exemplo 3 4 4 0 1 00 00 Descontos Finan 292 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Estrutura do PCASP ceiros Concedidos Consolida o Os planos de contas dos entes da Federa o dever o ter pelo menos 7 n veis Eventuais n veis n o detalhados dever o ser codificados com o d gito O zero Caso algum ente entenda necess rio poder tamb m desdobrar as contas cont beis al m do 7 n vel su bitem Outros n veis poder o ser utilizados por exemplo para o registro de informa es complementares na conta cont bil 3 2 3 5 N vel Consolida o A fim de possibilitar a consolida o das contas p blicas nos diversos n veis de governo com a adequada elabo ra o das DCASP e do BSPN foi criado no PCASP um mec
289. assificadas or amentariamente como despesas correntes decorrentes de con trato de PPP exceto subven es econ micas aporte e fundo garantidor 3 3 67 83 As parcelas das contrapresta es referentes s despesas decorrentes da incorpora o de bens de capital devem ser classificadas or amentariamente como despesas de capital decorrentes de contrato de PPP exceto subven es econ micas aporte e fundo garantidor 4 5 67 83 2 4 4 Provis o para Riscos Decorrentes de Contratos de PPP A Lei n 11 079 2004 determina que os contratos de PPP devem prever a reparti o de riscos entre as partes S o esp cies de riscos assumidos pelo parceiro p blico em contratos de PPP dentre outras a Risco de Demanda ocorre quando o parceiro p blico garante ao parceiro privado receita m nima sobre o fluxo total esperado para o projeto Exemplo PPP na Modalidade Concess o Patrocinada de Explora o de Rodovia na qual o parceiro p blico compensa o parceiro privado pela arrecada o de ped gios inferior prevista em virtude de tr fego menor que o esperado b Risco de Constru o ocorre quando o parceiro p blico garante ao parceiro privado restitui o de parte ou totalidade do custo de constru o ou manuten o do bem que exceder ao valor originalmente previsto inclu sive mediante a indexa o da receita do contrato a ndices setoriais de pre os que reflitam a evolu o do custo de constru o e manuten o do bem e o repas
290. ativas para as empresas estatais independentes 6 PRINC PIOS DE CONTABILIDADE RESOLU O CFC N 1 111 07 Aprova o Ap ndice II da Resolu o CFC n 750 93 sobre os Princ pios de Contabilidade Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE no exerc cio de suas atribui es legais e regimentais CONSIDERANDO a conveni ncia de um maior esclarecimento sobre o conte do e abrang ncia dos Princi pios de Contabilidade sob a perspectiva do Setor P blico Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 RESOLVE 3 Lei Complementar n 101 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF Art 2 Para os efeitos desta Lei Complementar entende se como I ente da Federa o a Uni o cada Estado o Distrito Federal e cada Munic pio II empresa controlada sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto perten a direta ou indiretamente a ente da Federa o III empresa estatal dependente empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital exclu dos no ltimo caso aqueles provenientes de aumento de participa o acion ria Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 25 Parte Geral Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Art 1 Aprovar o Ap ndice II da Resolu o CFC n 750 93 sobre os Princ pios de Contabilidade Reda o dada pela R
291. ativos ao controle da execu o or ament ria e financeira No entanto a evolu o da ci ncia cont bil mar cada pela edi o das International Public Sector Accounting Standards IPSAS pelo International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB e das Normas Brasileiras de Contabilidade T cnicas Aplicadas ao Setor P blico NBC T SP pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC impulsionaram relevantes mudan as na CASP Nesse processo identificou se a necessidade de institui o de um novo modelo de gest o p blica com a ado o de conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente com foco na contabili dade patrimonial Outro fator que impactou a CASP foi a exig ncia de consolida o nacional das contas p blicas trazida pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF Esta compet ncia exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional STN materializada por meio da publica o do Balan o do Setor P blico Nacional BSPN Dessa forma a necessidade de evidenciar com qualidade os fen menos patrimoniais e a busca por um trata mento cont bil padronizado dos atos e fatos administrativos no mbito do setor p blico tornou imprescind vel a elabora o de um plano de contas com abrang ncia nacional cuja metodologia estrutura regras conceitos e funcionalidades permitissem a obten o de dados que atendessem aos diversos usu rios da informa o cont bil Visando a atender a essas necessidades a STN ed
292. atureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 4 4 5 2 Aportes Peri dicos para Cobertura do D ficit Atuarial No caso dos aportes peri dicos para cobertura do d ficit atuarial o ente dever registrar uma despesa in traor ament ria natureza de despesa 3 3 91 97 e o RPPS uma receita intraor ament ria natureza de receita 7940 xx xx Lan amentos a No Ente i Empenho Natureza da informa o patrimonial D 3 5 1 3 2 xx xx Transfer ncias Concedidas para Aportes de Recursos para o RPPS Intra OFSS C2 1 1 2 2 xx xx Benef cios Previdenci rios a Pagar Intra OFSS F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da despesa 3 3 91 97 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 256 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS ii Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pa
293. azo Isto enfatiza que as mudan as est o sendo consideradas dentro do contexto antecipado do uso do ativo no longo prazo No entanto essas expectativas podem mudar e as avalia es realizadas pela entidade em cada data de apresenta o das demonstra es cont beis devem refleti las A aplica o da perda por irrecuperabilidade pode indicar que a vida til remanescente o m todo de deprecia o amortiza o ou o valor residual do ativo necessitem ser revisados 7 2 3 Mensura o do Valor Recuper vel do Ativo Valor recuper vel o maior valor entre o valor justo menos os custos de aliena o de um ativo e o seu valor em uso O valor justo o valor pelo qual o ativo pode ser trocado existindo um conhecimento amplo e disposi o por parte dos envolvidos no neg cio em uma transa o sem favorecimentos O pre o de mercado mais adequado normalmente o pre o atual de cota o Caso o pre o atual n o esteja dispon vel o pre o da transa o mais recente pode oferecer uma base a partir da qual se estimam o valor justo menos os custos de aliena o Para determinar o valor justo menos os custos de aliena o deve se deduzir as despesas de venda exceto as que j foram reconhecidas como passivo Exemplos dessas despesas s o as despesas legais impostos despesas de remo o do ativo e despesas diretas incrementais para deixar o ativo em condi o de venda importante destacar que a execu o de um teste de imparid
294. ber Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 267 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos 5 3 3 Baixa A baixa da D vida Ativa pode ocorrer por recebimento em esp cie bens ou direitos abatimento ou anistia mediante previs o legal cancelamento administrativo ou judicial da inscri o ou compensa o de cr ditos inscritos em d vida ativa com cr ditos contra a Fazenda P blica mediante pre vis o legal mo oc 5 3 3 1 Recebimento em Esp cie O recebimento de d vida ativa corresponde a uma receita or ament ria sob a tica or ament ria com simult nea baixa do cr dito registrado anteriormente no ativo contra as contas de disponibilidades sob a tica patrimonial As receitas or ament rias oriundas do recebimento da d vida ativa tanto do principal quanto da atualiza o monet ria juros multas e outros encargos morat rios dever o observar as vincula es do cr dito original ainda que realizadas em natureza de receita relacionada d vida ativa Exemplo Considere um cr dito cujo pagamento em atraso pelo devedor acarretaria o reconhecimento de receitas or a ment rias com as seguintes classifica es quanto natureza e 1112 01 00Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e 1911 08 00 Multas e Juros de Mora do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Caso este cr dito venha a ser inscrito em d vida ativa seu recebimento acarretar o reconheci
295. bilmente como a ltima parcela de amortiza o da d vida Lan amentos Em 01 01 X1 o reconhecimento inicial da parcela referente ao valor residual garantido Natureza da informa o patrimonial D 2 2 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Longo Prazo 150 00 C2 2 2 x x xx Xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo P 150 00 Em 31 12 20x1 a parcela referente ao valor residual garantido dever ser reclassificada para o curto prazo Natureza da informa o patrimonial D2 2 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo P 150 00 C2 1 2 xxxxxx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 150 00 Em 31 12 20X2 o reconhecimento dos encargos referentes ao valor residual 242 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Natureza da informa o patrimonial D 3 4 x x x xx Xx C 2 1 2 x x xx Xx Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras 150 00 Encargos Financeiros a Apropriar Curto Prazo 150 00 Em 31 12 20X2 o reconhecimento da despesa or ament ria correspondente ao valor residual Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 0 00 C 2 1 2 x x xx Xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 150 00 Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos A Curto Prazo F 150 00 Natureza da informa
296. blico MCASP visa colaborar com o processo de elabora o e execu o do or amento al m de contribuir para resga tar o objeto da contabilidade como ci ncia que o patrim nio Com isso a contabilidade poder atender a demanda de informa es requeri das por seus usu rios possibilitando a an lise de demonstra es cont beis adequadas aos padr es internacionais e a avalia o da situa o fiscal dos rg os e entidades p blicos sob os enfoques or ament rio e patrimonial com base em um Plano de Contas Nacional Dessa forma este Manual contribui para o desenvolvimento da Contabilidade Aplicada ao Setor P blico no Brasil e apoia a instrumentaliza o do controle social cons tituindo se assim ferramenta primordial para o aperfei oamento da gest o p blica Patroc nio Realiza o A A CFC i Minist rio da Fazenda CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE TESOURONACIONAL PA S RICO PA S SEM POBREZA
297. c cio corrente permi tindo o equil brio na aprova o da Lei Or ament ria A classifica o or ament ria criada para essa finalidade a 9990 00 00 Recursos arrecadados em exerc cios anteriores que encontra se dispon vel na rela o de naturezas de receitas conforme estabelecido na Portaria In terministerial STN SOF n 163 2001 Deste modo os recursos arrecadados em exerc cios anteriores poder o ser inclu dos na previs o da receita para fins de equil brio or ament rio Todavia tais recursos n o s o pass veis de execu o por j terem sido arre cadados em exerc cios anteriores Quando da elabora o do projeto de lei or ament ria estes recursos arrecadados em exerc cios anteriores ainda n o podem ser classificados como super vit financeiro j que este s pode ser obtido ao final do exerc cio Entretanto na execu o do or amento estes recursos ser o lan ados como super vit financeiro no Balan o Or a ment rio na coluna de receita realizada c Como exemplo pode se citar a utiliza o de recursos arrecadados em exerc cios anteriores para o pagamento de aposentadorias e pens es do RPPS No caso do RPPS inicialmente h mais receitas do que pagamentos de benef cios fase de capitaliza o Para que haja equil brio or ament rio a diferen a de valores lan ada como reserva do RPPS do lado da des pesa or ament ria Entretanto a partir de determinado momento prov vel q
298. c pio Geral do Reconhecimento A entidade dever aplicar o princ pio geral de reconhecimento para todos os ativos imobilizados no momento em que os custos s o incorridos incluindo os custos iniciais e os subsequentes Antes de efetuar a avalia o ou mensura o de ativos faz se necess rio o reconhecimento do bem como ativo O ativo imobilizado incluindo os gastos adicionais ou complementares reconhecido inicialmente com base no valor de aquisi o produ o ou constru o O custo de um item do imobilizado deve ser reconhecido como ativo sempre que for prov vel que benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os associados ao item fluir o para a entidade e se o custo ou valor justo do item puder ser mensurado com seguran a Partindo dessa premissa o item do imobilizado deve ter uma base monet ria confi vel Partes sobressalentes principais e equipamentos em espera se qualificam como ativo imobilizado quando a entidade espera us los durante mais de um per odo Tamb m s o reconhecidos como ativo imobilizado as pe as sobressalentes e equipamentos para manuten o usados somente em conex o com um item do imobilizado 5 3 2 Crit rio do Valor do Conjunto Pode ser apropriado agregar itens individualmente insignificantes tais como livros de biblioteca perif ricos de computadores e pequenos itens de equipamentos Ao aplicar o crit rio do valor do conjunto necess rio exer cer julgamento em rela o ao rec
299. caliza es assemelhadas 160 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o 7 1 2 Reavalia o do Ativo Intang vel Ap s o seu reconhecimento inicial um ativo intang vel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado corres pondente ao seu valor justo data da reavalia o menos qualquer amortiza o acumulada O valor justo deve ser apurado em rela o a um mercado ativo O m todo de reavalia o n o permite a a reavalia o de ativos intang veis que n o tenham sido previamente reconhecidos como ativos b o reconhecimento inicial de ativos intang veis a valores diferentes do custo Se um ativo intang vel for reavaliado a amortiza o acumulada na data da reavalia o deve ser eliminada contra o valor cont bil bruto do ativo atualizando se o valor l quido pelo seu valor reavaliado Caso um ativo intang vel em uma classe de ativos intang veis n o possa ser reavaliado porque n o existe mercado ativo para ele este somente pode ser mensurado pelo custo menos a amortiza o acumulada e a perda por irrecuperabilidade 7 1 3 Registro Cont bil da Reavalia o de Ativos Inicialmente cabe ressaltar que uma vez adotado o m todo da reavalia o a mesma n o pode ser realizada de forma seletiva Ou seja deve se avaliar na data das demonstra es cont beis se h necessidade de se proceder reava
300. cccerrerseneesereeneeseneereesenseneesenseneasenceneasence err ensenceseneeneaseneenensensasta 37 21s Unidad ou TR TES a Cd 37 DRE ARM De O E 5 PR RR DDS O PR RARE PR DR 38 2 3 A alidade ou Periodicidade a toi a E A T iaa 38 ads E EO GN E ET e E a E EEE 38 2 5 Or amento Bruto sesers sessie enere a sia EErEE EEE EEE EEE E ENEE EEEE EERE inn tunada ganas ia 38 2 6 Legalidade si a DU LS DE 38 Eee GE SNE E o SOPRA ERR UI RAE DO PORRADA ND NO NE O RS RD A EN IN E 38 Puto IAN par NCIA assada ado Sal Gas aa Ca a 38 2 9 N o vincula o n o afeta o da Receita de Impostos cs sr rerererseseeresereeresrereenda 39 d RECEITA ORCAMENTARIA socos tasas iscas ss tensa bia on tias aE a a Sai E aanse 39 Sa CONCONO aapna Ea de RES NE SDacad TA CETS Sb E E Ds Legis E Duna dbna po lead sa Rindo sad 39 3 2 Classifica es da Receita Orca em aRa 23 208 A a 41 3 2 1 Classifica o da Receita Or ament ria por Natureza ssseesiissasconossdruano coninegansnidopaninaniaiui o 41 3 2 2 Origens e Esp cies de Receita Or ament ria s sipaissiaisioradip iii iba 44 3 2 3 Recursos Arrecadados em Exerc cios Anteriores esesrezeneceenssrersarinsaninnontcsosinisrarareatoneantni o 52 3 2 4 Classifica o da Receita para Apura o do Resultado Prim rio 52 3 3 Reconhecimento da R ceita Or ament ria o oacus sapatos ni ago sonia a cabina aaa sos 52 3 3 1 Recursos Financeiros Que N o Devem Ser
301. cebimento antecipado dos valores Natureza da informa o controle D 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais a Executar 5 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais a Executadas 5 000 00 c Presta o do Servi o ou Entrega do Bem e Desincorpora o do Passivo Correspondente Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 1 x xx xx Adiantamento de Clientes P 5 000 00 C 4 3 X X X XX XX Explora o e Venda de Bens Servi os e Direitos 5 000 00 d Devolu o do Adiantamento Devido ao Cancelamento da Opera o i Caso o servi o n o seja prestado ou a mercadoria n o seja entregue e a consequente restitui o dos recursos antecipados ocorra no mesmo exerc cio financeiro do ingresso a contabilidade dever efetuar na data em que os recursos forem restitu dos a dedu o da receita or ament ria Os procedimentos relativos dedu o da receita or ament ria s o descritos na Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO do MCASP ii Caso a devolu o ocorra em exerc cio posterior ao do ingresso a restitui o consistir em pagamento de uma despesa or ament ria 3 2 6 5 Assun o Reconhecimento e Confiss o de D vidas A assun o o reconhecimento e a confiss o de d vidas s o equiparados a opera o de cr dito pelo 1 do art 29 da LRF H de se observar no entanto que tais opera es devem ser entendidas como incorpora es de passi
302. ceiro e o Passivo Financeiro conforme o quadro dos ativos e passivos financeiros e permanentes 18 O mecanismo de fonte destina o de recursos tratado na Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO deste Manual 19 O mecanismo de Fonte Destina o de Recursos tratado no Cap tulo 01 05 da Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO deste Manual Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 333 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 4 5 Notas Explicativas O Balan o Patrimonial dever ser acompanhado de notas explicativas em fun o da dimens o e da natureza dos valores envolvidos nos ativos e passivos Recomenda se o detalhamento das seguintes contas Cr ditos a Curto Prazo e a Longo Prazo Imobilizado Intang vel Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Curto Prazo e a Longo Prazo Provis es a Curto Prazo e a Longo Prazo Demais elementos patrimoniais quando relevantes eo pno so Tamb m recomendado que as pol ticas cont beis relevantes que tenham reflexos no patrim nio sejam evi denciadas como as pol ticas de deprecia o amortiza o e exaust o A coluna Nota do quadro principal do Balan o Patrimonial poder ser utilizada para marcar a numera o sequencial das notas explicativas 5 DEMONSTRA O DAS VARIA ES PATRIMONIAIS 5 1 Introdu o A Demonstra o das Varia es Patrimoniais DVP
303. ciada da Origem Receita Tribut ria Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 43 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios 3 2 1 5 Al nea A al nea o detalhamento da Rubrica e exterioriza o nome da receita que receber o registro pela entrada de recursos financeiros Por exemplo a al nea Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza corres ponde ao detalhamento da Rubrica Impostos sobre o Patrim nio e a Renda 3 2 1 6 Subal nea A subal nea constitui o n vel mais anal tico da receita utilizado quando h necessidade de se detalhar a Al nea com maior especificidade Por exemplo a subal nea Pessoas F sicas detalhamento da Al nea Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza 3 2 2 Origens e Esp cies de Receita Or ament ria 3 2 2 1 Origens e Esp cies de Receita Or ament ria Corrente e C digo 1100 00 00 Receita Corrente Tribut ria Tributo uma das origens da Receita Corrente na classifica o or ament ria por Categoria Econ mica Quanto proced ncia trata se de receita derivada cuja finalidade obter recursos financeiros para o Estado custear as ati vidades que lhe s o correlatas Sujeitam se aos princ pios da reserva legal e da anterioridade da lei salvo exce es O art 3 do C digo Tribut rio Nacional CTN define tributo da seguinte forma Tributo toda presta o pecuni ria compuls ria em moeda ou
304. ciais s autarquias s funda es p blicas s empresas p blicas s sociedades de economia mista e s demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios 11 Lein 11 079 2004 art 3 caput 12 Lei n 11 079 2004 art 3 1 13 Lei n 11 079 2004 art 3 2 14 Lei n 11 079 2004 art 3 3 202 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Parcerias P blico Privadas PPP 2 2 Objetivo O objetivo deste cap tulo estabelecer normas sobre os registros cont beis relativos execu o dos contratos de parceria p blico privada PPP sob a tica do rg o ou entidade p blica 2 3 Defini es e Aporte de Recursos Aporte de recursos um repasse em favor do parceiro privado na fase de investimentos do projeto e ou ap s a dis ponibiliza o dos servi os para a realiza o de obras e aquisi o de bens revers veis Quando realizado durante a fase dos investimentos a cargo do parceiro privado dever guardar proporcionalidade com as etapas efetivamente executadas e Ativo da Concess o Ativo da concess o um ativo necess rio presta o do servi o p blico objeto da concess o Pode ser um ativo j existente no parceiro privado um ativo constru do desenvolvido ou adquirido pelo parceiro privado ou benfeitorias em um ativo j existente no parceiro p blico e Contrapresta o Contrapresta
305. cimento adicionados ao valor cont bil do projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento adquirido 6 4 3 Aquisi o por meio de Transa es sem Contrapresta o Um ativo intang vel pode ser adquirido por meio de transa es sem contrapresta o Isso pode ocorrer quan do outra entidade do setor p blico transfere ativos intang veis a outra entidade em uma transa o sem contra pres ta o como direito de aterrissagem em aeroporto licen as para opera o de esta es de r dio ou de televis o etc Os custos incorridos que sejam diretamente atribu dos prepara o do ativo para o uso pretendido devem ser acrescidos ao valor de registro inicial 6 5 Mensura o Um ativo intang vel deve ser reconhecido inicialmente ao custo Ap s o seu reconhecimento inicial um ativo intang vel deve ser mensurado ao custo menos a eventual amor tiza o acumulada e a perda por irrecuperabilidade ou reavalia o quando aplic vel Como j descrito anteriormente importante destacar que o rg o ou entidade inicialmente devem realizar ajustes para que o balan o patrimonial reflita a realidade dos seus elementos patrimoniais Dessa forma por exemplo os estoques imobilizados e intang veis devem ser mensurados inicialmente pelo custo ou valor justo adotando se posteriormente procedimentos de mensura o ap s o reconhecimento inicial como a deprecia o para o caso do ativo imobilizado O rg o ou entidade deve recon
306. cimento de al quota de contribui o suplementar ou em aportes peri dicos cujos valores sejam preestabelecidos Art 20 Alternativamente ao plano de amortiza o previsto nos art 18 e 19 o ente federativo poder optar pelo equacionamento do d ficit atuarial do seu RPPS por interm dio de segrega o da massa de seus segurados observados os par metros estabelecidos nesta Portaria 254 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS ou em aportes peri dicos para cobertura do d ficit atuarial Alternativamente poder equacionar o d ficit atu arial por meio da segrega o de massas 4 4 5 1 Estabelecimento de Al quota de Contribui o Suplementar No caso de estabelecimento de al quota de contribui o suplementar o ente dever registrar uma despesa intraor ament ria natureza de despesa 3 1 91 13 e o RPPS uma receita intraor ament ria natureza de receita 7210 29 13 Lan amentos a No Ente i Empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da despesa 3 1 91 13 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida
307. clusive as relativas ao contrato de rateio aprovado pelos entes consorciados O or amento do cons rcio p blico dever discriminar as despesas a serem executadas observando os crit rios de classifica o funcional program tica por natureza de despesa e por fonte destina o de recursos Os cons r cios p blicos que executam a es de sa de poder o utilizar al m da modalidade de aplica o 90 aplica o direta as modalidades de aplica o 95 e 96 descritas na Parte I deste Manual e 95 Aplica o Direta conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 e 96 Aplica o Direta conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 de suma import ncia ressaltar que a classifica o funcional e por grupo de natureza de despesa do cons rcio p blico dever ter a mesma classifica o do ente consorciado transferidor Dessa forma o cons rcio p blico deve executar a despesa seguindo os mesmos objetivos originalmente estabelecidos pela transfer ncia realizada pelo ente consorciado Al m disso o cons rcio p blico registrar a execu o or ament ria da despesa nos respectivos c digos de fonte destina o de recursos criados no mbito do cons rcio p blico para a gest o or ament rio financeira e que vincule o ingresso de recursos recebidos dos entes consorciados respectiva aplica o vedada a aplica o dos recursos entreg
308. co Cap tulo 4 Balan o Patrimonial e Patrim nio L quido Compreende o valor residual dos ativos depois de deduzidos todos os passivos Quando o valor do Passivo for maior que o valor do ativo o resultado denominado Passivo a Descoberto Neste caso a express o Patrim nio L quido deve ser substitu da por Passivo a Descoberto e Patrim nio Social e Capital Social Compreende o patrim nio social das autarquias funda es e fundos e o capital social das demais entidades da administra o indireta e Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital Compreende os recursos recebidos pela entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados para aumento de capital quando n o haja a possibilidade de devolu o destes recursos e Reservas de Capital Compreende os valores acrescidos ao patrim nio que n o transitaram pelo resultado como varia es patri moniais aumentativas VPA e Ajustes de Avalia o Patrimonial Compreende as contrapartidas de aumentos ou diminui es de valor atribu dos a elementos do ativo e do passivo em decorr ncia da sua avalia o a valor justo nos casos previstos pela lei 6 404 76 ou em normas expedi das pela comiss o de valores mobili rios enquanto n o computadas no resultado do exerc cio em obedi ncia ao regime de compet ncia e Reservas de Lucros Compreende as reservas constitu das com parcelas do lucro l quido das entidades para finalidades especificas e D
309. como valor diminuto da d vida situa o dif cil que torna imposs vel ao sujeito passivo solver o d bito inconveni ncia do processamento da cobran a dado o alto custo n o compens vel com a quantia em cobran a probabilidade de n o receber erro ou ignor ncia escus veis do sujeito passivo equidade etc N o implica em perdoar a con duta il cita concretizada na infra o penal nem em perdoar a san o aplicada ao contribuinte Contudo n o se considera ren ncia de receita o cancelamento de d bito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobran a O cr dito presumido aquele que representa o montante do imposto cobrado na opera o anterior e objetiva neutralizar o efeito de recupera o dos impostos n o cumulativos pelo qual o Estado se apropria do valor da isen o nas etapas subsequentes da circula o da mercadoria o caso dos cr ditos referentes a mercadorias e servi os que venham a ser objeto de opera es e presta es destinadas ao exterior Todavia n o considerada ren ncia de receita o cr dito real ou tribut rio do ICMS previsto na legisla o instituidora do tributo A isen o a esp cie mais usual de ren ncia e define se como a dispensa legal pelo Estado do d bito tribu t rio devido A modifica o de base de c lculo que implique redu o discriminada de tributos ou contribui es o in centivo fiscal por meio do qual a lei modifica para menos sua base tribut
310. conhecidos Como Receita Or ament rias senn E aarte 53 3 4 Relacionamento do Regime Or ament rio com o Regime Cont bil es 53 3 5 Etapas da Receita CCom Gin a aa da 55 Dias JENGANTO LO aii 55 Da ni EXOCUIC O scan custear dera dr pa Ped ri a aU a a ad ao E dam ia nr 55 3 5 3 Cronologia das Etapas da Receita Or ament ria seeseseseeseeeieeeseeresrsrisrereseserreersrrsresesesees 56 3 6 Procedimentos Cont beis Referentes Receita Or ament ria cc erre reeeereereeraeas 57 3 6 1 Dedu es da Receita Ocamentaria sqesiabaneaas inss fo dis Ted eii sinia ouea nando EEEE a 57 So imposta de Renda Retido na Fono sais 62 3 6 3 ReQuior Financeiro FPM sernesta n E sas nina Pa ar onaart use ara 62 3 6 4 Transfer ncias de Recursos Intergovernamentais essas sirsmsitiarosiiranaranis uorsiigansc so asda nham 64 3 6 5 Rem nera o d Depositos Batari OSs nenni noaea ER E i aias 65 3 6 6 Receita Or ament ria por Baixa de D vida Ativa Inscrita s sseseeeeeeereeiseesrsresrersrrereseersres 66 d DESPESA ORCAMENTARIA asi cas tidazaspdaidiatsaiiidiriiendd tosa aa Eta 67 dE oC ONCE an EE E Glast S Sano S 67 4 2 Classifica es da Despesa Or ament ria sus anissrisaaninbigsti cor ias es is pe siiad dass a aaulad qin sa aaa 67 4 21 Classifica ao Ins sys E EER AEE ENT EE 67 Asc Classifica ao F NCIONAl serseri renea a E EREE E R 68 42 3 Classifica o por Estr tura Pro
311. consiste na verifica o do direito adquirido pelo credor tendo por base os t tulos e documentos comprobat rios do respectivo cr dito 1 Essa verifica o tem por fim apurar Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 101 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios I a origem e o objeto do que se deve pagar Il a import ncia exata a pagar TII a quem se deve pagar a import ncia para extinguir a obriga o 2 A liquida o da despesa por fornecimentos feitos ou servi os prestados ter por base I o contrato ajuste ou ac rdo respectivo II a nota de empenho II os comprovantes da entrega de material ou da presta o efetiva do servi o 4 5 2 3 Pagamento O pagamento consiste na entrega de numer rio ao credor por meio de cheque nominativo ordens de paga mentos ou cr dito em conta e s pode ser efetuado ap s a regular liquida o da despesa A Lei n 4 320 1964 no art 64 define ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por autoridade competente determinando que a despesa liquidada seja paga A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servi os de contabilidade 4 6 Procedimentos Cont beis Referentes Despesa Or ament ria Neste t pico s o tratados procedimentos t picos da administra o p blica que visam padroniza o da classi fica o das despesas por todas as esferas de governo enfatizando determinadas situa es que
312. cont beis Ao decidir se determinada pol tica cont bil espec fica ser ou n o evidenciada a administra o deve conside rar se sua evidencia o proporcionar aos usu rios melhor compreens o da forma em que as transa es condi es e outros eventos est o refletidos no resultado e na posi o patrimonial relatados 8 2 1 1 Bases de Mensura o Quando mais de uma base de mensura o for utilizada nas demonstra es cont beis por exemplo quando determinadas classes de ativos s o reavaliadas suficiente divulgar uma indica o das categorias de ativos e de passivos qual cada base de mensura o foi aplicada Um caso especial s o os ativos obtidos a t tulo gratuito que devem ser registrados pelo valor justo na data de sua aquisi o sendo que dever ser considerado o valor resultante da avalia o obtida com base em procedimento t cnico ou o valor patrimonial definido nos termos da doa o A eventual impossibilidade de sua valora o tam b m deve ser evidenciada em notas explicativas 8 2 1 2 Altera o de Pol ticas Cont beis A entidade deve alterar uma pol tica cont bil e divulg la em nota explicativa apenas se a mudan a a for exigida pelas normas de contabilidade aplic veis ou b resultar em informa o confi vel e mais relevante sobre os efeitos das transa es outros eventos ou condi es acerca da posi o patrimonial do resultado patrimonial ou dos fluxos de caixa da entidade
313. cont beis sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico s o os seguintes Lan amentos a No momento do empenho da despesa or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 x xx xx Execu o da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 93 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios b No momento da liquida o da despesa or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias Observa se que a baixa da disponibilidade por destina o de recursos foi realizada no momento do empenho considerando se esse o momento da gera o do passivo financeiro conforme o 3 do art 105 da Lei n 4 320 64 3 O Passivo Financeiro compreender as d vidas fundadas e outros pagamentos independa de autoriza o or ament ria Contudo adicionalmente h o controle da destina
314. correlatas d As concess es comuns continuam regidas pela Lei n 8 987 1995 e pelas leis correlatas n o se lhes apli cando o disposto na Lei n 11 079 2004 e Os demais contratos administrativos que n o caracterizem concess o comum patrocinada ou adminis trativa continuam regidos exclusivamente pela Lei n 8 666 1993 e pelas leis correlatas f Osarts 14 a 22 da Lei n 11 079 2004 estabelecem disposi es aplic veis exclusivamente Uni o 2 1 3 Quadro Resumo PPP Concess o Concess o Patrocinada Concess o Administrativa Comum Concess o de servi os Concess o de servi os Objeto p blicos com ou sem Presta o de servi os p blicos com ou sem obras p blicas obras p blicas Usu rio Coletividade Administra o P blica Coletividade Contrapresta o pecuni ria do parceiro p blico ao H H N o h parceiro privado Reparti o de riscos entre H H N o h as partes Lei n 11 079 2004 Lei n 11 079 2004 arts 21 23 25 e 27 a Legisla o aplic vel e Lei n 8 987 1995 39 da Lei n 8 987 1995 e art 31 da Lei Lei n 8 987 1995 subsidiariamente n 9 074 1995 10 Lei n 11 079 2004 Art 1 Esta Lei institui normas gerais para licita o e contrata o de parceria p blico privada no mbito dos Poderes da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Par grafo nico Esta Lei se aplica aos rg os da Administra o P blica direta aos fundos espe
315. cos mediante contrato de rateio para fins da Lei Complementar n 141 2012 art 25 Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de cons rcios p blicos nos termos da Lei n 11 107 de 6 de abril de 2005 por meio de contrato de rateio conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 ob servado o disposto no 1 do art 11 da Portaria STN no 72 de 2012 75 Transfer ncias a institui es multigovernamentais conta de recursos referentes aos restos a pagar consi derados para fins da aplica o m nima em a es e ser vi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de re cursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federa o ou por dois ou mais pa ses inclusive o Brasil exclusive as transfe r ncias relativas modalidade de aplica o 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa d
316. d ncia Social RPPS e do Regime Geral da Previd ncia Social RGPS Compreendem tamb m as a es de assist ncia social que s o pol ticas de seguridade social n o contributiva visando ao enfrentamento da pobreza garantia dos m nimos sociais ao provimento de condi es para atender s conting ncias sociais e universaliza o dos direitos sociais e Uso de Bens Servi os e Consumo de Capital Fixo Representa o somat rio das varia es patrimoniais diminutivas com manuten o e opera o da m quina p blica exceto despesas com pessoal e encargos que ser o registradas em grupo espec fico Despesas de Pessoal e Encargos Compreende di rias material de consumo deprecia o amortiza o etc e Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras Compreende as varia es patrimoniais diminutivas com opera es financeiras tais como juros incorridos descontos concedidos comiss es despesas banc rias e corre es monet rias Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 339 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico e Transfer ncias e Delega es Concedidas Compreende o somat rio das varia es patrimoniais diminutivas com transfer ncias intergovernamentais transfer ncias intragovernamentais transfer ncias a institui es multigovernamentais transfer ncias a institui es privadas com ou sem fins lucrativos transfer ncias a conv nios e transfer ncias ao exter
317. d ncias ou provid ncias necess rias para permitir a inscri o i No rg o ou entidade de origem do cr dito Baixa de cr ditos encaminhados para inscri o em d vida ativa pela rejei o da inscri o Natureza da informa o controle D 8 3 1 2 x xx xx Cr ditos Encaminhados para a D vida Ativa C 8 3 1 3 x xx xx Cancelamento de Cr ditos Encaminhados para a D vida Ativa ii No rg o ou entidade competente para inscri o do cr dito em D vida Ativa Devolu o de cr ditos encaminhados para inscri o em d vida ativa Natureza da informa o controle D 8 3 2 1 x xx xx Cr ditos a Inscrever em D vida Ativa C 8 3 2 2 x xx xx Cr ditos a Inscrever em D vida Ativa Devolvidos Contornados os entraves para a inscri o e persistindo o inadimplemento reiniciado o procedimento d Inscri o em d vida ativa Este registro dever ser efetivado simultaneamente no rg o ou unidade competente para inscri o do cr dito em d vida ativa e no rg o ou entidade de origem do cr dito i No rg o ou entidade de origem do cr dito Transfer ncia do cr dito em virtude da inscri o em d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 3 5 1 2 2 xx xx Transfer ncias Concedidas Independentes de Execu o Or ament ria Intra OFSS C 1 1 2 x x xx Xx Cr ditos a Curto Prazo Baixa de cr ditos encaminhados para inscri o em d vida ativa pela rejei o da inscri o Natureza da informa o
318. da o de despesa corrente no valor de 700 unidades monet rias e Inscri o de Restos a Pagar sendo 700 de Restos a Pagar Processado e 200 de Restos a Pagar N o Pro cessado 900 700 mo 114 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria O ingresso no caixa corresponder a uma receita or ament ria O empenho da despesa um ato que poten cialmente poder afetar o patrim nio criando passivo financeiro que comprometer o ativo financeiro diminuin do o valor do super vit financeiro Ap s o implemento de condi o e a verifica o do direito adquirido pelo credor o patrim nio sofrer altera o qualitativa ou quantitativa O reconhecimento da despesa or ament ria ao longo do exerc cio deve ser realizado no momento do empe nho com a assun o de um passivo financeiro or ament rio Dessa forma na situa o acima descrita todas as despesas ser o inscritas em restos a pagar havendo segrega o entre as liquidadas e n o pagas e as n o liquidadas Assim o total de restos a pagar inscrito ser de 900 sendo 700 referentes a restos a pagar processados liquidados e 200 900 700 referentes a restos a pagar n o pro cessados n o liquidados Desta maneira tem se um super vit financeiro de 100 que corresponde diferen a entre a receita arrecadada de 1000 e a despesa empenhada de 900 Assim para maior transpar ncia as despesas executadas devem ser s
319. da lei or ament ria elaborada at o n vel de elemento de despesa poder ser mais burocr tica e consequentemente menos eficiente pois exige esfor os de planejamento em um n vel de detalhe que nem sempre ser poss vel ser mantido Por exemplo se um ente tivesse no seu or amento um gasto previsto no elemento 39 Outros Servi os de Terceiros Pessoa Jur dica e pudesse realizar esse servi o com uma pessoa f sica por um pre o inferior uma altera o or ament ria por meio de lei demandaria tempo e esfor o de v rios rg os o que poderia levar em alguns casos a contrata o de um servi o mais caro No entanto sob o enfoque de resultado pouco deve interessar para a sociedade a forma em que foi contratado o servi o se com pessoa f sica ou jur dica mas se o objetivo do gasto foi alcan ado de modo eficiente Observa se que a identifica o nas leis or ament rias das fun es subfun es programas projetos atividades e opera es especiais em conjunto com a classifica o do cr dito or ament rio por categoria eco n mica grupo de natureza de despesa e modalidade de aplica o atende ao princ pio da especifica o Por meio dessa classifica o evidencia se como a Administra o P blica est efetuando os gastos para atingir determinados fins O or amento anual pode ser alterado por meio de cr ditos adicionais Por cr dito adicional entendem se as autoriza es de despesas n o computadas ou insufic
320. da por Imecuperabilidade es ensinar asas ai ea 162 7 2 3 Mensura o do Valor Recuper vel do Ativo ss isscescmasisesieemesroasasnsstncesvantasca stages cssenansavasnos 164 7 2 4 Reconhecimento e Mensura o de uma Perda por Irrecuperabilidade 164 7 2 5 Revers o de uma Perda por Irrecuperabilidade s sesescresesaserasescsasesessaitoransascosennsnen nio 165 pat TEM NE O E A N N 165 Tas DEprecIa AOs cn ndanta pagan anais OE vd ob RT LR age ion eo iai do ba 166 7 3 1 Valor Depreciavel e Periodo de Depr cia o missas easasiioap ans nonea 168 32s Metodosde DICINECIA O sesiap nornin E n e E a 168 Dude Aspectos Pr ticos da Depreciad O ai sai 169 TAs AMONZACA Oresme eiri nn EE E E E I E E ERRE 170 7 4 1 Determina o da Vida CI iesasoniso nua ae Sa 170 7 4 2 Amortiza o de Ativo Intang vel com Vida til Definida ns 171 add M todos DE AMOMIZA O sarna oaniareuirado CMN ENS Up Ta nTn eae REE Io asas 171 7AA Determina o do Valot Residual sessed iiine a iiei 172 7 4 5 Revis o do Periodo edo M todo inssrneisisieinenirnra na a S 172 7 4 6 Ativo Intang vel com Vida til Indefinida ssssss1sssessstsssssssssssssssssssssssssssssssssnrsn ss 172 ia R vis o da Vida go a ponin a a AN 172 TEA U E O EEEE E E E E E T ESEE E E 172 7 6 Esquema de Implementa o da Avalia o e Deprecia o de Bens P blicos 173 7 7 Relat rio Mensal de Bens RMB
321. dade Aplicada ao Setor P blico 275 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos 6 3 2 Ente Devedor n o Pertence Esfera do Tribunal de Justi a Munic pios Nos casos em que o ente munic pio n o perten a esfera do Tribunal de Justi a n o haver qualquer registro cont bil pelo Tribunal de Justi a Todos os lan amentos descritos a seguir ser o efetuados pelo munic pio Destaca se que os lan amentos a seguir contemplam a hip tese de n o ter sido realizada previamente uma provis o referente aos precat rios Caso o ente tenha constitu do a provis o primeiramente dever seguir o dis posto no item 6 3 1 deste cap tulo a No tr nsito em julgado da senten a No momento do tr nsito em julgado da senten a o munic pio dever reconhecer a varia o patrimonial diminutiva VPD por compet ncia em contrapartida ao reconhecimento do passivo referente ao precat rio A VPD e o passivo registrados dever o refletir a obriga o objeto da senten a judicial Lan amentos Natureza da Informa o patrimonial D 3 X X X X XX XX Varia o Patrimonial Diminutiva VPD C 2 xX X X XX XX Passivo Precat rios P Exemplo Natureza da Informa o patrimonial D3 1 1 1 1 xx xx Remunera o a Pessoal Ativo Civil Abrangidos pelo RPPS Consolida o Senten as Judiciais C211 1 1 xxxx Precat rio de Pessoal P b Na movimenta o de recursos pelo munic pio para sua conta especial Destaca
322. dado Pago 150 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 150 00 DDR Utilizada 150 00 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 243 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos k Op o de Devolu o do Bem No arrendamento mercantil financeiro tamb m poss vel que o ente opte pela devolu o do bem ao final do contrato Nesse caso deve ocorrer a baixa do valor correspondente no ativo n o circulante da arrendat ria em con trapartida a uma varia o patrimonial diminutiva A obriga o correspondente ao valor residual do bem tamb m deve ser baixada visto que a op o de compra n o foi realizada Supondo que o bem esteja totalmente depreciado ao final do contrato e o valor residual do bem seja de 100 00 seriam acrescentados os seguintes lan amentos Em 31 12 20X2 Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 8 x xx xx Deprecia o Exaust o e Amortiza o Acumuladas 19 900 00 C 1 2 3 1 1 xx xx Equipamentos 19 900 00 Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar De Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 150 00 C 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros A Apropriar Curto Prazo 150 00 Natureza da informa o patrimonial D 3 6 5 0 1 xx xx Desincorpora o de Ativos Consolida o 100 00 C 1 2 3 1 1 xx xx Equipamentos 100 00 3 2
323. das possibilitam anula o do efeito da dupla contagem na consolida o das contas governamentais Dessa forma a fim de se evitar a dupla contagem dos valores financeiros objeto de opera es Intraor amen t rias na consolida o das contas p blicas a Portaria Interministerial STIN SOF n 338 2006 incluiu as Receitas 42 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria Correntes Intraor ament rias e Receitas de Capital Intraor ament rias representadas respectivamente pelos c digos 7 e 8 em suas categorias econ micas Essas classifica es segundo disposto pela Portaria que as criou n o constituem novas categorias econ micas de receita mas apenas especifica es das Categorias Econ micas Receita Corrente e Receita de Capital Categoria Econ mica da Receita 1 Receitas Correntes 2 Receitas de Capital 7 Receitas Correntes Intraor ament rias 8 Receitas de Capital Intraor ament rias 3 2 1 2 Origem da Receita A Origem o detalhamento das Categorias Econ micas Receitas Correntes e Receitas de Capital com vistas a identificar a natureza da proced ncia das receitas no momento em que ingressam no Or amento P blico Os c digos da Origem para as receitas correntes e de capital de acordo com a Lei n 4 320 1964 s o Origem da Receita 1 Receitas Correntes 2 Receitas de Capital
324. das amortiza es mensais empenhados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis h Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Lan amentos Em 30 06 20X1 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 157 697 58 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 157 697 58 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 157 697 58 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 157 697 58 Os lan amentos das amortiza es mensais liquidados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 227 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos i Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D2 1 2 x x xx xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 157 697 58 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 157 697 58 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 157 697 58 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 157 697 58 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 157 697 58 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 157 697 58 Os lan amentos das amortiza es mensais pagas
325. de Pres dio de acor do com o contrato o parceiro privado dever construir um pres dio e prestar servi os de vigil ncia 5 Lein 11 079 2004 Art 2 3 N o constitui parceria p blico privada a concess o comum assim entendida a concess o de servi os p blicos ou de obras p blicas de que trata a Lei n 8 987 de 13 de fevereiro de 1995 quando n o envolver contrapresta o pecuni ria do parceiro p blico ao parceiro privado 6 Lein 11 079 2004 Art 5 As cl usulas dos contratos de parceria p blico privada atender o ao disposto no art 23 da Lei n 8 987 de 13 de fevereiro de 1995 no que couber devendo tamb m prever III a reparti o de riscos entre as partes inclusive os referentes a caso fortuito for a maior fato do pr ncipe e lea econ mica extraordin ria 7 Leine 11 079 2004 Art 5 As cl usulas dos contratos de parceria p blico privada atender o ao disposto no art 23 da Lei n 8 987 de 13 de fevereiro de 1995 no que couber devendo tamb m prever XI o cronograma e os marcos para o repasse ao parceiro privado das parcelas do aporte de recursos na fase de investimentos do projeto e ou ap s a disponibiliza o dos servi os sempre que verificada a hip tese do 2 do art 6 desta Lei Inclu do pela Lei n 12 766 de 2012 Lei n 11 079 2004 art 2 1 9 Lein 11 079 2004 art 2 2 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 201 Parte III
326. de mensura o que prefiram montantes menores para ativos entre alternativas igualmente v lidas e valores maiores para passivos rrensura es A prud ncia deve ser observada quando existindo um ativo ou um passivo j escriturado por determinados valores segundo os Princ pios do Valor Original surgirem possibilidades de novas mensura es Reda o dada pela Resolu o CEC n 1 367 11 A aplica o do Princ pio da Prud ncia n o deve levar a excessos ou a situa es classific veis como manipula o do resultado oculta o de passivos super ou subavalia o de ativos Pelo contr rio em conson ncia com os Princ pios Constitucionais da Administra o P blica deve constituir garantia de inexist ncia de valores fict cios de interesses de grupos ou pessoas especialmente gestores ordenadores e controladores 32 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL PARTE I Procedimentos Cont beis Or ament rios Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios v lido a partir do exerc cio de 2015 Portaria Conjunta STN SOF n 1 de 10 de dezembro de 2014 NDICE PARTE I Procedimentos Cont beis Or ament rios seseeseesesosoesossossesceseesescesesossosossosscssesesse 33 1 INTRODU O ais 37 2 PRINC PIOS OR AMENT RIOS ses ssssssessssseessssecssssccessscoesssesossecessssceesssscesssscosssccessst
327. de um ativo pode ser reduzido em conse qu ncia de uma mudan a em uma lei ou em um regulamento Exemplo uma esta o de tratamento de gua que n o pode ser usada porque n o se encaixa nos novos padr es ambientais sendo seu custo de adequa o superior ao valor recuper vel 7 2 2 2 Fontes Internas de Informa o a Evid ncia de danos f sicos no ativo Exemplos i um edif cio danificado por um inc ndio inunda o ou outros fatores ii um edif cio fechado devido a defici ncias estruturais e iii equipamentos danificados e que j n o podem ser consertados por n o ser economicamente vi vel b Mudan as significativas de longo prazo com efeito adverso sobre a entidade que ocorrem durante o per odo ou que devem ocorrer em futuro pr ximo na medida ou maneira em que um ativo ou ser usado Essas mudan as incluem o ativo que deixa de gerar benef cios econ micos futuros a exist ncia de planos de descontinuidade ou reestrutura o da opera o a qual um ativo pertence ou planos para aliena o de um ativo antes da data anteriormente esperada Exemplos i se um ativo n o est sendo usado da mesma maneira que era quando foi originalmente colocado em opera o ou a sua vida til prevista mais curta do que a originalmente estimada o ativo pode ter sofrido perda por irrecuperabilidade Exemplo disso um mainframe pouco utilizado porque muitas de suas aplica es foram convertidas ou desenvolvidas para opera
328. dentific vel controlado e gerador benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais Caso estas caracter sticas n o sejam atendidas o gasto in corrido na sua aquisi o ou gera o interna dever ser reconhecido como varia o patrimonial diminutiva Um ativo intang vel satisfaz o crit rio de identifica o quando a For separ vel ou seja puder ser separado da entidade e vendido transferido licenciado alugado ou tro cado individualmente ou junto com um contrato ativo ou passivo relacionado independente da inten o de uso pela entidade ou b Resultar de compromissos obrigat rios incluindo direitos contratuais ou outros direitos legais indepen dentemente de tais direitos serem transfer veis ou separ veis da entidade ou de outros direitos e obriga es Controlar um ativo significa dizer que a entidade det m o poder de obter benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benef cios ou servi os A aus ncia de direitos legais dificulta a comprova o do controle No entanto a imposi o legal de um direito n o uma condi o imprescind vel para o controle visto que a entidade pode controlar benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais de outra forma O controle da entidade sobre os eventuais benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento insufic
329. deprecia o podem ser obtidas na Parte II Procedimentos Cont beis 35 No Balan o Patrimonial a VPD Financeira comp e os Resultados Acumulados no encerramento do exerc cio n o sendo evidenciada separada mente Apenas para fins did ticos o valor negativo est apresentado no Patrim nio L quido supondo que o exerc cio fosse encerrado imediata mente ap s os lan amentos da primeira presta o 228 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Patrimoniais PCP do MCASP Exemplo Aquisi o financiada de bem e Valor do ve culo R 50 000 00 e Contratado em 01 04 20X1 e Os juros compostos s o pr fixados e iguais a 1 ao m s e Ser pago em 24 presta es mensais iguais e consecutivas com o vencimento da primeira presta o ocorrendo em 30 04 20X1 e as demais no ltimo dia do m s Cap tulo 3 Opera es de Cr dito O c lculo dos juros da amortiza o e das presta es demonstrado na tabela a seguir Tabela Aquisi o Financiada de Bem N Per odo Presta o Encargos Juros Amortiza o Saldo Devedor 01 04 20X1 E gt 50 000 00 1 30 04 20X1 2 353 67 500 00 1 853 67 48 146 33 2 31 05 20X1 2 353 67 481 46 1 872 21 46 274 12 3 30 06 20X1 2 353 67 462 74 1 890 93 44 383 18 4 31 07 20X1 2 353 67 443 83 1 909 84 42 473 34 5 31 08 20X1 2 353 67 424 73 1 928 94 40 544 40 6 30 09 20X1 2 353
330. destina o de recursos Comprometida por Empenho Recebimento da nota fiscal de servi os e liquida o Natureza da informa o patrimonial D 3 3 2 x x xx xx Varia o Patrimonial Diminutiva Servi os C 2 1 3 x x Xx Xxx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias No momento do pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 3 x x xx xx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo F C 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 97 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios 4 4 1 3 Apropria o da Varia o Patrimonial Diminutiva VPD Ap s a Liquida o Na aquisi o de material de consumo que ser estocado em almoxarifado para uso em momento posterior no qual ser reconhecida a despesa No momento do empenho Natureza da informa
331. deve se verificar que no caso dos im veis somente a parcela correspondente a constru o deve ser depreciada n o se depreciando o terreno Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 169 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Com rela o aos bens que entrem em condi es de uso no decorrer do m s existem duas alternativas para a realiza o da deprecia o desse m s a A deprecia o inicia se no m s seguinte coloca o do bem em condi es de uso n o havendo para os bens da entidade deprecia o em fra o menor que um m s b A taxa de deprecia o do m s pode ser ajustada pro rata em rela o a quantidade de dias corridos a partir da data que o bem se tornou dispon vel para uso Nesse caso um bem dispon vel no dia 5 ser depreciado em uma fun o de 26 30 da taxa de deprecia o mensal Tamb m poss vel que seja definida uma fra o do m s para servir como refer ncia Como exemplo desse segundo caso poderia ser definido como fra o m nima de deprecia o o per odo de 10 dias Nesse caso o mesmo bem seria depreciado em uma fun o de 20 30 da taxa de deprecia o mensal Caso o bem a ser depreciado j tenha sido usado anteriormente sua posse pela Administra o P blica pode se estabelecer como novo prazo de vida til para o bem a Metade do tempo de vida til dessa classe de bens b Resultado de uma avalia o t cnica que defina o tempo de vida til pelo q
332. dimento seme lhante com o registro de baixa do saldo da conta de fonte destina o comprometida e lan amento na de fonte destina o utilizada Para melhor compreens o do procedimento apresentado segue abaixo esquema simplificado de contabiliza o a Or amento i Previs o da receita Natureza da informa o or ament ria D5 2 1 1 x xx xx Previs o da Receita C 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar ii Fixa o da despesa Natureza da informa o or ament ria D 5 2 2 1 1 xx xx Dota o Inicial C 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel b Execu o Or ament ria i Considerando o caso em que o ingresso do recurso financeiro coincida com o fato gerador da receita Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 4 X X X X XX XX Varia o Patrimonial Aumentativa Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 119 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR ii No empenho da dota o or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o
333. diretamente pelo rg o ou por meio de outras institui es como por exemplo a rede banc ria Na linha e Receitas Correntes Receitas Correntes s o as receitas or ament rias que aumentam as disponibilidades financeiras do Estado e s o instrumentos de financiamento dos programas e a es or ament rios a fim de se atingirem as finalidades p blicas e que em geral provocam efeito positivo sobre o Patrim nio L quido 4 Lein 4320 1964 Art 35 Pertencem ao exerc cio financeiro l as receitas n le arrecadadas 5 Lein 4320 1964 Art 11 1 S o Receitas Correntes as receitas tribut ria de contribui es patrimonial agropecu ria industrial de servi os e outras e ainda as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito p blico ou privado quando destinadas a atender despesas classific veis em Despesas Correntes 314 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Balan o Or ament rio e Receitas de Capital Receitas de Capital s o as receitas or ament rias que aumentam as disponibilidades financeiras do Estado e s o instrumentos de financiamento dos programas e a es or ament rios a fim de se atingirem as finalidades p blicas e que em geral n o provocam efeito sobre o Patrim nio L quido e Recursos Arrecadados em Exerc cios Anteriores S o recursos de exerc cios anteriores que ser o utilizados para custear despesas do exer
334. do Resultados do Exerc cio X1 9 000 1 000 Total do Passivo e do Patrim nio L quido 13 000 1 000 Ativo Financeiro 10 000 1 000 Ativo Permanente 3 000 Passivo Financeiro 4 000 Saldo Patrimonial 9 000 1 000 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 9 Consolida o das Demonstra es Cont beis d Autarquia contrata o Di rio Oficial da Uni o para publica o de edital R 1 500 a prazo BALAN O PATRIMONIAL BP da Prefeitura BP da Autarquia Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 10 000 Clientes Intra OFSS 1 000 Ativo N o Circulante Ve culos 3 000 Total do Ativo 13 000 1 000 Passivo Circulante Fornecedores Consolida o 3 000 Fornecedores Intra OFSS 1 000 Fornecedores Inter OFSS 1 500 Patrim nio L quido Resultados do Exerc cio X1 9 000 500 Total do Passivo e do Patrim nio L quido 13 000 1 000 Ativo Financeiro 10 000 1 000 Ativo Permanente 3 000 Passivo Financeiro 4 000 1 500 Saldo Patrimonial 9 000 500 e Consolida o no munic pio intragovernamental BALAN O PATRIMONIAL BP da Prefeitura BP da Autarquia Ajustes de consolida o Consolidado Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 10 000 Chentes Intra OFSS 000 1 000 Ativo N o Circulante Ve culos 3 000 3 000 Total do Ativo 13 000 1 000 13 000 Passivo Circulante Fornecedores Consolida o 3 000
335. do a fonte destina o dos recursos evidenciada nos contas correntes Exemplo de detalhamento por conta corrente Disponibilidade por Destina o de Recursos R 1 000 00 0100000000 Recursos Ordin rios R 300 00 01kkkkkkkk Recursos vinculados sa de R 400 00 Olyyyyyyyy Recursos vinculados Educa o R 300 00 No caso da n o utiliza o do mecanismo de conta corrente cont bil seria necess rio desdobrar cada conta de disponibilidade por destina o de recursos pela quantidade de fontes destina es existentes no ente como por exemplo 82111 xx 00 Disponibilidade por Destina o a utilizar R 1 000 00 82111 xx 01 Recursos Ordin rios R 300 00 82111 xx 02 Recursos vinculados sa de R 400 00 82111 xx 03 Recursos vinculados Educa o R 300 00 A conta Receita Realizada interliga o controle or ament rio da previs o com a execu o devendo ser deta lhada por fonte destina o de recursos Caso o ente n o tenha mecanismos para identificar no momento do recebimento a fonte destina o corres pondente sugere se que os valores sejam lan ados em uma fonte destina o transit ria at que se consiga proce der correta classifica o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 121 MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL PARTE II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios V lido a part
