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Perguntas e Respostas - IRPF - 2012 - Receita Federal

1. O contrato de promessa de compra e venda importando em transmiss o de bens ou direitos ou na cess o do direito sua aquisi o caracteriza aliena o para os efeitos da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 sendo irrelevante para os efeitos fiscais a ocorr ncia de sua rescis o C digo Tribut rio Nacional CTN arts 116 e 117 e PMF n 80 de 1979 item 6 ou a exist ncia no instrumento de negocia o de cl usula relativa ao desfazimento da transa o em caso de n o pagamento de todas as parcelas na aliena o a presta o bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos Assim a quantia recebida considerada como pre o de aliena o devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legisla o tribut ria Ocorrendo posterior aliena o dos mesmos bens ou direitos considerado como custo de aquisi o a o custo de aquisi o original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por rescis o antes das redu es Ganho de Capital 1 no caso de venda vista ou b o custo de aquisi o original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por rescis o antes das redu es Ganho de Capital 1 correspondente s presta es recebidas no caso de venda a prazo Retorno ao sum rio PARTICIPA ES SOCIET RIAS ALIENA O SEM PRE O PREDETERMINADO 555 Como devem ser tributados os resultados obtidos em aliena es de par
2. 484 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos e desde que n o seja restitu do ou compensado no pa s de origem observados os acordos tratados e conven es internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou a exist ncia de reciprocidade de tratamento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 103 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 15 Retorno ao sum rio 196 DESOBRIGA O DE PREENCHER O DEMONSTRATIVO DA ATIVIDADE RURAL 485 Como deve proceder o contribuinte obrigado apresenta o da Declara o de Ajuste Anual e desobrigado do preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural em rela o aos bens destinados explora o da atividade rural O contribuinte deve declar los neste ano na Declara o de Bens e Direitos da pr pria Declara o de Ajuste Anual sem indica o do respectivo valor ficando lhe assegurado o direito de declar los no Demonstrativo da Atividade Rural no primeiro exerc cio em que estiver obrigado a apresent lo Entretanto caso pretenda compensar no ano calend
3. Apresenta declara o na condi o de casado em separado ou opcionalmente em conjunto com o c njuge Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO Apresenta declara o de acordo com as instru es para contribuinte casado Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA P BLICA 076 Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura p blica Apresenta declara o na condi o de solteiro caso n o estivesse casado ou vivendo em uni o est vel em 31 12 2011 podendo incluir dependente nesse caso devem ser somados os rendimentos recebidos pelo dependente do qual detenha a guarda judicial ou deduzir pens o aliment cia paga em face das normas do direito de fam lia quando em cumprimento de decis o judicial inclusive os alimentos provisionais de acordo homologado judicialmente ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Para efeitos da aplica o da dedu o relativa pens o aliment cia observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissol
4. A pessoa f sica que se enquadrar apenas nesta hip tese e que na const ncia da sociedade conjugal ou da uni o est vel tenha os bens comuns declarados pelo outro c njuge ou companheiro fica dispensada da apresenta o da declara o desde que o valor total dos seus bens privativos n o exceda esse limite 6 passou condi o de residente no Brasil em qualquer m s e nesta condi o se encontrava em 31 de dezembro 7 optou pela isen o do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de im veis residenciais cujo produto da venda seja destinado aplica o na aquisi o de im veis residenciais localizados no Pa s no prazo de 180 cento e oitenta dias contados da celebra o do contrato de venda nos termos do art 39 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 16 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 1 inciso V Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 2 Aten o Apresenta o da declara o com o uso do PGD a A Declara o de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador mediante a utiliza o do Programa Gerador da Declara o PGD relativo ao exerc cio de 2012 dispon vel no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Internet no endere o lt http Iwww receita fazenda gov br gt Dispensa da ent
5. ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIA O DE BENS 400 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com deprecia o de bens N o O art 34 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 veda a dedu o dessas despesas Retorno ao sum rio 169 IM VEL UTILIZADO PARA PROFISS O E RESID NCIA 401 Podem ser deduzidas as despesas com aluguel energia gua g s taxas impostos telefone telefone celular condom nio quando o im vel utilizado para a atividade profissional tamb m resid ncia Admite se como dedu o a quinta parte destas despesas quando n o se possa comprovar quais as oriundas da atividade profissional exercida N o s o dedut veis os disp ndios com reparos conserva o e recupera o do im vel quando este for de propriedade do contribuinte Parecer Normativo CST n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio BENFEITORIAS EM IM VEL LOCADO 402 Qual o tratamento tribut rio das despesas com benfeitorias efetuadas pelo profissional aut nomo em im vel locado As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locat rio profissional aut nomo que contratualmente fizerem parte como compensa o pelo uso do im vel locado s o dedut veis no m s de seu disp ndio como valor locativo desde que tais gastos estejam comprovados com documenta o h bil e id nea e escriturados em livro caixa Retorno ao sum rio LIVROS JORNAIS REVISTAS E
6. Aten o Contribui es para as entidades de previd ncia privada a partir de 1 de janeiro de 2005 1 As dedu es relativas s contribui es para entidades de previd ncia complementar e sociedades seguradoras domiciliadas no Pa s e destinadas a custear benef cios complementares aos da Previd ncia Social cujo nus seja da pr pria pessoa f sica ficam condicionadas ao recolhimento tamb m de contribui es para o regime geral de previd ncia social ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios observada a contribui o m nima e limitadas a 12 do total dos rendimentos computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual 2 O disposto no item 1 acima aplica se inclusive s contribui es ao Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi 3 Excetua se da condi o referida no item 1 acima o benefici rio de aposentadoria ou pens o concedida por regime pr prio de previd ncia ou pelo regime geral de previd ncia social 4 Se o titular ou quotista for dependente do declarante para a dedu o das contribui es aplicam se ao declarante a condi o e o limite acima referidos no item 1 5 Na hip tese de dependente com mais de 16 anos a dedu o a que se refere o caput fica condicionada ainda ao recolhimento em seu nome de contri
7. BENEF CIOS INDIRETOS 169 Qual o tratamento tribut rio dos benef cios indiretos concedidos pela empresa a administradores diretores gerentes e assessores S o computados para fins de apura o do imposto sobre a renda na fonte todos os pagamentos efetuados em car ter de remunera o pelos servi os efetivamente prestados a pessoa jur dica inclusive as despesas de representa o e os benef cios e vantagens concedidos pela empresa a t tulo de sal rios indiretos tais como despesas de supermercado e cart es de cr dito pagamento de anuidades escolares clubes associa es etc Integram ainda a remunera o desses benefici rios como sal rio indireto as despesas pagas ou incorridas com o aluguel de im veis e com os ve culos utilizados para o seu transporte quando de uso particular computando se tamb m a manuten o conserva o consumo de combust veis encargos de deprecia o e respectiva corre o monet ria valor do aluguel ou do arrendamento dos ve culos Aten o Se o benefici rio n o for identificado a tributa o definitiva e al quota de 35 sobre o rendimento reajustado Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 61 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 622 Parecer Normativo Cosit n 11 de 1992 Retorno ao sum rio HORAS EXTRAS 170 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extr
8. Consulte a pergunta 288 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR SEGURADORA DE SA DE 292 tribut vel a remessa ao exterior efetuada pela pessoa jur dica operadora de seguros de assist ncia sa de para cobertura de despesas m dicas de seus segurados e dependentes As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assist ncia sa de constitu das na modalidade de sociedade civil ou comercial cooperativa ou entidade de autogest o aos prestadores de servi o de sa de residentes no exterior n o se sujeitam incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte desde que se refiram cobertura de despesas m dicas hospitalares e odontol gicas do benefici rio do plano ou de seus dependentes sejam efetuadas por conta e ordem do benefici rio pessoa f sica residente e domiciliada no Brasil e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de custos assistenciais ou de presta o de servi o sa de Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso XIII Lei n 9 656 de 3 de junho de 1998 art 1 II reda o dada 135 pela Medida Provis ria n 2 177 44 de 24 de agosto de 2001 art 1 Instru o Normativa SRF n 252 de 3 de dezembro de 2002 art 15 Consulte a pergunta 288 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNER RIAS 293 tribut vel a remessa para o exterior
9. Consulte as perguntas 126 e 127 Retorno ao sum rio SERVIDOR DE REPRESENTA O DIPLOM TICA N O RESIDENTE 129 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por servidor diplom tico consular oficial de representa es diplom ticas estrangeiras Os rendimentos recebidos por esse servidor pagos ou creditados por fontes estrangeiras inclusive os correspondentes s fun es oficiais exercidas no Brasil n o sofrem incid ncia do imposto sobre a renda Os rendimentos recebidos de pessoa f sica ou jur dica domiciliada no Brasil s o tributados como os de n o residente no Brasil Aten o 69 Incluem se no conceito de servidor diplom tico o chefe de representa o ou miss o e os demais funcion rios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerc cio das fun es consulares ou oficiais Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da presta o de servi os pagos creditados entregues empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a n o residente no Brasil est o sujeitos tributa o exclusiva al quota de 25 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Decreto n 56 435 de 8 de junho de 1965 Decreto n 61 078 de 26 de julho de 1967 Decreto n 95 711 de 10 de fevereiro de 1988 Parecer Normativo CST n 449 de 24 de novembro de 1970 Parecer Normativo CST n 154 de 28 de abril de 1972 Parecer Normativo CST n 251 de 9
10. Incorpora o de pr dios em condom nio Constru es abrangidas pelas incorpora es imobili rias Incorporador Loteamento e desmembramento de terrenos Pessoa f sica equiparada jur dica Falecimento de incorporador ACR SCIMO PATRIMONIAL Rendas consideradas consumidas e dedu es sem comprova o Empr stimo Transa es il citas 18 586 587 588 589 590 591 592 593 594 595 596 597 598 599 600 601 602 603 604 605 606 607 608 609 610 611 612 613 614 615 616 617 618 619 620 621 622 623 624 625 626 627 628 629 630 631 632 633 634 635 636 637 638 APLICA ES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARI VEL Mercado de capitais Mercado de renda vari vel Renda vari vel tributa o Renda vari vel ganho l quido Day trade conceito Renda vari vel al quota e incid ncia do IR Opera es em bolsas isen o Renda vari vel dedu es Renda vari vel compensa o de perdas Renda vari vel compensa o de perdas com ganhos de meses anteriores Preju zo em dezembro compensa o Day trade imposto sobre a renda incidente na fonte Day trade respons vel pela reten o do IR Day trade compensa o do IR Day trade compensa o no ano calend rio Ativos negociados Opera es dentro e fora de bolsa de valores Aliena o de a es mercado de balc o Compensa o mercado de balc o e bolsas Me
11. MERCADO FUTURO 671 O que se considera ganho l quido nos mercados futuros O ganho l quido o resultado positivo da soma alg brica dos ajustes di rios por ocasi o da liquida o dos contratos ou da cess o ou encerramento da posi o em cada m s Os resultados positivos ou negativos apurados em cada contrato corresponder o soma alg brica dos ajustes di rios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquida o do contrato total ou parcial O resultado apurado na liquida o da opera o parcial ou total Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 50 Lei n 11 051 de 29 de dezembro de 2004 art 32 2 inciso II Retorno ao sum rio DEMONSTRATIVO DE APURA O DE GANHOS RENDA VARI VEL OBRIGATORIEDADE 672 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apura o de Ganhos Renda Vari vel Este Demonstrativo deve ser preenchido com a utiliza o do programa IRPF2012 pelo contribuinte pessoa f sica residente no Brasil que durante o ano calend rio de 2011 efetuou 1 aliena o de a es no mercado vista em bolsa de valores 2 aliena o de ouro ativo financeiro no mercado dispon vel ou vista em bolsa de mercadorias e de futuros ou diretamente junto a institui es financeiras 3 opera es nos mercados a termo de op es e futuro realizadas em bolsa de valores de mercadorias e de futuros com qualqu
12. Qualquer que seja o cargo exercido o funcion rio contribuinte do imposto sobre a renda segundo disponha a legisla o tribut ria brasileira sobre quaisquer rendimentos percebidos inclusive os oriundos de suas fun es espec ficas nesse organismo Decreto n 67 542 de 12 de novembro de 1970 Retorno ao sum rio AEE 141 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Ag ncia Espacial Europeia AEE N o est o sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcion rios desde que estes n o sejam residentes no Brasil ou aqui n o permane am por mais de 183 dias em cada exerc cio financeiro Decreto n 86 084 de 8 de junho de 1981 art IX 2 Retorno ao sum rio RITLA DO SELA 142 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Rede de Informa o Tecnol gica Latino Americana Ritla do Sistema Econ mico Latino Americano Sela O funcion rio da Secretaria do Comit de A o para o Estabelecimento da Rede de Informa o Tecnol gica Latino Americana Ritla do Sistema Econ mico Latino Americano Sela em n vel de dire o t cnico e administrativo que n o seja brasileiro nem residente no Brasil est isento do imposto sobre a renda quanto aos sal rios e vencimentos a ele pago pelo Sela em decorr ncia de suas fun es espec ficas Decreto n 87 563 de 13 de setembro de 1982 art X
13. Retorno ao sum rio TURISMO RURAL 467 O turismo rural considerado atividade rural N o As atividades de turismo rural hot is fazenda locais de passeio etc n o constituem atividade rural Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso XI Retorno ao sum rio IM VEL RURAL N O EXPLORADO COM ATIVIDADE RURAL 468 Como deve ser declarado o im vel rural com bens e benfeitorias de contribuinte que n o explora a atividade rural O im vel rural seus bens e benfeitorias devem constar na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual com a informa o de que n o usado na atividade rural e quando alienados sujeitam se apura o do ganho de capital Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 a 142 e 798 Retorno ao sum rio VENDA DE RVORES PLANTADAS 469 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas em propriedade rural Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas t m o seguinte tratamento 1 Se as rvores plantadas s o decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante as quantias recebidas s o inclu das na receita da atividade rural explorada Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 a
14. Sim A pens o aliment cia paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica em face das normas do Direito de Fam lia a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito descontada de rendimentos isentos pode ser deduzida dos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o da base de c lculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa F sica IRPF l as
15. bens a inventariar Declara es de esp lio Declara o final de esp lio obrigatoriedade Bens comuns rendimentos Sobrepartilha Declara o Final de Esp lio dedu es Declara o Final de Esp lio e declara o de ajuste anual do meeiro dependentes Funeral taxas honor rios advocat cios dedu es Declara es de Esp lio apresenta o Declara o de Esp lio n o residente no Brasil Obriga o tribut ria transferida a herdeiros Falecimento de ambos os c njuges Invent rio novos bens antes da partilha Invent rio novos bens ap s a partilha Declara o Final de Esp lio prazo de apresenta o pagamento do imposto at 2007 Declara o Final de Esp lio prazo de apresenta o pagamento do imposto a partir de 2008 Declara o Final de Esp lio apura o do imposto Declara o Final de Esp lio declara o de bens Transfer ncia de bens e direitos Bens doados em vida Mol stia grave proventos e pens es recebidos pelo esp lio ou herdeiros EXTERIOR Residente no Brasil conceito Condi o de residente nova contagem N o residente no Brasil conceito Condi o de n o residente nova contagem Sa da tempor ria procedimentos Sa da definitiva procedimentos Residente sa da definitiva sem entrega de comunica o ou tempor ria N o residente visto tempor rio N o residente brasileiro que retorna ao Brasil
16. ganho de capital Valor da Terra Nua VTN de compra e aliena o id nticos Aquisi o e ou aliena o sem apura o do Valor da Terra Nua VTN Cons rcio nico im vel aquisi o de outro por contrato particular Aliena es diversas aplicabilidade da isen o Aliena es diversas aplicabilidade de redu o Valor da aliena o recebido parceladamente Venda parcelada de im vel cl usulas de corre o Bens adquiridos at 1995 pela primeira vez declarados Despesas que integram o custo de aquisi o Aliena o de bens comuns isen o de nico im vel Bem de pequeno valor condom nio Saldo devedor do Sistema Financeiro da Habita o SFH custo de aquisi o Programa de arrendamento residencial custo de aquisi o A es de companhia telef nica aliena o com procura o Valor da Terra Nua VTN do Diat menor que valor de venda da terra nua T tulos de investimento coletivo Passe de atleta Bem de pequeno valor Permuta com recebimento de torna em dinheiro Im vel adquirido pelo Sistema Financeiro da Habita o SFH ou em cons rcio Aliena o do nico im vel nico im vel copropriedade Unifica o de terrenos cont guos Aliena o de parte do im vel Ativos recebidos dissolu o sociedade conjugal Pagamento do IR dissolu o sociedade conjugal Heran a ou legado Doa o em adiantamento da leg tima tratamento INCORPORA O E LOTEAMENTO
17. mea o e heran a Atualiza o do valor do bem Usucapi o Laud mio Bem originariamente possu do em usufruto e depois em propriedade plena Revoga o da doa o em adiantamento da leg tima Custo de aquisi o Cess o do exerc cio do usufruto Aliena o do nico im vel isen o Cess o de precat rio Im vel vendido em partes em datas diferentes Contrato com cl usula de rescis o Rescis o de contrato de promessa de compra e venda Participa es societ rias aliena o sem pre o predeterminado Substitui o de a es cis o fus o ou incorpora o Transfer ncia de bens para integraliza o de capital Transfer ncia de bens para integraliza o de capital ganho de capital Dissolu o de sociedade transfer ncia de bens Dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel transfer ncia de bens Dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel pagamento do imposto Heran a ou legado Prazo de recolhimento no caso de heran a ou legado Doa o a terceiros de bens ou direitos Doa o valor do custo de aquisi o Prazo doa o em adiantamento da leg tima Aliena o com recebimento parcelado em bens m veis Cl usulas pro soluto ou pro solvendo Aliena o com d vida quitada com desconto Notas promiss rias correspondentes s presta es Doa o de notas promiss rias Aliena o condicionada aprova o de financiamento Contrato particular
18. o da base de c lculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa F sica IRPF l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 153 Aten o As despesas com instru o e as despesas m dicas pagas pelo alimentante em nome do alimentando em raz o de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito podem ser deduzidas somente na declara o de rendimentos em seus campos pr prios observado o limite anual relativo s despesas com instru o R 2 958 23 Na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados da Declara o de Ajuste Anual devem ser informados o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de todos os benefici rios da pens o e o valor total pago no ano mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de apenas um dos benefici rios O contribuinte que paga pens o n o pode in
19. o de servi os mediante da o em pagamento efetuada com im vel A da o em pagamento realizada com im vel configura uma aliena o devendo o ganho de capital ser apurado quando da transfer ncia do im vel O valor correspondente caracteriza para o adquirente rendimento sujeito ao carn le o ou ao imposto sobre a renda incidente na fonte conforme o im vel seja recebido de pessoa f sica ou jur dica e ao ajuste anual Retorno ao sum rio ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING 581 Qual o custo de aquisi o de bens adquiridos por arrendamento mercantil O custo de aquisi o de bens adquiridos por arrendamento mercantil leasing corresponde aos valores pagos a esse t tulo obtidos da seguinte forma a com a op o de compra realizada ao final do contrato pela soma dos valores pagos a t tulo de arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago b com a op o de compra realizada no ato do contrato pela soma de todos os valores pagos aluguel mais valor residual pago a cada parcela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 24 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 117 4 Retorno ao sum rio PERMUTA DE UNIDADES IMOBILI RIAS 582 O que se considera permuta para efeitos tribut rios Para efeitos tribut rios considera se permuta toda e qualquer opera o que tenha por objeto a troca de uma ou mais unidades i
20. 079 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado Apresenta declara o em seu nome com n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio Se preencher os requisitos para permanecer como dependente pode apresent la em conjunto com um dos pais Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE INCAPAZ 080 Como deve declarar o contribuinte incapaz A declara o feita em nome do incapaz pelo tutor curador ou respons vel por sua guarda usando o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do incapaz Opcionalmente o incapaz pode ser considerado dependente do tutor curador ou respons vel por sua guarda judicial desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declara o Retorno ao sum rio DECLARA O EM CONJUNTO DECLARANTE EM CONJUNTO CONCEITO 081 Quem considerado declarante em conjunto Somente considerado declarante em conjunto o c njuge companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributa o na declara o apresentada pelo contribuinte titular 43 Retorno ao sum rio C NJUGE OU FILHO NA CONDI O DE DEPENDENTE 082 C njuge e filho podem apresentar a declara o de rendimentos em conjunto ou sem apresent la ficar na condi o de dependente do declarante Sim Por m somente considerada declara o em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos tributa
21. 2 Im veis adquiridos a partir de 01 01 1997 Com o advento da Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 passam a ser considerados como custo de aquisi o e valor de aliena o do im vel rural o Valor da Terra Nua VTN declarado no Documento de Informa o e Apura o do ITR Diat respectivamente nos anos da ocorr ncia de sua aquisi o e de sua aliena o Caso n o tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisi o ou aliena o ou ambos deve se proceder ao c lculo do ganho de capital com base nos valores reais da transa o Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 art 19 Aten o Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apura o da determina o da base de c lculo do imposto da atividade rural o valor de aliena o referente a elas ser tributado como receita da atividade rural Caso o custo das benfeitorias integre o custo de aquisi o a inexistindo VTN de aquisi o ou aliena o o ganho de capital a diferen a entre o valor total recebido na aliena o terra nua mais benfeitorias e o custo de aquisi o representado pela soma do custo de aquisi o da terra nua s despesas com benfeitorias b existindo VTN de aquisi o e aliena o o ganho de capital determinado pela diferen a entre o VTN do ano de aliena o somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisi o somado ao custo das benfeitorias GC VTN aliena
22. 3 os Conselhos Municipais Estaduais ou Nacional do Idoso controladores dos fundos beneficiados pelas doa es devem emitir comprovante em favor do doador 4 para fins de comprova o cada Fundo dever registrar em sua escritura o os valores recebidos e manter em boa guarda a documenta o correspondente pelo prazo decadencial Ill Incentivo Cultura a t tulo de doa es ou patroc nios tanto mediante contribui es ao Fundo Nacional de Cultura FNC como em apoio direto desde que enquadrados nos objetivos do Programa Nacional de Apoio Cultura a programas projetos e a es culturais 1 em geral de natureza cultural com o objetivo de desenvolver as formas de express o os modos de criar e fazer os processos de preserva o e prote o do patrim nio cultural brasileiro e os estudos e m todos de interpreta o da realidade cultural bem como contribuir para propiciar meios popula o em geral que permitam o conhecimento dos bens de valores art sticos e culturais compreendendo entre outros os seguintes segmentos Lei n 8 313 de 1991 art 25 a teatro dan a circo pera m mica e cong neres b produ o cinematogr fica videogr fica fotogr fica discogr fica e cong neres c literatura inclusive obras de refer ncia d m sica e artes pl sticas artes gr ficas gravuras cartazes filatelia e outras cong neres f folclore e artesanato 9 patrim nio cultural inclu
23. Cabe ao benefici rio comunicar fonte pagadora tal condi o Retorno ao sum rio COPA DAS CONFEDERA ES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014 263 Qual o tratamento tribut rio em rela o aos rendimentos recebidos pelas pessoas f sicas quando provenientes de trabalhos executados por ocasi o da realiza o dos eventos da Copa das Confedera es 2013 e Copa do Mundo de 2014 Est o isentos do imposto sobre a renda os rendimentos pagos creditados empregados entregues ou remetidos pela Fifa sua Subsidi ria no Brasil Confedera es Fifa Associa es estrangeiras membros da Fifa Emissora Fonte da Fifa Prestadores de Servi os Fifa para pessoas f sicas n o residentes no Pa s empregadas ou de outra forma contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organiza o ou realiza o dos Eventos que ingressarem no Pa s com visto tempor rio Estas isen es s o aplic veis tamb m aos rbitros jogadores de futebol e outros membros das delega es exclusivamente no que concerne ao pagamento de pr mios relacionados aos eventos quando efetuados pelas pessoas jur dicas que usufruem desta isen o Est o isentos do imposto sobre a renda os valores dos benef cios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Volunt rio da Fifa da Subsidi ria Fifa no Brasil ou do LOC Comit Organizador Brasileiro que auxiliar na organiza o e realiza o dos Eventos at o valor de 5 cinco sal rios m nimos
24. Como o ato cooperativo n o implica opera o de mercado nem contrato de compra e venda de mercadoria ou produto e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa n o significa mais do que a outorga de poderes o c mputo como receita e a tributa o dos rendimentos deve ocorrer no momento do recebimento do produto da venda de produto agropecu rio realizado pela sociedade cooperativa Ressalte se que integram tamb m a receita da atividade rural as sobras l quidas decorrentes da comercializa o de produtos agropecu rios apuradas na demonstra o de resultado do exerc cio sobras ou perdas l quidas e quando pagas creditadas ou distribu das pelas sociedades cooperativas de produ o agropecu ria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Parecer Normativo CST n 66 de 5 de setembro de 1986 Retorno ao sum rio ANIMAIS PRODUTOS BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZA O DE QUOTAS 505 Animais produtos ou bens rurais entregues para integralizar quotas subscritas em sociedade empresa rural configuram receita da atividade rural A entrega de animais produtos ou bens rurais para integraliza o de capital em sociedade por quotas implica obten o de receita e em consequ ncia deve compor o resultado da atividade ru
25. O contribuinte adquiriu um autom vel em 23 03 1999 por US 50 000 00 sendo 80 com rendimentos auferidos originariamente em reais e 20 com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira Este autom vel foi alienado em 10 06 2011 por US 62 500 00 em tr s parcelas sendo a primeira de US 25 000 00 em 10 06 2011 e as seguintes de US 18 750 00 em 15 07 2011 e 12 08 2011 respectivamente Faz se o c lculo proporcional conforme demonstrado abaixo a Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais Valor de aliena o US 62 500 00 x 80 US 50 000 00 Custo de aquisi o US 50 000 00 x 80 US 40 000 00 Custo de aquisi o US 40 000 00 x R 1 8516 R 74 064 00 Cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia 23 03 1999 data do pagamento na aquisi o Calcula se o imposto devido correspondente a cada parcela a 1 recebimento da 1 parcela Valor da parcela recebida em US 25 000 00 x 80 US 20 000 00 d lares dos EUA Valor da parcela recebida em US 20 000 00 x R 2 85000 R 57 000 00 reais Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 20 000 00 US 50 000 00 R 29 625 60 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 57 000 00 R 29 625 60 R 27 374 40 Imposto devido R 27 374 40 x 15 R 4 106 16 Vencimen
26. es contidas na pergunta 213 em especial o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 233 Consulte ainda as perguntas 232 233 234 e 416 Retorno ao sum rio ALUGU IS 019 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir as despesas com condom nio taxas impostos em rela o a alugu is recebidos Sim O contribuinte independentemente da op o pelo desconto simplificado ou n o pode informar como rendimento tribut vel o valor dos alugu is recebidos j diminu dos de impostos taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento desde que o nus desses encargos tenha sido exclusivamente do declarante Consulte a pergunta 193 Retorno ao sum rio PRAZO DE ENTREGA DECLARA O DE AJUSTE ANUAL EXERC CIO DE 2012 020 Qual o prazo de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 A Declara o de Ajuste Anual deve ser apresentada no per odo de 1 de mar o a 30 de abril de 2012 O servi o de recep o da declara o transmitida pela Internet ser interrompido s 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do ltimo dia do prazo estabelecido Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 5 Retorno ao sum rio DECLARANTE NO EXTERIOR 021 Qual o prazo de entrega da Declara
27. no m s do recebimento e na Declara o de Ajuste Anual IN SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 Consulte as perguntas 119 123 125 126 127 128 156 e 247 Retorno ao sum rio CARN LE O x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR 249 Qual a diferen a entre o recolhimento mensal obrigat rio carn le o e o recolhimento complementar A pessoa f sica residente no Pa s que recebe rendimentos de pessoa f sica ou do exterior quando n o tributados na fonte no Brasil est obrigada a efetuar o recolhimento mensal carn le o do imposto sobre a renda O c digo para pagamento do imposto 0190 O cam le o est sujeito a encargos em caso de pagamento em atraso O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para antecipar o pagamento do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual no caso de recebimento de rendimentos tribut veis de fontes pagadoras pessoa f sica e jur dica ou de mais de uma pessoa jur dica ou ainda de apura o de resultado tribut vel da atividade rural Este recolhimento deve ser efetuado no curso do ano calend rio at o ltimo dia til do m s de dezembro sob o c digo 0246 N o h data para o vencimento do imposto Assim n o incide multa no recolhimento do recolhimento complementar por n o se tratar de pagamento obrigat rio O imposto complementar pode ser retido mensalmente por uma das fontes pagadoras pessoa jur
28. o valor recebido pelas benfeitorias VTN aquisi o valor pago pelas benfeitorias Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 9 e 10 Consulte a pergunta 534 Retorno ao sum rio 251 TERRA NUA GANHO DE CAPITAL 600 O que se considera terra nua para fins de apura o do ganho de capital Considera se terra nua o im vel rural por natureza que compreende o solo com sua superf cie e respectiva floresta nativa despojado das constru es instala es e melhoramentos das culturas permanentes das rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas que se classificam como investimentos benfeitorias Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 4 8 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 9 1 Retorno ao sum rio VALOR DA TERRA NUA VTN DE COMPRA E ALIENA O ID NTICOS 601 Como apurar o ganho de capital quando o Valor da Terra Nua VTN de compra e o de aliena o s o id nticos como por exemplo para o im vel adquirido antes da entrega do Diat e vendido ap s a sua entrega por m no mesmo ano Em rela o terra nua n o h que se falar em ganho de capital visto que o Valor da Terra Nua VTN de compra e o de venda s o coincidentes salvo se as benfeitorias n o tiverem sido deduzidas como desp
29. o em que ainda n o tenha sido recebido o valor integral da indeniza o o contribuinte deve preencher a coluna Discrimina o da Declara o de Bens ou Direitos informando essa circunst ncia e especificando os valores recebidos at 31 12 2011 N o incluir as parcelas referentes a juros Aten o Tratando se de desapropria o para fins de reforma agr ria conforme o disposto no 5 do art 184 da Constitui o Federal de 1988 n o se apura o ganho de capital relativo terra nua Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 120 inciso Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 24 e 28 Retorno ao sum rio IM VEL RURAL 599 Como apurar o ganho de capital de im vel rural O ganho de capital corresponde diferen a entre o valor de aliena o e o custo de aquisi o da terra nua sem as benfeitorias e depende da data de aquisi o do im vel rural Caso o custo das benfeitorias tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas n o tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural o seu valor integra o custo de aquisi o para fins de apura o do ganho de capital 250 1 Im veis adquiridos at 31 12 1996 Para os im veis rurais adquiridos at 31 12 1996 aplicam se as regras para apura o do ganho de capital vigentes antes da edi o da Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 1
30. 1 022 de 5 de abril de 2010 art 53 Retorno ao sum rio PREJU ZO EM DEZEMBRO COMPENSA O 649 O resultado negativo ou perda apurado em dezembro pode ser compensado com o ganho auferido em qualquer m s do exerc cio seguinte Sim n o h restri o quanto ao m s ou ano de sua utiliza o Aten o As perdas incorridas em opera es iniciadas e encerradas no mesmo dia day trade somente s o compens veis com os ganhos l quidos auferidos nessas opera es day trade em uma ou mais modalidades operacionais Do mesmo modo as perdas incorridas em opera es comuns somente s o compens veis com os ganhos l quidos auferidos nessas opera es Consulte as perguntas 647 e 648 Retorno ao sum rio DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE 650 Os rendimentos auferidos em opera es day trade sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte Sim Os rendimentos auferidos em opera es day trade realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas por qualquer benefici rio sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte al quota de 1 Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 caput Retorno ao sum rio 266 DAY TRADE RESPONS VEL PELA RETEN O DO IR 651 Quem o respons vel pela reten o do imposto sobre a renda re
31. 1 8516 R 74 064 00 Cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia 23 03 1999 data do pagamento na aquisi o Retorno ao sum rio Fazendo a apura o do ganho de capital para cada parcela 235 a recebimento da 1 parcela Valor da parcela recebida em US 20 000 00 x R 2 8500 R 57 000 00 reais Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 20 000 00 US 50 000 00 R Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 57 000 00 R 29 625 60 R 27 374 40 Imposto devido R 27 374 40 x 15 R 4 106 16 Vencimento em 29 07 2011 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 06 2011 data do recebimento da 1 parcela b recebimento da 2 parcela Valor da parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 86690 R 43 003 50 reais Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 R 22 219 20 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 43 003 50 R 22 219 20 R 20 784 30 Imposto devido R 20 784 30 x 15 R 3 117 65 Vencimento em 31 08 2011 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 29 07 2011 data do recebimento da 2 parcela c recebimento da 3 e ltima parcela Valor da
32. 1 991 40 uma vez que se enquadra no limite permitido para a compensa o Exemplo 2 Rendimentos produzidos na Fran a recebidos pelo US 4 400 00 contribuinte B em 22 09 2011 Imposto sobre a renda pago na Fran a US 1 500 00 Taxa de c mbio para compra vigente em 12 08 2011 R 2 0035 Convers o em reais Valor dos rendimentos em reais R 8 815 40 Imposto correspondente pago em reais R 3 005 25 C lculo do imposto anual I Imposto devido antes da inclus o dos rendimentos produzidos na R 1 000 00 Fran a Il Imposto devido ap s a inclus o desses rendimentos R 4 860 38 Ill Limite para a compensa o do imposto diferen a ll I R 3 860 38 NOTA Nesta hip tese o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser compensado integralmente at o limite de R 3 005 25 Aten o As cota es constantes dos exemplos desta pergunta s o fict cias 68 O contribuinte deve providenciar a tradu o para o portugu s por tradutor juramentado do teor dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago para que este possa ser compensado na Declara o de Ajuste Anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 103 Instru o Normativa RFB n 1 226 de 23 de dezembro de 2011 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 1 Parecer Normativo CST n 182 de 3 de mar o de 1971 Parecer Norm
33. 12 000 00 Desconsiderando a corretagem e outras despesas temos 271 Pr mio total recebido R 15 500 00 Valor m dio do pr mio recebido R 15 500 00 15 000 R 1 03 Valor pr mio rec P metade encerrada R 12 000 00 X R 1 03 R 12 360 00 Valor pr mio pago pela quantidade R 12 000 00 encerrada Ganho l quido R 360 00 Valor do saldo de op es vendidas R 15 500 00 R 12 360 00 R 3 140 00 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO EXERC CIO DE OP ES DE COMPRA 667 O que se considera ganho l quido no exerc cio de op es de compra 1 Titular de op o de compra comprador O custo de aquisi o o pre o de exerc cio do ativo acrescido do valor do pr mio pago Considera se pre o de exerc cio o valor de compra do ativo acordado para liquida o da opera o O ganho l quido a diferen a positiva entre o valor de venda vista do ativo na data do exerc cio e o seu custo de aquisi o Ocorrendo a venda posteriormente data do exerc cio o ganho l quido ser a diferen a positiva entre o valor recebido pela venda do ativo e o custo m dio de aquisi o apurado conforme estabelecido para o mercado vista Exemplo O investidor adquiriu op o de compra de 10 000 a es K pagando o pr mio total de R 10 000 00 com vencimento para 60 dias e ao pre o de exerc cio de R 10 00 por a o K No
34. 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 994 Retorno ao sum rio 94 RENDIMENTOS RECEBIDOS EM M S POSTERIOR 186 Quando devem ser tributados os rendimentos comiss es honor rios sal rios etc correspondentes a um m s e recebidos no m s seguinte Os rendimentos s o tributados no m s em que forem recebidos considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora mesmo mediante dep sito em institui o financeira em favor do benefici rio No caso de comiss es recebidas por trabalhador assalariado essas devem ser somadas ao sal rio do m s do recebimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 38 par grafo nico Retorno ao sum rio ACIDENTE DE TRABALHO 187 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tribut vel A indeniza o e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorr ncia de acidente de trabalho s o isentos Aten o A pens o paga em decorr ncia de falecimento por acidente de trabalho tribut vel Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 incisos IV e XIV Retorno ao sum rio VANTAGEM PECUNI RIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMAN NCIA 188 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos a t tulo de Vantagem Pecuni ria Individual institu da pela Lei n 10 698 de 2 de julho de 2003 e de Abono de Perm
35. 38 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 1 Consulte as perguntas 534 562 591 605 612 620 e 621 Retorno ao sum rio PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINHEIRO 620 Na permuta de im veis com recebimento de torna em dinheiro se o valor da torna for igual ou inferior a R 20 000 00 pode ser considerada como bem de pequeno valor N o uma vez que a n o incid ncia alcan a o valor total da aliena o e n o apenas o valor da torna Para aliena es at 15 de junho de 2005 considera se bem de pequeno a aliena o at R 20 000 00 Em rela o s aliena es de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005 o valor da opera o R 35 000 00 Consulte a pergunta 619 Retorno ao sum rio IM VEL ADQUIRIDO PELO Sistema Financeiro da Habita o SFH OU EM CONS RCIO 621 O que se considera bem de pequeno valor no caso de aliena o de im vel financiado pelo Sistema Financeiro da Habita o SFH ou de bem adquirido por cons rcio e assemelhados O valor de aliena o compreende apenas o valor recebido sem o saldo devedor transferido ao adquirente Dessa forma se o valor recebido for igual ou inferior a R 35 000 00 n o se tributa o ganho de capital 257 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso Il Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 a
36. 647 permitida a compensa o de perdas com ganhos em opera es de renda vari vel Sim Para fins de apura o e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos l quidos as perdas incorridas nas opera es de renda vari vel nos mercados vista de op es futuros a termos e assemelhados poder o ser compensadas com os ganhos l quidos auferidos no pr prio m s ou nos meses subsequentes em outras opera es realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados opera es comuns Aten o As perdas incorridas em opera es de day trade somente poder o ser compensadas com ganhos l quidos auferidos em opera es da mesma esp cie day trade realizadas no m s ou meses subsequentes Do mesmo modo as perdas incorridas em opera es comuns somente s o compens veis com os ganhos l quidos auferidos nessas opera es Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 760 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 53 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL COMPENSA O DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES 648 O resultado negativo ou perda apurado em um m s pode ser compensado com ganho auferido em meses anteriores N o se pode compensar resultados negativos de um m s com ganhos auferidos em meses anteriores pois a base de c lculo do imposto apurada mensalmente Instru o Normativa RFB n
37. 66 a 74 Retorno ao sum rio APLICA O EM RENDA FIXA 677 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos obtidos pela pessoa f sica nas aplica es de renda fixa Os rendimentos produzidos por aplica o financeira de renda fixa s o tributados na fonte s al quotas de a 22 5 em aplica es com prazo de at seis meses b 20 em aplica es com prazo de seis meses e um dia at doze meses c 17 5 em aplica es com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses d 15 em aplica es com prazo acima de vinte e quatro meses Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 1 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 37 Retorno ao sum rio COMPENSA O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FIXA 678 Pode ser compensado na declara o anual o imposto sobre a renda retido em aplica o de renda fixa N o O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas aplica es n o integram a base de c lculo do imposto sobre a renda na Declara o de Ajuste Anual Retorno ao sum rio FUNDOS DE RENDA FIXA 679 Como s o tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa Se classificados como de longo prazo os rendimentos s o tributados na fonte s al quotas de a 22 5 em aplica es com prazo de at seis meses b 22 em aplica es com prazo de seis meses e um dia at doze meses
38. Como proceder para aplicar o percentual de redu o na hip tese de aliena o de im vel edificado ampliado e ou reformado em data posterior da aquisi o do terreno No caso de percentual de redu o diferenciado necess rio que o custo seja desdobrado de acordo com a data de aquisi o ou seja o quanto representa o custo parcial do terreno da edifica o da amplia o ou reforma em rela o ao total de aquisi o Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado cabe destacar o seguinte l Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Para efeito da apura o do valor a ser tributado no caso de edifica o amplia o e ou reforma em terreno pr prio adquirido at 31 12 1988 o procedimento o seguinte a edifica o amplia o e ou reforma iniciada at 31 12 1988 Desde que essas constem da Declara o de Ajuste Anual ainda que tenham sido conclu das em ano posterior ao da sua aquisi o considerado para todo o im vel o ano da aquisi o do terreno b edifica o amplia o e ou reforma iniciada ap s 31 12 1988 249 A redu o aplica se apenas em rela o ao terreno e s edifica es existentes em 31 12 1988 Il Lein2 11 196 de 21 de novembro de 2005 Para efeito da apura o do valor a ser tributado no caso de edifica o amplia o e ou reforma em terreno pr prio adquirido at 31 12 1995 o procedimento o seguinte a edifica o amplia o e ou reforma
39. Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR 006 Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresenta o da Declara o de NELE ANEL N o h limita o quanto idade Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 2 Instru o Normativa RFB n 1 246 3 de fevereiro de 2012 art 2 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS AVALIA O 007 Para verifica o da obrigatoriedade de entrega da Declara o de Ajuste Anual qual o crit rio a ser utilizado para avaliar os bens e direitos no caso de contribuinte dispensado de apresentar a declara o nos ltimos cinco anos o custo de aquisi o Tratando se de bens e direitos cuja aquisi o tenha ocorrido at 1995 o custo de aquisi o pode ser atualizado at 31 12 1995 tomando se por base o valor da Ufir vigente em 01 01 1996 n o se lhe aplicando qualquer atualiza o a partir dessa data ver tabela no Anexo nico da Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 6 Tratando se de bens e direitos cuja aquisi o tenha ocorrido ap s 31 12 1995 ao custo de aquisi o n o aplicada qualquer atualiza o Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL 008 A posse ou a propriedade de bens e direitos relativos atividade rural de valor superior a R 300 000 00 exceto
40. Dados para a declara o Declara o de Bens e Direitos Consulte a pergunta 585 PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS 583 Como proceder na permuta de uma unidade por duas ou mais unidades imobili rias Nesse caso o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobili ria proporcionalmente ao valor do im vel dado em permuta Retorno ao sum rio 232 PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINHEIRO 584 Como proceder no caso de permuta com pagamento de torna em dinheiro Sempre que houver pagamento de torna a pessoa f sica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de capital podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente torna conforme exemplo da pergunta 582 Quando a torna for contratada para pagamento a prazo a parcela apurada pode ser tributada proporcionalmente em cada m s na medida em que for recebida Aten o Para os im veis adquiridos at 31 12 1988 pode ser aplicado o percentual de redu o previsto no art 18 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 sobre o ganho de capital correspondente torna No caso de permuta com pagamento de torna em bens m veis ou direitos exceto dinheiro n o aplic vel o tratamento de permuta previsto no art 121 inciso II do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 devendo ser apurado normalmente o ganho de capita
41. Para os efeitos fiscais somente com a decis o judicial ou por escritura p blica da partilha ou da adjudica o dos bens extingue se a responsabilidade da pessoa falecida dissolvendo se ent o a universalidade de bens e direitos Com rela o obrigatoriedade de apresenta o das declara es de esp lio aplicam se as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas f sicas Assim caso haja obrigatoriedade de apresenta o a declara o de rendimentos a partir do exerc cio correspondente ao ano calend rio do falecimento e at a data da decis o judicial da partilha ou da adjudica o dos bens apresentada em nome do esp lio classificando se em inicial intermedi ria e final Havendo bens a inventariar a apresenta o da declara o final de esp lio obrigat ria independentemente de outras condi es de obrigatoriedade de apresenta o Aten o Caso a pessoa falecida n o tenha apresentado as declara es anteriores s quais estivesse obrigada essas declara es devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida Se essas declara es foram apresentadas por m constatou se que ocorreram erros omiss es ou inexatid es elas devem ser retificadas verificar as orienta es contidas na pergunta 100 A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida at a data do falecimento do esp lio Encerrada a partilha a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida at aquela
42. a diferen a positiva entre o pre o de venda vista do ativo na data do exerc cio e o seu custo de aquisi o Ocorrendo a venda posteriormente data do exerc cio o ganho l quido a diferen a positiva entre o valor recebido pela venda do ativo e o custo m dio de aquisi o apurado conforme estabelecido para o mercado vista N o ocorrendo o encerramento ou exerc cio da op o o valor do pr mio recebido constitui ganho l quido para o lan ador Retorno ao sum rio 273 PR MIO N O EXERC CIO OU ENCERRAMENTO DA OP O 669 Qual o tratamento dado ao valor do pr mio quando n o ocorre o exerc cio ou o encerramento da op o O valor do pr mio constitui ganho para o lan ador e perda para o titular na data do vencimento da op o Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno ao sum rio MERCADO FUTURO 670 O que o mercado futuro uma modalidade de mercado a prazo onde s o negociados contratos de lotes padronizados de determinado ativo com data de liquida o futura previamente acordada exigida da posi o compradora e da vendedora uma margem dep sito para garantir eventual oscila o de pre o do ativo Al m da margem existem nestes mercados os ajustes di rios que s o pagamentos de perdas ou recebimentos de ganhos Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 50 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO
43. art 42 Parecer Normativo Cosit n 4 de 16 de setembro de 1996 Retorno ao sum rio TRABALHO ASSALARIADO EXTERIOR 151 Como s o tributados os rendimentos do trabalho assalariado auferidos no exterior por brasileiro que saiu do Brasil para prestar servi o a empresa estrangeira A pessoa f sica que se ausentou do Brasil exceto a servi o do Pa s tem seus rendimentos tributados conforme se enquadre como residente ou n o residente no Brasil Consulte as perguntas 109 111 118 e 119 Retorno ao sum rio 79 DECLARA O DE BENS PESSOA F SICA QUE PASSA A SER RESIDENTE 152 Como deve informar os bens na Declara o de Ajuste Anual a pessoa f sica que passou condi o de residente no Brasil em 2011 A pessoa f sica que passou condi o de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legisla o tribut ria aplic veis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condi o de residente estando obrigada a apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 Na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual devem ser relacionados pormenorizadamente os bens m veis im veis direitos e obriga es que no Brasil e no exterior constitu am o patrim nio da pessoa f sica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condi o de residente Nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011 a pessoa f sica que
44. art 84 8 12 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 3 8 1 Consulte a pergunta 012 Retorno ao sum rio CONTRIBUI O PATRONAL PAGA PREVID NCIA SOCIAL 421 Quais s o os valores referentes contribui o patronal pagos Previd ncia Social pelo ador dom stico que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado Observadas as compet ncias de recolhimentos das contribui es previdenci rias somente podem ser deduzidos os valores recolhidos no ano calend rio a que se referir a Declara o de Ajuste Anual Assim deve ser observado o seguinte l na hip tese de recolhimentos de contribui es feitos com atraso 177 a se os pagamentos ocorrerem no exerc cio das respectivas compet ncias as contribui es pagas podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda sendo que as multas e os juros n o podem ser aproveitados para fins de dedu o b se os pagamentos ocorrerem em exerc cios seguintes s das respectivas compet ncias as contribui es pagas n o podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda Il na hip tese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a dedu o de contribui o paga por pessoa f sica que poca do pagamento se encontrava na condi o de residente no Brasil Ill na hip tese de contribuinte falecido esp
45. data do sucessor a qualquer t tulo e do c njuge meeiro limitando se ao montante dos bens e direitos a eles atribu dos Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 997 Lei n 6 015 de 31 de dezembro de 1973 art 167 inciso itens 24 e 25 com reda o dada pela Lei n 6 216 de 30 de junho de 1975 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 11 e 12 Instru o Normativa SRF n 81 de 2001 art 3 22e 32 e art 23 Retorno ao sum rio DECLARA ES DE ESP LIO 089 O que se considera declara o inicial intermedi ria e final de esp lio Declara o Inicial a que corresponde ao ano calend rio do falecimento Declara es Intermedi rias Referem se aos anos calend rio seguintes ao do falecimento at o ano calend rio anterior ao da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens Aten o Aplicam se quanto obrigatoriedade de apresenta o das declara es de esp lio inicial e intermedi rias as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas f sicas Opcionalmente as referidas declara es poder o ser apresentadas pelo inventariante em nome do esp lio em conjunto com o c njuge companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributa o nestas declara es Declara o Final a que corresponde ao ano calend ri
46. de 11 de outubro de 2001 arts 7 e 23 Retorno ao sum rio SOBREPARTILHA BENS 092 Que bens s o pass veis de sobrepartilha S o pass veis de sobrepartilha os bens 47 l sonegados Il da heran a de que se tiver ci ncia ap s a partilha Ill Iitigiosos assim como os de liquida o dif cil ou morosa IV situados em lugar remoto da sede do ju zo onde se processa o invent rio Nas situa es de que tratam os itens Ill e IV a partilha dos demais bens integrantes do esp lio embora implique sua baixa na Declara o de Bens e Direitos do esp lio observadas as instru es quanto ao valor de transmiss o n o obriga a entrega da declara o final que somente exigida quando do tr nsito em julgado da sobrepartilha Se a sobrepartilha n o for homologada no mesmo ano calend rio a baixa dos bens resultantes da partilha ser efetuada na declara o intermedi ria informando se na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos os dados referentes aos benefici rios e ao valor de transmiss o Caso o valor de transmiss o seja superior ao constante na coluna do ano anterior deve ser apurado o ganho de capital observadas as instru es espec ficas Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 2 021 e 2 022 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 11 12 e 13 Retorno ao sum rio DECLARA ES DE ESP LIO DEDU ES 093 Que dedu
47. de 1979 Consulte a pergunta 548 Retorno ao sum rio DOA O ENTRE C NJUGES 574 Qual o tratamento tribut rio da doa o de bens e direitos privativos entre c nj A doa o de bens e direitos privativos de um c njuge a outro sujeita se apura o de ganho de capital na forma de doa o Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 544 e 549 Retorno ao sum rio BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS SORTEIOS E OUTROS 575 Qual o custo de aquisi o dos bens recebidos por meio de concursos sorteios e outros Para fins de apura o do ganho de capital os bens adquiridos t m como custo o valor de mercado do pr mio utilizado como base de c lculo do imposto sobre a renda incidente na fonte atualizado at 31 12 1995 acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte Aten o Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de dezembro de 1994 o custo de aquisi o zero Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 63 com reda o dada pela Lei n 9 065 de 20 de junho de 1965 art 1 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 14 e par grafo nico Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE TITULARIDADE DE QUOTAS DE CAPITAL 576 A transfer ncia da titularidade de quotas de capital entre c njuges casados no regime de comunh o universal de bens constitui aliena o para fins de tribut
48. do item Ill n o se aplica aos resultados positivos auferidos por n o residente nas opera es conjugadas que permitam a obten o de rendimentos predeterminados tais como as realizadas a nos mercados de op es de compra e de venda em bolsas de valores de mercadorias e de futuros box b no mercado a termo nas bolsas de que trata a al nea a deste item em opera es de venda coberta e sem ajustes di rios c no mercado de balc o 60 Remunera o do trabalho e de servi os Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da presta o de servi os exceto servi os t cnicos e de assist ncia t cnica e administrativas pagos creditados entregues empregados ou remetidos a n o residente sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 25 Royalties e servi os t cnicos e de assist ncia t cnica e administrativa As import ncias pagas creditadas entregues empregadas ou remetidas a n o residente a t tulo de royalties de qualquer natureza e de remunera o de servi os t cnicos e de assist ncia t cnica administrativa e semelhantes sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 classificam se como royalties os rendimentos de qualquer esp cie decorrentes do uso frui o explora o de direitos tais como a direito de colher ou extrair recursos vegetais in
49. em nome individual explore habitual e profissionalmente qualquer atividade econ mica de natureza civil ou comercial com fim de lucro mediante venda de bens e servi os considerada empresa individual equiparada pessoa jur dica 115 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 12 inciso ll Retorno ao sum rio PROFISSIONAIS QUE N OCONSTITUEM SOCIEDADE 245 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por dois ou mais profissionais que n o constituem sociedade mas utilizam um mesmo im vel com despesas em comum Tais profissionais tendo despesas comuns como aluguel telefone luz auxiliares mas com receitas totalmente independentes n o perdem a condi o de pessoas f sicas conforme entendimento expresso no Parecer Normativo CST n 44 de 1976 Nesse caso devem computar no rendimento bruto mensal os honor rios recebidos em seu nome As despesas comuns devem ser escrituradas em livro caixa da seguinte forma e aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o disp ndio pelo valor total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um escriturando como receita o valor total dos ressarcimentos recebidos e os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento constante do comprovante recebido que ser
50. inclusive e se for o caso o per odo entre o vencimento origin rio da obriga o e a data de concess o da medida judicial Em qualquer hip tese ser o devidos juros de mora sem qualquer interrup o desde o m s seguinte ao vencimento estabelecido na legisla o do imposto Aten o Apenas o dep sito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e juros de mora Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 63 2 Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 itens 19 1 a 19 3 Retorno ao sum rio NUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA 309 Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo benefici rio este pode compensar na declara o o imposto retido Sim devendo o benefici rio oferecer tributa o o valor reajustado 140 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 725 Consulte a pergunta 182 Retorno ao sum rio DEDU ES GERAL DEDU ES PERMITIDAS 310 Quais as dedu es permitidas na legisla o para determina o da base de c lculo do imposto sobre a renda 1 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto podem ser deduzidos do rendimento tribut vel a no caso de reten o na fonte e import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o ou
51. lares dos Estados Unidos da Am rica Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 6 inciso Il Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 14 inciso Ill Consulte a pergunta 591 16 A partir de 01 01 2002 na hip tese de doa o de livros objetos fonogr ficos ou iconogr ficos obras audiovisuais e obras de arte para os quais seja atribu do valor de mercado efetuada por pessoa f sica a rg os p blicos autarquias funda es p blicas ou entidades civis sem fins lucrativos desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino no Brasil com acesso franqueado ao p blico em geral l o doador deve considerar como valor de aliena o o constante em sua declara o de bens 215 Il o donat rio registra os bens recebidos pelo valor atribu do no documento de doa o Aten o No caso de aliena o de bens recebidos em doa o para efeito de apura o de ganho de capital o custo de aquisi o igual a zero Lei n 10 451 de 10 de maio de 2002 art 5 Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RESIDENCIAL PARA CONSTRU O DE OUTRO IM VEL 535 S o isentos os ganhos de capital decorrentes da aliena o de um ou mais im veis residenciais cujos recursos s o utilizados na constru o de outro im vel N o A isen o citada somente se aplica para a aquisi o no prazo de 180 dias a c
52. le o e ao ajuste anual Parecer Normativo CST n 449 de 24 de novembro de 1970 Parecer Normativo CST n 85 de 20 de maio de 1974 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 24 Retorno ao sum rio EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL 133 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por empregado de empresas estatais estrangeiras situadas no Brasil As empresas estatais estrangeiras por n o possu rem qualidade de representa o dos governos a que se vinculam mas por se constitu rem em seus instrumentos de explora o de atividade econ mica distinguem se fundamentalmente das entidades enumeradas no inciso Ill do art 22 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 embaixadas consulados e reparti es oficiais de outros pa ses Assim os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente no Brasil s o tributados na condi o de residente Os rendimentos do estrangeiro n o residente s o tributados na condi o de residente a partir da data em que adquirir v nculo empregat cio Aten o Enquanto o contribuinte permanecer na condi o de n o residente os rendimentos recebidos de empresas estatais estrangeiras situadas no pa s s o tributados exclusivamente na fonte Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1999 art 12 Parecer Normativo CST n 182 de 3 de mar o de 1971 Parecer Normativo
53. o da Declara o de Ajuste Anual mediante o acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF no endere o referido no art 4 a at as 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do dia 14 de cada m s produzindo efeitos no pr prio m s b ap s o prazo de que trata a al nea a produzindo efeitos no m s seguinte 4 A Coordena o Geral de Arrecada o e Cobran a Codac pode editar normas complementares necess rias regulamenta o do pagamento por interm dio de d bito autom tico em conta corrente banc ria de que trata o inciso Ill do 2 5 No caso de pessoa f sica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparti es do Governo brasileiro situadas no exterior al m das formas previstas no 2 o pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira a favor da RFB por meio do Banco do Brasil S A Ger ncia Regional de Apoio ao Com rcio Exterior Bras lia DF Gecex Bras lia DF prefixo 1608 X 6 O imposto que resultar em valor inferior a R 10 00 dez reais deve ser adicionado ao imposto correspondente a exerc cios subsequentes at que seu total seja igual ou superior ao referido valor quando ent o
54. o da dedu o relativa pens o aliment cia observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 85 Na Declara o de Ajuste Anual as f rias s o tributadas em conjunto com os demais rendimentos Hip teses de n o tributa o Em decorr ncia do disposto no art 19 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pelo art 21 da Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 n o s o tributados pelo Imposto sobre a Renda na fonte nem na Declara o de Ajuste Anual os pagamentos efetuados sob as rubricas de f rias n o gozadas integrais proporcionais ou em dobro convertidas em pec nia e de adicional de um ter o constitucional quando agregado a pagamento de f rias por ocasi o da rescis o do contrato de trabalho aposentadoria ou exonera o observados os termos dos atos declarat rios editados pelo Procurador Geral da Fazenda Nacional em rela o a essas mat rias indicados abaixo Pela mesma raz o n o s o tributados os pagamentos efet
55. o ocorre na mesma data da opera o o fato gerador do imposto ocorrer na data do preg o sendo a tributa o diferida para o momento da liquida o financeira Desse modo para efeitos de apura o do limite de isen o considera se a data do fato gerador data do preg o A data da liquida o servir como par metro para a reten o do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte pela corretora e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido ou seja o imposto devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do m s subsequente ao da liquida o financeira Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 4 140 760 e 770 Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 3 inciso Retorno ao sum rio 280 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 DOU de 06 02 2012 Disp e sobre a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 pela pessoa f sica residente no Brasil O SECRET RIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL no uso da atribui o que lhe confere o inciso Ill do art 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil aprovado pela Portaria MF n 587 de 21 de dezembro de 2010 e tendo em vista o disposto nos arts 260 e 260 A da Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 no art 88 da Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995
56. ocorrer o t rmino da equipara o pessoa jur dica Permanecem no ativo da empresa individual para efeito de tributa o como lucro da pessoa jur dica Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 166 114 a as unidades imobili rias e os lotes de terrenos integrantes de incorpora es ou loteamentos at sua aliena o e ap s esta o saldo a receber at o recebimento total do pre o b o saldo a receber do pre o dos im veis ent o alienados at seu recebimento total Retorno ao sum rio LUCRO NA CRIA O E VENDA DE C ES GATOS ETC 241 Qual o tratamento tribut rio do lucro auferido com a cria o e venda de c es passarinhos gatos etc O tratamento tribut rio depende da habitualidade ou n o da pr tica dessa atividade da forma seguinte a se for exercida de forma eventual isto se configurar pr tica comercial espor dica o lucro auferido na venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa f sica b se a atividade for exercida de forma habitual isto se configurar pr tica comercial cont nua a pessoa f sica considerada empresa individual equiparada pessoa jur dica sendo seu lucro tributado nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 Retorno ao sum rio ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESS O 2
57. previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil de t tulos de cr dito internacionais inclusive commercial papers pagos creditados empregados entregues ou remetidos a n o residente sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 Comiss es pagas por exportadores fretes afretamentos alugu is ou arrendamento de embarca es ou aeronaves aluguel de containers sobrestadia e demais servi os de instala es portu rias Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por n o residente relativos a pagamento cr dito emprego entrega ou remessa de comiss es por exportadores a seus agentes no exterior de receitas de fretes afretamentos alugu is ou arrendamentos de embarca es mar timas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras feitos por empresas desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes bem assim de aluguel de containers sobrestadia e outros relativos ao uso de servi os de instala es portu rias sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 0 zero por cento ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 Despesas com promo o propaganda e pesquisas de mercado alugu is e arrendamentos Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por n o residente relativos a pagamento cr dito emprego entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para produtos brasileiro
58. rio devem ser obrigatoriamente inclu dos na declara o do esp lio Opcionalmente os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declara o do esp lio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 12 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 15 Retorno ao sum rio ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISI O DE BENS 475 Adiantamento de recursos financeiros obtidos especificamente para emprego em atividade rural pode ser utilizado para aquisi o de bens n o empregados nesta atividade O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros referente a produto rural a ser entregue em ano posterior informado no campo Apura o do Resultado N o Tribut vel do Demonstrativo da Atividade Rural deve ser usado pelo contribuinte na forma prevista no contrato firmado entre as partes e neste caso os respectivos valores n o podem justificar acr scimo patrimonial Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 Retorno ao sum rio EMPR STIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS 476 Os valores dos empr stimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em atividade rural podem justificar acr scimo patrimonial Preliminarmente deve se comprovar s
59. s o condi es suficientes para permitir sua dedu o pelo parente que suporta o encargo Esta s permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condi o de dependente do contribuinte Podem ser dedut veis as despesas com instru o de irm o neto ou bisneto sem arrimo dos pais at 21 anos desde que o contribuinte detenha a guarda judicial ou de qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho No caso de irm o neto ou bisneto sem arrimo dos pais com idade de 21 a 24 anos a dedu o poss vel se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de 2 grau desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos No caso de primo ou sobrinho pode ser feita a dedu o somente quando esse se enquadrar como menor pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 incisos IV e V Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 incisos IV e V Consulte a pergunta 319 Retorno ao sum rio MENOR POBRE 377 Podem ser deduzidas as despesas com instru o de menor pobre Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre at que este complete 21 anos e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8 069 de 13 de julho de 199
60. veis Parecer Normativo CST n 324 de 1971 Parecer Normativo CST n 353 de 1971 Parecer Normativo CST n 59 de 1972 Parecer Normativo Cosit n 1 de 24 de setembro de 2002 Consulte as perguntas 045 305 306 307 e 308 Retorno ao sum rio RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO N O RETIDO 305 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto n o retido no caso de rendimento sujeito ao ajuste na declara o anual At o t rmino do prazo fixado para a entrega da Declara o de Ajuste Anual a responsabilidade pelo recolhimento do imposto da fonte pagadora e ap s esse prazo do benefici rio do rendimento Parecer Normativo Cosit n 1 de 24 de setembro de 2002 Retorno ao sum rio 139 RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO N O RETIDO POR DECIS O JUDICIAL 306 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto quando a fonte pagadora fica impossibilitada de fazer a reten o por for a de decis o judicial Caso a decis o final confirme como devido o imposto em lit gio este dever ser recolhido retroagindo os efeitos da ltima decis o como se n o tivesse ocorrido a concess o da medida liminar Nesse caso n o h como retornar a responsabilidade de reten o fonte pagadora O pagamento do imposto com os acr scimos legais cab veis deve ser efetuado pelo pr prio contribuinte tanto em rela o aos rendimentos sujeitos tributa o exclusiva
61. 1 Custo de aquisi o O custo de aquisi o como regra geral deve ser o valor constante na Declara o de Bens e Direitos 1 2 Falta de declara o Caso o contribuinte n o tenha apresentado declara o nos exerc cios de 1992 a 1996 o c lculo do custo de aquisi o deve seguir orienta o espec fica dependente da obrigatoriedade ou n o da apresenta o das referidas declara es conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada 1 3 Valor de mercado em 31 12 1991 inferior ao custo corrigido Tratando se de im vel adquirido at 1991 cujo valor de mercado declarado em 31 12 1991 for inferior ao custo corrigido o contribuinte pode atualizar o custo de aquisi o utilizando a Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos da Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 1 4 Im vel adquirido ap s 31 12 1991 Se o contribuinte adquiriu im vel rural ap s 31 12 1991 o custo o valor da escritura isto o valor pago corrigido at 31 12 1995 utilizando a Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos da Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 1 5 Im vel adquirido a partir de 01 01 1996 Tratando se de im vel adquirido ap s 31 12 1995 n o se atribui corre o monet ria ao seu custo conforme a Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 17 1 6 Valor de aliena o O valor de aliena o em todos os casos o valor efetivo da transa o
62. 1 3 de f rias realizado no m s de janeiro de 2011 m s de compet ncia da contribui o de dezembro de 2010 R 20 40 f para pagamento de contribui o relativa ao adicional de 1 3 de f rias realizado nos meses de fevereiro a mar o de 2011 meses de compet ncia da contribui o de janeiro e fevereiro dezembro de 2011 R 21 60 9 para pagamento de contribui o relativa ao adicional de 1 3 de f rias realizado no s meses de abril a dezembro de 2011 meses de compet ncia da contribui o de mar o a novembro de 2011 R 21 80 Lei n 11 324 de 19 de julho de 2006 art 1 Lei n 11 498 de 28 de junho de 2007 art 1 Lei n 8 212 de 24 de julho de 1991 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 Retorno ao sum rio FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIAN A E DO ADOLESCENTE 422 Como s o realizadas as doa es aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais Estaduais e Nacional dos Direitos da Crian a e do Adolescente Para que o contribuinte possa fazer uso da dedu o dos valores relativos a doa es na declara o necess rio que as doa es tenham sido efetuadas diretamente aos fundos de assist ncia da crian a e do adolescente que s o controlados pelos Conselhos Municipais Estaduais ou Nacional dos Direitos das Crian as e dos Adolescentes Os fundos de assist ncia que est o limitados a um por munic pio um por estado e um nacional devem emitir comprovante em favor
63. 18 inciso Il Consulte a pergunta 534 Retorno ao sum rio MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CHEQUES DE VIAGEM 592 Qual o tratamento tribut rio do disp ndio de moeda estrangeira representada por cheques de viagem O disp ndio a qualquer t tulo de moeda estrangeira representada por cheques de viagem inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior considerado como aliena o sujeita apura o de ganho de capital conforme disposto nas perguntas 589 e 591 Aten o A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na Declara o de Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em esp cie Consulte a pergunta 436 Retorno ao sum rio APLICA ES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA 593 Como s o considerados os rendimentos produzidos por aplica es financeiras em moeda estrangeira e o ganho de capital obtido na aliena o de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira Os rendimentos produzidos por aplica es financeiras em moeda estrangeira bem como o ganho de capital obtido na aliena o de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira ainda que decorrentes de rendimentos auferidos originariamente em reais s o considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 4 par grafo nico Retorno ao sum rio N O RESIDENTE
64. 1995 art 9 8 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 668 Retorno ao sum rio D CIMO TERCEIRO SAL RIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE 300 Como se tributa o d cimo terceiro sal rio recebido acumuladamente com rendimentos de outra natureza Considerando se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho h que ser observado o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 233 Aten o O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa RFB n 1 127 de 7 de fevereiro de 2011 alterada pelas Instru es Normativas n s 1 145 de 5 de abril de 2011 e 1 170 de 1 de julho de 2011 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA RENDIMENTOS DO TRABALHADOR AVULSO 301 A quem a legisla o atribui a responsabilidade pela reten o do imposto sobre a renda sobre os rendimentos auferidos pelo trabalhador av
65. 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica ser considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 A receita bruta decorrente da venda de produtos rurais deve ser comprovada por documentos h beis e id neos usualmente utilizados tais como nota fiscal do produtor nota fiscal de entrada nota promiss ria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscaliza es estaduais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de novembro de 2001 art 5 Retorno ao sum rio VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERAN A DISSOLU O DA SOCIEDADE 070 NjU cr BdojUNpjo7 To7i o 510 Qual o tratamento tribut rio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o O tratamento tribut rio o seguinte 1 Se o sucessor leg timo ex c njuge ou donat rio explorar atividade rural ainda que como arrendat rio ou parceiro o valor obtido ser inclu do como receita da atividade rural Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 2 Excetuada a hip tese a
66. 276 c 17 5 em aplica es com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses d 15 em aplica es com prazo acima de vinte e quatro meses Se classificados como de curto prazo os rendimentos s o tributados na fonte s al quotas de a 22 5 em aplica es com prazo de at seis meses b 20 em aplica es com prazo acima de seis meses Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 1 Lei n 11 053 de 29 de dezembro de 2004 art 6 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 6 e 8 Consulte a pergunta 678 Retorno ao sum rio APLICA O EM RENDA VARI VEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS 680 Como devem ser tributadas as aplica es em renda vari vel na bolsa de valores efetuadas por duas ou mais pessoas No caso de Declara o de Ajuste Anual entregue em separado 1 Aplica o na comunh o de bens Os valores s o considerados em rela o mea o dos c njuges ou opcionalmente a totalidade dos rendimentos ser inclu da na declara o de um dos declarantes 2 Aplica o em condom nio Os valores s o declarados conforme percentual que couber a cada um dos cond minos nas respectivas declara es Retorno ao sum rio JUROS DE LETRAS HIPOTEC RIAS 681 Qual o tratamento tribut rio dos juros produzidos por letras hipotec rias Tais rendimentos s o isentos do imposto sobre a renda A isen o aplica se exclusivamente aos juros
67. 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XX Parecer Normativo Cosit n 1 de 1995 Consulte as perguntas 162 e 255 Retorno ao sum rio FGTS PAGO PELO EX EMPREGADOR 223 tribut vel o valor referente ao FGTS pago pelo ex empregador em virtude de decis o judicial N o A isen o alcan a os dep sitos juros corre o monet ria e multa pagos nos limites e termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XX Consulte a pergunta 255 Retorno ao sum rio PDV TRATAMENTO TRIBUT RIO 224 Qual o tratamento tribut rio das indeniza es pagas a t tulo de incentivo ades o a Programa de Desligamento Volunt rio PDV As verbas especiais pagas a t tulo de PDV por pessoa jur dica de direito p blico a servidor p blico civil s o isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste A partir de 31 12 1998 a Instru o Normativa SRF n 165 de 31 de dezembro de 1998 dispensou a constitui o de cr ditos da Fazenda Nacional relativos incid ncia do imposto sobre a renda na fonte sobre as verbas indenizat rias pagas em decorr ncia de programas de desligamento volunt rio PDV independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jur dica de direito p blico Assim sendo os valores pag
68. 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso IV Retorno ao sum rio CAPTURA IN NATURA DO PESCADO 461 O que se considera explora o da atividade rural na captura in natura do pescado Considera se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarca es inclusive a explora o realizada em regime de parceria desde que a explora o se fa a com apetrechos semelhantes aos da pesca artesanal arrast es de praias redes de cerca etc Aten o O beneficiamento ou a industrializa o de pescado in natura n o s o considerados atividade rural para efeito do art 2 da Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 57 e 58 inciso IV Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 2 inciso V Retorno ao sum rio 189 PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO 462 A propriedade de mais de um barco pesqueiro explorado em parceria descaracteriza a atividade rural N o Tal fato n o implica equipara o a pessoa jur dica Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 58 inciso IV Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 5 e 14 Retorno ao sum rio HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS 463 O rendimento decorrente
69. 6 de fevereiro de 2001 art 44 Retorno ao sum rio MEDICAMENTOS 361 Os gastos com medicamentos podem ser deduzidos como despesas m dicas N o a n o ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar Retorno ao sum rio 159 DEDU O DE DESPESA COM PARTO NA DECLARA O DO MARIDO 362 As despesas m dico hospitalares em decorr ncia de parto podem ser deduzidas pelo marido quando a mulher faz declara o em separado As despesas m dico hospitalares pr prias de um dos c njuges ou companheiro n o podem ser deduzidas pelo outro quando este apresenta declara o em separado Contudo como se trata de despesas necess rias ao parto de filho comum as import ncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos dois Retorno ao sum rio PLANO DE SA DE DECLARA O EM SEPARADO 363 O contribuinte titular de plano de sa de pode deduzir o valor integral pago ao plano incluindo os valores referentes ao c njuge e aos filhos quando estes declarem em separado E a pessoa f sica que constou como benefici rio em plano de sa de de outra pode deduzir as suas despesas O contribuinte titular de plano de sa de n o pode deduzir os valores referentes ao c njuge e aos filhos quando estes declarem em separado pois somente s o dedut veis na declara o os valores pagos a planos de sa de de pessoas f sicas consideradas dependentes perante a legisla o tribut ria e inclu das
70. 600 70 Imposto devido R 8 600 70 x 15 R 1 290 11 Vencimento em 31 08 2011 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 29 07 2011 data do recebimento da 2 parcela c recebimento da 3 e ltima parcela Custo de aquisi o proporcional US 40 000 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 US 12 000 00 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital em reais US 3 000 00 x R 2 99220 R 8 976 60 Ganho de Capital em US US 15 000 00 US 12 000 00 US 3 000 00 Imposto devido R 8 976 60 x 15 R 1 346 49 Vencimento em 30 09 2011 238 9 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 12 08 2011 data do recebimento da 3 parcela Retorno ao sum rio 3 Bens e direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira Na hip tese de bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira os valores de aliena o liquida o ou resgate e os custos de aquisi o ou valores originais s o determinados para fins de apura o do ganho de capital de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisi o ou realiza o Exemplo cota es fict cias
71. 9 307 de 23 de setembro de 1996 b contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios Os rendimentos recebidos no decorrer do ano calend rio poder o integrar a base de c lculo do Imposto sobre a Renda na Declara o de Ajuste Anual DAA do ano calend rio do recebimento op o irretrat vel do contribuinte Nesta hip tese o imposto ser considerado antecipa o do imposto devido apurado na DAA A op o referida ser exercida na DAA e n o poder ser alterada ressalvada a hip tese em que a modifica o ocorra no prazo fixado para a apresenta o da DAA A inclus o dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados na DAA ser feita mediante o preenchimento da ficha Rendimentos Tribut veis de Pessoa Jur dica Recebidos Acumuladamente 1 2 Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente ou seja que n o sejam os decorrentes do item a 1 Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento que n o sejam decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho estar o sujeitos a quando pagos em cumprimento de decis o da Justi a a 1 Federal mediante precat rio ou requisi o de pequeno valor regra de que trata o art 27 da Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2003 e a 2 do Trabalho ao qu
72. A RENDA DEVIDO 086 devido imposto sobre a renda de contribuinte que faleceu ap s a entrega da declara o do exerc cio Se houver bens a inventariar o imposto deve ser pago pelo esp lio Inexistindo bens a inventariar o c njuge sobrevivente ou os dependentes n o respondem pelos tributos devidos pela pessoa falecida devendo ser solicitado o cancelamento da inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF da pessoa falecida nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 18 a 21 Instru o Normativa RFB n 1 042 de 10 de junho de 2010 Retorno ao sum rio PESSOA FALECIDA RESTITUI O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 087 dispens vel o alvar judicial na restitui o ao c njuge vi vo ou aos herdeiros do falecido do imposto sobre a renda n o recebido em vida pelo titular quando j tenha sido encerrado o invent rio N o havendo bens sujeitos a invent rio a restitui o liberada mediante requerimento dirigido ao delegado da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdi o do ltimo endere o do de cujus Existindo bens sujeitos a invent rio ou arrolamento a restitui o depende de alvar judicial ainda que o invent rio j tenha sido encerrado Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 34 par grafo nico Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a R
73. A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de
74. Ajuste Anual pela tributa o em nome de um dos c njuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o ano calend rio Portanto no caso de contribuintes casados pelo regime de comunh o de bens ou segue se a regra geral e tributa se 50 dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declara o de cada um dos c njuges ou opta se pela tributa o da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declara o de um dos c njuges Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 e par grafo nico Retorno ao sum rio RENDIMENTOS TRIBUT VEIS PENS O PENS O PAGA POR ACORDO OU DECIS O JUDICIAL 204 Qual o tratamento tribut rio aplic vel pens o aliment cia recebida mensalmente O rendimento recebido est sujeito ao recolhimento mensal carn le o e tributa o na Declara o de Ajuste Anual O benefici rio deve efetuar o recolhimento do carn le o at o ltimo dia til do m s seguinte ao do recebimento Se a declara o do benefici riofor efetuada em separado os rendimentos s o tributados na declara o dele O contribuinte do imposto o benefici rio da pens o ainda que esta tenha sido paga a seu representante legal Aten o 99 A inclus o na declara o de um dependente que receba pens o aliment cia de qualquer valor obriga a que sejam inclu dos como rendimentos tribut veis o
75. Aten o Pedido de c pia de declara o n o enseja prorroga o de prazo para apresenta o Retorno ao sum rio C LCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO C LCULO DO IMPOSTO TABELA 057 Qual a tabela a ser aplicada para o c lculo do imposto sobre a renda na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 A tabela progressiva para o c lculo do imposto a seguinte BASE DE C LCULO EM R E a MEO TOIEMINO 2o o DO uma Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Retorno ao sum rio BASE DE C LCULO 058 O que se considera base de c lculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declara o A base de c lculo do imposto devido a diferen a entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano calend rio exceto os isentos n o tribut veis tribut veis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributa o definitiva e as dedu es permitidas pela legisla o Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 83 Consulte a pergunta 310 Retorno ao sum rio PAGAMENTO DO IMPOSTO 059 O imposto apurado na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 pode ser pago em quotas O saldo do imposto pode ser pago em at 8 oito quotas mensais e sucessivas observado o segui
76. Bens ou Direitos do exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 somado s parcelas pagas em 2011 Se desobrigado de apresentar a Declara o de Ajuste Anual o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31 12 1995 deve ser atualizado conforme orienta o constante na pergunta 548 Retorno ao sum rio PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL CUSTO DE AQUISI O 614 Qual o custo de aquisi o para os im veis adquiridos em 2011 por meio do Sistema Financeiro da Habita o SFH Carta de Cr dito Programa de Arrendamento Residencial ou financiamento direto com a construtora Considera se como custo de aquisi o o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou incorporadora e ao agente financeiro pela aquisi o do im vel A forma de pagamento de tais valores deve ser especificada na coluna Discrimina o da Declara o de Bens ou Direitos Retorno ao sum rio 255 A ES DE COMPANHIA TELEF NICA ALIENA O COM PROCURA O 615 Qual o tratamento tribut rio na aliena o de a es de companhia telef nica por meio de procura o com plenos poderes Independentemente de ter sido feita mediante procura o a aliena o de a es quando efetuada fora dos preg es das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apura o do ganho de capital Se alienadas em bolsa de valores est o sujeitas s normas de apura o de renda vari vel Instru o Normativa