336. do tempo de contribui o e tem a finalidade de evitar que o regime instituidor respons vel pela concess o do benef cio seja prejudicado financeiramente por ser obrigado a aceitar o tempo de contribui o do regime de origem sem ter recebido as correspondentes contribui es previdenci rias Exemplo Suponha que em determinado m s e O RPPS possui servidores que migraram para o RGPS com contribui es que somam R 1 000 00 e O RGPS possui servidores que migraram para o RPPS com contribui es que somam R 700 00 Lan amentos a No RPPS i Reconhecimento pelo RPPS da obriga o junto ao RGPS no valor de R 1 000 Natureza da informa o patrimonial D 3 9 9 1 x xx xx Compensa o Financeira entre RGPS RPPS 1 000 C 2 1 1 X X XX XX Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo P 1 000 ii Reconhecimento pelo RPPS do cr dito junto ao RGPS no valor de R 700 00 Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 x x xx xx Cr ditos a Curto Prazo P 700 C 4 9 9 1 x xx xx Compensa o Financeira entre RGPS RPPS 700 iii Encontro de Contas e Realiza o da Transfer ncia Financeira Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 x x xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo P 700 C 1 1 2 x x xx xx Cr ditos a Curto Prazo P 700 iv Empenho pelo valor l quido Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 x x xx xx Obriga
337. dos do Distrito Federal dos Munic pios e respectivas autarquias ser regida por esta Lei e subsidiariamente pelo C digo de Processo Civil Art 2 Constitui D vida Ativa da Fazenda P blica aquela definida como tribut ria ou n o tribut ria na Lei n 4 320 de 17 de mar o de 1964 com as altera es posteriores que estatui normas gerais de direito financeiro para elabora o e controle dos or amentos e balan os da Uni o dos Estados dos Munic pios e do Distrito Federal 1 Qualquer valor cuja cobran a seja atribu da por lei s entidades de que trata o artigo 1 ser considerado D vida Ativa da Fazenda P blica 2 A D vida Ativa da Fazenda P blica compreendendo a tribut ria e a n o tribut ria abrange atualiza o monet ria juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato 3 A inscri o que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade ser feita pelo rg o competente para apurar a liquidez e certeza do cr dito e suspender a prescri o para todos os efeitos de direito por 180 dias ou at a distribui o da execu o fiscal se esta ocorrer antes de findo aquele prazo 4 A D vida Ativa da Uni o ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional Art 3 A D vida Ativa regularmente inscrita goza da presun o de certeza e liquidez Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 263 Parte III Procedimentos Cont be
338. dos diretamente para que o ativo fique em condi es operacionais de uso ou funcionamento b honor rios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condi es operacionais e c custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente S o exemplos de gastos que n o fazem parte do custo de ativo intang vel a gastos incorridos na introdu o de novo produto ou servi o incluindo propaganda e atividades promocionais b gastos da transfer ncia das atividades para novo local incluindo custos de treinamento e c gastos administrativos e outros indiretos O reconhecimento dos custos no valor cont bil de ativo intang vel cessa quando esse ativo est nas condi es operacionais pretendidas pela administra o Portanto os gastos incorridos no uso ou na transfer ncia ou reinstala o de ativo intang vel n o s o inclu dos no seu valor cont bil como por exemplo os gastos incorridos 156 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Ativo Intang vel durante o per odo em que um ativo capaz de operar nas condi es operacionais pretendidas pela administra o n o utilizado 6 4 2 Gera o Interna Os gastos relativos a projeto de pesquisa ou desenvolvimento em andamento adquiridos em separado e reco nhecidos como ativo intang vel ou incorridos ap s a aquisi o desse projeto devem ser contabilizados de acordo com a fase de pesquisa ou de desenv
339. e esfera do Tribunal de Justi a Incentiva se a utiliza o do mecanismo de fonte destina o de recursos com o objetivo de explicitar que os recursos da conta especial s o vinculados ao pagamento de precat rios em regime especial 6 3 1 Provis o para Demandas Judiciais A provis o para riscos trabalhistas fiscais c veis entre outros dever ser feita de acordo com o Cap tulo 10 da Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais PCP deste Manual Quando o ente tiver constitu do a provis o antes de efetuar os lan amentos espec ficos relativos aos precat rios descritos nos itens seguintes tal provis o dever ser baixada em contrapartida obriga o de precat rios ou por meio de sua revers o quando aplic vel Lan amentos Reconhecimento da provis o Natureza da informa o patrimonial D 3 9 7 x x xx xx VPD de Constitui o de Provis es C 2 x 7 XXXX XX Provis es P Baixa da Provis o por meio de Constitui o da Obriga o Natureza da informa o patrimonial D 2 x 7 X X XX XX Provis es P C 2 x X X X XX XX Passivo Precat rios P Revers o da provis o Natureza da informa o patrimonial D 2 x 7 X X XX XX Provis es P C 4 9 7 x x xx xx Revers o de Provis es e Ajustes de Perdas 53 As hip teses em que caber revers o da provis o s o descritas no Cap tulo 10 da Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais PCP deste Manual Manual de Contabili
340. e iii Natureza das opera es e principais atividades da entidade iv Declara o de conformidade com a legisla o e com as normas de contabilidade aplic veis b Resumo das pol ticas cont beis significativas por exemplo i Bases de mensura o utilizadas por exemplo custo hist rico valor realiz vel l quido valor justo ou valor recuper vel ii Novas normas e pol ticas cont beis alteradas iii Julgamentos pela aplica o das pol ticas cont beis c Informa es de suporte e detalhamento de itens apresentados nas demonstra es cont beis pela ordem em que cada demonstra o e cada rubrica sejam apresentadas d Outras informa es relevantes por exemplo i Passivos contingentes e compromissos contratuais n o reconhecidos ii Divulga es n o financeiras tais como os objetivos e pol ticas de gest o do risco financeiro da entidade pressupostos das estimativas iii Reconhecimento de inconformidades que podem afetar a compreens o do usu rio sobre o desempenho e o direcionamento das opera es da entidade no futuro iv Ajustes decorrentes de omiss es e erros de registro 350 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 8 Notas Explicativas s DCASP 8 2 1 Divulga o de Pol ticas Cont beis Pol ticas cont beis s o os princ pios bases conven es regras e procedimentos espec ficos aplicados pela entidade na elabora o e na apresenta o de demonstra es
341. e Caixa das Atividades de Financiamento e Ingressos de Financiamento Compreendem as obten es de empr stimos financiamentos e demais opera es de cr dito inclusive o refi nanciamento da d vida Compreendem tamb m a integraliza o do capital social de empresas dependentes e Desembolsos de Financiamento Compreendem as despesas com amortiza o e refinanciamento da d vida Caixa e Equivalentes de Caixa Compreende o numer rio em esp cie e dep sitos banc rios dispon veis al m das aplica es financeiras de curto prazo de alta liquidez que s o prontamente convers veis em um montante conhecido de caixa e que est o sujeitas a um insignificante risco de mudan a de valor Inclui ainda a receita or ament ria arrecadada que se en contra em poder da rede banc ria em fase de recolhimento Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 345 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 6 3 2 Quadro das Receitasderivadas e Origin rias e Receitas Derivadas Compreendem as receitas obtidas pelo poder p blico por meio da soberania estatal Decorrem de imposi o constitucional ou legal e por isso auferidas de forma impositiva como por exemplo as receitas tribut rias e as de contribui es especiais e Receitas Origin rias Compreendem as receitas arrecadadas por meio da explora o de atividades econ micas pela Administra o P blica Resultam principalmente de rendas do patrim nio
342. e de Opera o de rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social com Cons rcio P blico do qual o Ente Participe Despesas or ament rias de rg os fundos autarquias funda es empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisi o de materiais bens e servi os al m de outras opera es exceto no caso de transfer ncias delega es ou descentraliza es quando o recebedor dos recursos for cons rcio p blico do qual o ente da Federa o participe nos termos da Lei n 11 107 de 6 de abril de 2005 e 94 Aplica o Direta Decorrente de Opera o de rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social com Cons rcio P blico do qual o Ente N o Participe Despesas or ament rias de rg os fundos autarquias funda es empresas estatais dependentes e outras en tidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisi o de materiais bens e servi os al m de outras opera es exceto no caso de transfer ncias delega es ou descentraliza es quando o recebedor dos recursos for cons rcio p blico do qual o ente da Federa o n o participe nos termos da Lei n 11 107 de 6 de abril de 2005 e 95 Aplica o Direta conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Comple mentar n 141 de 2012 Aplica
343. e desses gastos reparo e manuten o de item do ativo imobilizado A entidade deve reconhecer no valor cont bil de um item do ativo imobilizado o custo da reposi o de parte desse item quando o custo incorrido sempre que houver uma melhoria ou adi o complementar significativa no bem e se o custo puder ser mensurado com seguran a Al m disso o valor cont bil das pe as que s o substitu das deve ser baixado Assim os gastos posteriores aquisi o ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gera o de benef cios econ micos futuros ou potenciais de servi os 150 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Ativo Imobilizado Nesse caso para se realizar a deprecia o do bem com o valor ajustado ap s a ativa o dos custos com melho rias e adi es complementares a entidade poder a Depreciar a parte complementar do bem ora adquirida separadamente ou b Estabelecer novo crit rio de deprecia o do bem que recebeu a melhoria ou a adi o complementar Qualquer outro gasto que n o gere benef cios futuros deve ser reconhecido como varia o patrimonial dimi nutiva do per odo em que seja incorrido 5 3 6 Transfer ncia de Ativos No caso de transfer ncias de ativos o valor a atribuir deve ser o valor cont bil l quido constante dos registros da entidade de origem Em caso de diverg ncia deste crit rio
344. e e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 76 Transfer ncias a institui es multigovernamentais conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que dei xou de ser aplicada em exerc cios anteriores 95 Aplica o Direta conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e poste riormente cancelados ou prescritos Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais en tes da Federa o ou por dois ou mais pa ses inclusive o Brasil exclusive as transfer ncias relativas modalidade de aplica o 74 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Aplica o direta pela unidade or ament ria dos cr ditos a ela alocados ou oriundos de descentraliza o de outras entidades integrantes ou n o dos Or amentos Fiscal ou da Seguridade Social no mbito da mesma es fera de governo
345. e novembro de 2013 Art 5 A Secretaria de Pol ticas de Previd ncia Social adotar as medidas necess rias para a presta o de informa es sobre a aplica o do PCASP e das DCASP pelos entes federativos detentores de RPPS 246 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS 4 2 Objetivo O objetivo deste cap tulo normatizar o registro cont bil das transfer ncias de recursos a qualquer t tulo dos entes a seus respectivos RPPS do pagamento de benef cios previdenci rios pelos RPPS bem como da compen sa o previdenci ria entre diferentes regimes previdenci rios 4 3 Aspectos Or ament rios 4 3 1 Consolida o das Contas De acordo com a Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO deste Manual opera es in traor ament rias s o aquelas realizadas entre rg os e demais entidades da Administra o P blica integrantes do or amento fiscal e do or amento da seguridade social do mesmo ente federativo Por isso n o representam novas entradas de recursos nos cofres p blicos do ente mas apenas movimenta o de recursos entre seus r g os As receitas intraor ament rias s o a contrapartida das despesas classificadas na Modalidade de Aplica o 91 Aplica o Direta Decorrente de Opera o entre rg os Fundos e Entidades Integrantes do Or amento Fiscal e do Or amento da Seguridade Social que devidamente identificada
346. e sa de e manuten o e desenvolvimento de ensino respectivamente a diferen a ser acrescida ao montante m nimo do exerc cio subsequente sem preju zo da base anual de impostos e transfer ncias prevista constitucionalmente 7 3 5 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias Recebidas pelo Cons rcio P blico No cons rcio p blico dever o ser classificados como receita or ament ria de transfer ncia correspondente ao ente transferidor nas seguintes naturezas e 1721 37 00 Transfer ncias Correntes a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia da Uni o e 1722 37 00 Transfer ncias Correntes a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Estados e 1723 37 00 Transfer ncias Correntes a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Munic pios e 2421 37 00 Transfer ncias de Capital a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia da Uni o e 2422 37 00 Transfer ncias de Capital a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Estados e 2423 37 00 Transfer ncias de Capital a Cons rcios P blicos no caso de transfer ncia dos Munic pios 7 3 6 Classifica o Or ament ria das Despesas Executadas pelo Cons rcio P blico O cons rcio p blico dever elaborar o seu pr prio documento or ament rio entendendo se esse como sendo um instrumento n o legislativo que disp e sobre a previs o de receitas e despesas necess rias consecu o dos fins do cons rcio p blico in
347. eceita Corrente Tribut ria Taxas Taxas de Fiscaliza o ou de Poder de Pol cia S o definidas em lei e t m como fato gerador o exerc cio do poder de pol cia poder disciplinador por meio do qual o Estado interv m em determinadas atividades com a finalidade de garantir a ordem e a seguran a A defini o de poder de pol cia est disciplinada pelo art 78 do CTN Considera se poder de pol cia atividade da administra o p blica que limitando ou disciplinando direito interesse ou liberdade regula a pr tica de ato ou absten o de fato em raz o de interesse p blico concernente seguran a higiene ordem aos costumes disciplina da produ o e do mercado ao exerc cio de atividades econ micas dependentes de concess o ou autoriza o do poder p blico trangiiilidade p blica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais e coletivos ii C digo 1122 00 00 Receita Corrente Tribut ria Taxas Taxas pela Presta o de Servi os S o as que t m como fato gerador a utiliza o de determinados servi os p blicos sob ponto de vista material e formal Nesse contexto o servi o p blico quando estabelecido em lei e prestado pela Administra o P blica sob regime de direito p blico de forma direta ou indireta A rela o jur dica nesse tipo de servi o de verticalidade ou seja o Estado atua com supremacia sobre o particular receita derivada e os servi os t m que ser espec
348. eceita tribut ria por compet ncia esclarecido na IPC 02 Reconhecimento dos Cr ditos Tribut rios pelo Regime de Compet ncia dispon vel em https www tesouro fazenda gov br images arquivos Responsabilidade Fiscal Contabilidade Publica arquivos IPC02 Reconhe cimentoCreditosTributariosRegimeCompetencia pdf 176 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 8 Transa es Sem Contrapresta o Para o reconhecimento tempestivo e confi vel dos cr ditos necess ria a integra o do setor de arrecada o com o setor de contabilidade de modo a se conhecer o fluxo das informa es para detec o dos momentos que ensejam o registro cont bil Lan amento Reconhecimento do Cr dito a Receber de Impostos Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 1 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P 1 000 C 4 1 1 x x xx xx VPA Impostos 1 000 8 5 1 1 Recebimento Antecipado de Tributos Os recursos de tributos recebidos antes da ocorr ncia do fato gerador s o reconhecidos como um ativo pela entrada no caixa e um passivo recebimentos antecipados porque o evento que origina o direito da entidade aos tributos n o ocorreu e o crit rio para o reconhecimento da varia o patrimonial aumentativa VPA n o foi satisfeito apesar de a entidade j ter recebido uma entrada de recursos Os recebimentos antecipados relativos a tributos n o s o em ess ncia diferentes de outros recebimentos antecipados
349. eceitas n le arrecadadas II as despesas n le legalmente empenhadas No entanto h de se destacar que o art 35 se refere ao regime or ament rio e n o ao regime cont bil patri monial e a citada Lei ao abordar o tema Da Contabilidade determina que as varia es patrimoniais devam ser evidenciadas sejam elas independentes ou resultantes da execu o or ament ria T tulo IX Da Contabilidade Art 85 Os servi os de contabilidade ser o organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execu o or ament ria o conhecimento da composi o patrimonial a determina o dos custos dos servi os industriais o levantamento dos balan os gerais a an lise e a interpreta o dos resultados econ micos e financeiros Art 89 A contabilidade evidenciar os fatos ligados administra o or ament ria financeira patrimonial e industrial Art 100 As altera es da situa o l quida patrimonial que abrangem os resultados da execu o or ament ria bem como as varia es independentes dessa execu o e as superveni ncias e insubsist ncias ativas e passivas cons tituir o elementos da conta patrimonial Art 104 A Demonstra o das Varia es Patrimoniais evidenciar as altera es verificadas no patrim nio resultantes ou independentes da execu o or ament ria e indicar o resultado patrimonial do exerc cio Grifo n o consta no original Observa se que al m d
350. econhecimento cont bil o ente recebedor deve registrar a receita or ament ria apenas no momento da efetiva transfer ncia financeira pois sendo uma transfer ncia volunt ria n o h garantias reais da transfer ncia Por esse mesmo motivo a regra para transfer ncias volunt rias o benefici rio n o registrar o ativo relativo a essa transfer ncia Apenas nos casos em que houver cl usula contratual garantindo a transfer ncia de recursos ap s o cumpri mento de determinadas etapas do contrato o ente benefici rio no momento em que j tiver direito parcela dos recursos e enquanto n o ocorrer o efetivo recebimento a que tem direito dever registrar um direito a receber no ativo Nesse caso n o h impacto no super vit financeiro pois ainda est pendente o registro da receita or amen t ria para que esse recurso possa ser utilizado conforme defini es constantes no art 105 da Lei n 4 320 1964 Art 105 1 O Ativo Financeiro compreender os cr ditos e valores realiz veis independentemente de autoriza o or amen t ria e os valores numer rios 2 O Ativo Permanente compreender os bens cr ditos e valores cuja mobiliza o ou aliena o dependa de autoriza o legislativa 3 6 4 5 Transfer ncias a cons rcios p blicos A Lei n 11 107 2005 disp e sobre normas gerais relativas contrata o de cons rcios p blicos para a reali za o de objetivos de interesse comum e estabelece que a
351. ecorrentes de transa es no setor p blico que aumentam ou diminuem o patrim nio l quido b Qualitativas s o aquelas decorrentes de transa es no setor p blico que alteram a composi o dos ele mentos patrimoniais sem afetar o patrim nio l quido As varia es patrimoniais quantitativas subdividem se em a Varia es Patrimoniais Aumentativas VPA quando aumentam o patrim nio l quido receita sob o enfoque patrimonial b Varia es Patrimoniais Diminutivas VPD quando diminuem o patrim nio l quido despesa sob o en foque patrimonial A Resolu o n 1 121 2008 do Conselho Federal de Contabilidade CFC disp e 70 Receitas e despesas s o definidas como segue a Receitas s o aumentos nos benef cios econ micos durante o per odo cont bil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminui o de passivos que resultem em aumento do patrim nio l quido e que n o sejam provenientes de aporte dos propriet rios da entidade e b Despesas s o decr scimos nos benef cios econ micos durante o per odo cont bil sob a forma de sa da de recur sos ou redu o de ativos ou incremento em passivos que resultem em decr scimo do patrim nio l quido e que n o sejam provenientes de distribui o aos propriet rios da entidade Para fins deste Manual a receita sob o enfoque patrimonial ser denominada de varia o patrimonial aumentati va VPA e a despesa sob o enfoque patrimonial ser de
352. ederal Fundo a Fundo Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o ou dos Munici pios aos Estados e ao Distrito Federal por interm dio da modalidade fundo a fundo e 32 Execu o Or ament ria Delegada a Estados e ao Distrito Federal Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros decorrentes de delega o ou descentraliza o a Estados e ao Distrito Federal para execu o de a es de responsabilidade exclusiva do delegante e 35 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o ou dos Munici pios aos Estados e ao Distrito Federal por interm dio da modalidade fundo a fundo conta de recursos referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posterior mente cancelados ou prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 e 36 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o ou dos Munici pios aos Estados e ao Distrito Federal por interm
353. edi o de normas gerais para consolida o das contas p blicas foi atribu da pela LRF STN enquanto rg o central de contabilidade da Uni o Nesse sentido disp e o Decreto n 6 976 2009 Art 7 Compete ao rg o central do Sistema de Contabilidade Federal II manter e aprimorar o Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico e o processo de registro padronizado dos atos e fatos da administra o p blica XXVIII editar normativos manuais instru es de procedimentos cont beis e plano de contas aplicado ao setor p blico objetivando a elabora o e publica o de demonstra es cont beis consolidadas em conson ncia com os padr es internacionais de contabilidade aplicados ao setor p blico Dessa forma cabe ST N criar alterar excluir codificar especificar desdobrar e detalhar as contas cont beis 2 4 Alcance do PCASP A utiliza o do PCASP obrigat ria para todos os rg os e entidades da administra o direta e da adminis tra o indireta dos entes da Federa o incluindo seus fundos autarquias inclusive especiais funda es e empre sas estatais dependentes A utiliza o do PCASP facultativa para as empresas estatais independentes 2 5 Prazo para Implanta o do PCASP O PCASP dever ser adotado por todos os entes da Federa o at o t rmino do exerc cio de 2014 O PCASP atualizado anualmente e publicado exclusivamente na Internet para uso ob
354. eereres 172 as GRE Criopa Rio cd PAR Roe RER RR DR Eaa EE taea ELETERE CiP EE R ERN 172 Ledo EXAUST O E E diana is E fassa dinasbads cui raso nsssa segundo EE E 172 7 6 Esquema de Implementa o da Avalia o e Deprecia o de Bens P blicos 173 7 7 Relat rio Mensal de Bens RMB n a nR EEEE E EENE 174 TRANSA ES SEM CONTRAPRESTA O n ssssssssssssssssesteerssssssssssseseeeessssssssesceeteeessssssseesseersrsessssssseseee 175 DOOU O PEE E E S A do a 175 CAED oE O usarei E E E T A E 175 tene DET S1 PETE EEEE 175 10 0 4 Transa es sem ConiraprestacaO ias asdusara anus rE E casada da doca point desu donas panda vt aaa 176 8 5 Reconhecimento de Ativos Oriundos de Transa es sem Contrapresta o 176 tee A IMPOSTOS E uieigasic esuebaiiscisaso teres E EE 176 8 5 2 Transferencia S sesno iesirea Eea EEE E A EEEE REE EE E 178 Co MRS AE A LU Ie E EE EE 182 PROVIS ES PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES n ssessssesoeesssssceeossseeeseosssceees 182 Yle DECO ai E EEO EO 182 9 2 Provis es Passivos Contingentes e Ativos Contingentes sssrisrsssrsiisserissrorirsrrirrresissreititanirerssieeroine 183 e e OR 10 jo U LEE 0 AEP EEE O RE RR RO RSRS ROC CRIE DRI RR E EA 183 9 2 2 RECONMECIMENLO ioga radar GT Sa 184 9 2 3 MENSURA O a sesta car E dada dida dog dr dad cura e aa a 187 9 Sp PaSSIVOS CONUNPEMIES aiii ip E E 188 e he INOQUEDO as A AE E T A E AAE E
355. efi nanciamento da D vida P blica Mobili ria Federal e Reserva de Conting ncia 4 2 2 Classifica o Funcional A classifica o funcional segrega as dota es or ament rias em fun es e subfun es buscando responder basicamente indaga o em que rea de a o governamental a despesa ser realizada A atual classifica o funcional foi institu da pela Portaria n 42 1999 do ent o Minist rio do Or amento e Gest o e composta de um rol de fun es e subfun es prefixadas que servem como agregador dos gastos p blicos por rea de a o governamental nas tr s esferas de Governo Trata se de classifica o de aplica o comum e obrigat ria no mbito da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios o que permite a consolida o nacional dos gastos do setor p blico A classifica o funcional representada por cinco d gitos Os dois primeiros referem se fun o enquanto que os tr s ltimos d gitos representam a subfun o que podem ser traduzidos como agregadores das diversas reas de atua o do setor p blico nas esferas legislativa executiva e judici ria Do Fun o Subfun o 4 2 2 1 Fun o A fun o representada pelos dois primeiros d gitos da classifica o funcional e pode ser traduzida como o maior n vel de agrega o das diversas reas de atua o do setor p blico A fun o quase sempre se relaciona com a miss o institucional do
356. egregadas em Despesas liquidadas consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servi o nos termos do art 63 da Lei n 4 320 1964 e Despesas n o liquidadas inscritas ao encerramento do exerc cio como restos a pagar n o processados O impacto da inscri o em restos a pagar no balan o patrimonial abordado na Parte V deste Manual De monstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 4 8 Despesas de Exerc cios Anteriores S o despesas fixadas no or amento vigente decorrentes de compromissos assumidos em exerc cios anteriores aquele em que deva ocorrer o pagamento N o se confundem com restos a pagar tendo em vista que sequer foram empenhadas ou se foram tiveram seus empenhos anulados ou cancelados O art 37 da Lei n 4 320 1964 disp e que as despesas de exerc cios encerrados para as quais o or amento res pectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processado na poca pr pria bem como os restos a pagar com prescri o interrompida e os compromissos reconhecidos ap s o encer ramento do exerc cio correspondente poder o ser pagos conta de dota o espec fica consignada no or amento discriminada por elementos obedecida sempre que poss vel a ordem cronol gica O reconhecimento da obriga o de pagamento das despesas com exerc cios anteriores cabe autoridade com petente para empenhar a despesa As despesas que n o se tenham proces
357. ei n 4 320 1964 as multas classificam se como outras receitas corren tes Podem decorrer do descumprimento de preceitos espec ficos previstos na legisla o p tria ou de mora pelo n o pagamento das obriga es principais ou acess rias nos prazos previstos b Receitas da D vida Ativa S o os cr ditos da Fazenda P blica de natureza tribut ria ou n o tribut ria exig veis em virtude do transcur so do prazo para pagamento Este cr dito cobrado por meio da emiss o de certid o de d vida ativa da Fazenda P blica da Uni o inscrita na forma da lei com validade de t tulo executivo Isso confere certid o da d vida ativa car ter l quido e certo embora se admita prova em contr rio Divida ativa tribut ria o cr dito da Fazenda P blica proveniente da obriga o legal relativa a tributos e res pectivos adicionais atualiza es monet rias encargos e multas tribut rias D vida ativa n o tribut ria correspon de aos demais cr ditos da Fazenda P blica As receitas decorrentes de d vida ativa tribut ria ou n o tribut ria devem ser classificadas como outras recei tas correntes 3 2 2 2 Origens e Esp cies de Receita Or ament ria de Capital e C digo 2100 00 00 Receita de Capital Opera es de Cr dito Origem de recursos da Categoria Econ mica Receitas de Capital s o recursos financeiros oriundos da colo ca o de t tulos p blicos ou da contrata o de empr stimos obtidas ju
358. eiro p blico deve reconhecer um ativo da concess o quando al m dos requisitos para reconhecimento do ativo probabilidade que benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os dele provenientes fluir o para a entidade e possibilidade de que seu custo ou valor seja determinado em bases confi veis estejam presentes todos os seguintes requisitos a O parceiro p blico controla ou regula o servi o objeto da concess o b O parceiro p blico det m o controle ou qualquer participa o residual no ativo ao final do contrato ou o ativo utilizado durante toda a sua vida econ mica Caso o ativo da concess o seja um bem j existente no parceiro privado um bem constru do ou desenvolvido ou adquirido pelo parceiro privado de um terceiro ou ainda um bem do parceiro p blico para o qual dado aces so ao parceiro privado em todos os casos dever ser utilizado na presta o de servi os objeto do contrato de PPP Para avaliar a possibilidade de que o custo ou valor do ativo da concess o seja determinado em bases confi veis o parceiro privado deve fornecer ao parceiro p blico relat rios sobre o progresso da constru o ou desenvol vimento do ativo Dessa forma o parceiro p blico reconhecer um ativo e um passivo associado A mensura o inicial dos ativos da concess o deve ser feita a valor justo Esta regra se aplica tanto aos ativos j existentes que tiveram aumento no potencial de servi os quanto aos ativos const
359. eja todos os entes devem ter seus trabalhos organizados por programas e a es mas cada um estabelecer seus pr prios programas e a es de acordo com a referida Portaria 4 2 3 1 Programa Programa o instrumento de organiza o da atua o governamental que articula um conjunto de a es que concorrem para a concretiza o de um objetivo comum preestabelecido visando solu o de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade O or amento Federal est organizado em programas a partir dos quais s o relacionadas s a es sob a forma de atividades projetos ou opera es especiais especificando os respectivos valores e metas e as unidades or amen t rias respons veis pela realiza o da a o A cada projeto ou atividade s poder estar associado um produto que quantificado por sua unidade de medida dar origem meta As informa es mais detalhadas sobre os programas da Uni o constam no Plano Plurianual e podem ser visu alizados no s tio www planejamento gov br 4 2 3 2 A o As a es s o opera es das quais resultam produtos bens ou servi os que contribuem para atender ao ob jetivo de um programa Incluem se tamb m no conceito de a o as transfer ncias obrigat rias ou volunt rias a Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 69 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios outros entes da Federa o e a pessoas f sicas e jur dicas
360. ela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN e a d vida ativa das autarquias e funda es p blicas federais geridas pela Procuradoria Geral Federal As demais esferas governamentais estados Distrito Federal e munic pios dispor o sobre a compet ncia de seus rg os e entidades para a gest o administrativa e judicial de sua d vida ativa 5 2 Objetivo O objetivo deste cap tulo estabelecer os procedimentos cont beis para registro e controle da inscri o movi menta o dos cr ditos inscritos baixa e ajuste para perdas da d vida ativa 5 3 Contabiliza o da D vida Ativa Somente poder o ser encaminhados para inscri o em d vida ativa os cr ditos vencidos anteriormente reco nhecidos como cr ditos a receber no ativo do rg o ou entidade de origem do cr dito Verificado o n o recebimento do cr dito no prazo de vencimento cabe ao rg o ou entidade de origem do cr dito encaminh lo ao rg o ou entidade competente para sua inscri o em d vida ativa com observ ncia dos prazos e procedimentos estabelecidos 46 O cr dito tribut rio regulamentado pelo art 139 e seguintes do C digo Tribut rio Nacional CTN 47 Constitui o Federal de 1988 art 131 48 Constitui o Federal de 1988 art 131 3 e Lei Complementar n 73 1993 art 12 49 Lei Complementar n 73 1993 art 17 50 Lei n 6 830 1980 Art 1 A execu o judicial para cobran a da D vida Ativa da Uni o dos Esta
361. ela se possa exprimir que n o constitua san o de ato il cito institu da em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada que tem por fato gerador uma situa o inde pendente de qualquer atividade estatal espec fica relativa ao contribuinte e Transfer ncias Transfer ncias s o ingressos de benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os provenientes de tran sa es sem contrapresta o diferentes de impostos tais como reparti es tribut rias transfer ncias volunt rias doa es e multas 8 4 Transa es sem Contrapresta o Ao contr rio do que ocorre no setor privado a maior parte das varia es patrimoniais aumentativas das enti dades do setor p blico decorrem de transa es sem contrapresta o A contabiliza o das transa es sem contrapresta o ser realizada conforme orienta es de reconhecimento 7 Neste cap tulo o termo transfer ncia n o se confunde com aquele utilizado na Parte I deste Manual o qual est relacionado a conceitos or a ment rios Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 175 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais e mensura o apresentadas a seguir dentro do roteiro cont bil apresentado Contudo na eventualidade da exis t ncia de limita o t cnico operacional que inviabilize a contabiliza o nesta forma poder ser utilizada forma distinta de contabiliza o Nestes casos h o de ser apresen
362. elo qual essa liquida o se dar possa ser determinado em bases confi veis estiverem presentes Em PPB as contrapresta es abrangem a remunera o do parceiro privado pela presta o dos servi os e a aquisi o do ativo da concess o quando aplic vel O passivo referente remunera o pelos servi os registrado quando da ocorr ncia do fato gerador Por sua vez o passivo referente aquisi o do ativo registrado quando de sua incorpora o 2 4 2 1 Receitas Adicionais O parceiro privado poder desde que estabelecido em contrato explorar receitas adicionais Dependendo do mo delo contratual essas receitas podem ser compartilhadas entre o parceiro p blico o parceiro privado e os usu rios do servi o Se o compartilhamento ocorrer apenas entre o parceiro privado e os usu rios os valores devem ser revertidos em redu o da tarifa Contudo se o compartilhamento ocorrer entre o parceiro p blico e o parceiro privado uma parte das contrapresta es poder ser reduzida Assim uma receita ser reconhecida e um passivo reduzido ou at extinto 2 4 3 Aspectos Or ament rios As classifica es or ament rias relacionadas s PPP guardam rela o com a finalidade da despesa Deste modo distinguem se or amentariamente a Os aportes de recursos destinados a obras e aquisi o de bens revers veis b As parcelas das contrapresta es referentes s despesas com remunera o do parceiro privado pela prest
363. em doa o Transfer ncias de direitos operadas por for a de gest o associada de servi os p blicos Tarifas e outros pre os p blicos Aux lios contribui es e subven es sociais ou econ micas de outras entidades e rg os do governo que n o comp em o cons rcio p blico Receita de presta o de servi os f Outras receitas pr prias mo co p 7 3 Procedimentos Cont beis Or ament rios 7 3 1 Or amento do Ente Consorciado Para o atendimento dos objetivos estabelecidos para o cons rcio p blico cada ente da Federa o consorciado consignar em sua lei or ament ria anual LOA ou em cr ditos adicionais por meio de programa es espec ficas dota es suficientes para suportar as despesas com transfer ncias a cons rcio p blico nos limites das obriga es assumidas decorrentes do contrato de rateio 55 Lei n 11 107 2005 art 8 56 Lei n 11 107 2005 art 8 1 57 Lei n 11 107 2005 art 2 1 inciso III 58 Lei n 11 107 2005 art 8 5 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 279 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos A LOA e as leis de cr ditos adicionais do ente da Federa o consorciado dever o discriminar as transfer ncias a cons rcio p blico quanto natureza no m nimo por categoria econ mica grupo de natureza e modalidade de aplica o conforme definido na Portaria STN SOF n 163 2001 7 3 2 Classifica o Or amen
364. emais Reservas Compreende as demais reservas n o classificadas como reservas de capital ou de lucro inclusive aquelas que ter o seus saldos realizados por terem sido extintas pela legisla o e Resultados Acumulados Compreende o saldo remanescente dos lucros ou preju zos l quidos das empresas e os super vits ou d ficits acumulados da administra o direta autarquias funda es e fundos e A es Cotas em Tesouraria Compreende o valor das a es ou cotas da entidade que foram adquiridas pela pr pria entidade 4 3 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes e Ativo Financeiro Compreende os cr ditos e valores realiz veis independentemente de autoriza o or ament ria e os valores numer rios Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 331 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico e Ativo Permanente Compreende os bens cr ditos e valores cuja mobiliza o ou aliena o dependa de autoriza o legislativa e Passivo Financeiro Compreende as d vidas fundadas e outros compromissos exig veis cujo pagamento independa de autoriza o or ament ria Caso o Balan o Patrimonial seja elaborado no decorrer do exerc cio ser o inclu dos no passivo financeiro os cr ditos empenhados a liquidar e Passivo Permanente Compreende as d vidas fundadas e outras que dependam de autoriza o legislativa para amortiza o ou resgate 4 3 3 Quadro das Contas de
365. emplo bens mobili rios e imobili rios ou ainda bens intang veis e participa es societ rias S o classificadas no or amento como receitas correntes e de natureza patrimonial Quanto proced ncia trata se de receitas origin rias Podemos citar como esp cie de receita patrimonial as compensa es financeiras concess es e permiss es dentre outras a C digo 1340 00 00 Receita Corrente Patrimonial Compensa es Financeiras A receita de compensa o financeira tem origem na explora o do patrim nio do Estado que constitu do por recursos minerais h dricos florestais e outros definidos no ordenamento jur dico Tais compensa es s o devidas Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios de acordo com o disposto na legisla o vigente como forma de participa o no resultado dessa explora o Elas t m como finalidade recompor financeiramente os preju zos ou danos causados externalidades negati vas pela atividade econ mica na explora o desses bens assim como proporcionar meio de remunerar o Estado pelos ganhos obtidos por essa atividade De acordo com o art 20 1 da Constitui o Federal assegurada nos termos da lei aos Estados ao Distrito Federal e aos Munic pios bem como a rg os da admi nistra o direta da Uni o participa o no resultado da explora o de petr leo ou g s natural de recursos h dricos para fins de gera o de energia el trica e de outr
366. en menos patrimoniais do setor p blico o acompanhamento do processo or ament rio a an lise dos resultados econ micos e o fluxo financeiro 1 INTERPRETA O DOS PRINC PIOS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR P BLICO 26 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Princ pios de Contabilidade Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 O PRINC PIO DA ENTIDADE O enunciado do Princ pio da Entidade Art 4 O Princ pio da ENTIDADE reconhece o Patrim nio como objeto da Contabilidade e afirma a au tonomia patrimonial a necessidade da diferencia o de um Patrim nio particular no universo dos patrim nios existentes independentemente de pertencer a uma pessoa a um conjunto de pessoas a uma sociedade ou a uma institui o de qualquer natureza ou finalidade com ou sem fins lucrativos Por consequ ncia nesta acep o o patrim nio n o se confunde com aqueles dos seus s cios ou propriet rios no caso de sociedade ou institui o Par grafo nico O PATRIM NIO pertence ENTIDADE mas a rec proca n o verdadeira A soma ou a agrega o cont bil de patrim nios aut nomos n o resulta em nova ENTIDADE mas numa unidade de natureza econ mico cont bil Perspectivas do Setor P blico O Princ pio da Entidade se afirma para o ente p blico pela autonomia e responsabiliza o do patrim nio a ele pertencente A autonomia patrimonial tem origem na destina o social
367. ent ria 131 2A Patrim nio Liquido Saldo Patrimonial jair 2 iiaiai 133 3 VARIA ES PATRIMONIAIS ssssessssossseeeseessseessccessecsssessscesseceseeessscosseessecessesssseesecesseessseosseeosecessesssseeseeess 133 Selo Varia es Patrimoniais Qu alitatiV S essien snra aran EE EEEE EEEE 134 3 1 1 Conceito de Varia es Patrimoniais Qualitativas sececscsnseriremesaracosensesasereiiaiasaos eserceasensa as 134 3 1 2 Reconhecimento das Varia es Patrimoniais Qualitativas s sesesesoseesseroseseeeeeseeresee 135 3 2 Varia es Patrimoniais QUANTtAUVA S s rssierrniiies inair onn eare ea a uia aa do cab fuga ee Kaea aS 136 3 2 1 Conceito de Varia es Patrimoniais Quantitativas s ssesesesesososertserosesrsteresertsesererene 136 3 2 2 Reconhecimento de Varia es Patrimoniais Quantitativas sssessesesesoseeeseere sere see reesen 136 39 Resultado Patrimoni l aissa A T T AR 141 4 MENSURA O DE ATIVOS E PASSIVOS csesesseseseosasesenseseocesuseavesensasesensasesensesenseses cases envesescoseseseaseseas 141 4 1 Procedimentos de Ado o Inicial pass mori coipanaisisacanncanoniada an a e din Eai 141 O SEGA sli o o 6 ARREDORES ASR AR ORE E E NRO E EN 142 43x Ajaliacao e ela Cb pel ci o DER RD RR RD RU E RR RR 143 DR PR Es 6 2 0 16 PRN DO NIRO PRADO RI a 143 4 3 2 Cr ditos e Dbiga es iineoae ada as ea Par RI ad ao praias 143 A dido ESTOQUES as iistssissniisisn
368. ent rio 6 Leine 4320 1964 Art 11 2 S o Receitas de Capital as provenientes da realiza o de recursos financeiros oriundos de constitui o de d vidas da convers o em esp cie de bens e direitos os recursos recebidos de outras pessoas de direito p blico ou privado destinados a atender despesas classific veis em Despesas de Capital e ainda o super vit do Or amento Corrente 7 Lei n 4320 1964 art 43 8 O refinanciamento da d vida p blica constitui a quita o de uma d vida anterior por meio de uma nova opera o de cr dito Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 315 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico e Saldos de Exerc cios Anteriores Utilizados para Cr ditos Adicionais Demonstra o valor dos recursos provenientes de super vit financeiro de exerc cios anteriores que est sen do utilizado como fonte para abertura de cr ditos adicionais Demonstra tamb m os valores referentes aos cr ditos adicionais autorizados nos ltimos quatro meses do exerc cio anterior ao de refer ncia e reabertos no exerc cio de refer ncia Apresenta valores somente nas colunas Previs o Atualizada e Receita Realizada e dever corresponder ao valor utilizado para a execu o de despesas no exerc cio de refer ncia Tais valores n o s o considerados na receita or ament ria do exerc cio de refer ncia nem ser o considerados no c lculo do d ficit ou super vit or amen
369. ento inicialmente registrado a pre o de custo e o valor cont bil aumentado ou reduzido conforme o Patrim nio L quido da investida aumente ou diminua em contra partida conta de resultado O valor do investimento permanente avaliado pelo m todo da equival ncia patrimonial ser obtido mediante o seguinte c lculo a aplica o do percentual de participa o no capital social sobre o resultado da subtra o do patrim nio l quido da investida do valor do adiantamento para aumento de capital concedido a essa e 6 Lei n 4 320 1964 art 106 inciso HI 144 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Mensura o de Ativos e Passivos o b subtra o do montante referido na al nea a dos lucros n o realizados nas opera es intercompanhias l quidos dos efeitos fiscais 4 3 4 2 M todo do Custo As demais participa es devem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisi o Pelo m todo do custo o investimento registrado no ativo permanente a pre o de custo A entidade investidora somente reco nhece o rendimento na medida em que receber as distribui es de lucros do item investido As distribui es pro venientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente s o reconhecidas como receita patrimonial Os ajustes apurados s o contabilizados em contas de resultado Tamb m s o considerados investimentos permanentes os ativos denominados propriedades p
370. ento do ente No entanto em se tratando de transfer ncias volunt rias a contabiliza o deve ser como despesa visto que n o h uma determina o legal para a transfer ncia sendo necess rio haver de acordo com o disposto no art 25 da LRF exist ncia de dota o espec fica que permita a transfer ncia Para contabiliza o no ente recebedor faz se necess rio distinguir os dois tipos de transfer ncias 3 6 4 3 Transfer ncias Constitucionais e Legais Enquadram se nessas transfer ncias aquelas que s o arrecadadas por um ente mas devem ser transferidas a outros entes por disposi o constitucional ou legal Exemplos de transfer ncias constitucionais Fundo de Participa o dos Munic pios FPM Fundo de Partici pa o dos Estados FPE Fundo de Compensa o dos Estados Exportadores FPEX e outros Exemplos de transfer ncias legais Transfer ncias da Lei Complementar n 87 96 Lei Kandir Transfer ncias do FNDE como Apoio Alimenta o Escolar para Educa o B sica Apoio ao Transporte Escolar para Educa o B sica Programa Brasil Alfabetizado Programa Dinheiro Direto na Escola O ente recebedor deve reconhecer um direito a receber ativo no momento da arrecada o pelo ente transfe ridor em contrapartida de varia o patrimonial aumentativa n o impactando o super vit financeiro No momento do ingresso efetivo do recurso o ente recebedor dever efetuar a baixa do direito a receber ati vo em contrap
371. entos Cont beis Or ament rios A Lei n 4 320 1964 apesar de n o instituir formalmente o or amento programa introduziu em seus disposi tivos a necessidade de o or amento evidenciar os programas de governo Art 2 A Lei do Or amento conter a discrimina o da receita e despesa de forma a evidenciar a pol tica eco n mico financeira e o programa de trabalho do governo obedecidos aos princ pios de unidade universalidade e anualidade A partir da edi o da Portaria MOG n 42 1999 aplicada Uni o Estados Distrito Federal e Munic pios passou a ser obrigat ria a identifica o nas leis or ament rias das a es em termos de fun es subfun es pro gramas projetos atividades e opera es especiais Art 4 Nas leis or ament rias e nos balan os as a es ser o identificadas em termos de fun es subfun es pro gramas projetos atividades e opera es especiais Dessa forma consolidada a import ncia da elabora o do or amento por programa com a vis o de que o legislativo aprova as a es de governo buscando a aplica o efetiva do gasto e n o necessariamente os itens de gastos A ideia mostrar popula o e ao legislativo o que ser realizado em um determinado per odo por meio de programas e a es e quanto eles ir o custar sociedade e n o o de apresentar apenas objetos de gastos que iso ladamente n o garantem a transpar ncia necess ria A aprova o e a altera o
372. entos de despesa 4 2 5 Orienta o para a Classifica o Quanto Natureza da Despesa No processo de aquisi o de bens ou servi os por parte do ente da Federa o necess rio observar alguns passos para que se possa proceder adequada classifica o quanto natureza de despesa e garantir que a informa o cont bil seja fidedigna 1 Passo Identificar se o registro do fato de car ter or ament rio ou extraor ament rio Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 89 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios a Or ament rios As despesas de car ter or ament rio necessitam de recurso p blico para sua realiza o e constituem instrumento para alcan ar os fins dos programas governamentais exemplo de despesa de natureza or ament ria a contrata o de bens e servi os para realiza o de determina o a o como servi os de terceiros pois se faz necess ria a emiss o de empenho para suportar esse contrato b Extraor ament rios s o aqueles decorrentes de i Sa das compensat rias no ativo e no passivo financeiro representam desembolsos de recursos de tercei ros em poder do ente p blico tais como e Devolu o dos valores de terceiros cau es dep sitos a cau o em dinheiro constitui uma garantia fornecida pelo contratado e tem como objetivo assegurar a execu o do contrato celebrado com o poder p blico Ao t rmino do contrato se o contratado cumpriu
373. er t das as receitas inclusive as de opera es de cr dito autorizadas em lei Par grafo nico N o se consideram para os fins deste artigo as opera es de credito por antecipa o da receita as emiss es de papel moeda e outras entradas compensat rias no ativo e passivo financeiros Art 57 Ressalvado o disposto no par grafo nico do artigo 3 desta lei ser o classificadas como receita or ament ria sob as rubricas pr prias t das as receitas arrecadadas inclusive as provenientes de opera es de cr dito ainda que n o previstas no Or amento Art 35 Pertencem ao exerc cio financeiro I as receitas n le arrecadadas II as despesas n le legalmente empenhadas Para fins cont beis quanto ao impacto na situa o l quida patrimonial a receita pode ser efetiva ou n o efetiva Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 39 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios a Receita Or ament ria Ffetiva aquela que no momento do reconhecimento do cr dito aumenta a situa o l quida patrimonial da entidade Constitui fato cont bil modificativo aumentativo b Receita Or ament ria N o Efetiva aquela que n o altera a situa o l quida patrimonial no momento do reco nhecimento do cr dito e por isso constitui fato cont bil permutativo como o caso das opera es de cr dito Em sentido amplo os ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denom
374. er vel e Valor L quido de Venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo em transa es em bases comutativas entre partes conhecedoras e interessadas menos as despesas estimadas de venda e Classe de Ativo Imobilizado Representa um agrupamento de ativos de natureza ou fun o similares nas opera es da entidade que evi denciado como um nico item para fins de divulga o nas demonstra es cont beis e Custo do Ativo o montante gasto ou o valor necess rio para adquirir um ativo na data da sua aquisi o ou constru o e Valor Justo o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado ou um passivo liquidado em uma transa o em que n o h favorecidos e em que as partes estejam informadas e dispostas a transacionar e Deprecia o a aloca o sistem tica do valor depreci vel de um ativo ao longo de sua vida til Valor Depreci vel o custo de um ativo ou outra base que substitua o custo menos o seu valor residual e Exaust o Corresponde perda do valor decorrente da sua explora o de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais ou bens aplicados nessa explora o e Amortiza o a redu o do valor aplicado na aquisi o de direitos de propriedade e quaisquer outros inclusive ativos in tang veis com exist ncia ou exerc cio de dura o limitada ou cujo objeto sejam bens de utiliza o por prazo legal ou contratualmente limitado Manual de Contabi
375. er efetivado simultaneamente no rg o ou entidade de origem do cr dito e rg o ou en tidade competente para inscri o do cr dito em d vida ativa i No rg o ou entidade de origem do cr dito Encaminhamento do cr dito para inscri o em D vida Ativa Natureza da informa o controle D 8 3 1 1 x xx xx Cr ditos a Encaminhar para a D vida Ativa C 8 3 1 2 x xx xx Cr ditos Encaminhados para a D vida Ativa 264 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 D vida Ativa ii No rg o ou entidade competente para inscri o do cr dito em d vida ativa Recebimento do cr dito para inscri o em D vida Ativa Natureza da informa o controle D 7 3 2 x x xx xx Controle da Inscri o de Cr ditos em D vida Ativa C 8 3 2 1 x xx xx Cr ditos a Inscrever em D vida Ativa c Rejei o da inscri o em d vida ativa Encaminhado o processo administrativo para inscri o em d vida ativa cabe ao rg o competente a apura o da certeza e liquidez do cr dito e verifica o das condi es gerais que permitam proceder inscri o O resultado dessa an lise ser a inscri o em d vida ativa ou a rejei o da inscri o Caso o resultado seja a rejei o o rg o competente para inscri o registra nas contas de controle a devolu o e o cr dito volta condi o inicial no rg o originalmente respons vel aguardando a conclus o do processo administrativo ou a solu o das pen
376. eram se recursos dispon veis para fins de abertura de cr ditos suplementares e especiais conforme disposto no 1 do art 43 da Lei n 4 320 1964 92 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria I o super vit financeiro apurado em balan o patrimonial do exerc cio anterior II os provenientes de excesso de arrecada o III os resultantes de anula o parcial ou total de dota es or ament rias ou de cr ditos adicionais autorizados em Lei IV o produto de opera es de credito autorizadas em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo realiz las A Constitui o Federal de 1988 no 8 do art 166 estabelece que os recursos objeto de veto emenda ou rejei o do projeto de lei or ament ria que ficarem sem destina o podem ser utilizados como fonte h bil para abertura de cr ditos especiais e suplementares mediante autoriza o legislativa A reserva de conting ncia destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos bem como eventos fiscais imprevistos poder ser utilizada para abertura de cr ditos adicionais visto que n o h execu o direta da reserva O art 44 da Lei n 4 320 1964 regulamenta que os cr ditos extraordin rios devem ser abertos por decreto do poder executivo e submetidos ao poder legislativo correspondente Na Uni o esse tipo de cr dito aberto por medida provis ria do Poder Executivo e submetido ao Congresso
377. erior ao valor inscrito em d vida ativa a diferen a a maior dever ser lan ada como ganho pela incorpora o de ativos Registro do ganho patrimonial Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 x x xx xx Imobilizado C 4 6 3 9 x xx xx Outros Ganhos com Incorpora o de Ativos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 269 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Registro da despesa or ament ria correspondente incorpora o do bem Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xxxx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3xxxx DDR C
378. erossscosseeessssceessscees 37 2d Unidade ou Toda a suas sines ano iina ad Oda Uol Si assa 37 22 Universali dad asas E iE E EE AE EA E EAEEAEEAEAE E EE E 38 2 de Anualidadeou Periodicidade sinnena EEE ANE AEE a EE 38 P De e Ee EE E EE E T RE E TA 38 2 5 Or amento Bruto a apaseasesasiasiposodomato docas asiosio e VEEE E ENEE aE a OE AEE aa sita EEE 38 PATEE ES aa ga a E E E 38 2 7 P blicidadE serren id 38 bro TETE EE E EN A E AAA A 38 2 9 N o vincula o n o afeta o da Receita de Impostos rrenan 39 3 RECEITA OR AMENT RIA s sssesssssossssoseosscescooscoeceeeeeceeeceeceeeceeeseereresreesersrressrosersrrssssssssssssssssssssssssssss 39 Bal CONCONO qrrisaisissaprasgrssarrbitapea iron EEE EEE AAEE EASE a EE EE EEES la EE ES EEEa i 39 3 2 Classifica es da Receita Or ament ria ssasar acne adasa ads a ANS pg 41 3 2 1 Classifica o da Receita Or ament ria por Natureza esecssusessasscspacanro pensasasniconomesasicasesimo 41 3 2 2 Origens Esp cies de Receita Or ament ria za evas eras 44 3 2 3 Recursos Arrecadados em Exerc cios Anteriores esssesessseeseeeiessreersreriersresesrereersrrsresesrsees 52 3 2 4 Classifica o da Receita para Apura o do Resultado Prim rio 52 3 3 Reconhecimento da Receita Or ament ria s seeseeseseseeeeesseereeeeststossertesesestseeterstesestetsesestsreressreeese 52 3 3 1 Recursos Financeiros Que N o Devem Ser Re
379. es de transa es entre entidades que pertencem a OFSS de entes p blicos distintos O uso dos d gitos 3 4 ou 5 depender de com quem a transa o est sendo realizada Assim numa transa o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 293 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico entre um estado e um munic pio o estado utilizar o d gito 5 Inter OFSS Munic pio e o munic pio utilizar o d gito 4 Inter OFSS Estado J numa transa o entre um munic pio e a Uni o o munic pio utilizar o d gito 3 Inter OFSS Uni o e a Uni o utilizar o d gito 5 Inter OFSS Munic pio Exemplos os lan amentos evidenciam apenas os fen menos patrimoniais a Opera es que utilizam o d gito 1 Consolida o no 5 n vel i Presta o de servi os ao ente por empresa privada Trata se de uma opera o com entidade que n o per tence a nenhum OFSS O passivo e a varia o patrimonial diminutiva VPD ser o inclu dos na consolida o do ente e na consolida o nacional Lan amento na Uni o Reconhecimento da obriga o decorrente da presta o de servi os Natureza da informa o patrimonial D 3 3 2 3 1 xx xx VPD Servi os Terceiros PJ Consolida o C2 1 3 1 1 xx xx Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais a Curto Prazo Consolida o ii Doa o de bem im vel a um Estado pela Uni o Trata se de opera o entre entidades pertencentes a OFSS distintos O bem deve ser
380. es crit rios sejam caixa ou equivalente de caixa sejam realiz veis ou mantidos para venda ou consumo dentro do ciclo operacional da entidade sejam mantidos primariamente para negocia o sejam realiz veis no curto prazo e Caixa e Equivalentes de Caixa Compreende o somat rio dos valores em caixa e em bancos bem como equivalentes que representam recursos com livre movimenta o para aplica o nas opera es da entidade e para os quais n o haja restri es para uso imediato e Cr ditos a Curto Prazo Compreende os valores a receber por fornecimento de bens servi os cr ditos tribut rios d vida ativa trans fer ncias e empr stimos e financiamentos concedidos realiz veis no curso do exerc cio social subsequente e Investimentos e Aplica es Tempor rias a Curto Prazo Compreendem as aplica es de recursos em t tulos e valores mobili rios n o destinadas negocia o e que n o fa am parte das atividades operacionais da entidade resgat veis no curto prazo al m das aplica es tempo r rias em metais preciosos e Estoques Compreende o valor dos bens adquiridos produzidos ou em processo de elabora o pela entidade com o ob jetivo de venda ou utiliza o pr pria no curso normal das atividades e Varia es Patrimoniais Diminutivas VPD Pagas Antecipadamente Compreende pagamentos de varia es patrimoniais diminutivas VPD antecipadas cujos benef cios ou pres ta o de servi o a entidade oco
381. es nene ses eene edsa asse sas eatae tebiet sacada 291 Selo Natureza da Informacao Contabil asas canina nata o E E cantado 291 des C dig da Coma Conab asas porosa aan A pa 291 3 2 1 Estrutura da C digo da Conta Cont bil sssini isinisisi 291 32 2 Detalhamento da Conta Cont bil etiseri ee i E 292 3 2 3 5 Nivel COMEOMNEIGIO 10 uia 293 33 Atributos da Conta Con serias ai ii a 296 dedo Atrib tos Conceituais da Conta Contabil assar puanssiai dida adia sito da prada 296 33 2 AtibutosLegais da Conta Cont bil sta qa 296 3 4 Cr dito Empenhado em Liquida o sissisotaa a IENE E 297 DA os PROC as SST TS 297 3 4 2 Momento da Ocorr ncia do Fato Gerador da Obriga o Patrimonial 298 3 5 Regras de Integridade PCASP ses saio sh apesar pelsne no jd Sagan dg pa 299 3 5 1 Lancamentos COM ADE IS sanar a 299 3 5 2 Pagamentos e RecebImenhos uai racao as adia nani oe ir Ciao niit 301 3 5 3 EUROS CONDES sa O DR E 303 3 5 4 Consist ncia dos Registros e Saldos de Contas sis insazasaiasaigosdcassaaidnadeoaianta e adondsasadgnda 304 PARTE V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 0 307 1 INTRODU O soco O a 309 2 BALAN O OR AMENT RIO ssssssesessscessssessssscosssceeessscesssscssssecesssscesssscossecetsssceesssseosssecosssceesssscesssees 309 2 do INODU O aos pras ID n GOA RAOL Roi 309 PAP S AUT UT e PARE E cod custava pa us E UA las SE gua du
382. esolu o CFC n 1 367 11 Art 2 Esta Resolu o entra em vigor na data de sua publica o Bras lia 29 de novembro de 2007 Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CEC n 906 INTERPRETA O DOS PRINC PIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABI HPAPE SOBA PERSPECTIVA DO SETOR P BLICO INTERPRETA O DOS PRINC PIOS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR P BLICO Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 AP NDICE II DA RESOLU O CFC N 750 93 SOBRE OS PRINC PIOS DE CONTABILIDADE Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 INTRODU O AO AP NDICE O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve ser sempre os princ pios que a susten tam Esses princ pios espelham a ideologia de determinado sistema seus postulados b sicos e seus fins Vale dizer os princ pios s o eleitos como fundamentos e qualifica es essenciais da ordem que institui Os princ pios possuem o cond o de declarar e consolidar os altos valores da vida humana e por isso s o con siderados pedras angulares e vigas mestras do sistema Adicionalmente as novas demandas sociais est o a exigir um novo padr o de informa es geradas pela Con tabilidade P blica e que seus demonstrativos item essencial das presta es de contas dos gestores p blicos devem ser elaborados de modo a facilitar por parte dos seus usu rios e por toda a sociedade a adequada inter preta o dos f
383. espesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Lan amentos Em 30 04 20x1 Natureza da informa o patrimonial Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 233 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos D 2 1 2 x x xx xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 1 853 67 C2 1 2 x X Xx Xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 1 853 67 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 1 853 67 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 1 853 67 Natureza da despesa 4 6 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 1 853 67 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado Em Liquida o 1 853 67 Natureza da informa o or ament ria D 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 1 853 67 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 1 853 67 Os lan amentos das amortiza es mensais empenhados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis h Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Uma vez empenhada a despesa or ament ria correspondente parcela de amortiza o despesa or ament ria de capital previamente ao seu pagamento dever ser realizada a sua liquida o Lan amentos Em 30 04 20x1 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 1 853 67 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado
384. essar se de acordo com os mesmos procedimentos adota dos para as transfer ncias volunt rias ou seja empenho liquida o e pagamento na unidade descentralizadora do cr dito or ament rio e inclus o na receita e na despesa do ente recebedor dos recursos objeto da descentraliza o identificando se como recursos de conv nios ou similares Ressalte se que ao contr rio das transfer ncias volunt rias realizadas aos demais entes da Federa o que via de regra devem ser classificadas como opera es especiais as descentraliza es de cr ditos or ament rios de vem ocorrer em projetos ou atividades Assim nas transfer ncias volunt rias devem ser utilizados os elementos de despesas t picos destas quais sejam 41 Contribui es e 42 Aux lios enquanto nas descentraliza es devem ser usados os elementos denominados t picos de gastos tais como 30 Material de Consumo 39 Outros Servi os de Terceiros Pessoa Jur dica 51 Obras e Instala es 52 Material Permanente etc 4 5 1 3 Programa o Or ament ria e Financeira A programa o or ament ria e financeira consiste na compatibiliza o do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos visando ao ajuste da despesa fixada s novas proje es de resultados e da arrecada o Se houver frustra o da receita estimada no or amento dever ser estabelecida limita o de empenho e movi menta o financeira com objetivo de atingir os resultados previ
385. essesesessseoeessscessssessssscosssceeessscesssecssssccesssscesssscosssecessscetsssscosssecossscersssscesssees 210 3 iy ODJEUVOS creisses irr eraai A e 210 3 29 CONCEITOS eini E E E E E N AS 210 dedo Conceitode Oper cao de Cr dito as oras pin 211 3 2 2 Opera es VedadaS uai iara ginasio alias OT Fa So a na andas 212 3 2 34 Rela o com as Informa es Fiscais guria netos pa ear i e e eieaa 213 3 2 4 Rela o com a Apura o do Super vit Financeiro sssssssssssiersessesssisresresrerrsresrerrereereen 213 32 5 Operag s d Cr dito NOM AMAS sisisi Sidi 214 3 2 6 Opera oes de Credito Contratas ss Sp 222 REGIME PR PRIO DE PREVID NCIA SOCIAL RPPS sss ssessessseetesseceeseseesseecesseeeesreeesseeceseeeeesereessee 246 o RICO pg da TE a 246 AP LIV gs ad 247 A Aspectos Or ament rios aspas poniasTo nais sinais nisi dano anda ET EAS EET EAN 247 dd Consolida o das Contas sind SS a 247 4 3 2 Reserva Or ament ria do RIPI aca ad 247 A33 a Sepregacaode ASS iii id id 248 AA Procedimentos CONADOS aan atas nO ad aq 248 SA Connbui o Patronal sagas nadas sa a dO R EEEE 248 4A 2 Contibuicao do Seid Oese eE ASEE ASE ES NEEE AEEA E 250 4 4 3 Encargos Sobre Contribui es Patronais Recolhidas fora do Prazo 252 4 4 4 Parcelamento de D bitos do ente com o RPPS e ii rrerererereeeerereraan es 254 4 4 5 Cobertura de D ficits Previdenci rios casas sp cada ama add 254 4 4 6
386. etor P blico 319 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 3 BALAN O FINANCEIRO 3 1 Introdu o O Balan o Financeiro BF evidencia as receitas e despesas or ament rias bem como os ingressos e disp n dios extraor ament rios conjugados com os saldos de caixa do exerc cio anterior e os que se transferem para o in cio do exerc cio seguinte O Balan o Financeiro composto por um nico quadro que evidencia a movimenta o financeira das entida des do setor p blico demonstrando a a receita or ament ria realizada e a despesa or ament ria executada por fonte destina o de recurso discriminando as ordin rias e as vinculadas os recebimentos e os pagamentos extraor ament rios c as transfer ncias financeiras recebidas e concedidas decorrentes ou independentes da execu o or amen t ria destacando os aportes de recursos para o RPPS e d o saldo em esp cie do exerc cio anterior e para o exerc cio seguinte O Balan o Financeiro possibilita a apura o do resultado financeiro do exerc cio Esse c lculo pode ser efetu ado de dois modos MODO 1 Saldo em Esp cie para o Exerc cio Seguinte Saldo em Esp cie do Exerc cio Anterior Resultado Financeiro do Exerc cio MODO 2 Receitas Or ament rias Transfer ncias Financeiras Recebidas Recebimentos Extraor ament rios Despesa Or ament ria Transfer ncias Financeiras
387. eu pre o de aquisi o acrescido de impostos de importa o e tributos n o recuper veis sobre a compra depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos b Quaisquer custos diretamente atribu veis para colocar o ativo no local e condi o necess rios para o mes mo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administra o Pode se citar alguns exemplos de custos diretamente atribu veis custos de pessoal decorrentes diretamente da constru o ou aquisi o de item do ativo imobilizado custos de prepara o do local custos de frete e manuseio para recebimento e instala o e honor rios profissionais no os Por outro lado n o se consideram custo de um item do ativo imobilizado os custos administrativos e outros custos indiretos O reconhecimento dos custos no valor cont bil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item est no local e nas condi es operacionais pretendidas pela administra o Portanto os custos incorridos no uso ou na transfer ncia ou reinstala o de um item n o s o inclu dos no seu valor cont bil como por exemplo os custos incorridos durante o per odo em que o ativo ainda n o est sendo utilizado ou est sendo operado a uma capaci dade inferior sua capacidade total Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 151 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 5 4 1 Mensura o Inicial do Custo Para a mensura o inicial do custo de um item
388. fazem uso das modalidades de aplica o apresentadas a seguir Classifica o Or ament ria das Movimenta es para Institui es Multigovernamentais Cons rcios P blicos e sua Contrata o Direta Modalidade de Aplica o Situa o de uso Utilizada para a entrega de recursos a cons rcios p blicos e institui es multigovernamentais que n o seja decorrente de delega o ou de rateio pela participa o do ente 70 Transfer ncias a institui es multigovernamentais Utilizada para entrega de recursos exclusivamente aos cons rcios p blicos dos quais o ente transferidor fa a parte correspondente ao rateio das des pesas decorrentes da participa o do ente no respectivo cons rcio con forme previsto no correspondente contrato de rateio e que n o guarde re la o com as transfer ncias decorrentes de restos a pagar cancelados e de complementa o de aplica es m nimas de que tratam respectivamente os artigos n 24 e 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 71 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio Utilizada exclusivamente no caso de delega o da execu o de a es de 72 Execu o or ament ria delegada a cons rcios compet ncia ou responsabilidade do ente delegante ente transferidor p blicos seja para institui o multigovernamental ou para cons rcio do qual parti cipe como consorciado ou n o 108 Manual de Contabilidade Aplicad
389. ficar a categoria econ mica da despesa or ament ria verificando se uma despesa corrente ou de capital 3 Despesas Correntes ou 4 Despesas de Capital importante observar que as despesas or ament rias de capital mant m uma correla o com o registro de incorpora o de ativo imobilizado intang vel ou investimento no caso dos grupos de natureza da despesa 4 investimentos e 5 invers es financeiras ou o registro de desincorpora o de um passivo no caso do grupo de despesa 6 amortiza o da d vida 3 Passo Observada a categoria econ mica da despesa o pr ximo passo verificar o grupo de natureza da despesa or ament ria 1 Pessoal e Encargos Sociais 2 Juros e Encargos da D vida 3 Outras Despesas Correntes 4 Investimentos 5 Invers es Financeiras ou 6 Amortiza o da D vida 90 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria A classifica o da Reserva de Conting ncia bem como a Reserva do Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS quanto natureza da despesa or ament ria ser o identificadas com o c digo 9 9 99 99 conforme esta belece o par grafo nico do art 8 da Portaria Interministerial STN SOF n 163 de 2001 Todavia n o s o pass veis de execu o servindo de fonte para abertura de cr ditos adicionais mediante os quais se dar o efetivamente a despesa que ser classificada nos re
390. ficos e divis veis Conforme o art 77 do CTN Os servi os p blicos t m que ser espec ficos e divis veis prestados ao contribuinte ou colocados sua disposi o Para que a taxa seja cobrada n o h necessidade de o particular fazer uso do servi o basta que o Poder P blico coloque tal servi o disposi o do contribuinte c C digo 1130 00 00 Receita Corrente Tribut ria Contribui o de Melhoria esp cie de tributo na classifica o da receita or ament ria e tem como fato gerador valoriza o imobili ria que decorra de obras p blicas contanto que haja nexo causal entre a melhoria havida e a realiza o da obra p bli ca De acordo com o art 81 do CTN A contribui o de melhoria cobrada pela Uni o Estados pelo Distrito Federal e pelos Munic pios no mbito de suas respectivas atribui es institu da para fazer face ao custo de obras p blicas de que decorra valoriza o imobili ria tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acr scimo de valor que da obra resultar para cada im vel beneficiado e C digo 1200 00 00 Receita Corrente Contribui es Segundo a classifica o or ament ria Contribui es s o Origem da Categoria Econ mica Receitas Correntes O art 149 da Magna Carta estabelece competir exclusivamente Uni o instituir contribui es sociais de in 11 Taxas de Fiscaliza o tamb m s o chamadas de Taxas de Poder de Pol cia
391. gadas em d vida mobili ria e d vida contratual Este n vel de agrega o tamb m se aplica s receitas com opera es de cr dito e refinanciamento e Super vit Demonstra a diferen a positiva entre as receitas realizadas e as despesas empenhadas se for o caso Equivale diferen a entre a linha Subtotal com Refinanciamento VI das receitas e a linha Subtotal com Re financiamento XV das despesas Se as despesas empenhadas forem superiores s receitas realizadas essa diferen a ser lan ada na linha D ficit VII Nesse caso a linha Super vit XVI dever ser preenchida com um tra o indicando valor inexistente ou nulo O super vit apresentado junto s despesas a fim de demonstrar o equil brio do Balan o Or ament rio 2 3 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar n o Processados e Inscritos em Exerc cios Anteriores Compreende o valor de restos a pagar n o processados relativos aos exerc cios anteriores exceto os relativos ao exerc cio imediatamente anterior que n o foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade prorrogado e Inscritos em 31 de Dezembro do Exerc cio Anterior Compreende o valor de restos a pagar n o processados relativos ao exerc cio imediatamente anterior que n o foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade prorrogado 10 Para fins de aplica o deste Manual considera se amortiza o o pagamento do principal da d vida que classificado como despesa de capi
392. gar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias iii Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 2 2 xx xx Benef cios Previdenci rios a Pagar Intra OFSS F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada b No RPPS i Caso o RPPS possua as informa es necess rias os aportes peri dicos para cobertura do d ficit atuarial poder o ser registrados por compet ncia por meio dos seguintes lan amentos patrimoniais Registro por compet ncia dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 1 2 xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber Intra OFSS C 4 5 1 3 2 xx xx Transfer ncias Recebidas para Aportes de Recursos para o RPPS Intra OFSS Arrecada o dos encargos Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 1 1 2 1 2 xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber Intra OFSS ii Caso o RPPS n o possua as informa es necess rias os aportes peri dicos para cobertura do d ficit atuarial dever o se
393. gisla o federal assim estabelece Lei n 4 862 1965 Art 18 A restitui o de qualquer receita da Uni o descontada ou recolhida a maior ser efetuada mediante anu la o da respectiva receita pela autoridade incumbida de promover a cobran a origin ria a qual em despacho expresso reconhecer o direito credit rio contra a Fazenda Nacional e autorizar a entrega da import ncia con siderada indevida 4 Para os efeitos deste artigo o regime cont bil fiscal da receita ser o de gest o qualquer que seja o ano da respectiva cobran a 5 A restitui o de rendas extintas ser efetuada com os recursos das dota es consignadas no Or amento da Despesa da Uni o desde que n o exista receita a anular Decreto lei n 1 755 1979 Art 5 A restitui o de receitas federais e o ressarcimento em esp cie a t tulo de incentivo ou benef cio fiscal dedu t veis da arrecada o mediante anula o de receita ser o efetuados atrav s de documento pr prio a ser institu do pelo Minist rio da Fazenda Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 57 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Decreto n 93 872 1986 Art 14 A restitui o de receitas or ament rias descontadas ou recolhidas a maior e o ressarcimento em esp cie a t tulo de incentivo ou benef cio fiscal dedut veis da arrecada o qualquer que tenha sido o ano da respectiva co bran a ser o efetuados como anula
394. gram tica seses aniuersari iei 69 4 2 4 Classifica o da Despesa Or ament ria por Natureza sesssssssissssiseissssrsestsrisresresresrenresn 71 4 2 5 Orienta o para a Classifica o Quanto Natureza da Despesa 89 4 3 Cr ditos Or ament rios Iniciais e Adicionais aa pesmesslorao sines posala sa Ta ada c inatas iara edi arquados 91 4 4 Reconhecimento da Despesa OfcamEntAnia possas isiubeataiao ii load nad ia aid a 93 4 4 1 Relacionamento do Regime Or ament rio com o Regime Cont bil 94 4 5 Elapasda Despesa Oncament nas ss piqdes ficas ass ATE opa aaa 99 4 5i PlanejameNtO so viiren tasea aE EEE AEAEE NE EAEE EAEE ES 99 3 2 EXCOUC O oriire AE OETA E OE OON 101 4 6 Procedimentos Cont beis Referentes Despesa Or ament ria e sesseserssierieriesterisrisrisreeresres 102 4 6 1 D vidas Comuns Referentes Classifica o por Natureza de Despesa 102 4 6 2 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias e Delega es de Execu o Or ament ria ss oravizados sassuaderg dan den i ape ad 106 4 6 3 Classifica o Or ament ria das Movimenta es para Institui es Multigovernamentais Cons rcios P blicos e sua Contrata o Direta 108 4 6 4 Classifica o Or ament ria das Despesas para Fins de Aplica o em Sa de Lei Complementar N 141 2012 c asssssoseassems ensoentaecisoseneranto 111 47
395. gulamentado pela Lei n 11 107 2005 e pelo Decreto n 6 017 2007 Os cons rcios p blicos e os entes p blicos que contratarem cons rcios p blicos na condi o de entes consor ciados dever o aplicar as normas deste Manual no que se refere contabiliza o e evidencia o de suas informa es or ament rias financeiras e patrimoniais conforme as regras da Portaria STN n 72 2012 7 2 Recursos dos Cons rcios P blicos O contrato de rateio o instrumento pelo qual os entes da Federa o consorciados comprometem se a trans ferir recursos financeiros para a realiza o das despesas do cons rcio p blico consignados em suas respectivas leis or ament rias anuais LOA O contrato de rateio ser formalizado em cada exerc cio financeiro e seu prazo de vig ncia n o ser superior ao das dota es que o suportam com exce o dos contratos que tenham por objeto exclusivamente projetos consis tentes em programas e a es contemplados em plano plurianual PPA ou a gest o associada de servi os p blicos custeados por tarifas ou outros pre os p blicos Os cons rcios p blicos podem tamb m ser contratados diretamente pelos entes para a presta o de servi os independentemente de esses serem consorciados ou n o Al m dos recursos financeiros transferidos pelos entes da Federa o consorciados com base no contrato de rateio constituem recursos dos cons rcios p blicos Bens m veis ou im veis recebidos
396. hecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de exerc cios anteriores no per odo em que reconhecido pela primeira vez de acordo com as novas normas cont beis para ap s isto adotar os procedimentos de mensu ra o descritos nesse cap tulo 158 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o 6 6 Baixa do Valor Cont bil de um Item do Ativo Intang vel O ativo intang vel deve ser baixado a Por ocasi o de sua aliena o ou b Quando n o h expectativa de benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais com a sua utiliza o ou aliena o Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intang vel devem ser determinados pela diferen a ente o valor l quido da aliena o se houver e o valor cont bil do ativo A import ncia a receber pela aliena o deve ser reconhecida inicialmente pelo seu valor justo 6 7 Divulga o Recomenda se a entidade divulgar as seguintes informa es para cada classe de ativos intang veis fazendo a distin o entre ativos intang veis gerados internamente e outros ativos intang veis a Com vida til indefinida ou definida e se definida os prazos de vida til ou as taxas de amortiza o utilizadas Os m todos de amortiza o utilizados para ativos intang veis com vida til definida c O valor cont bil bruto e eventual amortiza o acum
397. i rios do servidor ou militar tais como aux lio reclus o de vido fam lia do servidor ou do militar afastado por motivo de pris o e sal rio fam lia exclusive aposentadoria reformas e pens es e 06 Benef cio Mensal ao Deficiente e ao Idoso Despesas or ament rias decorrentes do cumprimento do art 203 inciso V da Constitui o Federal que disp e Art 203 A assist ncia social ser prestada a quem dela necessitar independentemente de contribui o segurida de social e tem por objetivos V a garantia de um sal rio m nimo de benef cio mensal pessoa portadora de defici ncia e ao idoso que compro vem n o possuir meios de prover a pr pria manuten o ou de t la provida por sua fam lia conforme dispuser a lei e 07 Contribui o a Entidades Fechadas de Previd ncia Despesas or ament rias com os encargos da entidade patrocinadora no regime de previd ncia fechada para complementa o de aposentadoria e 08 Outros Benef cios Assistenciais do Servidor ou do Militar Despesas or ament rias com benef cios assistenciais inclusive aux lio funeral devido fam lia do servidor ou do militar falecido na atividade ou do aposentado ou a terceiro que custear comprovadamente as despesas com o fu neral do ex servidor ou do ex militar aux lio natalidade devido a servidora ou militar por motivo de nascimento de filho ou a c njuge ou companheiro servidor p blico ou militar quando a
398. iR 281 7 3 5 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias Recebidas pelo Cons rcio P blico 281 7 3 6 Classifica o Or ament ria das Despesas Executadas pelo Cons rcio P blico 281 7 3 7 Procedimentos Cont beis Patrimoniais rear e aerea aeee nana 282 Cap tulo 1 Fundeb 1 FUNDEB 1 1 Introdu o O Fundo de Manuten o e Desenvolvimento da Educa o B sica e de Valoriza o dos Profissionais da Educa o Fundeb foi criado pela Emenda Constitucional n 53 2006 e regulamentado pela Lei n 11 494 2007 e pelo Decreto n 6 253 2007 em substitui o ao Fundo de Manuten o e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valoriza o do Magist rio Fundef que vigorou de 1998 a 2006 Com vig ncia es tabelecida para o per odo 2007 2020 sua implanta o come ou em 1 de janeiro de 2007 sendo plenamente conclu da em 2009 um fundo especial de natureza cont bil de mbito estadual um fundo por estado e Distrito Federal num total de vinte e sete fundos e tem como agente financeiro o Banco do Brasil O Fundeb formado na quase totalidade por recursos provenientes dos impostos e transfer ncias dos estados Distrito Federal e munic pios vinculados educa o por for a do disposto no art 212 da Cons titui o Federal CF Al m desses recursos ainda comp e o Fundeb a t tulo de complementa o uma parcela de recursos federais sempre que no mbito de cada Estado
399. ia N o devem ser reconhecidos como receita or ament ria os recursos financeiros oriundos de a Super vit Financeiro a diferen a positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro conjugando se ainda os saldos dos cr ditos adicionais transferidos e as opera es de cr ditos neles vinculadas Portanto trata se de saldo financeiro e n o de nova receita a ser registrada O super vit financeiro pode ser utilizado como fonte para abertura de cr ditos suplementares e especiais b Cancelamento de Despesas Inscritas em Restos a Pagar consiste na baixa da obriga o constitu da em exerc cios anteriores portanto trata se de restabelecimento de saldo de disponibilidade comprometida origin ria de receitas arrecadadas em exerc cios anteriores e n o de uma nova receita a ser registrada O cancelamento de restos a pagar n o se confunde com o recebimento de recursos provenientes do ressar cimento ou da restitui o de despesas pagas em exerc cios anteriores que devem ser reconhecidos como receita or ament ria do exerc cio 3 4 Relacionamento do Regime Or ament rio com o Regime Cont bil A contabilidade aplicada ao setor p blico mant m um processo de registro apto para sustentar o dispositivo legal do regime da receita or ament ria de forma que atenda a todas as demandas de informa es da execu o or ament ria conforme disp e o art 35 da Lei n 4 320 1964 Art 35 Pertencem ao exerc cio financeiro I as r
400. ia dos preceitos legais inclusive a reparti o tribut ria prevista na Constitui o Federal de 1988 302 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Estrutura do PCASP Dessa forma como regra de integridade deve se observar que as contas com o atributo Permanente P apenas poder o ser movimentadas em contrapartida a i conta de Varia o Patrimonial Aumentativa VPA ii conta de Varia o Patrimonial Diminutiva VPD iii outra conta marcada com o atributo Permanente P para reclassifica o do ativo ou do passivo e iv conta marcada com o atributo Financeiro F exclusivamente quando houver a respectiva execu o or ament ria da despesa ou da receita para troca do atributo ou para fatos permutativos por exemplo compra vista de um ve culo 3 5 3 Equa es Cont beis Al m das regras acima algumas equa es podem ser utilizadas para fins de confer ncia e valida o das infor ma es geradas 3 5 3 1 Confer ncia de Saldos das Contas de Natureza Patrimonial Confer ncia de Saldos das Contas de Natureza Patrimonial Contas de Natureza Devedora Contas de Natureza Credora Todas as contas da Classe 1 Ativo Todas as contas da Classe 2 Passivo Todas as contas da Classe 3 Varia es Patrimoniais Todas as contas da Classe 4 Varia es Patrimoniais Diminutivas Aumentativas Observa o Ao final do exerc cio o Balan o Patrimonial BP apre
401. ias Opera es de cr dito mobili rias correspondem s emiss es de t tulos pela Uni o estados Distrito Federal e munic pios Exemplo 2 Emiss o de T tulos com Juros Pr Fixados e Em 30 06 20X1 foi feita a emiss o de t tulos sem cupons com resgate em 30 06 20X2 e O valor nominal dos t tulos R 2 000 000 00 e Os juros compostos s o pr fixados e iguais a 1 ao m s O c lculo dos juros e do resgate demonstrado na tabela a seguir Tabela Emiss o de T tulos com Juros Pr Fixados Per odo Juros Pagamento do Resgate Saldo Devedor 06 20X1 2 000 000 00 07 20X1 20 000 00 2 020 000 00 08 20X1 20 200 00 2 040 200 00 09 20X1 20 402 00 2 060 602 00 10 20X1 20 606 02 2 081 208 02 11 20X1 20 812 08 2 102 020 10 12 20X1 21 020 20 2 123 040 30 01 20X2 21 230 40 2 144 270 70 02 20X2 21 442 71 2 165 713 41 03 20X2 21 657 13 2 187 370 55 04 20X2 21 873 71 2 209 244 25 05 20X2 22 092 44 2 231 336 69 06 20X2 22 313 37 2 253 650 06 0 00 Total 253 650 06 2 253 650 06 a Reconhecimento Inicial A d vida relativa emiss o de t tulos deve ser registrada no Passivo Circulante quando os t tulos tiverem a expectativa de realiza o inferior a doze meses da data de levantamento das demonstra es cont beis e no Passivo N o Circulante caso contr rio Lan amentos Em 30 06 20X1 Reconhecimento inicial do principal da d vida 29 LRE art
402. ias da Lei n 4 320 1964 210 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito og Classifica o funcional definida na Portaria MOG n 42 1999 Classifica o da despesa e da receita por natureza definidas na Portaria SOF STN n 163 2001 Classifica o por fonte ou destina o de recursos an poss vel utilizar mais de um tipo de informa o complementar de forma a permitir o controle individualizado e M tuo financeiro M tuo financeiro uma esp cie de opera o de cr dito em que h obten o de recurso junto a uma institui o financeira para pagamento posterior acrescido de juros e demais encargos contratualmente previstos e Opera o de cr dito contratual Opera es de cr dito contratuais s o as obriga es financeiras internas ou externas assumidas em virtude de contrato tratado conv nio ou outro instrumento jur dico que constitua e regule o neg cio consensualmente fir mado estabelecendo as obriga es das partes contratantes e Opera o de cr dito mobili ria Opera es de cr dito mobili rias s o as obriga es financeiras internas ou externas assumidas em decorr ncia da capta o de recursos por meio da emiss o de t tulos p blicos 3 2 1 Conceito de Opera o de Cr dito O conceito de opera o de cr dito foi estabelecido de forma exemplificativa pela Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 Lei de Responsabilid
403. ias que justifiquem a sua revis o 5 3 1 Inscri o A inscri o em d vida ativa dever ser realizada por meio de um dos dois procedimentos a seguir conforme o n vel de controle desejado pelo ente a Procedimento de Registro 1 Utiliza contas de controle para acompanhar todo o processo de inscri o do cr dito em d vida ativa desde o inadimplemento at a efetiva inscri o Requer uma maior integra o entre as diversas etapas e unidades envolvidas b Procedimento de Registro 2 Haver registro cont bil apenas no momento da efetiva inscri o dos valores em d vida ativa dispensando o uso de contas de controle Este procedimento deve ser utilizado quando houver dificuldade de integra o entre as diversas unidades participantes do processo Os entes que n o segregam a unidade de origem do cr dito da unidade competente para sua inscri o dever o efetuar as devidas adapta es dos lan amentos 5 3 1 1 Procedimento de Registro 1 a Registro do cr dito vencido a ser encaminhado para inscri o em d vida ativa i No rg o ou entidade de origem do cr dito Registro do cr dito a ser encaminhado para inscri o em d vida ativa Natureza de informa o controle D 7 3 1 x x xx xx Controle do Encaminhamento de Cr ditos para Inscri o em D vida Ativa C 8 3 1 1 x xx xx Cr ditos a Encaminhar para a D vida Ativa b Encaminhamento do cr dito vencido para inscri o em d vida ativa Este registro dever s
404. ibilidades de recursos estar o controladas e detalhadas nas contas de controles credores Na execu o or ament ria a conta disponibilidade por destina o de recursos dever ser creditada por ocasi o da classifica o da receita or ament ria e debitada pelo empenho da despesa or ament ria O saldo repre 120 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Fonte Destina o de Recursos sentar a disponibilidade financeira para uma nova despesa A conta disponibilidade por destina o de recursos utilizada por sua vez dever iniciar cada exerc cio com seu saldo zerado As contas de disponibilidades por destina o de recursos devem estar detalhadas por tipo de fonte destina o ou seja para cada codifica o de fonte destina o criada pelo ente haver um detalhamento nessa conta Com isso poss vel identificar para cada fonte destina o o saldo de recursos dispon veis para aplica o em despesas Esse detalhamento pode ser feito por meio do mecanismo de contas correntes cont beis Nesse caso o deta lhamento das contas de disponibilidade por destina o de recursos deve ser por contas correntes que identifi cam a fonte destina o do recurso A vantagem da utiliza o desse mecanismo consiste na simplifica o do plano de contas pois com o uso dos contas correntes s o necess rias apenas quatro contas cont beis para controle das fontes destina es fican
405. ibut rias 3 9 Outras Varia es Patrimoniais Diminutivas 3 3 Uso De Bens Servi os e Consumo de Capital Fixo 4 Varia o Patrimonial Aumentativa 4 1 Impostos Taxas e Contribui es de Melhoria 4 2 Contribui es 4 3 Explora o e venda de bens servi os e direitos 4 4 Varia es Patrimoniais Aumentativas Financeiras 4 5 Transfer ncias Recebidas 4 6 Valoriza o e Ganhos Com Ativos 4 9 Outras Varia es Patrimoniais Aumentativas 5 1 Planejamento Aprovado 5 2 Or amento Aprovado 5 3 Inscri o de Restos a Pagar 5 Controles da Aprova o do Planejamento e Or amento 6 Controles da Execu o do Planejamento e Or amento 6 1 Execu o do Planejamento 6 2 Execu o do Or amento 6 3 Execu o de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7 1 Atos Potenciais 7 2 Administra o Financeira 7 3 D vida Ativa 7 4 Riscos Fiscais 7 5 Cons rcios P blicos 7 8 Custos 7 9 Outros Controles 8 Controles Credores 8 1 Execu o dos Atos Potenciais 8 2 Execu o da Administra o Financeira 8 3 Execu o da D vida Ativa 8 4 Execu o dos Riscos Fiscais 8 5 Execu o dos Cons rcios P blicos 8 8 Apura o de Custos 8 9 Outros Controles 3 2 2 Detalhamento da Conta Cont bil Os entes da Federa o somente poder o detalhar a conta cont bil nos n veis posteriores ao n vel apresentado na rela o de contas do PCASP Por exemplo c
406. ica Adicional Militar Adicional de Perman ncia Adicional de F rias Adicional Natalino e outras despesas correlatas de car ter perma nente previstas na estrutura remunerat ria dos militares e 13 Obriga es Patronais Despesas or ament rias com encargos que a administra o tem pela sua condi o de empregadora e resul tantes de pagamento de pessoal ativo inativo e pensionistas tais como Fundo de Garantia por Tempo de Servi o e contribui es para Institutos de Previd ncia inclusive a al quota de contribui o suplementar para cobertura do d ficit atuarial bem como os encargos resultantes do pagamento com atraso das contribui es de que trata este elemento de despesa e 14 Di rias Civil Despesas or ament rias com cobertura de alimenta o pousada e locomo o urbana do servidor p blico es tatut rio ou celetista que se desloca de sua sede em objeto de servi o em car ter eventual ou transit rio entendido como sede o Munic pio onde a reparti o estiver instalada e onde o servidor tiver exerc cio em car ter permanente e 15 Di rias Militar Despesas or ament rias decorrentes do deslocamento do militar da sede de sua unidade por motivo de servi o destinadas indeniza o das despesas de alimenta o e pousada e 16 Outras Despesas Vari veis Pessoal Civil Despesas or ament rias relacionadas s atividades do cargo emprego ou fun o do servidor e cujo pagamento s
407. ica Or ament ria a seguinte Previs o gt Lan amento gt Arrecada o gt Recolhimento ae Metodologia Caixas Bancos Unidade de Caixa Classifica o por Natureza da Receita Destina o 56 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria 3 6 Procedimentos Cont beis Referentes Receita Or ament ria 3 6 1 Dedu es da Receita Or ament ria O crit rio geral utilizado para registro da receita or ament ria o do ingresso de disponibilidades No mbito da administra o p blica a dedu o de receita or ament ria utilizada nas seguintes situa es entre outras a Recursos que o ente tenha a compet ncia de arrecadar mas que pertencem a outro ente de acordo com a lei vigente se n o houver a previs o como despesa e b Restitui o de tributos recebidos a maior ou indevidamente Se a receita arrecadada possuir parcelas destinadas a outros entes reparti o tribut ria a transfer ncia po der ser registrada como dedu o de receita ou como despesa or ament ria de acordo com a legisla o em vigor Se houver parcelas a serem restitu das em regra esses fatos n o devem ser tratados como despesa or ament ria mas como dedu o de receita or ament ria pois correspondem a recursos arrecadados que n o pertencem entidade p blica e n
408. icam os seus aspectos essenciais mas n o especificam os crit rios para seu reconhecimento Ao avaliar se um item se enquadra na defini o de ativo passivo ou patrim nio l quido deve se atentar para a sua ess ncia e realidade econ mica e n o apenas sua forma legal A classifica o do ativo e do passivo considera a segrega o em circulante e n o circulante com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade conforme disposto na NBC T 16 6 Demonstra es Cont beis 1 Resolu o CFC n 1 129 2008 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 129 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 2 2 Ativo 2 2 1 Conceito de Ativo Ativos s o recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os 2 2 2 Reconhecimento do Ativo Um ativo deve ser reconhecido no patrim nio p blico quando for prov vel que benef cios futuros dele prove nientes fluir o para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confi veis Tamb m s o reconhecidos no ativo os dep sitos caracterizados como entradas compensat rias no ativo e no passivo financeiro S o exemplos destes dep sitos as cau es em dinheiro para garantia de contratos consigna es a pagar reten o de obriga es de terceiros a recolher e outros dep sitos com finalidades especiais como os para
409. ico 197 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Composi o do Fundeb 2010 2020 ITCD IPVA ICMS Desonera o das Exporta es FPE Cota parte do IPI Exporta o Estados e DF 20 da arrecada o dos seguintes impostos e transfer ncias recebidas Desonera o das Exporta es FPM Cota parte do IPI Exporta o Cota parte do ICMS Cota parte do IPVA Cota parte do ITR Munic pios 20 das seguintes transfer ncias recebidas Uni o 10 no m nimo do total dos recursos de impostos e transfer ncias destinados ao fundo 1 3 Aplica o dos Recursos do Fundeb A regulamenta o do Fundeb disp e que os recursos dever o ser aplicados na forma do art 70 da Lei de Di retrizes e Bases LDB sendo vedada sua utliza o nas despesas citadas em seu art 71 O Fundeb possui ainda outras normas sobre a utiliza o dos recursos entre elas a de que os recursos do fun do devem ser totalmente utilizados durante o exerc cio em que forem creditados Admite se ainda que eventual saldo n o comprometido de at 5 possa ser utilizado no primeiro trimestre do exerc cio imediatamente subse quente mediante abertura de cr dito adicional 1 4 Contabiliza o do Fundeb 1 4 1 Contabiliza o dos Impostos e Transfer ncias que Comp em a base de C lculo do Fundeb As receitas que comp em a base de c lculo do Fundeb impostos e transfer ncias constitucionais e legais de ver
410. ico a que se tenha dado estrutura de direito privado como apartamentos armaz ns casas glebas terrenos lojas bens destinados a reforma agr ria bens im veis a alienar dentre outros c Bens de uso comum do povo podem ser entendidos como os de dom nio p blico constru dos ou n o por pessoas jur dicas de direito p blico d Bens im veis em andamento compreendem os valores de bens im veis em andamento ainda n o con clu dos Exemplos obras em andamento estudos e projetos que englobem limpeza do terreno servi os topogr ficos etc benfeitoria em propriedade de terceiros dentre outros 146 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Ativo Imobilizado e Demais bens im veis compreendem os demais bens im veis n o classificados anteriormente Exemplo bens im veis locados para terceiros im veis em poder de terceiros dentre outros bens e Valor Recuper vel o valor de venda de um ativo menos o custo para a sua aliena o pre o l quido de venda ou o valor que a entidade do setor p blico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas opera es estimado com base nos fluxos de caixa ou potencial de servi os futuros trazidos a valor presente por meio de taxa de desconto valor em uso o que o for maior e Valor L quido Cont bil o valor pelo qual um ativo contabilizado ap s a dedu o de qualquer deprecia o acumulada e das perdas acumuladas por redu o ao valor recup
411. ida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 2 4 6 3 Parcela da Contrapresta o Referente ao Pagamento dos Servi os a Registro da obriga o por compet ncia Natureza do registro patrimonial D 3 x x X X XX XxX Varia o Patrimonial Diminutiva VPD C 2 1 3 x x xx xx Contrapresta es a Pagar de Contratos de PPP P b Empenho Reclassifica o do passivo troca de atributo em decorr ncia do empenho Natureza da informa o patrimonial D 2 1 3 x x xx xx Contrapresta es a Pagar de Contratos de PPP P C2 1 3 x x xx xx Contrapresta es a Pagar de Contratos de PPP F Natureza do registro or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da despesa 3 3 67 45 concess o patrocinada ou 3 3 67 83 concess o administrativa Natureza do registro or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza do registro controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho c Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o G 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compen
412. iente para que se enquadrem na defini o de ativo intang vel bem como o talento gerencial ou t cnico espec fico a n o ser que esteja protegido por direitos legais 6 4 Reconhecimento A subst ncia f sica n o a caracter stica fundamental de um ativo Assim os intang veis n o deixam de ser ativos simplesmente porque n o possuem esta caracter stica O reconhecimento de um item como ativo intang vel exige que a entidade demonstre que ele atenda Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 155 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais a A defini o de ativo intang vel e b Os crit rios de reconhecimento ou seja quando i for prov vel que os benef cios econ micos futuros esperados e servi o potencial atribu veis ao ativo ser o gerados em favor da entidade e ii o custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com seguran a O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura goodwill gerado internamente n o deve ser reconhe cido como ativo A entidade deve avaliar a probabilidade de gera o dos benef cios econ micos futuros ou servi o potencial utilizando premissas razo veis e comprov veis que representem a melhor estimativa da administra o em rela o ao conjunto de condi es econ micas que existir o durante a vida til do ativo Alguns ativos intang veis podem estar contidos em elementos que possuem subst ncia f sica como no caso de software ou no de licen a ou
413. ientemente dotadas na Lei Or ament ria Conforme o art 41 da Lei n 4 320 1964 os cr ditos adicionais s o classificados em I suplementares os destinados a ref r o de dota o or ament ria II especiais os destinados a despesas para as quais n o haja dota o or ament ria espec fica III extraordin rios os destinados a despesas urgentes e imprevistas em caso de guerra como o intestina ou calamidade p blica O cr dito suplementar incorpora se ao or amento adicionando se dota o or ament ria que deva refor ar enquanto que os cr ditos especiais e extraordin rios conservam sua especificidade demonstrando se as despesas realizadas conta dos mesmos separadamente Nesse sentido entende se que o refor o de um cr dito especial ou de um cr dito extraordin rio deve dar se respectivamente pela regra prevista nos respectivos cr ditos ou no caso de omiss o pela abertura de novos cr ditos especiais e extraordin rios A Lei n 4 320 1964 determina nos arts 42 e 43 que os cr ditos suplementares e especiais ser o abertos por decreto do poder executivo dependendo de pr via autoriza o legislativa necessitando da exist ncia de recursos dispon veis e precedida de exposi o justificada Na Uni o para os casos em que haja necessidade de autoriza o legislativa para os cr ditos adicionais estes s o considerados autorizados e abertos com a san o e a publica o da respectiva lei Consid
414. ifica o institucional comp e se de cinco d gitos sendo os dois primeiros reservados identifica o do rg o e os demais unidade or ament ria N o h ato que a estabele a sendo definida no contexto da elabora o da lei or ament ria anual ou da abertura de cr dito especial Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 67 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios rg o Or ament rio Unidade Or ament ria Exemplos de rg o Or ament rio e Unidade Or ament ria do Governo Federal rg o Unidade Or ament ria 26242 Universidade Federal de Pernambuco 26000 Minist rio da Educa o 26277 Funda o Universidade Federal de Ouro Preto 26277 Escola Agrot cnica Federal de Manaus 30107 Departamento de Pol cia Rodovi ria Federal 30000 Minist rio da Justi a 30109 Defensoria P blica da Uni o 30911 Fundo Nacional de Seguran a P blica 39250 Ag ncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT 39000 Minist rio dos T t 4 PRO REEE 39252 Departamento Nacional de Infra Estrutura de Transportes DNIT Cabe ressaltar que uma unidade or ament ria n o corresponde necessariamente a uma estrutura administra tiva como ocorre por exemplo com alguns fundos especiais e com as unidades or ament rias Transfer ncias a C Estados Distrito Federal e Munic pios Encargos Financeiros da Uni o Opera es Oficiais de Cr dito R
415. ifica as receitas p blicas quanto proced ncia em Origin rias e Derivadas Essa classifica o possui uso acad mico e n o normatizada portanto n o utilizada como classificador oficial da receita pelo Poder P blico Receitas p blicas Origin rias segundo a doutrina seriam aquelas arrecadadas por meio da explora o de atividades econ micas pela Administra o P blica Resultariam principalmente de rendas do patrim nio mo bili rio e imobili rio do Estado receita de aluguel de pre os p blicos de presta o de servi os comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecu rios Receitas p blicas Derivadas segundo a doutrina seria a receita obtida pelo poder p blico por meio da sobe rania estatal Decorreriam de imposi o constitucional ou legal e por isso auferidas de forma impositiva como por exemplo as receitas tribut rias e as de contribui es especiais 3 2 1 Classifica o da Receita Or ament ria por Natureza OS 1 do art 8 da Lei n 4 320 1964 define que os itens da discrimina o da receita mencionados no art 11 dessa lei ser o identificados por n meros de c digo decimal Convencionou se denominar este c digo de natu reza de receita Importante destacar que essa classifica o utilizada por todos os entes da Federa o e visa identificar a ori gem do recurso segundo o fato gerador acontecimento real que ocasionou o ingresso da receita no cofre p blico Assim
416. ignis diabos Donsd oii e pao nur eE E ao Eer a duras rA TREE a dio ibn dubai 143 4 3 4 Investimentos Permanentes ssesesesseossseeeesesseresesocsssoseesseeresoseeoesssoeceseseeesseeesesseeessseeess 144 4 3 5 Imobilizado neesenca a e Us E EOS EEEa ic sand duende da 145 A3 6 MANENE seiniin E E ERTO 145 5 ATIVO IMOBILIZADO ssssessescsssis corssasseassessissorasassta sdesstrasto SEc anti dosiinito eb easas on asa saii o ceuteado socnaid coca aissces es 146 Dolo Defini COES resedintei TO US 146 EO O E E 148 5 Reconhecimentos Roscas ana a A IES p RUI OCT OS A N ROSS ERROS 149 53 1 Principio Geral do ReGo heciMEM Ouessantine iiaeia ee ies E pati riii rE 149 5 3 2 Crit rio do Valor d COnjUMOssiissssssiisissssriesisoiiissiissiiiarae aioin ianeirensis 149 5 3 3 Ativos Imobilizados Obtidos a T tulo Gratuito e seseesesesesessosssesesessseeseseseseseesssosesesosesssse 149 5 3 4 Bens de Uso Comum do Povo sesin E dado enqua dea station cen rasdme dadas 149 5 35 Custos OURO LES serie irr E E E EE EO 150 5 39 62 Transierencia de ALVOS 2 sas srapa eos ane e cu aa cad ne O a JOG r a Di a ra 151 9 4 MENSULA O isa reeuitissA cesar iisam us sereia dinda Sus Pesa eua REEE SEE ocean Tas aaa ganho anta as quite edicao da 151 54 1 Mensuracao Inicial do COS seieiideaes iein EAEE AE Eri 152 Dele Mensura o Ap s ReconheciMeNtOs sessies irisa 152 5 3 Deprecia ao Amortiza o e EXAUST O sssr esris i reins oir osn aesa
417. imo dia do m s e O Valor Residual Garantido VRG a ser pago ao final do 24 m s 150 00 e O contratante pretende exercer a op o de compra do equipamento O c lculo dos juros da amortiza o e das presta es demonstrado na Tabela a seguir Tabela Aquisi o Financiada de Bem N Per odo Presta o Encargos Juros Amortiza o Saldo Devedor 01 01 20X1 20 000 00 1 31 01 20X1 1 000 00 302 62 697 38 19 302 62 2 29 02 20X1 1 000 00 292 07 707 93 18 594 68 3 31 03 20X1 1 000 00 281 35 718 65 17 876 04 4 30 04 20x1 1 000 00 270 48 729 52 17 146 51 5 31 05 20X1 1 000 00 259 44 740 56 16 405 96 6 30 06 20X1 1 000 00 248 24 751 76 15 654 19 7 31 07 20X1 1 000 00 236 86 763 14 14 891 05 8 31 08 20X1 1 000 00 225 31 774 69 14 116 37 9 30 09 20X1 1 000 00 213 59 786 41 13 329 96 10 31 10 20X1 1 000 00 201 69 798 31 12 531 65 11 30 11 20X1 1 000 00 189 61 810 39 11 721 27 12 31 12 20X1 1 000 00 177 35 822 65 10 898 62 13 31 01 20X2 1 000 00 164 91 835 09 10 063 53 14 28 02 20X2 1 000 00 152 27 847 73 9 215 80 15 31 03 20X2 1 000 00 139 44 860 56 8 355 24 16 30 04 20X2 1 000 00 126 42 873 58 7 481 66 17 31 05 20X2 1 000 00 113 20 886 80 6 594 87 18 30 06 20X2 1 000 00 99 79 900 21 5 694 65 19 31 07 20X2 1 000 00 86 16 913 84 4 780 82 20 31 08 20X2 1 000 00 72 34 927 66 3 853 15 21 30 09 20X2 1 000 00 58 30 941 70 2 911 46 22 31 10 20
418. imos d gitos da classifica o funcional representa um n vel de agrega o imediatamente inferior fun o e deve evidenciar cada rea da atua o governamental por interm dio da agre ga o de determinado subconjunto de despesas e identifica o da natureza b sica das a es que se aglutinam em torno das fun es As subfun es podem ser combinadas com fun es diferentes daquelas s quais est o relacionadas na Portaria MOG n 42 1999 Deve se adotar como fun o aquela que t pica ou principal do rg o Assim a programa o de um rg o via de regra classificada em uma nica fun o ao passo que a subfun o escolhida de acordo com a especificidade de cada a o governamental A exce o combina o encontra se na fun o 28 Encargos Especiais e suas subfun es t picas que s podem ser utilizadas conjugadas Exemplo Fun o Subfun o 12 Educa o 365 Educa o Infantil 4 2 3 Classifica o por Estrutura Program tica Toda a o do Governo est estruturada em programas orientados para a realiza o dos objetivos estrat gicos definidos no Plano Plurianual PPA para o per odo de quatro anos Conforme estabelecido no art 3 da Portaria MOG n 42 1999 a Uni o os Estados o Distrito Federal e os Munic pios estabelecer o em atos pr prios suas estruturas de programas c digos e identifica o respeitados os conceitos e determina es nela contidos Ou s
419. implemento torna incerto o prazo para realiza o do cr dito 272 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 D vida Ativa Caso o ente tenha condi es de estimar com razo vel certeza o montante de cr ditos inscritos em d vida ativa com expectativa de recebimento em at 12 meses da data das demonstra es cont beis esta parcela poder ser reclassificada para o curto prazo o caso por exemplo dos acordos de parcelamento ou renegocia o da d vida ativa efetuados pelo rg o ou entidade competente que possibilitem a fixa o de datas e valores para os recebimentos futuros Neste caso a parcela que se espera realizar em at 12 meses ap s a data das demonstra es cont beis poder ser reclassificada para a d vida ativa de curto prazo permanecendo a parcela restante no longo prazo Lan amento Reclassifica o da d vida ativa para o curto prazo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 x x xx xx Cr ditos a Curto Prazo D vida Ativa C 1 2 1 1 x xx xx Cr ditos a Longo Prazo D vida Ativa 5 3 5 Ajuste para Perdas da D vida Ativa Os cr ditos inscritos em d vida ativa embora gozem de prerrogativas jur dicas para sua cobran a apre sentam significativa probabilidade de n o realiza o em fun o de cancelamentos prescri es a es judi ciais entre outros Assim as perdas esperadas referentes d vida ativa devem ser registradas por meio de uma conta redu
420. inam se receitas p blicas registradas como receitas or ament rias quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o er rio ou ingressos extraor ament rios quando representam apenas entradas compensat rias Em sentido estrito chamam se p blicas apenas as receitas or ament rias Ingressos de Recursos Financeiros nos Cofres P blicos Receitas P blicas em sentido amplo Receitas Or ament rias Ingressos Extraor ament rios T 5 8 E Receitas P blicas em sentido estrito Representam entradas compensat rias Representam disponibilidades de recursos e Ingressos Extraor ament rios Ingressos extraor ament rios s o recursos financeiros de car ter tempor rio do qual o Estado mero agente deposit rio Sua devolu o n o se sujeita a autoriza o legislativa portanto n o integram a Lei Or ament ria Anual LOA Por serem constitu dos por ativos e passivos exig veis os ingressos extraor ament rios em geral n o t m reflexos no Patrim nio L quido da Entidade S o exemplos de ingressos extraor ament rios os dep sitos em cau o as fian as as opera es de cr dito por antecipa o de receita or ament ria ARO a emiss o de moeda e outras entradas compensat rias no ativo e passivo financeiros e Receitas Or ament rias S o disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerc cio or ament rio e constituem elemento novo para o
421. io de 2015 Portaria STN n 700 de 10 de dezembro de 2014 NDICE PARTE III Procedimentos Cont beis Espec ficos sesessessssssessesescssessesescscscsesescscscsesescscscsese 193 LOE a On DIE e EO AEE E ESA das ga 197 Dali ANP LTE o EE dd ld A ai 197 1 2 omposcaa do Fipe asas fio diereet eeii Ei a e EEEN PERETE RASAR E EAA EREEREER ESENE 197 1 3 Aplica o dos Rec rsos do Fundeb sssrini senian ams 198 Contabiliza o do Funde Dossierra EEE di 198 1 4 1 Contabiliza o dos Impostos e Transfer ncias que Comp em a base de Calculodo PUERTO rni detraire ANEU Canais 198 1 4 2 Contabiliza o das Transfer ncias ao Fundeb sssessssssesesssesrsersseeesssrsesrsrsesrenssesesesese 198 1 4 3 Contabiliza o dos Recursos Recebidos do Fundeb c eres rrrreererreenes 199 1 4 4 Contabiliza o de Remunera o de Dep sitos Banc rios e Aplica es Financeiras 200 2 PARCERIAS P BLICO PRIVADAS PPP ssesseeeeeeeeeeeeeeteetseeeseeserssseosesssrsssssssssssssssssssssssssssnssssssseesessse 201 ia UNE UEO AE E E E SS 201 Do Modalidades Racing di 201 21 2 Basebol aaa a CDE Sa si a ias 202 23 Quadro RESUMO eeen censo r docs cones N E E E 2a c DRE N dt RS 2 202 Dida DIDO E dual ep ad a OSS aa SC Pa IS ais a aa 203 2 3 D liMCOC Ssa asa eera siia eE AE EEE a o aE 203 2A Contabiliza o das PPP uses Ra ni nada ie ATE AE RE 204 2 4 1 Reconhecimento e Mensura o de Ativ
422. ionais infraconstitucionais e pela doutrina Nesse nterim integram este Manual os princ pios or ament rios cuja exist ncia e aplica o derivem de nor mas jur dicas como os seguintes 2 1 Unidade ou Totalidade Previsto de forma expressa pelo caput do art 2 da Lei n 4 320 1964 determina exist ncia de or amento nico para cada um dos entes federados Uni o estados Distrito Federal e munic pios com a finalidade de se evitarem m ltiplos or amentos paralelos dentro da mesma pessoa pol tica Dessa forma todas as receitas previstas e despesas fixadas em cada exerc cio financeiro devem integrar um nico documento legal dentro de cada esfera federativa a Lei Or ament ria Anual LOA 1 Cada pessoa pol tica da Federa o elaborar a sua pr pria LOA Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 37 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios 2 2 Universalidade Estabelecido de forma expressa pelo caput do art 2 da Lei n 4 320 1964 recepcionado e normatizado pelo 5 do art 165 da Constitui o Federal determina que a LOA de cada ente federado dever conter todas as receitas e despesas de todos os poderes rg os entidades fundos e funda es institu das e mantidas pelo Poder P blico 2 3 Anualidade ou Periodicidade Estipulado de forma literal pelo caput do art 2 da Lei n 4 320 1964 delimita o exerc cio financeiro or amen t rio per odo de tempo ao qual a
423. ior e Desvaloriza o e Perda de Ativos e Incorpora o de Passivos Compreende a varia o patrimonial diminutiva com desvaloriza o e perdas de ativos com redu o a valor recuper vel perdas com aliena o e perdas involunt rias e Tribut rias Compreendem as varia es patrimoniais diminutivas relativas aos impostos taxas contribui es de melhoria contribui es sociais contribui es econ micas e contribui es especiais e Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos e dos Servi os Prestados Compreende as varia es patrimoniais diminutivas relativas aos custos das mercadorias vendidas dos produ tos vendidos e dos servi os prestados O Custo dos produtos vendidos ou dos servi os prestados devem ser computados no exerc cio corresponde s respectivas receitas de vendas A apura o do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada aos estoques pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no per odo e Outras Varia es Patrimoniais Diminutivas Compreende o somat rio das varia es patrimoniais diminutivas n o inclu das nos grupos anteriores Com preende premia es incentivos equaliza es de pre os e taxas participa es e contribui es resultado negativo com participa es dentre outros 5 4 Elabora o A DVP ser elaborada utilizando se as classes 3 varia es patrimoniais diminutivas e 4 varia es patri moniais aumentativas d
424. iquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 3 3 Resultado Patrimonial O resultado patrimonial corresponde diferen a entre o valor total das VPA e o valor total das VPD de um dado per odo Caso o total das VPA sejam superiores ao total das VPD diz se que o resultado patrimonial foi superavit rio ou que houve um super vit patrimonial Caso contr rio diz se que o resultado patrimonial foi deficit rio ou que houve um d ficit patrimonial 4 MENSURA O DE ATIVOS E PASSIVOS Mensura o o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das demonstra es cont beis devem ser reconhecidos e apresentados nas demonstra es cont beis O patrim nio das entidades do setor p blico o or amento a execu o or ament ria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de car ter econ mico e financeiro no patrim nio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade De acordo com o princ pio da oportunidade as transa es no setor p blico devem ser reconhecidas e registra das integralmente no momento em que ocorrerem Os registros da entidade desde que estim veis tecnicamente devem ser efetuados mesmo na hip tese de existir razo vel certeza de sua ocorr ncia O
425. ir do exerc cio de 2015 Portaria STN n 700 de 10 de dezembro de 2014 NDICE PARTE II Procedimentos Cont beis Patrimoniais sesssesosseossescesesescscesesescscesesesesceseseessee 123 1 INTRODU O srs e ESE a E E r r Nrin 129 2 COMPOSI O DO PATRIM NIO P BLICO sssssssssssssssssssssesssssccesssscossescssseccesssceesssssssssecosssceesssscssssses 129 Zoly Patrimonio R DIICO asssseaias seriados daria age doucad EA E a E E RS 129 PE a E E E AT EEEE EE E S E PDDE C T ROD DDD DR E E A 130 2 21 Conceito de ALVO iss estada ias eai r A DS da UA RS gD DaO a San VU Css 130 2 2 2 Reconhecimento do Ativo c ci eia en a eai ee itake aE E E EPE ESEE EEEE ASEE IES 130 2 2 3 Ativo Circulante e Ativo n o Circulante sesiis nesoni aasia 130 2 2 4 Ativo Financeiro e Ativo Permanente esessesesessesessereessssesesssoesesssessseeresoseeoesesoeeesesesesese 130 2a e PS NO a E O a QN ETOO 130 2 3 1 Conceito de Passivo sssssessssssssesseesessisiesteresrsristssisrerrnrsntstisresisrortstestsrisrnsrntnrentinenresenns 130 2 3 2 Reconhecimento do Passivo secas aeee asa a E R ER AN T EEE 131 2 3 3 Passivo Circulante e Passivo n o Circulante s oensessnsoseseeosseresteoseereresesesesrsserssesrsesrereseee 131 2 3 4 Passivo Financeiro e Passivo Permanente esnsesssesssoosseesssosssesssoosseessrosesesssosseeesseesesesse 131 2 3 5 Rela o entre Passivo Exig vel e as Etapas da Execu o Or am
426. iretamente limites de d vida consolidada garantias opera es de cr dito restos a pagar e despesas de pessoal dentre outros com o intuito de propiciar o equil brio das finan as p blicas e instituir instrumentos de transpar ncia da gest o fiscal A LRF estabeleceu ainda a exig ncia de realizar se a consolida o nacional das contas p blicas Esta com pet ncia exercida pela Secretaria do Tesouro Nacional STN por meio da publica o anual do Balan o do Setor P blico Nacional BSPN congregando as contas da Uni o estados Distrito Federal e munic pios Tendo em vista essa compet ncia a Portaria MF n 184 2008 e o Decreto n 6 976 2009 determinam que a STN enquanto rg o central do Sistema de Contabilidade Federal edite normativos manuais instru es de procedimen tos cont beis e plano de contas de mbito nacional objetivando a elabora o e publica o de demonstra es con t beis consolidadas Tais instrumentos encontram se em conson ncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade T cnicas Aplicadas ao Setor P blico NBC T SP editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC e buscam a converg ncia s normas internacionais de contabilidade aplicada ao setor p blico International Public Sector Accou nting Standards IPSAS editadas pelo International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB A necessidade de evidenciar com qualidade os fen menos patrimoniais e a busca por um tratame
427. is Espec ficos A inscri o do cr dito em d vida ativa configura fato cont bil permutativo pois n o altera o valor do patrim nio l quido do ente p blico No rg o ou entidade de origem baixado o cr dito a receber contra uma varia o patrimonial diminutiva VPD e no rg o ou entidade competente para inscri o reconhecido um cr dito de d vida ativa contra uma varia o patrimonial aumentativa VPA Dessa forma considerando se o ente como um todo h apenas a troca do cr dito a receber n o inscrito pelo cr dito inscrito em d vida ativa sem altera o do valor do patrim nio l quido Quanto expectativa de realiza o h troca do cr dito a receber no curto prazo registrado no rg o ou entidade de origem do cr dito pelo cr dito de d vida ativa no longo prazo registrado no rg o ou entidade competente para inscri o do cr dito em d vida ativa tendo em vista que o inadimplemento torna incerto o prazo para realiza o do cr dito Destaca se que a depender de limita es operacionais e ou de sistemas os entes da Federa o poder o adotar metodologia distinta da apresentada neste Manual para a contabiliza o da D vida Ativa e de seus ajustes para perdas Nestes casos contudo a motiva o e a metodologia de contabiliza o dever o ser apresentadas em Notas Explicativas Ademais a pol tica cont bil de registro dever ser consistente dando transpar ncia a eventuais mu dan as em metodolog