77. Canad Espanha Israel Pa ses Baixos Ucr nia Holanda ow f que que o Os artigos 10 88 22 e 5 11 88 22 e 32 12 8 28 b e 24 8 4 t m aplica o at 31 12 1999 conforme o Decreto Legislativo n 4 de 28 de fevereiro de 1996 promulgado pelo Decreto n 2 132 de 22 de janeiro de 1997 publicado no DOU de 23 de janeiro de1997 Ato Declarat rio SRF n 57 de 16 de dezembro de 1996 publicado no DOU de 17 de dezembro de 1996 Os artigos 10 88 28 a e 5 11 8 2 b 12 8 28 b e 23 3 t m aplica o at 31 de dezembro de 1997 conforme o Decreto Legislativo n 57 de 28 de outubro de 1997 publicado no DOU de 30 de outubro de 1997 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 997 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 1 Parecer Normativo CST n 250 de 15 de mar o de 1971 Parecer Normativo CST n 789 de 7 de outubro de 1971 Parecer Normativo CST n 03 de 1979 Ato Declarat rio Cosit n 31 de 10 de setembro de 1998 Retorno ao sum rio ESTRANGEIRO TRANSFER NCIA PARA O BRASIL 123 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos no Brasil e no exterior por estrangeiro que transfira resid ncia para o Brasil Preliminarmente existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributa o firmado entre o Brasil e o pa s de onde provenham esses rendimen
78. Comunica o devem constar desta Aten o A Declara o de Sa da Definitiva do Pa s deve ser elaborada em computador mediante a utiliza o de programa gerador pr prio e ser apresentada pela Internet ou entregue em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB O aplicativo da Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s encontra se dispon vel no s tio da RFB na Internet e a sua apresenta o n o dispensa a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 11 com reda o dada pela Instru o Normativa SRF n 711 de 31 de janeiro de 2007 e Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 118 e 119 Retorno ao sum rio SA DA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS 114 Como deve proceder a pessoa f sica que se retirar em car ter permanente do Brasil A pessoa f sica residente no Brasil que se retirar em car ter permanente do territ rio nacional no curso do ano calend rio deve Regras vigentes em rela o sa da em car ter permanente nos anos calend rio de 2007 e 2008 l apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da sa da bem assim as declara es correspondentes a anos calend rio anteriores se obrigat rias e ainda n o entregues a at o ltimo dia ti
79. Consulte a pergunta 610 Retorno ao sum rio CESS O DO EXERC CIO DO USUFRUTO 549 Qual o tratamento tribut rio no caso de cess o do exerc cio do usufruto Ocorrendo a cess o do exerc cio do usufruto a a t tulo oneroso o cedente usufrutu rio deve considerar como alugu is ou arrendamento as import ncias recebidas periodicamente ou n o fixas ou vari veis pela celebra o do contrato art 49 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 b a t tulo gratuito exceto ao c njuge ou parente de 1 grau o cedente usufrutu rio deve considerar como rendimento tribut vel na declara o de rendimentos o equivalente a 10 do valor venal do im vel ou do valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU nos termos do art 49 18 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 e o disposto no inciso IX do seu art 39 Parecer Normativo Cosit n 4 de 3 de novembro de 1995 Retorno ao sum rio ALIENA O DE NICO IM VEL ISEN O 550 Contribuinte que possui apenas usufruto sobre um im vel e propriedade de outro tem direito a isen o de ganho de capital se alienar o im vel do qual tem propriedade N o porque para efeitos legais o contribuinte possui mais de um im vel Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil inciso do art 80 e inciso I
80. DE 2012 Art 10 A pessoa f sica pode optar pela dedu o na Declara o de Ajuste Anual apresentada no prazo de que trata o caput do art 5 das doa es em esp cie aos Fundos dos Direitos da Crian a e do Adolescente nacional distrital estaduais e municipais devidamente comprovadas efetuadas entre 1 de janeiro e 30 de abril de 2012 desde que limitadas a 3 tr s por cento do imposto devido observado o 283 limite global de 6 seis por cento do imposto devido para as dedu es de incentivo inclusive aquela relativa aos Fundos dos Direitos da Crian a e do Adolescente para doa es realizadas no curso do ano calend rio de 2011 e sem preju zo das disposi es da Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 1 A dedu o de que trata o caput n o se aplica pessoa f sica que optar pelo desconto simplificado 2 O n o pagamento das doa es de que trata o caput at 30 de abril de 2012 implica a glosa definitiva dessa parcela de dedu o ficando a pessoa f sica obrigada ao recolhimento da diferen a de imposto devido apurado na Declara o de Ajuste Anual com os acr scimos legais previstos na legisla o CAP TULO X DO PAGAMENTO DO IMPOSTO Art 11 O saldo do imposto pode ser pago em at 8 oito quotas mensais e sucessivas observado o seguinte l nenhuma quota deve ser inferior a R 50 00 cinquenta reais Il o imposto de valor inferior a R 100 00 cem reais deve s
81. Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 8 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 Retorno ao sum rio DEVOLU O DE COMPRAS 498 Qual o tratamento tribut rio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor decorrente da devolu o de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos Caso a devolu o ocorra no mesmo ano calend rio do pagamento da aquisi o este valor deve ser diminu do da import ncia considerada como despesa por m se houver a devolu o no ano calend rio seguinte ou seguintes este valor constituir receita no m s do recebimento Retorno ao sum rio CESS O DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL 499 Considera se receita da atividade rural a cess o de direito aquisi o por meio de cons rcio de bem destinado atividade rural N o tributa se como ganho de capital a transfer ncia cess o de direito aquisi o de bem enquanto n o recebido o bem Entretanto no caso de bem j contemplado considera se receita da atividade rural o valor recebido pela cess o do pr prio bem 202 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 88 5 e 6 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 5 e 17 88 2 e 3 Retorno ao sum rio VALORES RECEBIDOS DE RG OS P BLICOS 500 Devem ser consideradas como receita de atividade rural
82. NO IM VEL RURAL 532 Qual o tratamento tribut rio do valor das benfeitorias realizadas no im vel rural durante o ano calend rio O valor das benfeitorias realizadas no im vel rural durante o ano calend rio considerado investimento e pode ser deduzido como despesa de custeio e neste caso indicado destacadamente em Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural nas colunas Discrimina o e Valores em Reais 212 Caso o contribuinte opte por n o considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade rural dever inform las na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Retorno ao sum rio GANHO DE CAPITAL OPERA ES SUJEITAS APURA O DO GANHO DE CAPITAL 533 Quais as opera es sujeitas apura o do ganho de capital Est o sujeitas apura o de ganho de capital as opera es que importem l aliena o a qualquer t tulo de bens ou direitos ou cess o ou promessa de cess o de direitos sua aquisi o tais como as realizadas por compra e venda permuta adjudica o desapropria o da o em pagamento procura o em causa pr pria promessa de compra e venda cess o de direitos ou promessa de cess o de direitos e contratos afins Il transfer n
83. Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 21 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 arts 22 a 4 6 e 72 Retorno ao sum rio CARN LE O C LCULO 247 Como se calcula o recolhimento mensal obrigat rio carn le o O imposto relativo ao carn le o calculado mediante a aplica o da tabela progressiva mensal vigente no m s do recebimento do rendimento sobre o total recebido no m s observado o valor do rendimento bruto relativo a cada esp cie devendo ser recolhido at o ltimo dia til do m s subsequente ao do recebimento do rendimento com o c digo 0190 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto quando n o utilizados para fins de reten o na fonte podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente l as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritur
84. OMM Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 World Meteorological Organization WMO e Organiza o Mundial da Sa de OMS Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 World Health Organization WHO e Organiza o Mundial do Turismo OMT Decreto n 75 102 de 20 de dezembro de 1974 segundo o Sitio da ONU Agencia Especializada da ONU e Uni o Internacional de Telecomunica es UIT Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union ITU e Uni o Postal Universal UPU Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Universal Postal Union UPU Para todas as ag ncias Decreto n 52 288 de 24 de julho de 1963 Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Parecer Normativo Cosit n 3 de 28 de agosto de 1996 Consulte a pergunta 136 Retorno ao sum rio ALADI 138 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Associa o Latino Americana de Integra o Aladi O funcion rio da Aladi seja ele nacional ou estrangeiro tem seus rendimentos tributados da mesma forma e condi es dos funcion rios do PNUD da ONU exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e pens es pagos pela Aladi que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro quando residente no Brasil Decreto lei n 118 de 1964 Decreto n 50 656 de 24 de maio de 1961 Decreto n 57 787 de 1966 Decreto n 60 987 de 1967 Decreto n 85 893 de 9 de abril
85. Programa Nacional de Desestatiza o por meio de t tulos p blicos A entrega pelo licitante vencedor de t tulos da d vida p blica federal estadual municipal ou do Distrito Federal ou de outros cr ditos contra a Uni o como contrapartida aquisi o de a es ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jur dicas leiloadas no mbito do referido programa caracteriza se como permuta Nesse caso n o incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da efetiva o do leil o ou da celebra o do contrato respectivo A tributa o s ocorre quando da aliena o das a es adquiridas nestes leil es Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 137 Lei n 8 383 de 1991 art 65 Medida Provis ria n 2 159 70 de 24 de agosto de 2001 art 2 Retorno ao sum rio ALIENA O DE A ES EM BOLSA LIQUIDA O NO M S SUBSEQUENTE 691 No caso de aliena o de a es em preg o ao final de determinado m s que resulte em liquida o financeira da opera o no m s subsequente quando ocorre o fato gerador e qual o momento do recolhimento do imposto Sendo o ganho l quido sobre renda vari vel uma modalidade de ganho de capital a sua tributa o segue as mesmas normas de apura o e tributa o do ganho de capital Assim no caso de aliena o de a es na Bolsa de Valores tendo em vista que a liquida o financeira n
86. Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condi o de n o residente de pessoa f sica que se ausentou do Brasil em car ter tempor rio ou em car ter permanente sem entregar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s e ficou fora do Brasil menos de 12 meses consecutivos Novo per odo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sa da seguinte Aten o A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposi es constantes da Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 32 1 e Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 109 110 111 113 114 e 115 Retorno ao sum rio SA DA TEMPOR RIA PROCEDIMENTOS 113 Como deve proceder a pessoa f sica que se ausentar do Brasil em car ter tempor rio e permanecer ausente por mais de 12 meses consecutivos A pessoa f sica que se ausente do territ rio nacional em car ter tempor rio e permane a no exterior por mais de doze meses consecutivos deve Regras vigentes em rela o caracteriza o da condi o de n o residente nos anos calend rio de 2007 a 2009 l apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da caracteriza o da condi o de n o residente a at o ltimo dia til do m s de ab
87. R 0 6767 e os valores apropriados a partir de 01 01 1995 devem ser considerados pelo seu valor original em reais b determina se a rela o percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa que corresponde ao total em reais apurado conforme a al nea a e o custo total em reais do patrim nio alienado ou seja do im vel rural terra nua e benfeitorias somado ao dos bens 204 c aplica se o percentual apurado na al nea b sobre o valor de venda do patrim nio constante do instrumento de transmiss o Essa quantia deve ser oferecida tributa o como receita da atividade rural e a diferen a entre o valor de venda e esta quantia ser considerada valor de aliena o da terra nua 2 Contribuinte n o computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias Nesse caso os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias s o tributados como ganho de capital a ser apurado separadamente considerando se a como custo de aquisi o o valor em reais separadamente dos bens e das benfeitorias constante na ficha de Bens e Direitos de sua declara o de rendimentos somando se em seguida o valor das benfeitorias ao da terra nua ou zero caso n o tenha sido inclu do na ficha de Bens e Direitos e b como valor de aliena o a parcela do valor recebido na venda do patrim nio correspondente aos bens e s benfeitorias a ser calculada da seguinte forma b 1 determina se a rela o
88. RENDA FIXA E RENDA VARI VEL MERCADO DE CAPITAIS 639 Quais s o as opera es realizadas nos mercados financeiro e de capital Nesses mercados s o negociados t tulos valores mobili rios e ativos financeiros que de acordo com as caracter sticas do ativo ou contrato objeto da opera o podem ser classificados em dois grandes segmentos 1 Mercado de Renda Vari vel Comp e se de ativos de renda vari vel quais sejam aqueles cuja remunera o ou retorno de capital n o pode ser dimensionado no momento da aplica o S o eles as a es quotas ou quinh es de capital o ouro ativo financeiro e os contratos negociados nas bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas 2 Mercado de Renda Fixa Comp e se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunera o ou retorno de capital pode ser dimensionado no momento da aplica o Os t tulos de renda fixa s o p blicos ou privados conforme a condi o da entidade ou empresa que os emite Como t tulos de renda fixa p blicos citam se as Notas do Tesouro Nacional NTN os B nus do Banco Central BBC os T tulos da D vida Agr ria TDA bem como os t tulos estaduais e municipais Como t tulos de renda fixa privados aqueles emitidos por institui es ou empresas 263 de direito privado citam se as Letras de C mbio LC os Certificados de Dep sito Banc rio CDB os Recibos de Dep sito Banc rio RDB e as Deb ntures Equiparam se a opera es
89. RFB durante o seu hor rio de expediente CAP TULO VI DA RETIFICA O Art 7 Caso a pessoa f sica constate que cometeu erros omiss es ou inexatid es em Declara o de Ajuste Anual j entregue poder apresentar declara o retificadora l pela Internet mediante a utiliza o do a programa de transmiss o Receitanet b aplicativo Retifica o online dispon vel no endere o referido no art 4 ou Il em disquete nas ag ncias do Banco do Brasil S A ou da Caixa Econ mica Federal localizadas no Pa s durante o seu hor rio de expediente se dentro do prazo de que trata o caput do art 5 ou Ill em m dia remov vel nas unidades da RFB durante o seu hor rio de expediente se ap s o prazo de que trata o caput do art 5 282 1 A Declara o de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declara o originariamente apresentada substituindo a integralmente e portanto deve conter todas as informa es anteriormente declaradas com as altera es e exclus es necess rias bem como as informa es adicionais se for o caso 2 Para a elabora o e a transmiss o de Declara o de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o n mero constante no recibo de entrega referente ltima declara o apresentada relativa ao mesmo ano calend rio 3 Ap s o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art 5 n o admitida retifica o que tenha por objetivo a troca de o
90. ROUPAS ESPECIAIS 403 O profissional aut nomo pode deduzir as despesas com aquisi o de livros jornais revistas roupas especiais etc Sim caso o profissional exer a fun es e atribui es que o obriguem a comprar roupas especiais e publica es necess rias ao desempenho de suas fun es e desde que os gastos estejam comprovados com documenta o h bil e id nea e escriturados em livro caixa Parecer Normativo CST n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio CONTRIBUI O A SINDICATOS E ASSOCIA ES 404 As contribui es a sindicatos de classe associa es cient ficas e outras associa es podem ser deduzidas Essas contribui es s o dedut veis desde que a participa o nas entidades seja necess ria percep o do rendimento e as despesas estejam comprovadas com documenta o h bil e id nea e escrituradas em livro caixa Retorno ao sum rio PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS 405 S o dedut veis os pagamentos efetuados por profissional aut nomo a terceiros Sim O profissional aut nomo pode deduzir no livro caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem mantenha v nculo empregat cio Podem tamb m ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem v nculo empregat cio desde que caracterizem despesa de custeio necess ria percep o da receita e manuten o da fonte produtora Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 incisos e Ill Decret
91. SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 2 32 e 16 Retorno ao sum rio Valor da Terra Nua VTN DO DIAT MENOR QUE VALOR DE VENDA DA TERRA NUA 616 No caso de aliena o em que o Valor da Terra Nua VTN do Diat do ano da aliena o for menor que o valor efetivo da venda da terra nua do im vel rural como deve ser declarada a diferen a entre os valores O valor de aliena o para apura o do ganho de capital o constante no Diat do ano de aliena o Assim a diferen a entre o valor de aliena o e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e n o tribut vel Retorno ao sum rio T TULOS DE INVESTIMENTO COLETIVO 617 Como s o tributados os rendimentos de t tulos de investimento coletivo N o se sujeitam ao ganho de capital e s o tributados exclusivamente na fonte como aplica o financeira de renda fixa incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos l quidos pagos ou creditados decorrentes da aquisi o de t tulos ou contratos de investimento coletivo tais como os comumente conhecidos como Boi Gordo al quota de 20 A reten o do imposto efetuada por ocasi o do pagamento dos rendimentos ou resgate do t tulo ou contrato sendo a fonte pagadora dos rendimentos a respons vel por essa reten o Ato Declarat rio Normativo Cosit n 19 de 1998 Retorno ao sum rio PASSE DE ATLETA 618 Qual o tratamento tribut
92. Utiliza o do livro caixa Despesas de custeio Servi os prestados a pessoas f sicas e jur dicas Servi os notariais e de registro Escritura o em formul rio cont nuo Comprova o das despesas no livro caixa Despesas com transporte locomo o e combust vel Aquisi o de bens ou direitos Arrendamento mercantil e deprecia o de bens Im vel utilizado para profiss o e resid ncia Benfeitorias em im vel locado Livros jornais revistas e roupas especiais Contribui o a sindicatos e associa es Pagamentos efetuados a terceiros Aut nomo presta o de servi os exclusivamente a pessoa jur dica Servi os pagos a terceiros prestados em anos anteriores Propaganda da atividade profissional Congressos e semin rios DEDU ES RENDIMENTOS DE ALUGU IS Exclus es dos rendimentos de alugu is Exclus o dos rendimentos de alugu is IPTU Despesas com im vel alugado Dedu o de aluguel pago DEDU ES OUTRAS Dedu es no servi o de transporte Doa es para partidos pol ticos e para campanhas eleitorais Advogados e despesas judiciais Honor rios advocat cios pagos em outros exerc cios Doa es entidades filantr picas e de educa o DEDU ES IMPOSTO DEVIDO Dedu es do imposto devido Dedu es do imposto desconto simplificado Contribui o patronal paga previd ncia social 14 372 373 374 375 376 377 378 379 380 381 382 383 384 385 386 387 388 389 390 391 3
93. a esse empregado por membro de miss o diplom tica inclusive os decorrentes de suas fun es espec ficas sujeitam se tributa o nas mesmas condi es estabelecidas para os demais residentes no Brasil Assim os rendimentos s o tribut veis no recolhimento mensal obrigat rio carn le o e na Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento sendo irrelevante o fato de ser empregado particular de membro de representa o oficial estrangeira Conven o de Viena Decreto n 56 435 de 8 de junho de 1965 art 37 2 e 4 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Retorno ao sum rio SERVIDOR DE MISS O DIPLOM TICA RESIDENTE NO BRASIL 132 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja servidor administrativo t cnico de miss o diplom tica ou empregado particular de seus membros Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil decorrentes de suas fun es espec ficas prestadas a organismos internacionais ou a representa es de Estados estrangeiros ou a seus membros bem como sobre quaisquer outros que aufira sujeitam se tributa o nas mesmas condi es estabelecidas para os demais residentes no Brasil sendo irrelevante o fato de ser servidor de representa o oficial estrangeira ou empregado particular de seus membros ainda que esta seja signat ria da Conven o de Viena Assim os rendimentos sujeitam se ao carn
94. abril de 1999 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RETEN O DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOM NIO 283 O condom nio edil cio deve efetuar a reten o sobre os pagamentos efetuados a empregados Sim Embora n o se caracterize como pessoa jur dica o condom nio respons vel pela reten o e recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte quando se enquadrar como empregador em face da legisla o trabalhista e previdenci ria devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus empregados 131 Parecer Normativo CST n 114 de 28 de mar o de 1972 Ato Declarat rio Normativo CST n 29 de 25 de junho de 1986 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 624 Retorno ao sum rio MULTA POR RESCIS O DE CONTRATO DE ALUGUEL 284 A multa por rescis o de contrato de aluguel de im vel est sujeita ao imposto sobre a renda incidente na fonte A multa por rescis o de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel consequentemente tributada como tal Assim temos as seguintes situa es a se a multa for paga por pessoa jur dica esse valor tribut vel na fonte e na declara o b se a multa for paga por pessoa f sica esse valor sujeita se ao recolhimento mensal carn le o e tributa o na declara o Para alugu is recebidos por n o residente consulte a pergunta 201 D
95. abril de 2011 e 111 1 170 de 1 de julho de 2011 Parecer Normativo Cosit n 5 de 1995 Com rela o tributa o de f rias indenizadas consulte a pergunta 162 Retorno ao sum rio DIFEREN AS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA 234 Qual o tratamento tribut rio de diferen as salariais recebidas acumuladamente de rendimentos de anos anteriores por for a de decis o judicial quando o benefici rio da a o a pessoa falecida 1 Se recebidas no curso do invent rio As diferen as salariais s o tributadas na declara o do esp lio conforme o regime de tributa o dos rendimentos sejam tribut veis na fonte e na declara o anual de rendimentos tribut veis exclusivamente na fonte isentos ou n o tribut veis 2 Se recebidos ap s encerrado o invent rio Ser o tributados segundo o regime de tributa o dos rendimentos na pessoa f sica do s benefici rio s dos mesmos Aten o No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferen as salariais verificar as orienta es contidas na pergunta 212 e em especial o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 232 Il O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em
96. acordo judicial ou por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 643 Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de prest
97. ainda que havidos como dispensa do pagamento do condom nio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 106 a 112 Retorno ao sum rio PRESTA O DE SERVI O DE TRANSPORTE 176 Como devem ser tributados os rendimentos oriundos da presta o de servi os efetuados com a utiliza o de ve culos inclusive transporte de passageiros e de cargas Esses rendimentos bem como aqueles referentes a fretes e carretos aos prestados com tratores m quinas de terraplenagem colheitadeiras e semelhantes barcos chatas carros camionetas caminh es avi es etc podem ser considerados como de pessoa f sica ou jur dica S o considerados rendimentos de pessoa f sica se observadas cumulativamente as condi es descritas abaixo caso contr rio s o considerados rendimentos de pessoa jur dica a se executados apenas pelo locat rio ou propriet rio do ve culo ainda que este tenha sido adquirido com reserva de dom nio ou esteja sob aliena o fiduci ria b se para auxili lo na execu o do servi o for necess ria a participa o remunerada com ou sem v nculo empregat cio de outras pessoas estas n o podem ser profissionais qualificados mas sim meros auxiliares ou ajudantes c se o ve culo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas estas n o podem explorar o servi o em conjunto por meio de sociedade regular ou n o d se hou
98. aluguel de im vel ser pago ao locador em m s subsequente ao do recebimento pela imobili ria O fato gerador ocorre no m s em que o locat rio efetuar o pagamento do aluguel imobili ria independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 12 2 Retorno ao sum rio USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGU IS 191 O pai deu ao filho o usufruto de rendimentos de aluguel de im vel Como tributar esses rendimentos Se o usufruto constar de escritura p blica averbada no registro de im veis o pai ao relacionar o im vel em sua Declara o de Bens e Direitos informa a constitui o do usufruto em favor do filho Os rendimentos do aluguel s o tribut veis em nome do filho Se n o houver escritura averbada o pai ao relacionar o im vel em sua Declara o de Bens e Direitos informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho Os rendimentos do aluguel est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e devem ser inclu dos como rendimentos tribut veis na declara o de ajuste do pai Para o filho os rendimentos s o n o tribut veis como doa o em esp cie Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE IM VEL CEDIDO 192 Como tratar os rendimentos produzidos por im vel cujo direito de explora o tenha sido cedido por meio de contrato a t
99. ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha D vidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural Os disp ndios com forma o e manuten o da atividade rural s o considerados despesas ou investimentos no m s em que forem efetivados como custeio ou como invers o de capital Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorr ncia de empr stimos contra dos para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser deduzidos como despesa na apura o do resultado Ressalte se que as parcelas de amortiza o do financiamento ou empr stimo no montante correspondente ao valor do principal n o podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento devendo apenas ser informadas na ficha D vidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 16 Parecer Normativo CST n 90 de 1978 Retorno ao sum rio DEDU O DE MULTAS 521 Podem ser deduzidas as multas pagas durante o ano calend rio A regra geral que s o indedut veis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados durante o ano calendario especialmente aquelas decorrentes de infra es legais aplicadas por auto de infra o notifica o Entretanto as multas mor
100. ano ficam disposi o dos benefici rios nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB e ser o pagas mediante Ordem Banc ria do Sistema de Administra o Financeira do Governo Federal Siafi para cr dito em conta banc ria no Brasil Retorno ao sum rio SITUA ES INDIVIDUAIS CONTRIBUINTE CASADO 071 Como declara o contribuinte casado O contribuinte casado apresenta declara o em separado ou opcionalmente em conjunto com o c njuge Declara o em Separado a cada c njuge deve incluir na sua declara o o total dos rendimentos pr prios e 50 dos rendimentos produzidos pelos bens comuns compensando 50 do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos independentemente de qual dos c njuges tenha sofrido a reten o ou efetuado o recolhimento ou b um dos c njuges inclui na sua declara o seus rendimentos pr prios e o total dos rendimentos produzidos pelos bens comuns compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte independentemente de qual dos c njuges tenha sofrido a reten o ou efetuado o recolhimento Os dependentes comuns n o podem constar simultaneamente nas declara es de ambos os c njuges Verifique as instru es de preenchimento da Declara o de Bens e Direitos relativamente aos bens privativos e bens comuns constante do ajuda do programa IRPF2012 Declara o em conjunto apresentada em nome de um dos c njuges abrangendo todos os rendimentos inclusive os
101. ao invent rio ap s o tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha ou adjudica o l Na hip tese de a declara o Final de Esp lio ainda n o ter sido apresentada Devem continuar a ser apresentadas nos prazos normais as declara es intermedi rias como se a senten a n o houvesse sido proferida at a decis o final a caso a decis o judicial da sobrepartilha ocorra no mesmo ano calend rio na declara o final s o informados os bens objeto da partilha e da sobrepartilha e os rendimentos produzidos por todos esses bens at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da decis o judicial transitada em julgado da sobrepartilha b se a decis o judicial da sobrepartilha ocorrer em ano calend rio posterior na declara o intermedi ria correspondente ao ano calend rio da decis o judicial da partilha se obrigat ria devem ser informados os bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at 31 de dezembro l Na hip tese de a declara o Final de Esp lio j ter sido apresentada Deve ser requerida sua retifica o para nela serem inclu dos os bens objeto de sobrepartilha e os rendimentos por eles produzidos a at a data da decis o judicial da sobrepartilha se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano calend rio b em todo o ano calend rio se a decis o judicial da sobrepartilha ocorrer em ano calend rio posterior passando essa declara o
102. aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do contribuinte destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia social cujo titular ou cotista seja trabalhador com v nculo empregat cio ou administrador observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 15 inciso IV e o seguinte valor por m s para o ano calend rio de 2011 relativo parcela isenta de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela previd ncia oficial ou privada a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos de idade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XV com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 28 Para o ano calend rio de 2011 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro b no caso de recolhimento mensal carn le o e as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 392 e import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o ou acordo judicial ou por escritura p blica inclusive a presta o
103. aquisi o a de compra ou subscri o origin ria n o tendo havido emiss o ou entrega de novos t tulos representativos da participa o societ ria Aten o O montante das novas participa es societ rias deve ser igual ao custo de aquisi o da participa o societ ria origin ria Parecer Normativo CST n 39 de 1981 Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA O DE CAPITAL 557 A transfer ncia de bens ou direitos para integraliza o de capital configura aliena o Sim A transfer ncia de bens ou direitos a pessoas jur dicas a t tulo de integraliza o de capital configura aliena o A pessoa f sica deve lan ar na declara o correspondente ao exerc cio em que efetuou a transfer ncia as a es ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos Se a transfer ncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na Declara o de Bens e Direitos a diferen a a maior tribut vel como ganho de capital Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 23 Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA O DE CAPITAL GANHO DE CAPITAL 558 A pessoa f sica que transferiu im vel a pessoa jur dica para integraliza o de capital deve apurar ganho de capital quando a empresa aliena o bem N o pois nesse caso a empresa que sendo propriet ria do im vel deve apurar gan
104. arts 2 inciso V e 3 inciso Il e V e Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 109 110 111 112 113 e 114 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE VISTO TEMPOR RIO 116 Qual o regime de tributa o do imposto sobre a renda aplic vel pessoa f sica n o residente portadora de visto tempor rio que entra e sai v rias vezes do Brasil Se n o adquirir a condi o de residente os rendimentos recebidos no Brasil ser o tributados de forma definitiva ou exclusiva na fonte Caso adquira a condi o de residente no Pa s a partir dessa data os rendimentos recebidos de fontes situadas no territ rio nacional ser o tributados de acordo com as mesmas normas aplic veis aos residentes no Brasil Aten o A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposi es constantes da Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Lei n 9 718 de 27 de dezembro de 1998 art 12 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 19 e 682 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 23 a 27 e 35 a 45 e Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 cap tulo III Consulte as perguntas 109 110 111 112 113 114 e 115 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE BRASILEIRO QUE RETORNA AO BRASIL 117 Brasile
105. arts 50 e 632 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro 2001 art 12 1 Retorno ao sum rio ARRENDAMENTO DE IM VEL RURAL 195 Os rendimentos oriundos de contrato de arrendamento de im vel rural s o tribut veis Os rendimentos provenientes de arrendamento de im vel rural ainda que o contrato celebrado refira se a parceria rural se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do neg cio que da ess ncia do contrato de parceria rural est o sujeitos ao imposto sobre a renda Estes rendimentos s o tributados como rendimentos equiparados a alugu is por meio do recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na declara o de ajuste Quando o contrato celebrado referir se a parceria rural e o cedente n o receber quantia fixa e participar dos riscos do neg cio a tributa o desses rendimentos efetuada como atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 inciso Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 2 e 14 Retorno ao sum rio ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE 196 Qual o tratamento tribut rio de rendimentos de aluguel depositados judicialmente No caso de o locat rio efetuar em ju zo o dep sito desses rendimentos tal fato n o configura a aquisi o da disponibilidade econ mica ou jur dica da renda o
106. atividade rural Aliena o de propriedade rural Recolhimento complementar Valor recebido em produtos rurais por terra cedida Transfer ncia de bens e benfeitorias na heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o Aliena o de im vel rural convers o por ndice de produtos rurais Aliena o de bem rural convers o por ndice de produtos rurais Fundo de Liquidez Varia o Cambial ATIVIDADE RURAL RECEITAS Valor do arrendamento recebido em produtos Tripula o de barcos pesqueiros Adiantamento relativo a produtos rural Adiantamentos recebidos em anos anteriores Devolu o de compras Cess o de direito de bem destinado atividade rural Valores recebidos de rg os p blicos Recebimento de seguros Nota promiss ria rural Decis o judicial Produto rural vendido por cooperativa Animais produtos ou bens rurais entregue para integraliza o de quotas Valor dos bens ou benfeitorias vendidos Documento de venda de bens e benfeitorias Venda de bens posteriormente aliena o do im vel rural Venda de produto rural posteriormente aliena o do im vel rural Venda de bens e benfeitorias recebidos em heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o ATIVIDADE RURAL DESPESAS Gastos com assist ncia sa de Pagamento antecipado do pre o Despesas com ve culos Aluguel ou arrendamento de avi o para deslocamento do contribuinte Gastos com aeronave Aluguel descontado do empreg
107. auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 38 2 ou 2 se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Aten o Quando houver cess o de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais metal nobre pedras preciosas areia aterro pedreiras etc os rendimentos auferidos pelo cedente do direito sujeitam se apura o do ganho de capital Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso VI Parecer Normativo CST n 228 de 10 de mar o de 1971 Retorno ao sum rio VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO 472 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa f sica que vende produtos de sua atividade rural diretamente a centros de abastecimento O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de abastecimento fornecendo notas de venda para atender s exig ncias do fisco estadual n o perde a condi o de pessoa f sica devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da atividade rural Decreto n 3 00
108. considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Ill N o se beneficiam da isen o os valores relativos a proventos de aposentadoria pagos acumuladamente ao esp lio ou diretamente aos herdeiros mediante alvar judicial ainda que a pessoa falecida fosse portador de mol stia grave no per odo a que se referem os rendimentos Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 144 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 38 par grafo nico Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 5 8 3 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 Instru o Normativa RFB n 1 127 de 7 de fevereiro de 2011 alterada pelas Instru es Normativas n s 1 145 de 5 de abril de 2011 e 1 170 de 1 de julho de 2011 Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 26 de 26 de dezembro de 2003 Consulte as perguntas 162 e 213 Retorno ao sum rio PESSOA F SICA EQUIPARADA PESSOA JUR DICA PROFISSIONAL AUT NOMO QUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS 235 Profissional aut nomo que paga a outros profissionais por servi os realizados considerado empresa individual Se a presta o de servi os colegiada feita apenas eventualmente sem car ter de habitual
109. d lar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do recebimento do rendimento As dedu es referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em d lar dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 88 22 e 4 Retorno ao sum rio 82 DEDU ES EXTERIOR 157 Quais s o as dedu es cab veis na determina o da base de c lculo relativa a rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior 1 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto podem ser deduzidas e as import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito tratando se de pens o paga em cumprimento de senten a estrangeira consulte a pergunta 338 Art 1 124 A
110. da Am rica e em seguida em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para a data de cada recebimento O custo de aquisi o para cada parcela o resultado da multiplica o do custo de aquisi o total em reais pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de aliena o No recebimento da ltima parcela o ganho de capital total apurado pela diferen a em reais entre a soma de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisi o Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do par grafo anterior ser diminu do o imposto pago relativo s parcelas anteriores obtendo se o saldo de imposto a pagar referente ltima parcela ou caso o saldo seja negativo o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitu do nos termos da legisla o vigente A convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica ser feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate Exemplo cota es fict cias Supondo que no exemplo anterior o valor de aliena o US 50 000 00 tenha sido recebido em tr s parcelas sendo a primeira de US 20 000 00 em 15 06 2011 e as duas ltimas de US 15 000 00 em 29 07 2011 e em 12 08 2011 Portanto Custo total de aquisi o US 40 000 00 x R
111. da hospedagem de animais em haras tributado na atividade rural N o O valor correspondente a este rendimento n o tributado na atividade rural devendo ser tributado como aluguel ou arrendamento sujeitando se ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 Retorno ao sum rio PASTEURIZA O COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS 464 Considera se atividade rural a pasteuriza o com acondicionamento do leite produzido por terceiros N o A pasteuriza o com acondicionamento do leite bem como o acondicionamento e embalagem de apresenta o do mel e do suco de frutas s o considerados atividade rural apenas quando efetuados com produ o pr pria Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 2 e 4 Retorno ao sum rio ALUGUEL DE PASTAGEM M QUINAS E EQUIPAMENTOS 465 A receita correspondente ao aluguel de pastagens m quinas e equipamentos tributada na atividade rural N o O valor correspondente a esse tipo de aluguel n o considerado receita da atividade rural devendo ser inclu do como rendimento mensal sujeito ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou submetido reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na dec
112. data do recebimento A convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate Exemplo cota es fict cias Aliena o vista em 15 06 2011 por US 50 000 00 de um bem m vel adquirido em 23 03 1999 com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira por US 40 000 00 Ganho de Capital em US US 50 000 00 US 40 000 00 US 10 000 00 Ganho de Capital em reais US 10 000 00 x R 2 85000 R 28 500 00 Imposto devido R 28 500 00 x 15 R 4 275 00 Vencimento em 29 07 2011 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 06 2011 data do recebimento Retorno ao sum rio 2 2 Opera es a presta o Nas opera es a presta o o ganho de capital deve ser apurado para cada parcela em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida convertido em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil na data de cada recebimento O custo de aquisi o para cada parcela o resultado da multiplica o do custo de aquisi o total em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de aliena o A convers o de moeda estrangeira para
113. de 19 de janeiro de 1999 art 7 Decreto n 27 784 de 16 de fevereiro de 1950 Decreto n 59 308 de 23 de setembro de 1966 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Parecer Normativo CST n 449 de 24 de novembro de 1970 Parecer Normativo CST n 182 de 3 de mar o de 1971 Parecer Normativo CST n 251 de 9 de outubro de 1972 Parecer Normativo Cosit n 3 de 28 de agosto de 1996 Retorno ao sum rio AG NCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU 137 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio das Ag ncias Especializadas da ONU Os rendimentos auferidos por funcion rio das Ag ncias Especializadas da Organiza o das Na es Unidas est o sujeitos ao mesmo tratamento tribut rio determinado para os servidores do PNUD S o Ag ncias Especializadas da ONU e Ag ncia Internacional de Energia At mica AIEA Decreto n 59 308 de 23 de setembro de 1966 Decreto n 59 309 de 23 de setembro de 1966 International Atomic Energy Agency AEA e Associa o Internacional de Desenvolvimento AID Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Development Association IDA e Banco Internacional para a Reconstru o e o Desenvolvimento Banco Mundial Decreto n 21 177 de 27 de maio de 1946 Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Bank for Reconstruction and Development IBRD e Corpora o Financeira Internacional CFI Decreto n 63 151 de 2
114. de 1989 a 31 de dezembro de 1995 b em rela o complementa o de aposentadoria recebida de entidade de previd ncia privada no limite que corresponda ao valor das contribui es efetuadas exclusivamente pelo benefici rio no per odo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995 a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB n o constituir os respectivos cr ditos tribut rios tendo em vista o disposto no Ato Declarat rio PGFN n 4 de 7 de novembro de 2006 Medida Provis ria n 2 159 70 de 24 de agosto de 2001 art 7 Lei n 11 053 de 2004 arts 1 e 32 Instru o Normativa n 588 de 21 de dezembro de 2005 art 12 4 inciso l Ato Declarat rio Normativo Cosit n 28 de 1996 e Ato Declarat rio PGFN n 4 de 7 de novembro de 2006 Retorno ao sum rio SEGUROS PREVID NCIA PRIVADA 172 Qual o tratamento tribut rio quanto s import ncias pagas a t tulo de seguros aos benefici rios de participantes de Planos Previdenci rios pelas Entidades de Previd ncia privada S o isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previd ncia privada decorrente de morte ou invalidez permanente do participante A palavra seguros tem o significado de pec lio recebido de uma S vez Entende se por pec lio apenas o benef cio pago em parcela nica por entidade de previd ncia privada em virtude de morte ou invalidez permanen
115. de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 47 Caso haja a contrata o de profissional para dirigir o ve culo descaracteriza se a explora o individual da atividade ficando a pessoa f sica que desta forma passa a explorar atividade econ mica como firma individual equiparada a pessoa jur dica 113 Retorno ao sum rio EQUIPARA O A PESSOA JUR DICA OPERA ES IMOBILI RIAS 238 Em que condi es a pessoa f sica equiparada pessoa jur dica pela pr tica de opera es imobili rias De acordo com a legisla o do imposto sobre a renda somente se considera equiparada pessoa jur dica pela pr tica de opera es imobili rias a pessoa f sica que promove incorpora o imobili ria pr dios em condom nios ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais com ou sem constru o inclusive a os propriet rios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que efetuando registro dos documentos de incorpora o ou loteamento outorgar mandato a construtor ou corretor de im veis com poderes para aliena o de fra es ideais ou lotes de terreno quando o mandante se beneficiar do produto dessas aliena es ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorpora o ou loteamento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 151 b os propriet rios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que sem efetuar o registro d
116. de 2012 implica a glosa definitiva dessa parcela de dedu o e obriga a pessoa f sica ao recolhimento da diferen a de imposto devido apurado na Declara o de Ajuste Anual com os acr scimos legais previstos na legisla o 3 Informa es sobre os benefici rios Informe os pagamentos efetuados na Ficha Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados a em rela o aos incisos a V com o nome do benefici rio o n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ ou no Cadastro de Pessoas F sicas CPF o c digo e o valor pago ou doado b em rela o ao inciso VI com o c digo o N mero de Inscri o do Trabalhador NIT ou o N mero do Programa de Integra o Social PIS ou o N mero do Programa de Forma o do Patrim nio do Servidor P blico Pasep o nome completo e o n mero de inscri o no CPF do empregado dom stico e o valor pago relativo contribui o patronal recolhida pelo empregador dom stico 4 Comprova o do recolhimento da Contribui o Previd ncia Social A comprova o ser feita por meio de Guias da Previd ncia Social GPS bem como do v nculo empregat cio registrado em Carteira de Trabalho e Previd ncia Social CTPS Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 12 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 22 Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 Lei n 8 242 de 12 de outubro de 1991 Lei n 8 313 de 23 de dezembro de 1991 Lei n 9 874 de 23 de
117. de agosto de 2008 Retorno ao sum rio INDENIZA ES PENS ES E APOSENTADORIAS EXTERIOR 158 As indeniza es pens es e aposentadorias recebidas do exterior s o tribut veis no Brasil Para determinar a tributa o correspondente a esses rendimentos faz se necess rio verificar a exist ncia de acordo ou tratado firmado entre o pa s de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla tributa o ou se h reciprocidade de tratamento devendo ser observadas as disposi es neles contidas A princ pio tais rendimentos s o tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal carn le o na data de seu recebimento e na Declara o de Ajuste Anual Na inexist ncia de tratados ou reciprocidade de tratamento n o permitida a compensa o do imposto pago no exterior 84 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE COM MAIS DE 65 ANOS 159 Pessoa f sica com 65 anos ou mais n o residente tem direito parcela de isen o referente a rendimentos de aposentadoria ou pens o recebidos de fonte no Brasil N o Apenas o residente no Brasil tem direito a essa isen o Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 1 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE APRESENTA O DA DECLARA O DE AJUSTE ANUAL 160 N o residente no Brasil ainda que se enquadre em qualquer das hip teses de obrigatoriedade de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual para o residente no Brasil est obrigado a apre
118. de alimentos provisionais a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito quando n o utilizadas como dedu es para fins de reten o na fonte Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 78 Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de pr
119. de artesanato e de antiguidades Pessoa f sica que explora atividade econ mica Profissionais que n o constituem sociedade CARN LE O Carn le o recolhimento Carn le o c lculo Carn le o d cimo terceiro sal rio pago por governo estrangeiro Carn le o x recolhimento complementar Carn le o pago a maior compensa o Compensa o de acr scimos legais Pagamento do recolhimento complementar com c digo do carn le o Arras RENDIMENTOS ISENTOS E N O TRIBUT VEIS Indeniza o Despedida rescis o de contrato de trabalho FGTS etc Lucros e dividendos apurados na escritura o em 1993 Pens o aposentadoria reserva remunerada ou reforma Aposentadoria ou pens o de mais de uma fonte Pens o aposentadoria reserva remunerada ou reforma 13 sal rio Pensionista ou aposentado maior de 65 anos dependente Compensa o isen o aposentadoria Aposentadoria recebida no Brasil por n o residente Copa das Confedera es de 2013 e Copa do Mundo de 2014 Doen a grave isen o e comprova o Doen a grave rendimentos acumulados Doen a grave complementa o de pens o aposentadoria Doen a grave pens o judicial Bolsa de estudos PDV de aposentado Desaparecidos pol ticos indeniza o Indeniza o de transporte Di rias e ajuda de custo Parlamentares passagens correio telefone Programas de concess o de cr ditos Est mulo solicita
120. de renda fixa para fins de incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte as opera es de m tuo e de compra vinculada revenda no mercado secund rio tendo por objeto ouro ativo financeiro as opera es de financiamento inclusive box realizadas em bolsas de valores de mercadorias e de futuros e as opera es de transfer ncia de d vidas bem como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jur dica Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 Retorno ao sum rio MERCADO DE RENDA VARI VEL 640 Quais s o as opera es do mercado de renda vari vel O mercado de renda vari vel compreende todas as opera es realizadas nas bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas bem como as opera es com ouro ativo financeiro realizadas fora de bolsas com a interveni ncia de institui es integrantes do Sistema Financeiro Nacional bancos corretoras e distribuidoras ressalvadas as opera es de m tuo e de compra vinculada revenda com ouro ativo financeiro e as opera es de financiamento referidas na pergunta anterior Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 47 49 a 51 e 54 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL TRIBUTA O 641 Qual o tratamento tribut rio das opera es de renda vari vel O tratamento tribut rio conferido a essas opera es depende das modalidades em que s o negociados os ativos ou cont
121. demais remunera es provenientes do trabalho prestado remunera o indireta aviso pr vio trabalhado participa o dos empregados nos lucros ou resultados da empresa e b os valores recebidos em fun o de direitos adquiridos anteriormente ades o ao PDV em decorr ncia do v nculo empregat cio a exemplo do resgate de contribui es efetuadas a entidades de previd ncia privada em virtude de desligamento do plano de previd ncia 2 Com rela o tributa o de f rias indenizadas consulte a pergunta 162 33 Instru o Normativa SRF n 4 de 13 de janeiro de 1999 art 1 Instru o Normativa SRF n 900 de 30 de dezembro de 2008 arts 1 a 3 82 a 10 Ato Declarat rio SRF n 3 de 7 de janeiro de 1999 Retorno ao sum rio DECLARA O DE BENS OU DE D VIDAS E NUS ERROS 050 Erros na Declara o de Bens e Direitos ou na Declara o de D vidas e nus Reais que n o influenciem no saldo de imposto a pagar ou a restituir precisam ser retificados ou podem ser corrigidos na pr xima declara o Os erros na Declara o de Bens e Direitos ou na Declara o de D vidas e nus Reais devem ser retificados mediante a apresenta o de declara o retificadora relativa ao ano calend rio correspondente Consulte a pergunta 040 Retorno ao sum rio COMPROVANTE DE RENDIMENTOS COMPROVANTE ERRADO OU N O ENTREGUE 051 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa f sica quando a f
122. direitos adquiridos at 31 12 1991 e os adquiridos entre 01 01 1992 a 31 12 1995 no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declara o dos exerc cios de 1992 ano calend rio de 1991 e seguintes Considera se custo dos bens ou direitos o valor de aquisi o expresso em reais O custo de aquisi o dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31 12 1991 avaliados pelo valor de mercado para essa data e informados na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 1992 ano calend rio de 1991 de acordo com o art 96 da Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 esse valor 219 atualizado at 01 01 1996 Aplica se o disposto acima na hip tese de contribuinte desobrigado de apresentar a declara o do exerc cio de 1992 ano calend rio de 1991 e seguintes No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31 12 1991 n o avaliados a valor de mercado e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01 01 1992 e 31 12 1995 o custo corresponde ao valor de aquisi o ou das parcelas pagas at 31 12 1995 atualizado mediante a utiliza o da Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante no Anexo nico Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01 01 1996 n o est sujeito atualiza o Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 5 a 9
123. direitos que antes lhe pertenciam e portanto est sujeito apura o do ganho de capital Retorno ao sum rio ATUALIZA O DO VALOR DO BEM 543 poss vel atualizar o valor do bem a pre o de mercado na declara o de bens e direitos N o N o h qualquer previs o legal para atualiza o do custo de aquisi o de im vel a pre o de mercado O custo de aquisi o do im vel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com constru o amplia o ou reforma no referido im vel Cabe destacar ainda que estas despesas somente poder o ser incorporadas ao custo de im vel se estiverem comprovadas com documenta o h bil e id nea notas fiscais para as despesas com pessoas jur dicas recibos para as despesas com pessoas f sicas que dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos ap s a aliena o do im vel Retorno ao sum rio USUCAPI O 544 O que se considera como data e custo de aquisi o quando o im vel adquirido por usucapi o A data e o custo de aquisi o s o determinados da forma a seguir 1 Usucapi o extraordin rio Neste caso considera se como data de aquisi o aquela em que tenha se consumado o prazo de prescri o aquisitiva ou seja quinze anos de posse ininterrupta mansa e pac fica do im vel independentemente de t tulo e boa f podendo se requerer ao juiz que assim o declare por senten a a qual servir de t tulo para o r
124. do contribuinte de alimentandos em virtude de decis o judicial e de seus dependentes observadas as condi es previstas na Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il b at o limite anual individual de R 2 958 23 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 39 Aten o 1 Quando a fonte pagadora n o for respons vel pelo desconto das contribui es a entidades de previd ncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada Individual os valores pagos a esse t tulo podem ser considerados para fins de dedu o da base de c lculo sujeita ao imposto mensal desde que haja anu ncia da empresa e que o benefici rio lhe forne a o original do comprovante de pagamento 2 O somat rio das contribui es a entidades de previd ncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia oficial cujo nus tenha sido do participante est limitado a 12 do total dos rendimentos tribut veis computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na declara o para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 314 3 Fica exclu da para fins de incid ncia mensal e no ajuste anual do imposto sobre a renda da pessoa f sica a quantia de R 100 00 mensais do total dos rendimentos tribut veis provenientes do
125. do declarante perde direito isen o de idade por ser dependente N o O fato de o pensionista ou aposentado ser inclu do como dependente n o modifica a natureza do rendimento devendo nesse caso o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse t tulo at a soma dos limites de isen o mensal da tabela progressiva conforme valores abaixo por m s no ano calend rio de 2011 inclusive a parcela isenta do 13 sal rio em Rendimentos Isentos e N o tribut veis Para o ano calend rio de 2011 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro Aten o Se o declarante for maior de 65 anos os seus rendimentos de aposentadoria ou pens o tamb m fazem jus referida parcela isenta mensal por m s no ano calend rio de 2011 Para o ano calend rio de 2011 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 8 1 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 arts 1 e 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIV Retorno ao sum rio COMPENSA O ISEN O APOSENTADORIA 261 Valor inferior parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos recebida em determinado m s pode ser compensada com valor superior parcel
126. do doador especificando o nome o n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ ou no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do doador a data e o valor efetivamente recebido em dinheiro al m do n mero de ordem do comprovante o nome o n mero de 178 inscri o no CNPJ o endere o do emitente e ser firmado por pessoa competente para dar a quita o da opera o As contribui es devem ser depositadas em conta espec fica por meio de documento de arrecada o pr prio Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 12 inciso l Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 102 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 Retorno ao sum rio DECLARA O DE BENS E DIREITOS PESSOA F SICA EQUIPARADA A JUR DICA 423 Qual o tratamento dado na Declara o de Ajuste Anual aos im veis objeto de transa es de pessoa f sica que for equiparada a pessoa jur dica pela pr tica de opera es imobili rias Se o contribuinte for equiparado a pessoa jur dica pela pr tica de incorpora o ou loteamento os im veis objeto dessas transa es s o imediatamente baixados de sua Declara o de Bens e Direitos historiando se no item correspondente participa o societ ria sua destina o para forma o do capital da pessoa jur dica equiparada indicando o valor do capital com ele realizado Decreto n 3 000 d
127. em 31 12 1999 o resultado da multiplica o da quantidade em estoque pela cota o fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para esta data 5 para moeda estrangeira adquirida a partir de 01 01 2000 a cada aquisi o o custo em reais o resultado da multiplica o da quantidade de moeda estrangeira adquirida convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aquisi o pela cota o m dia mensal do d lar para venda divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB 6 quando da aliena o o custo de aquisi o da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado da multiplica o do custo m dio ponderado do estoque existente na data de cada aliena o pela quantidade alienada 7 o custo m dio ponderado do estoque o resultado da divis o do valor total das aquisi es em reais pela quantidade de moeda estrangeira existente 8 a cada aquisi o ou aliena o s o ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira remanescente para efeito de c lculos posteriores do custo m dio ponderado 9 o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada aliena o 10 o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente al quota de 15 devendo ser informado na Declara o de Ajuste Anual e recolhido em quota nica at a data prevista para a entrega da declara o Aten o A isen o dos ganhos de capital decorre
128. em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive alimentos provisionais 5 rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servi os a embaixadas reparti es consulares miss es diplom ticas ou t cnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil fa a parte 6 40 no m nimo do rendimento de transporte de carga e de servi os com trator m quina de terraplenagem colheitadeira e assemelhados e 7 60 no m nimo do rendimento de transporte de passageiros Aten o Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do recebimento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar fixado 116 para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do recebimento do rendimento N o se sujeitam ao carn le o os rendimentos tributados como Ganho de Capital moeda estrangeira na forma da Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Os rendimentos sujeitos ao carn le o est o tamb m sujeitos ao ajuste anual na Declara o de Ajuste Anual e o imposto pago ser considerado antecipa o do apurado nessa declara o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 106 a 110 e art 112 Instru o
129. es a unidades aut nomas em edifica es a serem constru das ou em constru o sob regime condominial ou que meramente aceita propostas para efetiva o de tais transa es coordenando e levando a termo a incorpora o e responsabilizando se conforme o caso pela entrega em certo prazo a pre o e em determinadas condi es das obras conclu das Estende se a condi o de incorporador aos propriet rios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a constru o de edif cios que se destinem constitui o em condom nio sempre que iniciarem as aliena es antes da conclus o das obras Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 arts 29 e 30 Tendo em vista as disposi es da Lei n 4 591 de 1964 especificamente os arts 29 a 32 e 68 irrelevante a forma da constru o efetuada vertical horizontal aut noma isolada etc para que a pessoa f sica seja considerada incorporador e se submeta ao regime de equipara o pessoa jur dica para efeitos fiscais desde que existentes os demais pressupostos para a configura o dessa forma de tributa o dos resultados auferidos nesse empreendimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 151 e 152 Aten o De acordo com o art 68 da Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 os propriet rios ou titulares de direito aquisitivo sobre as terras rurais ou sobre terrenos onde pretendam construir ou m
130. import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Retorno ao sum rio PENS O ALIMENT CIA SENTEN A ESTRANGEIRA 343 O contribuinte pode deduzir a pens o aliment cia paga em cumprimento de senten a estrangeira Al m do efetivo pagamento da pens o aliment cia exige a lei que a pens o seja paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente Assim a pens o aliment cia paga em virtude de senten a proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto desde que o contribuinte fa a prova de sua homologa o no Brasil pelo Superior Tribunal de Justi a STJ conforme determina o art 105 inciso al nea i da Constitui o Federal inclu do pela Emenda Constitucional n 45 de 30 de dezembro de 2004 Assim como a senten a nacional para efeitos da aplica o da referida dedu o da base de c lculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa F sica IRPF l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito d
131. incluem os bens e benfeitorias na Declara o de Bens e Direitos devendo inform los na coluna Discrimina o da Declara o de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural identificando os de forma minuciosa sem qualquer valor b Caso n o continuem a explora o da atividade rural na unidade recebida informam na Declara o de Bens e Direitos os bens e benfeitorias recebidos especificando os na coluna Discrimina o deixando em branco a coluna Situa o em 31 12 do ano de 2010 e incluindo na coluna Situa o em 31 12 do ano de 2011 o valor inclu do como receita pelo esp lio ex c njuge ou doador Em qualquer das hip teses acima os sucessores leg timos os ex c njuges ou os donat rios que recebem os bens e benfeitorias informam o valor inclu do como receita pelo esp lio ex c nijuge ou doador como rendimento isento na Declara o de Ajuste Anual Il Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos n o tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural pelo esp lio ex conjuge ou doador o seu valor integra o custo de aquisi o podendo ser somado ao valor da terra nua Nesta situa o devem ser informados na Declara o de Bens e Direitos Aten o Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para entrega futura a qual n o foi feita e ficou a cargo do meeiro a ou dos sucessores leg timos a receita correspondente tributada como ren
132. iniciada at 31 12 1995 Desde que essas constem da Declara o de Ajuste Anual ainda que tenham sido conclu das em ano posterior considerado o m s da aquisi o do terreno b edifica o amplia o e ou reforma iniciada ap s 31 12 1995 Desde que essas constem da Declara o de Ajuste Anual considerado o m s de sua realiza o Sobre percentual de redu o consulte a pergunta 595 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 3 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 10 de 1991 Retorno ao sum rio DESAPROPRIA O 598 Quando se deve apurar o ganho de capital decorrente de desapropria o No caso de desapropria o o ganho de capital deve ser apurado no m s em que esta se consumar isto no ato do pagamento integral da indeniza o Portanto quando se tratar de im vel desapropriado cujo pagamento total e final da indeniza o tenha ocorrido em 2011 considera se a data de aliena o a do recebimento final do valor fixado b valor de aliena o a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final recebido e exclu dos os juros que n o integram o valor de aliena o e s o tributados com os demais rendimentos recebidos no m s no carn le o ou na fonte e na declara o Excluem se do valor da indeniza o os honor rios advocat cios nela eventualmente contidos cujo nus seja do expropriado No caso de bem objeto de desapropria
133. isen o nos casos de a o pagamento de despesas com plano de sa de de operadoras domiciliadas no exterior e de remessas efetuadas pelas pessoas jur dicas domiciliadas no Pa s operadoras de seguros privados de assist ncia sa de destinadas a pagamento direto ao prestador de servi o de sa de residente no exterior b benefici rio residente ou domiciliado em pa s ou depend ncia com tributa o favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado conforme constam nos arts 24 e 24 A da Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 salvo se atendidas cumulativamente as seguintes condi es b 1 a identifica o do efetivo benefici rio da entidade no exterior destinat rio dos valores pagos creditados entregues empregados ou remetidos b 2 a comprova o da capacidade operacional da pessoa f sica ou entidade no exterior de realizar a opera o e b 3 a comprova o documental do pagamento do pre o respectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utiliza o de servi o Instru o Normativa RFB n 1 214 de 12 de dezembro de 2011 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012 Retorno ao sum rio 134 REMESSA AO EXTERIOR INTERC MBIO CULTURAL 289 tribut vel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em programas de interc mbio cultural tais como Youth for Understanding Open Door etc N o desde que seja realizada para custeio de transporte e ma
134. junho de 2010 art 3 XII Retorno ao sum rio DEPENDENTE OBRIGATORIEDADE DE INSCRI O NO Cadastro de Pessoas F sicas CPF 055 obrigat ria a inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de dependente relacionado em Declara o de Ajuste Anual obrigat ria a inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF com dezoito anos ou mais que constar como dependente em Declara o de Ajuste Anual Tamb m obrigat ria a informa o na Declara o de Ajuste Anual do n mero de inscri o no CPF do dependente com dezoito anos ou mais completados at 31 de dezembro de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 042 de 10 de junho de 2010 art 3 inciso XI Retorno ao sum rio C PIA DA DECLARA O DE AJUSTE ANUAL 056 Como deve proceder o contribuinte que perdeu a c pia da Declara o de Ajuste Anual do ano anterior e n o tem dados para preencher a Declara o de Bens e Direitos O contribuinte pode obter a c pia da Declara o de Ajuste Anual mediante acesso ao s tio da RFB utilizando a op o e CAC por interm dio de certifica o digital ou solicit la por escrito ao titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB de sua jurisdi o fiscal Os pedidos de c pias de quaisquer 35 documentos est o sujeitos ao recolhimento pr vio de taxa espec fica para ressarcimento de despesas que deve ser recolhida por meio de Darf utilizando se o c digo 3292
135. leg tima ou extin o de condom nio Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 art 22 e 88 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 153 Parecer Normativo CST n 6 de 19 de fevereiro de 1986 Retorno ao sum rio 261 PESSOA F SICA EQUIPARADA JUR DICA 634 A pessoa f sica equiparada pessoa jur dica em raz o de opera es com im veis sofre dupla tributa o de seus lucros se efetuar aliena o eventual de im veis sujeita ao regime da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 N o A aliena o dos im veis n o integrantes da incorpora o ou loteamento tributada como ganho de capital da pessoa f sica de seu titular ou n o se sujeita tributa o se atendidas as condi es dos arts 22 bens de pequeno valor e 23 nico im vel da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 Consulte as perguntas 533 e 534 Retorno ao sum rio FALECIMENTO DE INCORPORADOR 635 Na hip tese de falecimento de pessoa f sica equiparada pessoa jur dica pela promo o de loteamento como fica a situa o fiscal do c njuge meeiro casado em comunh o de bens com o de cujus em rela o aos cr ditos vincendos e aos remanescentes A morte enquanto termo final da personalidade implica exclus o do de cujus do mundo jur dico mas n o a extin o dos efeitos tribut rios que decorrem do empreendimento imobili rio e alcan am o esp lio
136. lente dedut vel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar Parecer Normativo CST n 36 de 1977 Retorno ao sum rio TRANSFUS O DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS 353 S o dedut veis os gastos com transfus o de sangue bem como os pagamentos feitos a laborat rios de an lises cl nicas e radiol gicas correspondentes a servi os prestados ao contribuinte e seus dependentes Sim desde que tais servi os sejam prestados por profissionais legalmente habilitados m dicos e dentistas ou por empresas especializadas constitu das por esses profissionais Retorno ao sum rio ASSISTENTE SOCIAL MASSAGISTA E ENFERMEIRO 354 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social massagista e enfermeiro As despesas efetuadas com esses profissionais s o dedut veis desde que por motivo de interna o do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar Retorno ao sum rio GASTOS COM UTI NO AR 355 Os gastos com UTI no ar podem ser deduzidos como despesa hospitalar Sim desde que devidamente comprovados Retorno ao sum rio SEGURO SA DE 356 H limite para dedu o dos pagamentos efetuados pelo contribuinte a institui es que oferecem cobertura de despesas m dico hospitalares comumente denominadas de seguro sa de N o Pode ser deduzido o total dos valores das presta es mensais pagas para pa
137. liquida o da massa falida de pessoa jur dica Os lucros sujeitam se s mesmas normas de tributa o de distribui o de lucros aplic veis s demais pessoas jur dicas Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 146 2 Retorno ao sum rio AUX LIOS E COMPLEMENTA O PREVIDENCI RIA 231 S o tribut veis os valores ressarcidos ou pagos pelas empresas a t tulo de complementa o de rendimento tais como seguro desemprego aux lio creche aux lio doen a aux lio funeral aux lio pr escolar gratifica es por quebra de caixa indeniza o adicional por acidente de trabalho etc Sim Esses valores s o tribut veis na fonte e na declara o de ajuste S o isentos apenas os rendimentos pagos pela previd ncia oficial da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios ainda que pagos pelo empregador por for a de conv nios com rg os previdenci rios e pelas entidades de previd ncia privada decorrentes de seguro desemprego aux lio natalidade aux lio doen a aux lio funeral e aux lio acidente Entretanto no caso de verbas recebidas a t tulo de aux lio creche pelos trabalhadores at o limite de cinco anos de idade de seus filhos a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB n o constituir os respectivos cr ditos tribut rios tendo em vista o Ato Declarat rio PGFN n 13
138. localizado no Brasil Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Consulte a pergunta 534 Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RESIDENCIAL ISEN O 538 Contribuinte que vende um im vel residencial e adquire a parte de outro im vel residencial no qual j cond nimo fica isento de imposto sobre a renda Sim Desde que o alienante no prazo de 180 cento e oitenta dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda na aquisi o da parte do im vel residencial pertencente ao outro cond mino localizado no Brasil 216 Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Consulte a pergunta 534 Retorno ao sum rio N O APLICA O DO PRODUTO DA VENDA DE IM VEIS RESIDENCIAIS EM 180 DIAS ISEN O 539 Quais s o as consequ ncias legais no caso de n o observ ncia do prazo de 180 dias para a compra de im veis residenciais A inobserv ncia das condi es legais previstas importa em exig ncia do imposto com base no ganho de capital acrescido de a juros de mora calculados a partir do 2 m s seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do im vel vendido e b multa de mora ou de of cio calculada a partir do 2 m s seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do im vel vendido s
139. m s da opera o este acr scimo sujeita se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na Declara o de Ajuste Anual Aten o A posterior aliena o dos bens m veis recebidos configura uma nova opera o de aliena o devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado atribuindo se aos bens como custo de aquisi o o valor de mercado na data em que foram recebidos Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 123 140 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 19 3 Consulte a pergunta 570 Retorno ao sum rio 226 CL USULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLVENDO 568 Como tributar a venda a prazo com cl usula pro soluto ou pro solvendo Pro soluto se diz dos t tulos de cr dito quando dados com efeito de pagamento como se dinheiro fossem operando a nova o do neg cio que lhes deu origem Pro solvendo quando s o recebidos em car ter condicional sendo puramente representativos ou enunciativos da d vida n o operando nova o alguma s valendo como pagamento quando efetivamente resgatados Lei Soibelman Dicion rio Geral de Direito 1974 Se houver venda de bens ou direitos a prazo com emiss o de notas promiss rias desvinculadas do contrato pela cl usula pro soluto essa opera o deve s
140. mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 XV com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 Consulte a pergunta 040 Retorno ao sum rio PDV PROGRAMA DE DEMISS O VOLUNT RIA 049 Como deve proceder o contribuinte que sofreu reten o na fonte sobre verbas especiais indenizat rias pagas em decorr ncia de incentivo ades o a Programa de Desligamento Salvo na hip tese de a fonte pagadora ter efetuado a dedu o do imposto retido a maior no mesmo ano calend rio ou subsequente ao da ocorr ncia da reten o indevida o contribuinte ainda que desobrigado pode pleitear a devolu o do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declara o de Ajuste Anual relativa ao ano calend rio da reten o As verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de PDV devem ser inclu das em Rendimentos Isentos e N o tribut veis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em Imposto Pago Aten o 1 N o se incluem no conceito de verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de ades o ao PDV a as verbas rescis rias previstas na legisla o trabalhista em casos de rescis o de contrato de trabalho tais como d cimo terceiro sal rio saldo de sal rio sal rio vencido f rias proporcionais ou vencidas abono e gratifica o de f rias gratifica es e
141. mencionados acima S o os seguintes os atos declarat rios relacionados a f rias e Ato Declarat rio PGFN n 4 de 12 de agosto de 2002 em rela o ao pagamento in pecunia de f rias n o gozadas por necessidade do servi o pelo servidor p blico e Ato Declarat rio PGFN n 1 de 18 de fevereiro de 2005 em rela o s verbas recebidas por trabalhadores em geral a t tulo de f rias e licen a pr mio n o gozadas por necessidade do servi o e Ato Declarat rio PGFN n 5 de 16 de novembro de 2006 em rela o s f rias proporcionais convertidas em pec nia e Ato Declarat rio PGFN n 6 de 16 de novembro de 2006 em rela o ao abono pecuni rio de f rias de que trata o art 143 da Consolida o das Leis do Trabalho CLT aprovada pelo Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 e Ato Declarat rio PGFN n 6 de 1 de dezembro de 2008 em rela o ao adicional de um ter o previsto no art 7 inciso XVII da Constitui o Federal quando agregado a pagamento de f rias simples ou proporcionais vencidas e n o gozadas convertidas em pec nia em raz o de rescis o do contrato de trabalho e Ato Declarat rio PGFN n 14 de 1 de dezembro de 2008 em rela o s f rias em dobro pagas ao empregado na rescis o contratual e Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 5 de 27 de abril de 2005 em rela o s verbas recebidas em face da convers o em pec nia de licen a pr mio e f rias n o g
142. mios em bens e servi os Juros sobre capital pr prio D cimo terceiro sal rio recebido acumuladamente IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA Rendimentos do trabalhador avulso Rendimentos do operador portu rio Honor rio de perito IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETEN O Falta de reten o Responsabilidade pelo recolhimento imposto n o retido Responsabilidade pelo recolhimento imposto n o retido por decis o judicial Vencimento imposto n o retido Acr scimos legais imposto n o retido nus do imposto assumido pela fonte pagadora DEDU ES GERAL Dedu es permitidas Dedu es do d cimo terceiro sal rio DEDU ES PREVID NCIA Contribui o previd ncia oficial Previd ncia oficial paga com atraso Previd ncia privada limite Montepio civil ou militar Previd ncia oficial trabalhador aut nomo Contribui o previdenci ria de dependente Previd ncia privada resgate em curto prazo DEDU ES DEPENDENTES Dependentes 12 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 Filho a ou enteado a cursando escola de ensino m dio ou t cnica 2 grau Dependente pela lei previdenci ria Documenta o para comprovar a depend ncia Dependente n o residente
143. n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso VII e art 43 inciso Retorno ao sum rio RESID NCIA M DICA 166 Qual o tratamento aplic vel s import ncias recebidas a t tulo de resid ncia m dica ou por est gio remunerado em hospitais laborat rios centro de pesquisa universidades para complementa o de estudo ou treinamento e aperfei oamento Essas import ncias s o consideradas rendimentos do trabalho ainda que n o haja v nculo empregat cio e obrigatoriedade de desconto para o INSS devendo compor a base de c lculo na apura o da renda mensal sujeita reten o na fonte e ao ajuste anual Com o advento do art 2 da Lei n 12 514 28 de outubro de 2011 que acrescentou o par grafo nico ao art 26 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 a seguir 87 transcrito no caso espec fico das bolsas de estudo recebidas pelos m dicos residentes elas passam a ser isentas do imposto sobre a renda desde que atendidas s condi es impostas nos citados dispositivos legais Art 26 Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doa o quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades n o representem vantagem para o doador nem importem contrapresta o de servi os Par grafo nico N o caracterizam contrapresta o de servi
144. n o se aplica na hip tese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escritura o cont bil e evidenciar lucro superior quele limite Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 art 14 Retorno ao sum rio MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL MEI 168 Como s o tributados os rendimentos de titular de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecada o de Tributos Contribui es devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional na condi o de Microempreendedor Individual MEI S o considerados isentos do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste do benefici rio os valores efetivamente pagos ou distribu dos ao Microempreendedor Individual MEI optante pelo Simples Nacional exceto os que corresponderem a pr labore ou alugueis A isen o fica limitada ao valor resultante da aplica o sobre a receita bruta mensal no caso de antecipa o de fonte ou da receita bruta total anual tratando se de Declara o de Ajuste Anual dos percentuais de apura o do Lucro Presumido mencionados no artigo 15 da Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 O limite acima n o se aplica na hip tese de o microepreendedor individual manter escritura o cont bil que evidencia lucro superior aquele limite Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 art 14 e Resolu o CGSN n 94 de 29 de novembro de 2011 art 131 Retorno ao sum rio 88
145. na Declara o Final de Esp lio sendo este o contribuinte do imposto o qual dever ser pago pelo inventariante at 30 trinta dias do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o ou lavratura da escritura p blica No caso de transfer ncia pelo valor constante na ltima declara o de bens do de cujus n o h ganho de capital a ser apurado Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 8 2 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 10 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 3 inciso II 20 Consulte a pergunta 439 e 562 Retorno ao sum rio 52 BENS DOADOS EM VIDA 107 Os bens doados em vida respondem pelas d vidas fiscais do esp lio Os bens doados em estrita observ ncia lei bem como os bens e rendimentos privativos do c njuge sobrevivente e dos herdeiros e legat rios n o respondem pelas d vidas do esp lio Somente na hip tese de haver mea o heran a ou legado haver incid ncia tribut ria limitada essa responsabilidade ao montante do quinh o do legado ou da mea o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 23 Retorno ao sum rio MOL STIA GRAVE 108 Qual o tratamento tribut rio dos proventos de aposentadoria ou reforma e valores a t tulo de pen
146. na aliena o a qualquer t tulo de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira a es e outros ativos financeiros em bolsa de valores de mercadorias de futuros ou assemelhadas ou em qualquer mercado do exterior e na liquida o ou resgate de aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira por pessoa f sica na condi o de residente no Brasil est o sujeitas apura o de ganho de capital tribut vel al quota de 15 de acordo com as tr s situa es abaixo 1 Bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em reais 1 1 Opera es vista ou a prazo Na hip tese de bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais o ganho de capital corresponde diferen a positiva em reais entre o valor de aliena o liquida o ou resgate e o custo de aquisi o do bem ou direito ou o valor original da aplica o financeira O valor de aliena o liquida o ou resgate quando expresso em moeda estrangeira deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para a data do recebimento O custo de aquisi o de bens ou direitos ou o valor original de aplica es financeiras quando expresso em moeda estrangeira corresponde ao valor de aquisi
147. na determina o da base de c lculo do imposto devido na declara o de ajuste para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 314 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 11 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso Il 8 2 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2 001 art 61 Retorno ao sum rio PREVID NCIA OFICIAL TRABALHADOR AUT NOMO 316 Contribuinte que em parte do ano calend rio recebeu rendimentos do trabalho assalariado e durante o per odo em que ficou desempregado contribuiu como contribuinte individual aut nomo pode deduzir al m da contribui o previdenci ria descontada do sal rio aquela paga na condi o de contribuinte individual Sim em se tratando de contribui o previdenci ria oficial do pr prio declarante este pode deduzir na sua declara o os valores pagos a esse t tulo Retorno ao sum rio CONTRIBUI O PREVIDENCI RIA DE DEPENDENTE 317 O contribuinte pode deduzir a contribui o previdenci ria oficial ou privada paga em nome de dependente sem rendimentos pr prios Em rela o previd ncia oficial somente podem ser deduzidas as contribui es pagas em nome do dependente que tenha rendimentos pr prios tributados em conjunto com os do declarante As contribui es a entidades de previd ncia privada e aos Fundos de Apos
148. nas aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquida o ou resgate parcial ou total da aplica o financeira Sobre o valor dos juros creditados desde que este valor seja pass vel de saque pelo benefici rio incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital sendo o custo de aquisi o igual a zero Os juros decorrentes da aplica o com rendimentos auferidos originariamente em reais quando n o sacados configuram para fins do disposto no art 24 da MP n 2 158 35 de 2001 uma nova aplica o e s o considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira sendo o custo de aquisi o destes juros o pr prio valor reaplicado Aten o S o isentos os ganhos de capital relativos s aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira pela pessoa f sica na condi o de n o residente no Brasil correspondentes ao primeiro cr dito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracteriza o da condi o de residente no Brasil na hip tese de aplica o financeira realizada por tempo indeterminado inclusive dep sito remunerado Os cr ditos posteriores estar o sujeitos apura o do ganho de capital Exemplo Dep sito remunerado no valor de US 100 000 00 realizado em 02 06 2011 com rendimentos auferidos originariamente em reais Nesta conta houve tr s opera es sujeitas apura o do ganho
149. ncia ou cess o de direitos heredit rios A ren ncia genuinamente abdicativa Nela existe o desejo de recusa ou n o aceita o da heran a Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil de 2002 arts 1 805 2 sendo seu alcance muito mais amplo pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucess o de modo que o herdeiro renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro Assim a ren ncia em rigor e por for a de seu efeito retroativo n o equivale a uma transmiss o ainda que gratuita de bens Dessa forma a ren ncia gratuita pura e simples feita em benef cio dos demais co herdeiros ascendentes descendentes ou colaterais n o configura a aliena o prevista na Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Todavia se o herdeiro aceitar a heran a e ceder seus direitos heredit rios ainda que a t tulo gratuito considera se que houve a aliena o prevista na Lei visto a cess o ser caracteristicamente translativa pois s se cede o que se possui equivalente da compra e venda aplicando se a ela as mesmas regras desse contrato Na Declara o de Bens e Direitos no caso de ren ncia n o h necessidade de registrar esse fato embora o renunciante possa faz lo se o desejar cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em suas declara es com as informa es pr prias dessa situa o Havendo cess o de direitos heredit rios o cedente deve registrar esse f
150. no Brasil Dependente pr prio declarado pelo outro c njuge Pens o aliment cia rela o de depend ncia Depend ncia mudan a no ano Dependente falecimento no ano calend rio Depend ncia durante parte do ano Filho universit rio que faz 25 anos no in cio do ano Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas F sicas CPF Cr dito educativo Dependente que recebe heran a ou doa o Nora genro Irm o neto ou bisneto Sogro a Menor emancipado Menor pobre que n o viva com o contribuinte DEDU ES PENS O ALIMENT CIA Pens o judicial dedut vel Pagamentos em senten a judicial que excedam a pens o aliment cia Pens o aliment cia d cimo terceiro sal rio Pens o paga por liberalidade Pens o descontada de rendimentos isentos Pens o aliment cia senten a estrangeira DEDU ES DESPESAS M DICAS Despesas m dicas dedut veis Exame de DNA Interna o hospitalar em resid ncia Aparelhos e pr teses ortop dicas Marcapasso Parafusos e placas Pr tese dent ria Coloca o e manuten o de aparelhos ortod nticos Lente intraocular Transfus o de sangue exames em laborat rios Assistente social massagista e enfermeiro Gastos com UTI no ar Seguro sa de Despesas m dicas ressarcimento Despesas m dicas reembolso Despesas m dicas reembolso em ano calend rio posterior Portador de defici ncia despesas com instru o Medicamentos Dedu o de desp
151. no caput e 1 do art 7 e nos arts 10 14 e 25 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 no art 27 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 eno art 16 da Lein 9 779 de 19 de janeiro de 1999 resolve Art 1 Esta Instru o Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 pela pessoa f sica residente no Brasil CAP TULO DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTA O Art 2 Est obrigada a apresentar a Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerc cio de 2012 a pessoa f sica residente no Brasil que no ano calend rio de 2011 l recebeu rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste na declara o cuja soma foi superior a R 23 499 15 vinte e tr s mil quatrocentos e noventa e nove reais e quinze centavos Il recebeu rendimentos isentos n o tribut veis ou tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R 40 000 00 quarenta mil reais Ill obteve em qualquer m s ganho de capital na aliena o de bens ou direitos sujeito incid ncia do imposto ou realizou opera es em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas IV relativamente atividade rural a obteve receita bruta em valor superior a R 117 495 75 cento e dezessete mil quatrocentos e noventa e cinco reais e setenta e cinco centavos b pretenda co
152. o de Ajuste Anual para a pessoa f sica ausente do Brasil A pessoa f sica que se encontra no exterior deve entregar sua declara o at 30 de abril de 2012 25 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 5 Consulte as perguntas 033 e 034 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE EM VIAGEM NA DATA DA ENTREGA 022 Contribuinte que na data final da entrega da declara o se encontra em viagem fora de seu domic lio fiscal tem direito prorroga o desse prazo N o Recomenda se que o contribuinte apresente sua declara o no prazo legal no local onde se encontrar indicando no campo pr prio seu domic lio fiscal permanente Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 5 Retorno ao sum rio MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARA O CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR 023 Qual a penalidade aplic vel na apresenta o em atraso da Declara o de Ajuste Anual O contribuinte obrigado a apresentar a declara o no caso de entrega ap s o prazo previsto fica sujeito ao pagamento de multa por atraso calculada da seguinte forma e existindo imposto devido multa de 1 ao m s calend rio ou fra o de atraso incidente sobre o imposto devido ainda que integralmente pago observados os valores m nimo de R 165 74 e m ximo de 20 do imposto devido e inexistindo imposto devido multa de R 165 74 A multa ter por termo inicial o primeiro dia subse
153. o de documento fiscal Indeniza o por ato il cito Indeniza o por danos causados no im vel locado Empr stimo compuls rio sobre aquisi o de ve culos Quita o no Sistema Financeiro da Habita o SFH em virtude de invalidez ou falecimento Restitui o do imposto sobre a renda Desconto no resgate antecipado de notas promiss rias Cons rcio falta do bem no mercado 11 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 280 281 Transfer ncia entre entidades de previd ncia privada IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE Reten o de IR sobre pagamentos de condom nio Multa por rescis o de contrato de aluguel Pagamentos por conta e ordem de terceiros Vale brinde Remessa ao exterior para ensino ou sa de Remessa ao exterior despesa com viagens Remessa ao exterior interc mbio cultural Remessa ao exterior publica es e inscri o em congressos Remessa ao exterior manuten o de c njuge e filhos Remessa ao exterior seguradora de sa de Remessa ao exterior despesas funer rias Remessas efetuadas por n o residente no Brasil IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTA O EXCLUSIVA NA FONTE Sorteios concursos e loterias Aposta conjunta em loteria Pr mios em dinheiro Pr