428. isponibilidade por Destina o de Recursos Comprometida 200 000 C 8 2 1 1 4 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos Utilizada 200 000 Pagamento do precat rio ao credor Natureza da informa o patrimonial D 2 x x x X Xx Xx Passivo Precat rios F 150 000 C 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 150 000 Compensa o do valor referente d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 2 x x x X XX Xx Passivo Precat rios F 50 000 C 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 50 000 b No rg o A respons vel pela gest o da d vida ativa Registro da baixa de d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 50 000 C 1 2 1 1 x xx xx Cr ditos a Longo Prazo D vida Ativa P 50 000 Registro da receita or ament ria referente ao recebimento da d vida ativa Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 50 000 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 50 000 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 50 000 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 50 000 5 3 4 Reclassifica o da D vida Ativa para o Curto Prazo Os cr ditos referentes d vida ativa devem ser inicialmente registrados como d vida ativa de longo prazo tendo em vista que o inad
429. istrito Federal e pelos Munic pios no mbito das respecti vas atribui es s o tamb m esp cie de tributo na classifica o or ament ria da receita tendo como fato gerador o exerc cio regular do poder de pol cia administrativa ou a utiliza o efetiva ou potencial de servi o p blico espec fico e divis vel prestado ao contribuinte ou posto a sua disposi o art 77 do CTN 44 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria Art 77 As taxas cobradas pela Uni o pelos Estados pelo Distrito Federal ou pelos Munic pios no mbito de suas respectivas atribui es t m como fato gerador o exerc cio regular do poder de pol cia ou a utiliza o efetiva ou potencial de servi o p blico espec fico e divis vel prestado ao contribuinte ou posto sua disposi o Nesse contexto taxas s o tributos vinculados porque o aspecto material do fato gerador presta o estatal es pec fica diretamente referida ao contribuinte em forma de contrapresta o de servi os Por m podem ser tributos de arrecada o n o vinculada pois as receitas auferidas por meio das taxas n o se encontram afetas a determinada despesa salvo se a lei que instituiu o referido tributo assim determinou A taxa est sujeita ao princ pio constitucional da reserva legal e sob a tica or ament ria classificam se em Taxas de Fiscaliza o e Taxas de Servi o i C digo 1121 00 00 R
430. ital tamb m aumentam as disponibilidades financeiras do Estado e s o ins trumentos de financiamento dos programas e a es or ament rios a fim de se atingirem as finalidades p blicas Por m de forma diversa das Receitas Correntes as Receitas de Capital em geral n o provocam efeito sobre o Patrim nio L quido De acordo com o 2 do art 11 da Lei n 4 320 1964 com reda o dada pelo Decreto Lei n 1 939 1982 Recei tas de Capital s o as provenientes tanto da realiza o de recursos financeiros oriundos da constitui o de d vidas e da convers o em esp cie de bens e direitos quanto de recursos recebidos de outras pessoas de direito p blico ou privado e destinados a atender despesas classific veis em Despesas de Capital Observa o Receitas de Opera es Intraor ament rias Opera es intraor ament rias s o aquelas realizadas entre rg os e demais entidades da Administra o P blica integrantes do or amento fiscal e do or amento da seguridade social do mesmo ente federativo por isso n o representam novas entradas de recursos nos cofres p blicos do ente mas apenas movimenta o de receitas entre seus rg os As receitas intraor ament rias s o a contrapartida das despesas classificadas na Modalidade de Aplica o 91 Aplica o Direta Decorrente de Opera o entre rg os Fundos e Entidades Integrantes do Or amento Fiscal e do Or amento da Seguridade Social que devidamente identifica
431. itou o Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP Nes ta Parte do Manual ser o apresentados a estrutura do PCASP baseada na natureza da informa o cont bil o mecanismo de consolida o das contas nacionais em cada ente da Federa o o uso dos atributos da conta cont bil que permitem o cumprimento de determina es legais as principais regras de integridade do PCASP dentre outras informa es 2 ASPECTOS GERAIS DO PCASP 2 1 Conceito de Plano de Contas Plano de contas a estrutura b sica da escritura o cont bil formada por uma rela o padronizada de con tas cont beis que permite o registro cont bil dos atos e fatos praticados pela entidade de maneira padronizada e sistematizada bem como a elabora o de relat rios gerenciais e demonstra es cont beis de acordo com as neces sidades de informa es dos usu rios 2 2 Objetivos do PCASP A ci ncia cont bil tem como finalidade geral o fornecimento de informa es aos diversos usu rios da infor ma o cont bil O PCASP alinha se a esta finalidade por meio da padroniza o da forma de registro cont bil para a extra o de informa es para estes usu rios Dessa forma podemos citar como objetivos do PCASP a Padronizar os registros cont beis das entidades do setor p blico b Distinguir os registros de natureza patrimonial or ament ria e de controle c Atender administra o direta e administra o indireta das tr s esferas de
432. iva Recebidos 5 3 3 2 Recebimento em Bens ou Direitos O recebimento em bens ou direitos acarreta a o reconhecimento de uma receita or ament ria do ponto de vista or ament rio com baixa do direito ins crito em d vida ativa do ponto de vista patrimonial e b a incorpora o do bem ou direito do ponto de vista patrimonial com reconhecimento de uma despesa or ament ria caso esta transa o esteja especificamente consignada no or amento do ente O registro dever ser feito pelo valor do bem ou direito recebido nos termos do auto de arremata o ou adju dica o na hip tese de leil o ou do laudo de avalia o na hip tese de da o em pagamento Qualquer que seja a forma de recebimento da d vida ativa n o poder haver preju zos reparti o tribut ria e demais vincula es das correspondentes receitas or ament rias Lan amentos Registro da receita or ament ria referente ao recebimento da d vida ativa Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR Registro da baixa de d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 x x xx xx Imobilizado C 1 xx X X Xx Xx Cr ditos a Receber D vida Ativa Caso o valor do bem recebido seja sup
433. ivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 697 38 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 697 38 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 697 38 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 697 38 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 697 38 Os lan amentos das amortiza es mensais pagas nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis j Valor Residual No arrendamento mercantil financeiro poss vel a exist ncia de um valor residual a ser pago ao final do contrato ratificando a op o de compra A Resolu o CFC n 1 304 2010 define o valor residual da seguinte forma Valor residual garantido a para um arrendat rio a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por parte a ele relacionada sendo o valor da garantia o valor m ximo que possa em qualquer caso tornar se pag vel e b para um arrendador a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendat rio ou por terceiro n o relacio nado com o arrendador que seja financeiramente capaz de satisfazer as obriga es cobertas pela garantia c Valor residual n o garantido a parte do valor residual do ativo arrendado cuja realiza o pelo arrendador n o esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o arrendador Em regra o pagamento do valor residual ser registrado conta
434. ixa como aquisi es financiadas de bens e arrendamento financeiro n o devem ser inclu das na demonstra o dos fluxos de caixa Tais transa es devem ser divulgadas nas notas explicativas demonstra o de modo que forne am todas as informa es relevantes sobre essas transa es Algumas opera es podem interferir na elabora o da Demonstra o dos Fluxos de Caixa como por exem plo as reten es Dependendo da forma como as reten es s o contabilizadas os saldos de caixa e equivalente de caixa podem ser afetados Basicamente a diferen a ser sob o aspecto temporal Se o ente considerar a reten o 346 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Demonstra o das Muta es no Patrim nio L quido como paga no momento da liquida o ent o dever promover um ajuste no saldo da conta caixa e equivalentes de caixa a fim de demonstrar que h um saldo vinculado a ser deduzido Entretanto se o ente considerar a reten o como paga apenas na baixa da obriga o nenhum ajuste ser promovido Dessa forma eventuais ajustes relacionados s reten es dever o ser evidenciados em notas explicativas A coluna Nota do quadro da Demonstra o dos Fluxos de Caixa poder ser utilizada para marcar a nume ra o sequencial das notas explicativas 7s DEMONSTRA O DAS MUTA ES NO PATRIM NIO L QUIDO 7 1 Introdu o A Demonstra o das Muta es no Patrim nio L quido DMPL demo
435. l m dica e educacional e 42 Aux lios utilizado para transfer ncias de capital aos entes da Federa o e a entidades privadas sem fins lucrativos 106 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 43 Subven es Sociais utilizado para transfer ncias s entidades privadas sem fins lucrativos para os servi os essenciais de assist ncia social m dica e educacional e 45 Subven es Econ micas utilizado para transfer ncias exclusivamente a entidades privadas com fins lucrativos e 81 Distribui o Constitucional ou Legal de Receitas utilizado para transfer ncias aos entes da Federa o em decorr ncia de determina o da Constitui o ou estabelecida em lei importante destacar que em mbito Federal o art 63 do Decreto n 93 872 1986 associa em seus 1 e 2 respectivamente os aux lios Lei de Or amento e as contribui es Lei Especial Observa se tamb m que em mbito da Federa o geralmente as contribui es s o associadas a despesas cor rentes e os aux lios a despesas de capital 4 6 2 2 Delega o Para fins deste t pico entende se por delega o a entrega de recursos financeiros a outro ente da Federa o ou a cons rcio p blico para execu o de a es de responsabilidade ou compet ncia do ente delegante Deve observar a legisla o pr pria do ente e as designa es da Lei de Diretrizes Or ament rias materializando
436. la o com as Informa es Fiscais O conte do deste cap tulo complementar s disposi es do Manual de Demonstrativos Fiscais MDF publi cado pela Secretaria do Tesouro Nacional STN Deste modo ambos os manuais MCASP e MDF devem ser ana lisados de forma integrada permitindo assim a padroniza o das rotinas cont beis e dos demonstrativos fiscais Embora a fase de contrata o da opera o de cr dito n o impacte o patrim nio seu controle importante pois evidencia aspectos que potencialmente afetar o o patrim nio p blico e registra informa es necess rias ao preenchimento dos demonstrativos fiscais inclusive para fins de c lculo de limites Assim a contrata o de opera es de cr dito deve ser evidenciada em contas de controle como ser demonstrado adiante 3 2 4 Rela o com a Apura o do Super vit Financeiro Na fase do empenho da despesa or ament ria referente ao pagamento do passivo decorrente da opera o de cr dito dever ser realizada a mudan a do atributo Permanente P para o atributo Financeiro E Tais atributos indicam em que fase a execu o or ament ria se encontra possibilitando a identifica o do ativo e passivo financeiros por meio das contas com atributo F para fins de apura o do super vit financeiro Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 213 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos 3 2 5 Opera es de Cr dito Mobili r
437. lassifica o or ament ria constitui origem espec fica abrangendo as receitas de correntes das atividades econ micas na presta o de servi os por parte do ente p blico tais como com rcio transporte comunica o servi os hospitalares armazenagem servi os recreativos culturais etc Tais servi os s o remunerados mediante pre o p blico tamb m chamado de tarifa Exemplos de naturezas or ament rias de receita dessa origem s o os seguintes Servi os Comerciais Servi os de Transporte Servi os Portu rios etc Observa o Distin o entre Taxa e Pre o P blico A distin o entre taxa e pre o p blico tamb m chamado de tarifa est descrita na S mula n 545 do Supremo Tribunal Federal STF Pre os de servi os p blicos e taxas n o se confundem porque estas diferentemente daqueles s o compuls rias e t m sua cobran a condicionada pr via autoriza o or ament ria em rela o lei que a instituiu Assim conforme afirmado anteriormente pre o p blico ou tarifa decorre da utiliza o de servi os p blicos facultativos portanto n o compuls rios que a Administra o P blica de forma direta ou por delega o para concession ria ou permission ria coloca disposi o da popula o que poder escolher se os contrata ou n o S o servi os prestados em decorr ncia de uma rela o contratual regida pelo direito privado A taxa decorre de lei e serve para custear naquilo que
438. lia o de todos os itens da mesma classe Isso pode ensejar aumentos ou diminui es de valores cont beis de ativos j que o m todo tem por principal refer ncia o valor de mercado A contabiliza o dos aumentos referentes reavalia o de ativos vai depender do n vel de controle que cada ente possui sobre seu patrim nio Em alguns casos em que h um controle patrimonial avan ado poss vel a cria o de uma reserva de reavalia o no patrim nio l quido prevista nas normas internacionais de contabilidade do setor p blico Por m em outros casos em que os entes n o possuam um sistema de controle patrimonial adap tado para o registro da reserva de reavalia o poder o facultativamente reconhecer os aumentos ou diminui es relativas reavalia o de seus ativos no resultado patrimonial do per odo Assim se o valor cont bil de uma classe do ativo aumentar em virtude de reavalia o esse aumento deve a ser creditado diretamente conta de reserva de reavalia o No entanto o aumento deve ser reconhecido no resultado do per odo quando se tratar da revers o de decr scimo por reavalia o do mesmo ativo ante riormente reconhecido no resultado ou b ser creditado diretamente conta de resultado do per odo Se por outro lado o valor cont bil de uma classe do ativo diminuir em virtude de reavalia o essa diminui o deve ser reconhecida no resultado do per odo Por m se houver saldo de reserva de
439. lida o das contas nacionais Para fins de elabora o das demonstra es cont beis consolidadas devem ser exclu dos os seguintes itens por exemplo a as participa es nas empresas estatais dependentes b as transa es e saldos rec procos entre as entidades e c as parcelas dos resultados do exerc cio do lucro preju zo acumulado e do custo dos ativos que correspon derem a resultados ainda n o realizados Exemplo de consolida o no ente intragovernamental Considere a situa o hipot tica em que duas entidades Prefeitura e Autarquia de um mesmo munic pio iniciam o exerc cio com os todos os saldos zerados Considere tamb m as seguintes opera es ocorridas no exerc cio X1 Recebimento do FPM pela Prefeitura R 10 000 Compra de ve culo de uma empresa privada pela Prefeitura R 3 000 a prazo Presta o de servi o de limpeza urbana pela autarquia Prefeitura R 1 000 a prazo Publica o no Di rio Oficial da Uni o de edital de licita o da Autarquia R 1 500 a prazo Consolida o no munic pio intragovernamental 2 pos Segue a demonstra o dos impactos das opera es no Balan o Patrimonial das entidades 22 Lei Complementar n 101 2000 art 50 2 23 Lei Complementar n 101 2000 art 1 3 352 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 9 Consolida o das Demonstra es Cont beis a Recebimento do FPM pela Prefeitura R 10 00
440. lidade Aplicada ao Setor P blico 147 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais e Redu o ao Valor Recuper vel impairment a redu o nos benef cios econ micos futuros ou no potencial de servi os de um ativo que reflete um decl nio na sua utilidade al m do reconhecimento sistem tico por meio da deprecia o e Ativos Geradores de Caixa S o aqueles mantidos com o objetivo principal de gerar retorno comercial e Ativos N o Geradores de Caixa S o aqueles mantidos com o objetivo de presta o de servi os p blicos e os demais ativos n o mantidos com o objetivo de gerar retorno comercial e Perda por Redu o ao Valor Recuper vel de um Ativo N o Gerador de Caixa o quanto o valor cont bil excede seu montante recuper vel na forma de presta o de servi os p blicos Valor Recuper vel na Forma de Presta o de Servi os P blicos o maior valor entre o valor justo de um ativo n o gerador de caixa menos os custos de venda e seu valor em uso Valor Residual de um Ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo caso o ativo j tivesse a idade a condi o esperada e o tempo de uso esperados para o fim de sua vida til O c lculo do valor residual feito por estimati va sendo seu valor determinado antes do in cio da deprecia o Assim o valor residual seria o valor de mercado depois de efetuada toda a deprecia o O valor residual determinado para que a depreci
441. lidade da opera o com a legalidade do registro cont bil a ela pertinente ou seja a contabiliza o n o valida de forma alguma uma opera o ilegal Pelo contr rio tem a fun o de demonstrar de forma transparente o impacto que a realiza o desta opera o vedada causa ao patrim nio p blico cabendo aos rg os de controle avaliar o m rito da opera o Assim tendo ocorrido qualquer situa o que enseje obriga o de pagar para a Administra o P blica o passi vo correspondente dever ser registrado mesmo sem previs o or ament ria sem preju zo das responsabilidades e provid ncias a serem tomadas pela inobserv ncia da lei O Ap ndice II da Resolu o CFC n 750 1993 corrobora o entendimento aqui exarado ao afirmar que as transa es no setor p blico devem ser contabilizadas e os seus efeitos evidenciados nas demonstra es cont beis dos exerc cios financeiros com os quais se relacionarem reco nhecidas portanto pelos respectivos fatos geradores 27 Resolu o do Senado Federal n 43 2001 art 2 inciso I e art 3 2 28 O Ap ndice II da Resolu o CFC n 750 1993 foi aprovado pela Resolu o CFC n 1 111 2007 e atualizado pela Resolu o CFC n 1 367 2011 212 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Exemplo 1 Assun o sem autoriza o or ament ria de obriga o para pagamento a posteriori de bens e servi os Suponha
442. lo 3 Estrutura do PCASP Lan amento no Governo Municipal Natureza da informa o patrimonial D 3 1 2 1 2 xx xx Encargos Patronais RPPS Intra OFSS C 2 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS Lan amento no RPPS Reconhecimento do direito a receber decorrente da contribui o patronal ao RPPS Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 1 2 xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber Intra OFSS C4 2 1 1 2 xx xx Contribui es Sociais RPPS Intra OFSS ii Transfer ncia de bem im vel pela Secretaria de Fazenda Assembleia Legislativa do mesmo estado Trata se de uma opera o entre entidades pertencentes ao mesmo OFSS O bem deve ser baixado pela Secretaria de Fazenda e incorporado pela Assembleia Legislativa As contas de bens sempre apresentar o o d gito 1 Consolida o no 5 n vel pois n o impactam a consolida o As VPA e VPD ser o exclu das no mbito da consolida o do ente e n o ter o impacto na consolida o nacional Lan amento na Secretaria de Fazenda Natureza da informa o patrimonial D 3 5 1 2 2 xx xx Transfer ncias Concedidas Independentes da Execu o Or ament ria Intra OFSS C 1 2 3 2 1 xx xx Bens Im veis Consolida o Lan amento na Assembleia Legislativa Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 2 1 xx xx Bens Im veis Consolida o C4 5 1 2 2 xx xx Transfer ncias Recebidas Independentes de Execu o Or ament ria Intra OFSS
443. los valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que s o entregues para adquiri los na data da aquisi o Os passivos s o registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obri ga o ou em algumas circunst ncias pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa os quais ser o necess rios para liquidar o passivo no curso normal das opera es e I ativos e passivos podem sofrer varia es decorrentes dos seguintes fatores a b c d e Varia o do custo hist rico Uma vez integrado ao patrim nio os componentes patrimoniais Custo corrente Os ativos s o reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no per odo das demonstra es cont beis Os passivos s o reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa n o descontados que seriam necess rios para liquidar a obriga o na data ou no per odo das demonstra es cont beis Valor realiz vel Os ativos s o mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada Os passivos s o mantidos pelos valo res em caixa e equivalentes de caixa n o descontados que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obriga es no curso normal das opera es da Entidade Valor presente Os ativos s
444. m como s o financiadas as despesas or ament rias atendendo sua destina o legal e Transfer ncias Financeiras Recebidas e Concedidas Refletem as movimenta es de recursos financeiros entre rg os e entidades da administra o direta e indi reta Podem ser or ament rias ou extraor ament rias Aquelas efetuadas em cumprimento execu o do Or a mento s o as cotas repasses e sub repasses Aquelas que n o se relacionam com o Or amento em geral decorrem da transfer ncia de recursos relativos aos restos a pagar Esses valores quando observados os demonstrativos consolidados s o compensados pelas transfer ncias financeiras concedidas e Recebimentos Extraor ament rios Compreendem os ingressos n o previstos no or amento por exemplo a ingressos de recursos relativos a consigna es em folha de pagamento fian as cau es dentre outros e b inscri o de restos a pagar e Pagamentos Extraor ament rios Compreendem os pagamentos que n o precisam se submeter ao processo de execu o or ament ria por exemplo a relativos a obriga es que representaram ingressos extraor ament rias ex devolu o de dep sitos e b restos a pagar inscritos em exerc cios anteriores e pagos no exerc cio Saldo do Exerc cio Anterior e Saldo para o Exerc cio Seguinte Compreendem os saldos dos recursos financeiros e o valor das entradas compensat rias no ativo e passivo financeiros 3 4 Elabora o O
445. m passivo de benef cio definido deve ser o total l quido dos seguintes valores a o valor presente da obriga o de benef cio definido na data das demonstra es cont beis ver par grafo 77 b mais quaisquer ganhos atuariais menos quaisquer perdas atuariais n o reconhecidos devido ao tratamento estabelecido nos par grafos 105 e 106 186 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 9 Provis es Passivos Contingentes e Ativos Contingentes c menos qualquer custo do servi o passado ainda n o reconhecido ver par grafo 112 e d menos o valor justo dos ativos do plano se existirem na data das demonstra es cont beis dispon veis para a liquida o pagamento das obriga es ver par grafos 118 120 Para demonstrar a real situa o patrimonial e financeira do Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS como entidade cont bil a Portaria n 916 2003 do Minist rio da Previd ncia Social estabeleceu como um dos seus pilares o registro das reservas matem ticas previdenci rias Entende se por provis o matem tica previdenci ria a diferen a a maior entre os valores provisionados pelos RPPS para fazer face totalidade dos compromissos futuros do plano para com seus servidores e dependentes e as contribui es correspondentes Ou seja a provis o matem tica previdenci ria tamb m conhecida como passivo atuarial representa o total dos recursos necess rios ao pagamento dos compromissos dos pl
446. mat ria tribut vel calcula o montante do tributo devido identifica o sujeito passivo e sendo o caso prop e a aplica o da penalidade cab vel Uma vez ocorrido o fato gerador procede se ao registro cont bil do cr dito tribut rio em favor da fazenda p blica em contrapartida a uma varia o patrimonial aumentativa 14 Existem receitas que embora arrecadadas podem n o ter sido previstas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 55 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Observa se que segundo o disposto nos arts 142 a 150 do CTN a etapa de lan amento situa se no contexto de constitui o do cr dito tribut rio ou seja aplica se a impostos taxas e contribui es de melhoria Al m disso de acordo com o art 52 da Lei n 4 320 1964 s o objeto de lan amento as rendas com vencimento determinado em lei regulamento ou contrato 3 5 2 2 Arrecada o Corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou devedores por meio dos agen tes arrecadadores ou institui es financeiras autorizadas pelo ente Vale destacar que segundo o art 35 da Lei n 4 320 1964 pertencem ao exerc cio financeiro as receitas nele arrecadadas o que representa a ado o do regime de caixa para o ingresso das receitas p blicas 3 5 2 3 Recolhimento a transfer ncia dos valores arrecadados conta espec fica do Tesouro respons vel pela administra o e con trole da arrecada
447. mente baseado no pre o de mercado As obriga es legais ou estatut rias podem impor proibi es ou restri es severas na aliena o por venda c S o geralmente insubstitu veis e seus valores podem aumentar atrav s do tempo mesmo se sua condi o f sica se deteriorar d Pode ser dif cil estimar sua vida til a qual em alguns casos pode ser centenas de anos O reconhecimento e a mensura o desses ativos s o facultativos e podem seguir bases outras que n o as uti lizadas para os ativos imobilizados Por m caso sejam registrados pelo ente devem ser evidenciados conforme as normas apresentadas neste Manual Ressalta se que alguns recursos minerais e florestais tais como petr leo g s natural e recursos n o regenera tivos semelhantes s o de dif cil mensura o e ainda carecem de normatiza o espec fica 5 3 5 Custos Subsequentes O custo de um item do imobilizado deve ser reconhecido como ativo sempre que for prov vel que benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os associados ao item fluir o para a entidade e se o custo ou valor justo do item puder ser mensurado com seguran a ou seja em base monet ria confi vel Assim a entidade n o reco nhece no valor cont bil de um item do ativo imobilizado os custos da manuten o peri dica do item por exemplo custos de m o de obra produtos consum veis Portanto esses custos s o reconhecidos no resultado do exerc cio quando incorridos A finalidad
448. mento de receitas or ament rias com as seguintes classifica es e 1931 04 00Receita da D vida Ativa do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e 1913 08 00 Multas e Juros de Mora da D vida Ativa do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Nesse caso as receitas or ament rias classificadas nos c digos 1931 04 00 e 1913 08 00 dever o observar as mesmas vincula es que lhes seriam aplic veis caso classificadas nos c digos 1112 01 00 e 1911 08 00 Lan amentos Registro da receita or ament ria referente ao recebimento da d vida ativa Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR Registro da baixa do cr dito a receber inscrito em d vida ativa Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 1 x x x X Xxx Xx Cr ditos a Receber D vida Ativa 268 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 D vida Ativa Caso o ente utilize o procedimento de registro 1 dever registrar o recebimento em contas de controle por meio do lan amento a seguir Natureza da informa o controle D 8 3 2 3 x xx xx Cr ditos Inscritos em D vida Ativa a Receber C 8 3 2 4 x xx xx Cr ditos Inscritos em D vida At
449. mento do estabelecimento da escola o registro de matr culas era de 1 400 es tudantes a entidade teria adquirido uma instala o menor se o n mero de matriculas tivesse sido previsto para ser de 150 estudantes A entidade determina que a demanda diminuiu e o valor de servi o recuper vel da escola deve ser comparado com o seu valor cont bil e iii uma linha ferrovi ria foi fechada devido falta de interesse na mesma por exemplo a popula o em uma rea rural se deslocou substancialmente para a cidade devido aos anos sucessivos de seca e as pessoas que permaneceram usam o servi o de nibus que mais barato b Para os casos em que haja um mercado ativo e o bem n o puder mais ser utilizado o valor de mercado desse bem caiu significativamente mais do que seria esperado pela passagem do tempo ou uso normal c Mudan as significativas de longo prazo com efeito adverso para a entidade ocorreram ou est o para ocor rer no ambiente tecnol gico legal ou de pol tica de governo no qual a entidade opera i Ambiente Tecnol gico A utilidade do servi o de um ativo pode ser reduzida se a tecnologia avan ou para produzir alternativas que proporcionam um servi o melhor ou mais eficiente Exemplo equipamento de diagn stico m dico que raramente ou nunca usado porque uma m quina mais nova que possui uma tec nologia mais avan ada fornece resultados mais exatos ii Ambiente legal ou de pol tica de governo O potencial de servi o
450. mento inicial do ativo imobilizado e intang vel com base neste Manual a entidade deve men surar esses itens escolhendo ou o modelo de custo menos a deprecia o e redu o ao valor recuper vel acumuladas ou o modelo de reavalia o menos a deprecia o e redu o ao valor recuper vel acumuladas subsequentes deven do aplicar a pol tica adotada para toda uma classe de ativos imobilizados O valor justo de terrenos e edif cios normalmente determinado com base no mercado Para diversos ativos o valor justo ser prontamente determin vel com refer ncia a pre os cotados em mercado ativo e l quido Por exem plo pre os correntes de mercado podem normalmente ser obtidos para terrenos edifica es n o especializadas motores de ve culos e diversos outros tipos de instala es e equipamentos Caso n o haja nenhuma evid ncia dispon vel para determinar o valor de mercado em um mercado ativo de um item de terrenos e edif cios o valor justo do item pode ser estabelecido com refer ncia a outros itens com caracter sticas semelhantes em circunst ncias e locais semelhantes Por exemplo o valor justo de um terreno de socupado do governo que tenha sido mantido por um per odo em que poucas transforma es tenham ocorrido pode ser estimado tendo como refer ncia o valor de mercado de terreno com caracter sticas e topologia semelhan tes em uma localiza o semelhante em que haja evid ncias de mercado dispon veis Caso n o haja evid
451. mobili rio e imobili rio do Estado receita de alu guel de pre os p blicos de presta o de servi os comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecu rios 6 3 3 Quadro das Transfer ncias Recebidas e Concedidas e Transfer ncias Intergovernamentais Compreendem as transfer ncias de recursos entre entes da Federa o distintos e Transfer ncias Intragovernamentais Compreendem as transfer ncias de recursos no mbito de um mesmo ente da Federa o 6 4 Elabora o A DFC deve ser elaborada pelo m todo direto e deve evidenciar as altera es de caixa e equivalentes de caixa verificadas no exerc cio de refer ncia classificadas nos seguintes fluxos de acordo com as atividades da entidade a operacionais b de investimento e c de financiamento A soma dos tr s fluxos dever corresponder diferen a entre os saldos iniciais e finais de Caixa e Equivalentes de Caixa do exerc cio de refer ncia 6 5 Notas Explicativas A DFC dever ser acompanhada de notas explicativas quando os itens que comp em os fluxos de caixa forem relevantes O ente dever divulgar os saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pelo ente mas que n o estejam dispon veis para uso imediato As circunst ncias da indisponibilidade desses recursos envolvem por exemplo restri es legais ou controle cambial As transa es de investimento e financiamento que n o envolvem o uso de caixa ou equivalentes de ca
452. n o do disposto no par grafo nico do art 3 da Lei n 4 320 64 os dep sitos de terceiros tamb m s o reconhecidos no passivo Os dep sitos s o representados por cau es em dinheiro para garantia de contratos consigna es a pagar reten o de obriga es de terceiros a recolher e outros dep sitos com finalidades especiais como aqueles para garantia de recursos O processo de converg ncia s normas internacionais de contabilidade ocasionou mudan as significativas na defini o de provis es culminando na publica o da NBC TG 25 em 2009 Com as mudan as adotadas as pro vis es deixaram de se referir a ajustes dos valores cont beis de ativos e passaram a se referir apenas a passivos de prazo ou valor incertos Dessa forma embora sejam comumente conhecidos como provis es n o s o provis es nos termos deste cap tulo a b 9 2 2 Ajustes de perdas estimadas como perdas com ativos perdas com investimentos do RPPS e cr ditos de liquida o duvidosa inclusive os cr ditos de d vida ativa No PCASP tais ajustes s o reconhecidos como contas redutoras do ativo Passivos derivados de apropria es por compet ncia por exemplo f rias a pagar e d cimo terceiro sa l rio embora algumas vezes seja necess rio estimar o valor ou prazo desses passivos Nos casos exempli ficados feito o reconhecimento mensal da parcela 1 12 das f rias a pagar e d cimo terceiro sal rio que tiverem como fato gerad
453. n o DT dd e siena 189 o ENT ENE TETE ECO o as E N E E E T 189 95s Tabelis A E a E E T 189 9 5 1 Provis g E Passivo Contingente anna sisaeisroradiriaigid nasce raias bia niner nnie EKE OSER ora im 189 Sd Ativo COntiNgEMtE isso sta na daiane aA E ESEE aas aSa 190 10 REFLEXO PATRIMONIAL DAS DESPESAS DE EXERC CIOS ANTERIORES DEA nssssssssss10ssssss0s0000010 190 Dto IN DONIC O AAEE E EEE 190 10 2 Registros Patrimoniais Decorrentes das Despesas Or ament rias de Exerc cios Anteriores DEA ensins susare tiini ni nai 191 10 2 1 Despesas de exerc cios encerrados para as quais o or amento respectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processado na poca pr pria ee 191 10 2 2 Restos a Pagar com prescri o interrompida s sesesacersisssesisussorscentasansemisosstriasenanegeniga es 192 10 2 3 Compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio correspondente 192 PARTE III Procedimentos Cont beis Espec ficos sesessessssssessesesossessesescscscsesescscsosesesescscsese 193 do FUNDER asia as ira ao sap tida a ld dada datas 197 Tits INOQU Os ap araogaa dando dao qa andante enad nda ias na 197 12 Composi o do Fundel acusa iss aii ia aeinire a sans EET N aaa 197 Aplica o dos Recursos Jo Fundeb isseire pd 198 TA Contabiliza o do F ndeD isrener deu stato innn iai i EEE EAEE 198 1 4 1 Contabiliza o dos Impostos e
454. na data da referida emenda devem centralizar os pagamentos dos precat rios nos Tribunais de Justi a locais optando por um dos dois crit rios abaixo Regime mensal dep sito mensal em conta especial de valor baseado em percentual vari vel de 1 a 2 sobre 1 12 da Receita Corrente L quida RCL apurada no segundo m s anterior ao pagamento Regime anual ado o do regime especial pelo prazo de at 15 anos que consiste em dep sito em conta espe cial correspondente anualmente ao saldo total de precat rios somado atualiza o prevista sendo diminu do das amortiza es e dividido pelo n mero de anos restantes no regime especial de pagamento Para os entes que n o fizeram a op o pelo regime mensal ou anual no prazo de 90 dias estipulado pelo art 3 da Emenda Constitucional n 62 2009 ser o cobrados os dep sitos no regime anual de acordo com o art 18 da Resolu o n 115 2010 do CNJ 51 Os efeitos do reconhecimento inicial do Ajuste a Valor Recuper vel para os entes que ainda n o adotam tal procedimento dever ser lan ado diretamente do patrim nio l quido evitando distor es na Demonstra o da Varia o Patrimonial DVP A ado o inicial desse procedimento dever ser divulgada em notas explicativas 52 A Resolu o n 115 2010 do Conselho Nacional de Justi a CNJ definiu que a mora caracterizada pelo atraso de qualquer natureza no paga mento de precat rios consolidado at 9 de dezembro de
455. na data das demonstra es cont beis Esta Demonstra o permite a an lise da capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e da uti liza o de recursos pr prios e de terceiros em suas atividades Pode ser analisada tamb m mediante compara o dos fluxos de caixa gerados ou consumidos com o resul tado do per odo e com o total do passivo permitindo identificar por exemplo a parcela dos recursos utilizada para pagamento da d vida e para investimentos e a parcela da gera o l quida de caixa atribu da s atividades operacionais A Demonstra o dos Fluxos de Caixa composta por a Quadro Principal b Quadro de Receitas Derivadas e Origin rias c Quadro de Transfer ncias Recebidas e Concedidas d Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Fun o e Quadro de Juros e Encargos da D vida 6 2 Estrutura 6 2 1 Quadro Principal lt ENTE DA FEDERA O gt DEMONSTRA O DOS FLUXOS DE CAIXA Exerc cio 20XX Nota Exerc cio Atual Exerc cio Anterior FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS Ingressos Receitas derivadas e origin rias Transfer ncias correntes recebidas Outros ingressos operacionais Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 341 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Desembolsos Pessoal e demais despesas Juros e encargos da d vida Transfer ncias concedidas Outros desembolsos operacionais Fluxo de caix
456. ncia da viola o de exig ncias legais regulamentares ou contratuais As multas satisfazem a defini o de transa o sem contrapresta o porque n o imp em ao governo em troca quaisquer obriga es que possam ser reconhecidas como passivo As multas devem ser reconhecidas como varia o patrimonial aumentativa quando se encaixarem na defini o de um ativo e satisfizerem os crit rios para o reconhecimento de um ativo 9 PROVIS ES PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES A normatiza o dos procedimentos cont beis relativos a provis es passivos contingentes e ativos contingen tes foi elaborada com base na International Public Sector Accounting Standards IPSAS 19 Provis es Passi vos Contingentes e Ativos Contingentes do International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB e observando as Normas Brasileiras de Contabilidade T cnicas Aplicadas ao Setor P blico NBC T SP do Conselho Federal de Contabilidade CFC O objetivo deste cap tulo conceituar provis es passivos contingentes e ativos contingentes e normatizar os procedimentos para reconhecimento mensura o e evidencia o 9 1 Defini es e Provis o Provis o um passivo de prazo ou valor incerto e Passivo Contingente Passivo contingente a uma obriga o poss vel resultante de eventos passados e cuja exist ncia ser confirmada apenas pela ocorr n cia ou n o de um ou mais eventos futuros incertos que n o e
457. nciamentos a Curto Prazo P 9 101 38 OBS 12 Parcelas 31 01 20X1 a 31 12 20X1 Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 1 1 xx xx Equipamentos P 10 898 62 C 2 1 2 x x XX XX Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo P 10 898 62 OBS 12 Parcelas 31 01 20X2 a 31 12 20X2 Reconhecimento dos encargos a curto prazo Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Curto Prazo P 2 898 62 C 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 2 898 62 OBS 12 Parcelas 31 01 20X1 a 31 12 20X1 238 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Reconhecimento dos encargos a longo prazo Natureza da informa o patrimonial D 2 2 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Longo Prazo 1 101 38 C 2 2 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo P 1 101 38 OBS 12 Parcelas 31 01 20X2 a 31 12 20X2 Execu o do contrato pelo recebimento do bem Natureza da informa o patrimonial D 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais 20 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais 20 000 00 c Apropria o Mensal dos Encargos ao Longo do Per odo Ao longo do exerc cio o ente dever transferir mensalmente o saldo das contas do passivo do longo prazo para curto prazo Dessa forma em 28 02 20x1 a conta Em
458. ncias baseadas no mercado para atribui o do valor justo pelo fato da natureza espe cializada do item do ativo imobilizado a entidade pode precisar estimar o valor justo usando por exemplo o custo de reposi o o custo de reposi o depreciado o custo de restaura o ou a abordagem de unidades de servi o O custo de reposi o depreciado de um item do ativo imobilizado pode ser estabelecido com refer ncia ao pre o de mercado de compra dos componentes usados para produzir o ativo ou um ndice de pre o para ativos iguais ou semelhantes baseados no pre o de per odos passados 5 5 Deprecia o Amortiza o e Exaust o Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econ mica limitada ficam sujeitos a deprecia o amortiza o ou exaust o sistem tica durante esse per odo 152 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Ativo Imobilizado Os institutos da deprecia o amortiza o e exaust o t m como caracter stica fundamental a redu o do valor do bem A deprecia o feita para elementos patrimoniais tang veis e tem m ltiplas causas da redu o do valor o uso a a o da natureza e obsolesc ncia de forma que se inicia a partir do momento em que o item do ativo se tornar dispon vel para uso A amortiza o realizada para elementos patrimoniais de direi tos de propriedades e bens intang veis A causa que influencia a redu o do valor a exist ncia ou exerc ci
459. nciso I da mesma Lei Art 8 Par grafo nico Os recursos legalmente vinculados a finalidade espec fica ser o utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vincula o ainda que em exerc cio diverso daquele em que ocorrer o ingresso Art 50 Al m de obedecer s demais normas de contabilidade p blica a escritura o das contas p blicas observar as seguintes I a disponibilidade de caixa constar de registro pr prio de modo que os recursos vinculados a rg o fundo ou despesa obrigat ria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada A natureza da receita or ament ria busca identificar a origem do recurso segundo seu fato gerador Existe ainda a necessidade de identificar a destina o dos recursos arrecadados Para tanto a classifica o por fonte destina o de recursos identifica se os recursos s o vinculados ou n o e no caso dos vinculados pode indicar a sua finalidade A destina o pode ser classificada em 118 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Fonte Destina o de Recursos a Destina o Vinculada o processo de vincula o entre a origem e a aplica o de recursos em atendimen to s finalidades espec ficas estabelecidas pela norma b Destina o Ordin ria o processo de aloca o livre entre a origem e a aplica o de recursos para atender a quaisquer finalidades A cria o de vincula es para as receita
460. ndo a classifica o ser composta pela modalidade de aplica o 72 Execu o Or ament ria Delegada a Cons rcios P blicos conjugada com um elemento de despesa espec fico que represente gasto efetivo 30 39 51 etc Por fim h a possibilidade de contrata o direta de cons rcio p blico diferenciando se aqueles dos quais o ente participa modalidade de aplica o 93 daqueles dos quais o ente n o participa modalidade de aplica o 94 Em ambos os casos o elemento de despesa a ser associado modalidade de aplica o dever individualizar o objeto do gasto Caso o cons rcio p blico seja contratado conta dos recursos de que trata os 1 e 2 do art 24 e o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 n o ser o utilizadas as modalidades de aplica o 93 e 94 mas as 95 e 96 descritas na se o seguinte 110 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria 4 6 4 Classifica o Or ament ria das Despesas para Fins de Aplica o em Sa de Lei Complementar N 141 2012 A Lei Complementar n 141 2012 que disp e dentre outros assuntos sobre os valores m nimos a serem aplicados pelo setor p blico em a es e servi os de sa de estabeleceu crit rios para a evidencia o da aplica o m nima desses recursos Desse modo conforme apresentado em seu art 24 faz uso da execu o da despesa or a ment ria para apura o do cumprimen
461. ndo relativos a contrato de rateio h de ser observa do se o recurso guarda rela o com os limites m nimos de sa de conforme defini es da Lei Complementar n 141 2012 separando se nesse caso aqueles relacionados aos restos a pagar cancelados modalidade de aplica o 73 dos recursos relacionados complementa o de aplica es m nimas em sa de referentes ao exerc cio anterior modalidade de aplica o 74 Os demais aportes relativos a contrato de rateio ser o classificados na modalidade de aplica o 71 Ressalta se que todas essas modalidades de aportes de recursos s o associadas ao elemento de despesa 70 Rateio pela participa o em Cons rcio P blico N o havendo rela o com o contrato de rateio h de se observar se a situa o corresponde a uma transfer ncia conforme disposi es dos arts 24 e 25 da Lei Complementar n 141 2012 separando se nesse caso as transfe r ncias decorrentes da cobertura de restos a pagar cancelados modalidade de aplica o 75 daquelas decorrentes da complementa o de aplica es m nimas em sa de referentes ao exerc cio anterior modalidade de aplica o 76 Os demais aportes s o classificados na modalidade de aplica o 70 Essas tr s modalidades s o associadas a elementos de contribui es 41 ou aux lios 42 Ainda nos casos em que n o haja rela o com o contrato de rateio h de se observar se h ou n o delega o ou descentraliza o or ament ria Have
462. nhos de ativos e Outras Varia es Patrimoniais Aumentativas Compreende o somat rio das demais varia es patrimoniais aumentativas n o inclu das nos grupos anterio res tais como resultado positivo da equival ncia patrimonial dividendos etc Varia es Patrimoniais Diminutivas e Pessoal e Encargos Compreende a remunera o do pessoal ativo civil ou militar correspondente ao somat rio das varia es patrimoniais diminutivas com subs dios vencimentos soldos e vantagens pecuni rias fixas ou vari veis esta belecidas em lei decorrentes do pagamento pelo efetivo exerc cio do cargo emprego ou fun o de confian a no setor p blico bem como as varia es patrimoniais diminutivas com contratos de terceiriza o de m o de obra que se refiram substitui o de servidores e empregados p blicos Compreende ainda obriga es trabalhistas de responsabilidade do empregador incidentes sobre a folha de pagamento dos rg os e demais entidades do setor p blico contribui es a entidades fechadas de previd ncia e benef cios eventuais a pes soal civil e militar destacados os custos de pessoal e encargos inerentes as mercadorias e produtos vendidos e servi os prestados e Benef cios Previdenci rios e Assistenciais Compreendem as varia es patrimoniais diminutivas relativas s aposentadorias pens es reformas reserva remunerada e outros benef cios previdenci rios de car ter contributivo do Regime Pr prio da Previ
463. no or amento do exerc cio corrente para atender a despesas que pertencem ao exerc cio anterior 92 Despesas de Exer Vo a erro imput vel a determinado exerc cio anterior e que n o pos c cios Anteriores a E sam ser atribu dos a fatos subsequentes Seu movimento a d bito pode ou n o estar relacionado a uma Pode ou n o estar relacionada a eventos que geram registros E ne despesa or ament ria classificada como Despesa de Exerc cios patrimoniais na conta de Ajustes de Exerc cios Anteriores Anteriores DEA Os casos que n o se refiram a erros ou mudan as de crit rios cont beis dever o ser registrados em conta de Super vit ou D ficit de Exerc cios Anteriores Dessa forma para dirimir as referidas d vidas s o apresentados abaixo os procedimentos que dever o ser utilizados para cada uma das situa es de DEA previstas na Lei n 4 320 1964 10 2 1 Despesas de exerc cios encerrados para as quais o or amento respectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processado na poca pr pria Segundo o Decreto n 93 872 1986 que regulamenta o art 37 da Lei n 4 320 1964 no mbito da Uni o des pesas que n o se tenham processado na poca pr pria s o aquelas cujo empenho tenha sido considerado insub sistente ou anulado no encerramento do exerc cio correspondente mas que dentro do prazo estabelecido o credor tenha cumprido sua
464. nominada de varia o patrimonial diminutiva VPD Ambas n o devem ser confundidas com a receita e a despesa or ament ria que s o abordadas na Parte I deste Manual As varia es patrimoniais qualitativas alteram a composi o dos elementos patrimoniais sem afetar o patri m nio l quido determinando modifica es apenas na composi o espec fica dos elementos patrimoniais Existem varia es que simultaneamente alteram a composi o qualitativa e a express o quantitativa dos ele mentos patrimoniais e s o conhecidas como varia es mistas ou compostas As varia es patrimoniais podem ser assim representadas Varia es Patrimoniais To Qualitativas Quantitativas RES Aumentativas Diminutivas 3 1 Varia es Patrimoniais Qualitativas 3 1 1 Conceito de Varia es Patrimoniais Qualitativas Varia es patrimoniais qualitativas s o aquelas decorrentes de transa es no setor p blico que alteram a com posi o dos elementos patrimoniais sem afetar o patrim nio l quido Como exemplos t m se a compra de ve culo e a contrata o de opera es de cr dito que s o varia es patri moniais qualitativas pois o que acontece no primeiro exemplo a troca permuta de uma obriga o de pagar por ve culo e no segundo exemplo a entrada de caixa advinda do empr stimo em contrapartida a um registro de uma obriga o de devolu o do empr stimo 134 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico
465. nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis Ap s os lan amentos de empenho liquida o e pagamento da primeira presta o encargos e amortiza o em 30 06 20X1 a entidade possuir a seguinte composi o patrimonial Balan o Patrimonial Ativo R Passivo R Ativo Circulante 1 822 302 42 Passivo Circulante 1 842 302 42 Caixa e Equivalentes 1 822 302 42 Empr stimos e 1 842 302 42 de Caixa Financiamentos Juros e Encargos a Pagar 112 370 93 Encargos Financeiros 112 370 93 a Apropriar Patrim nio L quido Patrim nio Social e Capital Social Resultados Acumulados VPD Financeira 20 000 00 Total 1 822 302 42 Total 1 822 302 42 3 2 6 2 Aquisi es Financiadas de Bens De acordo com inciso III artigo 29 da LRE as aquisi es financiadas de bens se enquadram como opera es de cr dito Na aquisi o financiada de bens ocorre o financiamento da compra diretamente pelo fornecedor dos bens Desta forma deve se contabilizar bens adquiridos ativo em contrapartida aos pr prios fornecedores de tais bens passivo Salienta se que o passivo de curto ou longo prazo ser composto dos encargos financeiros a apropriar e da apropria o mensal dos encargos correspondentes Quanto ao ativo se este for depreci vel deve se apropriar ao resultado do per odo os valores correspondentes ao desgaste do bem por meio do registro da despesa de de precia o Informa es detalhadas sobre
466. nsabilidade Fiscal LRF entende se por transfer ncia volunt ria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federa o a t tulo de coope ra o aux lio ou assist ncia financeira que n o decorra de determina o constitucional legal ou os destinados ao Sistema nico de Sa de SUS Para o reconhecimento cont bil o ente recebedor deve registrar a receita or ament ria apenas no momento da efetiva transfer ncia financeira pois sendo uma transfer ncia volunt ria n o h garantias reais da transfer ncia Por esse motivo a regra para transfer ncias volunt rias o benefici rio n o registrar o ativo relativo a essa transfer ncia Apenas nos casos em que houver cl usula contratual garantindo a transfer ncia de recursos ap s o cum primento de determinadas etapas do contrato o ente benefici rio no momento em que j tiver direito parcela dos recursos e enquanto n o ocorrer o efetivo recebimento a que tem direito dever registrar um direito a receber no ativo 8 5 2 3 Doa es Doa es s o transfer ncias volunt rias de ativos incluindo dinheiro ou outros ativos monet rios e bens em esp cie para outra entidade Para doa es em dinheiro ou outros ativos monet rios e bens em esp cie o evento passado que origina o controle de recursos que incorporam benef cios econ micos futuros ou potencial de servi o normalmente o recebimento da doa o As doa es s o reconhecidas como ativo
467. nstrar a evolu o do patrim nio l qui do da entidade Dentre os itens demonstrados podemos citar a os ajustes de exerc cios anteriores b as transa es de capital com os s cios por exemplo o aumento de capital a aquisi o ou venda de a es em tesouraria e os juros sobre capital pr prio c o super vit ou d ficit patrimonial d a destina o do resultado por exemplo transfer ncias para reservas e a distribui o de dividendos e e outras muta es do patrim nio l quido A DMPL complementa o Anexo de Metas Fiscais AMF integrante do Projeto de Lei de Diretrizes Or amen t rias LDO A DMPL obrigat ria para as empresas estatais dependentes desde que constitu das sob a forma de socie dades an nimas e facultativa para os demais rg os e entidades dos entes da Federa o 21 Lei Complementar n 101 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF art 4 1 e 2 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 347 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico sIPUT sopes og r 10d Y INqUINsTP e SOpuoprara SBAJOSOI OP OBSIDAMY OV MMSUOD eruourged og ernese op soysnly OToJoJoXo OP Opeypnsoy ouidoJd qeyde 1qos som SEJOD 2 SOQ Y OP OLSSTUIIY IZS Tendes op oquoumy SoIOLIOjUe SOTOTDIOXO p Soysnfy STeDIUI sopfes vLIeInoso W TVIOL seon S90 Y sopenunoy sopeynsoy feruounmed SeAIoso SOINT P Se en pende op DVIV rede
468. nt rias com juros referentes a opera es de cr dito efetivamente contratadas e 22 Outros Encargos sobre a D vida por Contrato Despesas or ament rias com outros encargos da d vida p blica contratada tais como taxas comiss es banc rias pr mios imposto de renda e outros encargos e 23 Juros Des gios e Descontos da D vida Mobili ria Despesas or ament rias com a remunera o real devida pela aplica o de capital de terceiros em t tulos p blicos e 24 Outros Encargos sobre a D vida Mobili ria Despesas or ament rias com outros encargos da d vida mobili ria tais como comiss o corretagem seguro etc e 25 Encargos sobre Opera es de Cr dito por Antecipa o da Receita Despesas or ament rias com o pagamento de encargos da d vida p blica inclusive os juros decorrentes de opera es de cr dito por antecipa o da receita conforme art 165 8 da Constitui o e 26 Obriga es decorrentes de Pol tica Monet ria Despesas or ament rias com a cobertura do resultado negativo do Banco Central do Brasil como autoridade monet ria apurado em balan o nos termos da legisla o vigente e 27 Encargos pela Honra de Avais Garantias Seguros e Similares Despesas or ament rias que a administra o compelida a realizar em decorr ncia da honra de avais garan tias seguros fian as e similares concedidos e 28 Remunera o de Cotas de Fundos Aut rquicos Despesas
469. ntas da classe 6 Cr dito Empenhado a Liquidar e Restos a Pagar N o Processados a Liquidar Os ativos e passivos financeiros e permanentes e o saldo patrimonial ser o apresentados pelos seus valores totais 4 4 3 Quadro das Contas de Compensa o Este quadro apresenta os atos potenciais do ativo e do passivo a executar que potencialmente podem afetar o patrim nio do ente Os valores dos atos potenciais j executados n o devem ser considerados Ser elaborado utilizando se a classe 8 Controles Credores do PCASP O PCASP n o padroniza o desdobramento dos atos potenciais ativos e passivos em n vel que permita segregar os atos executados daqueles a executar Tal desdobramento dever ser feito por cada ente a n vel de item e subitem 6 n vel e 7 n vel 4 4 4 Quadro do Super vit D ficit Financeiro Este quadro apresenta o super vit d ficit financeiro apurado conforme o 2 do art 43 da Lei n 4 320 1964 Ser elaborado utilizando se o saldo da conta 8 2 1 1 1 00 00 Disponibilidade por Destina o de Recurso DDR segregado por fonte destina o de recursos Como a classifica o por fonte destina o de recursos n o padronizada cabe a cada ente adapt lo classifica o por ele adotada Poder o ser apresentadas algumas fontes com d ficit e outras com super vit financeiro de modo que o total seja igual ao super vit d ficit financeiro apurado pela diferen a entre o Ativo Finan
470. nte pois seu montante ser conside rado tanto na conta cr dito empenhado a liquidar quanto na conta de obriga o anteriormente contabilizada no passivo exig vel Exemplo 1 No registro da apropria o mensal para 13 sal rio referente aos direitos do trabalhador em decorr ncia do m s trabalhado e o empenho liquida o e pagamento ocorrem em geral nos meses de novembro e dezembro Apropria o mensal 1 12 do 13 sal rio Natureza da informa o patrimonial D 3 1 1 x x xx xx Remunera o a Pessoal C2111xxxxx Pessoal a Pagar 13 Sal rio P Execu o Or ament ria nos meses do pagamento Empenho liquida o e transfer ncia do passivo patrimonial para o financeiro Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 x xx xx Execu o da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 95 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 1 x xx xx Pessoal a Pagar 13 Sal rio P C2 1 1 1 x xx xx Pessoal a Pagar 13 Sal rio F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dit
471. ntemente por outra equipe da administra o b os ciclos de vida t picos dos produtos do ativo e as informa es p blicas sobre estimativas de vida til de ativos semelhantes utilizados de maneira semelhante c obsolesc ncia t cnica tecnol gica comercial ou de outro tipo d a estabilidade do setor em que o ativo opera e as mudan as na demanda de mercado para produtos ou servi os gerados pelo ativo e o n vel dos gastos de manuten o requerido para obter os benef cios econ micos futuros ou servi os po tenciais do ativo e a capacidade de inten o da entidade para atingir tal n vel f o per odo de controle sobre o ativo e os limites legais ou contratuais para a sua utiliza o tais como datas de vencimento dos arrendamentos loca es relacionados e g sea vida til do ativo depende da vida til de outros ativos da entidade 170 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o A vida til de um ativo intang vel deve levar em considera o apenas a manuten o futura exigida para man t lo no n vel de desempenho avaliado no momento da estimativa da sua vida til e capacidade de inten o da entidade para atingir tal n vel Os softwares e outros ativos intang veis est o sujeitos obsolesc ncia tecnol gica Para tanto a entidade deve considerar o hist rico de altera es tecnol gicas Assim
472. nto a entidades p blicas ou privadas inter nas ou externas S o esp cies desse tipo de receita a Opera es de Cr dito Internas b Opera es de Cr dito Externas e C digo 2200 00 00 Receita de Capital Aliena o de Bens Origem de recursos da Categoria Econ mica Receitas de Capital s o ingressos financeiros com origem espe c fica na classifica o or ament ria da receita proveniente da aliena o de bens m veis ou im veis de propriedade do ente p blico Nos termos do artigo 44 da LRF vedada a aplica o da receita de capital decorrente da aliena o de bens e direitos que integrem o patrim nio p blico para financiar despesas correntes salvo as destinadas por lei aos regi mes previdenci rios geral e pr prio dos servidores p blicos e C digo 2300 00 00 Receita de Capital Amortiza o de Empr stimos S o ingressos financeiros provenientes da amortiza o de financiamentos ou empr stimos concedidos pelo ente p blico em t tulos e contratos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 49 Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios Na classifica o or ament ria da receita s o receitas de capital origem espec fica amortiza o de empr sti mos concedidos e representam o retorno de recursos anteriormente emprestados pelo poder p blico Embora a amortiza o de empr stimos seja origem da categoria econ mica Receitas de Capital os juros rece bid
473. nto cont bil padronizado dos atos e fatos administrativos no mbito do setor p blico tornou imprescind vel a elabora o de um plano de contas com abrang ncia nacional Este plano apresenta uma metodologia estrutura regras conceitos e funcionalidades que possibilitam a obten o de dados que atendam aos diversos usu rios da informa o cont bil Dessa forma a STN editou o Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP e o Manual de Con tabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP com abrang ncia nacional que permitem e regulamentam o registro da aprova o e execu o do or amento resgatam o objeto da contabilidade o patrim nio e buscam a converg ncia aos padr es internacionais tendo sempre em vista a legisla o nacional vigente e os princ pios da ci ncia cont bil 2 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR P BLICO PCASP O PCASP representa uma das maiores conquistas da contabilidade aplicada ao setor p blico Al m de ser uma ferramenta para a consolida o das contas nacionais e instrumento para a ado o das normas internacionais de contabilidade o PCASP permitiu diversas inova es por exemplo a Segrega o das informa es or ament rias e patrimoniais no PCASP as contas cont beis s o classificadas segundo a natureza das informa es que evidenciam or ament ria patrimonial e de controle de modo que os registros or ament rios n o influenciem ou alterem os registros patrimoniais e vice versa
474. ntos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 262 468 87 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 262 468 87 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 262 468 87 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 262 468 87 e Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente aos Juros e Encargos Pagos no Resgate dos T tulos Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Pagar F 262 468 87 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 262 468 87 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 262 468 87 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 262 468 87 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 262 468 87 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 262 468 87 f Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente ao Principal Pago no Resgate dos T tulos Lan amentos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o patrimonial C 2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo P 2 000 000 00 C2 1 8 4x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo F 2 000 000 00 Natureza da informa
475. ntrato 23 Juros Des gios e Descontos da D vida Mobili ria 24 Outros Encargos sobre a D vida Mobili ria 25 Encargos sobre Opera es de Cr dito por Antecipa o da Receita 26 Obriga es decorrentes de Pol tica Monet ria 27 Encargos pela Honra de Avais Garantias Seguros e Similares 28 Remunera o de Cotas de Fundos Aut rquicos 29 Distribui o de Resultado de Empresas Estatais Dependentes 30 Material de Consumo 31 Premia es Culturais Art sticas Cient ficas Desportivas e Outras 32 Material Bem ou Servi o para Distribui o Gratuita 33 Passagens e Despesas com Locomo o 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceiriza o 35 Servi os de Consultoria 36 Outros Servi os de Terceiros Pessoa F sica 78 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria 37 Loca o de M o de Obra 38 Arrendamento Mercantil 39 Outros Servi os de Terceiros Pessoa Jur dica 41 Contribui es 42 Aux lios 43 Subven es Sociais 45 Subven es Econ micas 46 Aux lio Alimenta o 47 Obriga es Tribut rias e Contributivas 48 Outros Aux lios Financeiros a Pessoas F sicas 49 Aux lio Transporte 51 Ob
476. ntroles da Aprova o do Planejamento 6 Controles da Execu o do Planejamento r ament ria e Or amento e Or amento Controle 7 Controles Devedores 8 Controles Credores 3 2 C digo da Conta Cont bil 3 2 1 Estrutura do C digo da Conta Cont bil As contas cont beis do PCASP s o identificadas por c digos com 7 n veis de desdobramento compostos por 9 d gitos de acordo com a seguinte estrutura 9 Portaria MPS n 509 2013 art 2 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 291 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico 1 N vel Classe 1 d gito 2 N vel Grupo 1 d gito 3 N vel Subgrupo 1 d gito X X X X X XX XX E 4 N vel T tulo 1 d gito 5 N vel Subt tulo 1 d gito VYYVYNYY 6 N vel Item 2 d gitos 7 N vel Subitem 2 d gitos O PCASP possui a seguinte estrutura b sica em n vel de classe 1 n vel e grupo 2 n vel PCASP 1 Ativo 1 1 Ativo Circulante 1 2 Ativo N o Circulante 2 Passivo e Patrim nio L quido 2 1 Passivo Circulante 2 2 Passivo N o Circulante 2 3 Patrim nio L quido 3 Varia o Patrimonial Diminutiva 3 1 Pessoal e Encargos 3 2 Benef cios Previdenci rios e Assistenciais 3 4 Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras 3 5 Transfer ncias Concedidas 3 6 Desvaloriza o e Perda De Ativos 3 7 Tr
477. nual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 191 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais obriga o o passivo a VPD ou o ativo dever o ser registrados no momento em que o credor cumprir a obriga o ocorr ncia do fato gerador com concomitante registro da DEA Ocorrendo o fato gerador no exerc cio anterior sem que tenha sido registrada uma VPD ou incorporado um ativo na poca pr pria dever ser registrado patrimonialmente um Super vit ou D ficit Acumulado no exerc cio corrente no qual ser executada a DEA ou a incorpora o do ativo a depender do caso b Restos a Pagar N o Processados em Liquida o Tendo em vista que os restos a pagar n o processados em liquida o pressup em que tenha ocorrido o reco nhecimento do passivo correspondente nesta situa o no exerc cio corrente no qual ser executada a DEA n o haver necessidade de registro patrimonial uma vez que a VPD ou a incorpora o do ativo j foi reconhecida no exerc cio anterior c Restos a Pagar Processados Tendo em vista que os restos a pagar processados pressup em que tenha ocorrido o reconhecimento do passivo correspondente nesta situa o no exerc cio corrente no qual ser executada a DEA n o haver necessidade de registro patrimonial uma vez que a VPD ou a incorpora o do ativo j foi reconhecida no exerc cio anterior 10 2 3 Compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio correspondente
478. nulado totalmente quando o objeto do contrato n o tiver sido cumprido ou ainda no caso de ter sido emitido incorretamente Os empenhos podem ser classificados em a Ordin rio o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez b Estimativo o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante n o se pode determinar previa mente tais como servi os de fornecimento de gua e energia el trica aquisi o de combust veis e lubrifi cantes e outros e c Global o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado sujeitas a parcelamento como por exemplo os compromissos decorrentes de alugu is recomend vel constar no instrumento contratual o n mero da nota de empenho visto que representa a garantia ao credor de que existe cr dito or ament rio dispon vel e suficiente para atender a despesa objeto do contrato Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo a Lei n 8 666 1993 admite a possibilidade de substitu lo pela nota de empenho de despesa hip tese em que o empenho representa o pr prio contrato 4 5 2 2 Liquida o Conforme disp e o art 63 da Lei n 4 320 1964 a liquida o consiste na verifica o do direito adquirido pelo credor tendo por base os t tulos e documentos comprobat rios do respectivo cr dito e tem por objetivo apurar Art 63 A liquida o da despesa
479. nvestimentos e Aplica es Tempor rios C 1 2 1 1 x xx xx Ajuste de Perdas de Cr dito a Longo Prazo O valor do ajuste para perdas deve ser revisto ao menos anualmente para fins de elabora o das de monstra es cont beis No momento da revis o do valor do ajuste caso o valor das perdas esperadas seja maior do que o registrado anteriormente a diferen a dever ser registrada mediante lan amento id ntico ao da constitui o Caso o novo valor seja menor do que o registrado anteriormente a diferen a dever ser revertida mediante registro de uma varia o patrimonial aumentativa VPA Revers o da provis o Natureza da informa o patrimonial D1 2 1 1x xx xx Ajuste de Perdas de Cr dito a Longo Prazo C 4 9 7 2 x xx xx Revers o de Ajuste de Perdas 6 PRECAT RIOS EM REGIME ESPECIAL 6 1 Introdu o Precat rios s o requisi es de pagamento contra a Fazenda P blica decorrentes de decis es judiciais transita das em julgado disciplinados pelo art 100 da CF 1988 A Emenda Constitucional n 62 2009 acrescentou o 15 ao art 100 da CF 1988 prevendo o estabeleci mento de regime especial de precat rios para estados Distrito Federal e munic pios por meio de lei comple mentar At que seja editada esta lei complementar o regime especial de precat rios ser regido pelo art 97 do ADCT Pelo regime especial os entes que se encontravam em mora na quita o de precat rios vencidos
480. o Compreende as obriga es das entidades com o governo relativas a impostos taxas e contribui es com ven cimento no curto prazo e Obriga es de Reparti es a Outros Entes Compreende os valores arrecadados de impostos e outras receitas a serem repartidos aos estados Distrito Federal e munic pios Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 329 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico e Provis es a Curto Prazo Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos com probabilidade de ocorrerem no curto prazo e Demais Obriga es a Curto Prazo Compreende as obriga es da entidade junto a terceiros n o inclusas nos subgrupos anteriores com venci mento no curto prazo inclusive os precat rios decorrentes dessas obriga es com vencimento no curto prazo e Passivo N o Circulante Compreende os passivos exig veis ap s doze meses da data das demonstra es cont beis Compreende as obriga es conhecidas e estimadas que n o atendam a nenhum dos crit rios para serem clas sificadas no passivo circulante e Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo Compreende as obriga es referentes a sal rios ou remunera es bem como benef cios aos quais o emprega do ou servidor tenha direito aposentadorias reformas pens es e encargos a pagar benef cios assistenciais inclu sive os precat rios decorrentes dessas obriga es com vencimento no l
481. o Fato gerador ocorre no momento da liquida o C Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar No momento do empenho D Cr dito Dispon vel C Cr dito Empenhado a Liquidar No momento da ocorr ncia do fato gerador depois do empenho e antes da liquida o D Cr dito Empenhado a Liquidar C Cr dito Empenhado em Liquida o No momento da liquida o D Cr dito Empenhado em Liquida o No momento do empenho D Cr dito Dispon vel C Cr dito Empenhado a Liquidar No momento da liquida o D Cr dito Empenhado a Liquidar C Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 3 5 Regras de Integridade do PCASP A fim de garantir a integridade dos procedimentos cont beis assim como a qualidade consist ncia e trans par ncia das informa es geradas este Manual disp e sobre algumas regras de integridade relativas ao PCASP Lan amentos Cont beis Pagamento e Recebimento Desenvolvimento de Equa es Cont beis Consist ncia dos Registros e Saldos de Contas angep 3 5 1 Lan amentos Cont beis O registro cont bil deve ser feito pelo m todo das partidas dobradas e os lan amentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informa o Assim os lan amentos estar o fechados dentro das classes 1 a 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8 a Lan amentos de natureza patrimonial apenas debitam e creditam contas das classes 1 2 3 e 4 b Lan amentos de natureza
482. o de dura o limitada prazo legal ou contratualmente limitado Por fim a exaust o realizada para elementos de recursos naturais esgot veis e a principal causa da redu o do valor a explora o Exemplos de elementos do patrim nio que sofrem a deprecia o amortiza o e exaust o respectivamente s o ve culos softwares e os recursos minerais 5 6 Baixa do Valor Cont bil de um Item do Ativo Imobilizado A baixa do valor cont bil de um item do ativo imobilizado deve ocorrer por sua aliena o ou quando n o h expectativa de benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os com a sua utiliza o ou aliena o Quando o item baixado os ganhos ou perdas decorrentes desta baixa devem ser reconhecidos no resultado patrimonial Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser determinados pela diferen a entre o valor l quido da aliena o se houver e o valor cont bil do item 5 7 Divulga o Recomenda se divulgar para cada grupo de ativo imobilizado reconhecida nas demonstra es cont beis Os crit rios de mensura o utilizados para determinar o valor cont bil bruto Os m todos de deprecia o utilizados As vidas teis ou taxas de deprecia o utilizadas O valor cont bil bruto e a deprecia o acumulada mais as perdas por redu o ao valor recuper vel acu muladas no in cio e no final do per odo e e A concilia o do valor cont bil no in cio e n
483. o e nesse caso o recebimento ser integralmente computado como receita sendo efetuada uma despesa quando da entrega ao benefici rio Importante destacar que esses procedimentos s o aplic veis apenas para recursos que n o perten am ao ente arrecadador 3 6 1 3 Ren ncia de Receita O art 14 da LRF trata especialmente da ren ncia de receita estabelecendo medidas a serem observadas pelos entes p blicos que decidirem pela concess o ou amplia o de incentivo ou benef cio de natureza tribut ria da qual decorra ren ncia de receita a saber Art 14 A concess o ou amplia o de incentivo ou benef cio de natureza tribut ria da qual decorra ren ncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto or ament rio financeiro no exerc cio em que deva iniciar sua vig ncia e nos dois seguintes atender ao disposto na lei de diretrizes or ament rias e a pelo menos uma das seguintes condi es I demonstra o pelo proponente de que a ren ncia foi considerada na estimativa de receita da lei or ament ria na forma do art 12 e de que n o afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo pr prio da lei de dire trizes or ament rias II estar acompanhada de medidas de compensa o no per odo mencionado no caput por meio do aumento de receita proveniente da eleva o de al quotas amplia o da base de c lculo majora o ou cria o de tributo ou contribui o 1 A ren ncia compreende
484. o Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias No momento do pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 1 x xx xx Pessoal a Pagar 13 Sal rio F C11111xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada Exemplo 2 Recebimento de nota fiscal referente compra de 100 computadores no dia 28 de dezembro sem tempo h bil para execu o do segundo est gio da despesa or ament ria liquida o 96 No momento do empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 x xx xx Execu o da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho Recebimento dos 100 computadores no dia 28 de dezembro Natureza da informa o patrimonial D 1 2 3 1 x xx xx Bens m veis Bens de Inform tica P C213xxxxxx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo F Manual de
485. o Estado obriga o de pagamento pendente ou n o de implemento de condi o Quando a lei utiliza a palavra obriga o ela n o se refere obriga o patrimonial passivo exig vel pois uma obriga o patrimonial caracterizada por um fato gerador j ocorrido ou conforme a lei por uma condi o j implementada A lei refere se ao comprometimento de recurso financeiro da entidade governamental que fez o empenho ou seja uma obriga o financeira para fins de c lculo do super vit financeiro fonte da abertura de cr ditos adicionais nos exerc cios seguintes Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 131 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 2 3 5 2 Passivo Exig vel X Em Liquida o Quando o fato gerador do passivo exig vel ocorrer antes do empenho ou entre o empenho e a liquida o necess rio o registro de uma etapa intermedi ria entre o empenho e a liquida o chamada empenho em liquida o Essa etapa necess ria para a diferencia o ao longo e no final do exerc cio dos empenhos n o liquidados e que constitu ram ou n o obriga o presente Ainda tal registro importante para que n o haja duplicidade no passivo financeiro utilizado para fins de c lculo do super vit financeiro Como o passivo financeiro apurado pela soma da conta cr dito empenha do a liquidar com as contas de passivo financeiro ou seja que representem obriga es independentes de au
486. o PCASP a fim de demonstrar as varia es quantitativas ocorridas no patrim nio da entidade ou do ente 5 5 Notas Explicativas A DVP dever ser acompanhada de notas explicativas quando os itens que comp em as VPA e as VPD forem relevantes Algumas circunst ncias poder o ser apresentadas em notas explicativas ainda que seus valores n o sejam relevantes por exemplo a Redu o ao valor recuper vel no ativo imobilizado b Baixas de investimento c Constitui o ou revers o de provis es O Quadro de Varia es Patrimoniais Qualitativas considerado facultativo para fins de consolida o Sua apresenta o poder ser feita por meio de nota explicativa quando as altera es foram relevantes As notas explicativas dar o destaque origem e ao destino dos recursos provenientes de aliena o de ativos em atendimento ao disposto no art 50 VI da Lei Complementar 101 2000 LRF 340 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Demonstra o dos Fluxos de Caixa A coluna Nota do quadro da Demonstra o das Varia es Patrimoniais poder ser utilizada para marcar a numera o sequencial das notas explicativas 6 DEMONSTRA O DOS FLUXOS DE CAIXA 6 1 Introdu o A Demonstra o dos Fluxos de Caixa DFC identificar a as fontes de gera o dos fluxos de entrada de caixa b os itens de consumo de caixa durante o per odo das demonstra es cont beis e c o saldo do caixa
487. o antecipado de tributos uma situa o excepcional e sua contabiliza o n o afasta a responsabilidade Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 177 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Lan amento Ajuste de Perdas de Cr dito Tribut rio Natureza da informa o patrimonial D 3 6 1 7 x xx xx VPD com Ajuste de Perdas de Cr ditos C1 1 2 9xxx xx Ajuste de Perdas de Cr ditos a Curto Prazo P 8 5 2 Transfer ncias 8 5 2 1 Reparti o Tribut ria Apesar de cada ente possuir uma compet ncia tribut ria espec fica o produto da arrecada o n o necessa riamente pertencer a ele em sua totalidade Nesse sentido a Constitui o Federal de 1988 define na Se o VI Da Reparti o das Receitas Tribut rias a reparti o da receita tribut ria Ou seja tendo em vista a melhor dis tribui o da receita p blica entre os entes para consecu o de suas obriga es legais a Constitui o estabeleceu que o produto da arrecada o tribut ria fosse redistribu do por meio da reparti o tribut ria segundo as regras e par metros por ela estabelecidos O direito a receber dever ser reconhecido no momento da arrecada o do tributo pelo ente arrecadador O valor do direito a receber a ser reconhecido dever corresponder melhor estimativa que poder ser obti da mediante informa o direta do ente transferidor estimativa hist rica ou qualquer outro m todo que se mostre mais confi
488. o conhecimento da composi o patrimonial a determina o dos custos dos servi os industriais o levantamento dos balan os gerais a an lise e a interpreta o dos resultados econ micos e financeiros Art 89 A contabilidade evidenciar os fatos ligados administra o or ament ria financeira patrimonial e industrial Art 100 As altera es da situa o l quida patrimonial que abrangem os resultados da execu o or ament ria bem como as varia es independentes dessa execu o e as superveni ncias e insubsist ncias ativas e passivas cons tituir o elementos da conta patrimonial Art 104 A Demonstra o das Varia es Patrimoniais evidenciar as altera es verificadas no patrim nio resul tantes ou independentes da execu o or ament ria e indicar o resultado patrimonial do exerc cio 94 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria Observa se que al m do registro dos fatos ligados execu o or ament ria exige se evidenciar os fatos liga dos execu o financeira e patrimonial exigindo que os fatos modificativos sejam levados conta de resultado e que as informa es cont beis permitam o conhecimento da composi o patrimonial e dos resultados econ micos e financeiros de determinado exerc cio Portanto com o objetivo de evidenciar o impacto no patrim nio deve haver o registro da varia o patrimo nial diminutiv
489. o conste em or amento de exerc cio posterior ocorr ncia do fato gerador da obri ga o dever ser utilizada natureza de despesa com elemento 92 Despesas de Exerc cios Anteriores em cumpri mento Portaria Interministerial STN SOF n 163 2001 e ao art 37 da Lei n 4 320 1964 que disp e Art 37 As despesas de exerc cios encerrados para os quais o or amento respectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processados na poca pr pria bem como os Restos a Pagar com prescri o interrompida e os compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio correspondente poder o ser pagos conta de dota o espec fica consignada no or amento discriminada por elemento obedecida sempre que poss vel a ordem cronol gica 3 2 2 5 Reconhecimento da VPD ap s a liquida o da despesa or ament ria Quando h uma concess o de suprimento de fundos a despesa or ament ria empenhada liquidada e paga no ato da concess o e s com a presta o de contas do suprido que h o efetivo registro da varia o pa trimonial diminutiva a No empenho da dota o or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho b Na li
490. o de Ativos Ganhos com Aliena o Ganhos com Incorpora o de Ativos Desincorpora o de Passivos Revers o de Redu o ao Valor Recuper vel Outras Varia es Patrimoniais Aumentativas VPA a classificar Resultado Positivo de Participa es Revers o de Provis es e Ajustes para Perdas Diversas Varia es Patrimoniais Aumentativas 336 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Demonstra o das Varia es Patrimoniais Total das Varia es Patrimoniais Aumentativas I VARIA ES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Pessoal e Encargos Remunera o a Pessoal Encargos Patronais Benef cios a Pessoal Outras Varia es Patrimoniais Diminutivas Pessoal e Encargos Benef cios Previdenci rios e Assistenciais Aposentadorias e Reformas Pens es Benef cios de Presta o Continuada Benef cios Eventuais Pol ticas P blicas de Transfer ncia de Renda Outros Benef cios Previdenci rios e Assistenciais Uso de Bens Servi os e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo Servi os Deprecia o Amortiza o e Exaust o Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Empr stimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Varia es Monet rias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras Transfer ncias e Delega es Concedidas Transfer ncias Intragovernamentais Transfer ncias Intergo
491. o de Material Consolida o C 1 1 5 6 x xx xx Estoques Almoxarifado P 98 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria 4 5 Etapas da Despesa Or ament ria 4 5 1 Planejamento A etapa do planejamento abrange de modo geral toda a an lise para a formula o do plano e a es gover namentais que serviram de base para a fixa o da despesa or ament ria a descentraliza o movimenta o de cr ditos a programa o or ament ria e financeira e o processo de licita o e contrata o 4 5 1 1 Fixa o da Despesa A fixa o da despesa refere se aos limites de gastos inclu dos nas leis or ament rias com base nas receitas previstas a serem efetuados pelas entidades p blicas A fixa o da despesa or ament ria insere se no processo de planejamento e compreende a ado o de medidas em dire o a uma situa o idealizada tendo em vista os recur sos dispon veis e observando as diretrizes e prioridades tra adas pelo governo Conforme art 165 da Constitui o Federal de 1988 os instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual a Lei de Diretrizes Or ament rias e a Lei Or ament ria Anual O processo da fixa o da despesa or ament ria conclu do com a autoriza o dada pelo poder legislativo por meio da lei or ament ria anual ressalvadas as eventuais aberturas de cr ditos adicionais no decorrer da vig ncia do or amento 4 5 1 2 Descen
492. o deve ser utilizado nesse caso o elemento 93 pois a despesa est sendo paga diretamente empresa contratada Caso tal despesa venha a ser empenhada no exerc cio seguinte presta o de servi os utilizar se o elemento 92 d Em janeiro um servidor percebe que n o recebe o aux lio alimenta o por 10 meses e requere que a enti dade realize o pagamento retroativo Nessa situa o a entidade dever empenhar a respectiva despesa no elemento 92 por caracterizar uma despesa de exerc cio anterior 4 6 2 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias e Delega es de Execu o Or ament ria As duas formas de movimenta o de recursos financeiros entre entes da Federa o ou entre estes e entidades pri vadas ou cons rcios p blicos s o as transfer ncias propriamente ditas e as que se constituem delega es de execu o or ament ria Algumas vezes ocorrem d vidas quanto classifica o or ament ria dessas movimenta es nos entes transferidores Nesses casos preciso detalhar a situa o espec fica para que a classifica o seja determinada importante destacar que os arts 25 e 26 da LRF estabelecem regras respectivamente para transfer ncias volunt rias entre entes da Federa o e destina o de recursos para entidades privadas que devem ser observadas pelos referidos entes transferidores O tratamento dado movimenta o de recursos para cons rcios p blicos ou institui es multigovernamen
493. o e programa o financeira observando se o princ pio da unidade de tesouraria ou de caixa conforme determina o art 56 da Lei n 4 320 de 1964 a seguir transcrito Art 56 O recolhimento de todas as receitas far se em estrita observ ncia ao princ pio de unidade de tesouraria vedada qualquer fragmenta o para cria o de caixas especiais 3 5 3 Cronologia das Etapas da Receita Or ament ria As etapas da receita or ament ria seguem a ordem de ocorr ncia dos fen menos econ micos levando se em considera o o modelo de or amento existente no pa s e a tecnologia utilizada Dessa forma a ordem sistem tica inicia se com a previs o e termina com o recolhimento conforme fluxograma apresentado abaixo No momento da classifica o da receita dependendo da sistematiza o dos processos dos est gios da arreca da o e do recolhimento dever o ser compatibilizadas as arrecada es classificadas com o recolhimento efetivado H de se observar contudo que nem todas as etapas apresentadas ocorrem para todos os tipos de receitas or ament rias Como exemplo apresenta se o caso da arrecada o de receitas or ament rias que n o foram pre vistas n o tendo naturalmente passado pela etapa da previs o Da mesma forma algumas receitas or ament rias n o passam pelo est gio do lan amento como o caso de uma doa o em esp cie recebida pelos entes p blicos Em termos did ticos a ordem das etapas da Receita P bl
494. o ente considerar a reten o como paga apenas na baixa da obriga o nenhum ajuste ser promovido Dessa forma eventuais ajustes relacionados s reten es bem como outras opera es que impactem significa tivamente o Balan o Financeiro dever o ser evidenciados em notas explicativas As receitas or ament rias ser o apresentadas l quidas de dedu es O detalhamento das dedu es da receita or ament ria por fonte destina o de recursos pode ser apresentado em quadros anexos ao Balan o Financeiro ou em Notas Explicativas A coluna Nota do quadro do Balan o Financeiro poder ser utilizada para marcar a numera o sequencial das notas explicativas 4 BALAN O PATRIMONIAL 4 1 Introdu o O Balan o Patrimonial a demonstra o cont bil que evidencia qualitativa e quantitativamente a situa o patrimonial da entidade p blica por meio de contas representativas do patrim nio p blico bem como os atos potenciais que s o registrados em contas de compensa o natureza de informa o de controle Os ativos e passivos s o conceituados e segregados em circulante e n o circulante conforme crit rios estabe lecidos na Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais PCP deste Manual A Lei n 4 320 1964 confere vi s or ament rio ao Balan o Patrimonial ao separar o ativo e o passivo em dois grupos Financeiro e Permanente em fun o da depend ncia ou n o de autoriza o legislativa ou or ament
495. o final do per odo demonstrando anger i Adi es ii Baixas iii Aquisi es por meio de combina es de neg cios iv Aumentos ou redu es decorrentes de reavalia es e perda por redu o ao valor recuper vel de ativos reco nhecida ou revertida diretamente no patrim nio l quido v Perdas por desvaloriza o de ativos reconhecidas no resultado vi Revers o das perdas por desvaloriza o de ativos reconhecidas no resultado vii Deprecia es A sele o do m todo de deprecia o e a estimativa da vida til dos ativos s o quest es de julgamento Por isso a divulga o dos m todos adotados e das estimativas das vidas teis ou das taxas de deprecia o fornece aos usu rios das demonstra es cont beis informa o que lhes permite revisar as pol ticas selecionadas pela administra o e facilita compara es com outras entidades Por raz es semelhantes necess rio divulgar a A deprecia o quer seja reconhecida no resultado quer como parte do custo de outros ativos durante o per odo e b A deprecia o acumulada no final do per odo Recomenda se que a entidade divulgue a natureza e o efeito de uma mudan a de estimativa cont bil que tenha impacto no per odo corrente ou que seja esperada por afetar per odos subsequentes Para ativos imobilizados tal divulga o pode resultar de mudan as de estimativas relativas a Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 153 Parte
496. o implica que a entidade espera a aliena o do ativo intang vel antes do final de sua vida econ mica 7 4 5 Revis o do Per odo e do M todo O per odo e o m todo de amortiza o de ativo intang vel com vida til definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exerc cio Caso a vida til prevista do ativo seja diferente de estimativas anteriores o prazo de amortiza o deve ser devidamente alterado Se houver altera o no padr o de consumo previsto dos benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais atrelados ao ativo o m todo de amortiza o deve ser alterado para refletir essa mudan a Tais mudan as devem ser consideradas como mudan as nas estimativas 7 4 6 Ativo Intang vel com Vida til Indefinida O ativo intang vel com vida til indefinida n o deve ser amortizado A entidade deve testar a perda de valor dos ativos intang veis com vida til indefinida ou aqueles ainda n o dispon veis para o uso comparando o valor recuper vel com o seu valor cont bil sempre que existam ind cios de que ativo intang vel pode ter perdido valor 7 4 7 Revis o da Vida til A vida til de um ativo intang vel que n o amortizado deve ser revisada periodicamente para determinar se eventos e circunst ncias continuam a consubstanciar a avalia o de vida til indefinida Caso contr rio a mudan a na avalia o de vida til de indefinida para definida deve ser contabilizada como mudan a de estima tiva
497. o principal ou evento tribut vel a situa o definida em lei como necess ria e su ficiente ocorr ncia do tributo de acordo com o art 114 do CTN A obriga o tribut ria principal do contribuinte surge com a ocorr ncia do fato gerador tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuni ria e extingue se juntamente com o cr dito dela decorrente de acordo com o 1 do art 113 do CTN O cr dito tribut rio do ente p blico decorre da obriga o tribut ria principal e constitu do por meio do procedimento previsto no art 142 do CTN o lan amento Art 142 Compete privativamente autoridade administrativa constituir o cr dito tribut rio pelo lan amento assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorr ncia do fato gerador da obriga o correspondente determinar a mat ria tribut vel calcular o montante do tributo devido identificar o sujeito passivo e sendo caso propor a aplica o da penalidade cab vel Segundo a Lei n 4 320 1964 Art 53 O lan amento da receita o ato da reparti o competente que verifica a proced ncia do cr dito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o d bito desta Para fins de registro cont bil os tributos devem ser analisados individualmente de acordo com a modalidade de lan amento tribut rio aplic vel previstas nos arts 147 a 150 do CTN quais sejam de of cio por declara o ou por homologa o 8 O registro da r
498. o registro dos fatos ligados execu o or ament ria deve se proceder evidencia o dos fatos ligados administra o financeira e patrimonial de maneira que os fatos modificativos sejam levados Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 53 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios conta de resultado e que as informa es cont beis permitam o conhecimento da composi o patrimonial e dos resultados econ micos e financeiros de determinado exerc cio Nesse sentido a contabilidade deve evidenciar tempestivamente os fatos ligados administra o or amen t ria financeira e patrimonial gerando informa es que permitam o conhecimento da composi o patrimonial e dos resultados econ micos e financeiros Portanto com o objetivo de evidenciar o impacto no patrim nio deve haver o registro da varia o patrimonial aumentativa independentemente da execu o or ament ria em fun o do fato gerador observando se os princi pios cont beis da compet ncia e da oportunidade O reconhecimento do cr dito apresenta como principal dificuldade a determina o do momento de ocor r ncia do fato gerador No entanto no mbito da atividade tribut ria pode se utilizar o momento do lan amento como refer ncia para o seu reconhecimento pois por esse procedimento que verifica se a ocorr ncia do fato gerador da obriga o correspondente determina se a mat ria tribut vel calcula se o montante d
499. o ser registradas contabilmente pelos seus valores brutos n o l quidos dos valores destinados ao Fundeb de acordo com o disposto no Cap tulo 6 Transa es Sem Contrapresta o da Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais PCP deste Manual 1 4 2 Contabiliza o das Transfer ncias ao Fundeb Os valores destinados forma o do Fundeb pelos estados Distrito Federal e munic pios dever o ser registrados patrimonialmente como varia o patrimonial diminutiva VPD e or amentariamente como de du o da receita or ament ria realizada A operacionaliza o das dedu es das receitas or ament rias descrita no Cap tulo 3 Receita Or ament ria da Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios PCO deste Manual 1 Lei n 11 494 2007 art 21 2 Lei n 11 494 2007 art 23 3 Lein 11 494 2007 art 21 2 198 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 1 Fundeb Destaca se que os lan amentos a seguir foram realizados conforme o n vel de padroniza o definido no PCASP Federa o e que representam a contabiliza o no ente que aporta recursos ao Fundeb Lan amentos Transfer ncia dos estados DF ou munic pios ao Fundeb Natureza de informa o patrimonial D 3 5 2 2 4 xx xx Transfer ncias ao Fundeb Inter OFSS Estado C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Transfer ncia dos estados DF ou munic pios ao Fundeb
500. o termo transfer ncias utilizado nos arts 16 e 21 da Lei n 4 320 1964 compreende as subven es aux lios e contribui es que atualmente s o identificados em n vel de elementos na classifica o da natureza da despesa N o se confundem com as transfer ncias de recursos financeiros representadas pelas moda lidades de aplica o e s o registradas na modalidade de aplica o constante da seguinte codifica o atual Modalidade de Aplica o 20 Transfer ncias Uni o 22 Execu o Or ament ria Delegada Uni o 30 Transfer ncias a Estados e ao Distrito Federal 31 Transfer ncias a Estados e ao Distrito Federal Fundo a Fundo 32 Execu o Or ament ria Delegada a Estados e ao Distrito Federal 35 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 36 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Estados e ao Distrito Federal conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 40 Transfer ncias a Munic pios 41 Transfer ncias a Munic pios Fundo a Fundo 42 Execu o Or ament ria Delegada a Munic pios 45 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Munic pios conta de recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 46 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Munic pios conta de
501. o tributo devido e identifica se o sujeito passivo mo cg Ocorrido o fato gerador pode se proceder ao registro cont bil do direito a receber em contrapartida de varia o patrimonial aumentativa o que representa o registro da varia o patrimonial aumentativa por compet ncia Regimes da Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Regime Or ament rio Regime Cont bil Patrimonial Varia o Patrimonial Aumentativa Resolu o CFC n 750 1993 Receita Or ament ria Arrecada o Lei n 4 320 1964 art 35 Compet ncia Por exemplo a legisla o que regulamenta o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU estabelece de modo geral que o fato gerador deste tributo ocorrer no dia 1 de janeiro de cada ano Nesse mo mento os registros cont beis sob a tica do Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico s o os seguintes Lan amento no momento do fato gerador dia 1 de janeiro Natureza da informa o patrimonial D1 1 2 2 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P C41 1 2 x xx xx Impostos Sobre o Patrim nio e a Renda Esse registro provoca o aumento do ativo e do resultado do exerc cio atendendo ao disposto nos arts 100 e 104 da Lei n 4 320 1964 Na arrecada o registra se a receita or ament ria e procede se baixa do ativo registrado Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C1 1 22
502. obriga o No caso de fatos que reduzam a situa o l quida patrimonial o passivo e a VPD dever o ser registrados no momento em que o credor cumprir a obriga o pois ocorreu o fato gerador Em regra esses fatos correspondem a uma despesa or ament ria corrente No caso de fatos que n o alterem a situa o l quida patrimonial fatos permutativos haver o registro de um passivo e do ativo incorporado ao patrim nio do ente p blico Em regra esses fatos correspondem a uma despesa or ament ria de capital a uma despesa corrente com aqui si o de itens para estoque ou a uma VPD paga antecipadamente Ocorrendo o fato gerador no exerc cio anterior credor cumpriu a obriga o sem que tenha sido registrada uma VPD poca pr pria nos casos de despesa corrente exceto aquelas com aquisi o de itens para estoque dever ser registrado patrimonialmente um Super vit ou D ficit Acumulado no exerc cio corrente no qual ser executada or amentariamente a DEA 10 2 2 Restos a Pagar com prescri o interrompida O Decreto n 93 872 1986 disp e que restos a pagar com prescri o interrompida s o as despesas cuja inscri o como restos a pagar tenha sido cancelada mas ainda esteja vigente o direito do credor Essa situa o poder ocorrer nos seguintes casos a Restos a Pagar N o Processados a Liquidar Caso os restos a pagar n o processados a liquidar tenham sido inscritos sem que o credor tenha cumprido sua Ma
503. oder ser feita por meio de por exemplo contas banc rias ou cont beis distintas mecanismo de fonte destina o de recursos cria o de fundos cont beis dentre outros 4 4 Procedimentos Cont beis 4 4 1 Contribui o Patronal A Contribui o patronal corresponde contribui o previdenci ria devida pelo ente ao RPPS em decorr n cia da sua condi o de empregador Lan amentos a No Ente i Reconhecimento da obriga o patrimonial referente contribui o patronal Natureza da informa o patrimonial D 3 7 2 1 2 xx xx Contribui es Sociais Intra OFSS C 2 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS P ii Empenho Reclassifica o do passivo Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS P C2 1 1 4 2 xx xx Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS F 41 Portaria Interministerial STN SOF n 163 2001 Art 8 A dota o global denominada Reserva de Conting ncia permitida para a Uni o no art 91 do Decreto Lei n 200 de 25 de fevereiro de 1967 ou em atos das demais esferas de Governo a ser utilizada como fonte de recursos para abertura de cr ditos adicionais e para o atendimento ao dis posto no art 5 inciso III da Lei Complementar n 101 de 2000 sob coordena o do rg o respons vel pela sua destina o bem como a Reserva do Regime Pr prio de Previd ncia do Servidor RPPS quando houver ser o identificadas n
504. oeda Nacional F C 4 4 5 X X XX XX Remunera o de Dep sitos Banc rios e Aplica es Finaceiras Remunera o de Dep sitos Banc rios e Aplica es Financeiras Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 200 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Parcerias P blico Privadas PPP 2 PARCERIAS P BLICO PRIVADAS PPP 2 1 Introdu o Parceria p blico privada PPP uma modalidade especial de contrato administrativo de concess o de servi o p blico com eventual execu o de obras ou fornecimento de bens A PPP se diferencia da concess o comum por envolver contrapresta o pecuni ria do parceiro p blico ao parceiro privado e reparti o de riscos entre as partes A PPP adequada implanta o e gest o de servi os de grande vulto que seriam economicamente invi veis sem a participa o do Governo O disp ndio total ou parcial com a execu o da obra ou presta o do servi o incumbe ao parceiro privado sendo ressarcido no curso do con trato mediante tarifa dos usu rios e ou contrapresta o do parceiro p blico A remunera o do parceiro p blico ao parceiro privado poder tamb m ocorrer mediante aporte de recursos os quais poder o ocorrer inclusive na fase de investimentos ou seja antes que haja a efetiva presta o dos servi os 2 1 1 Modalidades de PPP Os contratos de PPP podem se
505. olo ENE ELAS gd aa 143 4 32 Cr ditos e Obriga es uia atua tiss assassina la 143 Aidndo ESTOQUES E E E Grato p lda Tecsat set E E 143 4 5 4 Investimentos Permanentes isa seas sucamas E E e ENEE ita pasa a Asi acustica paga ad 144 De SIM IMODIZAdO PSD RD RR eea MD OR E O RR SRD 145 56 Itaperuna a 145 ATIVO IMOBILIZADO sas aorta pc da SE 146 APADENE S E sia a a 146 32 APICI Aa EEE E E EE E 148 5 3 Reconhecimento sessies ronner reene i ap resa p e naeia aea roae si aao aii 149 Sul Pringipio Geraldo ReConheECiINENtO asso aias rg ad E 149 5 232 Crit riodoValordo eU ss eroine ea EE eaei 149 5 3 3 Ativos Imobilizados Obtidos a T tulo Gratuito ssssssssssssssesesisrsessissresrseisessississvosrseisessersises 149 5 3 4 Bens de Uso Comuni dO POVOsisss isir snsoenn n nE ER A EAN 149 DD Custos SUDSEGUENTES esines ieres eiieeii a aienea e TLE E ENE E aE er E 150 5 3 6 Transferencid dE ANOS assina nos nussa IS TS 151 DRA MENSUPA O as rca ido E copias Cuba cad di dado cria Go de oc alli da ol nao cosa cuia Eu ci r alada 151 541 Mencura o Inicial do CASO ass sanairasaesam centasad acer so Alea gon nn dns Rin add ads aadada 152 5 4 2 Mensura o Ap s o RecomdE CNE pao palioronniiis bad 152 5 9 WDeprecia ao Amortiza o EXAUST O ass ssscssmesesinisiesioeaprissoniepna EAE a EE SE a T ASETET 152 5 6 Baixa do Valor Cont bil de um Item do Ativo Imobilizado ir 153 Se NONE BIO a E EE EE E T S 153 ATIVO INTANG
506. olvimento Para o reconhecimento de ativo intang vel gerado internamente al m de atender s exig ncias gerais de reco nhecimento e mensura o inicial de ativo intang vel a entidade deve aplicar os requisitos e orienta es a seguir devendo antes classificar a gera o do ativo em Gerados Internamente E Fase de Pesquisa Fase de Desenvolvimento Caso a entidade n o consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de cria o de ativo intang vel o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa 6 4 2 1 Fase de pesquisa Nenhum ativo intang vel resultante de pesquisa deve ser reconhecido Os gastos com pesquisa devem ser re conhecidos como varia o patrimonial diminutiva quando incorridos Durante a fase de pesquisa a entidade n o est apta a demonstrar a exist ncia de ativo intang vel que gerar prov veis benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais Portanto tais gastos s o reconhecidos como va ria o patrimonial diminutiva quando incorridos S o exemplos de atividades de pesquisa Atividades destinadas obten o de novo conhecimento Busca avalia o e sele o final das aplica es dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos Busca de alternativas para materiais dispositivos produtos processos sistemas ou servi os e Formula o projeto avalia o e sele o final de alternativas poss veis para materiai
507. omento do fato gerador 1 de janeiro Varia o patrimonial quantitativa Natureza da informa o patrimonial D1 1 2 1 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P C41 1 2 x xx xx Impostos Sobre Patrim nio e a Renda 4 Ap ndice II da Resolu o n 750 1993 art 9 3 aprovado pela Resolu o n 1 111 2007 do Conselho Federal de Contabilidade CFC 5 Ap ndice II da Resolu o n 750 1993 art 9 4 aprovado pela Resolu o n 1 111 2007 do Conselho Federal de Contabilidade CFC 136 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Varia es Patrimoniais b No momento da arrecada o Varia o patrimonial qualitativa Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C1 1 2 1xxxxx Cr ditos Tribut rios a Receber P Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR No momento da arrecada o h troca de um direito por caixa constituindo uma varia o patrimonial qualitativa 3 2 2 2 Reconhecimento da VPA ap s a ocorr ncia da arrecada o da receita or ament ria Considere o recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de servi os Nesse caso a re ceita or
508. omo receita tribut ria Para isso utiliza se a natureza de receita 1112 04 31 Imposto de Renda Retido nas Fontes sobre os Rendimentos do Trabalho Desse modo a contabilidade espelha o fato efetivamente ocorrido mesmo correspondendo arrecada o de um tributo de compet ncia da Uni o tais recursos n o transitam por ela ficando diretamente com o ente arreca dador Desse modo n o h de se falar em registro de uma receita de transfer ncia nos estados DF e munic pios uma vez que n o ocorre a efetiva transfer ncia do valor pela Uni o 3 6 3 Redutor Financeiro FPM O Fundo de Participa o dos Munic pios FPM transfer ncia constitucional composta por 22 5 da ar recada o dos impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza e sobre os produtos industrializados de acordo com art 159 da Constitui o Federal A Lei Complementar n 91 97 alterada pela Lei Complementar n 106 01 estabelece que os coeficientes do FPM exceto para as capitais estaduais ser o calculados com base no n mero de habitantes de cada munic pio e revistos anualmente Entretanto ficam mantidos a partir do exerc cio de 1998 os coeficientes do FPM atribu dos a partir de 1997 aos munic pios que apresentaram redu o de seus coeficientes pela aplica o do disposto no art 1 da Lei Comple mentar n 91 97 Os ganhos adicionais em cada exerc cio decorrentes da manuten o dos coeficientes atribu dos em 1997 t m aplic
509. omp em escolhendo ou o modelo de custo menos a deprecia o e redu o ao valor recuper vel acumuladas ou o modelo de reavalia o menos a deprecia o e redu o ao valor recuper vel acumu ladas subsequentes devendo aplicar a pol tica adotada para toda uma classe de ativos imobilizados ou intang veis 7 1 Reavalia o Diversos fatores podem fazer com que o valor cont bil de um ativo n o corresponda ao seu valor justo Assim caso a entidade adote esse m todo de mensura o ap s o reconhecimento inicial de uma classe de ativo imobilizado ou intan g vel necess rio que de tempos em tempos esses bens passem por um processo visando adequar o seu valor cont bil A frequ ncia com que as reavalia es s o realizadas depende das mudan as dos valores justos dos itens do ativo que ser o reavaliados Quando o valor justo de um ativo difere materialmente do seu valor cont bil registra do exige se nova reavalia o Os itens do ativo que sofrerem mudan as significativas no valor justo necessitam de Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 159 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais reavalia o anual Tais reavalia es frequentes s o desnecess rias para itens do ativo que n o sofrem mudan as significativas no valor justo Em vez disso pode ser necess rio reavaliar o item apenas a cada quatro anos As empresas estatais dependentes seguem normas espec ficas quanto reavalia o 7 1 1 Reavali
510. omprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 5 3 3 3 Abatimentos Anistias e Remiss es O ente dever registrar a baixa do cr dito inscrito em contrapartida a uma varia o patrimonial diminutiva VPD espec fica para o tipo de baixa Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 3 6 5 x x xx xx Desincorpora o de Ativos C 1 2 1 1 x xx xx Cr ditos a Longo Prazo D vida Ativa Caso o ente utilize o procedimento de registro 1 dever registrar a baixa em contas de controle por meio do lan amento a seguir Natureza da informa o controle D 8 3 2 3 x xx xx Cr ditos Inscritos em D vida Ativa a Receber C 8 3 2 5 x xx Xx Baixa de Cr ditos Inscritos em D vida Ativa 5 3 3 4 Cancelamento da D vida Ativa Os lan amentos de cancelamento da d vida ativa s o iguais aos da baixa por abatimento anistia e remiss es O detalhamento das contas de controle a partir do 5 n vel poder ser utilizado para identificar a forma de baixa do cr dito inscrito em d vida ativa 270 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 D vida Ativa 5 3 3 5 Compensa o A compensa o de cr ditos da d vida ativa com valores devidos pela Fazenda P blica depende de previs o legal e n o poder prejudicar a reparti o tribut ria e demais vincula es das correspondentes receitas or ament rias A despesa or ament ria referente aos valo
511. ondi es de ser utilizado devendo ser feita uma reavalia o do bem caso o valor residual n o reflita o valor justo atribuindo a ele um novo valor baseado em dados t cnicos A partir da pode se iniciar um novo per odo de deprecia o Dessa forma a entidade deve utilizar o prazo de vida til e as taxas anuais de deprecia o conforme as peculia ridades de sua gest o Por exemplo um ve culo utilizado que se destina apenas a servi os burocr ticos levar corres pond ncias transportar servidores para um determinado lugar pode n o ter a mesma vida til daquele utilizado pela ronda policial pois a quilometragem entre os dois ve culos ser muito diferente o que ocasiona vida til diferenciada N o necess rio que o ente possua uma tabela nica de deprecia o sendo poss vel que determinados bens sejam depreciados a taxas diferentes em fun o de suas caracter sticas devendo tamb m essa particularidade ser evidenciada em notas explicativas Terrenos e edif cios s o ativos separ veis e s o contabilizados separadamente mesmo quando sejam adquiri dos conjuntamente Com algumas exce es como as pedreiras e os locais usados como aterro os terrenos t m vida til ilimitada e portanto n o s o depreciados Os edif cios t m vida til limitada e por isso s o ativos depreci veis O aumento de valor de um terreno no qual um edif cio esteja constru do n o afeta a determina o do montante depreci vel do edif
512. ongo prazo e Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo Compreende as obriga es financeiras da entidade a t tulo de empr stimos bem como as aquisi es efetuadas diretamente com o fornecedor com vencimentos no longo prazo e Fornecedores e Contas a Pagar a Longo Prazo Compreende as obriga es junto a fornecedores de mat rias primas mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade inclusive os precat rios decorrentes dessas obriga es com vencimento no longo prazo e Obriga es Fiscais a Longo Prazo Compreende as obriga es das entidades com o governo relativas a impostos taxas e contribui es com ven cimento no longo prazo e Provis es a Longo Prazo Compreende os passivos de prazo ou de valor incertos com probabilidade de ocorrerem no longo prazo e Demais Obriga es a Longo Prazo Compreende as obriga es da entidade junto a terceiros n o inclusas nos subgrupos anteriores inclusive os precat rios decorrentes dessas obriga es com vencimento no longo prazo e Resultado Diferido Compreende o valor das varia es patrimoniais aumentativas j recebidas que efetivamente devem ser reconhe cidas em resultados em anos futuros e que n o haja qualquer tipo de obriga o de devolu o por parte da entidade Compreende tamb m o saldo existente na antiga conta resultado de exerc cios futuros em 31 de dezembro de 2008 330 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P bli
513. onhecimento das circunst ncias espec ficas da entidade Aplicando o crit rio do valor do conjunto a entidade avalia todos os seus custos de ativos imobilizados no momento em que eles s o incorridos Esses custos incluem custos incorridos inicialmente para adquirir ou cons truir um item do ativo imobilizado e os custos incorridos posteriormente para renov los e substituir suas partes 5 3 3 Ativos Imobilizados Obtidos a T tulo Gratuito Quando se tratar de ativos imobilizados obtidos a t tulo gratuito estes devem ser registrados pelo valor justo na data de sua aquisi o sendo que dever ser considerado o valor resultante da avalia o obtida com base em procedimentos t cnicos ou valor patrimonial definido nos termos da doa o 5 3 4 Bens de Uso Comum do Povo Os bens de uso comum do povo podem ser encontrados em duas classes de ativos ativos de infraestrutura e bens do patrim nio cultural 5 3 4 1 Ativos de Infraestrutura Ativos de infraestrutura s o ativos que normalmente podem ser conservados por um n mero significativa mente maior de anos do que a maioria dos bens de capital Para serem classificados como ativos de infraestrutura os mesmos dever o ser partes de um sistema ou de uma rede especializados por natureza e n o possu rem usos alternativos Exemplos desses ativos incluem redes rodovi rias sistemas de esgoto sistemas de abastecimento de gua e energia rede de comunica o pontes cal adas cal ad es
514. ons rcios PD EIS sc aar rn REE EE S TE Enar 279 7 3 Procedimentos Cont beis OCaen anos s7zaso visa 279 7 3 1 Or amento do Ente COMEDRCIDDO ria oia 279 7 3 2 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias a Cons rcios P blicos 280 7 3 3 Classifica o Or ament ria dos Pagamentos a Cons rcios P blicos Referentes a Contrata o DIE ga ss a sd a na 280 73A Or amento do Cons rcio PaDliCO ssessers iseic ge 281 7 3 5 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias Recebidas pelo Cons rcio P blico 281 7 3 6 Classifica o Or ament ria das Despesas Executadas pelo Cons rcio P blico 281 7 3 7 Procedimentos Cont beis Patrimoniais eae a aerea a anna 282 PARTE IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico sces rsrsrsrs rrrrrrrrreeees 285 ie UNTRODNCADO nani da pa Ri a ia ii ida 289 2 ASPECTOS GERAIS DO PCASP res srs rerrerereeereereeserreereenreneeneaneaaeaeeae encena aces eesesns cascata nsaneacencsatsa 289 2 Concetade Plano de Contas ricerra a aaa 289 22e CID pes OPC PAS ais ENE Ra a E E E 289 2 3 Compet ncia para Institui o e Manuten o do PCASP s seseseeseseeesssreseseeresrsrerresssrsresrersrerersess 290 DA Alcance do PCAS P feien r DEN EAD e e aae RN ERR 290 D Prazo para Implanta o do PIS ca dE 290 3 ESTRUTURA DO PCASP wviseiosiociisiscsosteissiorsstossssedsesotesene esst ease snee sea ento n
515. onstitua san o de ato il cito institu da em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada e Contribui es Compreende as contribui es sociais de interven o no dom nio econ mico e de ilumina o p blica e Explora o e Venda de Bens Servi os e Direitos Compreende as varia es patrimoniais auferidas com a venda de bens servi os e direitos que resultem em aumento do patrim nio l quido independentemente de ingresso incluindo se a venda bruta e deduzindo se as devolu es abatimentos e descontos comerciais concedidos e Varia es Patrimoniais Aumentativas Financeiras 338 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 5 Demonstra o das Varia es Patrimoniais Representa o somat rio das varia es patrimoniais aumentativas com opera es financeiras Compreende descontos obtidos juros auferidos pr mio de resgate de t tulos e deb ntures entre outros e Transfer ncias e Delega es Recebidas Compreende o somat rio das varia es patrimoniais aumentativas com transfer ncias intergovernamentais transfer ncias intragovernamentais transfer ncias de institui es multigovernamentais transfer ncias de institui es privadas com ou sem fins lucrativos transfer ncias de conv nios e transfer ncias do exterior e Valoriza o e Ganhos com Ativos e Desincorpora o de Passivos Compreende a varia o patrimonial aumentativa com reavalia o e ga
516. onstitui fato cont bil modificativo diminutivo b Despesa Or ament ria N o Efetiva aquela que no momento da sua realiza o n o reduz a situa o l quida patrimonial da entidade e constitui fato cont bil permutativo Em geral a despesa or ament ria efetiva despesa corrente Entretanto pode haver despesa corrente n o efetiva como por exemplo a despesa com a aquisi o de materiais para estoque e a despesa com adiantamentos que representam fatos permutativos A despesa n o efetiva normalmente se enquadra como despesa de capital Entretanto h despesa de capital que efetiva como por exemplo as transfer ncias de capital que causam varia o patrimonial diminutiva e por isso classificam se como despesa efetiva 4 2 Classifica es da Despesa Or ament ria 4 2 1 Classifica o Institucional A classifica o institucional reflete a estrutura de aloca o dos cr ditos or ament rios e est estruturada em dois n veis hier rquicos rg o or ament rio e unidade or ament ria Constitui unidade or ament ria o agrupamento de servi os subordinados ao mesmo rg o ou reparti o a que ser o consignadas dota es pr prias art 14 da Lei n 4 320 1964 Os rg os or ament rios por sua vez correspondem a agrupamentos de unidades or ament rias As dota es s o consignadas s unidades or ament rias respons veis pela realiza o das a es No caso do Governo Federal o c digo da class
517. ontas de natureza credora lado direito as quais devem sempre apresentar os mesmos saldos cont beis Contas de Natureza Or ament ria para Confer ncia de Saldos Conta de Natureza Devedora Conta de Natureza Credora 5 0 0 0 0 00 00 Controles da Aprova o do Planejamento 6 0 0 0 0 00 00 Controles da Execu o do Planejamento e Or amento e Or amento 5 1 0 0 0 00 00 Planejamento Aprovado 6 1 0 0 0 00 00 Execu o do Planejamento 5 1 1 0 0 00 00 PPA Aprovado 6 1 1 0 0 00 00 Execu o do PPA 5 1 2 0 0 00 00 PLOA 6 1 2 0 0 00 00 Execu o do PLOA 5 2 0 0 0 00 00 Or amento Aprovado 6 2 0 0 0 00 00 Execu o do Or amento 5 2 1 0 0 00 00 Previs o da Receita 6 2 1 0 0 00 00 Execu o da Receita 5 2 2 0 0 00 00 Fixa o da Despesa 6 2 2 0 0 00 00 Execu o da Despesa 5 3 1 7 0 00 00 Restos a Pagar N o Processados Inscri o 6 3 1 7 0 00 00 Restos a Pagar N o Processados Inscri o no Exerc cio no Exerc cio 5 3 2 7 0 00 00 Restos a Pagar Processados Inscri o 6 3 2 7 0 00 00 Restos a Pagar Processados Inscri o no Exerc cio no Exerc cio Contas de Natureza de Controle para Confer ncia de Saldos Conta de Natureza Devedora Conta de Natureza Credora 7 0 0 0 0 00 00 Controles Devedores 8 0 0 0 0 00 00 Controles Credores 7 1 0 0 0 00 00 Atos Potenciais 8 1 0 0 0 00 00 Execu o dos Atos Potenciais 7 1 1 0 0 00 00 Atos Potenciais Ativos 8 1 1 0 0
518. or ament ria ARO s o exce o e classificam se como ingressos extraor ament rios por determina o do par grafo nico do art 3 da Lei n 4 320 1964 por n o representarem novas receitas no or amento 4 Lein 4320 1964 Art 3 A Lei de Or amentos compreender todas as receitas inclusive as de opera es de cr dito autorizadas em lei Par grafo nico N o se consideram para os fins deste artigo as opera es de credito por antecipa o da receita as emiss es de papel moeda e outras entradas compensat rias no ativo e passivo financeiros 5 Opera es de Cr dito por Antecipa o de Receita Or ament ria ARO s o exce o s opera es de cr dito em geral Classificam se como Re ceita Extraor ament ria e n o s o item da Receita Or ament ria por determina o do Par grafo nico do art 3 da Lei n 4 320 de 1964 40 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria 3 2 Classifica es da Receita Or ament ria O detalhamento das classifica es or ament rias da receita no mbito da Uni o normatizado por meio de por taria da Secretaria de Or amento Federal SOF rg o do Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o MPOG As receitas or ament rias s o classificadas segundo os seguintes crit rios a Natureza b Fonte Destina o de Recursos e c Indicador de Resultado Prim rio Observa o A doutrina class
519. or ament ria concomitantemente com a presta o do servi o a despe sa or ament ria e o fato gerador da varia o patrimonial diminutiva s o contabilizados juntos a No empenho da dota o or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho b Liquida o e reconhecimento da varia o patrimonial diminutiva Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias Varia o patrimonial quantitativa Natureza da informa o patrimonial D 3 x x x x xx xx Varia o Patrimonial Diminutiva C 2 1 8 X X XX XX Demais Obriga es a Curto Prazo F c Sa da do recurso financeiro 140 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Mensura o de Ativos e Passivos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 x x xx xx Demais Obriga es a Curto Prazo F C 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado L