154. o do fundo de liquidez de que trata o artigo 3 da referida lei poder o ser considerados como despesa da atividade rural enquanto que os b nus de adimpl ncia de que trata o inciso Ill do 1 do mesmo artigo ser o classificados como receita da atividade rural Lei n 11 524 de 24 de setembro de 2007 art 3 Ato Declarat rio Interpretativo RFB n 18 de 6 de dezembro de 2007 Retorno ao sum rio 200 VARIA O CAMBIAL 493 Qual o tratamento tribut rio da varia o cambial apurada quando da liquida o de empr stimos obtidos em moeda estrangeira O valor da varia o cambial apurada no momento da liquida o de empr stimo obtido em moeda estrangeira pela diferen a em compara o com o valor contratado ser considerado receita ou despesa da atividade rural conforme o caso na data de pagamento de cada parcela Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL RECEITAS VALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS 494 Como deve proceder o contribuinte que receber em produtos rurais o valor correspondente a determinado arrendamento rural O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo pre o corrente de mercado no m s do recebimento ou pelo pre o m nimo oficial o maior dos dois sujeitando se ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Quando estes bens forem vendidos o contrib
155. o e tamb m ao ajuste anual o valor a t tulo de habita o descontado do empregado Esse entendimento v lido mesmo na hip tese de n o haver contrato de loca o formalizado entre as partes sendo suficiente para esse efeito a cl usula do contrato de trabalho Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 72 Retorno ao sum rio PRESTA O DE SERVI OS DA ATIVIDADE RURAL 517 O que se considera presta o de servi os da atividade rural para fins de dedu o como despesa de custeio Considera se presta o de servi os da atividade rural para fins de dedu o como despesa de custeio aquela que contribui normalmente para a realiza o da produ o rural como por exemplo e as opera es culturais de colheita debulha enfarda o ceifa e recolha incluindo opera es de sementeira e de planta o e as opera es de embalagem e de acondicionamento tais como a secagem limpeza tritura o desinfec o e ensilagem de produtos agr colas e a armazenagem de produtos agr colas e aguarda cria o ou engorda de animais e aloca o para fins rurais dos meios normalmente utilizados nas explora es agr colas pecu rias silv colas ou de pesca e a assist ncia t cnica e a destrui o de plantas e animais nocivos o tratamento de plantas e de terreno por pulveriz
156. o im vel locado pertencer a mais de uma pessoa f sica em condom nio o contrato de loca o deve discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada cond mino Caso n o conste no contrato essa cl usula recomenda se fazer um aditivo ao mesmo Quando o locat rio for pessoa jur dica essa deve efetuar a reten o na fonte aplicando a tabela mensal em rela o ao valor pago individualmente a cada cond mino Anualmente a pessoa jur dica locat ria deve fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um com indica o do respectivo valor retido na fonte Em se tratando de bens comuns em decorr ncia do regime de casamento os rendimentos s o tributados na propor o de 50 em nome de cada c njuge ou opcionalmente podem ser tributados pelo total em nome de um dos c njuges Na uni o est vel adota se id ntico tratamento salvo contrato escrito entre os companheiros neste caso ser fixado o percentual nele previsto aplicando se o regime da comunh o parcial de bens bens comuns em decorr ncia do regime de casamento Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE BENS COMUNS 203 Podem os contribuintes casados no regime de comunh o de bens optar por tributar 100 dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declara o de um dos c njuges e 50 dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declara o de cada um dos c njuges N o pois a op o efetuada por ocasi o da entrega da Declara o de
157. o rendimentos sujeitos ao ajuste anual do c njuge ou filho desde que este se enquadre como dependente nos termos da legisla o do Imposto sobre a Renda A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da declara o a que porventura estiver sujeito o c njuge ou filho menor Aten o O c njuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hip teses de obrigatoriedade de entrega de declara o e n o estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent la caso conste como dependente na declara o apresentada por outro c njuge ou pelos pais na qual sejam informados seus rendimentos bens e direitos Consulte a pergunta 081 Retorno ao sum rio DECLARA O EM SEPARADO COMPENSA O DO IR BENS EM CONDOM NIO OU COMUNH O 083 O imposto referente a aluguel de im vel possu do em condom nio ou em decorr ncia da sociedade conjugal foi pago em nome de um dos propriet rios Pode o outro propriet rio compensar em sua declara o o valor do imposto pago sobre sua parte No caso de propriedade em condom nio cada cond mino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe mas somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declara o a n o ser que seja retificado o Darf carn le o ou a Dirf no caso de fonte No caso de propriedade em comum em decorr ncia da sociedade conjugal o imposto pago por um dos c njuges ou retido na fonte pode ser compe
158. os valores pagos creditados entregues empregados ou remetidos para pessoa f sica ou jur dica residente ou domiciliada no exterior destinados cobertura de gastos pessoais no exterior de pessoas f sicas residentes no Pa s em viagens de turismo neg cios servi o treinamento ou miss es oficiais N o Esses valores est o isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte IRRF a partir de 1 de janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015 A isen o somente se aplica s despesas com viagens internacionais de pessoas f sicas residentes no Brasil conforme previsto na Instru o Normativa RFB n 1 214 de 12 de dezembro de 2011 Incluem se como gastos pessoais no exterior l despesas com servi os tur sticos tais como despesas com hot is transporte hospedagem cruzeiros mar timos aluguel de autom veis e seguro a viajantes Il cobertura de despesas m dico hospitalares com tratamento de sa de do remetente pessoa f sica residente no Pa s ou de seus dependentes quando o paciente se encontra no exterior lll pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos tais como inscri o em curso pagamento de livros e apostilas sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior IV despesas com dependentes no exterior em nome destes nos limites definidos na Instru o Normativa RFB n 1 214 de 12 de dezembro de 2011 desde que n o se trate de rendimentos auferidos pelos favorecid
159. passou condi o de residente no Brasil deve declarar os bens e direitos l se adquiridos at 31 12 1999 pela cota o cambial de venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia da transmiss o da propriedade Caso a moeda utilizada na aquisi o dos bens e direitos n o tenha cota o no Brasil o valor de aquisi o dos bens e direitos deve ser convertido em d lar mediante a cota o cambial fixada pela autoridade monet ria do pa s cuja moeda tenha sido utilizada na aquisi o e em seguida para a moeda nacional Il se adquiridos a partir de 01 01 2000 convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia da transmiss o da propriedade Aten o Bens e direitos situados no Brasil adquiridos at 31 12 95 podem ser atualizados at 31 de dezembro de 1995 com base na Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante na Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Na impossibilidade de comprova o do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual o custo de aquisi o igual a zero Os saldos dos dep sitos mantidos em bancos no exterior assim como as d vidas e nus reais assumidos no exterior devem ser relacionados em reais na coluna Ano de 2010 utilizando se para a convers o do valor em moeda estrangeira a cota o cambial de compra fixada pelo B
160. por portador de doen a grave ap s o seu reconhecimento por laudo m dico oficial Para definir qual o tratamento tribut rio deve se verificar a natureza dos rendimentos recebidos tratando se de rendimentos do trabalho assalariado s o tribut veis se se tratarem de proventos de aposentadoria reforma ou pens o s o isentos ainda que se refiram a per odo anterior data em que foi contra da a mol stia desde que recebidos ap s a data da emiss o do laudo ou ap s a data constante do laudo que confirme a partir de que data foi contra da a doen a No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado por portador de doen a grave verificar as orienta es contidas na pergunta 233 Aten o O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 3 Instru o Normativa RFB n 1 127 de 7 de fevereiro de 2011 alterada pelas Instru es Normativas n s 1 145 de 5 de abril de 2011 e 1 170 de 1 de julho de 2011 Consulte as pe
161. presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 a seguinte parcela por dependente para o ano calend rio 2011 a R 150 69 nos meses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro 2 Na Declara o de Ajuste Anual do Exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 podem ser efetuadas as seguintes dedu es contribui o Previd ncia Social contribui es a entidade de previd ncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a seu pr prio benef cio e ou de seus dependentes limitadas a 12 dos rendimentos tribut veis para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 313 pens o aliment cia paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente conforme as normas do Direito de Fam lia inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo fil
162. provenientes de bens gravados com cl usula de incomunicabilidade ou inalienabilidade e das pens es de gozo privativo A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro c njuge Retorno ao sum rio BENS ADQUIRIDOS EM CONDOM NIO ANTES DO CASAMENTO 072 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em condom nio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunh o parcial de bens Neste caso os bens adquiridos antes do casamento mant m a forma de tributa o estabelecida para bens adquiridos em condom nio ou seja cada c njuge deve incluir em sua declara o 50 dos rendimentos produzidos pelos bens em condom nio salvo estipula o contr ria em contrato escrito quando deve ser adotado o percentual nele previsto Aten o Os demais rendimentos de cada c njuge rendimentos pr prios e rendimentos produzidos por bens comuns seguem as regras para contribuinte casado Consulte a pergunta 071 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO A 073 Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro a Conceito de companheiro a Lei n 8 971 de 29 de dezembro de 1994 Apresenta declara o em separado ou opcionalmente em conjunto com o a companheiro a 41 Declara o em separado Cada companheiro deve incluir na sua declar
163. quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il o valor de R 1 889 64 por dependente Ill as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio IV as contribui es para as entidades de previd ncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados
164. que deseja retificar n o sendo admitida a retifica o que tenha por objetivo a troca da op o pela forma de tributa o A partir de 1 de maio de 2004 vedada a apresenta o em formul rio da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica referente a exerc cios anteriores original ou retificadora Deve se neste caso utilizar o programa IRPF 31 Aten o O contribuinte deve fazer o download do s tio da RFB na Internet do programa relativo ao ano calend rio correspondente e ap s preencher e retificar a declara o de acordo com as instru es vigentes para aquele ano deve apresent la pela Internet mediante utiliza o do programa de transmiss o Receitanet ou em m dia remov vel nas unidades da RFB Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 57 Instru o Normativa SRF ne 415 de 8 de abril de 2004 art 12 Consulte a pergunta 040 Retorno ao sum rio DECLARA O DO C NJUGE ALTERA ES 044 Como proceder quando a declara o retificadora do contribuinte implicar modifica es na declara o do c njuge ou companheiro O c njuge ou companheiro tamb m deve apresentar declara o retificadora Consulte a pergunta 040 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGAMENTO 045 Como proceder quanto ao pagamento do imposto ap s a declara o retificadora 1 Quando a retifica o resultar redu o do imposto declarado observa
165. rio da cess o de direito sobre passe de atleta Na hip tese de a pessoa f sica titular de direito sobre passe de atleta ced lo a terceiros a diferen a positiva entre o pre o de aquisi o atualizado at 31 12 1995 e o de cess o deve ser tributada como ganho de capital na aliena o de direitos Esse direito deve estar informado na Declara o de Bens e Direitos de seu titular Aten o As quantias remetidas para o exterior para pagamento do valor do passe s o tribut veis na fonte nos termos dos arts 682 e 685 caput e inciso Il do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 Lei n 9 615 de 24 de mar o de 1998 Retorno ao sum rio BEM DE PEQUENO VALOR 619 O que se considera bem de pequeno valor para fins de exclus o do ganho de capital 1 Aliena o realizada at 15 de junho de 2005 256 1 1 Para esse efeito considera se bem de pequeno valor aquele decorrente da aliena o de bens ou direitos cujo pre o unit rio de aliena o ou cess o no m s de sua efetiva o seja igual ou inferior a R 20 000 00 exceto no caso de aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie 2 Aliena o realizada a partir de 16 de junho de 2005 2 1 Para as aliena es efetuadas a partir de 16 de junho de 2005 os bens e direitos de pequeno valor passaram a ter os seguintes limites R 20 000 00 no caso de aliena o de a es negociada
166. s opera es do mercado de renda vari vel realizadas em bolsa Os ganhos l quidos auferidos em opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas inclusive day trade ser o tributados s seguintes al quotas a 20 no caso de opera o day trade b 15 nas opera es realizadas nos mercados vista a termo de op es e de futuros As opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas est o sujeitas reten o do imposto sobre a renda incidente na fonte al quota de 0 005 cinco mil simos por cento salvo se o valor da reten o do imposto seja igual ou inferior a R 1 00 como antecipa o podendo ser compensado com o imposto sobre a renda mensal na apura o do ganho l quido Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 2 88 1 e 2 e Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 52 Retorno ao sum rio OPERA ES EM BOLSAS ISEN O 645 Todas as opera es em bolsas est o sujeitas ao IR N o Est o isentos do imposto sobre a renda os ganhos l quidos auferidos por pessoa f sica em opera es no mercado vista de a es negociadas em bolsas de valores e em opera es com ouro ativo financeiro cujo valor das aliena es realizadas em cada m s seja igual ou inferior a R 20 000 00 para o conjunto de a es e para o ouro ativo financeiro Aten o Ocorrendo aliena o no
167. ser avaliados pelo valor conforme legisla o pertinente constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior quele declarado Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior a diferen a positiva entre este e o valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos tributada como ganho de capital al quota de 15 Se a transfer ncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus n o h cobran a de imposto no ato da transfer ncia mas o herdeiro ou legat rio deve incluir os bens ou direitos em sua Declara o de Bens e Direitos pelo valor constante na declara o do de cujus o qual constitui custo para efeito de apura o de ganho de capital numa eventual futura aliena o Aten o A transfer ncia alcan a inclusive os casos de esp lio iniciados antes de 01 01 1998 cuja decis o judicial da partilha tenha sido proferida durante o ano calend rio de 2011 259 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 129 inciso Ill e 762 8 2 inciso Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 inciso Il Retorno ao sum rio DOA O EM ADIANTAMENTO DA LEG TIMA TRATAMENTO 629 Qual o tratamento tribut rio na transfer ncia de bens e direitos na doa o em adiantamento da leg tima Na transfer ncia do direito de proprieda
168. ser preenchido em nome do esp lio b se a transfer ncia for pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus n o h ganho de capital no ato da transfer ncia 224 c a op o pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a este ser feita em rela o a cada um dos bens transferidos d o herdeiro ou legat rio deve incluir os bens ou direitos em sua Declara o de Bens e Direitos pelo valor de transmiss o da parte de que lhe coube o qual constitui custo para efeito de apura o de ganho de capital numa eventual aliena o futura Considera se data de aquisi o a da abertura da sucess o falecimento Aten o Para efeito de apura o do limite de isen o na aliena o de bens de pequeno valor at R 35 000 00 devem ser somados os valores de transfer ncia de todos os bens da mesma natureza Para aliena es ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005 consulte a pergunta 619 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 119 121 122 129 inciso III a Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 3 inciso Il e 29 inciso Il Consulte as perguntas 106 563 e 619 Retorno ao sum rio PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERAN A OU LEGADO 563 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transfer ncia de bens ou direitos por heran a ou l
169. sito banc rio e declara o de recebimento firmada pelo benefici rio nos termos estabelecidos pela Ancine e o valor da dedu o atenda ao limite mencionado no t pico Aten o V Incentivo ao desporto doa es ou patroc nios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Minist rio do Esporte Os projetos desportivos atender o a pelo menos uma das seguintes manifesta es nos termos limites e condi es definidas em regulamento a desporto educacional b desporto de participa o 175 c desporto de rendimento A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a inclus o social por meio do esporte preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social vedada a utiliza o dos recursos do incentivo para o pagamento de remunera o de atletas profissionais em qualquer modalidade desportiva o valor da dedu o atenda ao limite mencionado no t pico Aten o VI contribui o patronal paga Previd ncia Social pelo empregador dom stico incidente sobre o valor da remunera o do empregado A dedutibilidade referente Contribui o patronal paga Previd ncia Social pelo empregador dom stico a est limitada a um empregado dom stico por declara o inclusive no caso da declara o em conjunto b est con
170. tal essa dedu o pode ser efetuada pelo contribuinte Retorno ao sum rio 149 DEPENDENTE PR PRIO DECLARADO PELO OUTRO C NJUGE 324 Para efeito de dedu o os dependentes pr prios de um dos c njuges ou companheiros podem ser considerados na declara o do outro c njuge ou companheiro N o O contribuinte pode efetuar apenas as dedu es correspondentes a seus dependentes pr prios Assim somente se um c njuge ou companheiro apresentar declara o em conjunto onde estejam sendo tributados rendimentos de ambos os c njuges ou companheiros seus dependentes pr prios podem ser inclu dos na declara o apresentada em nome do outro c njuge ou companheiro Contudo se o c njuge ou companheiro apresentar declara o em separado os seus dependentes pr prios s podem constar em sua declara o de rendimentos Consulte as perguntas 362 e 363 Retorno ao sum rio PENS O ALIMENT CIA RELA O DE DEPEND NCIA 325 Contribuinte que paga pens o aliment cia judicial a ex c njuge e filhos pode consider los dependentes na declara o N o Entretanto excepcionalmente no ano em que se iniciar o pagamento da pens o o contribuinte pode efetuar a dedu o correspondente ao valor total anual caso os filhos tenham sido considerados seus dependentes nos meses que antecederam o pagamento da pens o naquele ano Aten o Na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados da Declara o de Ajuste An
171. til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Aten o A Declara o de Sa da Definitiva do Pa s deve ser elaborada em computador mediante a utiliza o de programa gerador pr prio N o h modelo simplificado para a apresenta o da Declara o de Sa da Definitiva do Pa s Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 9 com reda o dada pela Instru o Normativa SRF n 711 de 31 de janeiro de 2007 Instru o Normativa RFB n 897 de 29 de dezembro de 2008 Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 118 e 119 Retorno ao sum rio 58 RESIDENTE SA DA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICA O OU TEMPOR RIA 115 Como considerada a pessoa f sica que se retire em car ter tempor rio do Brasil ou se em car ter permanente sem a entrega da Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s A pessoa f sica que se retire do Brasil em car ter tempor rio ou se em car ter permanente sem a entrega da Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s considerada l como residente no Brasil durante os primeiros 12 meses consecutivos de aus ncia Il como n o residente a partir do 13 m s consecutivo de aus ncia Aten o A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposi es constantes da Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002
172. tulo sendo vedada a dedu o do valor correspondente ao 148 dependente exceto no caso de separa o judicial ocorrida em 2011 quando podem ser deduzidos nesse ano os valores relativos a dependente e a pens o aliment cia judicial paga Rela o homoafetiva O contribuinte pode incluir o companheiro abrangendo tamb m as rela es homoafetivas como dependente para efeito de dedu o do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica desde que tenha vida em comum por mais de 5 cinco anos ou por per odo menor se da uni o resultou filho Parecer PGFN CAT n 1 503 2010 de 19 de julho de 2010 aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 22 e 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 8 1 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 38 Retorno ao sum rio FILHO A OU ENTEADO A CURSANDO ESCOLA DE ENSINO M DIO OU T CNICA 2 GRAU 320 Filho a ou enteado a cursando escola de ensino m dio ou t cnica 2 grau pode se O filho a ou enteado a cursando escola de ensino m dio pode ser considerado a dependente at os 21 anos J aquele a que esteja cursando escola t cnica de segundo grau pode ser considerado a dependente at os 24 anos Retorno ao sum
173. utilizar Seguran a Outras informa es APRESENTA O E LOCAIS DE ENTREGA Declara o entregue em formul rio ou transmitida por telefone Locais de apresenta o no prazo N da Pergunta 001 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011 012 013 014 015 016 017 018 019 020 021 022 023 024 025 026 027 028 029 030 031 032 033 Declarante no exterior Apresenta o ap s o prazo Ag ncias banc rias autorizadas DECLARA O DE ANOS ANTERIORES Declara o e programa de anos anteriores RETIFICA O DA DECLARA O Retifica o Retifica o prazo Declara o retificadora onde apresentar Declara o retificadora troca de op o Troca de op o preju zo na atividade rural Retifica o exerc cios anteriores Declara o do c njuge altera es Imposto pagamento Imposto mudan a na op o de pagamento Retifica o de bens e direitos valor de mercado Aposentado com 65 anos ou mais isen o PDV programa de demiss o volunt ria Declara o de bens ou de d vidas e nus erros COMPROVANTE DE RENDIMENTOS Comprovante errado ou n o entregue Falta de comprovante de fonte pagadora Penalidade fonte pagadora CADASTRO DE PESSOAS F SICAS N o residente Dependente obrigatoriedade de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF C pia da declara o de Ajuste Anual C LCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO C lculo do impost
174. veis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condi o de residente estando obrigada caso se enquadre nas condi es de obrigatoriedade a apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 Na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual devem ser relacionados pormenorizadamente os bens m veis im veis direitos e obriga es que no Brasil e no exterior 80 constitu am o patrim nio da pessoa f sica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condi o de residente A pessoa f sica que retornar condi o de residente no Brasil deve considerar como custo nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011 para os bens e direitos a adquiridos anteriormente sa da do Brasil o valor constante na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s ou na ltima declara o apresentada ou ainda no caso de n o obrigado a apresentar a declara o anual de rendimentos o custo de aquisi o atualizado at 31 de dezembro de 1995 com base na Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante na Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 observado o disposto no art 96 da Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 b situados no exterior adquiridos no per odo em que o contribuinte se encontrava na condi o de n o residente no Brasil l se adquiridos at 31 12 1999 pela cota o cambial de venda fixada pelo Banco
175. vel se posterior e o m s de sua aliena o 247 Essa redu o aplica se s aliena es ocorridas entre 16 06 2005 e 13 10 2005 por for a do Ato Declarat rio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38 de 14 de outubro de 2005 3 inciso Ido 1 e 8 2 do art 40 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Na aliena o a qualquer t tulo de bens im veis realizada por pessoa f sica residente no Brasil pode ser aplicado fator de redu o FR1 do ganho de capital apurado O fator de redu o ser determinado pela seguinte f rmula FR1 1 1 0060 onde m1 corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de janeiro de 1996 ou a data de aquisi o do im vel se posterior e o m s de sua aliena o Essa redu o aplica se s aliena es ocorridas entre 14 10 2005 e 30 11 2005 4 incisos l e II do 1 e 2 do art 40 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Na aliena o a qualquer t tulo de bens im veis realizada por pessoa f sica residente no Brasil podem ser aplicados fatores de redu o FR1 e FR2 do ganho de capital apurado A base de c lculo do imposto corresponde multiplica o do ganho de capital pelos fatores de redu o que s o determinados pelas seguintes f rmulas a FR1 1 1 0060 onde m1 corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de janeiro de 1996 ou a data de aquisi
176. vencimento estando o pre o de mercado da a o K acima do pre o de exerc cio o investidor decidiu exercer a op o mediante manifesta o a sua sociedade corretora com simult nea ordem de venda vista das 10 000 a es K A venda vista totalizou R 130 000 00 enquanto o pre o de exerc cio totalizou R 100 000 00 Desconsiderando a corretagem e outras despesas temos Valor de venda vista do ativo R 130 000 00 Custo de aquisi o da opera o Valor pr mio pago scsriirssriarssirisveriereriear R 10 000 00 Pre o exerc cio pago xztsisinapianissame ms R 100 000 00 Custo total E case ssiss sous ienicanca sarados R 110 000 00 Ganho l quido eterna R 20 000 00 2 Lan ador de op o de compra vendedor O custo de aquisi o l para o lan ador coberto o custo m dio de aquisi o do ativo conforme estabelecido para o mercado vista 272 Il para o lan ador descoberto o pre o de aquisi o do ativo objeto do exerc cio O ganho l quido a diferen a positiva entre o pre o de exerc cio do ativo acrescido do valor do pr mio recebido e o seu custo de aquisi o Considera se pre o de exerc cio o valor de venda do ativo acordado para liquida o da opera o Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO EXERC CIO DE OP ES DE VENDA 668 O que se considera ganho l quido n
177. 0 Estatuto da Crian a e do Adolescente Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 39 2 163 Retorno ao sum rio DESPESAS COM INSTRU O SENTEN A JUDICIAL 378 As despesas com instru o pagas em face das normas do Direito de Fam lia em virtude de senten a judicial est o sujeitas ao limite anual Sim Estas despesas est o sujeitas ao limite individual anual de R 2 958 23 Lei n 9 250 de 1995 art 8 8 3 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 8 3 Consulte as perguntas 336 337 e 338 Retorno ao sum rio DISSERTA ES E TESES 379 As despesas relativas elabora o de disserta o de mestrado ou tese de doutorado podem ser deduzidas como gastos com instru o N o As despesas relativas elabora o de disserta o de mestrado ou tese de doutorado tais como contrata o de estagi rios computa o eletr nica de dados papel fotoc pia datilografia tradu o de textos impress o de question rios e de tese elaborada gastos postais n o s o consideradas despesas de instru o Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 40 inciso Retorno ao sum rio ENCICLOP DIAS LIVROS PUBLICA ES E MATERIAIS T CNICOS 380 As despesas com a aq
178. 0 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Parecer Normativo CST n 130 de 8 de julho de 1970 Retorno ao sum rio 192 HERAN A DE IM VEL RURAL COM PREJU ZOS 473 Como deve proceder a pessoa que recebe im vel rural em heran a antes explorado pela pessoa falecida com preju zos de exerc cios anteriores Considerando que o esp lio uma universalidade de bens e direitos que h uma sucess o leg tima por transfer ncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrim nio na mesma situa o em que se encontrava quando em poder da pessoa falecida sem solu o de continuidade o saldo de preju zos n o compensado pelo de cujus pode s lo pelo esp lio e ap s o encerramento do invent rio pelo meeiro ou herdeiro proporcionalmente parcela da unidade rural recebida desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a explorar atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 65 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 11 e 12 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENT RIO 474 Como devem ser declarados os rendimentos decorrentes da explora o da atividade rural enquanto n o encerrado o invent rio Os rendimentos pr prios do esp lio e 50 dos produzidos pelos bens comuns no curso do invent
179. 000 Retorno ao sum rio VE CULO PERDA TOTAL OU ROUBO 438 Como deve declarar propriet rio de ve culo que sofreu perda total ou foi roubado recebeu Valor de seguradora e comprou novo ve culo Com rela o ao ve culo que sofreu perda total ou foi roubado na ficha Declara o de Bens e Direitos informar na coluna Discrimina o o fato e o valor recebido da seguradora Em Rendimentos Isentos e N o tribut veis deve ser informada a parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado esteja declarado Quanto ao ve culo adquirido informar na coluna Discrimina o o valor recebido da seguradora e na coluna Ano de 2011 o valor de aquisi o Retorno ao sum rio HERAN A NO EXTERIOR DE N O RESIDENTE 439 Como declarar os bens e direitos recebidos em heran a de n o residente No campo Discrimina o informe os bens e direitos e o valor de aquisi o em moeda estrangeira constante nos instrumentos de transmiss o do pa s onde ocorreu a partilha o qual deve ser traduzido por tradutor juramentado No campo Ano de 2011 informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em heran a de n o residente O valor de aquisi o dos bens e direitos quando expresso em moeda estrangeira deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data da aquisi o e em seguida em reais
180. 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Parecer Normativo CST n 90 de 1978 item 4 Retorno ao sum rio AQUISI O DE REPRODUTORES OU MATRIZES 530 O montante despendido no ano calend rio na aquisi o de reprodutores ou matrizes pode ser considerado despesa de custeio O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes inclusive P O puro por origem ou P C puro por cruza bem como de alevinos embri es e s men pode ser considerado investimento no ano de sua aquisi o e como tal pode ser deduzido no m s em que se efetivarem as despesas Tamb m pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes quando adquiridos em sociedade ou condom nio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 inciso VI Retorno ao sum rio AQUISI O DE QUOTAS OU PARTICIPA ES SOCIET RIAS 531 A aquisi o de quotas de cooperativa rural ou de participa o no capital de empresa rural considerada investimento na atividade rural N o este disp ndio considerado aquisi o de participa o societ ria e deve ser inclu do na ficha de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual Retorno ao sum rio BENFEITORIAS REALIZADAS
181. 002 art 15 Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR N O RESIDENTE 483 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no Brasil por n o residente no pa s O resultado da atividade rural exercida no Brasil apurado por n o residente no pa s por ocasi o do encerramento do ano calend rio segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil constitui a base de c lculo do imposto e tributado al quota de 15 Quando recebido por residente em pa s com tributa o favorecida a al quota de 25 A apura o deve ser feita por procurador a quem compete reter e recolher o imposto devido O imposto apurado deve ser pago na data da ocorr ncia do fato gerador Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano calend rio exceto no caso de devolu o de capital o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasi o do evento Na apura o do resultado da atividade rural exercida no Brasil por n o residente no Pa s n o s o permitidas a op o pelo limite da base de c lculo raz o de 20 sobre a receita bruta e b compensa o de preju zo apurado Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 9 e 20 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 26 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 42 caput e 3 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
182. 062 Retorno ao sum rio PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF 060 Como efetuar o c lculo do pagamento das quotas de IRPF Quando pagas dentro do prazo legal o valor a recolher calculado da seguinte maneira 1 quota ou quota nica o valor apurado na declara o 2 quota valor apurado mais 1 3 quota valor apurado mais juros taxa Selic de maio mais 1 4 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio e junho mais 1 5 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho e julho mais 1 6 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho julho e agosto mais 1 7 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho julho agosto e setembro mais 1 8 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho julho agosto setembro e outubro mais 1 Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal incide multa de mora de 0 33 por dia de atraso limitada a 20 mais juros taxa Selic acumulada at o m s anterior ao do pagamento mais 1 no m s do pagamento Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 14 Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 61 e Lei n 11 311 de 13 de junho de 2006 art 3 Retorno ao sum rio 37 LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF 061 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o recolhimento do imposto sobre a
183. 104 Como apurar o imposto na Declara o Final de Esp lio A declara o final deve conter os rendimentos recebidos no per odo compreendido entre 1 de janeiro e a data da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o ou a data da lavratura da Escritura P blica de Invent rio e Partilha aplicando se as normas previstas para o ano calend rio em que esta ocorrer devendo ser elaborada em computador mediante a utiliza o de programa gerador pr prio O imposto sobre a renda calculado mediante a utiliza o dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses do per odo abrangido pela tributa o no ano calend rio a que corresponder a declara o final at a data da decis o judicial transitada em julgado ainda que os rendimentos correspondam a apenas um ou alguns meses desse per odo Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 15 com reda o dada pelo art 3 da Lei n 11 311 de 13 de junho de 2006 Lei n 11 441 de 4 de janeiro de 2007 art 1 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 82 e 8 1 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO DECLARA O DE BENS 105 Como deve ser preenchida a Declara o de Bens e Direitos da Declara o Final de Esp lio Na Declara o de Bens e Direitos correspondente declara o final deve ser informada discriminadamente em rela o a cada bem ou direito a parcela que co
184. 117 a 142 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 aris 5 8 22 e 18 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 Consulte as perguntas 486 600 e 604 Retorno ao sum rio 199 ALIENA O DE BEM RURAL CONVERS O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS 491 Como deve o contribuinte tributar a varia o ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento no caso de aliena o de bens m veis da atividade rural com recebimento parcelado atualizado por ndice de cota o de produtos rurais Na aliena o de bens m veis da atividade rural com valor de aliena o recebido parceladamente e atualizado por ndice de cota o de produtos rurais arroba de boi ou vaca saca de soja ou milho etc o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita 1 Contribuinte n o deduziu o valor dos bens m veis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso apura se o ganho de capital em rela o ao valor total da aliena o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 a 142 Os acr scimos auferidos no neg cio correspondentes varia o positiva do ndice combinado devem ser tributados em separado do ganho de capital sujeitando se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidos de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e t
185. 12 Retorno ao sum rio DEDU O DE ALUGUEL PAGO 413 Propriet rio que aluga seu im vel e por sua vez paga alugu is como locat rio pode deduzir dos alugu is recebidos o valor do aluguel pago N o Pode ser exclu do apenas o aluguel pago pela loca o de im vel sublocado Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 12 Retorno ao sum rio DEDU ES OUTRAS DEDU ES NO SERVI O DE TRANSPORTE 414 O contribuinte que auferir rendimentos da presta o de servi os de transporte de carga ou de passageiros em ve culo pr prio pode tributar rendimentos em percentual inferior a 40 e 60 respectivamente utilizando como dedu o do livro caixa o percentual excedente N o pois constitui rendimento m nimo a ser tributado 40 do rendimento total decorrente do transporte de carga e 60 do rendimento total decorrente do transporte de passageiros O valor n o tributado considerado renda consumida n o podendo justificar acr scimo patrimonial nem ser considerado despesa dedut vel escriturada em livro caixa tendo em vista a veda o legal Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 47 8 2 e 75 par grafo nico Retorno ao sum rio 172 DOA ES PARA PARTIDOS POL TICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS 415 As doa es efetuadas a candidatos a cargos eletivos a comit s financeiros de partidos pol ticos e a p
186. 12 para quota nica ou a partir da 1 quota b entre 1 e 30 de abril de 2012 para d bitos a partir da 2 quota 3 2 autorizado mediante a utiliza o do PGD e formalizado no recibo de entrega da Declara o de Ajuste Anual 3 3 automaticamente cancelado 38 a quando da entrega de declara o retificadora fora do prazo previsto para a entrega da declara o original 30 de abril de 2012 b na hip tese de envio de informa es banc rias com dados inexatos c quando o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF informado na declara o for diferente daquele vinculado conta corrente banc ria ou d quando os dados banc rios informados na declara o referirem se conta corrente do tipo n o solid ria 3 4 est sujeito a estorno a pedido do contribuinte titular da conta corrente caso fique comprovada a exist ncia de dolo fraude ou simula o 3 5 pode ser inclu do cancelado ou modificado ap s a apresenta o da declara o mediante o acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF a at as 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do dia 14 de cada m s produzindo efeitos no pr prio m s b ap s o prazo de que trata a al nea a produzindo efeitos no m s seguinte Instru o Normativa SRF n 283 de 14 de janeiro de 2003 Instru o Normativa RFB n 1 2
187. 135 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por cientistas professores pesquisadores t cnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim espec fico de prestar servi os ou ministrar aulas e confer ncias Deve se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pa s de origem dessas pessoas f sicas ou com organismos internacionais que elas representem no sentido de evitar a dupla tributa o internacional da renda inclusive por meio de ato internacional de coopera o cient fica cultural ou t cnica ou reciprocidade de tratamento Existindo o ato e estando expressamente definida a situa o fiscal dessas pessoas f sicas o tratamento tribut rio aquele nele determinado N o havendo tal ato ou se a situa o fiscal n o estiver nele expressamente determinada os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada no Brasil enquanto permanecer na condi o de n o residente s o tribut veis exclusivamente na fonte al quota de 25 Os demais rendimentos s o tributados al quota de 15 A Instru o Normativa RFB n 1 226 de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informa es fiscais com o pa s com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributa o Consulte as perguntas 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 e 128 Retorno ao sum rio PNUD 136 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio
188. 143 e as contribui es aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi desde que o nus tenha sido do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 82 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 e a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o e R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro para o ano calend rio de 2011 relativas aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagas pela previd ncia oficial ou privada a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XV com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 79 e limite anual de R 1 889 64 por dependente Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 82 inciso Il c com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei ne 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 39 e e despesas pagas com instru o
189. 17 65 R 322 53 R 3 440 18 30 09 2011 R 3 399 57 R 336 62 R 3 736 19 Aten o As cota es constantes dos exemplos desta pergunta s o fict cias O imposto sobre a renda pago em pa s com o qual o Brasil tenha firmado acordos tratados ou conven es internacionais prevendo a compensa o ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento pode ser considerado como redu o do imposto devido no Brasil desde que n o seja compensado ou restitu do no exterior O imposto pago no exterior deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do pagamento e em seguida em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do recolhimento Efetuada a aliena o em 2011 o contribuinte deve dar baixa do bem na Declara o de Bens e Direitos incluindo se o valor de aliena o expresso em moeda do pa s estrangeiro na coluna Discrimina o bem assim o valor expresso em reais ap s efetuada a convers o na forma do art 2 8 1 da Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 deixando em branco a coluna ano de 2011 Na hip tese dos bens e direitos estarem situados em pa s com o qual o Brasil mant m acordo tratado ou conven o para evitar a dupla tributa o internacional de renda o tratamento fi
190. 2 de agosto de 1968 International Finance Corporation IFC e Fundo das Na es Unidas para a Inf ncia Fisi Decreto n 62 125 de 16 de janeiro de 1968 United Nations Children Fund Unicef 73 e Fundo Monet rio Internacional FMI Decreto n 21 177 de 27 de maio de 1946 Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Monetary Fund IMF e Organiza o da Avia o Civil Internacional Oaci Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization lcao e Organiza o das Na es Unidas para a Alimenta o e Agricultura FAO Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Decreto n 86 006 de 14 de maio de 1981 Food And Agriculture Organization of the United Nations FAO e Organiza o das Na es Unidas para Educa o Ci ncia e Cultura Unesco Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 United Nations Educational Scientific and Cultural Organization Unesco e Organiza o Internacional de Refugiados OIR Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Office of the United Nations High Comissioner for Refugies UNHCR e Organiza o Internacional do Trabalho OIT Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization ILO e Organiza o Mar tima Consultiva Intergovernamental OCMI Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Inter Governamental Maritime Consultative Organization IMCO e Organiza o Meteorol gica Mundial
191. 2002 arts 14 a 16 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Instru o Normativa RFB n 867 de 8 de agosto de 2008 Consulte as perguntas 122 125 126 127 128 156 e 247 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE PA S SEM ACORDO COM O BRASIL 120 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos do exterior quando inexistir acordo ou lei que preveja a reciprocidade Nesse caso os rendimentos do exterior submetem se s disposi es da legisla o tribut ria brasileira vigente n o podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pa s de origem Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 e 8 1 Consulte a pergunta 119 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE PENS O RECEBIDA NO BRASIL 121 Como s o tributados os rendimentos recebidos de fonte pagadora situada no Brasil por n o residente a t tulo de pens o aliment cia pens o por morte ou invalidez permanente ou de aposentadoria Os rendimentos recebidos a t tulo de pens o aliment cia sujeitam se ao imposto sobre a renda al quota de 15 Os demais por se caracterizarem como rendimentos do trabalho sujeitam se al quota de 25 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 685 inciso al nea c Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE PA S QUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL 122 Como tributar os rendimento