520. or aquele m s de trabalho Reconhecimento As provis es devem ser reconhecidas em contas patrimoniais no PCASP Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 183 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 9 2 2 1 Requisitos para Reconhecimento de Provis es As provis es devem ser reconhecidas quando estiverem presentes os tr s requisitos abaixo a exista uma obriga o presente resultante de eventos passados b seja poss vel fazer uma estimativa confi vel do valor da obriga o e c seja prov vel uma sa da de recursos que incorporam benef cios econ micos ou potencial de servi os para a extin o da obriga o Lan amentos a Reconhecimento da provis o Reconhecimento da provis o Natureza da informa o patrimonial D 3 x x x X XXx Xx VPD CD XXXXXIXX Provis es b Quando o valor da obriga o for igual ao valor provisionado Baixa da provis o e registro do passivo correspondente Natureza da informa o patrimonial D 2 x x x x xx xx Provis es C2xxXxXXXXx Obriga es a Pagar c Quando o valor da obriga o for maior que o valor provisionado Baixa da provis o e registro do passivo correspondente Natureza da informa o patrimonial D 2 x x x X XX Xx Provis es D 3 X X X X XX XX VPD C2xxxxXx xXx Obriga es a Pagar d Quando o valor da obriga o for menor que o valor provisionado Revers o da provis o Natureza da informa o patrimonial D 2 x x x X XX X
521. or justo sujeito reavalia o peri dica menos a deprecia o acumula da e as perdas acumuladas por imparidade Os gastos posteriores aquisi o ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gera o de benef cios econ micos futuros ou potenciais de servi os Qualquer outro gasto que n o gere benef cios futuros deve ser reconhecido como despesa do per odo em que seja incorrido No caso de transfer ncias de ativos o valor a atribuir deve ser o valor cont bil l quido constante nos registros da entidade de origem Em caso de diverg ncia deste crit rio com o fixado no instrumento de autoriza o da trans fer ncia este deve ser evidenciado em notas explicativas 4 3 6 Intang vel Os direitos que tenham por objeto bens incorp reos destinados manuten o da atividade p blica ou exerci dos com essa finalidade s o mensurados ou avaliados com base no valor de aquisi o ou de produ o deduzido do saldo da respectiva conta de amortiza o acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que hajam sofrido ao longo de sua vida til por redu o ao valor recuper vel impairment Um ativo intang vel deve ser reconhecido somente quando a for prov vel que os benef cios econ micos futuros esperados atribu veis ao ativo ser o gerados em favor da entidade e b o custo do ativo possa ser mensurado com seguran a Manual de
522. orte para Cobertura de D ficit Financeiro Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 4 5 1 3 2 xx xx Transfer ncias Recebidas para Aportes de Recursos para o RPPS Intra OFSS Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 4 4 6 Pagamento de Benef cios Previdenci rios O registro cont bil do pagamento de benef cios previdenci rios pelo RPPS aos segurados e seus dependentes dever ser realizado conforme apresentado a seguir Lan amentos a No RPPS i Reconhecimento inicial dos benef cios previdenci rios Natureza da informa o patrimonial D 3 2 x x x xx xx Benef cios Previdenci rios e Assistenciais C2 1 1 x x xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo P 258 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS ii Empenho Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 x x xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo P C21 1 xx xx xx Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da despesa 3 1 9
523. os associados a esses empr stimos s o classificados em Receitas Correntes de Servi os Servi os Financeiros e C digo 2400 00 00 Receita de Capital Transfer ncias de Capital Na tica or ament ria s o recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito p blico ou privado e destinados para atender despesas em investimentos ou invers es financeiras a fim de satisfazer finalidade p blica espec fica sem corresponder entretanto a contrapresta o direta ao ente transferidor Os recursos da transfer ncia ficam vinculados finalidade p blica e n o a pessoa Podem ocorrer a n vel intragover namental dentro do mbito de um mesmo governo ou intergovernamental governos diferentes da Uni o para estados do estado para os munic pios por exemplo assim como recebidos de institui es privadas do exterior e de pessoas e C digo 2500 00 00 Receita de Capital Outras Receitas de Capital S o classificadas nessa origem as receitas de capital que n o atendem s especifica es anteriores ou seja na impossibilidade de serem classificadas nas origens anteriores 3 2 2 3 Tabela Resumo Origens e Esp cies de Receitas Or ament rias Categoria Econ mica Categoria Econ mica Origens e Esp cies das Receitas Correntes Origem Esp cie C digo 4 Receita Agropecu ria Produ o Animal De 1420 00 00 at 1429 99 99 Outra
524. os Sociais a Pagar Intra OFSS F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada b No RPPS i Caso o RPPS possua as informa es necess rias o recebimento da contribui o patronal poder ser regis trado por compet ncia por meio dos seguintes lan amentos patrimoniais Registro por compet ncia da contribui o patronal a receber Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 1 2 xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber Intra OFSS C4 2 1 1 2 xx xx Contribui es Sociais RPPS Intra OFSS Arrecada o da contribui o previdenci ria Natureza da informa o patrimonial D11 11xxxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 1 1 2 1 2 xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber Intra OFSS Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 249 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos ii Caso o RPPS n o possua as informa es necess rias o recebimento da contribui o patronal dever ser registrado por meio do seguinte lan amento patrimonial Registro por Compet ncia da Contribui o Patronal a Receber Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1x xx xx Caixa
525. os da Concess o s sssssssesssiseeresssesesrsrsssrerses 204 242 Reconhecimento e Mensura o de Passivos da Concess o cia 205 24 3 Aspectos OrcaimentariOS seisi sssr a iasa aere AN Sa E eera Eea ETE 205 2 4 4 Provis o para Riscos Decorrentes de Contratos de PPP sau ais posiimandiipniay sola esepndsiniaada 206 2 4 5 Presta o 6 SG pj OMR ERRO NR RD RR ERR 207 2 4 6 Registros Cont beis de PPP de Acordo com o PCASP osiinnocisasisnibasinanidanaadniaio iadndianasadd 207 3 OPERA ES DE CR DITO isscasanssiisicosadisisais dai dad pad gpa Cad danada 210 Sata ODjEVOS ssa Lisa aaa a a ae aline 210 EPE EE E E bias duna slaaS ET GR doado qa da Papi d edad EEE E E E code nata no eng Uau 210 3 2 1 Conceito de Opera o de CREIO casei ease lana oa aan T dead pU sandes a cassados 211 3 22 Opera es Ved daS resesi a ienei eei EEEa E EEE EEEE AE EEE A Ea 212 3 2 3 Rela o com as Informa es Fiscais s seesesesseeeeestesesesesestetseetesereseseseseseeressreseseseseseeee 213 3 2 4 Rela o com a Apura o do Super vit Financeiro ss sessaisassascsiresmsnsaisoncashsnersisasnsasass nims pa 213 3 2 5 Opera es de Cr dito NO DINAMO o sssrinin aiae 214 32 6 Opera es de Credito Citadas gg n E E EE E 222 4 REGIME PR PRIO DE PREVID NCIA SOCIAL RPPS esusseeeeeeeeseeseeeemeseseeeeeeeeeseseereeemessseeeeress 246 AL IO TU O saias ida Di dA 246 o COD E T seuescse nous adega GG
526. os dentro do ciclo operacional da entidade sejam mantidos primariamente para negocia o tenham prazos estabelecidos ou esperados no curto prazo sejam valores de terceiros ou reten es em nome deles quando a entidade do setor p blico for fiel depositaria independentemente do prazo de exigibilidade e Obriga es Trabalhistas Previdenci rias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Compreende as obriga es referentes a sal rios ou remunera es bem como benef cios aos quais o emprega do ou servidor tenha direito aposentadorias reformas pens es e encargos a pagar benef cios assistenciais inclu sive os precat rios decorrentes dessas obriga es com vencimento no curto prazo e Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo Compreende as obriga es financeiras externas e internas da entidade a t tulo de empr stimos bem como as aquisi es efetuadas diretamente com o fornecedor com vencimentos no curto prazo e Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Compreende as obriga es junto a fornecedores de mat rias primas mercadorias e outros materiais utilizados nas atividades operacionais da entidade bem como as obriga es decorrentes do fornecimento de utilidades e da presta o de servi os tais como de energia el trica gua telefone propaganda alugueis e todas as outras contas a pagar inclusive os precat rios decorrentes dessas obriga es com vencimento no curto prazo e Obriga es Fiscais a Curto Praz
527. os objetos de gasto tais como vencimentos e vantagens fixas juros di rias material de consumo servi os de terceiros prestados sob qualquer forma subven es sociais obras e instala es equipamentos e material permanente aux lios amortiza o e outros que a administra o p blica utiliza para a consecu o de seus fins A descri o dos elementos pode n o contemplar todas as despesas a eles inerentes sendo em alguns casos exemplificativa A rela o dos elementos de despesa apresentada a seguir Elementos de Despesa 01 Aposentadorias do RPPS Reserva Remunerada e Reformas dos Militares 03 Pens es do RPPS e do Militar 04 Contrata o por Tempo Determinado Outros Benef cios Previdenci rios do Servidor ou do Militar Benef cio Mensal ao Deficiente e ao Idoso Contribui o a Entidades Fechadas de Previd ncia Outros Benef cios Assistenciais do Servidor ou do Militar Seguro Desemprego e Abono Salarial Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Militar Obriga es Patronais Di rias Civil Di rias Militar Outras Despesas Vari veis Pessoal Civil Outras Despesas Vari veis Pessoal Militar 18 Aux lio Financeiro a Estudantes 19 Aux lio Fardamento 20 Aux lio Financeiro a Pesquisadores 21 Juros sobre a D vida por Contrato 22 Outros Encargos sobre a D vida por Co
528. os or amentos de todas as esferas de Governo pelos c digos 99 999 9999 xxxx xxxx e 99 997 9999 xxxx xxxx respectivamente no que se refere s classifica es por fun o e subfun o e estrutura program ti ca onde o x representa a codifica o das a es correspondentes e dos respectivos detalhamentos Par grafo nico As Reservas referidas no caput ser o identificadas quanto natureza da despesa pelo c digo 9 9 99 99 99 248 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Regime Pr prio de Previd ncia Social RPPS Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da despesa 3 1 91 13 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho iii Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias iv Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 4 2 xx xx Encarg
529. os recursos minerais no respectivo territ rio plataforma continen tal mar territorial ou zona econ mica exclusiva ou compensa o financeira por essa explora o e C digo 1400 00 00 Receita Corrente Agropecu ria S o receitas correntes constituindo tamb m uma origem de receita espec fica na classifica o or ament ria Quan to proced ncia trata se de uma receita origin ria com o Estado atuando como empres rio em p de igualdade como o particular Decorrem da explora o econ mica por parte do ente p blico de atividades agropecu rias tais como a venda de produtos agr colas gr os tecnologias insumos etc pecu rios s mens t cnicas em insemina o matrizes etc para reflorestamento e etc Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 47 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios e C digo 1500 00 00 Receita Corrente Industrial Trata se de receitas correntes constituindo outra origem espec fica na classifica o or ament ria da receita S o receitas origin rias provenientes das atividades industriais exercidas pelo ente p blico Encontram se nessa classifica o receitas provenientes de atividades econ micas tais como da ind stria extrativa mineral da ind s tria de transforma o da ind stria de constru o e outras receitas industriais de utilidade p blica e C digo 1600 00 Receita Corrente Servi os S o receitas correntes cuja c
530. osi o do bem devidamente depreciado Caso o valor de reposi o tenha como refer ncia a compra de um bem esse bem dever ter as mesmas caracter sticas e o mesmo estado f sico do bem objeto da reavalia o Outra possibilidade considerar como valor de reposi o o custo de constru o de um ativo semelhante com similar potencial de servi o A reavalia o pode ser realizada atrav s da elabora o de um laudo t cnico por perito ou entidade especia lizada ou ainda atrav s de relat rio de avalia o realizado por uma comiss o de servidores O laudo t cnico ou relat rio de avalia o conter ao menos as seguintes informa es documenta o com a descri o detalhada referente a cada bem que esteja sendo avaliado a identifica o cont bil do bem quais foram os crit rios utilizados para avalia o do bem e sua respectiva fundamenta o vida til remanescente do bem para que sejam estabelecidos os crit rios de deprecia o a amortiza o ou a exaust o data de avalia o e f a identifica o do respons vel pela reavalia o mo oc p Exemplos de fontes de informa es para a avalia o do valor de um bem podem ser o valor do metro quadra do do im vel em determinada regi o ou a tabela FIPE no caso dos ve culos Caso seja imposs vel estabelecer o valor de mercado do ativo pode se defini lo com base em par metros de refer ncia que considerem bens com caracter sticas circunst ncias e lo
531. ossibilidade de sa da de recursos remota n o h qualquer reconhe cimento registro ou evidencia o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 189 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 9 5 2 Ativo Contingente Quando em consequ ncia de eventos passados possa existir um ativo poss vel cuja exist ncia ser confirmada apenas pela ocorr ncia ou n o de um ou mais eventos futuros incertos que n o est o totalmente sob o controle da entidade Probabilidade de ingresso de recursos sob a forma de Reconhecimento e Evidencia o de Ativo ou benef cios econ micos ou potencial presta o de servi os Evidencia o de Ativo Contingente Certeza Ativo Prov vel Ativo Contingente N o prov vel Ativo Contingente 10 REFLEXO PATRIMONIAL DAS DESPESAS DE EXERC CIOS ANTERIORES DEA 10 1 Introdu o A Lei n 4 320 1964 estabelece Art 37 As despesas de exerc cios encerrados para as quais o or amento respectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processado na poca pr pria bem como os Restos a Pagar com prescri o interrompida e os compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio correspondente poder o ser pagas conta de dota o espec fica consignada no or amento discriminada por elemento obedecida sempre que poss vel a ordem cronol gica Assim as Despesas de Exerc cios Anteriores DEA abrangem t
532. outro processador de mesma capacidade havendo apenas a manuten o regular do seu funcionamento deve ser classificada na categoria econ mica 3 despesa corrente no grupo da natureza da despesa 3 outras despesas correntes e no elemento de despesa 30 Material de Consumo As adi es complementares por sua vez n o envolvem substitui es mas aumentam o tamanho f sico do ativo por meio de expans o extens o etc s o agregadas ao valor cont bil do bem A inclus o da leitora de CD na unidade tamb m deve ser classificada na categoria econ mica 4 despesa de capital no grupo de natureza de despesa 4 investimentos e no elemento de despesa 30 Material de Consu mo pois se trata de adi o complementar ou seja novo componente n o registrado no ativo imobilizado Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 103 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios c Classifica o de despesa com aquisi o de material bibliogr fico Os livros e demais materiais bibliogr ficos apresentam caracter sticas de material permanente durabilidade superior a dois anos n o quebradi o n o perec vel n o incorpor vel a outro bem n o se destina a trans forma o Por m o art 18 da Lei n 10 753 2003 considera os livros adquiridos para bibliotecas p blicas como material de consumo Art 18 Com a finalidade de controlar os bens patrimoniais das bibliotecas p blic
533. pal b Quadro da Execu o dos Restos a Pagar N o Processados e c Quadro da Execu o dos Restos a Pagar Processados 1 Lein 4 320 1964 Art 101 Os resultados gerais do exerc cio ser o demonstrados no Balan o Or ament rio no Balan o Financeiro no Balan o Patrimonial na De monstra o das Varia es Patrimoniais segundo os Anexos n meros 12 13 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos n meros 1 6 7 8 9 10 11 16 e 17 2 Lei n 4 320 1964 Art 102 O Balan o Or ament rio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 309 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico O Balan o Or ament rio demonstrar as receitas detalhadas por categoria econ mica e origem especificando a previs o inicial a previs o atualizada para o exerc cio a receita realizada e o saldo que corresponde ao excesso ou d ficit de arrecada o Demonstrar tamb m as despesas por categoria econ mica e grupo de natureza da des pesa discriminando a dota o inicial a dota o atualizada para o exerc cio as despesas empenhadas as despesas liquidadas as despesas pagas e o saldo da dota o importante destacar que em decorr ncia da utiliza o do super vit financeiro de exerc cios anteriores para abertura de cr ditos adicionais apurado no Balan o Patrimonial do exerc cio anterior ao de refer ncia
534. para que se possa aplicar um percentual como fator de deprecia o de per odos anteriores a fim de se refletir seu valor justo Em rela o deprecia o dos ativos de infraestrutura recomenda se que cada componente de um item com custo significativo em rela o ao custo total do item seja depreciado separadamente Por exemplo pode ser neces s rio que se deprecie separadamente a pavimenta o estruturas meios fios e canais cal adas pontes e ilumina o de um sistema de rodovias Deve se analisar ainda se um componente considerado significativo tem a vida til e o m todo de deprecia o que sejam os mesmos de outros componentes significativos do mesmo item pois nesse caso esses componentes podem ser agrupados no c lculo da deprecia o 5 3 4 2 Bens do Patrim nio Cultural Ativos descritos como bens do patrim nio cultural s o assim chamados devido a sua signific ncia hist rica cultural ou ambiental Exemplos incluem monumentos e pr dios hist ricos s tios arqueol gicos reas de conser va o e reservas naturais Estes ativos s o raramente mantidos para gerar entradas de caixa e pode haver obst culos legais ou sociais para us los em tais prop sitos Certas caracter sticas s o geralmente apresentadas por bens do patrim nio cultural apesar de n o serem ex clusivas de tais ativos a O seu valor cultural ambiental educacional e hist rico provavelmente n o refletido totalmente no valor financeiro pura
535. parti o Tribut ria Natureza da informa o patrimonial D 3 5 2 1 x xx xx Distribui o Constitucional ou Legal de Receitas P 250 C 2 1 7 5 x xx Xx Provis o para Reparti o de Cr ditos 250 178 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 8 Transa es Sem Contrapresta o b No momento da arrecada o no ente arrecadador transferidor Somente na arrecada o do tributo ocorrer a baixa do ativo cr ditos a receber em contrapartida do mon tante de recurso que ingressou no caixa Arrecada o do Tributo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 1 000 C1 1 2 1 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P 1 000 Reconhecimento da Receita Or ament ria Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 1 000 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 1 000 Controle da Disponibilidade por Destina o de Recursos Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 1 000 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 1 000 Ainda nesse momento baixada a provis o em contrapartida do passivo registrado em conta de tributos a transferir Baixa de Provis o e Reconhecimento da Obriga o de Reparti o Tribut ria Natureza da informa o patrimonial D 2 1 7 5 x xx xx Provis o para Reparti o de Cr ditos P 250 C 2 1 5 x
536. por Empenho ii Liquida o Natureza da informa o patrimonial D 3 1 2 1 2 xx xx Encargos Patronais RPPS Intra OFSS C 2 1 1 2 2 xx xx Benef cios Previdenci rios a Pagar Intra OFSS F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias iii Pagamento Natureza da informa o patrimonial D2 1 1 2 2 xx xx Benef cios Previdenci rios a Pagar Intra OFSS F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 255 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada b No RPPS Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C4 2 1 1 2 xx xx Contribui es Sociais RPPS Intra OFSS Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 12 xxx xx Receita Realizada Natureza da receita 7210 29 13 N
537. por movimento pr prio ou removidos por for a alheia sem altera o da subst ncia ou da destina o eco n mico social para a produ o de outros bens ou servi os S o exemplos de bens m veis as m quinas aparelhos equipa mentos ferramentas bens de inform tica equipamentos de processamento de dados e de tecnologia da informa o m veis e utens lios materiais culturais educacionais e de comunica o ve culos bens m veis em andamento dentre outros e Bens Im veis Compreende o valor dos bens vinculados ao terreno que n o podem ser retirados sem destrui o ou dano S o exemplos deste tipo de bem os im veis residenciais comerciais edif cios terrenos aeroportos pontes viadutos obras em andamento hospitais dentre outros Os bens im veis classificam se em a Bens de uso especial compreendem os bens tais como edif cios ou terrenos destinados a servi o ou esta belecimento da administra o federal estadual ou municipal inclusive os de suas autarquias e funda es p blicas como im veis residenciais terrenos glebas aquartelamento aeroportos a udes fazendas mu seus hospitais hot is dentre outros b Bens dominiais compreendem os bens que constituem o patrim nio das pessoas jur dicas de direito p blico como objeto de direito pessoal ou real de cada uma dessas entidades Compreende ainda n o dis pondo a lei em contr rio os bens pertencentes s pessoas jur dicas de direito p bl
538. pr stimos e Financiamentos a Longo Prazo P 1 753 30 OBS 12 Parcelas 30 04 20X2 a 31 03 20X3 Execu o do contrato pelo recebimento do bem Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 231 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o patrimonial D 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais 50 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais 50 000 00 c Apropria o Mensal dos Encargos ao Longo do Per odo Ao longo do exerc cio o ente dever transferir mensalmente o saldo das contas do passivo do longo prazo para curto prazo Dessa forma em 31 05 20x1 a conta Empr stimos e Financiamentos a longo prazo dever apresentar saldo de 23 536 70 j que a parcela de 31 05 X2 no valor de 2 109 65 passar a ser classificada no curto prazo Ressalta se que a reclassifica o tamb m dever ser feita com as contas de Juros e Encargos a Pagar de Empr sti mos e Financiamentos a Longo Prazo e de Encargos Financeiros a Apropriar Longo Prazo Lan amentos Em 30 04 20x1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 x x x xx xx Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras 500 00 C 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Curto Prazo 500 00 Em 31 05 20x1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 x x x xx xx Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras 481 46 C 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Curto Prazo 481 46
539. pr stimos e Financiamentos a longo prazo dever apresen tar saldo de 9 215 79 j que a parcela amortiz vel de 28 02 X2 no valor de 847 73 passar a ser classificada no curto prazo Ressalta se que a reclassifica o tamb m dever ser feita com as contas de Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Longo Prazo e de Encargos Financeiros a Apropriar Longo Prazo Lan amentos Em 31 01 20x1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 x x x xx xx Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras 302 62 C 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Curto Prazo 302 62 Em 28 02 20x1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 x x x xx xx Varia es Patrimoniais Diminutivas Financeiras 292 07 C 2 1 2 x x xx xx Encargos Financeiros a Apropriar Curto Prazo 292 07 A apropria o dos encargos mensais nos demais meses usar as mesmas contas cont beis d Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos No momento do empenho da despesa or ament ria correspondente aos encargos deve se observar que a classifica o or ament ria destes distinta da amortiza o do financiamento pois os juros s o classificados como despesa corrente e a amortiza o do principal da d vida despesa de capital Lan amentos Em 31 01 20x1 Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 302 62 C 2 1 2
540. precia o for o de unidades produzidas a VPD de deprecia o pode ser zero enquanto n o houver produ o A deprecia o cessa quando do t rmino do per odo de vida til do ativo Nesse momento seu valor cont bil ser igual ao seu valor residual ou na falta deste igual a zero A partir desse momento o bem somente poder ser depreciado se houver uma reavalia o acompanhada de uma an lise t cnica que defina o seu tempo de vida til restante A deprecia o cessa quando o ativo baixado Entretanto n o cessa quando o ativo se torna ocioso ou retirado de uso Em fun o de suas caracter sticas alguns itens do ativo n o dever o ser depreciados Como exemplos de bens que n o se encontram sujeitos deprecia o t m se os terrenos e os bens de natureza cultural A estimativa da vida til econ mica do item do ativo definida conforme alguns fatores desgaste f sico pelo uso ou n o gera o de benef cios futuros limites legais e contratuais sobre o uso ou a explora o do ativo e obsolesc ncia tecnol gica poros Ao realizar a estimativa do tempo de vida til de um determinado ativo deve se verificar a O tempo pelo qual o ativo manter a sua capacidade para gerar benef cios futuros para o ente b Os aspectos t cnicos referentes ao desgaste f sico e a obsolesc ncia do bem Por exemplo a utiliza o inin terrupta do bem pode abreviar a sua vida til c O tempo de vida til de um bem q
541. prov vel que sua vida til seja curta A vida til de um ativo intang vel resultante de acordos obrigat rios direitos contratuais ou outros direitos legais n o deve exceder a vig ncia desses direitos podendo ser menor dependendo do per odo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo Caso os acordos obrigat rios sejam outorgados por um prazo limitado renov vel a vida til do ativo intang vel s deve incluir o prazo de renova o se existirem evid ncias que suportem a renova o pela entidade sem custo significativo Podem existir fatores econ micos pol ticos sociais e legais influenciando a vida til de ativo intang vel Os fatores econ micos pol ticos e sociais determinam o per odo durante o qual a entidade receber benef cios eco n micos futuros ou servi os enquanto os fatores legais podem restringir o per odo durante o qual a entidade controla o acesso a esses benef cios ou servi os A vida til a ser considerada deve ser o menor dos per odos de terminados por esses fatores Os fatores a seguir dentre outros indicam que a entidade est apta a renovar os acordos obrigat rios direitos contratuais ou outros direitos legais sem custo significativo a existem evid ncias possivelmente com base na experi ncia de que os acordos obrigat rios direitos con tratuais ou outros direitos legais ser o renovados Se a renova o depender de autoriza o de terceiros devem ser inclu das evid ncias de q
542. que apresente em seu ativo imobilizado saldo na conta Aeronaves provavelmente realizou uma classifica o indevida d Saldos irris rios ou residuais devem ser analisadas as contas que apresentem saldos com valores irris rios ou sem movimenta o por um longo per odo e Exist ncia de saldos em contas cont beis descritas como Outros as recomenda se que os registros nessas contas sejam limitados a 10 do total do grupo 304 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL PARTE V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Aplicado Uni o aos estados ao Distrito Federal e aos munic pios V lido a partir do exerc cio de 2015 Portaria STN n 700 de 10 de dezembro de 2014 NDICE PARTE V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico sessei s 307 1 INTRODU O sosisini aa dC a 309 2 BALAN O OR AMENT RIO io iaicosecieicrseniarelia ariano ici quis sara nica qa raia 309 Dale io De Osinaga aoaea EEES RD POR O EEEE 309 P E A OT e A A E E E E E lo E E a EE lat 311 elo Quadro Principal saisonniere NE Ea sie 311 2 2 2 Quadro da Execu o de Restos a Pagar n o Processados casiuahesasacesnsoseommressastn ansartnian s 313 2 2 3 Quadro da Execu o de Restos a Pagar Processados e n o Processados Liquidados 313 bc CDE GOES ssa a RS a a A 314 ola Quadro Pia ga 314 2 3 2 Quadro da
543. que um rg o da Administra o Direta efetue uma compra de material de consumo sem autoriza o or ament ria por meio de aceite de uma nota promiss ria no valor de R 3 000 00 Os bens seriam entregues no prazo de 30 dias a partir do aceite da nota promiss ria e a apura o de responsabilidade ensejaria ressarcimento do rg o Lan amentos Reconhecimento do passivo Natureza da informa o patrimonial D 1 1 5 6 x xx xx Almoxarifado P 3 000 00 C 2 1 3 x x Xx Xxx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo P 3 000 00 Registro da responsabilidade em apura o Natureza da informa o controle D 7 9 x x x xx xx Outros Controles Diversos Respons veis em Apura o 3 000 00 C 8 9 x x x xx xx Outros Controles Diversos Respons veis em Apura o 3 000 00 Registro do ativo ap s a apura o de responsabilidade Natureza da informa o patrimonial D 1 x x x x xx xx Diversos Respons veis 3 000 00 C 4 9 9 9 1 xx xx VPA Decorrentes de Fatos Geradores Diversos 3 000 00 Registro da responsabilidade ap s a apura o Natureza da informa o controle D 8 9 x x x xx xx Outros Controles Diversos Respons veis em Apura o 3 000 00 C 8 9 x x x xx xx Outros Controles Diversos Respons veis Apurados 3 000 00 Apurada a responsabilidade caso o rg o opte por devolver a mercadoria nenhum ativo ser gerado contra o terceiro Caso contr rio haver registro de um ativo contra o terceiro 3 2 3 Re
544. quida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias Natureza da informa o patrimonial D 1 1 3 1 x xx xx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros P C 2 1 8 9 x xx xx Suprimento de Fundos a Pagar F Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 139 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais c Sa da do recurso financeiro Natureza da informa o patrimonial D 2 1 8 9 x xx xx Suprimento de Fundos a Pagar F CIIIIxxxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada d Na presta o de contas Varia o patrimonial quantitativa Natureza da informa o patrimonial D 3 x x x x xx xx Varia o Patrimonial Diminutiva C1 1 3 1xxx xx Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros P 3 2 2 6 Reconhecimento da VPD junto com a liquida o da despesa or ament ria Quando ocorrer liquida o da despesa
545. quisi o mesmo que n o tenha havido fluxo financeiro Esse procedimento permite a observ ncia da legisla o quanto destina o dos recursos recebidos de d vida ativa Observe se que mesmo que n o se efetue a execu o or ament ria da receita e da des pesa decorrente desse procedimento a administra o deve propiciar os meios para que a destina o dos recursos recebidos em d vida ativa mesmo que na forma de bens seja garantida Aten o O registro das receitas or ament rias oriundas do recebimento da d vida ativa deve ser discriminado em con tas cont beis de acordo com a natureza do cr dito original Tamb m devem ser classificados em classifica es espec ficas os recebimentos referentes a multas juros e outros encargos Lan amentos Seguem os registros cont beis da baixa por recebimento do principal no rg o competente para inscri o Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 1 2 1 1 x xx xx Cr ditos a Longo Prazo P Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 66 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria 4 DESPESA OR AMENT RIA 4 1 Conceito
546. r o ser realizadas nas respectivas contas de Reavalia o ou Redu o a Valor Recuper vel e Passos 1 Realizar uma verifica o no invent rio imobilizado e intang vel da entidade no setor de patrim nio de modo a separar as perdas Os bens que n o estejam sendo utilizados que n o tenham valor de venda em virtude de serem inser v veis obsoleto quebrado inutilizado etc dever o ser baixados como perda diretamente em conta de resultado VPD 2 Analisar a data de aquisi o do bem se foi adquirido no ano de in cio da implanta o da deprecia o amor tiza o exaust o no ente ele j deve ser depreciado sem que seja necess rio realizar uma avalia o de seu valor justo 3 Se o ativo foi adquirido antes do ano da implanta o da deprecia o amortiza o exaust o no ente data de corte analisar se o valor cont bil VC do bem est registrado no patrim nio da entidade acima ou abaixo do valor justo VJ se o ativo estiver registrado abaixo do valor justo deve se realizar um ajuste a maior Caso contr rio valor cont bil acima do valor justo o bem deve sofrer ajuste a menor Assim caso o valor cont bil do bem divirja de maneira relevante do valor justo o seu valor dever ser ajustado para ap s isto ser implantados os procedimentos de deprecia o amortiza o e exaust o Para estes bens os procedimentos de avalia o e deprecia o amortiza o Manual de Contabilidade Aplicada ao
547. r s situa es a Despesas de exerc cios encerrados para as quais o or amento respectivo consignava cr dito pr prio com saldo suficiente para atend las que n o se tenham processado na poca pr pria Restos a pagar com prescri o interrompida c Compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio correspondente Quanto classifica o or ament ria por natureza da despesa a DEA corresponde a elemento de despesa pr prio usado no or amento do exerc cio corrente para despesas que pertencem ao exerc cio anterior 92 Despesas de Exerc cios Anteriores 10 2 Registros Patrimoniais Decorrentes das Despesas Or ament rias de Exerc cios Anteriores DEA Muitas d vidas surgem no momento de relacionar a DEA com seus efeitos no patrim nio principalmente quanto decis o de se contabilizar uma varia o patrimonial diminutiva VPD ou direto no patrim nio l quido em uma conta de Super vit ou D ficit Acumulados Super vit ou D ficit de Exerc cios Anteriores ou Ajustes de Exerc cios Anteriores conforme o caso A NBC T 16 5 disp e que o reconhecimento de ajustes decorrentes de omiss es e erros de registros ocorri dos em anos anteriores ou de mudan as de crit rios cont beis deve ser realizado conta do patrim nio l quido e evidenciado em notas explicativas No mesmo sentido de acordo com o 1 do art 186 da Lei n 6 404 1976 Lei das Sociedades por A es S A ser o
548. r vit D ficit FIMAMGSITO saisszuianisaaas paia Dusiais aegi cai ana Sa 327 4 3 IDEM AGE esa a a da 328 dolo Ago PMS go E E EE EO 328 4 3 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes iiieetereereeeeerereeees 331 4 3 3 Quadro das Contas de COMPENSA O sssini iinne residi 332 4 3 4 Quadro do Super vit D ficit FiNaNCEilO sssrisssrsissisrisirsicsrarissrrrisirsrisisriderisiidarsisnriessseiss 332 A TC ORERE T O E E EEE EN 333 Adil Quadro Principal assadas Saad aa da Ni a ESE Aia 333 4 4 2 Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes icieeeeeeeeeseenea 333 44 3 Quadro das Contas de Compensa o js psssisaasidnniasas comunicando oeste 333 44 4 Quadro do Super vit D ficit FiINanteilOsssssssiasisisiensisisieiisiiiiiideesiiviiiisesiriiniiss 333 As Notas ExplicativaS sisena oe sor aerae TAE dA ai sea a 334 DEMONSTRA O DAS VARIA ES PATRIMONIAIS ceccererereeeeneneereneeserereerererceenseseneaserenserenea 334 5 AR aj 6 6 0 casae pinden GARD IE O RR DR RR RD EEES 334 9 2 E E E Rot aan T Tia an A AE cosas ans dba doces antes anus done an tea aaddhs 334 5 2 1 Modelo SINE C Onsen nnee E e EEEE aaa ET 334 5 2 2 Modelo Analt CO ssiisesireoesesisnoninesiioinsaesr rinni aioa E raias 335 ER RB 6 06 E PAPER PO E E E O E A E E ARE EDIRR 338 54 EI Co sa oaea aaan aa Va Teea aO oe ie ea Eaa o iaee asiaan 340 Eis Notas EXPliCAINA Semene r E E E E EE 340 DEMONSTRA O DOS FLUXOS DE
549. r a elimina o da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados 4 2 4 1 Estrutura da Natureza da Despesa Or ament ria Os arts 12 e 13 da Lei n 4 320 1964 tratam da classifica o da despesa or ament ria por categoria econ mica e elementos Assim como na receita or ament ria o art 8 estabelece que os itens da discrimina o da despesa or a ment ria mencionados no art 13 ser o identificados por n meros de c digo decimal na forma do Anexo IV daquela Lei atualmente consubstanciados na Portaria Interministerial STN SOF n 163 2001 e constantes deste Manual O conjunto de informa es que constitui a natureza de despesa or ament ria forma um c digo estruturado que agrega a categoria econ mica o grupo a modalidade de aplica o e o elemento Essa estrutura deve ser obser vada na execu o or ament ria de todas as esferas de governo O c digo da natureza de despesa or ament ria composto por seis d gitos desdobrado at o n vel de elemento ou opcionalmente por oito contemplando o desdobramento facultativo do elemento A classifica o da Reserva de Conting ncia bem como a Reserva do Regime Pr prio de Previd ncia Social quanto natureza da despesa or ament ria ser o identificadas com o c digo 9 9 99 99 conforme estabelece o par grafo nico do art 8 da Portaria Interministerial STN SOF n 163 de 2001 4 2 4 2 Categoria Econ mica A despesa assim como a receita
550. r acrescida ao montante m nimo do exerc cio subsequente ao da apura o da diferen a sem preju zo do montante m nimo do exerc cio de refer ncia e das san es cab veis Para evidenciar essas aplica es faz se uso das modalidades 95 e 96 quando se referir aplica o direta conta dos recursos de que trata os 1 e 2 do art 24 e o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Al m disso pode ser necess ria a utiliza o de modalidades de aplica o espec ficas relativas a transfer ncias Tais mo dalidades s o apresentadas a seguir Classifica o Or ament ria das Despesas para Fins de Aplica o em Sa de Lei Complementar n 141 2012 Modalidade de Aplica o Situa o de uso Modalidade de aplica o utilizada exclusivamente para transfer ncia de 35 Transfer ncia fundo a fundo aos estados e ao dis recursos financeiros da Uni o ou dos Munic pios aos Estados e ao Distrito trito federal conta de recursos referentes aos restos a Federal por interm dio da modalidade fundo a fundo conta de recursos pagar considerados para fins da aplica o m nima em referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou cancelados ou prescritos prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012
551. r firmados em duas modalidades a Concess o Patrocinada seu objeto a concess o de servi os p blicos ou obras p blicas de que trata a Lei n 8 987 95 quando envolver adicionalmente tarifa cobrada dos usu rios contrapresta o pecuni ria do parceiro p blico ao parceiro privado b Concess o Administrativa seu objeto a presta o de servi os de que a Administra o P blica seja a usu ria direta ou indireta ainda que envolva execu o de obra ou fornecimento e instala o de bens Dessa forma podem ser objeto de uma PPP a presta o de servi os p blicos t picos coletividade tais como manuten o de rodovias saneamento b sico sa de e educa o ou a presta o de servi os pr pria Administra o P blica tais como a gest o de pr dios p blicos ou pres dios Exemplos a PPP na Modalidade Concess o Patrocinada para Explora o de Rodovia de acordo com o contrato o par ceiro privado dever duplicar a rodovia construir pontes e viadutos prestar servi os de manuten o promo ver a sinaliza o e disponibilizar socorro m dico e mec nico O parceiro privado remunerado pela cobran a de tarifa dos usu rios da rodovia ped gio Considerando se que o ped gio poderia custar demasiadamente caro ao usu rio o parceiro p blico subsidia o projeto mediante contrapresta o p blica ao parceiro privado b PPP na Modalidade Concess o Administrativa para Constru o e Manuten o
552. r registrados por meio do seguinte lan amento patrimonial Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 4 5 1 3 2 xx xx Transfer ncias Recebidas para Aportes de Recursos para o RPPS Intra OFSS iii Em ambos os casos o RPPS dever efetuar os seguintes lan amentos or ament rio e de controle Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 257 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza de Receita 7940 00 00 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 4 4 5 3 Aporte para Cobertura de D ficit Financeiro No caso do aporte para cobertura de d ficit financeiro n o h execu o or ament ria pela transfer ncia de recursos do ente ao RPPS Lan amentos a No Ente Transfer ncia do Aporte para Cobertura de D ficit Financeiro Natureza da informa o patrimonial D 3 5 1 3 2 xx xx Transfer ncias Concedidas para Aportes de Recursos para o RPPS Intra OFSS CIIIIxxxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada b No RPPS Recebimento do Ap
553. ra o de cr dito aquisi o financiada de bens ou arrendamento mercantil financeiro ainda que n o haja ingresso efetivo de receita nos cofres p blicos No momento do pagamento das parcelas h registro de despesa or a ment ria com amortiza es e encargos do financiamento b No momento da aquisi o n o h registro or ament rio No momento do pagamento das parcelas h registro de despesa or ament ria com amortiza es e encargos do financiamento Nesse caso n o s o registradas receitas or ament rias porque n o h previs o de efetivo ingresso nos cofres p blicos A metodologia adotada para o registro or ament rio deve ser evidenciada em notas explicativas Independentemente da t cnica de elabora o controle e execu o or ament ria adotada que depende da Lei Or ament ria e demais atos normativos de cada ente da Federa o os aspectos patrimoniais resultantes da realiza o da aquisi o financiada de bens devem ser reconhecidos mensurados e evidenciados nas demonstra es cont beis a Contrata o da Opera o de Cr dito Lan amentos Registro da contrata o da opera o de cr dito Natureza da informa o controle D 7 1 2 3 x xx xx Obriga es Contratuais 50 000 00 C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais 50 000 00 b Recebimento do Bem Adquirido Lan amentos apenas para os entes que registram a receita or ament ria Natureza da informa o or ament ria
554. ras e Instala es 52 Equipamentos e Material Permanente 53 Aposentadorias do RGPS rea Rural 54 Aposentadorias do RGPS rea Urbana 55 Pens es do RGPS rea Rural 56 Pens es do RGPS rea Urbana 57 Outros Benef cios do RGPS rea Rural 58 Outros Benef cios do RGPS rea Urbana 59 Pens es Especiais 61 Aquisi o de Im veis 62 Aquisi o de Produtos para Revenda 63 Aquisi o de T tulos de Cr dito 64 Aquisi o de T tulos Representativos de Capital j Integralizado 65 Constitui o ou Aumento de Capital de Empresas 66 Concess o de Empr stimos e Financiamentos 67 Dep sitos Compuls rios 70 Rateio pela participa o em Cons rcio P blico 71 Principal da D vida Contratual Resgatado 72 Principal da D vida Mobili ria Resgatado 73 Corre o Monet ria ou Cambial da D vida Contratual Resgatada 74 Corre o Monet ria ou Cambial da D vida Mobili ria Resgatada 75 Corre o Monet ria da D vida de Opera es de Cr dito por Antecipa o de Receita 76 Principal Corrigido da D vida Mobili ria Refinanciado 77 Principal Corrigido da D vida Contratual Refinanciado 81 Distribui o Constitucional ou Legal de Receitas 82 Aporte de Recursos pelo Parceiro P blico em Favor do Parceiro Privado Decorrente de Contrato de Parceria P blico Privada PPP 83 Despesas Decorrentes de Contrato de Parceria P blico Privada PPP exceto Subven es Econ mic
555. rcerias P blico Privadas FGP administrado pelo Banco do Brasil S A que tem por finalidade prestar garantia de pagamento de obriga es pecuni rias assumidas pelos parceiros p blicos federais em virtude da contrata o de PPP Os estados Distrito Federal e munic pios tamb m poder o instituir ou utilizar fundos especiais para a presta o de garantias conforme previs o legal Assim o FGP ser estabelecido em mbito de cada ente por meio de aporte de bens ou direitos Quando o aporte ocorrer por meio de recursos financeiros dever ser classificado or amentariamente como despesas de correntes da participa o em fundos organismos ou entidades assemelhadas nacionais e internacionais inclusive as decorrentes de integraliza o de cotas 4 5 90 84 Entretanto se o aporte ocorrer por outros meios n o haver classifica o or ament ria j que n o haver execu o or ament ria J os registros cont beis referentes contabiliza o de garantias e contragarantias ser o realizados em contas de controle de atos potenciais Lan amentos Presta o da garantia Natureza do registro controle D 7 1 2 1 x xx xx Garantias e Contragarantias Concedidas C 8 1 2 1 x xx xx Execu o de Garantias e Contragarantias Concedidas PPP a Executar Execu o da garantia Natureza do registro controle D 8 1 2 1 x xx xx Execu o de Garantias e Contragarantias Concedidas PPP a Executar C 8 1 2 1 x xx xx Execu o de
556. reavalia o a diminui o do ativo deve ser debitada diretamente reserva de reavalia o at o limite de qualquer saldo existente na reserva de reavalia o referente quela classe de ativo Os aumentos ou diminui es relativas reavalia o de ativos individuais dentro de uma classe do ativo imo bilizado devem ser contrapostas umas com as outras dentro da classe por m n o devem ser contrapostas com ativos de classes diferentes Os entes que reconhecerem a reavalia o de seus ativos em conta de reserva no patrim nio l quido dever o baixar a reserva de reavalia o a Pela baixa ou aliena o do ativo b Pelo uso Nesse caso parte da reserva transferida enquanto o ativo usado pela entidade O valor da re serva de reavalia o a ser baixado a diferen a entre a deprecia o baseada no valor cont bil reavaliado do ativo e a deprecia o que teria sido reconhecida com base no custo hist rico original do ativo Nos casos em que o ente reconheceu o aumento relativo reavalia o dos seus ativos diretamente em conta de resultado n o haver registros posteriores Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 161 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 7 2 Redu o ao Valor Recuper vel A entidade deve avaliar se h alguma indica o de que um ativo imobilizado ou intang vel possa ter sofrido perda por irrecuperabilidade Caso o valor cont bil de um ativo imobilizado ou intang
557. receitas quando n o for poss vel efetuar essa devolu o mediante a compensa o com a receita correspondente bem como outras despesas de natureza indenizat ria n o classificadas em elementos de despesas espec ficos 88 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 94 Indeniza es e Restitui es Trabalhistas Despesas or ament rias resultantes do pagamento efetuado a servidores p blicos civis e empregados de en tidades integrantes da administra o p blica inclusive f rias e aviso pr vio indenizados multas e contribui es incidentes sobre os dep sitos do Fundo de Garantia por Tempo de Servi o etc em fun o da perda da condi o de servidor ou empregado podendo ser em decorr ncia da participa o em programa de desligamento volunt rio bem como a restitui o de valores descontados indevidamente quando n o for poss vel efetuar essa restitui o mediante compensa o com a receita correspondente e 95 Indeniza o pela Execu o de Trabalhos de Campo Despesas or ament rias com indeniza es devidas aos servidores que se afastarem de seu local de trabalho sem direito percep o de di rias para execu o de trabalhos de campo tais como os de campanha de combate e controle de endemias marca o inspe o e manuten o de marcos decis rios topografia pesquisa saneamento b sico inspe o e fiscaliza o de fronteiras internacionais
558. renoa 334 Salo jo 6 0 6 co MRE ERRA pan ARE ri EAE E E E RR ED 334 EAR 1 O EE T A EDER RAD ERR E E O E REAR E E E TE DRE E TE DSR 334 52 1 Modelo SMECE ond a ES Dead esa 334 5 2 2 Modelo Ahial tiCO sritis oaas ag UE DOADAS a Ga Sua Sa 335 5 3 DES DDR da EAT 338 OO ole a pe PAIN SRD RG NEAR DA RR PS 340 SOR ERRADAS ierre do aa EAEE A EE EN 340 DEMONSTRA O DOS FLUXOS DE CAIXA sss eesesseessssesssseecsssceeessseesssecsssseersssseeosseeeosseesssseeesssseessesess 341 CRU ANNOJU I Oinaan e E REE OR RR O E E E E Ek 341 CPI E T O E T E E A A E E E E E SS 341 6 2 1 Quadro Principal ssasisaizasma ias aaa isa sagas aaa Toa Tab da ua des a 341 6 2 2 Quadro de Receitas Derivadas e OniBinanas cus muesrasosatans sabia paftnab nal 342 6 2 3 Quadro de Transfer ncias Recebidas e Concedidas ccc eternas 343 6 2 4 Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Fun o 343 6 2 5 Quadro de Juros e Encargos da Divida sos p svadanso palito nadar hegro nadas anda pa panda insana 344 ED GDE o A A 345 Dido Quadro mena spa sbre nar E E 345 6 3 2 Quadro das Receitasderivadas e ORGIAS sapmasisuseiivandiisidafiaiaipaslidnniss ipa 345 6 3 3 Quadro das Transfer ncias Recebidas e Concedidas e rreeerereererenda 346 LEDS 1 ge a Ri 346 6 5 Nas ETTA roscas cl gado li 346 DEMONSTRA O DAS MUTA ES NO PATRIM NIO L QUIDO cieceerensersersereensensensenseese 346 Jels ANPOCU
559. rer uma perda por redu o ao valor recupe r vel do ativo que reflete portanto um decl nio na utilidade de um ativo para a entidade que o controla conforme mencionado Por exemplo uma entidade pode ter uma instala o de armazenamento para fins militares que j n o mais utilizada Al m disso devido natureza especializada desta instala o e de sua localiza o improv vel que possa ser arrendada ou vendida e portanto a entidade incapaz de gerar fluxos de caixa por meio de arrenda mento ou de venda do ativo O ativo considerado como tendo sofrido perda por irrecuperabilidade porque n o mais capaz de prover entidade com potencial de servi os pois tem pouca ou nenhuma utilidade na contribui o para que ela atinja seus objetivos Desta forma os ativos devem ser evidenciados nas demonstra es cont beis de forma a refletir os fluxos futu ros que a entidade espera obter em virtude de possuir tal ativo 7 2 1 Classifica o A redu o ao valor recuper vel pode ser aplicada para ativo gerador de caixa aquele mantido com o objetivo principal de gerar retorno comercial bem como a ativo n o gerador de caixa aquele mantido com o objetivo principal de prestar servi os A maioria dos ativos mantidos por entidades do setor p blico s o ativos n o geradores de caixa Assim as orienta es contidas neste Manual s o inicialmente direcionadas contabiliza o de redu o ao valor recuper vel desses
560. res devidos pela Fazenda P blica dever ser registrada como se a Fazenda houvesse efetuado o pagamento ao credor pelo valor integral da d vida A receita or ament ria referente aos cr ditos da d vida ativa dever ser registrada como se o devedor houvesse efetuado o pagamento Fazenda em sua integralidade de acordo com o item 5 3 3 1 A diferen a positiva entre o valor do precat rio e o valor da d vida ativa caso exista dever ser entregue ao credor junto Fazenda P blica Caso o valor inscrito em d vida ativa supere o valor do cr dito junto Fazenda a diferen a continuar inscrita na forma da lei ou acordo espec fico Exemplo Considere a seguinte situa o e Um particular tem uma d vida tribut ria com determinado ente no valor de R 50 000 e A d vida do particular foi inscrita como d vida ativa pelo rg o A e O ente tem uma d vida com o particular na forma de precat rio no valor de R 200 000 e O pagamento do precat rio est previsto no or amento do ente e deve ser realizado pelo rg o B Nesse caso o rg o B dever registrar uma despesa or ament ria pelo valor total do precat rio No momento do pagamento o rg o B dever entregar R 50 000 ao rg o A e R 150 000 ao particular O rg o A dever regis trar uma receita or ament ria no valor de R 50 000 e efetuar a baixa do cr dito inscrito em d vida ativa Lan amentos a No rg o B respons vel pelo pagamento do precat rio
561. ressup e a simultaneidade da confronta o de receitas e de despesas correlatas Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 Perspectivas do Setor P blico O Princ pio da Compet ncia aplica se integralmente ao Setor P blico Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 O PRINC PIO DA PRUD NCIA O enunciado do Princ pio da Prud ncia Art 10 O Princ pio da PRUD NCIA determina a ado o do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO sempre que se apresentem alternativas igualmente v lidas para a quantifica o das muta es patrimoniais que alterem o patrim nio l quido S O Princ pio da PRUD NCIA imp e a da hip tese de que D pa D Par grafo nico O Princ pio da Prud ncia pressup e o emprego de certo grau de precau o no exerc cio dos julgamentos necess rios s estimativas em certas condi es de incerteza no sentido de que ativos e receitas n o sejam superestimados e que passivos e despesas n o sejam subestimados atribuindo maior confiabilidade ao Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 31 Parte Geral Contabilidade Aplicada ao Setor P blico processo de mensura o e apresenta o dos componentes patrimoniais Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 Perspectivas do Setor P blico As estimativas de valores que afetam o patrim nio devem refletir a aplica o de procedimentos
562. reza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 110 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 110 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 110 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 110 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 251 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos b No RPPS Arrecada o de Contribui o Previdenci ria Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 110 C 4 2 1 1 1 02 xx Contribui es do Segurado ao RPPS 110 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 110 C 6 2 1 2 x xx Xx Receita Realizada 110 Natureza de Receita 1210 xx xx Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 110 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 110 4 4 3 Encargos Sobre Contribui es Patronais Recolhidas fora do Prazo As contribui es patronais recolhidas pelo ente ao RPPS fora do prazo podem ser acrescidas de encargos mo rat rios multas juros e atualiza o monet ria de acordo com a legisla o espec fica de cada ente Lan amentos a No Ente i Reconhecimento dos juros multas e atualiza o monet ria Natureza da informa o patrimonial D 3 4 2 x x xx xx Juros e Encargos de Mora C2
563. reza de Receita 1724 02 00 Transfer ncias de Recursos da Complementa o da Uni o ao Fundo de Manuten o e Desenvolvimento da Educa o B sica e de Valoriza o dos Profissionais da Educa o Fundeb 1 4 4 Contabiliza o de Remunera o de Dep sitos Banc rios e Aplica es Financeiras As vincula es das remunera es de dep sitos banc rios e aplica es financeiras do Fundeb dever o ser identificadas mediante o uso do mecanismo de fonte destina o de recursos ou mediante uso da natureza de receita 1325 00 00 Remunera o de Dep sitos Banc rios a Mecanismo de fonte destina o de recursos Se o ente utiliza o mecanismo de fonte destina o destina o de recursos essa informa o associada natu reza de receita 1325 00 00 Remunera o de Dep sitos Banc rios possibilita a identifica o da remunera o dos diversos recursos vinculados separados nas respectivas destina es Para esses entes n o necess rio desdobrar a natureza da receita 1325 00 00 b Desdobramento da natureza de receita 1325 00 00 Remunera o de Dep sitos Banc rios Se o ente n o utiliza o mecanismo da fonte destina o de recursos faz se necess rio desdobrar a natureza de receita 1325 00 00 Remunera o de Dep sitos Banc rios Lan amentos Remunera o de Dep sitos Banc rios e Aplica es Finaceiras Natureza da informa o patrimonial DLIIL Caixa e Equivalentes de Caixa em M
564. ria investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes entidade ou frui o de servi os por esta prestados b quando da extin o parcial ou total de um passivo qualquer que seja o motivo sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior c pela gera o natural de novos ativos independentemente da interven o de terceiros d no recebimento efetivo de doa es e subven es Considera se realizada a varia o patrimonial diminutiva VPD a quando deixar de existir o correspondente valor ativo por transfer ncia de sua propriedade para terceiro b diminui o ou extin o do valor econ mico de um ativo c pelo surgimento de um passivo sem o correspondente ativo O reconhecimento da varia o patrimonial pode ocorrer em tr s momentos para a varia o patrimonial aumentativa antes depois ou no momento da arrecada o da receita or ament ria e para a varia o patrimonial diminutiva antes depois ou no momento da liquida o da despesa or ament ria conforme os exemplos abaixo 3 2 2 1 Reconhecimento da VPA antes da ocorr ncia da arrecada o da receita or ament ria Exemplo Considere que o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU ocorre no dia 1 de janeiro de cada ano Nesse caso o reconhecimento do direito e da VPA deve ser feito no momento do fato gerador e n o no momento da arrecada o que ocorrer futuramente a No m
565. rigat rio no exerc cio seguinte Observa o Adicionalmente a STN disponibiliza o PCASP Estendido de ado o facultativa para os entes que precisem de uma refer ncia para o desenvolvimento de suas rotinas e sistemas Algumas contas desse PCASP Estendido servem como base para capta o das informa es utilizadas pelo SICONFI Portanto mesmo que as informa es n o sejam representadas pela mesma codifica o do PCASP Es o N A U A U Lei Complementar n 101 2000 art 50 2 A STN estabelece n vel m nimo a partir do qual os entes poder o detalhar as contas do PCASP de acordo com suas peculiaridades Lei Complementar n 101 2000 art 2 Portaria STN n 634 2013 art 11 Endere o eletr nico https www tesouro fazenda gov br pcasp Instru o de Procedimentos Cont beis IPC 00 Plano de Transi o para Implanta o da Nova Contabilidade Anexo III dispon vel no endere o eletr nico https www tesouro fazenda gov br publicacoes e orientacoestinstrucoesdeprocedimentoscontabeis 290 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Estrutura do PCASP tendido nem mesmo possuam o mesmo t tulo dever realizar se uma compatibilidade ou equival ncia entre as informa es dos entes e a solicitada pelo SICONFI procedimento ordinariamente chamado de de para O Minist rio da Previd ncia Social MPS determinou que os Regimes Pr prios de Previd ncia Social RPPS de
566. rito do que pode ou n o ser inscrito em restos a pagar veda contrair obriga o no ltimo ano do mandato do governante sem que exista a respectiva cobertura financeira eliminando desta forma as heran as fiscais conforme disposto no seu art 42 Art 42 vedado ao titular de Poder ou rg o referido no art 20 nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato contrair obriga o de despesa que n o possa ser cumprida integralmente dentro dele ou que tenha parcelas a serem pagas no exerc cio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito Par grafo nico Na determina o da disponibilidade de caixa ser o considerados os encargos e despesas compro missadas a pagar at o final do exerc cio Portanto necess rio que a inscri o de despesas or ament rias em restos a pagar observe a legisla o pertinente 4 7 1 Inscri o em Restos a Pagar n o Processados A norma estabelece que no encerramento do exerc cio a parcela da despesa or ament ria que se encontrar empenhada mas ainda n o foi paga ser considerada restos a pagar O racioc nio impl cito na lei de que a receita or ament ria a ser utilizada para pagamento da despesa em penhada em determinado exerc cio j foi arrecadada ou ainda ser arrecadada no mesmo ano e estar dispon vel no caixa do governo ainda neste exerc cio Logo como a receita or ament ria que ampara o empenho pertence ao exerc cio e serviu de base dentro
567. riza o or ament ria 4 O Passivo Permanente compreender as d vidas fundadas e outras que dependam de autoriza o legislativa para amortiza o ou resgate Os passivos que dependam de autoriza o or ament ria para amortiza o ou resgate integram o passivo per manente Ap s o empenho considera se efetivada a autoriza o or ament ria e os passivos passam a integrar o passivo financeiro Tamb m integram o passivo financeiro os passivos que n o s o submetidos ao processo de execu o or ament ria a exemplo das cau es O controle da mudan a do atributo permanente P para o atributo financeiro F pode ser feito por meio da informa o complementar da conta cont bil ou por meio da duplica o das contas sendo uma permanente e outra financeira O PCASP e este Manual utilizam as letras F ou P para indicar se s o contas de ativo ou passivo financeiro ou permanente respectivamente Quando a conta puder conter saldos com atributo F e P constar na descri o da conta do PCASP a letra X 3 4 Cr dito Empenhado em Liquida o 3 4 1 Introdu o No Balan o Patrimonial BP o passivo financeiro corresponde a s obriga es correlatas a despesas or ament rias empenhadas liquidadas ou n o que ainda n o foram pagas e b aos passivos que n o s o submetidos ao processo de execu o or ament ria a exemplo das cau es Dessa forma o passivo financeiro n o ser composto apenas