192. 26 Como devem ser relacionados na declara o de bens dos c njuges os bens ou direitos comuns que estejam em nome de apenas um deles e a op o for pela Declara o de Ajuste Anual em separado Quando os c njuges optarem por apresentar a Declara o de Ajuste Anual em separado todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declara es independente do nome de qual c njuge consta na documenta o dos referidos bens ou direitos tais como im veis conta corrente ve culos a es Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLAR O DO C NJUGE 427 O que deve ser informado na declara o de bens e direitos do c njuge que n o declara os bens comuns relativamente a estes bens Na declara o do contribuinte em que n o constar os bens e direitos por constarem na declara o do c njuge deve ser inclu da informa o na coluna discrimina o utilizando se o c digo 99 relatando que os bens e direitos comuns est o apostos na declara o do c njuge informado tamb m o nome e Cadastro de Pessoas F sicas CPF do c njuge Retorno ao sum rio DOA ES RECEBIDAS EM BENS M VEIS E IM VEIS 428 Como declarar as doa es recebidas em bens m veis e im veis Aquele que recebe as doa es deve declar las da seguinte forma 1 Relacionar na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos as doa es recebidas com a indica o do nome e
193. 26 O que deve ser computado como investimento no caso de financiamento rural para aquisi o de bens Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e n o o do financiamento O saldo em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como d vida vinculada atividade rural na ficha pr prio do Demonstrativo da Atividade Rural e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos em decorr ncia de empr stimos contra dos para o financiamento do custeio investimentos da atividade rural pode ser deduzido como despesa quando da apura o do resultado Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 82 e 16 Retorno ao sum rio INVESTIMENTO NA CAPTURA IN NATURA DO PESCADO 527 O que se considera investimento no caso de extra o animal na captura in natura do pescado Considera se investimento a efetiva aplica o de recursos financeiros durante o ano calend rio que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expans o captura e melhoria da produtividade da pesca tais como reforma aquisi o de motores de embarca es de frigor ficos de redes de pesca de botes ou ca ques de r dios de comunica o de b ssolas de sondas de radares de guinchos de cordas de anz is e de boias Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamen
194. 4 4 e 5 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 50 8 2 Consulte a pergunta 338 Retorno ao sum rio PENS O ALIMENT CIA D CIMO TERCEIRO SAL RIO 340 dedut vel na Declara o de Ajuste Anual a pens o aliment cia judicial ou por escritura IULIE Mo EIIE FE Mo o No ATERT EULA N o Tendo em vista que a pens o aliment cia judicial ou por escritura p blica descontada do d cimo terceiro sal rio j constituiu dedu o desse rendimento sujeito tributa o exclusiva na fonte a utiliza o da dedu o na Declara o de Ajuste Anual implicaria na duplica o da dedu o No entanto a pens o aliment cia paga que foi descontada do d cimo terceiro constitui rendimento tribut vel para o benefici rio da pens o sujeitando se ao carn le o e tamb m ao ajuste na declara o anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 638 inciso IV 641 e 643 Retorno ao sum rio 154 PENS O PAGA POR LIBERALIDADE 341 As pens es pagas por liberalidade ou seja sem decis o judicial ou acordo homologado judicialmente s o dedut veis As pens es pagas por liberalidade n o s o dedut veis por falta de previs o legal Retorno ao sum rio PENS O DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS 342 A pens o aliment cia descontada de rendimentos isentos de aposentadoria dedut vel na Declara o de Ajuste Anual
195. 42 Como s o tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da publica o e venda de livros de sua autoria 1 Se tais atividades n o forem exercidas com habitualidade os rendimentos decorrentes da venda efetuada a pessoas f sicas sujeitam se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o e na declara o Tratando se de venda a pessoa jur dica sujeitam se reten o na fonte e na declara o 2 Se houver habitualidade o autor considerado empresa individual equiparada pessoa jur dica e seus ganhos s o tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 1 II Retorno ao sum rio VENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES 243 Como s o tributados os rendimentos recebidos por pessoa f sica na venda de artesanato e de antiguidades em local de atra o tur stica Por se tratar de venda habitual a pessoa f sica considerada empresa individual equiparada pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 8 1 inciso Il Retorno ao sum rio PESSOA F SICA QUE EXPLORA ATIVIDADE ECON MICA 244 Como s o tributados os rendimentos da pessoa f sica que explora atividade econ mica A pessoa f sica que
196. 46 de 3 de fevereiro de 2012 art 10 Retorno ao sum rio PERDA DO DARF 063 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento O contribuinte pode solicitar confirma o do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB de sua jurisdi o fiscal Retorno ao sum rio CORRE O MONET RIA 064 H corre o monet ria na restitui o ou compensa o de imposto pago a maior ou indevidamente N o Sobre o valor a ser utilizado na compensa o ou na restitui o incidem juros equivalentes taxa Selic para t tulos federais acumulada mensalmente a a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997 calculados a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o m s anterior ao da compensa o ou restitui o e de 1 relativamente ao m s em que estiver sendo efetuada b ap s 31 de dezembro de 1997 a partir do m s subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o m s anterior ao da compensa o ou da restitui o e de 1 relativamente ao m s em que estiver sendo efetuada Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 2005 art 39 4 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 e Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 894 Retorno ao sum rio RESTITUI O COMPENSA O DO IR IR PAGO INDEVIDAMENTE 065 Qual o prazo para pleitear a restitui o d
197. 57 em 30 09 2011 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 12 08 2011 data do recebimento da 3 parcela b Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira Valor de aliena o proporcional US 62 500 00 x 20 US 12 500 00 Custo de aquisi o proporcional US 50 000 00 x 20 US 10 000 00 Retorno ao sum rio b 1 recebimento da 1 parcela Valor da parcela recebida em US 25 000 00 x 20 US 5 000 00 d lares dos EUA 240 Custo de aquisi o proporcional US 10 000 00 x US 5 000 00 US 12 500 00 US C Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital US 5 000 00 US 4 000 00 US 1 000 00 Ganho de Capital em reais US 1 000 00 x R 2 85000 R 2 850 00 Imposto devido R 2 850 00 x 15 R 427 50 Vencimento em 29 07 2011 calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 10 06 2011 data do recebimento da 1 parcela b 2 recebimento da 2 parcela Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 20 US 3 750 00 d lares dos EUA Custo de aquisi o US 10 000 00 x US 3 750 00 US 12 500 00 US proporcional 3 000 00 Custo total de aquisi o x V
198. 58 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 Pr mio recebido em competi es esportivas Fonte pagadora que assume o nus do imposto Notas promiss rias D vida perdoada em troca de servi os Pagamento efetuado em bens Rendimentos recebidos em m s posterior Acidente de trabalho Vantagem pecuni ria individual e abono perman ncia Restitui o da contribui o previdenci ria RENDIMENTOS TRIBUT VEIS ALUGU IS Pagamento ao locador Usufruto de rendimentos de alugu is Rendimentos de im vel cedido Loca o de espa o para publicidade em im veis inclusive condom nios Benfeitorias compensa o Arrendamento de im vel rural Aluguel depositado judicialmente Luvas e gratifica es pagas ao locador Indeniza o para desocupa o do im vel Cess o gratuita de im vel Subloca o Alugu is recebidos por n o residente Im vel pertencente a mais de uma pessoa Rendimentos de bens comuns RENDIMENTOS TRIBUT VEIS PENS O Pens o paga por acordo ou decis o judicial Pens o recebida acumuladamente Pens o paga por meio de bens e direitos RENDIMENTOS TRIBUT VEIS OUTROS Servid o de passagem indeniza o Laud mio Indeniza o por morte Indeniza o por danos morais Encargo de doa o modal Rendimentos de empr stimos Rendimentos pagos em cumprimento de decis o judicial Precat rios Representante comercial aut nom
199. 663 664 665 666 667 668 669 670 671 672 673 674 675 676 677 678 679 680 681 682 683 684 685 686 687 688 689 690 691 OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA OBRIGATORIEDADE 001 Quem est obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual relativa ao exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 Est obrigado a apresentar a declara o o contribuinte residente no Brasil que no ano calend rio de 2011 1 recebeu rendimentos tribut veis na declara o cuja soma foi superior a R 23 499 15 vinte e tr s mil quatrocentos e noventa e nove reais e quinze centavos 2 recebeu rendimentos isentos n o tribut veis ou tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R 40 000 00 quarenta mil reais 3 obteve em qualquer m s ganho de capital na aliena o de bens ou direitos sujeito incid ncia do imposto ou realizou opera es em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas 4 relativamente atividade rural a obteve receita bruta em valor superior a R 117 495 75 cento e dezessete mil quatrocentos e noventa e cinco reais e setenta e cinco centavos b pretenda compensar no ano calend rio de 2011 ou posteriores preju zos de anos calend rio anteriores ou do pr prio ano calend rio de 2011 5 teve em 31 de dezembro a posse ou a propriedade de bens ou direitos inclusive terra nua de valor total superior a R 300 000 00 trezentos mil reais Aten o
200. 78 inciso inciso Il de seu nico Decis o Cosit n 2 de 2000 Parecer Cosit n 30 de 2001 Retorno ao sum rio PR MIOS EM BENS E SERVI OS 298 Como s o tributados os pr mios em bens e servi os distribu dos por meio de concursos e sorteios Os pr mios distribu dos sob a forma de bens e servi os por meio de concursos e sorteios de qualquer esp cie s o tributados exclusivamente na fonte al quota de 20 O imposto incide sobre o valor de mercado do pr mio na data da distribui o sem necessidade de reajustamento da base de c lculo sendo irrelevante que o seu recebimento pelo contemplado ocorra em outra data Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 63 Lei n 9 065 de 20 de junho de 1995 art 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 677 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 41 de 1995 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 19 de 1996 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 7 de 1997 Retorno ao sum rio JUROS SOBRE CAPITAL PR PRIO 299 Os juros sobre capital pr prio est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte Sim Os juros pagos ou creditados a t tulo de remunera o do capital pr prio devem ser tributados exclusivamente na fonte al quota de 15 na data do pagamento ou cr dito O imposto retido n o pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual 137 Lei n 9 249 de 26 de dezembro de
201. 92 393 394 395 396 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 Fundos dos direitos da crian a e do adolescente DECLARA O DE BENS E DIREITOS Pessoa f sica equiparada a jur dica Aquisi o de bens na uni o est vel Conta banc ria de mais de uma titularidade Bens e direitos comuns declara o em separado Bens e direitos comuns informados na declara o do c njuge Doa es recebidas em bens m veis e im veis Doa es em dinheiro Donat rio Doa es em dinheiro Doador Empr stimos a empresas Bens comuns esp lio Dep sito n o remunerado exterior Bens em condom nio Dependente primeira declara o Moeda estrangeira em esp cie Aplica o financeira no exterior como declarar Ve culo perda total Heran a no exterior de n o residente Bens e direitos no exterior Im vel rural Demoli o e constru o no mesmo terreno Cons rcio contemplado Cons rcio n o contemplado Im vel adquirido quitado com o FGTS Contrato de gaveta Doa o de im vel usufruto Leasing ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS Tributa o do resultado da atividade rural Forma de apura o do resultado da atividade rural Insufici ncia de caixa Livro caixa eletr nico Encerramento de esp lio ou sa da definitiva atividade rural Inscri o no cadastro de ITR Contratos agr rios Arrendat rio e
202. 970 Parecer Normativo CST n 995 de 1971 Retorno ao sum rio LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURA O EM 1993 256 Como s o tributados os lucros e dividendos apurados na escritura o comercial em 1993 e distribu dos aos s cios em 2011 por pessoas jur dicas tributadas com base no lucro real e presumido Os rendimentos s o isentos No caso de pessoa jur dica tributada com base no lucro presumido a isen o corresponde ao valor distribu do at o limite da base de c lculo do imposto deduzido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jur dica IRPJ Aten o Considera se como custo no caso de quotas e a es recebidas em bonifica o por incorpora o de reservas ou lucros a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 art 75 Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 art 20 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 incisos XXVI e XXVII Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 inciso XX Retorno ao sum rio PENS O APOSENTADORIA RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 257 O valor total recebido a t tulo de pens o e de proventos de aposentadoria reserva remunerada ou reforma por contribuinte maior de 65 anos isento do imposto sobre a renda N o Somente est o isentos a pens o e os proventos da inatividade pagos pela Previd ncia Social da Uni o dos E
203. 99 art 656 inciso Retorno ao sum rio POOL HOTELEIRO 229 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos pela pessoa f sica em decorr ncia da loca o de unidade imobili ria em sistema denominado de pool hoteleiro No sistema de loca o conjunta de unidades imobili rias denominado de pool hoteleiro constitui se independente de qualquer formalidade Sociedade em Conta de Participa o SCP com o objetivo de lucro comum onde a administradora empresa hoteleira a s cia ostensiva e os propriet rios das unidades imobili rias integrantes do pool s o os s cios ocultos As SCP s o equiparadas s pessoas jur dicas pela legisla o do imposto sobre a renda e como tais s o contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jur dicas IRPJ da Contribui o Social sobre o Lucro L quido CSLL da Contribui o para o PIS Pasep e da Contribui o para o Financiamento da Seguridade Social Cofins Portanto os rendimentos recebidos pelas pessoas f sicas em decorr ncia da loca o de unidade imobili ria em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplic veis aos pagamentos efetuados por pessoa jur dica aos seus s cios Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 14 de 4 de maio de 2004 Consulte as perguntas 226 227 228 257 e 298 Retorno ao sum rio LUCROS NA LIQUIDA O DA MASSA FALIDA 230 Qual o tratamento tribut rio dos lucros distribu dos apurados na
204. 999 art 718 Ato Declarat rio PGFN n 9 de 20 de dezembro de 2011 Retorno ao sum rio ENCARGO DE DOA O MODAL 211 Os valores recebidos em raz o do encargo estipulado em doa o modal de bens ou direitos s o tribut veis Sim A doa o modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donat rio Os valores recebidos em fun o desse encargo est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE EMPR STIMOS 212 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa f sica decorrentes de empr stimos Sim Os rendimentos decorrentes de empr stimos a pessoa jur dica est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte s al quotas de a 22 5 com prazo de at seis meses b 20 com prazo de seis meses e um dia at doze meses c 17 5 com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses d 15 com prazo acima de vinte e quatro meses Se recebidos de pessoa f sica os juros recebidos est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o e tributa o na Declara o de Ajuste Anual 101 Lei n 9 532 de 1997 art 35 Lei n 9 779 de 1999 art 5 Lei n 11 033 de 2004 art 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art
205. A falta dessas informa es sujeita o contribuinte multa de 20 do valor n o declarado Decreto lei n 2 396 21 de dezembro de 1987 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 930 e 967 24 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS ISENTOS 65 ANOS OU MAIS 017 O desconto simplificado substitui a parcela de isen o referente a rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos N o Esses rendimentos s o isentos O desconto simplificado aplica se apenas aos rendimentos tribut veis e substitui as dedu es legais cab veis limitado a R 13 916 36 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 inciso V com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 3 8 1 Consulte a pergunta 058 relativamente ao valor da parcela isenta Retorno ao sum rio RENDIMENTOS ACUMULADOS 018 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir os honor rios advocat cios pagos referentes a rendimentos recebidos acumuladamente por decis o judicial Sim O contribuinte independentemente da op o pelo desconto simplificado ou n o pode informar como rendimento tribut vel o valor recebido diminu do dos honor rios pagos na propor o dos rendimentos tribut veis verificar as orienta
206. BENS NO BRASIL 594 Qual o tratamento tribut rio do ganho de capital auferido na aliena o de bens ou direitos situados no Brasil por n o residente pac fico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam se legisla o do pa s onde est o situados quer seu propriet rio resida ou n o no mesmo territ rio Esse crit rio tamb m est presente no campo tribut rio sendo exemplo disso as cl usulas dos acordos entre Estados soberanos com o fito de evitar a dupla tributa o internacional da renda os quais de modo geral determinam que os lucros obtidos nessas opera es s o tribut veis no Estado contratante em que os bens estiverem situados Dessa forma o ganho de capital auferido por n o residente nas opera es com bens situados no Brasil sujeita se legisla o tribut ria brasileira sofrendo incid ncia de imposto al quota de 15 art 18 da Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 ou na hip tese de haver acordo entre o Brasil e o pa s de resid ncia do alienante o determinado nesse ato internacional se essa hip tese estiver expressa no acordo 246 O ganho de capital determinado pela diferen a entre o valor de aliena o e o custo de aquisi o do bem ou direito atualizado at 31 12 1995 com base nos ndices da Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos anexa Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 O custo dos bens e direitos adquiridos a parti
207. CST n 251 de 9 de outubro de 1972 Consulte as perguntas 109 111 e 118 Retorno ao sum rio 71 RELIGIOSOS MISSION RIOS PESQUISADORES E PROFESSORES 134 Religiosos mission rios pesquisadores e professores estrangeiros trabalhando no Brasil e recebendo proventos diretamente de entidades e empresas sediadas no exterior s o contribuintes do Imposto sobre a Renda no Brasil O tratamento tribut rio o previsto na legisla o brasileira para o residente ou n o residente no Brasil conforme a condi o da pessoa f sica Se a pessoa f sica passar a condi o de residente no Pa s deve se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos para evitar a dupla tributa o ou legisla o interna que permita a reciprocidade de tratamento Aten o Caso a pessoa f sica tamb m receba rendimentos de fonte situada no Brasil enquanto permanecer na condi o de n o residente esses rendimentos s o tribut veis exclusivamente na fonte al quota de 15 ou 25 conforme a natureza do rendimento Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1998 art 12 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de novembro de 2002 arts 2 e 3 com a reda o dada pela Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 110 112 119 e 120 Retorno ao sum rio CIENTISTAS PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS
208. Central do Brasil para o dia da aquisi o da propriedade Caso a moeda utilizada na aquisi o dos bens e direitos n o tenha cota o no Brasil o valor de aquisi o dos bens e direitos deve ser convertido em d lar mediante a cota o cambial fixada pela autoridade monet ria do pa s cuja moeda tenha sido utilizada na aquisi o e em seguida para a moeda nacional Il se adquiridos a partir de 01 01 2000 convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia da transmiss o da propriedade c situados no Brasil adquiridos no per odo em que o contribuinte se encontrava na situa o de n o residente no Brasil o valor de aquisi o quando adquiridos a partir de 01 01 96 Para bens e direitos adquiridos at 31 12 95 o custo de aquisi o atualizado at 31 12 1995 com base na Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante na Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Na impossibilidade de comprova o do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual o custo de aquisi o igual a zero Os saldos dos dep sitos mantidos em bancos no exterior assim como as d vidas e nus reais assumidos no exterior devem ser relacionados em reais na coluna Ano de 2010 utilizando se para a convers o do valor em moeda estrangeira a cota o cambial de compra fixada pelo Banco Centr
209. D NCIA OFICIAL 312 A contribui o previd ncia oficial descontada de rendimentos isentos do pr prio contribuinte ou por este recolhida na condi o de contribuinte individual aut nomo dedut vel na Declara o de Ajuste Anual Sim desde que o contribuinte tenha rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste na declara o anual Retorno ao sum rio PREVID NCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO 313 A contribui o previd ncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com acr scimos legais em 2011 pode ser utilizada como dedu o Sim As contribui es pagas em 2011 previd ncia oficial referentes a anos anteriores exceto os acr scimos legais podem ser consideradas como dedu o na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 Retorno ao sum rio PREVID NCIA PRIVADA LIMITE 314 Qual o limite para dedu o na Declara o de Ajuste Anual das contribui es efetuadas a entidades de previd ncia privada A dedu o relativa s contribui es para entidades de previd ncia privada somadas s contribui es para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia oficial cujo nus tenha sido do participante em beneficio deste ou de seu dependente fica limitada a 12 do total dos rendimentos computados na determina o da base de c lculo do imposto sobre a renda devido na declara o
210. DE APRESENTA O PAGAMENTO DO IMPOSTO A PARTIR DE 2008 103 Qual o prazo para a apresenta o da Declara o Final de Esp lio para a decis o judicial de partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados prolatada ou escritura p blica de invent rio e partilha lavrada a partir de 1 de janeiro de 2008 A Declara o Final de Esp lio deve ser apresentada at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao l da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados que tenha transitado em julgado at o ltimo dia do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente ao da decis o judicial Il da lavratura da escritura p blica de invent rio e partilha Ill do tr nsito em julgado quando este ocorrer a partir de 1 de mar o do ano calend rio subsequente ao da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresenta o da Declara o Final de Esp lio n o podendo ser parcelado Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 10 Lei n 11 441 de 4 de janeiro de 2007 art 1 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 6 8 e 15 com a altera o dada pela Instru o Normativa RFB n 897 de 29 de dezembro de 2008 Retorno ao sum rio 51 DECLARA O FINAL DE ESP LIO APURA O DO IMPOSTO
211. DECLARA ES DE ESP LIO APRESENTA O 096 Quem deve apresentar as declara es de esp lio As declara es de esp lio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida com a indica o de seu n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF utilizando o c digo de natureza de ocupa o relativo a esp lio 81 deixando em branco o c digo de ocupa o principal devendo tal apresenta o ser efetuada pelo inventariante indicando seu nome o n mero de inscri o no CPF e o endere o Enquanto n o houver iniciado o invent rio as declara es s o apresentadas pelo c njuge meeiro sucessor a qualquer t tulo ou por representante do de cujus Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 4 Retorno ao sum rio DECLARA O DE ESP LIO N O RESIDENTE NO BRASIL 097 Devem ser apresentadas declara es de esp lio de pessoa n o residente no Brasil N o por m os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esp lio est o sujeitos incid ncia do imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte que deve ser recolhido em nome do esp lio a partir do falecimento at a data do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens nos prazos previstos na legisla o vigente Para o cancelamento da inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF consulte a pergunta 086 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 R
212. IL P A os sz E 2g se u 8 MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA F SICA PERGUNTAS E RESPOSTAS Exerc cio de 2012 Ano calend rio de 2011 PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2012 IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA F SICA PERGUNTAS E RESPOSTAS Secret rio da Receita Federal do Brasil Carlos Alberto Freitas Barreto Subsecret rio de Tributa o e Contencioso da Receita Federal do Brasil Sutri Sandro de Vargas Serpa Coordenador Geral de Tributa o Cosit Fernando Mombelli Coordenadora de Tributos sobre a Renda Patrim nio e Opera es Financeiras Cotir Cl udia L cia Pimentel Martins da Silva Chefe da Divis o de Impostos sobre a Renda de Pessoa F sica e a Propriedade Rural Dirpf Newton Raimundo Barbosa da Silva Chefe da Divis o de Tributos sobre Institui es e Opera es Financeiras Ditif Maria da Consola o Silva Equipe T cnica Ana Fl via Juventino Cosit Ant nio Jord o da Silva Junior DRF Curitiba Ary J nior Bonissoni Giombelli DRF Florian polis Beatriz Lacerda Ciampa SRRF08 Claudia Benita Pedrosa Moura Cosit Gabor Andr K r sz DRJ Campo Grande Gl uber Vargas de Paula Cosit Jo o Pedro Mendes SRRF06 Jorge Henrique Backes DRJ Porto Alegre Jos Maur cio Pereira guia Cosit Marcelo Guimar es Caruso DRF Bel m Manai Mac do Romeu Cosit Maria Alice Barros
213. N O RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO 111 Quem considerado n o residente no Brasil para fins tribut rios Considera se n o residente no Brasil a pessoa f sica l que n o resida no Brasil em car ter permanente e n o se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 109 Il que se retire em car ter permanente do territ rio nacional na data da sa da com a entrega da Declara o de Sa da Definitiva do Pa s Ill que na condi o de n o residente ingresse no Brasil para prestar servi os como funcion ria de rg o de governo estrangeiro situado no Pa s IV que ingresse no Brasil com visto tempor rio a e permane a at 183 dias consecutivos ou n o em um per odo de at doze meses b at o dia anterior ao da obten o de visto permanente ou de v nculo empregat cio se ocorrida antes de completar 184 dias consecutivos ou n o de perman ncia no Brasil dentro de um per odo de at doze meses V que se ausente do Brasil em car ter tempor rio a partir do dia seguinte aquele em que complete doze meses consecutivos de aus ncia Aten o A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposi es constantes da Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1998 art 12 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 3 Retorno ao sum rio 54 CONDI O DE N O RESIDENTE NOVA CONTAGEM 112
214. N o residente rendimentos recebidos no Brasil Residente no Brasil rendimentos do exterior Rendimentos de pa s sem acordo com o Brasil N o residente pens o recebida no Brasil Rendimentos de pa s que possui acordo com o Brasil Estrangeiro transfer ncia para o Brasil 075 076 077 078 079 080 081 082 083 084 085 086 087 088 089 090 091 092 093 094 095 096 097 098 099 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 Residente lucros de empresas do exterior Convers o em reais dedu es Imposto pago no exterior compensa o convers o Imposto pago no exterior compensa o mensal anual Compensa o Alemanha Estados Unidos e Reino Unido Servidor de representa o diplom tica n o residente Funcion rio estrangeiro de representa o diplom tica Empregado particular miss o diplom tica Servidor de miss o diplom tica residente no Brasil Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil Religiosos mission rios pesquisadores e professores Cientistas professores e pesquisadores estrangeiros Pnud Ag ncias especializadas da ONU Aladi OEA Organismos especializados da OEA AEE Ritla do Sela Intelsat Olade e CCA Corpora o Interamericana de Investimentos Ex funcion rio de organismo internacional Funcion rio a servi o do Brasil no exterior tributa o Funcion ri
215. NE 032 A Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 pode ser entregue em formul rio ou transmitida por telefone N o A Declara o do exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 n o pode ser entregue em formul rio ou transmitida por telefone pois n o h mais estas alternativas Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 Consulte a pergunta 033 Retorno ao sum rio LOCAIS DE APRESENTA O NO PRAZO 033 Qual a forma de preenchimento e os locais de apresenta o no prazo da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 A Declara o de Ajuste Anual deve ser preenchida com o uso de computador por meio do programa IRPF2012 A declara o pode ser apresentada a pela Internet com a utiliza o do programa Receitanet As declara es podem ser transmitidas at as 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do dia 30 de abril de 2012 b em disquete nas ag ncias do Banco do Brasil S A ou da Caixa Econ mica Federal localizadas no Pa s durante o seu expediente banc rio Aten o O contribuinte cuja soma dos rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste na declara o seja superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais deve transmitir a declara o com a utiliza o de certificado digital Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 5 Retorno ao sum ri
216. PAGADORA 052 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos mas que n o possui comprovantes de todas as fontes pagadoras declara somente os rendimentos comprovados por documentos O contribuinte deve oferecer tributa o todos os rendimentos tribut veis percebidos no ano calend rio de pessoas f sicas ou jur dicas mesmo que n o tenha recebido comprovante das fontes pagadoras ou que este tenha se extraviado Se o contribuinte n o tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido deve solicitar fonte pagadora uma via original a fim de guard la para futura comprova o Se a fonte pagadora se recusar a fornecer o documento pedido o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB de sua jurisdi o para que a autoridade competente tome as medidas legais que se fizerem necess rias 34 Retorno ao sum rio PENALIDADE FONTE PAGADORA 053 Quais as penalidades a que est o sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou fornecerem com inexatid o o comprovante de rendimentos A fonte pagadora que deixar de fornecer aos benefici rios dentro do prazo ou fornecer com inexatid o o informe de rendimentos e de reten o do imposto fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R 41 43 por documento A fonte pagadora que prestar informa o falsa sobre rendimentos pagos dedu es ou imposto retido na fonte est suj
217. RIO QUE FAZ 25 ANOS NO IN CIO DO ANO 329 Filho universit rio que completou 25 anos durante o ano de 2011 pode ser considerado dependente Sim De acordo com a legisla o tribut ria pode ser considerado dependente a filha o filho a enteada ou o enteado at 21 anos ou de qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho Podem ainda ser assim considerados quando maiores at 24 anos de idade se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau O fato de ter completado 25 anos durante o ano n o ocasiona a perda a condi o de depend ncia Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 III 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 88 1 III e 2 Consulte a pergunta 319 Retorno ao sum rio DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS F SICAS CPF 330 Pessoa inscrita no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pode ser dependente de outra pessoa f sica A inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou se for o caso o fato de ser respons vel por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ n o acarreta a perda da qualidade de dependente Se a pessoa cadastrada reunir as condi es legais necess rias para ser considerada como tal pode ser inclu da na declara o do respons vel obrigat ria a informa o do n mero de inscri o no CPF para dependente c
218. S 685 Qual o tratamento tribut rio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos O tratamento tribut rio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado 1 Adquirido e revendido em sua forma bruta pedra bruta p gr o pepita O lucro resultante tributado como ganho de capital se eventual a opera o ou como o na pessoa jur dica se habitual a opera o As opera es de aliena o efetuadas pelos garimpeiros a empresas legalmente habilitadas s o tributadas na fonte e na Declara o de Ajuste Anual em Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas Jur dicas 2 Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias O lucro apurado em sua venda se eventual a opera o tem o tratamento tribut rio de ganho de capital Aten o A comprova o dos rendimentos obtidos nessas opera es por tratar se de neg cios comuns e franqueados a qualquer pessoa f sica ou jur dica pode ser feita por meio de documentos normalmente utilizados nos neg cios de compra e venda tais como notas fiscais contratos ou recibos desde que neles constem a identifica o dos interessados e demais informa es pertinentes s opera es inclusive com a indica o de seus endere os e dos respectivos n meros de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ conforme o caso Retorno ao
219. U COOPERATIVA 004 Contribuinte que participou de quadro societ rio de sociedade an nima ou que foi associado de cooperativa em 2011 deve apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 Sim desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 001 N o o fato de ter participado de quadro societ rio de sociedade an nima ou ter sido associado de cooperativa por si s que obriga apresenta o de Declara o de Ajuste Anual Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio 21 RESPONS VEL POR CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JUR DICA CNPJ 0 1 e7 yp o i D7 Np D D LATAS 005 Contribuinte que esteve respons vel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ de Associa es bairros creches clubes etc no ano calend rio de 2011 deve apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 001 N o o fato de ser respons vel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ de Associa es bairros creches clubes etc por si s que obriga a apresenta o de Declara o de Ajuste Anual Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 2
220. V b Retorno ao sum rio INTELSAT 143 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Organiza o Internacional de Telecomunica es por Sat lite Intelsat Os rendimentos auferidos por funcion rio da Intelsat sujeitam se ao mesmo tratamento tribut rio previsto para os funcion rios dos organismos da OEA 75 Retorno ao sum rio 0 ND D 0707 144 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Organiza o Latino Americana de Energia Olade e do Conselho de Coopera o Aduaneira Os sal rios e emolumentos auferidos pelo funcion rio dessas organiza es n o est o sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil Esses organismos determinam expressamente as categorias de funcion rios benefici rios dessa isen o Decreto n 92 462 de 13 de mar o de 1986 Decreto n 85 801 de 10 de mar o de 1981 Retorno ao sum rio CORPORA O INTERAMERICANA DE INVESTIMENTOS 145 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Corpora o Interamericana de Investimentos Os sal rios e honor rios auferidos por funcion rio e empregado da Corpora o que n o sejam brasileiros nem residentes no Brasil n o est o sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil Decreto n 93 153 de 22 de agosto de 1986 Retorno ao sum rio EX FUNCION RIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL 146 Qual o tratamento tri
221. V do art 1 225 Consulte a pergunta 534 Retorno ao sum rio CESS O DE PRECAT RIO 551 Qual o tratamento tribut rio na cess o de direito de precat rio Quanto ao cedente A diferen a positiva entre o valor de aliena o e o custo de aquisi o na cess o de direitos representados por cr ditos l quidos e certos contra a Fazenda P blica precat rios est sujeita apura o do ganho de capital pelo cedente Os ganhos de capital ser o apurados pela pessoa f sica cedente no m s em que forem auferidos e tributados em separado al quota de 15 quinze por cento n o integrando a base de c lculo do imposto na declara o de rendimentos e o valor do imposto pago n o poder ser deduzido do devido na declara o 220 O custo de aquisi o na cess o original ou seja naquela em que ocorre a primeira cess o de direitos igual a zero porquanto n o existe valor pago pelo direito ao cr dito Nas subsequentes o custo de aquisi o ser o valor pago pela aquisi o do direito na cess o anterior Considera se como valor de aliena o o valor recebido do cession rio pela cess o de direitos do precat rio Quanto ao cession rio O cession rio sub roga se no cr dito do cedente que para aquele transfere todos os direitos inclusive os acess rios do cr dito Por ocasi o do recebimento do precat rio o cession rio apurar o ganho de capital considerando como valor de aliena o o val
222. a es com ouro n o considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7 766 de 11 de maio de 1989 o lucro apurado na aliena o sujeita se ao tratamento tribut rio conferido ao ganho de capital inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias para uso pessoal do adquirente ou de seus familiares As disposi es acima n o alcan am os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta min rio bruto p gr o pepita O lucro resultante tributado como ganho de capital se eventual a opera o ou como o na pessoa jur dica se habitual a opera o exceto se efetuada por garimpeiro na venda a empresas legalmente habilitadas nos termos do art 10 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Aten o A comprova o dos rendimentos obtidos em opera es com ouro n o considerado como ativo financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em neg cios de compra e venda tais como notas fiscais contratos ou recibos desde que neles constem a identifica o dos interessados e demais informa es pertinentes s opera es inclusive com a 278 indica o de seus endere os e dos respectivos n meros de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ conforme o caso Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 41 e 42 Retorno ao sum rio LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSO
223. a o Essa transfer ncia n o constitui aliena o posto o patrim nio comum continuar indiviso Consequentemente n o se tributa como ganho de capital a referida opera o Retorno ao sum rio 229 ALIENA ES EFETUADAS PELOS C NJUGES 577 Como devem ser consideradas as aliena es efetuadas pelos c njuges para fins de tributa o dos ganhos de capital As transa es efetuadas na const ncia da sociedade conjugal em regime de comunh o universal ou parcial de bens comuns t m o seguinte tratamento para efeito de tributa o cada c njuge deve considerar 50 do ganho de capital Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos c njuges exceto quando se tratar de bens incomunic veis caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe Aten o Nas aliena es de bens comuns decorrentes do regime de casamento o ganho de capital apurado em rela o ao bem como um todo Apenas a tributa o do ganho apurado que deve ser feita na raz o de 50 para cada c njuge ou opcionalmente 100 em um dos c njuges Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 22 Retorno ao sum rio CESS O DE DIREITOS HEREDIT RIOS 578 Como proceder quando os herdeiros desistem no curso do processo de invent rio em favor dos outros co herdeiros aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucess rio Preliminarmente necess rio determinar se houve ren
224. a o e aexplora o de instala es de irriga es e de drenagem e e apoda de rvores corte de madeira e outros servi os silv colas Retorno ao sum rio DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL 518 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as despesas ocorridas fora da rea rural na utiliza o de im vel de propriedade de pessoa f sica participante da explora o Como regra geral somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser deduzidas das receitas auferidas nessa atividade Assim em princ pio s podem ser computadas as despesas ocorridas fora da rea de explora o rural quando efetivamente necess rias a essa atividade como utiliza o de m o de obra e equipamentos de escrit rio uso e ocupa o de im veis etc quando exista contrato formal de uso loca o arrendamento armazenamento etc Todavia quando a pessoa f sica que explore essa atividade possuir im veis situados fora da rea rural mas cuja destina o nica e espec fica seja para sele o secagem armazenamento etc dos produtos oriundos exclusivamente das propriedades rurais das quais seja participante percebendo ou n o pela cess o desses 208 bens as despesas de m o de obra correspondentes a essas atividades bem como as decorrentes da utiliza o e da conserva o desses bens podem ser deduzidas da receita bruta desde que sejam compat veis com as pr ticas usuais e pre o de mer
225. a o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e a seguinte quantia por dependente para o ano calend rio de 2011 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso III a com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 a R 150 69 nos meses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro e as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 644 141 e as contribui es para as entidades de previd ncia privada domiciliadas no Brasil cujo nus tenha sido do contribuinte destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 644 e as contribui es
226. a o do programa Para exerc cios anteriores consulte a pergunta 043 Medida Provis ria n 2 189 49 de 23 de agosto de 2001 art 18 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 54 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 7 Retorno ao sum rio 30 RETIFICA O PRAZO 039 H limite de prazo para a retifica o da declara o Sim Extingue se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declara o de rendimentos inclusive quanto ao valor dos bens e direitos declarados Retorno ao sum rio DECLARA O RETIFICADORA ONDE APRESENTAR 040 Onde deve ser apresentada a declara o retificadora At 30 de abril de 2012 a declara o retificadora deve ser enviada pela Internet programa de transmiss o Receitanet ou aplicativo Retifica o online ou apresentada em disquete nas ag ncias do Banco do Brasil ou Caixa Econ mica Federal localizadas no Pa s durante o seu hor rio de expediente Ap s 30 de abril de 2012 a declara o retificadora deve ser enviada pela Internet programa de transmiss o Receitanet ou aplicativo Retifica o online ou apresentada em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB sem a interrup o do pagamento do imposto Aten o A Retifica o online somente poder ser realizada com a utiliza o de certificado digital Instru o Norm
227. a o os rendimentos pr prios e 50 dos rendimentos produzidos pelos bens em condom nio salvo estipula o contr ria em contrato escrito quando deve ser adotado o percentual nele previsto O imposto pago ou retido compensado na mesma propor o dos rendimentos tribut veis produzidos pelos bens em condom nio Declara o em conjunto apresentada em nome de um dos companheiros abrangendo todos os rendimentos inclusive os provenientes de bens gravados com cl usula de incomunicabilidade ou inalienabilidade e das pens es de gozo privativo A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro companheiro a Aten o O contribuinte pode incluir o companheiro abrangendo tamb m as rela es homoafetivas como dependente para efeito de dedu o do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica desde que tenha vida em comum por mais de 5 cinco anos ou por per odo menor se da uni o resultou filho Parecer PGFN CAT n 1 503 2010 de 19 de julho de 2010 aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010 Lei n 8 971 de 29 de dezembro de 1994 art 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 7 e 8 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE 074 Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente
228. a A doa o em esp cie est sujeita comprova o da sua efetiva o bem como da disponibilidade econ mico financeira para tal liberalidade Para fins de incid ncia do Imposto sobre Transmiss o Causa Mortis e Doa o consultar a legisla o estadual ou do Distrito Federal Aten o Na hip tese de doa o de livros objetos fonogr ficos ou iconogr ficos obras audiovisuais e obras de arte para os quais seja atribu do valor de mercado efetuada por pessoa f sica a 225 rg os p blicos autarquias funda es p blicas ou entidades civis sem fins lucrativos desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino no Brasil com acesso franqueado ao p blico em geral o doador deve considerar como valor de aliena o o constante em sua declara o de bens Il o donat rio registra os bens recebidos pelo valor atribu do no documento de doa o No caso previsto neste aten o a aliena o dos bens recebidos em doa o considerado para efeito de apura o de ganho de capital custo de aquisi o igual a zero Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 Lei n 10 451 de 10 de maio de 2002 art 5 Retorno ao sum rio DOA O VALOR DO CUSTO DE AQUISI O 565 Qual o valor de custo de aquisi o que deve ser declarado por quem recebeu um im vel em doa o Deve ser informado o valor constante