568. ro de passivos contingentes relacionados s demandas judiciais d vidas em processos de reconheci mento avais e garantias concedidas futuras assun es de passivos e outros b Controle dos demais riscos fiscais compreende as contas que registram os riscos fiscais que n o pre encham os requisitos para reconhecimento como passivo n o classificados como passivos contingentes conforme identificados no anexo de riscos fiscais da lei de diretrizes or ament rias tais como estimativas de frustra o de arrecada o de receitas estimativas de restitui o de tributos a maior estimativas de dis crep ncia de proje es e outros riscos fiscais Os passivos contingentes devem ser periodicamente avaliados para determinar se uma sa da de recursos que incorporam benef cios econ micos ou potencial de servi os se tornou prov vel Por exemplo uma entidade do governo local pode ter desobedecido a uma lei ambiental mas n o est claro se algum dano foi causado ao ambien te Quando subsequentemente tornar se claro que o dano foi causado e que a repara o ser exigida a entidade dever constituir uma provis o 9 3 2 Reconhecimento Os passivos contingentes n o devem ser reconhecidos em contas patrimoniais mas t o somente registrados em contas de controle no PCASP Lan amentos Registro de passivos contingentes Natureza de informa o t pica de controle D 7 4 1 x x xx xx Controle de Passivos Contingentes C 8 4 1 x x xx
569. rocedimentos pela primeira vez deve reconhecer inicialmente o ativo imobiliza do pelo custo ou valor justo Para itens do ativo imobilizado que foram adquiridos gratuitamente ou por um valor simb lico a mensura o ocorre pelo valor justo do item da data de aquisi o 6 ATIVO INTANG VEL O objetivo deste cap tulo estabelecer os tratamentos cont beis para o ativo intang vel das entidades do setor p blico de forma que os usu rios das demonstra es cont beis possam analisar informa es consistentes acerca deste item do ativo n o circulante 6 1 Defini es e Ativo Intang vel um ativo n o monet rio sem subst ncia f sica identific vel controlado pela entidade e gerador de benefi cios econ micos futuros ou servi os potenciais e Pesquisa a investiga o original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendi mento cient fico ou t cnico e Desenvolvimento a aplica o dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando pro du o de materiais dispositivos produtos processos sistemas ou servi os novos ou substancialmente aprimora dos antes do in cio da sua produ o comercial ou do seu uso 154 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Ativo Intang vel 6 2 Aplica o A entidade deve aplicar os procedimentos deste cap tulo para ativo intang vel e ao efetuar an lise de fen me nos
570. rocedimentos relacionados s receitas e s despesas or ament rias Busca assim melhorar a qualidade e a consist ncia das informa es prestadas a toda a sociedade de modo a possibilitar o exerc cio da cidadania no processo de fiscaliza o da arrecada o das receitas e da execu o das des pesas bem como o efetivo controle social sobre as contas dos Governos Federal Estaduais Distrital e Municipais importante destacar que o Manual n o altera as regras or ament rias fixadas pela Lei n 4 320 1964 pela Portaria MOG n 42 1999 ou pela Portaria STN SOF n 163 2001 e suas altera es que continuam sendo a base normativa para a elabora o e execu o dos or amentos nos tr s n veis de governo A receita e a despesa or ament rias assumem na Administra o P blica fundamental import ncia pois re presentam o montante que o Estado se apropria da sociedade por interm dio da tributa o e a sua contrapartida aos cidad os por meio da gera o de bens e servi os Tamb m se torna importante em face de situa es legais espec ficas como a distribui o e destina o da receita entre as esferas governamentais e o cumprimento dos limi tes legais para a realiza o de despesas impostos pela Lei Complementar n 101 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF relevante destacar que a rela o entre a receita e a despesa fundamental para o processo or ament rio visto que a previs o da receita dimensiona a c
571. rograma o F sica Meta f sica a quantidade de produto a ser ofertado por a o de forma regionalizada se for o caso num determinado per odo e institu da para cada ano As metas f sicas s o indicadas em n vel de subt tulo e agregadas segundo os respectivos projetos atividades ou opera es especiais Ressalte se que a territorializa o das metas f sicas expressa nos localizadores de gasto previamente de finidos para a a o Exemplo No caso da vacina o de crian as a meta ser regionalizada pela quantidade de crian as a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada estado localizadores de gasto ainda que a cam panha seja de mbito nacional e a despesa paga de forma centralizada Isso tamb m ocorre com a distribui o de livros did ticos 70 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria 4 2 4 Classifica o da Despesa Or ament ria por Natureza A classifica o da despesa or ament ria segundo a sua natureza comp e se de a Categoria Econ mica b Grupo de Natureza da Despesa c Elemento de Despesa A natureza da despesa ser complementada pela informa o gerencial denominada Modalidade de Aplica o a qual tem por finalidade indicar se os recursos s o aplicados diretamente por rg os ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federa o e suas respectivas entidades e objetiva precipuamen te possibilita
572. ros e Encargos de Mora iii Em ambos os casos o RPPS dever efetuar os seguintes lan amentos or ament rio e de controle Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 253 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 X XX XX Receita Realizada Natureza de Receita 7912 29 01 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 4 4 4 Parcelamento de D bitos do ente com o RPPS No caso de assun o de d vidas referente ao parcelamento de d bitos do ente com o RPPS deve haver o reco nhecimento de um passivo patrimonial no ente Mais informa es sobre o tema poder o ser obtidas no Cap tulo 3 Opera es de Cr dito da Parte II Procedimentos Cont beis Espec ficos PCE deste Manual Caso as contribui es patronais sejam recolhidas de forma parcelada o RPPS dever efetuar os registros a seguir Lan amentos no RPPS Arrecada o de Contribui o Patronal Parcelada Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C4 2 1 1 2 xxxx Contribui es Sociais RPPS Intra OFSS Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 12xxx xx Receita Realizada Natureza de Receita 7210 xx xx Natureza da informa o
573. rrer o no curto prazo e Ativo N o Circulante Compreende os ativos t m expectativa de realiza o ap s doze meses da data das demonstra es cont beis Integram o ativo n o circulante o ativo realiz vel a longo prazo os investimentos o imobilizado o intang vel e even tual saldo amortizar do ativo diferido e Realiz vel a Longo Prazo Compreende os bens direitos e despesas antecipadas realiz veis no longo prazo 328 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Balan o Patrimonial e Investimentos Compreende as participa es permanentes em outras sociedades bem como os bens e direitos n o classific veis no ativo circulante nem no ativo realiz vel a longo prazo e que n o se destinem a manuten o da atividade da entidade e Imobilizado Compreende os direitos que tenham por objeto bens corp reos destinados a manuten o das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade inclusive os decorrentes de opera es que transfiram a ela os benef cios os riscos e o controle desses bens e Intang vel Compreende os direitos que tenham por objeto bens incorp reos destinados a manuten o da entidade ou exercidos com essa finalidade e Passivo Circulante Compreende os passivos exig veis at doze meses da data das demonstra es cont beis Compreende as obriga es conhecidas e estimadas que atendam a qualquer um dos seguintes crit rios tenham prazos estabelecidos ou esperad
574. rto Prazo Juros e Encargos a Pagar F 253 650 06 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 253 650 06 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 253 650 06 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 253 650 06 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 253 650 06 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 253 650 06 f Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente ao Principal da D vida Pago no Resgate dos T tulos Lan amentos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o patrimonial C 2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo P 2 000 000 00 C2 1 8 4x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo F 2 000 000 00 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 2 000 000 00 Natureza da despesa 4 6 x x x x Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 217 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 2 000 000 00 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 2 000 000 00 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 2 000 000 00 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida
575. rto Prazo Externo P Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR b No empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel G 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 132 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Varia es Patrimoniais Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 2 x xx xx Empr stimos a Curto Prazo Externo P C 2 1 2 2 x xx xx Empr stimos a Curto Prazo Externo F Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho c Naliquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias d Na sa da do recurso financeiro Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 2 x xx xx Empr
576. ru dos ou desenvolvidos em fun o do contrato de concess o A mensura o a valor justo n o constitui reavalia o O valor justo dos ativos da concess o inclui apenas valores referentes aos investimentos excluindo se os mon tantes de outros componentes opera o e manuten o A forma como o Concession rio remunerado afeta como se determina o valor justo Nos contratos que envolvem a presta o de servi os com a execu o de obras p blicas observa se dois elementos compondo a re munera o do Concession rio O primeiro se refere cobertura dos investimentos efetuados abrangendo a reali za o de obras e a aquisi o de equipamentos para a disponibiliza o dos servi os objeto da parceria O segundo elemento diz respeito execu o dos servi os destinando se ao custeio da opera o e manuten o do projeto Al m disso a Lei n 12 766 2012 criou a figura do aporte de recursos que poder ocorrer na fase de investimentos do projeto e ou ap s a disponibiliza o dos servi os Nestes casos o aporte justifica a incorpora o do ativo no patri m nio do parceiro p blico e serve de base para a sua mensura o Contudo nem sempre o valor dos aportes ser exa tamente o valor dos ativos neste caso haver alguma parcela das contrapresta es se referindo a incorpora o do ativo Ressalta se que caso o parceiro p blico reconhe a um passivo a ser pago futuramente referente ao valor do ativo da concess o t
577. rvidor que tenha a seu cargo a guarda ou utiliza o do material a adquirir salvo quando n o houver na reparti o outro servidor c A respons vel por suprimento de fundos que esgotado o prazo n o tenha prestado contas de sua aplica o e d A servidor declarado em alcance 5 FONTE DESTINA O DE RECURSOS 5 1 Conceito A classifica o or ament ria por fontes destina es de recursos tem como objetivo de identificar as fontes de financiamento dos gastos p blicos As fontes destina es de recursos re nem certas Naturezas de Receita confor me regras previamente estabelecidas Por meio do or amento p blico essas fontes destina es s o associadas a determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir os objetivos p blicos Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa o c digo de fonte destina o de recursos exerce um duplo papel no processo or ament rio Para a receita or ament ria esse c digo tem a finalidade de indicar a destina o de recursos para a realiza o de determinadas despesas or ament rias Para a despesa or ament ria identifica a origem dos recursos que est o sendo utilizados Assim mesmo c digo utilizado para controle das destina es da receita or ament ria tamb m utilizado na despesa para controle das fontes financiadoras da despesa or ament ria Desta forma este mecanismo contribui para o atendimento do par grafo nico do art 8 da LRF e o art 50 i
578. s De 1490 00 00 at 1499 99 99 5 Receita Industrial Ind stria Mineral Ind stria De Transforma o De 1510 00 00 at 1519 99 99 De 1520 00 00 at 1529 99 99 Ind stria De Constru o De 1530 00 00 at 1539 99 99 Outras De 1590 00 00 at 1590 99 99 6 Receita de Servi os Servi os 1 Impostos De 1110 00 00 at 1119 99 99 1 Receita Tribut ria 2 Taxas De 1120 00 00 at 1129 99 99 3 Contribui es de Melhoria De 1130 00 00 at 1139 99 99 1 Sociais De 1210 00 00 at 1219 99 99 2 Receita de Contribui es 2 Econ micas De 1220 00 00 at 1229 99 99 3 Ilumina o P blica De 1230 00 00 at 1239 99 99 1 Imobili rias De 1310 00 00 at 1319 99 99 2 Valores Mobili rios De 1320 00 00 at 1329 99 99 3 Concess es Permiss es De 1330 00 00 at 1339 99 99 1 Receitas Correntes 3 Receita Patrimonial 4 Compensa es Financeiras De 1340 00 00 at 1349 99 99 7 Receitas Correntes 5 Explora o de Bens P blicos De 1350 00 00 at 1359 99 99 litraorgamentarias 6 Cess o de Direitos De 1360 00 00 at 1369 99 99 9 Outras De 1390 00 00 at 1399 99 99 1 Produ o Vegetal De 1410 00 00 at 1419 99 99 2 9 1 2 3 9 0 De 1600 00 00 at 1600 99 99 12 Investimentos e Invers es Financeiras s o classifica es da Despesa de Capital 13 Para efeitos de classifica o or ament ria a Receita de Contribui es diferenciada da origem
579. s dispositivos produ tos processos sistemas ou servi os novos ou aperfei oados angop 6 4 2 2 Fase de desenvolvimento S o exemplos de atividades de desenvolvimento a Projeto constru o e teste de prot tipos e modelos pr produ o ou pr utiliza o Projeto de ferramentas gabaritos moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia c Projeto constru o e opera o de f brica piloto desde que j n o esteja em escala economicamente vi vel para produ o comercial ou fornecimento de servi os e d Projeto constru o e teste da alternativa escolhida de materiais dispositivos produtos processos sistemas e servi os novos ou aperfei oados e e Custos relacionados websites e desenvolvimento de softwares Um ativo intang vel resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder de monstrar todos os aspectos a seguir a Viabilidade t cnica para concluir o ativo intang vel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda b Inten o de concluir o ativo intang vel e de us lo ou vend lo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 157 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais c Capacidade para usar ou vender o ativo intang vel d Forma como o ativo intang vel deve gerar benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais Entre ou tros aspectos a entidade deve demonstrar a exist ncia de mercado para os produtos do ativo intang vel ou
580. s inclusive quando decorrentes de mudan as de domic lio no interesse da administra o e 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceiriza o Despesas or ament rias relativas m o de obra constantes dos contratos de terceiriza o de acordo com o art 18 1 da Lei Complementar n 101 de 2000 computadas para fins de limites da despesa total com pessoal previstos no art 19 dessa Lei e 35 Servi os de Consultoria Despesas or ament rias decorrentes de contratos com pessoas f sicas ou jur dicas prestadoras de servi os nas reas de consultorias t cnicas ou auditorias financeiras ou jur dicas ou assemelhadas e 36 Outros Servi os de Terceiros Pessoa F sica Despesas or ament rias decorrentes de servi os prestados por pessoa f sica pagos diretamente a esta e n o enquadrados nos elementos de despesa espec ficos tais como remunera o de servi os de natureza eventual Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 83 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios prestado por pessoa f sica sem v nculo empregat cio estagi rios monitores diretamente contratados gratifica o por encargo de curso ou de concurso di rias a colaboradores eventuais loca o de im veis sal rio de internos nas penitenci rias e outras despesas pagas diretamente pessoa f sica e 37 Loca o de M o de Obra Despesas or ament rias com presta o de servi os por
581. s possibilitam anula o do efeito da dupla contagem na consolida o das contas governamentais As Receitas Correntes Intraor ament rias e as Receitas de Capital Intraor ament rias s o representadas respectivamente pelos c digos 7 e 8 em suas categorias econ micas Dessa forma o pagamento da contribui o patronal constitui uma despesa intraor ament ria para o ente e uma receita intraor ament ria para o RPPS Os aportes de recursos do ente ao RPPS poder o ou n o constituir opera es intraor ament rias a depender de sua natureza espec fica como ser demonstrado a seguir A transfe r ncia da contribui o dos servidores ao RPPS n o constitui opera o intraor ament ria pois neste caso o ente atua como terceiro deposit rio meramente repassando os recursos retidos dos servidores ao RPPS A compen sa o previdenci ria entre regimes n o constitui uma opera o intraor ament ria uma vez que as entidades per tencem a or amentos distintos com exce o da compensa o previdenci ria entre o Regime Geral de Previd ncia Social RGPS e o RPPS da Uni o caso este venha a ser criado 4 3 2 Reserva Or ament ria do RPPS Caso as receitas previstas ultrapassem as despesas fixadas para o RPPS gerando um super vit or ament rio este constituir a Reserva Or ament ria do RPPS destinada a garantir desembolsos do RPPS em exerc cios futuros Ressalta se que n o se trata de uma reserva cont bil
582. s referentes aos restos a pagar considerados para fins da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de e posteriormente cancelados ou prescritos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 e 46 Transfer ncias Fundo a Fundo aos Munic pios conta de recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros da Uni o dos Estados ou do Distrito Federal aos Munic pios por interm dio da modalidade fundo a fundo conta de recursos referentes diferen a da aplica o m nima em a es e servi os p blicos de sa de que deixou de ser aplicada em exerc cios anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 e 50 Transfer ncias a Institui es Privadas sem Fins Lucrativos Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades sem fins lucra tivos que n o tenham v nculo com a administra o p blica e 60 Transfer ncias a Institui es Privadas com Fins Lucrativos Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades com fins lucra tivos que n o tenham v nculo com a administra o p blica e 67 Execu o de Contrato de Parceria P blico Privada PPP Despesas or ament rias do Parceiro P blico decorrentes de Contrato de Parceria P blico Privada PPP nos termo
583. s 30 Material de Consumo 33 Passagens e Despesas com Locomo o 51 Obras e Instala es 52 Equipamentos e Material Permanente 61 Aquisi o de Im veis 5 Invers es Financeiras 61 Aquisi o de Im veis 63 Aquisi o de T tulos de Cr dito 64 Aquisi o de T tulos Representativos Capital j Integralizado 6 Amortiza o da D vida 71 Principal da D vida Contratual Resgatado 72 Principal da D vida Mobili ria Resgatado 73 Corre o Monet ria ou Cambial da D vida Contratual Resgatada 4 3 Cr ditos Or ament rios Iniciais e Adicionais A autoriza o legislativa para a realiza o da despesa constitui cr dito or ament rio que poder ser inicial ou adicional Por cr dito or ament rio inicial entende se aquele aprovado pela lei or ament ria anual constante dos or a mentos fiscal da seguridade social e de investimento das empresas estatais n o dependentes O or amento anual consignar import ncia para atender determinada despesa a fim de executar a es que lhe caiba realizar Tal import ncia denominada de dota o Na lei or ament ria anual a discrimina o da despesa quanto sua natureza far se no m nimo por catego ria econ mica grupo de natureza de despesa e modalidade de aplica o conforme estabelece o art 6 da Portaria Interministerial STN SOF n 163 2001 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 91 Parte Procedim
584. s Despesas para Fins de Aplica o em Sa de Lei Complementar N 141 2012 111 PASTA REStOS A pc Vo GAR REDE ne OP TOR PCP PREPRS E a PDDE PRE EE AR 113 4 7 1 Inscri o em Restos a Pagar n o Processados asian nisi 114 48 Despesas de Exercicios AMETION ES sua sopas a encara gare 115 4 9 Suprimentos de Fundos Regime de Adiantamento s ssssesssssesssteresssrtsrsrestsrerrsrssrsreresrsrerreresrsrests 115 5 FONTE DESTINA O DE RECURSOS ii uia 118 5 E eNe Ee E E S E E E O O E N E E EE nda de sbiaai 118 5 2 Mecanismo de Utiliza o da Fonte Destina o de Recursos s ss sssssssssssesssesesrsssrsterssesesesrsesrseesss 119 PARTE II Procedimentos Cont beis Patrimoniais e res rseserseserseresersesesersesarnes 123 is INTRODUCA O a a a ai said eia 129 2 COMPOSI O DO PATRIM NIO P BLICO cics rr rereerensereereneeneeserseneeserseneesenseneesenseneasenseneas 129 a EO ES 129 2 2 AUVO ee a a EEE EEE KENE E dal a E NESE ET EE ES Lisa SENEN SEARE 130 Fl EOI EEO DS AO AEE EEE E UU DS T ET 130 222 Reconhecimento Jo ANVO messsage i a EE R Td 130 2 2 3 Ativo Circulante e Ativo n o Circulantos ses esenianes ab ssa ear iiine iE a 130 2 2 4 Ativo Financeiro e Ativo Permanente sssrin neee EE EEEa 130 23 PASSIVO senne E E O OAE EErEE EEST 130 25 Conceltode PASSIVO ssa ts ra co ia di era RR a PQ a US la a a da ie 130 Za Reconhecimento DO PASSIVO gas rata rasa rien dna Ta ea Taba US ss
585. s anteriores de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 76 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 4 Despesa Or ament ria e 80 Transfer ncias ao Exterior Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a rg os e entidades gover namentais pertencentes a outros pa ses a organismos internacionais e a fundos institu dos por diversos pa ses inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil e 90 Aplica es Diretas Aplica o direta pela unidade or ament ria dos cr ditos a ela alocados ou oriundos de descentraliza o de outras entidades integrantes ou n o dos Or amentos Fiscal ou da Seguridade Social no mbito da mesma esfera de governo e 91 Aplica o Direta Decorrente de Opera o entre rg os Fundos e Entidades Integrantes dos Or amentos Fiscal e da Seguridade Social Despesas or ament rias de rg os fundos autarquias funda es empresas estatais dependentes e outras en tidades integrantes dos or amentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisi o de materiais bens e ser vi os pagamento de impostos taxas e contribui es al m de outras opera es quando o recebedor dos recursos tamb m for rg o fundo autarquia funda o empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses or amentos no mbito da mesma esfera de Governo e 93 Aplica o Direta Decorrent
586. s com o atributo Financeiro F 6 2 2 1 3 01 00 Cr dito Empenhado a Liquidar 6 3 1 1 0 00 00 Restos a Pagar N o Processados a Liquidar 3 5 3 4 Confer ncia da Fixa o da Despesa Or ament ria Confer ncia da Fixa o da Despesa Or ament ria Contas de Natureza Devedora Contas de Natureza Credora 5 2 2 1 0 00 00 6 2 2 1 0 00 00 Dota o Or ament ria Disponibilidades de Cr dito 5 2 2 2 0 00 00 6 2 2 2 0 00 00 Movimenta o de Cr ditos Recebidos Movimenta o de Cr ditos Concedidos 3 5 4 Consist ncia dos Registros e Saldos de Contas Cada unidade que realize a gest o de recursos p blicos dever ser respons vel pelo acompanhamento an lise e consist ncia dos registros e saldos das contas cont beis bem como os reflexos causados nos respectivos demons trativos A an lise pode ser realizada tamb m por meio do balancete conforme exemplos a seguir a An lise de saldos invertidos no caso de contas que tenham saldo apenas devedor ou credor de acordo com sua natureza a apresenta o de saldo invertido pode representar a execu o de uma opera o indevida b Classifica o inadequada de receitas e despesas tanto para as contas de natureza or ament ria nas fases de previs o e execu o quanto para as contas de natureza patrimonial VPA e VPD c Utiliza o indevida de contas cont beis por exemplo uma escola de ensino b sico cuja atividade fim educa o
587. s com pessoal ativo e inativo e pensionistas relativas a mandatos eletivos cargos fun es ou empregos civis militares e de membros de Poder com quaisquer esp cies remunerat rias tais como vencimentos e vantagens fixas e vari veis subs dios proventos da aposentadoria reformas e pens es inclusive adicionais gratifica es horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza bem como encargos sociais e contribui es recolhidas pelo ente s entidades de previd ncia conforme estabelece o caput do art 18 da Lei Complementar n 101 de 2000 e 2 Juros e Encargos da D vida Despesas or ament rias com o pagamento de juros comiss es e outros encargos de opera es de cr dito in ternas e externas contratadas bem como da d vida p blica mobili ria e 3 Outras Despesas Correntes Despesas or ament rias com aquisi o de material de consumo pagamento de di rias contribui es subven es aux lio alimenta o aux lio transporte al m de outras despesas da categoria econ mica Despesas Corren tes n o classific veis nos demais grupos de natureza de despesa e 4 Investimentos Despesas or ament rias com softwares e com o planejamento e a execu o de obras inclusive com a aquisi o de im veis considerados necess rios realiza o destas ltimas e com a aquisi o de instala es equipamentos e material permanente e 5 Invers es Financeiras Despesas or ament rias com a
588. s da Lei n 11 079 de 30 de dezembro de 2004 e da Lei n 12 766 de 27 de dezembro de 2012 e 70 Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas e man tidas por dois ou mais entes da Federa o ou por dois ou mais pa ses inclusive o Brasil exclusive as transfer ncias relativas modalidade de aplica o 71 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 75 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios e 71 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros a entidades criadas sob a forma de cons rcios p blicos nos termos da Lei n 11 107 de 6 de abril de 2005 mediante contrato de rateio ob jetivando a execu o dos programas e a es dos respectivos entes consorciados observado o disposto no 1 do art 11 da Portaria STN n 72 de 2012 e 72 Execu o Or ament ria Delegada a Cons rcios P blicos Despesas or ament rias realizadas mediante transfer ncia de recursos financeiros decorrentes de delega o ou descentraliza o a cons rcios p blicos para execu o de a es de responsabilidade exclusiva do delegante e 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante contrato de rateio conta de recursos
589. s demonstra es cont beis o processo de agrega o dos saldos das contas de mais de uma entidade excluindo se as transa es rec procas de modo a disponibilizar os macro agregados do setor p blico proporcionando uma vis o global do resultado No setor p blico brasileiro a consolida o pode ser feita no mbito intragovernamental em cada ente da Federa o ou em mbito intergovernamental consolida o nacional A consolida o nacional de compet ncia da Secretaria do Tesouro Nacional STN e abrange todas as enti dades inclu das no or amento fiscal e da seguridade social OFSS a saber a as esferas de governo Uni o estados Distrito Federal e munic pios os Poderes Executivo Legislativo e Judici rio e c a administra o p blica direta e indireta incluindo fundos autarquias funda es e empresas estatais dependentes A fim de possibilitar a consolida o das contas p blicas nos diversos n veis de governo foi criado no Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP um mecanismo para a segrega o dos valores das transa es que ser o inclu das ou exclu das na consolida o Este mecanismo consiste na utiliza o do 5 n vel Subt tulo das classes 1 2 3 e 4 do PCASP para identificar os saldos rec procos nas contas de natureza patrimonial O PCASP indica as contas obrigat rias e o n vel de detalhamento m nimo a ser utilizado pelos entes da Fede ra o a fim garantir a conso
590. s deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplica o de recursos seja para fun es essenciais seja para entes rg os entidades e fundos Outro tipo de vincula o aquela derivada de conv nios e contratos de empr stimos e financiamentos cujos recursos s o obtidos com finalidade espec fica 5 2 Mecanismo de Utiliza o da Fonte Destina o de Recursos O controle das disponibilidades financeiras por fonte destina o de recursos deve ser feito desde a elabora o do or amento at a sua execu o incluindo o ingresso o comprometimento e a sa da dos recursos or ament rios No momento da contabiliza o do or amento deve ser registrado em contas or ament rias o total da receita or ament ria prevista e da despesa or ament ria fixada por Fonte Destina o de recursos Na arrecada o al m do registro da receita or ament ria e do respectivo ingresso dos recursos financeiros de ver ser lan ado em contas de controle o valor classificado na fonte destina o correspondente disponibilidade a utilizar bem como o registro da realiza o da receita or ament ria por fonte destina o Na execu o or ament ria da despesa no momento do empenho dever haver a baixa do cr dito dispo n vel conforme a fonte destina o e dever ser registrada a transfer ncia da disponibilidade de recursos para a disponibilidade de recursos comprometida Na sa da desse recurso dever ser adotado proce
591. s e varia es patrimoniais aumentativas quando for prov vel que os benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os fluam para a entidade e que o valor justo dos ativos possa ser mensurado de maneira confi vel As doa es recebidas em dinheiro al m de serem reconhecidas como varia es patrimoniais aumentativas por for a do art 57 da Lei n 4 320 1964 tamb m dever o ser reconhecidas como receitas or ament rias Os bens em esp cie s o reconhecidos como ativos quando s o recebidos ou quando existe um acordo obri gat rio para se receberem tais bens Se os bens em esp cie s o recebidos sem condi es atreladas a varia o pa trimonial aumentativa reconhecida imediatamente Se condi es est o atreladas um passivo reconhecido na medida em que as condi es s o satisfeitas o passivo reduzido e a receita reconhecida No reconhecimento inicial doa es incluindo bens em esp cie devem ser mensurados por seu valor justo da data de recebimento O compromisso de doa o n o se encaixa na defini o de um ativo porque a entidade recebedora incapaz de controlar o acesso do transferente aos benef cios econ micos futuros ou ao potencial de servi o incorporado no item compromissado Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 181 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 8 5 3 Multas Multas s o benef cios econ micos ou potencial de servi o recebidos ou a receber em consequ
592. s op oquouny penos pedro seuw q SeA ap Sisnfy BAIOSSY onna ved ojuswrejueipy poseda OV VOIIDAdSA XXOT OP Ioxg OdINdIT OINQNIALVA OA SIQ VLAN SVO OY VALSNONWNAA lt OY VYAAAA VA ALNA gt eangnags TZ Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 348 Cap tulo 7 Demonstra o das Muta es no Patrim nio L quido 7 3 Defini es e Patrim nio Social Capital Social Compreende o patrim nio social das autarquias funda es e fundos e o capital social das demais entidades da administra o indireta e Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Compreende os recursos recebidos pela entidade de seus acionistas ou quotistas destinados a serem utilizados para aumento de capital quando n o haja a possibilidade de devolu o destes recursos e Reservas de Capital Compreende os valores acrescidos ao patrim nio que n o transitaram pelo resultado como varia es patri moniais aumentativas VPA e Ajustes de Avalia o Patrimonial Compreende as contrapartidas de aumentos ou diminui es de valor atribu dos a elementos do ativo e do passivo em decorr ncia da sua avalia o a valor justo nos casos previstos pela Lei n 6 404 1976 ou em normas ex pedidas pela comiss o de valores mobili rios enquanto n o computadas no resultado do exerc cio em obedi ncia ao regime de compet ncia e Reservas de Lucros Compreende as reservas constitu das com parcelas do lucro l quido das entidade
593. s para finalidades especificas e Demais Reservas Compreende as demais reservas n o classificadas como reservas de capital ou de lucro inclusive aquelas que ter o seus saldos realizados por terem sido extintas pela legisla o e Resultados Acumulados Compreende o saldo remanescente dos lucros ou preju zos l quidos das empresas e os super vits ou d ficits acumulados da administra o direta autarquias funda es e fundos A conta Ajustes de Exerc cios Anteriores que registra os efeitos da mudan a de crit rio cont bil ou da retifi ca o de erro imput vel a exerc cio anterior que n o possam ser atribu dos a fatos subsequentes integra a conta Resultados Acumulados e A es Cotas em Tesouraria Compreende o valor das a es ou cotas da entidade que foram adquiridas pela pr pria entidade 7 4 Elabora o A DMPL ser elaborada utilizando se o grupo 3 patrim nio l quido da classe 2 passivo do PCASP O preenchimento da cada c lula do quadro dever conjugar os crit rios informados nas colunas C com os crit rios informados nas linhas L Os dados dos pares de lan amentos desses crit rios poder o ser extra dos atr ves de contas de controle atributos de contas informa es complementares ou outra forma definida pelo ente Nas colunas s o apresentadas as contas cont beis das quais os dados devem ser extra dos enquanto as linhas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 349 Parte
594. s registros cont beis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstra es cont beis dos per odos com os quais se relacionam reconhecidos portanto pelos respectivos fatos geradores independente mente do momento da execu o or ament ria Os registros cont beis das transa es das entidades do setor p blico devem ser efetuados considerando as rela es jur dicas econ micas e patrimoniais prevalecendo nos conflitos entre elas a ess ncia sobre a forma A entidade do setor p blico deve aplicar m todos de mensura o ou avalia o dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais O reconhecimento de ajustes decorrentes de omiss es e erros de registros ocorridos em anos anteriores ou de mudan as de crit rios cont beis deve ser realizado conta do patrim nio l quido e evidenciado em notas explicativas 4 1 Procedimentos de Ado o Inicial importante destacar que o rg o ou entidade inicialmente devem realizar ajustes para que o balan o patri monial reflita a realidade dos seus elementos patrimoniais Dessa forma por exemplo os estoques imobilizados e intang veis devem ser mensurados inicialmente pelo custo ou valor justo adotando se posteriormente proce dimentos de mensura o ap s o reconhecimento inicial como a deprecia o para o caso do ativo imobilizado O rg o ou entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ati
595. s ssssariensiinisnniin iniinis ee Eaa Siad 351 CONSOLIDA O DAS DEMONSTRA ES CONT BEIS ecerreeeeermseeeerreseeeeernsesserrsssseseata 352 Cap tulo 2 Balan o Or ament rio 1 INTRODU O A Contabilidade Aplicada ao Setor P blico CASP tem como objetivo fornecer aos seus usu rios informa es sobre os resultados alcan ados e outros dados de natureza or ament ria econ mica patrimonial e financeira das entidades do setor p blico em apoio ao processo de tomada de decis o adequada presta o de contas trans par ncia da gest o fiscal e instrumentaliza o do controle social Conforme o art 113 da Lei n 4 320 1964 dentre outras atribui es compete ao Conselho T cnico de Eco nomia e Finan as a atualiza o dos anexos que contemplam a referida Lei Com a extin o deste Conselho tais fun es s o exercidas na atualidade pela Secretaria do Tesouro Nacional STN dada a afinidade t cnica desse rg o com o assunto As Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico DCASP s o compostas pelas demonstra es enu meradas pela Lei n 4 320 1964 pelas demonstra es exigidas pela NBC T 16 6 Demonstra es Cont beis e pelas demonstra es exigidas pela Lei Complementar n 101 2000 as quais s o Balan o Or ament rio Balan o Financeiro Balan o Patrimonial Demonstra o das Varia es Patrimoniais Demonstra o dos Fluxos de Caixa DFC e Demonstra
596. sado na poca pr pria s o aquelas cujo empenho tenha sido considera do insubsistente e anulado no encerramento do exerc cio correspondente mas que dentro do prazo estabelecido o credor tenha cumprido sua obriga o Os restos a pagar com prescri o interrompida s o aqueles cancelados mas ainda vigente o direito do credor Os compromissos reconhecidos ap s o encerramento do exerc cio s o aqueles cuja obriga o de paga mento foi criada em virtude de lei mas somente reconhecido o direito do reclamante ap s o encerramento do exerc cio correspondente 4 9 Suprimentos de Fundos Regime de Adiantamento O suprimento de fundos caracterizado por ser um adiantamento de valores a um servidor para futura pres ta o de contas Esse adiantamento constitui despesa or ament ria ou seja para conceder o recurso ao suprido necess rio percorrer os tr s est gios da despesa or ament ria empenho liquida o e pagamento Apesar disso n o representa uma despesa pelo enfoque patrimonial pois no momento da concess o n o ocorre redu o no patrim nio l quido Na liquida o da despesa or ament ria ao mesmo tempo em que ocorre o registro de um passivo h tamb m a incorpora o de um ativo que representa o direito de receber um bem ou servi o objeto do gasto a ser efetuado pelo suprido ou a devolu o do numer rio adiantado Os registros cont beis conforme o Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico apresentam se ab
597. sat rias Natureza do registro controle D 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais PPP a Executar C 8 1 2 3 x xx xx Execu o de Obriga es Contratuais PPP Executadas d Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 x x x xx xx Contrapresta es a Pagar de Contratos de PPP F C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 209 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 3 OPERA ES DE CR DITO 3 1 Objetivos Este cap tulo disp e sobre os registros cont beis relativos s opera es de cr dito A t tulo de exemplo ser o demonstrados os registros cont beis das opera es de cr dito mobili rias emiss o de t tulos e das seguintes opera es de cr dito contratuais M tuo financeiro Arrendamento mercantil financeiro Aquisi es financiadas de bens Recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servi os Assun o reconhecimento e confiss o de d vidas Assun o sem autoriza o or ament ria de obriga o para pagamento a posteriori de bens e servi os e Parcel
598. scar a consecu o de seus objetivos demonstrar o patrim nio e controlar o or amento Portanto a despesa or ament ria dever ser classificada independentemente do tipo de documento fiscal emi tido pela contratada devendo ser classificada como servi os de terceiros ou material mediante a verifica o do fornecimento ou n o da mat ria prima Um exemplo cl ssico dessa situa o a contrata o de confec o de placas de sinaliza o Nesse caso ser emitida uma nota fiscal de servi o e a despesa or ament ria ser classificada no elemento de despesa 30 material de consumo pois n o houve fornecimento de mat ria prima 4 6 1 3 Obras e Instala es X Servi os de Terceiros Ser o considerados servi os de terceiros as despesas com a Reparos consertos revis es pinturas reformas e adapta es de bens im veis sem que ocorra a amplia o do im vel Reparos em instala es el tricas e hidr ulicas c Reparos recupera es e adapta es de biombos carpetes divis rias e lambris e d Manuten o de elevadores limpeza de fossa e afins Quando a despesa ocasionar a amplia o relevante do potencial de gera o de benef cios econ micos futuros do im vel tal despesa dever ser considerada como obras e instala es portanto despesas com investimento 4 6 1 4 Despesa de Exerc cios Anteriores DEA X Indeniza es e Restitui es X Elemento Pr prio Algumas situa es suscitam d vidas quanto ao
599. se de custos de reparos e outros custos de manuten o do bem c Risco de Disponibilidade ocorre quando o parceiro p blico garante ao parceiro privado o pagamento de parte ou totalidade da contrapresta o independentemente da disponibiliza o do bem ou fornecimento do servi o d Risco Cambial ocorre quando o parceiro p blico garante ao parceiro privado compensa o de parte ou totalidade das perdas decorrentes da varia o do valor de insumos ou financiamentos indexados moeda estrangeira e Risco Operacional ocorre quando o parceiro p blico garante ao parceiro privado compensa o de parte ou totalidade das perdas decorrentes de proje o err nea dos custos com a manuten o de equipamentos m o de obra etc O parceiro p blico dever reconhecer uma provis o para riscos quando for prov vel a sa da de recursos e quando for poss vel a estimativa confi vel do valor A provis o dever ser reconhecida conta patrimonial de Pro vis o para Riscos Decorrentes de Contratos de PPP Caso o risco se concretize o parceiro p blico dever reconhecer a respectiva obriga o a pagar e a provis o dever ser baixada J no caso de n o ser mais prov vel a sa da de recursos relativos ao risco a provis o dever ser revertida Os lan amentos relativos a provis es poder o ser consultados no Cap tulo 8 da Parte II Procedimentos Con t beis Patrimoniais PCP deste Manual 21 Lein 11 079 2004 Art 4 Na contrata
600. se sentido esta Parte aborda a composi o a mensura o a estrutura o e as varia es que geram reflexos no patrim nio p blico al m de apresentar temas espec ficos como o sistema de custos e reflexos da deprecia o a amortiza o e a exaust o no patrim nio 2 COMPOSI O DO PATRIM NIO P BLICO 2 1 Patrim nio P blico Conforme a NBC T 16 2 3 Patrim nio p blico o conjunto de direitos e bens tang veis ou intang veis onerados ou n o adquiridos forma dos produzidos recebidos mantidos ou utilizados pelas entidades do setor p blico que seja portador e represente um fluxo de benef cios presente ou futuro inerente presta o de servi os p blicos ou explora o econ mica por entidades do setor p blico e suas obriga es 4 O patrim nio p blico estruturado em tr s grupos a Ativos s o recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resul tem para a entidade benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os b Passivos s o obriga es presentes da entidade derivadas de eventos passados cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sa das de recursos capazes de gerar benef cios econ micos ou potencial de servi os c Patrim nio L quido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 268 09 Os conceitos de ativo e passivo identif
601. seja que dependam de autoriza o legislativa para a sua realiza o ou liquida o Exemplos a Amortiza o de opera o de cr dito O pagamento da d vida um fato permutativo sob a tica patrimonial No entanto o pagamento s poder ser efetuado se o passivo estiver marcado com o atributo Financeiro F Para tanto faz se necess rio um lan a mento de troca do passivo permanente P para passivo financeiro F concomitante execu o or ament ria Lan amentos i No empenho Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx C 2 1 2 XX 300X Natureza da informa o or ament ria Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F D 6 2 2 1 1 xx xx C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Dispon vel Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cr dito Empenhado a Liquidar 301 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho ii Na liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2
602. sentar os valores da Classe 1 Ativo iguais aos da Classe 2 Passivo e Patrim nio L quido Os valores registrados ao longo do per odo na Classe 3 VPD e na Classe 4 VPA s o encerrados ao final do exerc cio representando o resultado patrimonial levado para a conta de patrim nio l quido 3 5 3 2 Confer ncia de Saldos das Contas de Passivo Financeiro e de Execu o Or ament ria Confer ncia de Saldos das Contas de Passivo Financeiro e de Execu o Or ament ria Contas da Classe 2 Passivo 6 2 2 1 3 02 00 marcadas com o atributo Cr dito Empenhado em Liquida o Financeiro F 6 2 2 1 3 03 00 Cr dito Empenhado Liquidado 6 3 1 2 0 00 00 Restos a Pagar N o Processados em Liquida o 6 3 1 3 0 00 00 Restos a Pagar N o Processados Liquidados a Pagar 6 3 2 1 0 00 00 Restos a Pagar Processados a Pagar Contas da Classe 2 Passivo marcadas com atributo o atributo Financeiro F que se refiram a dep sitos de terceiros independentes da execu o or ament ria Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 303 Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico 3 5 3 3 Confer ncia de Saldos das Contas de Disponibilidade de Recursos Confer ncia de Saldos das Contas de Disponibilidade de Recursos Contas da Classe 1 Ativo 8 2 1 1 1 00 00 marcadas com o atributo Financeiro F Disponibilidade por Destina o De Recursos DDR Contas da Classe 2 Passivo marcada
603. servi os incorporados no ativo s o absorvidos para a produ o de outros ativos Nesses casos a deprecia o faz parte do custo de outro ativo devendo ser inclu da no seu valor cont bil Por exemplo a deprecia o de ativos imobili zados usados para atividades de desenvolvimento pode ser inclu da no custo de um ativo intang vel Observam se os seguintes efeitos nas demonstra es Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 167 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Reflexos Patrimoniais da Deprecia o Amortiza o e Exaust o Demonstra o das Varia es Patrimoniais DVP Balan o Patrimonial BP Varia o Patrimonial Diminutiva VPD Conta Retificadora do Ativo 3 3 3 x X Xx Xx 1 2 x x X Xx XX Deprecia o Exaust o e Amortiza o Deprecia o Exaust o e Amortiza o Acumuladas o i Diminui o Ativo e o Patrim nio L quido por meio da Diminui o Resultado Patrimonial redu o do resultado do exerc cio 7 3 1 Valor Depreci vel e Per odo de Deprecia o O valor depreci vel de um ativo deve ser alocado de forma sistem tica ao longo da sua vida til estimada sendo determinado ap s a dedu o de seu valor residual Na pr tica observa se que o valor residual de um ativo usualmente insignificante e imaterial na determina o do valor depreci vel 7 3 2 M todos de Deprecia o O m todo de deprecia o deve refletir o padr o em que os benef
604. sfer ncia do FPM e Cota Lei n 91 1997 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 63 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios Para os munic pios que efetuaram registro cont bil de acordo com Portaria STN n 327 de 27 de agosto de 2001 o passivo ou ativo registrado dever ser baixado em contrapartida com a varia o aumentativa ou diminutiva respectivamente Sendo o valor relevante justificar mudan a de procedimento em nota explicativa 3 6 4 Transfer ncias de Recursos Intergovernamentais 3 6 4 1 Conceito As Transfer ncias Intergovernamentais compreendem a entrega de recursos correntes ou de capital de um ente chamado transferidor a outro chamado benefici rio ou recebedor Podem ser volunt rias nesse caso destinadas coopera o aux lio ou assist ncia ou decorrentes de determina o constitucional ou legal Ainda sobre o conceito de transfer ncia intergovernamental importante destacar que como seu pr prio nome indica essas transfer ncias ocorrem entre esferas distintas de governo n o guardando rela o portanto com as opera es intraor ament rias ocorridas no mbito do or amento de cada ente 3 6 4 2 Registros das Transfer ncias Intergovernamentais As transfer ncias intergovernamentais constitucionais ou legais podem ser contabilizadas pelo ente transferi dor como uma despesa ou como dedu o de receita dependendo da forma como foi elaborado o or am
605. sido prestado ou entre gue e que se encontre em 31 de dezembro de cada exerc cio financeiro em fase de verifica o do direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obriga o assumida pelo credor estiver vigente Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 113 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios A inscri o de despesa em restos a pagar n o processados procedida ap s a anula o dos empenhos que n o podem ser inscritos em virtude de restri o em norma do ente ou seja verificam se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar e anulam se as demais para ap s inscrevem se os restos a pagar n o processados do exerc cio No momento do pagamento de restos a pagar referente despesa empenhada pelo valor estimado verifica se se existe diferen a entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago se existir diferen a procede se da seguinte forma Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito a diferen a dever ser empenhada a conta de despesas de exerc cios anteriores Se o valor real for inferior ao valor inscrito o saldo existente dever ser cancelado A inscri o de restos a pagar deve observar as disponibilidades financeiras e condi es de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equil brio das contas p blicas conforme estabelecido na LRF Assim observa se que embora a Lei de Responsabilidade Fiscal n o aborde o m
606. snierrencodionostnninsmporasavateraninren s 272 5 3 5 Ajuste para Perdas da Divida Ati Va sisssirccssisessossissosiiiisssrasiisnii iasan eiiie 273 PRECAT RIOS EM REGIME ESPECIAL sssssssssssss00ss00s000sooseosscoscooeccceeeceeceeeceerereeseesreesresreessrssssssrsssssssss 274 CO O o E E E E AE EEA 274 02 ODJEUVO n A 275 6 3 Contabiliza o dos Precat rios em Regime Especial ssaisstasmssncisiai is Sua babando pasa saaa 275 6 3 1 Provis o p ra Demandas UdiCIaiS cms issu gadget 275 6 3 2 Ente Devedor n o Pertence Esfera do Tribunal de Justi a Munic pios 276 6 3 3 Ente Devedor Pertencente Esfera do Tribunal de Justi a Estados e Distrito Redera ais ca atas sorria na ana Sad bn qua ca pd AE oa ca 277 6 3 4 Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF qa else doses penca paisinadgiia inato e pisando 278 CONS RCIOS P BLICOS sand read das acl da ta 279 dO JIN CR Ri a A A EE 279 7 2 Recursos dos Cons rcios AP S og 279 7 3 Procedimentos Cont beis CONCaEN EO Sai e gi ba 279 7 3 1 Or amento do Ente Consorciado cs pesazarabasinispsoala san eliadendGao hdi rodiiamad sdoreiUn dinda ipr idar her dndradia 279 7 3 2 Classifica o Or ament ria das Transfer ncias a Cons rcios P blicos 280 7 3 3 Classifica o Or ament ria dos Pagamentos a Cons rcios P blicos Reterentes a Contrata o IDjneta asas apso ala ere ag 280 7 34 Or amento do Cons rcio P DliCO ssion e R
607. sos de Pessoal e Demais Despesas por Fun o 6 2 5 Quadro de Juros e Encargos da D vida Exerc cio Atual Exerc cio 20XX Exerc cio Anterior lt ENTE DA FEDERA O gt 344 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Exerc cio Atual QUADRO DE DESEMBOLSOS DE PESSOAL E DEMAIS DESPESAS POR FUN O Exerc cio 20XX Exerc cio Anterior Cap tulo 6 Demonstra o dos Fluxos de Caixa Juros e Corre o Monet ria da D vida Interna Juros e Corre o Monet ria da D vida Externa Outros Encargos da D vida Total dos Juros e Encargos da D vid 6 3 Defini es 6 3 1 Quadro Principal Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais e Ingressos das Opera es Compreendem as receitas relativas s atividades operacionais l quidas das respectivas dedu es e as transfe r ncias recebidas e Desembolsos das Opera es Compreendem as despesas relativas s atividades operacionais demonstrando se os desembolsos de pessoal os juros e encargos sobre a d vida e as transfer ncias concedidas Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento e Ingressos de Investimento Compreendem as receitas referentes aliena o de ativos n o circulantes e de amortiza o de empr stimos e financiamentos concedidos e Desembolsos de Investimento Compreendem as despesas referentes aquisi o de ativos n o circulantes e as concess es de empr stimos e financiamentos Fluxo d
608. spectivos grupos 4 Passo Por fim far se a identifica o do elemento de despesa ou seja o objeto fim do gasto Normal mente os elementos de despesa guardam correla o com os grupos mas n o h impedimento para que alguns elementos t picos de despesa corrente estejam relacionados a um grupo de despesa de capital Exemplos n o exaustivos Grupo de Natureza de Despesa Elemento de Despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais 01 Aposentadorias do RPPS Reserva Remunerada e Reformas dos Militares 03 Pens es do RPPS e do Militar 04 Contrata o por Tempo Determinado 05 Outros Benef cios Previdenci rios do Servidor ou do Militar 11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil 13 Obriga es Patronais 16 Outras Despesas Vari veis Pessoal Civil 17 Outras Despesas Vari veis Pessoal Militar 2 Juros e Encargos da D vida 21 Juros sobre a D vida por Contrato 22 Outros Encargos sobre a D vida por Contrato 23 Juros Des gios e Descontos da D vida Mobili ria 24 Outros Encargos sobre a D vida Mobili ria 3 Outras Despesas Correntes 30 Material de Consumo 32 Material Bem ou Servi o para Distribui o Gratuita 33 Passagens e Despesas com Locomo o 35 Servi os de Consultoria 36 Outros Servi os de Terceiros Pessoa F sica 37 Loca o de M o de Obra 38 Arrendamento Mercantil 39 Outros Servi os de Terceiros Pessoa Jur dica 4 Investimento
609. sresesrsresrersrrereresess 290 2A AAlcance do PCASP casino avi Ee EEA E EEEE EEEE E EEE EAE OESE EEE aria 290 2 5 Prazo para Implanta o do PCASP sssicssssesiseisiiiresniiisoriasisecniai iii iieii 290 de ESTRUTURA DO PCASP aaa ease idas eds canas ee a oa 291 3 1 Natureza da Informa o Cont bil PORRA e NR DSR SP 291 3 2 Codigo na Coma Contabil s2iaaaiago onda E E A 291 3 2 1 Estrutura do C digoda Conta Corta sans pi 291 3 2 2 Detalhamento da Coma Coral nomeia di eiieeii 292 3 2 3 5 N vel C ns lida a Orsini EE E A Nda 293 Sd Aiputos da Conta Contabil onies poi sierran r do EEO E SETER EO E SEESE TE TEE EEE 296 3 3 1 Atributos Conceituais da Conta Cont bil ssesensasananiaa astra Fast usares 296 33 2 Atributos Legais da Conta Conta eisrean aiaei is 296 SA Cr dito Empenhado em Liguida o amasse iria as asd aaa anri 297 e A oTo Ue Ta RE E T RO E AE E PURO 297 3 4 2 Momento da Ocorr ncia do Fato Gerador da Obriga o Patrimonial 298 3 5 Regras delmesridade do PEA a a E A oaea ia enS 299 3 5 1 Lan amentos Cont beis dd 299 3 5 2 Pagamentos E RECEDIMEMO Surses EE r EE E Ei 301 3 5 3 EQUA ES COmt DelS oro r N E EA EE AATA O 303 3 5 4 Consist ncia dos Registros e Saldos de Contas assis painting ga 304 Cap tulo 2 Aspectos Gerais do PCASP 1 INTRODU O A contabilidade aplicada ao setor p blico CASP foi estruturada no Brasil com foco no registro dos atos e fatos rel
610. srrtesissrsstsnrerrsrisresresrenres 161 o Redu o a Valor Recuper vel al pai Sr a ieee a E ii 162 Za ale Classificacions E E EE E 162 7 2 2 Identifica ode Perda por Irr c perabilidade s sississesiicreiiiseriiesiitiiiiesiirariririinnersess 162 7 2 3 Mensura o do Valor Recuper vel do Ativo sm essa senoia ias asia d rins pa 164 7 2 4 Reconhecimento e Mensura o de uma Perda por Irrecuperabilidade 164 7 2 5 Revers o de uma Perda por Inrecuperabilidade sasscamssecmntisisidsas biubsdiais aspas i atuam als pnddnsaias 165 ao TEMA ETE O EE E a 165 Lida IDEPICCIA O EE A E E aaa Uia i eat aqui sdepesa curta 166 7 3 1 Valor Depreci vel e Periodo de Deprecia o suemeniamensasamen isa posando 168 Ee M todos DCE CIa Ca ass anta aieiaiee A EE e E E 168 7 3 3 Aspectos Pr ticos da DEDRECIA O uanaiassnas nasais acatada das ira dae air sa usam 169 ZA AMOMIZA IO hessen iasi rears E aE EErEE nrea do E E on dad cade E bd BP aa nasal so Ui ds EAE do idade 170 7 4 1 Determina o da Vida til saca nisariniodomiisi isaadii diga dada Doar 170 7 4 2 Amortiza o de Ativo Intang vel com Vida til Definida eras 171 R E BRA O cio po Si Amorti zacI Oosies DN a RD PSA SRU EAR aa 171 7 4 4 Determina o do Valor Resielnal sz ssa 2a s0nme tado a 172 7 4 5 Revis o do Per odo e do M todo om diada noise asa a 172 7 4 6 Ativo Intang vel com Vida til Indefinida li sreeeeiereeeeeee
611. st o totalmente sob o controle da entidade ou b uma obriga o presente resultante de eventos passados mas que n o reconhecida porque i n o prov vel que uma sa da de recursos que incorporam benef cios econ micos ou potencial de servi os seja exigida para a extin o da obriga o ou ii n o poss vel fazer uma estimativa confi vel do valor da obriga o e Ativo Contingente Ativo contingente um ativo poss vel resultante de eventos passados e cuja exist ncia ser confirmada apenas pela ocorr ncia ou n o de um ou mais eventos futuros incertos que n o est o totalmente sob o controle da entidade 9 2 Provis es Passivos Contingentes e Ativos Contingentes 9 2 1 Introdu o Provis es s o obriga es presentes derivadas de eventos passados cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sa das de recursos capazes de gerar benef cios econ micos ou potencial de servi os e que possuem prazo ou valor incerto 182 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 9 Provis es Passivos Contingentes e Ativos Contingentes O Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP elenca alguns tipos de provis es por exemplo Provis es para riscos trabalhistas compreende os passivos de prazo ou de valor incertos relacionados a pagamento de reclama es trabalhistas Provis es para riscos fiscais compreende os passivos de prazo ou de valor incertos relacionados ao pa gamen
612. stos na LDO e impedir a assun o de compromis sos sem respaldo financeiro o que acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro situa o que implica em encargos elevados A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programa o or ament ria e financeira nos arts 8 e 9 Art 8 At trinta dias ap s a publica o dos or amentos nos termos em que dispuser a lei de diretrizes or amen t rias e observado o disposto na al nea c do inciso I do art 4 o Poder Executivo estabelecer a programa o financeira e o cronograma de execu o mensal de desembolso Art 9 Se verificado ao final de um bimestre que a realiza o da receita poder n o comportar o cumprimento das metas de resultado prim rio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais os Poderes e o Minist rio P blico promover o por ato pr prio e nos montantes necess rios nos trinta dias subsequentes limita o de empenho e movimenta o financeira segundo os crit rios fixados pela lei de diretrizes or ament rias 4 5 1 4 Processo de Licita o e Contrata o O processo de licita o compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais contratar obras e servi os alienar ou ceder bens a terceiros bem como fazer concess es de servi os p blicos com as melhores condi es para o Estado observando os princ pios da legalidade da impessoalidade da moralidade da igualdade da publicidade d
613. t ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 250 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 250 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 250 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 250 Liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 250 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 250 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 250 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 250 Pagamento Natureza da informa o patrimonial D 2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes F 250 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 250 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 250 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 250 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 250 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 250 ii Lan amentos para transfer ncia por meio de dedu o da receita Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 250 C 6 2 1 3 x xx xx Dedu es da Receita Or ament ria 250 Natureza da informa o patrimonial D215 XA Obriga es de Reparti o a Outros Entes F 250 C 1 1 1 1 x xx x