229. a o rendimento se torne dispon vel para o benefici rio Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2008 arts 27 e 93 inciso Il e Lei n 10 865 de 30 de abril de 2004 art 21 Fica dispensada a reten o do imposto quando o benefici rio declarar institui o financeira respons vel pelo pagamento que os rendimentos recebidos s o isentos ou n o tribut veis O imposto retido na fonte considerado antecipa o do imposto apurado na Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas f sicas Deve ser indicado como fonte pagadora o n mero do Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ da institui o financeira deposit ria do cr dito 2 Decis o da Justi a do Trabalho Cabe fonte pagadora no prazo de 15 quinze dias da data da reten o de que trata o caput do art 46 da Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 comprovar nos respectivos autos o recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de decis o da Justi a do Trabalho Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2008 art 28 Na hip tese de omiss o da fonte pagadora relativamente comprova o de que trata o caput e nos pagamentos de honor rios periciais competir ao Ju zo do Trabalho calcular o imposto sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento institui o financeira deposit ria do cr dito A n o indica o pela fonte pagadora da natureza jur dica das parcelas objet
230. a isenta recebida em outro m s N o Caso em um determinado m s o contribuinte maior de 65 anos recebeu valor inferior parcela isenta e em outro m s valor superior n o pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na Declara o de Ajuste Anual pois o limite de isen o conforme valores abaixo por m s no ano calend rio de 2011 Para o ano calend rio de 2011 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso VI com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIV 124 Consulte a pergunta 257 Retorno ao sum rio APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR N O RESIDENTE 262 Qual o tratamento tribut rio das pens es e dos proventos de aposentadoria reserva remunerada ou reforma percebidos no Brasil por n o residente Os rendimentos de benefici rio n o residente est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte al quota de 25 prevista nos arts 682 inciso e 685 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 n o fazendo jus isen o de que trata o art 39 do referido diploma legal ressalvada a exist ncia de tratado ou acordo internacional
231. a na legisla o tribut ria em rela o parcela do patrim nio que lhes couber na partilha Consulte a pergunta 630 Retorno ao sum rio ACR SCIMO PATRIMONIAL RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDU ES SEM COMPROVA O 636 As rendas consideradas consumidas e as dedu es permitidas em lei sem comprova o podem justificar acr scimo patrimonial Quando o contribuinte por determina o legal tributa unicamente parte do rendimento bruto a exemplo de 40 e 60 para transporte de carga e de passageiros caminhoneiro e taxista respectivamente e 10 para garimpeiro ou efetua qualquer dedu o sem necessidade de comprova o de gastos tais como dedu o com dependentes ou 20 a t tulo de desconto simplificado considera se consumida a import ncia n o tributada ou deduzida por presun o legal n o podendo justificar acr scimo patrimonial Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 47 8 3 e 48 8 32 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 8 2 Retorno ao sum rio 262 EMPR STIMO 637 Como declarar a quantia recebida como pagamento de empr stimo concedido Informar na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos o valor do empr stimo o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do mutu rio e as datas e os valores recebidos para quita o do mesmo ainda que o empr stimo te
232. a p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il o seguinte valor por dependente para o ano calend rio de 2011 a R 150 69 nos meses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro 117 Il
233. a pessoa f sica prestar servi o sem v nculo empregat cio os valores recebidos sujeitam se ao carn le o se recebidos de pessoas f sicas ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 57 e 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 Parecer Normativo CST n 129 de 1979 Parecer Normativo CST n 68 de 14 de setembro de 1976 Retorno ao sum rio 201 ADIANTAMENTO RELATIVO A PRODUTO RURAL 496 Como devem ser considerados os valores recebidos em adiantamento relativo a produto rural a ser entregue em ano posterior ao financiador O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros referente a produto rural a ser entregue em ano posterior deve ser informado em Apura o do Resultado N o Tribut vel do Demonstrativo da Atividade Rural Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jur dico sob condi o suspensiva ou seja modalidade em que a efic cia do ato jur dico fica pendente de evento futuro o fato gerador da obriga o tribut ria somente ocorre com o implemento da condi o isto com a materializa o da coisa futura produ o rural e sua venda ao financiador Dessa forma a import ncia paga pela aquisi o da produ o referente par
234. a produtividade tais como reprodutores sementes e mudas selecionadas corretivos do solo fertilizantes vacinas e defensivos vegetais e animais 5 atividades que visem especificamente eleva o socioecon mica do trabalhador rural tais como casas de trabalhadores pr dios e galp es para atividades recreativas educacionais e de sa de 6 estradas que facilitem o acesso ou a circula o na propriedade 7 instala o de aparelhagem de comunica o e de energia el trica 8 bolsas de estudo para forma o de t cnicos em atividades rurais inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Retorno ao sum rio TERRA NUA 523 O custo de aquisi o da terra nua constitui investimento da atividade rural N o Na aquisi o de im vel rural o custo da terra nua n o constitui investimento da atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 9 Retorno ao sum rio GASTOS COM ESCOLA E EDUCA O 524 Os gastos com a constru o de escolas em propriedade rural e com a educa o dos filhos o LOKE LIELS Fe o o FE o fofo CIEL o oro TrA OER E AELA E ER FE No E O CEILE EA Si
235. a residente no Brasil portador de doen a grave relativos a proventos de aposentadoria reforma ou pens o e suas respectivas complementa es ainda que de fonte situada no exterior Tributam se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo contribuinte Aten o Tamb m isenta a pens o judicial inclusive alimentos provisionais recebida por benefici rio portador de doen a grave 105 Para casos de falecimento do portador de doen a grave consulte a pergunta 108 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 incisos XXXI e XXXIII e 8 62 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 incisos XII e XXXV e 88 1 a 4 Consulte a pergunta 219 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE LAUDO M DICO 219 Laudo m dico expedido por entidade privada vinculada ao Sistema nico de Sa de SUS documento comprobat rio de doen a grave N o Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por institui es p blicas independentemente da vincula o destas ao Sistema nico de Sa de SUS Os laudos periciais expedidos por entidades privadas n o atendem exig ncia legal e portanto n o podem ser aceitos ainda que o atendimento decorra de conv nio referente ao SUS Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE 220 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos acumuladamente
236. a seja at o final do ano calend rio seguinte ao em que esta ocorrer dado em hipoteca para obten o de financiamento ou no caso de loteamento oferecido em garantia ao poder p blico nos termos da Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 A n o observ ncia das condi es cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jur dica promitente da da o apura o dos resultados da opera o e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa f sica tomando por base para determina o do pre o de aliena o dos bens permutados o valor de mercado ou na aus ncia de laudo de avalia o o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal Nesta hip tese a apura o do resultado da opera o reporta se ao m s em que esta tiver ocorrido sujeitando se o promitente da da o pessoa jur dica ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital da pessoa f sica como tributo postergado Instru o Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988 Retorno ao sum rio RESIDENTE NO BRASIL BENS DIREITOS E APLICA ES FINANCEIRAS ADQUIRIDOS EM MOEDA ESTRANGEIRA 589 Qual o tratamento tribut rio dos ganhos de capital auferidos na aliena o de bens ou direitos adquiridos e na liquida o ou resgate de aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira por pessoa f sica na condi o de residente no Brasil Para fatos geradores ocorridos a partir de 01 01 2000 as opera es que importem
237. a ser considerada intermedi ria Aten o Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da decis o judicial da partilha ou adjudica o n o alcan ados pela decad ncia devem ser apresentadas declara es retificadoras Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido rendimentos posteriormente ao ano em que foi proferida a decis o homologat ria da partilha ou adjudica o devem ser apresentadas as declara es dos exerc cios correspondentes onde ser o inclu dos apenas os bens sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 13 Consulte as perguntas 092 e 102 Retorno ao sum rio 50 DECLARA O FINAL DE ESP LIO PRAZO DE APRESENTA O PAGAMENTO DO IMPOSTO AT 2007 102 Qual o prazo para a apresenta o da Declara o Final de Esp lio e do pagamento do imposto nela apurado cuja decis o judicial de partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados prolatadas ou escritura p blica de invent rio e partilha lavrada at 2007 At o ano calend rio de 2006 a apresenta o da Declara o Final de Esp lio deveria ser apresentada pelo inventariante at 60 dias contados do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados Para o ano calend rio de 2007 o prazo para apresenta o da Declara o Final de Esp lio foi at l
238. a ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 56 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa RFB n 1 127 de 7 de fevereiro de 2011 alterada pelas Instru es Normativas n s 1 145 de 5 de abril de 2011 e 1 170 de 1 de julho de 2011 Consulte as perguntas 213 233 e 234 Retorno ao sum rio DIFEREN AS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE 233 Qual o tratamento tribut rio de diferen as salariais recebidas acumuladamente por for a de decis o judicial No caso de rendimentos recebidos acumuladamente vale observar o seguinte verificar as orienta es contidas na pergunta 213 1 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento 1 1 Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho Os rendimentos recebidos acumuladamente a partir de 28 de julho de 2010 relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento ser o tributados exclusivamente na fonte no m s do recebimento ou cr dito em separado dos demais rendimentos recebidos no m s quando decorrentes de a aposen
239. ada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e R 1 889 64 por dependente e despesas escrituradas no livro caixa desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional aut nomo e contribui o Previd ncia Social no Brasil e contribui es a entidades de previd ncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares asseme
240. ado Presta o de servi os da atividade rural Despesas ocorridas fora da rea rural Aquisi o de bem por cons rcio Empr stimos e financiamentos Dedu o de multas ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS Investimentos Terra nua Gastos com escola e educa o Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais Financiamento rural para aquisi o de bens Investimento na captura in natura do pescado 16 477 478 479 480 481 482 483 484 485 486 487 488 489 490 491 492 493 494 495 496 497 498 499 500 501 502 503 504 505 506 507 508 509 510 511 512 513 514 515 516 517 518 519 520 521 522 523 524 525 526 527 Investimento na explora o da piscicultura Gastos com desmatamento de terras Aquisi o de reprodutores ou matrizes Aquisi o de cotas ou participa es societ rias Benfeitorias realizadas no im vel rural GANHO DE CAPITAL Opera es sujeitas apura o do ganho de capital isen es do ganho de capital Aliena o de im vel residencial para constru o de outro im vel Aquisi o de im vel residencial condom nio isen o Aliena o de im vel residencial condom nio isen o Aliena o de im vel residencial isen o N o aplica o do produto da venda de im veis residenciais em 180 dias isen o Compensa o de preju zos com ganhos no m s Data de aquisi o de bens comuns Reembolso de bens e direitos
241. ado o titular de servi os notariais e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerc cio da respectiva atividade as seguintes despesas escrituradas em livro caixa 1 a remunera o paga a terceiros desde que com v nculo empregat cio e os respectivos encargos trabalhistas e previdenci rios 2 os emolumentos pagos a terceiros assim considerados os valores referentes retribui o pela execu o pelos serventu rios p blicos de atos cartor rios judiciais e extrajudiciais e 3 as despesas de custeio pagas necess rias percep o da receita e a manuten o da fonte produtora 4 A partir de 28 de agosto de 2009 at o exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 para fins de implementa o dos servi os de registros p blicos em meio eletr nico os investimentos e demais gastos efetuados com informatiza o que compreende a aquisi o de hardware aquisi o e desenvolvimento de software e a instala o de redes pelos titulares dos referidos servi os poder o ser deduzidos da base de c lculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica Os investimentos e gastos efetuados dever o estar devidamente escriturados no livro caixa e comprovados com documenta o id nea a qual ser mantida em poder dos titulares dos servi os de registros p blicos disposi o da fiscaliza o enquanto n o ocorrer a decad ncia ou a prescri o Na hip tese de aliena o dos bens ac
242. ados a inscrever se nesse cadastro apenas o propriet rio do im vel rural o possuidor a qualquer t tulo inclusive o usufrutu rio e o titular de dom nio til o enfiteuta foreiro Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 art 4 Retorno ao sum rio CONTRATOS AGR RIOS 455 Como se distinguem os contratos agr rios Os contratos de arrendamento e parceria s o basicamente semelhantes no que concerne natureza jur dica pois em todos h cess o de uso e gozo de im vel ou de rea rural parte ou partes dos mesmos incluindo ou n o outros bens benfeitorias e facilidades com o objetivo de neles ser exercida atividade de explora o agr cola pecu ria agroindustrial extrativa vegetal ou mista a outra pessoa ou ao conjunto familiar pelo propriet rio posseiro ou pessoa que tenha a livre administra o dos bens por m diferem substancialmente na forma de remunera o do cedente a no arrendamento ou subarrendamento o cedente arrendador ou subarrendador recebe do arrendat rio ou subarrendat rio retribui o certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos b na parceria ou subparceria o cedente parceiro outorgante partilha com o parceiro outorgado os riscos de caso fortuito e for a maior e os frutos produtos ou lucros havidos nas propor es estipuladas em contrato 187 Por outro lado na propriedade em comum copropriedade ou condom nio os propriet rios os copropriet rios ou os cond minos pa
243. adquirente instrumento legalmente v lido para configurar a cess o de direitos sobre o im vel Por outro lado a legisla o tribut ria n o condiciona a efic cia do ato de aliena o notifica o do agente financiador e transfer ncia do saldo devedor do financiamento portanto irrelevante que esses requisitos n o tenham sido cumpridos pelos contratantes no ato de cess o dos direitos aquisi o do im vel Com a celebra o do contrato particular de cess o de direitos e a percep o da quantia pactuada gio considera se consumada a aliena o para todos os efeitos fiscais Nesse caso o alienante deve apurar o ganho de capital no m s da assinatura do contrato particular Deve considerar como custo de aquisi o os valores efetivamente pagos pela aquisi o do im vel constantes na sua Declara o de Bens e Direitos do exerc cio de 2011 ano calend rio de 2010 acrescido das parcelas pagas at o m s da aliena o Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declara o de Ajuste Anual o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31 12 1995 deve ser atualizado conforme pergunta 548 Considera se valor de aliena o a import ncia recebida do adquirente gio que ser o valor de aquisi o para este Esclare a se que na hip tese de ocorrer o desfazimento do neg cio n o haver restitui o do valor do imposto pago conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80
244. agos por fontes situadas no Brasil a funcion rios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em estabelecimento de ensino superior t cnico ou equivalente Enquanto perdurar a condi o de residente no Brasil os rendimentos provenientes do v nculo de emprego s o tributados na fonte normalmente s al quotas aplic veis aos rendimentos do trabalho assalariado e inclu dos pelo seu total na Declara o de Ajuste Anual Os rendimentos recebidos de outras fontes situadas ou n o no Brasil t m o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pa s Ap s a perda da condi o de residente no Brasil os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil s o tributados como os de n o residente Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 42 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Parecer Normativo CST n 83 de 11 de setembro de 1975 Parecer Normativo Cosit n 4 de 16 de setembro de 1996 Consulte as perguntas 109 111 e 116 Retorno ao sum rio CONVERS O EM REAIS RENDIMENTOS IMPOSTO DEDU ES 156 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do recebimento ou pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do
245. al quota de 30 e os pr mios em dinheiro mediante sorteio sem amortiza o antecipada Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 art 14 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 678 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 43 Retorno ao sum rio DIVIDENDOS N O RESIDENTE 683 Como s o tributados os dividendos recebidos por n o residente no Brasil Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01 01 1996 s o isentos do Imposto sobre a Renda Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 10 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 692 Retorno ao sum rio GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO 684 Qual o tratamento tribut rio dos ganhos em opera es de compra e venda de ouro Quando as opera es forem realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros ou pelas institui es integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica se o tratamento tribut rio previsto para as opera es de renda vari vel tendo em vista tratar se de ouro ativo financeiro conforme as perguntas n s 640 642 e 643 J opera es de m tuo e de compra vinculada revenda tendo por objeto ouro ativo financeiro s o equiparadas s opera es de renda fixa para fins de incid ncia do imposto sobre a renda na fonte No caso de oper
246. al contribuem ou quando diminui o montante do condom nio cobrado ou ainda quando utilizado para qualquer outro fim No caso de condom nio edil cio o pagamento pela ocupa o ou uso de partes comuns sal o de festas piscinas churrasqueiras etc pelos pr prios cond minos n o considerado rendimento de aluguel Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 2 de 27 de mar o de 2007 96 Retorno ao sum rio BENFEITORIAS COMPENSA O 194 Como apurar o rendimento tribut vel de aluguel inclusive quando o contrato de loca o contenha cl usula que admita a sua compensa o com as despesas efetuadas com benfeitorias pelo locat rio Tributa se o valor recebido de aluguel subtra do quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador somente das quantias relativas a a impostos taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento b aluguel pago pela loca o de im vel sublocado c despesas pagas para cobran a ou recebimento do rendimento d despesas de condom nio O valor mensal das benfeitorias efetuadas em compensa o com o valor total ou parcial do aluguel de im vel constitui tamb m rendimento de aluguel para o propriet rio e sofre incid ncia do imposto sobre a renda juntamente com valores recebidos no m s a t tulo de aluguel Lei n 7 739 de 16 de mar o de 1989 art 14 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999
247. al do Brasil para o dia em que se caracterizar a condi o de residente no Brasil Na coluna Ano de 2011 a cota o a de 30 12 2010 O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data em que passou condi o de residente no Brasil e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para esta data A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condi o de residente convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o m dia mensal do d lar para venda divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 8 1 Instru o Normativa SRF n 15 de 2001 art 53 4 a 8 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 alterada pela Instru o Normativa n 599 de 28 de dezembro de 2005 Retorno ao sum rio TRABALHO ASSALARIADO JAP O 154 Como s o tributados os rendimentos do trabalho assalariado auferidos no Jap o por brasileiro que saiu do Brasil para prestar servi os naquele pa s O tratamento tribut rio est previsto no Decreto n 61 899 de 14 de dezembro de 1967 que promulgou a Conven o firmada entre o Brasile o J
248. al est sujeito multa por atraso na entrega da declara o N o h a cobran a de multa por atraso na entrega da declara o para quem est desobrigado de entregar a Declara o de Ajuste Anual Retorno ao sum rio 26 PROGRAMA IRPF 2012 VANTAGENS 025 Quais as vantagens da declara o em meio eletr nico O programa IRPF2012 para preenchimento da declara o observa os limites legais das dedu es apura automaticamente o imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a op o de declara o que lhe mais favor vel Aten o A Declara o de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso do computador mediante a utiliza o do programa IRPF2012 localizado no s tio lt http www receita fazenda gov br gt Retorno ao sum rio OBTEN O DO PROGRAMA IRPF 2012 026 Onde obter o programa IRPF2012 O programa IRPF2012 para a Declara o de Ajuste Anual pode ser obtido no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na internet no endere o lt http wmww receita fazenda gov br gt Localize o programa IRPF2012 a partir da op o Download de programas Programas para Cidad os Declara o do Imposto sobre a Renda e siga as orienta es para download constantes no s tio da RFB na Internet Retorno ao sum rio EQUIPAMENTO NECESS RIO 027 Qual o equipamento necess rio para a utiliza o do programa IRPF2012 e microcomputador PC ou compat vel com
249. alizadas no Pa s durante o seu hor rio de expediente Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 5 Retorno ao sum rio DECLARA O DE ANOS ANTERIORES DECLARA ES E PROGRAMAS IRPF DE ANOS ANTERIORES 037 Como apresentar as declara es de anos anteriores Utilize o programa relativo ao exerc cio correspondente declara o dispon vel na Internet no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB no endere o lt http www receita fazenda gov br gt As declara es de anos anteriores devem ser enviadas pela Internet ou entregues em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 5 Retorno ao sum rio RETIFICA O DA DECLARA O RETIFICA O 038 O contribuinte pode retificar sua declara o de rendimentos Sim desde que n o esteja sob procedimento de of cio Se entregue ap s o prazo final 30 04 2012 a declara o retificadora deve ser entregue observando se a mesma natureza da declara o original n o se admitindo altera o de op o na forma de tributa o O contribuinte deve informar o n mero do recibo de entrega da declara o imediatamente anterior Esse n mero obrigat rio e pode ser obtido na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declara o op o Abrir caso a declara o anterior tenha sido entregue mediante a utiliz
250. alor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital US 3 750 00 US 3 000 00 US 750 00 Ganho de Capital em reais US 750 00 x R 2 86690 R 2 150 18 Imposto devido R 2 150 18 x 15 R 322 53 Vencimento em 31 08 2011 calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 07 2011 data do recebimento da 2 parcela Retorno ao sum rio b 3 recebimento da 3 e ltima parcela Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 20 US 3 750 00 d lares dos EUA Custo de aquisi o US 10 000 00 x US 3 750 00 US 12 500 00 US proporcional 3 000 00 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital US 3 750 00 US 3 000 00 US 750 00 Ganho de Capital em reais US 750 00 x R 2 99220 R 2 244 15 Imposto devido R 2 244 15 x 15 R 336 62 Vencimento em 30 09 2011 calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 12 08 2011 data do recebimento da 3 parcela Portanto o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida 29 07 2011 R 4 106 16 R 427 50 R 4 533 66 31 08 2011 R 3 1
251. alor do pr mio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percep o assume o aspecto de remunera o do trabalho assalariado ou n o assalariado conforme haja ou n o v nculo empregat cio entre a pessoa f sica e a fonte pagadora Tal pr mio sujeita se tributa o no carn le o e na Declara o de Ajuste Anual se recebido de pessoa f sica sem v nculo empregat cio ou na fonte e na declara o de ajuste se distribu do por pessoa jur dica ou empregador pessoa f sica Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 inciso IV Parecer Normativo CST n 93 de 1974 Retorno ao sum rio PR MIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETI ES 180 Os pr mios obtidos em concursos e competi es art sticas cient ficas desportivas e liter rias s o tribut veis Sim Outorgados pela avalia o do desempenho dos participantes os valores correspondentes a esses pr mios assumem o aspecto de remunera o do trabalho assalariado ou n o assalariado conforme haja ou n o v nculo empregat cio entre a pessoa f sica e a fonte pagadora Tais pr mios sujeitam se ao recolhimento mensal carn le o e ao ajuste na declara o anual se recebidos de pessoa f sica sem v nculo empregat cio e na fonte e na declara o de ajuste se distribu do por pessoa f sica com v nculo empregat cio ou por pessoa jur dica Se os pr mios forem entregues pessoa f sica n o re
252. amb m ao ajuste na declara o anual 2 Contribuinte deduziu o valor dos bens m veis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso o valor original recebido pela venda dos bens m veis e os acr scimos auferidos no neg cio correspondentes varia o positiva do ndice combinado devem ser tributados como receita da atividade rural Caso se trate de bens alienados juntamente com im vel rural sem que o instrumento de transmiss o identifique separadamente seu valor deve ser apurada a parcela da receita correspondente aliena o dos bens por meio de c lculo espec fico conforme regras constantes da pergunta a seguir indicada Aten o Caso a varia o do ndice contratado resulte em diminui o do valor a pagar em rela o ao previsto originalmente n o haver redu o na base de c lculo do ganho de capital Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 84 12 e 4 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 5 22e 18 Consulte a pergunta 506 Retorno ao sum rio FUNDO DE LIQUIDEZ 492 Qual o tratamento tribut rio das opera es referentes linha de cr dito destinada a financiar a liquida o de d vidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11 524 de 24 de setembro de 2007 No caso de pessoa f sica os valores das participa es para constitui
253. an ncia S o tributados como rendimentos do trabalho com v nculo empregat cio na fonte e na Declara o de Ajuste Anual os rendimentos recebidos a t tulo de Vantagem Pecuni ria Individual institu da pela Lei n 10 698 de 2 de julho de 2003 e de Abono de Perman ncia a que se referem o 19 do art 40 da Constitui o Federal o 5 do art 2 e o 1 do art 32 da Emenda Constitucional n 41 de 19 de dezembro de 2003 e o art 7 da Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 24 de 2004 Retorno ao sum rio RESTITUI O DA CONTRIBUI O PREVIDENCI RIA 189 Qual o tratamento tribut rio do valor da restitui o da contribui o previdenci ria retida ou recolhida indevidamente O valor da restitui o de contribui o previdenci ria incluindo a incidente sobre o 13 sal rio que fora utilizado como dedu o da base de c lculo do imposto sobre a renda da Pessoa F sica dever ser oferecido tributa o do imposto na Declara o de Ajuste Anual relativa ao ano calend rio do recebimento Consideram se sujeitos tributa o do imposto sobre a renda tamb m os juros de mora decorrentes da restitui o da contribui o previdenci ria exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou n o tribut veis Retorno ao sum rio 95 RENDIMENTOS TRIBUT VEIS ALUGU IS PAGAMENTO AO LOCADOR 190 Quando ocorre o fato gerador no caso de o
254. anco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condi o de residente no Brasil Na coluna Ano de 2011 a cota o a de 30 12 2011 O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condi o de residente no Brasil e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para esta data A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condi o de residente convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o m dia mensal do d lar para venda divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 8 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 53 42 a 8 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 alterada pela Instru o Normativa n 599 de 28 de dezembro de 2005 Retorno ao sum rio DECLARA O DE BENS PESSOA F SICA QUE READQUIRE A CONDI O DE RESIDENTE 153 Como deve informar os bens e direitos na Declara o de Ajuste Anual a pessoa f sica que retornou condi o de residente no Brasil em 2011 A pessoa f sica que retornou condi o de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legisla o tribut ria aplic
255. andar construir habita es isoladas para alien las antes de conclu das mediante pagamento do pre o a prazo ficam sujeitos ao regime institu do para os incorporadores no que lhes for aplic vel Retorno ao sum rio LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS 633 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos Desmembramento a subdivis o de uma gleba rea em lotes para edifica o na qual seja aproveitado o sistema vi rio oficial local isto n o se abrem vias ruas ou logradouros p blicos nem se ampliam ou modificam os existentes para que as edifica es e os acessos a elas sejam fact veis Loteamento a subdivis o de uma gleba rea em lotes destinados a edifica es com abertura de novas vias de circula o e de logradouros p blicos ou de amplia o modifica o ou prolongamento dos existentes Aten o A promo o de loteamento por pessoa f sica seja de terreno urbano ou rural a equipara pessoa jur dica para os efeitos do imposto sobre a renda A subdivis o ou desmembramento de im vel rural havido ap s 30 06 1977 em mais de 10 dez lotes ou aliena o de mais de 10 dez quinh es ou fra es ideais do terreno equipara se a loteamento e em consequ ncia equipara a pessoa f sica pessoa jur dica exceto se a subdivis o ou desmembramento se efetivar por for a de partilha amig vel ou judicial em decorr ncia de heran a legado doa o como adiantamento da
256. ansfer ncia O ex c nijuge ou ex companheiro a quem foram atribu dos os bens ou direitos deve inclu los em sua Declara o de Bens e Direitos pelos valores informados na ltima declara o de quem os declarava antes da dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 II Consulte as perguntas 560 561 605 e 627 Retorno ao sum rio PAGAMENTO DO IR DISSOLU O SOCIEDADE CONJUGAL 627 Quem o contribuinte do imposto sobre o ganho de capital na transfer ncia de ativos em decorr ncia de dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Se a transfer ncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado a diferen a a maior sujeita se incid ncia de imposto sobre a renda al quota de quinze por cento O contribuinte do imposto o ex c njuge ou o ex convivente ao qual o bem ou direito for atribu do Lei n 9 532 de10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 30 8 38 V Retorno ao sum rio HERAN A OU LEGADO 628 Qual o tratamento tribut rio na transfer ncia de ativos por heran a ou legado Na transfer ncia do direito de propriedade por sucess o nos casos de heran a ou legado os bens e direitos podem
257. ante utiliza o do programa de transmiss o Receitanet dispon vel no s tio da RFB na Internet no endere o referido no art 4 ou Il em disquete nas ag ncias do Banco do Brasil S A ou da Caixa Econ mica Federal localizadas no Pa s durante o seu hor rio de expediente 1 O servi o de recep o da Declara o de Ajuste Anual de que trata o inciso ser interrompido s 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do ltimo dia do prazo estabelecido no caput 2 A comprova o da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado ap s a transmiss o em disco r gido de computador ou em m dia remov vel que contenha a declara o transmitida cuja impress o fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utiliza o do PGD de que trata o art 4 3 O contribuinte que no ano calend rio de 2011 recebeu rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste na declara o cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais deve transmitir a Declara o de Ajuste Anual com a utiliza o de certificado digital CAP TULO V DA APRESENTA O APOS O PRAZO Art 6 Ap s o prazo de que trata o caput do art 5 a Declara o de Ajuste Anual deve ser apresentada l pela Internet mediante a utiliza o do programa de transmiss o Receitanet ou Il em m dia remov vel nas unidades da
258. ao quadro efetivo Os rendimentos de t cnico que presta servi o a esses organismos sem v nculo empregat cio s o tributados consoante disponha a legisla o brasileira quer seja residente no Brasil ou n o Aten o Os proventos da aposentadoria bem como as pens es qualquer que seja a forma de pagamento pagos pelas Na es Unidas aos seus funcion rios aposentados ou aos seus dependentes n o est o sujeitos tributa o pelo imposto sobre a renda no Brasil Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerc cio de fun es espec ficas no Programa das Na es Unidas para o Desenvolvimento no Brasil PNUD nas Ag ncias Especializadas da Organiza o das Na es Unidas ONU na Organiza o dos Estados Americanos OEA e na Associa o Latino Americana de Integra o Aladi situadas no Brasil recebidos por funcion rios aqui residentes sejam considerados isentos necess rio que seus nomes sejam relacionados e informados Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por tais organismos como integrantes de suas categorias por elas especificadas em formul rio espec fico conforme modelo constante no Anexo Il da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 e enviado Coordena o Geral de Fiscaliza o Cofis da RFB at o ltimo dia til do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente ao do pagamento dos rendimentos Resolu o da Assembleia Geral da ONU de 1946 Lei n 9 779
259. ao sum rio 270 GANHO L QUIDO MERCADO DE OP ES 666 O que se considera ganho l quido no mercado de op es no caso de opera es que tenham por objeto a negocia o da op o Opera es tendo por objeto a negocia o das op es de compra ou de venda sem exerc cio 1 Posi o titular direito de compra ou de venda O custo de aquisi o das op es de mesma s rie calculado pela m dia ponderada dos pr mios unit rios pagos O ganho l quido obtido pela diferen a positiva entre o valor da opera o de encerramento das op es de mesma s rie valor recebido pela venda de op es e o seu custo m dio de aquisi o Exemplo O investidor adquiriu op o de compra de 10 000 a es K pagando o pr mio unit rio de R 1 00 totalizando o pr mio de R 10 000 00 com vencimento para 60 dias e pre o de exerc cio de R 10 00 por a o K Antes do vencimento em face da tend ncia favor vel do mercado o investidor decidiu encerrar zerar sua posi o compradora e vendeu op o de compra de 10 000 a es K da mesma s rie recebendo o pr mio total de R 12 000 00 Desconsiderando a corretagem e outras despesas temos Valor do pr mio recebido R 12 000 00 Valor do pr mio pago pela compra R 10 000 00 Ganho l quido R 2 000 00 2 Posi o lan adora obriga o de venda ou de compra Para apurar o ganho l quido adote os seguintes procedimentos a some os valores dos p
260. aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio bem assim de seus dependentes esta dedu o limitada a 12 do total dos rendimentos tribut veis computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na declara o para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 314 V as despesas m dicas e as despesas com instru o pr prias e dos dependentes VI as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 392 3 2 1 Declara o de Ajuste Anual Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas f sicas residentes no Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplic veis s demais pessoas f sicas residentes no Brasil A Declara o de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet ou entregue nas ag ncias banc rias autorizadas em disquete at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao do recebimento dos rendimentos O saldo do imposto apurado na declara o deve ser recolhido de acordo com as normas aplic veis s demais pessoas f sicas residentes no Brasil 64 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 art 22 e 3 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de
261. ap o destinada a evitar a dupla tributa o Segundo o disposto no art 14 o residente no Brasil com emprego no Jap o tem seus rendimentos tributados no Brasil e isentos no Jap o se ocorrerem essas tr s condi es cumulativas a per odo de perman ncia no Jap o n o superior a 183 dias no ano fiscal 81 b remunera o paga por um empregador ou em nome de um empregador que n o seja residente no Jap o c o encargo da remunera o n o seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma instala o fixa que o empregador tiver no Jap o N o atendidas todas essas condi es os rendimentos s o tributados em ambos os pa ses e o imposto pago no Jap o pode ser compensado no carn le o e na Declara o de Ajuste Anual desde que n o exceda a diferen a entre o imposto calculado antes da inclus o dos rendimentos produzidos no Jap o e o imposto devido ap s a inclus o desses rendimentos Aten o N o incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil Entretanto os valores devem ser remetidos por interm dio de institui es financeiras autorizadas a operar com c mbio ou declarados Alf ndega no momento do desembarque para que possam dar cobertura a acr scimos patrimoniais Parecer Normativo Cosit n 3 de 1 de setembro de 1995 Retorno ao sum rio FUNCION RIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO 155 Qual o regime de tributa o dos rendimentos do trabalho p
262. aquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il a seguinte quantia por dependente para o ano calend rio de 2011 a R 150 69 nos meses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro Ill as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios IV as contribui es para as entidades de previd ncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 V o seguinte valor relativo parcela isenta de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela previd ncia oficial por pessoa jur dica de direito p blico interno ou por entidade de previd ncia privada a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos de idade Para o ano calend rio de 2011 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro Aten o 1 O d cimo terceiro sal rio tributado exclusivamen
263. ar dos Estados Unidos da Am rica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Aten o O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa n o pode ser computado como despesa com instru o nem pode ser considerado para fins de compensa o na declara o de rendimentos da pessoa que suporta o encargo Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 42 Parecer Normativo CST n 31 de 13 de maio de 1977 Retorno ao sum rio VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO 386 S o dedut veis como instru o os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte com ele pr prio ou com seus dependentes a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior N o Tais despesas n o s o dedut veis por falta de previs o legal Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 42 1 165 Consulte a pergunta 367 Retorno ao sum rio FILHO OU ENTEADO QUE TRANCOU MATR CULA NA FACULDADE 387 Filho ou enteado maior de 21 e at 24 anos que trancou matr cula na faculdade pode ser considerado dependente na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade quando estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de 2 grau Assim o filho que manteve a matr cula trancada durante todo o ano de 2011 n o pod
264. artidos pol ticos no ano calend rio de 2011 podem ser deduzidas N o por falta de previs o legal No entanto o doador dever relacionar na Declara o de Ajuste Anual todas as doa es efetuadas informando o n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ e o nome empresarial do candidato a cargo eletivo do comit financeiro de partido pol tico ou do partido pol tico a quem efetuou doa es e o valor doado As doa es para campanhas eleitorais efetuadas por pessoas f sicas a candidatos a cargos eletivos e a comit s financeiros de partidos pol ticos ficam limitadas a 10 dos rendimentos brutos auferidos no ano anterior elei o Lei n 9 096 de 19 de setembro de 1995 art 39 Lei n 9 504 de 30 de setembro de 1997 arts 23 caput e 8 1 inciso Il e 27 Resolu o TSE n 22 250 de 2006 art 14 Portaria Conjunta SRF STE n 74 de 2006 Instru o Normativa Conjunta SRF TSE n 609 de 2006 e Instru o Normativa Conjunta SRF TSE n 685 de 2006 Retorno ao sum rio ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS 416 Honor rios advocat cios e despesas judiciais podem ser diminu dos dos valores recebidos em decorr ncia de a o judicial Os honor rios advocat cios e as despesas judiciais podem ser diminu dos dos rendimentos tribut veis no caso de rendimentos recebidos acumuladamente desde que n o sejam ressarcidas ou indenizadas sob qualquer forma Da mesma maneira os gast
265. arts 26 e 27 Retorno ao sum rio REDU O SOBRE O GANHO DE CAPITAL 595 Em quais situa es s o permitidas a utiliza o do percentual de redu o sobre o ganho de capital na venda de im vel l Situa es nas quais se aplica a redu o A partir do ano calend rio de 2005 a redu o sobre o ganho de capital na venda de im vel aplica se em quatro situa es 1 art 18 da Lei n2 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Na aliena o de im vel adquirido at 31 12 1988 por contribuinte residente no Brasil pode ser aplicado um percentual fixo de redu o sobre o ganho de capital determinado em fun o do ano de aquisi o ou incorpora o do im vel de acordo com a tabela abaixo PERCENTUAIS DE REDU O DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENA O DE BEM IM VEL ANO DE DE ANO DE DE ANO DE DE ANO DE DE ANO DE DE al 1909 975 e 197 60 166 EE Dom o 95 70 15 o ros o mr o Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 26 2 art 37 da Medida Provis ria n 252 de 15 de junho de 2005 Na aliena o a qualquer t tulo de bens im veis realizada por pessoa f sica residente no Brasil pode ser aplicado fator de redu o FR do ganho de capital apurado O fator de redu o determinado pela seguinte f rmula FR 1 1 0035 onde m corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de janeiro de 1996 ou a data de aquisi o do im
266. as F sicas CPF do benefici rio o valor doado e o c digo 80 Doa es em esp cie Retorno ao sum rio EMPR STIMOS A EMPRESAS Os empr stimos feitos devem ser informados na Declara o de Bens e Direitos no c digo 51 Os juros recebidos por ocasi o do pagamento do empr stimo s o tributados exclusivamente na fonte pela pessoa jur dica tomadora do empr stimo Consulte a pergunta 212 Retorno ao sum rio BENS COMUNS ESP LIO 432 Quando o esp lio estiver desobrigado de entregar a declara o de esp lio o a vi vo a meeiro a est obrigado a a declarar os bens e direitos do esp lio Se o esp lio estiver desobrigado de apresentar declara o de rendimentos inicial ou intermedi ria os bens e direitos do esp lio podem opcionalmente ser relacionados na declara o do c njuge sobrevivente Relativamente declara o final tal op o n o poss vel sendo os bens e direitos obrigatoriamente nela informados Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 7 Retorno ao sum rio DEP SITO N O REMUNERADO EXTERIOR 433 Como declarar dep sitos n o remunerados no exterior O dep sito n o remunerado mantido em institui es financeiras no exterior deve ser informado na Declara o de Bens e Direitos da seguinte forma 1 Na Discrimina o pelo valor em moeda estrangeira o banco e o n mero da conta 2 Na coluna Ano de 2010 informar o saldo exist
267. as import ncias recebidas de rg os p blicos para reembolso do custo operacional Os valores recebidos de rg os p blicos tais como aux lios subven es subs dios Aquisi es do Governo Federal AGF Pr mio Equalizador Pago ao Produtor Pepro e as indeniza es recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecu ria Pro Agro s o considerados como receita da atividade rural no m s em que forem recebidos Aten o Tamb m classificam se como receita da atividade rural os valores recebidos a t tulo de cr dito tribut rio como por exemplo as transfer ncias de cr dito de Imposto sobre Opera es relativas Circula o de Mercadorias e sobre Presta es de Servi os de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunica o ICMS quando previstas nas respectivas legisla es Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 8 2 inciso 1 Retorno ao sum rio RECEBIMENTO DE SEGURO 501 Qual o tratamento tribut rio do valor recebido por liquida o de sinistro furto ou roubo de insumos bens ou produtos rurais O valor recebido das companhias seguradoras nestes casos deve ser considerado receita da atividade rural com o mesmo efeito de ter sido alienado tendo em vista a anterior apropria o como custo ou despesa daquela atividade Retorno ao sum r