614. t ria das Transfer ncias a Cons rcios P blicos Na execu o da LOA do ente consorciado este dever seguir no m nimo a seguinte classifica o quanto natureza da despesa relativa a transfer ncias a cons rcios p blicos em virtude de contrato de rateio C G MA 70 a Categoria econ mica C e 3 Corrente e 4 Capital b Grupo de natureza da despesa G 1 Pessoal e Encargos Sociais e 3 Outras Despesas Correntes e 4 Investimentos e 5 Invers es Financeiras c Modalidade de aplica o MA e 71 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante Contrato de Rateio e 72 Execu o Or ament ria Delegada a Cons rcios P blicos e 73 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante Contrato de Rateio Conta de Recursos de que tratam os 1 e 2 do art 24 da Lei Complementar n 141 de 2012 e 74 Transfer ncias a Cons rcios P blicos mediante Contrato de Rateio Conta de Recursos de que trata o art 25 da Lei Complementar n 141 de 2012 d Elemento de despesa e 70 Rateio pela Participa o em Cons rcio P blico 7 3 3 Classifica o Or ament ria dos Pagamentos a Cons rcios P blicos Referentes a Contrata o Direta Caso ocorra a contrata o direta de cons rcios p blicos por ente da Federa o essa ser identificada por meio de modalidade de aplica o espec fica distinguindo se ainda se a contrata o direta ocorre com cons rcio p bli co do qual o ente participa modalidade de
615. t rias relativas ao aporte de recursos pelo parceiro p blico em favor do parceiro privado conforme previs o constante do contrato de Parceria P blico Privada PPP destinado realiza o de obras e aquisi o de bens revers veis nos termos do 2 do art 6 e do 2 do art 7 ambos da Lei n 11 079 de 30 de dezembro de 2004 e 83 Despesas Decorrentes de Contrato de Parceria P blico Privada PPP exceto Subven es Econ micas Aporte e Fundo Garantidor Despesas or ament rias com o pagamento pelo parceiro p blico do parcelamento dos investimentos realiza dos pelo parceiro privado com a realiza o de obras e aquisi o de bens revers veis incorporados no patrim nio do parceiro p blico at o in cio da opera o do objeto da Parceria P blico Privada PPP bem como de outras des pesas que n o caracterizem subven o elemento 45 aporte de recursos do parceiro p blico ao parceiro privado elemento 82 ou participa o em fundo garantidor de PPP elemento 84 e 84 Despesas Decorrentes da Participa o em Fundos Organismos ou Entidades Assemelha das Nacionais e Internacionais Despesas or ament rias relativas participa o em fundos organismos ou entidades assemelhadas Nacio nais e Internacionais inclusive as decorrentes de integraliza o de cotas e 91 Senten as Judiciais Despesas or ament rias resultantes de a pagamento de precat rios em cumprimento ao disposto no art 10
616. t rio j que foram arrecadados em exerc cios anteriores Despesas Or ament rias Na coluna e Dota o Inicial Demonstra os valores dos cr ditos iniciais conforme consta na Lei Or ament ria Anual LOA Os valores registrados nessa coluna permanecer o inalterados durante todo o exerc cio pois refletem a posi o inicial do or amento previsto na LOA e Dota o Atualizada Demonstra a dota o inicial somada aos cr ditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerc cio de refe r ncia deduzidos das respectivas anula es e cancelamentos Se n o ocorrerem eventos que ocasionem a atualiza o da despesa a coluna Dota o Atualizada apresentar os mesmos valores da coluna Dota o Inicial e Despesas Empenhadas Demonstra os valores das despesas empenhadas no exerc cio inclusive das despesas em liquida o liquidadas ou pagas Considera se despesa or ament ria executada a despesa empenhada e Despesas Liquidadas Demonstra os valores das despesas liquidadas no exerc cio de refer ncia inclusive das despesas pagas N o inclui os valores referentes liquida o de restos a pagar n o processados e Despesas Pagas Demonstra os valores das despesas pagas no exerc cio de refer ncia N o inclui os valores referentes ao paga mento de restos a pagar processados ou n o processados Na linha e Despesas Correntes Despesas Correntes s o as despesas que n o contribuem diretamente para a forma
617. tadas em Notas Explicativas a motiva o para tal ajuste bem como a metodologia aplicada Ademais dever haver consist ncia na pol tica cont bil dando transpar ncia a eventuais mudan as em metodologias que justifiquem a sua revis o Os impostos por exemplo satisfazem a defini o de transa o sem contrapresta o uma vez que os con tribuintes os pagam porque a lei tribut ria assim determina apesar de n o receberem qualquer contrapresta o direta Embora o ente p blico forne a uma variedade de servi os p blicos aos contribuintes ele n o o faz em retribui o ao pagamento dos impostos 8 5 Reconhecimento de Ativos Oriundos de Transa es sem Contrapresta o A entidade deve reconhecer o ativo oriundo de uma transa o sem contrapresta o quando obtiver o controle de recursos que se enquadrem na defini o de um ativo e satisfa am os crit rios de reconhecimento a seguir a seja prov vel que benef cios econ micos futuros e potencial de servi os associados com o ativo fluam para a entidade e b o valor justo do ativo possa ser mensurado de maneira confi vel O ativo obtido por meio de uma transa o sem contrapresta o dever ser inicialmente mensurado pelo seu valor justo na data do reconhecimento 8 5 1 Impostos A entidade deve reconhecer um ativo em rela o a impostos quando seu respectivo fato gerador ocorrer e os crit rios de reconhecimento forem satisfeitos Fato gerador da obriga
618. tal O termo n o abrange o pagamento dos juros e demais encargos que s o classificados como despesas correntes 11 Entende se como despesa de refinanciamento da d vida o pagamento das opera es de cr dito anteriormente contratadas para o refinanciamento da d vida Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 317 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico e Liquidados Compreende o valor dos restos a pagar n o processados liquidados ap s sua inscri o e ainda n o pagos e Pagos Compreende o valor dos restos a pagar n o processados liquidados ap s sua inscri o e pagos e Cancelados Compreende o cancelamento de restos a pagar n o processados por insufici ncia de recursos pela inscri o indevida ou para atender dispositivo legal 2 3 3 Quadro da Execu o de Restos a Pagar Processados e Restos a Pagar n o Processados Liquidados e Inscritos em Exerc cios Anteriores Compreende o valor de restos a pagar processados e de restos a pagar n o processados liquidados relativos aos exerc cios anteriores exceto os relativos ao exerc cio imediatamente anterior que n o foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade prorrogado e Inscritos em 31 de Dezembro do Exerc cio Anterior Compreende o valor de restos a pagar processados e de restos a pagar n o processados liquidados relativos ao exerc cio imediatamente anterior que n o foram cancelados porque tiveram seu prazo de validade
619. te IRRF sobre os rendimentos por eles pagos Dessa forma quando forem efetuadas as reten es pelo Tribunal de Justi a estas dever o ser in formadas ao ente para que este reconhe a a receita or ament ria decorrente do IRRF incidente sobre precat rios pagos Lan amentos Reten o do IRRF Natureza da informa o patrimonial D 2 x X X X XX XX Precat rios F C 4 1 1 2 x xx xx VPA Impostos sobre patrim nio e a renda Recolhimento do IRRF Natureza da informa o patrimonial D1IIIIlxxxxx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional F C1 1 3 5x xxxx Dep sitos restitu veis e valores vinculados Conta Especial F Recolhimento do IRRF Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita realizada Recolhimento do IRRF Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da disponibilidade de recursos D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por destina o de Recursos 278 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Cons rcios P blicos 7 CONS RCIOS P BLICOS 7 1 Introdu o Cons rcios p blicos s o parcerias formadas por dois ou mais entes da Federa o para a gest o associada de servi os p blicos bem como para a transfer ncia total ou parcial de encargos servi os pessoal e bens essenciais continuidade dos servi os transferidos conforme artigo 241 da Constitui o Federal 1988 re
620. teriores do Balan o Or ament rio Dessa forma no momento inicial da execu o or ament ria tem se em geral o equil brio entre receita pre vista e despesa fixada No entanto iniciada a execu o do or amento quando h super vit financeiro de exerc cios anteriores tem se um recurso dispon vel para abertura de cr ditos para as despesas n o fixadas ou n o totalmente contempladas pela lei or ament ria Dessa forma o equil brio entre receita prevista e despesa fixada no Balan o Or ament rio pode ser veri ficado sem influenciar o seu resultado somando se os valores da linha Total e da linha Saldos de Exerc cios Anteriores constantes da coluna Previs o Atualizada e confrontando se esse montante com o total da coluna Dota o Atualizada Recomenda se a utiliza o de notas explicativas para esclarecimentos a respeito da utiliza o do super vit financeiro e de reabertura de cr ditos especiais e extraordin rios bem como suas influ ncias no resultado or a ment rio de forma a possibilitar a correta interpreta o das informa es 3 Constitui o Federal de 1988 art 167 2 310 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 2 Balan o Or ament rio 2 2 Estrutura 2 2 1 Quadro Principal lt ENTE DA FEDERA O gt BALAN O OR AMENT RIO OR AMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Exerc cio 20XX Previs o Previs o Receitas Saldo RECEITAS OR AMENT RIAS Inicial Atualiz
621. tificar essa situa o intermedi ria foi criada a conta Cr dito Empenhado em Liquida o O saldo das despesas or ament rias empenhadas cujos fatos geradores ocorreram mas que ainda n o foi liquidado dever ser transferido da conta Cr ditos Empenhados a Liquidar para esta nova conta Desta forma foi poss vel identificar os cr ditos que j foram contabilizados como passivo financeiro no Balan o Patrimonial Cabe ressaltar que os Cr ditos Empenhados a Liquidar n o s o reconhecidos no quadro principal do balan o pa trimonial mas comp em o passivo financeiro de acordo com o 3 do art 105 da Lei n 4 320 1964 Logo no c lculo do passivo financeiro o valor dos cr ditos empenhados a liquidar deve ser somado ao saldo dos passivos patrimoniais com atributo F Deste modo para apresentar os ativos e passivos financeiros em sua totalidade o Balan o Patrimo nial acompanhado por um quadro espec fico com esta vis o conforme conceitos apresentados na Lei n 4 320 1964 3 4 2 Momento da Ocorr ncia do Fato Gerador da Obriga o Patrimonial a Quando o fato gerador do passivo ocorrer antes do empenho da despesa or ament ria a transfer ncia de saldo da conta Cr dito Dispon vel para a conta Cr dito Empenhado a Liquidar e da conta Cr dito Empe nhado a Liquidar para a conta Cr dito Empenhado em Liquida o dever o ocorrer simultaneamente no momento do empenho Exemplo reconhecimento de passivos relativos a precat rios b
622. til financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da ess ncia da transa o e n o da forma do contrato Exemplos de situa es que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro s o a o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendat rio no fim do prazo do arrenda mento mercantil b o arrendat rio tem a op o de comprar o ativo por um pre o que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a op o se torne exerc vel de forma que no in cio do arrendamento mercantil seja razoavelmente certo que a op o ser exercida c o prazo do arrendamento mercantil refere se maior parte da vida econ mica do ativo mesmo que a proprie dade n o seja transferida d no in cio do arrendamento mercantil o valor presente dos pagamentos m nimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado e e os ativos arrendados s o de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendat rio pode us los sem grandes modifica es Na aquisi o financiada de bens e no arrendamento mercantil financeiro inicialmente o bem deve ser contabi lizado como ativo tendo como contrapartida uma obriga o no passivo de curto e ou longo prazo isso porque a Prudentemente face s caracter sticas da opera o de arrendamento
623. tivas rea rural exclusive aposentadoria e pens es e 58 Outros Benef cios do RGPS rea Urbana Despesas or ament rias com benef cios do Regime Geral de Previd ncia Social RGPS relativas rea urba na exclusive aposentadoria e pens es e 59 Pens es Especiais Despesas or ament rias com pagamento de pens es especiais inclusive as de car ter indenizat rio concedi das por legisla o espec fica n o vinculadas a cargos p blicos e 61 Aquisi o de Im veis Despesas or ament rias com a aquisi o de im veis considerados necess rios realiza o de obras ou para sua pronta utiliza o e 62 Aquisi o de Produtos para Revenda Despesas or ament rias com a aquisi o de bens destinados venda futura e 63 Aquisi o de T tulos de Cr dito Despesas or ament rias com a aquisi o de t tulos de cr dito n o representativos de quotas de capital de empresas e 64 Aquisi o de T tulos Representativos de Capital j Integralizado Despesas or ament rias com a aquisi o de a es ou quotas de qualquer tipo de sociedade desde que tais t tulos n o representem constitui o ou aumento de capital e 65 Constitui o ou Aumento de Capital de Empresas Despesas or ament rias com a constitui o ou aumento de capital de empresas industriais agr colas comer ciais ou financeiras mediante subscri o de a es representativas do seu capital social e 6
624. tivos e dos pensionistas observados crit rios que preservem o equil brio financeiro e atuarial e o disposto neste artigo Reda o dada pela Emenda Consti tucional n 41 19 12 2003 39 At a data de publica o deste Manual as normas gerais de contabilidade aplic veis ao RPPS incluindo o n vel de detalhamento do Plano de Con tas Aplicado ao Setor P blico PCASP foram estabelecidas pela Portaria MPS n 509 2013 Citamos trecho Art 1 Os procedimentos cont beis aplicados aos Regimes Pr prios de Previd ncia Social RPPS dos servidores p blicos da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios dever o observar o previsto no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASB aprovado pela Secre taria do Tesouro Nacional Art 2 Os RPPS adotar o as contas a estes aplic veis especificadas no Plano de Contas Aplicado ao Setor P blico PCASP estendido at o 7 n vel de classifica o conforme a vers o atualizada do Anexo III da Instru o de Procedimentos Cont beis no 00 IPC 00 da Secretaria do Tesouro Nacional Art 3 As Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico DCASP dos RPPS devem seguir as regras e modelos definidos no MCASP aprovado por Portaria da Secretaria do Tesouro Nacional Art 4 Os RPPS dever o adequar a sua contabilidade ao disposto nos arts 2 e 3 desta Portaria nos mesmos prazos definidos na Portaria STN n 634 de 19 de novembro de 2013 publicada no DOU de 21 d
625. tivos fiscais RGF Demonstrativo de Pessoal Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuten o e Desenvolvimento do Ensino MDE Demonstrativo das Despesas com Sa de Uni o RREO P blicos de Sa de estados DF e munic pios Demonstrativo da Receita de Impostos L quida e das Despesas Pr prias com A es e Servi os A fim de eliminar duplicidades na elabora o dos demonstrativos enumerados anteriormente n o dever o ser computadas as despesas executadas pelos entes da Federa o consorciados na modalidade de aplica o referente a transfer ncias a cons rcios p blicos em virtude de contrato de rateio Dessa forma as despesas executadas pelos entes consorciados na modalidade de aplica o referente s transfer ncias a cons rcios modalidade de aplica o 71 n o dever o ser computadas para que n o haja duplicidade na elabora o dos demonstrativos A insufici ncia de caixa caso exista dever ser demonstrada em destaque no Demonstrativo da Disponibili dade de Caixa RGF do Executivo de cada ente consorciado na propor o de sua participa o O encaminhamento de contas pelos cons rcios para os entes consorciados dever ser feito at 15 dias ap s encerramento do per odo de refer ncia Caso o cons rcio p blico n o encaminhe as contas dentro do prazo estabelecido as apura es nos demons trativos ocorrer o da seguinte forma Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 28
626. to de autua es fiscais Provis es para riscos c veis compreende os passivos de prazo ou de valor incertos relacionados a paga mento de indeniza es a fornecedores e clientes Provis es para reparti o de cr ditos tribut rios compreende os passivos de prazo ou de valores in certos relacionados aos cr ditos tribut rios reconhecidos no lan amento por parte do agente arrecadador a serem repartidos com outros entes da federa o Na arrecada o esta provis o ser revertida em conta espec fica de passivo e Provis es para riscos decorrentes de contratos de Parcerias P blico Privadas PPP compreende os passivos de prazo ou de valores incertos relacionados aos riscos de demanda constru o disponibilidade ou outros riscos decorrentes de contratos de PPP 9 2 1 1 Diferencia o entre Provis es e Outros Passivos As provis es se distinguem dos demais passivos porque envolvem incerteza sobre o prazo ou o valor do de sembolso futuro necess rio para a sua extin o Existem basicamente tr s tipos de passivo a b C Contas a pagar decorrentes de bens ou servi os recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor Passivos derivados de apropria es por compet ncia decorrentes de bens ou servi os recebidos mas que n o tenham sido pagos faturados ou formalmente acordados com o fornecedor por exemplo f rias a pagar e d cimo terceiro sal rio e Provis es Em fu
627. to destes limites Art 24 Para efeito de c lculo dos recursos m nimos a que se refere esta Lei Complementar ser o consideradas I as despesas liquidadas e pagas no exerc cio e II as despesas empenhadas e n o liquidadas inscritas em Restos a Pagar at o limite das disponibilidades de caixa ao final do exerc cio consolidadas no Fundo de Sa de Tal crit rio contudo faz com que haja a possibilidade de cancelamento de restos a pagar particularmente dos n o processados que se encontravam computados nos limites m nimos de sa de do exerc cio de sua inscri o Ademais tamb m existe a possibilidade do n o cumprimento dos limites m nimos de aplica o em sa de por meio da n o aplica o tempestiva dos recursos destinados sa de Nesse sentido a Lei estabeleceu mecanismos de compensa o expostos a seguir Art 24 Para efeito de c lculo dos recursos m nimos a que se refere esta Lei Complementar ser o consideradas 1 A disponibilidade de caixa vinculada aos Restos a Pagar considerados para fins do m nimo na forma do inciso II do caput e posteriormente cancelados ou prescritos dever ser necessariamente aplicada em a es e servi os p blicos de sa de Art 25 Eventual diferen a que implique o n o atendimento em determinado exerc cio dos recursos m nimos previstos nesta Lei Complementar dever observado o disposto no inciso II do par grafo nico do art 160 da Constitui o Federal se
628. tora do ativo A responsabilidade pelo c lculo e registro cont bil do ajuste para perdas do rg o ou entidade competente para a gest o da d vida ativa Este Manual n o especifica uma metodologia para o c lculo do ajuste para perdas tendo em vista a diversida de da origem dos cr ditos e dos graus de estrutura o das atividades de cobran a nos entes da Federa o Caber a cada ente a escolha da metodologia que melhor retrate a expectativa de recebimento dos cr ditos inscritos A metodologia utilizada e a mem ria de c lculo do ajuste para perdas dever o ser divulgadas em notas explicativas A mensura o do ajuste para perdas deve basear se em estudos especializados que delineiem e qualifiquem os cr ditos inscritos de modo a n o superestimar e nem subavaliar o patrim nio real do ente p blico Tais estu dos poder o considerar entre outros aspectos o tipo de cr dito tribut rio ou n o tribut rio o prazo decorrido desde sua constitui o o andamento das a es de cobran a extrajudicial ou judicial dentre outros O ajuste para perdas dever ser registrado no ativo em contrapartida a uma varia o patrimonial dimi nutiva VPD Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 273 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Lan amentos Constitui o do ajuste para perdas Natureza da informa o patrimonial D 3 6 1 7 x xx xx Ajuste de Perdas de Cr ditos e de I
629. toriza o or ament ria para serem realizadas haveria duplicidade nesse c lculo pois seu montante seria considerado tanto em cr dito empenhado a liquidar quanto na obriga o anteriormente contabilizada no passivo exig vel 2 3 5 3 Passivo Exig vel X Liquida o Segundo o art 63 da Lei n 4 320 1964 a liquida o consiste na verifica o do direito adquirido pelo credor tendo por base os t tulos e documentos comprobat rios do respectivo cr dito ou seja a verifica o de um pas sivo exig vel j existente Em alguns casos pode ser que ocorra uma lacuna temporal significativa entre a entrega do bem servi o ou fonte de origem daquele cr dito e a efetiva liquida o do cr dito or ament rio Nesses casos tamb m necess rio o registro da etapa entre o empenho e a liquida o chamada em liquida o etapa essa que evidencia a ocorr n cia do fato gerador da varia o patrimonial diminutiva VPD com o surgimento de um passivo exig vel e a n o ocorr ncia da liquida o da despesa or ament ria 2 3 5 4 Passivo Exig vel X Pagamento O pagamento consiste na efetiva sa da do recurso financeiro que ocasionar a baixa de um passivo exigi vel existente Exemplo Considere a contrata o de uma opera o de cr dito pelo ente a Na contrata o Natureza da informa o patrimonial D1 1 1 1 1 xxxx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F C 2 1 2 2 x xx xx Empr stimos a Cu
630. tos dos encargos mensais liquidados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis f Pagamento da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Lan amentos Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 302 62 C 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 302 62 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 302 62 C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago 302 62 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 302 62 C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada 302 62 240 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Opera es de Cr dito Os lan amentos dos encargos mensais pagos nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis g Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente Amortiza o Lan amentos Em 31 01 20x1 Natureza da informa o patrimonial D 2 1 2 x x xx xx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo P 697 38 C 2 1 2 x x Xx Xxx Empr stimos e Financiamentos a Curto Prazo F 697 38 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 697 38 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 697 38 Natureza da despesa 4 6 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado
631. traduzir a varia o do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado per odo Reda o dada pela Resolu o CFC n 1 367 11 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 29 Parte Geral Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Perspectivas do Setor P blico Nos registros dos atos e fatos cont beis ser considerado o valor original dos componentes patrimoniais Valor Original que ao longo do tempo n o se confunde com o custo hist rico corresponde ao valor resultan te de consensos de mensura o com agentes internos ou externos com base em valores de entrada a exemplo de custo hist rico custo hist rico corrigido e custo corrente ou valores de sa da a exemplo de valor de liquida o valor de realiza o valor presente do fluxo de benef cio do ativo e valor justo O PRINC PIO DA ATUALIZA O MONET RIA O enunciado do Princ pio da Atualiza o Monet ria miat oa apensr a 00 o ama e ii 15e1 5 em Resolu o CFC n 1 367 11 O PRINC PIO DA COMPET NCIA O enunciado do Princ pio da Compet ncia 30 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 6 Princ pios de Contabilidade Art 9 O Princ pio da Compet ncia determina que os efeitos das transa es e outros eventos sejam reconhe cidos nos per odos a que se referem independentemente do recebimento ou pagamento Par grafo nico O Princ pio da Compet ncia p
632. traliza es de Cr ditos Or ament rios As descentraliza es de cr ditos or ament rios ocorrem quando for efetuada movimenta o de parte do or amento mantidas as classifica es institucional funcional program tica e econ mica para que outras unidades administrativas possam executar a despesa or ament ria As descentraliza es de cr ditos or ament rios n o se confundem com transfer ncias e transposi o pois a n o modificam a programa o ou o valor de suas dota es or ament rias cr ditos adicionais e b n o alteram a unidade or ament ria classifica o institucional detentora do cr dito or ament rio apro vado na lei or ament ria ou em cr ditos adicionais Quando a descentraliza o envolver unidades gestoras de um mesmo rg o tem se a descentraliza o interna tamb m chamada de provis o Se porventura ocorrer entre unidades gestoras de rg os ou entidades de estrutura diferente ter se uma descentraliza o externa tamb m denominada de destaque Na descentraliza o as dota es ser o empregadas obrigat ria e integralmente na consecu o do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente respeitadas fielmente a classifica o funcional e a estrutura pro gram tica Portanto a nica diferen a que a execu o da despesa or ament ria ser realizada por outro rg o ou entidade Para a Uni o de acordo com o inciso III do 1 do art 1 do Decreto n 6 1
633. u pr prio recurso a diferen a entre o valor total do conserto e o suprimento concedido Nessa situa o ao retornar a Universidade o gestor respons vel deve restituir o servidor por meio de despesa or ament ria empenhada no elemento 93 b Moradores de uma comunidade solicitam diversas vezes que a prefeitura corte uma rvore que est com sua estrutura amea ada Ap s dois meses da primeira solicita o a prefeitura n o atende a demanda da Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 105 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios comunidade e a rvore cai em cima de um carro de um cidad o que pede uma indeniza o prefeitura Nessa situa o constatada a responsabilidade da prefeitura emitido um empenho no elemento 93 por caracterizar se uma indeniza o c Uma entidade contrata uma presta o de servi os de limpeza para o per odo de janeiro a outubro empe nhando a respectiva despesa no elemento pr prio 39 servi os de terceiros pessoa jur dica Em novem bro a entidade n o renova em tempo o contrato e a empresa contratada mant m a presta o de servi os sem o suporte or ament rio Somente em dezembro realizado novo contrato regularizando a situa o Sem deixar de considerar os impactos legais a entidade deve empenhar a despesa relativa presta o de servi os em novembro realizada sem contrato no elemento que retrate a presta o de servi os ou seja no elemento 39 N
634. u se foi estimado usando outras t cnicas de avalia o e para cada classe de ativo imobilizado reavaliado o valor cont bil que teria sido reconhecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o m todo de custo 7 7 Relat rio Mensal de Bens RMB O relat rio mensal de bens RMB dever levar em considera o para apurar o valor l quido cont bil as re avalia es ajustes a valor recuper vel deprecia o amortiza o e exaust o A t tulo de sugest o apresentado o seguinte modelo Descri o Quantidade do Item Data de aquisi o Valor de entrada Data em que o item foi disponibilizado para uso ou do in cio do novo per odo de deprecia o amortiza o ou exaust o Valor cont bil l quido inicial do m s a Valor residual Reavalia o no m s b Custo subsequente adicional no m s c Ajuste a valor recuper vel no m s d Deprecia o amortiza o ou exaust o no m s e Valor l quido cont bil final do m s f a b c d e Para fins de c lculo da deprecia o amortiza o ou exaust o deve ser considerada a data em que o bem estiver dispon vel para o uso ou a data a partir da qual ocorreu seu ltimo ajuste reavalia o ou ajuste a valor re cuper vel que ocasionou a ado o de um novo per odo de deprecia o amortiza o ou exaust o 174 Manual
635. ual o bem ainda poder gerar benef cios para o ente e c Restante do tempo de vida til do bem levando em considera o a primeira instala o desse bem As op es apresentadas acima nas letras a b e c podem tamb m ser usadas nos casos em que o ente ap s ajustar seu patrim nio a valor justo come ar a depreciar os bens j usados Nesse caso o controle patrimo nial dever ocorrer separadamente para os bens usados e para os bens adquiridos na condi o de novos constru dos ou produzidos j que possuir o vida til diferenciadas 7 4 Amortiza o 7 4 1 Determina o da Vida til A entidade deve classificar a vida til do ativo intang vel em definida e indefinida Se a vida til for definida a entidade deve avaliar tamb m a dura o e o volume de produ o ou outros fatores semelhantes que formam essa vida til A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intang vel quando com base na an lise de todos os fatores relevantes n o existe um limite previs vel para o per odo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa l quidos positivos ou fornecer servi os para a entidade O termo indefinida n o significa infinita 7 4 1 1 Fatores para Determina o da Vida til A entidade deve considerar os seguintes fatores na determina o da vida til de um ativo intang vel a a utiliza o prevista de um ativo pela entidade e se o ativo pode ser gerenciado eficie
636. ue essa autoriza o ser concedida existem evid ncias de que quaisquer condi es necess rias para obter a renova o ser o cumpridas e c o custo de renova o para a entidade n o significativo se comparado aos benef cios econ micos futuros ou servi os potenciais que se esperam fluir para a entidade a partir dessa renova o Caso esse custo seja significativo quando comparado aos benef cios econ micos futuros ou servi os poten ciais esperados o custo de renova o deve representar em ess ncia o custo de aquisi o de um novo ativo in tang vel na data da renova o 7 4 2 Amortiza o de Ativo Intang vel com Vida til Definida A amortiza o de ativos intang veis com vida til definida deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver dispon vel para uso A amortiza o deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda quando estiver totalmente amortizado ou na data em que ele baixado o que ocorrer primeiro A amortiza o para cada per odo deve ser reconhecida no resultado contra uma conta retificadora do ativo 7 4 3 M todos de Amortiza o O m todo de amortiza o deve refletir o padr o em que os benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os do ativo s o esperados a serem consumidos pela entidade V rios m todos de amortiza o podem ser utilizados para alocar de forma sistem tica o valor amortiz vel de um ativo ao longo da sua
637. ue haja mais despesas do que receitas fazendo se necess rio utilizar os recursos que foram anteriormente capitalizados Assim a parcela de recursos de exerc cios anteriores que ser utilizada para complementar os pagamentos de aposentadorias e pens es dever constar do lado da receita or ament ria a fim de permitir o equil brio do or amento e Opera es de Cr dito Refinanciamento Demonstra o valor da receita decorrente da emiss o de t tulos p blicos e da obten o de empr stimos inclu sive as destinadas ao refinanciamento da d vida p blica Os valores referentes ao refinanciamento da d vida p blica dever o ser segregados em opera es de cr dito internas e externas e estas segregadas em d vida mobili ria e d vida contratual Este n vel de agrega o tamb m se aplica s despesas com amortiza o da d vida e refinanciamento e D ficit Demonstra a diferen a negativa entre as receitas realizadas e as despesas empenhadas se for o caso Equivale diferen a entre a linha Subtotal com Refinanciamento VT das receitas e a linha Subtotal com Re financiamento XV das despesas Se as receitas realizadas forem superiores s despesas empenhadas essa diferen a ser lan ada na linha Super vit XVI Nesse caso a linha D ficit VII dever ser preenchida com um tra o indicando valor inexistente ou nulo O d ficit apresentado junto s receitas a fim de demonstrar o equil brio do Balan o Or am
638. ue o pr prio Tribunal de Justi a realize a execu o or ament ria do precat rio ou 54 Esse lan amento reflete a entrada do recurso na conta especial com fonte espec fica referente a pagamento de precat rios caso o ente adote a metodologia de fonte destina o de recursos proveniente da retirada do recurso de outra s conta s do ente Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 277 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos b execu o or ament ria na pr pria entidade devedora do precat rio No primeiro caso a descentraliza o or ament ria para o Tribunal de Justi a dever ser acompanhada de uma descentraliza o financeira Desse modo al m do pagamento do precat rio tamb m a execu o or ament ria ser realizada pelo pr prio Tribunal de Justi a No segundo caso o Tribunal de Justi a fica respons vel apenas pelo pagamento dos precat rios a partir dos recursos disponibilizados na conta especial e pela notifica o das entidades ap s o pagamento aplican do se o disposto no item 6 3 2 6 3 4 Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF Uma vez que a conta especial administrada pelo Tribunal de Justi a este respons vel por realizar as reten es decorrentes do pagamento dos precat rios Entretanto o inciso I do art 157 e o inciso I do art 158 da CF 1988 disp em que pertencem aos estados Distrito Federal e munic pios o Imposto de Renda Retido na Fon
639. ue possui a sua utiliza o ou explora o limitada temporalmente por lei e contrato n o pode ser superior a esse prazo 166 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 7 Reavalia o Redu o ao Valor Recuper vel Deprecia o Amortiza o e Exaust o d A pol tica de gest o de ativos da entidade ao considerar a aliena o de ativos ap s um per odo determi nado ou ap s o consumo de uma propor o espec fica de benef cios econ micos futuros ou potencial de servi os incorporados no ativo fazendo com que a vida til de um ativo possa ser menor do que a sua vida econ mica A vida til definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade Todos os fatores considerados para a determina o do tempo de vida til do bem devem estar documentados indicando os par metros e ndices que tenham sido utilizados bem como as normas ou laudos t cnicos A estimativa da vida til do ativo deve ser feita com base na experi ncia da entidade com ativos seme lhantes Assim as tabelas de deprecia o contendo o tempo de vida til e os valores residuais a serem apli cadas pelos entes dever o ser estabelecidas pelo pr prio de acordo com as caracter sticas particulares da utiliza o desses bens pelo ente Assim um ve culo por exemplo poder ser depreciado em per odo menor ou maior devido s caracter sticas do uso desse bem Ao final do per odo de vida til o ve culo ainda pode ter c
640. ues por meio de contrato de rateio para o atendimento de despesas gen ricas inclusive transfer ncias ou opera es de cr dito O cons rcio p blico dever prestar as informa es necess rias para subsidiar a elabora o das leis or amen t rias anuais dos entes consorciados pelo menos trinta dias antes do menor prazo para encaminhamento dos respectivos projetos de lei ao Poder Legislativo 59 Portaria STN n 72 2012 art 7 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 281 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos 7 3 7 Procedimentos Cont beis Patrimoniais 7 3 7 1 No Ente Os entes da Federa o consorciados evidenciar o sua participa o no cons rcio p blico em seu balan o patri monial como Ativo N o Circulante Investimentos devidamente atualizado por equival ncia patrimonial O m todo de equival ncia patrimonial o m todo cont bil em que a participa o do ente no cons rcio p blico inicialmente contabilizada pelo custo e posteriormente ajustada pela mudan a na participa o do ente no patrim nio l quido do cons rcio em que atue como ente consorciado bem como dos resultados da equival ncia patrimonial A doa o de bens por parte dos entes consorciados e a transfer ncia de recursos em virtude de contrato de rateio ser o registradas do ponto de vista patrimonial como aumento de participa o no cons rcio p blico 7 3 7 2 No Cons rcio Transpar ncia e Aspectos
641. ulada mais as perdas acumuladas no valor recuper vel no in cio e no final do per odo e d A concilia o do valor cont bil no in cio e no final do per odo T REAVALIA O REDU O AO VALOR RECUPER VEL DEPRECIA O AMORTIZA O E EXAUST O Os procedimentos descritos nesse t pico s dever o ser realizados ap s ajuste a valor justo no ativo imobili zado e intang vel realizado no momento da ado o das novas normas cont beis com base em um cronograma estabelecido pelo ente Esse primeiro ajuste a valor justo n o se trata de reavalia o nem redu o a valor recuper vel e n o deve ser registrado como tal Consistem em ajuste de exerc cios anteriores j que at a presente data n o era realizada a devida deprecia o nem ajustadas as valoriza es e desvaloriza es ocorridas no valor dos bens Deve se ressaltar a import ncia da defini o de uma data de corte que visa separar os bens que ser o objetos de ajuste em seu valor cont bil e os bens que poder o ser depreciados diretamente sem passar por um ajuste A defini o da data de corte bem como a composi o da comiss o de servidores respons vel pela realiza o dos tra balhos junto ao setor de patrim nio um ato discricion rio de cada ente devendo o gestor respons vel efetiv las de acordo com sua realidade Ap s o reconhecimento inicial do ativo imobilizado e intang vel com base neste Manual a entidade deve mensurar as classes que o c
642. uso do elemento 92 Despesa de Exerc cios Anteriores 93 Indeniza es e Restitui es e ainda o elemento pr prio da despesa realizada Sempre que o empenho tratar se de despesas cujo fato gerador ocorreu em exerc cios anteriores deve se utili zar o elemento 92 sem exce es n o eximindo a apura o de responsabilidade pelo gestor se for o caso O elemento 93 deve ser utilizado para despesas or ament rias com indeniza es exclusive as trabalhistas e restitui es devidas por rg os e entidades a qualquer t tulo inclusive devolu o de receitas quando n o for pos s vel efetuar essa devolu o mediante a compensa o com a receita correspondente bem como outras despesas de natureza indenizat ria n o classificadas em elementos de despesas espec ficos O elemento de despesa espec fico deve ser utilizado na maioria das despesas cujo fato gerador tenha ocorrido no exerc cio possibilitando o conhecimento do objeto das despesas da entidade J o uso dos elementos 92 e 93 s o utilizados eventualmente Seguem alguns exemplos pr ticos para classifica o nos elementos 92 93 e no elemento pr prio a Uma equipe de alunos e professores realiza uma viagem para fins de pesquisa acad mica em nibus de uma universidade Durante a viagem o nibus apresenta defeitos e a despesa para o seu conserto ultra passa o valor concedido a t tulo de suprimentos de fundos O motorista para dar continuidade viagem paga com se
643. utens lios de oficina m quinas tratores e equipamentos agr colas rodovi rios e de movimenta o de carga mobili rio em geral obras de arte e pe as para museu semoventes ve culos diversos ve culos ferrovi rios ve culos rodovi rios outros materiais permanentes e 53 Aposentadorias do RGPS rea Rural Despesas or ament rias com pagamento de aposentadorias dos segurados do plano de benef cios do Regime Geral de Previd ncia Social RGPS relativos rea rural e 54 Aposentadorias do RGPS rea Urbana Despesas or ament rias com pagamento de aposentadorias dos segurados do plano de benef cios do Regime Geral de Previd ncia Social RGPS relativos rea urbana Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 85 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios e 55 Pens es do RGPS rea Rural Despesas or ament rias com pagamento de pensionistas do plano de benef cios do Regime Geral de Previd n cia Social RGPS inclusive decorrentes de senten as judiciais todas relativas rea rural e 56 Pens es do RGPS rea Urbana Despesas or ament rias com pagamento de pensionistas do plano de benef cios do Regime Geral de Previd n cia Social RGPS inclusive decorrentes de senten as judiciais todas relativas rea urbana e 57 Outros Benef cios do RGPS rea Rural Despesas or ament rias com benef cios do Regime Geral de Previd ncia Social RGPS rela
644. v br PORTARIA CONJUNTA STN SOF N 1 DE 10 DE DEZEMBRO DE 2014 Aprova a Parte I Procedimentos Cont beis Or ament rios da 6 edi o do Manual de Con tabilidade Aplicada ao Setor P blico MCASP O SECRET RIO DO TESOURO NACIONAL DO MINIST RIO DA FAZENDA e SECRET RIO DE OR AMENTO FEDERAL DO MINIST RIO DO PLANEJAMENTO OR AMENTO E GEST O no uso de suas atribui es e tendo em vista o disposto no 2 do art 50 da Lei Complementar n 101 de 4 de maio de 2000 e Considerando o disposto no inciso I do art 17 da Lei n 10 180 de 6 de fevereiro de 2001 e no inciso I do art 6 do Decreto n 6 976 de 7 de outubro de 2009 que conferem Secretaria do Tesouro Nacional do Minist rio da Fazenda a condi o de rg o central do Sistema de Contabi lidade Federal Considerando as compet ncias do rg o central do Sistema de Contabilidade Fede ral estabelecidas no art 18 da Lei n 10 180 de 2001 no art 7 do Decreto n 6 976 de 2009 e nos incisos X XIV XXI XXII e XXIII do art 21 do Anexo I do Decreto n 7 482 de 16 de maio de 2011 Considerando o disposto no art 20 inciso VII do Anexo I do Decreto n 8 189 de 21 de janeiro de 2014 que confere Secretaria de Or amento Federal do Minist rio do Planejamento Or amento e Gest o SOF MPOG a compet ncia de estabelecer as classifica es or ament rias da receita e da despesa Considerando o inciso I do caput e o 1 do art 3 e art 9 d
645. vadas e Origin rias Total das Receitas Derivadas e Origin rias 6 2 3 Quadro de Transfer ncias Recebidas e Concedidas lt ENTE DA FEDERA O gt QUADRO DE TRANSFER NCIAS RECEBIDAS E CONCEDIDAS Exerc cio 20XX Exerc cio Atual Exerc cio Anterior TRANSFER NCIAS RECEBIDAS Intergovernamentais da Uni o de Estados e Distrito Federal de Munic pios Intragovernamentais Outras transfer ncias recebidas Total das Transfer ncias Recebidas TRANSFER NCIAS CONCEDIDAS Intergovernamentais a Uni o a Estados e Distrito Federal a Munic pios Intragovernamentais Outras transfer ncias concedidas Total das Transfer ncias Concedidas Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 343 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico 6 2 4 Quadro de Desembolsos de Pessoal e Demais Despesas por Fun o Legislativa Judici ria Essencial Justi a Administra o Defesa Nacional Seguran a P blica Rela es Exteriores Assist ncia Social Previd ncia Social Sa de Trabalho Educa o Cultura Direitos da Cidadania Urbanismo Habita o Saneamento Gest o Ambiental Ci ncia e Tecnologia Agricultura Organiza o Agr ria Ind stria Com rcio e Servi os Comunica es Energia Transporte Desporto e Lazer Encargos Especiai lt ENTE DA FEDERA O gt QUADRO DE DESEMBOILSOS DE PESSOAL E DEMAIS DESPESAS POR FUN O Total dos Desembol
646. vamente amortizado e 75 Corre o Monet ria da D vida de Opera es de Cr dito por Antecipa o de Receita Despesas or ament rias com corre o monet ria da d vida decorrente de opera o de cr dito por antecipa o de receita e 76 Principal Corrigido da D vida Mobili ria Refinanciado Despesas or ament rias com o refinanciamento do principal da d vida p blica mobili ria interna e exter na inclusive corre o monet ria ou cambial com recursos provenientes da emiss o de novos t tulos da d vida p blica mobili ria e 77 Principal Corrigido da D vida Contratual Refinanciado Despesas or ament rias com o refinanciamento do principal da d vida p blica contratual interna e ex terna inclusive corre o monet ria ou cambial com recursos provenientes da emiss o de t tulos da d vida p blica mobili ria e 81 Distribui o Constitucional ou Legal de Receitas Despesas or ament rias decorrentes da transfer ncia a outras esferas de governo de receitas tribut rias de contribui es e de outras receitas vinculadas prevista na Constitui o ou em leis espec ficas cuja compet ncia de arrecada o do rg o transferidor Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 87 Parte Procedimentos Cont beis Or ament rios e 82 Aporte de Recursos pelo Parceiro P blico em Favor do Parceiro Privado Decorrente de Con trato de Parceria P blico Privada PPP Despesas or amen
647. vel a depender da natureza do cr dito em quest o Lan amentos a No momento do lan amento no ente arrecadador transferidor Ap s a ocorr ncia do lan amento do tributo o ente arrecadador transferidor dever registrar um ativo cr ditos a receber em contrapartida de uma varia o patrimonial aumentativa pelo valor da arrecada o bruta Reconhecimento do Cr dito Tribut rio Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 1 x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P 1 000 C 4 1 1 x x xx xx VPA Impostos 1 000 No momento do reconhecimento do cr dito tribut rio pode haver incerteza sobre o montante a ser transferi do devido ao fato de que esse tributo pode n o ser arrecadado justificando se o registro da provis o ao inv s do passivo relacionado obriga o O ente arrecadador transferidor dever registrar um passivo provis o para reparti o tribut ria de cr ditos em contrapartida de uma varia o patrimonial diminutiva VPD pela parcela do recurso a transferir ao ente recebedor O c lculo da provis o para reparti o tribut ria ser efetuado com base nos cr ditos de impostos ainda n o arrecadados sujeitos reparti o deduzidos do respectivo ajuste para perdas importante ressaltar que o registro da provis o para reparti o tribut ria somente pode ocorrer quando for poss vel a realiza o de uma estimativa confi vel do valor da obriga o Constitui o de Provis o para Re
648. ver o adotar algumas contas espec ficas do PCASP Estendido 3 ESTRUTURA DO PCASP 3 1 Natureza da Informa o Cont bil A metodologia utilizada para a estrutura o do PCASP foi a segrega o das contas cont beis em grandes grupos de acordo com as caracter sticas dos atos e fatos nelas registrados Essa metodologia permite o registro dos dados cont beis de forma organizada e facilita a an lise das informa es de acordo com sua natureza O PCASP est estruturado de acordo com as seguintes naturezas das informa es cont beis a Natureza de Informa o Or ament ria registra processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execu o or ament ria b Natureza de Informa o Patrimonial registra processa e evidencia os fatos financeiros e n o financeiros relacionados com as varia es qualitativas e quantitativas do patrim nio p blico c Natureza de Informa o de Controle registra processa e evidencia os atos de gest o cujos efeitos possam produzir modifica es no patrim nio da entidade do setor p blico bem como aqueles com fun es espec ficas de controle O PCASP dividido em 8 classes sendo as contas cont beis classificadas segundo a natureza das informa es que evidenciam PCASP Natureza da informa o Classes 1 Ativo 2 Passivo Patrimonial 3 Varia es Patrimoniais Diminutivas 4 Varia es Patrimoniais Aumentativas o ande 5 Co
649. vernamentais Transfer ncias a Institui es Privadas Transfer ncias a Institui es Multigovernamentais Transfer ncias a Cons rcios P blicos Transfer ncias ao Exterior Execu o Or ament ria Delegada de Entes Outras Transfer ncias e Delega es Concedidas Desvaloriza o e Perdas de Ativos e Incorpora o de Passivos Redu o a Valor Recuper vel e Ajuste para Perdas Perdas com Aliena o Perdas Involunt rias Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 337 Parte V Demonstra es Cont beis Aplicadas ao Setor P blico Incorpora o de Passivos Desincorpora o de Ativos Tribut rias Impostos Taxas e Contribui es de Melhoria Contribui es Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos e dos Servi os Pres tados Custos das Mercadorias Vendidas Custos dos Produtos Vendidos Custos dos Servi os Prestados Outras Varia es Patrimoniais Diminutivas Premia es Resultado Negativo de Participa es Incentivos Subven es Econ micas Participa es e Contribui es Constitui o de Provis es Diversas Varia es Patrimoniais Diminutivas Total das Varia es Patrimoniais Diminutivas II RESULTADO PATRIMONIAL DO PER ODO III I II 5 3 Defini es Varia es Patrimoniais Aumentativas e Impostos Taxas e Contribui es De Melhoria Compreende toda presta o pecuni ria compuls ria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir que n o c
650. vida Juros e Encargos 253 650 06 a Apropriar Total 2 000 000 00 Total 2 000 000 00 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 215 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos b Apropria o Mensal dos Juros e Encargos no Per odo Lan amentos Em 31 07 20X1 Apropria o mensal dos Encargos no Per odo Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 3 x xx xx Juros e Encargos da D vida Mobili ria 20 000 00 C2 1 8 4x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Apropriar P 20 000 00 Em 31 08 20X1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 3 x xx xx Juros e Encargos da D vida Mobili ria 20 200 00 C 2 1 2 X X XX XX Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Apropriar P 20 200 00 Em 30 09 20X1 Natureza da informa o patrimonial D 3 4 1 3 x xx xx Juros e Encargos da D vida Mobili ria 20 402 00 C 2 1 2 x x xx Xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Apropriar P 20 402 00 A apropria o dos encargos mensais nos demais meses usar as mesmas contas cont beis c Empenho da Despesa Or ament ria Correspondente aos Juros e Encargos Pagos no Resgate dos T tulos Lan amentos Em 30 06 20X2 Natureza da informa o patrimonial D2 1 8 4 x xx xx Deb ntures e Outros T tulos de D vida a Curto Prazo Juros e Encargos a Pagar P 253 650 06
651. vos como ajuste de exerc cios anteriores no per odo em que reconhecido pela primeira vez de acordo com as novas normas cont beis para ap s isto adotar os procedimentos de mensura o descritos neste cap tulo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 141 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais 4 2 Defini es e Avalia o patrimonial Avalia o patrimonial a atribui o de valor monet rio a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamen to fundamentado em consenso entre as partes e que traduza com razoabilidade a evidencia o dos atos e dos fatos administrativos e Influ ncia significativa Influ ncia significativa o poder de uma entidade do setor p blico participar nas decis es de pol ticas finan ceiras e operacionais de outra entidade que dela receba recursos financeiros a qualquer t tulo ou que represente participa o acion ria sem controlar de forma individual ou conjunta essas pol ticas e Mensura o Mensura o a constata o de valor monet rio para itens do ativo e do passivo decorrente da aplica o de procedimentos t cnicos suportados em an lises qualitativas e quantitativas e Reavalia o Reavalia o a ado o do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo e Redu o ao valor recuper vel impairment Redu o ao valor recuper vel impairment a redu o nos benef cios econ micos futuros ou no potencial de servi
652. x Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 250 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 250 C 7 2 1 1 X XX XX Controle da Disponibilidade de Recursos 250 e No momento da transfer ncia no ente recebedor No momento do ingresso do recurso o ente recebedor dever efetuar a baixa do ativo cr ditos a receber em 180 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 8 Transa es Sem Contrapresta o contrapartida do ingresso no banco neste momento impactando o super vit financeiro Simultaneamente deve se registrar a receita or ament ria realizada em contrapartida da receita a realizar nas contas de controle da execu o do or amento Esse procedimento evita a forma o de um super vit financeiro superior ao lastro financeiro existente no ente recebedor Natureza da informa o patrimonial D 1 1 1 1 x xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F 250 C 1 1 2 3XX XXX Cr ditos de Transfer ncias a Receber P 250 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar 250 C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada 250 Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos 250 C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 250 8 5 2 2 Transfer ncias Volunt rias Conforme o art 25 da Lei Complementar n 101 2000 Lei de Respo
653. x Provis es C2xxXxXXX Xx Obriga es a Pagar C4 9 7 1 x xx xx Revers o de Provis es Observa o Os lan amentos cont beis dever o ser feitos nas contas de provis o VPD e obriga o relativas a cada caso espec fico evidenciando o fato ocorrido e Lan amentos Cont beis Espec ficos para Provis o para Reparti o de Cr dito Tribut rio No momento do reconhecimento do cr dito tribut rio pode haver incerteza sobre o montante a ser trans ferido devido ao fato de que esse tributo pode n o ser arrecadado e portanto pode ser inscrito em d vida ativa Assim justifica se o registro da provis o para reparti o tribut ria j que h incerteza quanto ao valor que dever ser transferido O c lculo da provis o para reparti o tribut ria deve ser efetuado com base nos cr ditos de im postos e contribui es ainda n o arrecadados sujeitos reparti o deduzidos do respectivo ajuste para perdas Os lan amentos s o apresentados com valores exemplificativos Reconhecimento do cr dito tribut rio 184 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 9 Provis es Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 2 1 xx xx Cr dito Tribut rio a Receber P 200 C41 1 2 1 xx xx Imposto sobre Patrim nio e Renda IPVA 200 Ajustes de perdas estimadas 10 Natureza da informa o patrimonial D 3 6 1 7 x xx xx VPD com Ajuste de Perdas de Cr ditos 20 C 1 1 2
654. x x xx xx Juros e Encargos a Pagar de Empr stimos e Financiamentos A Curto Prazo F 302 62 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 239 Parte III Procedimentos Cont beis Espec ficos Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 1 xx xx Cr dito Dispon vel 302 62 C 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 302 62 Natureza da despesa 3 2 x x x x Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar 302 62 C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 302 62 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx DDR Disponibilidade por Destina o de Recursos 302 62 C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 302 62 Os lan amentos dos encargos mensais empenhados nos demais meses usar o as mesmas contas cont beis e Liquida o da Despesa Or ament ria Correspondente aos Encargos Uma vez empenhada a despesa or ament ria correspondente aos encargos a pagar despesa or ament ria corrente e previamente ao seu pagamento dever ser realizada a sua liquida o Lan amentos Em 31 01 20x1 Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o 302 62 C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar 302 62 Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho 302 62 C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 302 62 Os lan amen
655. x xx xx Cr ditos Tribut rios a Receber P Natureza da informa o or ament ria D 6 2 1 1 x xx xx Receita a Realizar C 6 2 1 2 x xx xx Receita Realizada Natureza da informa o controle D 7 2 1 1 x xx xx Controle da Disponibilidade de Recursos C 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR 54 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Receita Or ament ria 3 5 Etapas da Receita Or ament ria As etapas da receita or ament ria podem ser resumidas conforme o quadro abaixo Etapas da Receita Or ament ria Planejamento Previs o Lan amento Execu o Arrecada o Recolhimento 3 5 1 Planejamento Compreende a previs o de arrecada o da receita or ament ria constante da Lei Or ament ria Anual LOA resultante de metodologias de proje o usualmente adotadas observada as disposi es constantes na Lei de Res ponsabilidade Fiscal LRF 3 5 1 1 Previs o A previs o implica planejar e estimar a arrecada o das receitas or ament rias que constar o na proposta or ament ria Isso dever ser realizado em conformidade com as normas t cnicas e legais correlatas e em especial com as disposi es constantes na LRF Sobre o assunto vale citar o art 12 da referida norma Art 12 As previs es de receita observar o as normas t cnicas e legais considerar o os efeitos das altera es na legisla o da varia o do
656. x xx xx Obriga o de Reparti o a Outros Entes P 250 c No momento da arrecada o no ente recebedor Somente ap s a arrecada o do tributo pelo ente transferidor e uma vez atendidos os requisitos para reco nhecimento de um ativo o ente recebedor dever reconhecer o cr dito a receber em contrapartida de varia o patrimonial aumentativa Destaca se que caso o ente recebedor n o possua informa o que suporte o registro cont bil o registro do ativo dever ser realizado quando da transfer ncia propriamente dita Reconhecimento do Direito a Receber Natureza da informa o patrimonial D 1 1 2 3 x xx xx Cr ditos de Transfer ncias a Receber P 250 C 4 5 2 x x xx Xx Transfer ncias Intergovernamentais 250 d No momento da transfer ncia no ente arrecadador transferidor Ressalte se que estritamente do ponto de vista or ament rio a transfer ncia poder ser realizada por meio de despesa ou dedu o de receita Do ponto de vista patrimonial o fen meno deve ser registrado sempre como varia o patrimonial diminutiva i Lan amentos para a transfer ncia por meio de despesa Empenho Natureza da informa o patrimonial D 2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes P 250 C 2 1 5 x x xx xx Obriga es de Reparti o a Outros Entes F 250 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico 179 Parte II Procedimentos Cont beis Patrimoniais Natureza da informa o or amen
657. xx Cr dito Empenhado a Liquidar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 1 xx xx Disponibilidade por Destina o de Recursos DDR C 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 01 xx Cr dito Empenhado a Liquidar C 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o Natureza da informa o patrimonial D 2 1 1 1 1 xx xx Pessoal a Pagar 13 Sal rio P C 2 1 1 1 1 xx xx Pessoal a Pagar 13 Sal rio F b Na liquida o Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 02 xx Cr dito Empenhado em Liquida o C 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 2 xx xx DDR Comprometida por Empenho C 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias 138 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 3 Varia es Patrimoniais c Na sa da do recurso financeiro Natureza da informa o patrimonial D2 1 1 1 1 xx xx Pessoal a Pagar 13 Sal rio F C 1 1 1 1 1 xx xx Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional F Natureza da informa o or ament ria D 6 2 2 1 3 03 xx Cr dito Empenhado Liquidado a Pagar C 6 2 2 1 3 04 xx Cr dito Empenhado Liquidado Pago Natureza da informa o controle D 8 2 1 1 3 xx xx DDR Comprometida por Liquida o e Entradas Compensat rias C 8 2 1 1 4 xx xx DDR Utilizada Caso o cr dito or ament ri
658. xx Execu o de Passivos Contingentes Registro de passivos contingentes relativos a riscos fiscais Natureza de informa o t pica de controle D 7 4 2 x x xx xx Controle de Demais Riscos Fiscais C 8 4 2 x x xx Xx Execu o de Demais Riscos Fiscais 9 3 3 Evidencia o Para cada classe de passivo contingente a entidade deve evidenciar nas demonstra es cont beis a descri o da natureza do passivo contingente por meio de notas explicativas Adicionalmente recomenda se que seja evidenciado a a estimativa de seu efeito financeiro b a indica o das incertezas em rela o quantia ou periodicidade da sa da e c a possibilidade de algum reembolso 188 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor P blico Cap tulo 9 Provis es Passivos Contingentes e Ativos Contingentes 9 4 Ativos Contingentes 9 4 1 Introdu o Ativos contingentes s o ativos que surgem de eventos n o planejados ou n o esperados que n o estejam to talmente sob o controle da entidade e que acarretam a possibilidade de um ingresso de recursos sob a forma de benef cios econ micos ou potencial presta o de servi os entidade Assim h incerteza quanto ao ingresso de recursos o caso por exemplo de uma reivindica o por meio de processo judicial cujo resultado incerto 9 4 2 Reconhecimento Os ativos contingentes n o devem ser reconhecidos em contas patrimoniais mas poder o ser registrados em contas de controle no PCAS

MCASP 6ª Edição - Secretaria de Estado de Fazenda de Minas Gerais

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