268. as pagas em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato Pagamentos de horas extras mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato configuram se como rendimentos do trabalho sujeitando se reten o na fonte e tributa o na Declara o de Ajuste Anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 43 inciso Retorno ao sum rio BENEF CIOS DA PREVID NCIA PRIVADA 171 Os valores pagos pelas entidades de previd ncia privada aos participantes de planos de benef cios s o tribut veis N o optantes pelo regime de tributa o de que trata o art 1 da Lei n 11 058 de 2004 Os benef cios pagos por essas entidades sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda na fonte aplicando a tabela mensal e na Declara o de Ajuste Anual Os resgates de contribui es parciais ou totais em virtude de desligamento do participante do plano de benef cios da entidade sujeitam se incid ncia de imposto sobre a renda na fonte al quota de 15 calculado sobre os valores de resgate no caso de planos de previd ncia inclusive Fapi e na Declara o de Ajuste Anual com exce o do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de beneficio definido que permanece submetido tributa o com base na tabela progressiva mensal e na Declara o de Ajuste Anual Optantes pelo regime de tributa o de que tra
269. as pass veis de controle Lei n 7 070 de 20 de dezembro de 1982 art 4 A com a reda o dada pelo art 20 da Lei n 11 727 de 23 de junho de 2008 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XIV com reda o dada pela Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 Lei n 12 190 de 13 de janeiro de 2010 arts 1 e 2 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIII e 88 4 e 5 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 inciso XII e 83 1 e 2 Consulte as perguntas 220 265 e 266 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE RENDIMENTOS ACUMULADOS 265 S o tribut veis os rendimentos de aposentadoria ou pens o recebidos acumuladamente por benefici rio portador de doen a grave Os rendimentos recebidos de aposentadoria ou pens o embora acumuladamente n o sofrem tributa o por for a do disposto na Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XIV que isenta referidos rendimentos recebidos por portador de doen a grave A isen o aplica se aos rendimentos de aposentadoria reforma ou pens o inclusive os recebidos acumuladamente relativos a per odo anterior data em que foi contra da a mol stia grave desde que percebidos a partir e do m s da concess o da pens o aposentadoria ou reforma se a doen a for preexistente ou a aposenta
270. asil e retorne ao Pa s com nimo definitivo na data da chegada V que se ausente do Brasil em car ter tempor rio ou se retire em car ter permanente do territ rio nacional sem entregar a Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s durante os primeiros doze meses consecutivos de aus ncia A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposi es constantes da Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 53 Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1998 art 12 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 2 com a altera o dada pela Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Retorno ao sum rio CONDI O DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM 110 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condi o de residente no Brasil da pessoa f sica que entrou no Pa s com visto tempor rio e permaneceu no Brasil por menos de 184 dias dentro de um intervalo de at 12 meses Novo per odo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a contagem anterior A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposi es constantes da Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 2 par grafo nico e Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 109 111 112 113 114 e 115 Retorno ao sum rio
271. at rias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedut veis da atividade rural t m o mesmo tratamento destas despesas e neste caso s o tamb m dedut veis 209 Tamb m as multas decorrentes do descumprimento de obriga es acess rias de que n o resulte falta ou insufici ncia de pagamento de tributos s o dedut veis bem como as decorrentes do descumprimento de obriga es contratuais que representem despesas dedut veis da atividade rural Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS INVESTIMENTOS 522 Quais s o os gastos que podem ser considerados investimentos De forma geral considera se investimento a efetiva aplica o de recursos financeiros durante o ano calend rio que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expans o da produ o e melhoria da produtividade e seja realizado com 1 benfeitorias resultantes de constru o instala es melhoramentos culturas permanentes ess ncias florestais e pastagens artificiais 2 aquisi o de tratores implementos e equipamentos m quinas motores ve culos de carga ou utilit rios usados diretamente na atividade rural utens lios e bens de dura o superior a um ano e animais de trabalho de produ o e de engorda 3 servi os t cnicos especializados devidamente contratados visando a elevar a efici ncia do uso dos recursos da propriedade ou explora o rural 4 insumos que contribuam destacadamente para a eleva o d
272. ativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 7 Retorno ao sum rio DECLARA O RETIFICADORA TROCA DE OP O 041 O contribuinte pode retificar sua declara o para troca da op o da forma de tributa o A escolha da forma de tributa o uma op o do contribuinte a qual se torna definitiva com a entrega da mesma Desse modo n o permitida a retifica o da declara o de rendimentos visando troca de op o por outra forma de tributa o ap s 30 de abril de 2012 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 57 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 7 3 Retorno ao sum rio TROCA DE OP O PREJU ZO NA ATIVIDADE RURAL 042 O contribuinte que possu a preju zos acumulados na atividade rural e que optou pelo desconto simplificado pode retificar sua declara o a fim de retirar tal op o N o se a retificadora for apresentada ap s 30 de abril de 2012 Nesse caso perde se o direito de compensar preju zos Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 57 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 7 8 3 Retorno ao sum rio RETIFICA O EXERC CIOS ANTERIORES 043 Como proceder quando a declara o retificadora for relativa a exerc cios anteriores O contribuinte deve apresentar declara o preenchida no programa IRPF correspondente ao exerc cio
273. ativa RFB ne 1 022 de 5 de abril de 2010 art 45 2 Retorno ao sum rio COMPENSA O MERCADO DE BALC O E BOLSAS 657 O resultado negativo obtido pela pessoa f sica na aliena o de a es fora de bolsa pode ser compensado com o lucro obtido nas opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias e de futuros N o Os resultados negativos apurados nas aliena es fora de bolsa n o s o compens veis pois est o sujeitos apura o de ganho de capital Para efeitos fiscais o lucro obtido na aliena o de a es realizadas em preg es de bolsa de valores conceituado como ganho l quido enquanto o lucro apurado na aliena o de a es realizada no mercado de balc o considerado como ganho de capital Retorno ao sum rio MERCADO VISTA 658 O que o mercado vista uma modalidade de mercado onde s o negociados valores mobili rios e ouro ativo financeiro cuja liquida o f sica entrega do ativo pelo vendedor e financeira pagamento do ativo pelo comprador ocorrem no m ximo at o 3 dia ap s ao da negocia o Retorno ao sum rio MERCADO VISTA GANHO L QUIDO 659 Como se calcula o ganho l quido sobre opera es nos mercados vista O ganho l quido constitu do pela diferen a positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de aquisi o Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 47 268 Consulte a perg
274. atividade rural no exterior sujeita se ao carn le o e tamb m ao ajuste na declara o anual Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 21 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 69 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 27 e 28 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 15 Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL E NO EXTERIOR 482 Como apurar a base de c lculo do imposto devido no caso de contribuinte residente no Brasil exercer atividade rural no Brasil e no exterior A base de c lculo apurada da seguinte maneira a o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em rela o a todas as atividades rurais exploradas individualmente em conjunto ou em comunh o em decorr ncia do regime de casamento b o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no Brasil e para cada pa s onde a atividade rural foi exercida na moeda original e posteriormente convertido para US e em seguida totalizado pela soma alg brica do resultado em US de cada pa s posteriormente convertida para R sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil c vedada a compensa o de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado
275. ativo CST n 337 de 19 de maio de 1971 Parecer Normativo CST n 251 de 9 de outubro de 1972 Parecer Normativo CST n 70 de 1975 Parecer Normativo CST n 3 de 1979 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSA O MENSAL ANUAL 127 O imposto pago no exterior pode ser compensado apenas com o imposto apurado na Declara o de Ajuste Anual N o O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apura o mensal do imposto quanto na Declara o de Ajuste Anual desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pa s de origem dos rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro 2001 art 24 8 2 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 1 Consulte a Pergunta 126 Retorno ao sum rio COMPENSA O ALEMANHA ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO 128 compens vel no Brasil o imposto pago sobre rendimentos recebidos na Alemanha nos Estados Unidos da Am rica e no Reino Unido Sim A reciprocidade de tratamento permite a compensa o no Brasil do imposto pago observado o limite de compensa o Aten o O valor pago nos Estados Unidos da Am rica compens vel apenas quando se tratar de imposto federal Ato Declarat rio SRF n 28 de 26 de abril de 2000 Ato Declarat rio SRF n 48 de 27 de junho de 2000 Ato Declarat rio Interpretativo n 16 de 22 de dezembro de 2005
276. ato em sua Declara o de Bens e Direitos e praticar todos os demais atos pr prios decorrentes da aliena o de bens e direitos apurando o ganho de capital de acordo com as disposi es legais e normativas previstas para essa opera o Retorno ao sum rio ALIENA O EFETUADA DURANTE INVENT RIO 579 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de aliena o de bens ou direitos efetuada ainda no curso do invent rio Como a legisla o tribut ria determina que ao esp lio sejam aplicadas as normas a que est o sujeitas as pessoas f sicas art 11 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 se no curso do invent rio ocorrer a aliena o de bens ou direitos no regime da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 ou nas modalidades prescritas para a equipara o por loteamento ou incorpora o de im veis art 151 e seguintes do RIR 1999 os ganhos porventura auferidos s o tributados em nome do esp lio tomando se por base o pre o de custo e a data de aquisi o dos bens pelo falecido ou c njuge sobrevivente ou por ambos conforme seja o caso Parecer Normativo CST n 68 de 1977 Parecer Normativo CST n 8 de 1979 Parecer Normativo CST n 72 de 1979 Ato Declarat rio Normativo CST n 11 de 1978 Retorno ao sum rio 230 DA O EM PAGAMENTO EFETUADA COM IM VEL 580 Qual o tratamento tribut rio aplic vel a pagamento de presta
277. bedi ncia ao disposto no art 27 j e par grafo nico e no art 34 da Lei n 4 886 de 9 de dezembro de 1965 est o sujeitas tributa o na fonte e na declara o de ajuste Somente as indeniza es previstas no Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 Consolida o das Leis do Trabalho CLT arts 477 a 499 e na legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS est o isentas do imposto sobre a renda Parecer Normativo CST n 52 de 1976 Retorno ao sum rio 104 PEC LIO 216 Qual o tratamento tribut rio do pec lio recebido por pessoas f sicas O valor relativo ao pec lio recebido tribut vel quando pago na demiss o ou retirada por ex empregador institutos caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorr ncia de emprego cargo ou fun o exercido no passado independentemente da denomina o empregada tal como pec lio resgate pec lio restitui o pec lio patrim nio pec lio reserva de poupan a pec lio devolu o isento quando pago por interm dio de a companhia de seguro por morte do segurado Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XIII b INSS correspondente s contribui es pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15 04 1994 quer seja o pec lio recebido pelo segurado ou por seus dependentes ap s sua morte Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto so
278. bens forem posteriormente vendidos o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor anteriormente a eles atribu do como receita recupera o de custos ou valor de mercado para efeito da apura o do resultado da atividade rural no m s da venda da propriedade 205 Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural ap s alguma interrup o poder novamente considerar como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribu do como receita recupera o de custos ou valor de mercado Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Retorno ao sum rio VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENA O DO IM VEL RURAL 509 Qual o tratamento tribut rio do valor obtido na venda de produto rural em data posterior da aliena o do im vel rural no qual ele foi produzido O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex propriet rio como receita da atividade rural no m s de seu efetivo recebimento desde que comprovado que tal produto seja resultante de atividade rural exercida por ele na propriedade alienada Excetuada a hip tese acima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3
279. bre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXX Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 inciso XI c entidade de previd ncia privada quando se tratar de benef cio de risco com caracter stica de seguro previsto expressamente no plano de benef cio contratado cujas parcelas pagas a entidade de previd ncia privada n o foram dedut veis para fins do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual import ncia paga em presta o nica em raz o de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previd ncia privada Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso VII com reda o dada pela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de1995 art 32 Consulte a pergunta 172 Retorno ao sum rio SEGURO POR INATIVIDADE TEMPOR RIA 217 Qual o tratamento tribut rio dos valores pagos por companhia seguradora a aut nomo que faz seguro para ter garantido o seu rendimento mensal em caso de inatividade tempor ria em raz o de acidente pessoal Tal rendimento tribut vel n o se enquadrando entre as isen es previstas no art 39 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 nem em qualquer outro dispositivo legal de isen o Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE 218 S o tribut veis os rendimentos recebidos por pessoa f sica portadora de doen a grave S o isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa f sic
280. bres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso 1 as contribui es para as entidades de previd ncia privada domiciliadas no Pa s desde que o nus tenha sido do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso Il Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61
281. bril de 2010 art 47 7 Retorno ao sum rio MERCADO A TERMO 663 O que mercado a termo uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por pre o e prazo preestabelecidos em contrato liquida o diferida geralmente 30 60 90 dias exigido das partes contratantes vendedor e comprador um dep sito de margem em garantia Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 51 Retorno ao sum rio 269 GANHO L QUIDO MERCADO A TERMO 664 O que se considera ganho l quido no mercado a termo 1 Situa o do comprador O custo de aquisi o o pre o do ativo estabelecido no contrato de compra a termo O ganho l quido a diferen a positiva entre o valor de venda vista do ativo na data da liquida o do contrato a termo ou posteriormente e o custo de aquisi o Exemplo O investidor comprou a termo 1 000 a es K ao pre o de R 10 00 por a o totalizando o valor do contrato em R 10 000 00 com vencimento para 30 dias No vencimento o investidor vendeu no mercado vista as 1 000 a es K por R 12 000 00 Assim sem considerar a corretagem e outras despesas temos Valor de venda vista do ativo R 12 000 00 Custo de aquisi o do ativo R 10 000 00 Ganho l quido R 2 000 00 2 Situa o do vendedor descoberto O custo de aquisi o o pre o de compra vista do ativo objeto da liquida o do contrat
282. bui es para o regime geral de previd ncia social observada a contribui o m nima ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 11 e 8 5 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 e Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso Il 8 2 Instru o Normativa SRF n 588 de 21 de dezembro de 2005 arts 6 e 7 Retorno ao sum rio 146 MONTEPIO CIVIL OU MILITAR 315 As contribui es descontadas para o montepio civil ou militar s o dedut veis da base de c lculo do imposto sobre a renda Sim As contribui es destinadas a custear benef cios complementares aos da previd ncia social s o dedut veis na determina o da base de c lculo para reten o mensal do imposto sobre a renda incidente na fonte e na declara o de ajuste Aten o As contribui es s entidades de previd ncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia oficial cujo nus tenha sido do participante em beneficio deste ou de seu dependente est o limitadas a 12 do total dos rendimentos computados
283. buinte aut nomo pode utilizar como despesa dedut vel no livro caixa o valor pago na aquisi o de bens ou direitos indispens veis ao exerc cio da atividade profissional Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedut vel no livro caixa Deve se portanto identificar quando se trata de despesa ou de aplica o de capital S o despesas dedut veis as quantias despendidas na aquisi o de bens pr prios para o consumo tais como material de escrit rio de conserva o de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos reparos conserva o Considera se aplica o de capital o disp ndio com aquisi o de bens necess rios manuten o da fonte produtora cuja vida til ultrapasse o per odo de um exerc cio e que n o sejam consum veis isto n o se extingam com sua mera utiliza o Por exemplo os valores despendidos na instala o de escrit rio ou consult rio na aquisi o e instala o de m quinas equipamentos instrumentos mobili rios etc Tais bens devem ser informados na Declara o de Bens e Direitos da declara o de rendimentos pelo pre o de aquisi o e quando alienados deve se apurar o ganho de capital Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 inciso Ill Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 75 inciso Ill Parecer Normativo CST n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio
284. but rio aplicado ao funcion rio de organismo internacional a partir do momento em que deixa a institui o A partir do momento em que a pessoa f sica deixa o organismo passa a ser tributada como os demais residentes no Brasil desde que se enquadre como tal conforme perguntas 107 e 109 salvo disposi o expressa em acordo ou tratados internacionais em rela o a proventos de aposentadoria Retorno ao sum rio FUNCION RIO A SERVI O DO BRASIL NO EXTERIOR TRIBUTA O 147 Qual o tratamento tribut rio estabelecido pessoa f sica ausente no exterior a servi o do Brasil A pessoa f sica ausente no exterior a servi o de autarquias ou reparti es do governo brasileiro situados no exterior est obrigada a manter a condi o de residente no Brasil e seus rendimentos s o tributados da seguinte forma 1 Rendimentos do trabalho assalariado pagos por esses rg os em d lares norte americanos ou em moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em d lar s o tributados na fonte aplicando se a tabela progressiva mensal Na incid ncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a e contribui o Previd ncia Social e contribui o a entidade de previd ncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 314 e pens o aliment c
285. ca ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na Declara o de Ajuste Anual E dedut vel do valor do rendimento bruto recebido pela subloca o o aluguel pago ao propriet rio do im vel sublocado Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 49 inciso e 50 inciso Il Retorno ao sum rio ALUGU IS RECEBIDOS POR N O RESIDENTE 201 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos de aluguel de im vel localizado no Brasil recebidos por n o residente no Brasil Preliminarmente deve se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pa s de origem do residente no exterior ou legisla o interna que permita a reciprocidade de tratamento Existindo tais instrumentos o tratamento fiscal ser aquele neles previsto N o havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente na fonte al quota de 15 98 Aten o O imposto deve ser recolhido na data da ocorr ncia do fato gerador sendo respons vel pelo recolhimento o procurador do residente no exterior Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 721 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 14 Retorno ao sum rio IM VEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA 202 Como proceder quando o im vel locado pertencer a mais de uma pessoa f sica Quando
286. cado e estejam devidamente comprovadas Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 72 Parecer Normativo CST n 90 de 1978 Retorno ao sum rio AQUISI O DE BEM POR CONS RCIO 519 Quando se considera despesa a aquisi o de bem da atividade rural por interm dio de cons rcio Somente ap s o recebimento do bem os valores j pagos expressos em reais acrescidos do valor correspondente ao lance se for o caso podem ser considerados despesa Da em diante os demais pagamentos at o final do contrato tamb m ser o considerados despesa no m s correspondente Enquanto o bem n o for recebido os valores pagos em cada ano calend rio devem ser informados apenas na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural n o podendo ser considerados despesa Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 88 5 e 6 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 17 88 2 e 3 Retorno ao sum rio EMPR STIMOS E FINANCIAMENTOS 520 Como devem ser consideradas as import ncias recebidas a t tulo de financiamento ou empr stimo para forma o e manuten o da atividade rural As import ncias correspondentes aos financiamentos ou empr stimos obtidos s o consideradas recursos no
287. caso de recebimento de acr scimos estipulados no contrato esses devem ser tributados em separado do ganho de capital na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigat rio carn le o conforme o caso e na Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento Os filhos incluem em suas declara es os valores recebidos como rendimentos isentos Retorno ao sum rio ALIENA O CONDICIONADA APROVA O DE FINANCIAMENTO 572 Como proceder quando a aliena o do im vel fica condicionada aprova o de financiamento por uma institui o financeira com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de Esta hip tese configura modalidade de ato jur dico sob condi o suspensiva ou seja o fato gerador da obriga o tribut ria aliena o somente ocorre com o implemento da condi o isto com a aprova o do financiamento pelo Sistema Financeiro da Habita o SFH e a celebra o do contrato definitivo de compra e venda concretizando a transmiss o dos direitos sobre o im vel PMF n 80 de 1979 item 7 Como exemplo suponha se que a opera o sob essa condi o foi acordada em 18 10 2010 sendo o financiamento liberado e o contrato celebrado em 25 03 2011 Assim somente na data do implemento da condi o 25 03 2011 considera se consumada a transmiss o do im vel com todos os efeitos fiscais dela decorrentes Na hip tese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18 10 2010
288. ce das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il o valor correspondente dedu o anual por dependente Para o ano calend rio de 2011 esse valor est fixado em R 1 889 64 por dependente Ill as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas ao seu pr prio benef cio 57 IV as contribui es para as entidades de previd ncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio bem assim de seus d
289. ceita Federal do Brasil RFB c responder ap s a grava o pergunta do programa se o contribuinte deseja transmiti la imediatamente c 1 se a resposta for SIM o Receitanet automaticamente carregado e estando a declara o no local selecionado disco r gido ou m dia remov vel deve ser acionada a transmiss o c 2 se a resposta for N O a transmiss o deve ser feita posteriormente com a utiliza o no menu Declara o da op o Transmitir via Internet Aten o O recibo de entrega contendo o carimbo de recep o gravado automaticamente no disco r gido ou m dia remov vel no ato da transmiss o Consulte a pergunta 033 035 e 036 Retorno ao sum rio SEGURAN A 030 seguro enviar a declara o pela Internet Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a seguran a e o sigilo das informa es Retorno ao sum rio OUTRAS INFORMA ES 031 Onde obter outras informa es sobre a transmiss o da declara o pela Internet Est o dispon veis no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Internet no endere o lt http Awwyw receita fazenda gov br pessoafisica receitanet problemas htm gt as respostas para as principais d vidas e problemas que possam ocorrer em rela o transmiss o da declara o pela Internet Retorno ao sum rio 28 APRESENTA O E LOCAIS DE ENTREGA DECLARA O ENTREGUE EM FORMUL RIO OU TRANSMITIDA POR TELEFO
290. ci rio ou seu representante legal verificar as orienta es contidas na pergunta 213 e em especial o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 233 Vale ressaltar que o valor retido na fonte 3 n o definitivo O imposto retido ser considerado antecipa o do imposto apurado ou seja o contribuinte dever informar por ocasi o da declara o de ajuste anual o valor dos rendimentos recebidos pelo precat rio e respectiva antecipa o para fins de apura o do imposto sobre a renda A reten o do imposto dispensada quando o benefici rio declarar institui o financeira respons vel pelo pagamento que os rendimentos recebidos s o isentos ou n o tribut veis Aten o O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2008 art 27 Consulte as perguntas 213 232 233 234 Retorno ao sum rio REPRESENTANTE COMERCIAL AUT NOMO 215 A indeniza o e o aviso pr vio pagos a representante comercial aut nomo s o tribut veis mn Sim As import ncias recebidas em o
291. cia a herdeiros e legat rios na sucess o causa mortis a donat rios na doa o inclusive em adiantamento da leg tima ou atribui o a ex c njuge ou ex convivente na dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por valor superior quele pelo qual constavam na Declara o de Ajuste Anual do de cujus do doador do ex c njuge ou ex convivente pelos valores conforme legisla o pertinente informados na ltima declara o de quem os declarava Ill aliena o de bens ou direitos e liquida o ou resgate de aplica es financeiras de propriedade de pessoa f sica adquiridos a qualquer t tulo em moeda estrangeira Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 Retorno ao sum rio ISEN ES DO GANHO DE CAPITAL 534 Quais s o as isen es relativas ao ganho de capital 1 Indeniza o da terra nua por desapropria o para fins de reforma agr ria conforme o disposto no 5 do art 184 da Constitui o Federal de 1988 Aten o A parcela da indeniza o correspondente s benfeitorias computada como receita da atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e quando n o deduzida como despesa de custeio ou investimento tribut vel como ganho de capital 2 Indeniza o por liquida o de sinistro furto o
292. cima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 38 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica ser considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Parecer Normativo CST n 362 de 19 de maio de 1971 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 Consulte as perguntas 489 e 574 Retorno ao sum rio 206 ATIVIDADE RURAL DESPESAS GASTOS COM ASSIST NCIA SA DE 511 Gastos com assist ncia sa de de trabalhador rural podem ser deduzidos como despesa da atividade rural Somente podem ser deduzidos os gastos com assist ncia sa de que se configurem como permanentes e constantes e se destinem melhoria da condi o de vida do trabalhador rural n o sendo permitida a dedu o de gastos eventuais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 8 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 VII Retorno ao sum rio PAGAMENTO ANTECIPADO DO PRE O 512 Quando se apropria a despesa decorrente de aquisi o de gado ou de outros bens da a
293. clara o de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens e direitos que no Brasil ou no exterior constituam em 31 de dezembro de 2010 e de 2011 seu patrim nio e o de seus dependentes relacionados na declara o bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano calend rio de 2011 1 Devem tamb m ser informados as d vidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2010 e de 2011 do declarante e de seus dependentes relacionados na Declara o de Ajuste Anual bem como os constitu dos e os extintos no decorrer do ano calend rio de 2011 2 Fica dispensada em rela o a valores existentes em 31 de dezembro de 2011 a inclus o de l saldos de contas correntes banc rias e demais aplica es financeiras cujo valor unit rio n o exceda a R 140 00 cento e quarenta reais Il bens m veis exceto ve culos automotores embarca es e aeronaves bem como os direitos cujo valor unit rio de aquisi o seja inferior a R 5 000 00 cinco mil reais Ill conjunto de a es e quotas de uma mesma empresa negociadas ou n o em bolsa de valores bem como ouro ativo financeiro cujo valor de constitui o ou de aquisi o seja inferior a R 1 000 00 um mil reais IV d vidas e nus reais cujo valor seja igual ou inferior a R 5 000 00 cinco mil reais CAP TULO IX DAS DOA ES EM ESP CIE AOS FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIAN A E DO ADOLESCENTE EFETUADAS ENTRE 1 DE JANEIRO E 30 DE ABRIL
294. cluir o filho como dependente observado o aten o da resposta pergunta 325 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 inciso Il e 8 inciso Il al nea f Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 arts 1 e 31 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 78 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 15 inciso l art 21 inciso IV e art 49 e Instru o Normativa RFB n 867 de 8 de agosto de 2008 Consulte a pergunta 339 Retorno ao sum rio PAGAMENTOS EM SENTEN A JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENS O ALIMENT CIA 339 S o dedut veis os pagamentos estipulados em senten a judicial que excedam a pens o aliment cia Somente dedut vel a t tulo de pens o o valor pago como pens o aliment cia As quantias pagas decorrentes de senten a judicial para cobertura de despesas m dicas e com instru o destacadas da pens o s o dedut veis sob a forma de despesas m dicas e despesas com instru o dos alimentandos desde que obedecidos os requisitos e limites legais Os demais valores estipulados na senten a tais como alugu is condom nio transporte previd ncia privada n o s o dedut veis Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 8 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 78 8
295. clusive florestais b direito de pesquisar e extrair recursos minerais c uso ou explora o de inven es processos e f rmulas de fabrica o e de marcas de ind stria e com rcio d explora o de direitos autorais salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra Il considera se a servi o t cnico o trabalho obra ou empreendimento cuja execu o dependa de conhecimentos t cnicos especializados prestados por profissionais liberais ou de artes e of cios b assist ncia t cnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou f rmula secreta concession ria mediante t cnicos desenhos estudos instru es enviadas ao Brasil e outros servi os semelhantes os quais possibilitem a efetiva utiliza o do processo ou f rmula cedido Instala o e manuten o de escrit rios comerciais e de representa o de armaz ns dep sitos ou entrepostos Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por n o residente relativos a pagamento cr dito emprego entrega ou remessa para o exterior de despesas com instala o e manuten o de escrit rios comerciais e de representa o de armaz ns dep sitos ou entrepostos sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 Juros comiss es despesas e descontos decorrentes de coloca es no exterior de t tulos de cr dito internacionais Os juros comiss es despesas e descontos decorrentes de coloca es no exterior
296. como o sinal para garantia do neg cio o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declara es de bens historiando a opera o efetuada e o valor pago ou recebido a fim de evitar a ocorr ncia de varia o patrimonial n o justificada no per odo correspondente Contudo para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da opera o computados em 25 03 2011 Para o alienante para fins de apura o do ganho de capital considera se 25 03 2011 como data de aliena o o pre o efetivo de aliena o acordado nessa data como valor de aliena o e o valor constante na Declara o de Ajuste Anual de 2011 ano calend rio de 2010 acrescido dos valores pagos at mar o de 2011 como custo de aquisi o para apura o do ganho de capital Para o adquirente considera se data de aquisi o 25 03 2011 e o custo de aquisi o os valores efetivamente pagos Aten o Neste exemplo o pagamento inicial recebido pelo alienante em 18 10 2010 compor a parcela sujeita tributa o do ganho de capital em 25 03 2011 devendo o imposto decorrente ser pago at o ltimo dia til de abril de 2011 Como outro exemplo de modalidade de ato jur dico sob condi o suspensiva pode se citar o caso de o propriet rio contratar a aliena o da casa onde reside mas que a transmiss o s seria efetivada depois que ele se mudasse para outro im vel Assim somente ap s a desocupa o do im vel e celebra o do contrato de c
297. convers o em dinheiro das referidas quotas os valores recebidos integram o rendimento tribut vel do benefici rio Ato Declarat rio SRF n 84 de 7 de outubro de 1999 Retorno ao sum rio CR DITOS FISCAIS EST MULO SOLICITA O DE DOCUMENTO FISCAL 274 Est o isentos os valores pagos em esp cie pelos Estados Distrito Federal e Munic pios relativos ao Imposto sobre Opera es relativas Circula o de Mercadorias e sobre Presta es de Servi os de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunica o ICMS e ao Imposto sobre Servi os de Qualquer Natureza ISS no mbito de programas de concess o de cr dito voltados ao est mulo solicita o de documento fiscal na aquisi o de mercadorias e servi os Sim os referidos valores s o isentos Entretanto a mencionada isen o n o se aplica aos pr mios recebidos por meio de sorteios em esp cie bens ou servi os no mbito dos referidos programas os quais s o tributados exclusivamente na fonte al quota de 30 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XXII Lei n 11 945 de 4 de junho de 2009 art 6 Retorno ao sum rio INDENIZA O POR ATO IL CITO 275 Os rendimentos correspondentes a indeniza es reparat rias em decorr ncia de ato il cito s o tribut veis Os preju zos f sicos ou materiais em consequ ncia de ato il cito praticado por terceiros s o indeniz veis na forma da lei civil Es
298. d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate Exemplo cota es fict cias Supondo que no exemplo anterior o valor de aliena o US 50 000 00 tenha sido recebido em tr s parcelas sendo a primeira de US 20 000 00 em 15 06 2011 e as duas ltimas de US 15 000 00 em 29 07 2011 e em 12 08 2011 Retorno ao sum rio 237 a recebimento da 1 parcela Custo de aquisi o proporcional US 40 000 00 x US 20 000 00 US 50 000 00 US 16 000 00 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital em reais US 4 000 00 x R 2 85000 R 11 400 00 Ganho de Capital em US US 20 000 00 US 16 000 00 US 4 000 00 Imposto devido R 11 400 00 x 15 R 1 710 00 Vencimento em 29 07 2011 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 06 2011 data do recebimento da 1 parcela b recebimento da 2 parcela Custo de aquisi o US 40 000 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 US proporcional 12 000 00 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital em US US 15 000 00 US 12 000 00 US 3 000 00 Ganho de Capital em reais US 3 000 00 x R 2 86690 R 8
299. da Fonseca Cosit Maria da Consola o Silva Cosit Paulo Alexandre Correia Ribeiro Cosit Susanna Cinosi Cosit permitida a reprodu o total ou parcial deste manual desde que citada a fonte Secretaria da Receita Federal do Brasil Miss o Exercer a administra o tribut ria e o controle aduaneiro com justi a fiscal e respeito ao cidad o em benef cio da sociedade Vis o de Futuro Ser uma institui o de excel ncia em administra o tribut ria e aduaneira refer ncia nacional e internacional Valores Respeito ao cidad o Integridade Lealdade com a Institui o Legalidade Profissionalismo APRESENTA O Este livro cont m respostas elaboradas pela Coordena o Geral de Tributa o a indaga es formuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB principalmente durante o Programa Imposto sobre a Renda Pessoa F sica mantido pela RFB O Perguntas e Respostas 2012 tornou se poss vel com a colabora o de diversas unidades integrantes da estrutura organizacional da RFB citadas na p gina anterior que cederam seus servidores para compor a equipe t cnica respons vel por sua elabora o Este trabalho destina se a facilitar o desempenho dos servidores que atuam na orienta o aos contribuintes pessoas f sicas nele tendo sido considerada a legisla o at fevereiro de 2012 O objetivo principal forn
300. da madeira extra da ou do carv o produzido s o inclu das na receita da atividade rural explorada Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 2 inciso V com reda o dada pela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 17 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 22 e 5 Parecer Normativo CST n 176 de 1970 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 2 Excetuada a hip tese acima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 38 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro ou procedimento que configure industrializa o a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Retorno ao sum rio VENDA DE MIN RIO EXTRA DO DE PROPRIEDADE RURAL 471 Os rendimentos recebidos pela pessoa f sica com a venda de min rio extra do de propriedade rural s o tributados na atividade rural N o Os rendimentos recebidos na venda de min rio extra do de propriedade rural t m o seguinte tratamento 1 os rendimentos
301. dades permutadas apurado com base em laudo de avalia o dos im veis permutados Este deve ser elaborado por tr s peritos ou por entidades ou empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes com indica o dos crit rios de avalia o e dos elementos de compara o adotados e instru do com os documentos relativos aos bens avaliados Nesse caso a pessoa f sica determina o ganho de capital considerando como pre o de aliena o o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens adquiridos pelo valor de mercado a eles atribu dos A inexist ncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal Instru o Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988 Retorno ao sum rio 233 DA O DA UNIDADE IMOBILI RIA EM PAGAMENTO 588 Como proceder quando a pessoa f sica efetua com pessoa jur dica opera o de compra e venda com da o de unidade imobili ria em pagamento S o aplic veis s opera es quitadas de compra e venda de terreno seguidas de confiss o de d vida e promessa de da o em pagamento de unidade imobili ria constru da ou a construir todos os procedimentos e normas da permuta desde que sejam observadas as condi es cumulativas a seguir referidas 1 a aliena o do terreno e o compromisso de da o em pagamento sejam levados a efeito na mesma data mediante instrumento p blico e 2 o terreno objeto da opera o de compra e vend
302. de 20 de dezembro de 2011 Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 art 48 com reda o dada pela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 27 art 19 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pela Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 XLII item 9 do 109 PGFN PGA N 2683 2008 de 28 de novembro de 2008 e Ato Declarat rio PGFN n 13 de 20 de dezembro de 2011 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE A O RESCIS RIA 232 Rendimentos recebidos acumuladamente por for a de decis o judicial devem ser oferecidos tributa o ainda quando a parte vencida prop e a o rescis ria Sim Os rendimentos recebidos acumuladamente s o tribut veis no m s de seu recebimento e na declara o de ajuste A a o rescis ria n o recurso mas sim uma a o perfeita intentada com o objetivo de ser anulada a decis o judicial que j tenha transitado em julgado verificar as orienta es contidas na pergunta 213 e em especial o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 233 Aten o O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveri
303. de 1981 Consulte a pergunta 136 Retorno ao sum rio 0 7N 139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcion rio da Organiza o dos Estados Americanos OEA O funcion rio da OEA seja ele nacional ou estrangeiro tem seus rendimentos tributados da mesma forma e condi es dos funcion rios do PNUD da ONU exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e pens es pagos pela OEA que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro quando residente no Brasil 74 Decreto n 57 942 de 10 de mar o de 1966 Decreto n 66 774 de 24 de junho de 1970 Decreto n 67 542 de 12 de novembro de 1970 Consulte a pergunta 136 Retorno ao sum rio ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA 140 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio dos Organismos Especializados na Organiza o dos Estados Americanos OEA O tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por funcion rio dos organismos especializados na Organiza o dos Estados Americanos a exemplo do Instituto Interamericano de Coopera o para a Agricultura IICA o seguinte 1 Funcion rio estrangeiro Qualquer que seja o cargo exercido o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcion rio estrangeiro da ONU exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e pens es pagos pela OEA que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro quando residente no Brasil 2 Funcion rio brasileiro
304. de 2012 art 3 Consulte a pergunta 420 23 Retorno ao sum rio DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO 013 O que se considera desconto simplificado o desconto de 20 sobre os rendimentos tribut veis que substitui todas as dedu es admitidas na legisla o tribut ria do imposto N o necessita de comprova o e est limitado a R 13 916 36 treze mil novecentos e dezesseis reais e trinta e seis centavos Pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do n mero de fontes pagadoras O valor utilizado a t tulo de desconto simplificado n o justifica varia o patrimonial sendo considerado rendimento consumido Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 inciso V com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 3 Retorno ao sum rio MAIS DE UMA FONTE PAGADORA 014 O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado Sim O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado Ele deve preencher a Declara o de Ajuste Anual informando nos campos pertinentes os nomes e os n meros de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ ou no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de todas as fontes bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivo
305. de aliena es de moeda estrangeira mantida em esp cie no ano calend rio de 2011 tenha sido superior ao equivalente a cinco mil d lares dos Estados Unidos da Am rica preencha o Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital Aliena o de Moeda Estrangeira Mantida em Esp cie Ver Instru es de Preenchimento Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Retorno ao sum rio APLICA O FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR 437 Como declarar aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira Cada aplica o financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declara o de Bens e Direitos da seguinte forma a na coluna Discrimina o informe o valor em moeda estrangeira da aplica o financeira existente em 31 12 2011 b na coluna Ano de 2010 repita o valor em reais da aplica o financeira existente em 31 12 2010 informado na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2011 se foro caso c na coluna Ano de 2011 informe o valor em reais da aplica o financeira existente em 31 12 2011 cujo saldo deve ser ajustado a cada aplica o liquida o ou resgate realizado no ano calend rio de 2011 182 Ver Instru es de Preenchimento do Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital Aliena o de Bens ou Direitos ou Liquida o ou Resgate de Aplica es Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2
306. de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional SFH Doa o entre c njuges Bens recebidos por concursos sorteios e outros Transfer ncia de titularidade de quotas de capital Aliena es efetuadas pelos c njuges Cess o de direitos heredit rios Aliena o efetuada durante invent rio Da o em pagamento efetuada com im vel Arrendamento mercantil leasing Permuta de unidades imobili rias Permuta de uma unidade por duas ou mais Permuta com pagamento de torna em dinheiro Permuta entre bens m veis e im veis 17 528 529 530 531 532 533 534 535 536 537 538 539 540 541 542 543 544 545 546 547 548 549 550 551 552 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 564 565 566 567 568 569 570 571 572 573 574 575 576 577 578 579 580 581 582 583 584 585 Permuta de im veis rurais Permuta com pessoa jur dica Da o da unidade imobili ria em pagamento Residente no Brasil bens direitos e aplica es financeiras adquiridos em moeda estrangeira Conta remunerada no exterior Aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie Moeda estrangeira representada por cheques de viagem Aplica es financeiras em moeda estrangeira N o residente bens no Brasil Redu o sobre o ganho de capital Edifica o em terreno alheio redu o do ganho de capital Im vel constru do ap s aquisi o do terreno redu o Desapropria o Im vel rural Terra nua
307. de capital em 2011 Cr ditos de juros no valor de US 1 000 00 em 29 06 2011 n o sacados e US 600 00 em 30 12 2011 sacados e resgate parcial de US 50 000 00 em 13 10 2011 Aten o As cota es constantes neste exemplo s o fict cias Cota es do d lar dos Estados Unidos da Am rica EUA DATA COTA O DE COMPRA COTA O DE VENDA 02 06 2011 29 06 2011 13 10 2011 30 12 2011 Apuramos os tr s ganhos de capital separadamente l Cr dito de juros n o sacados de U 1 000 00 em 29 06 2011 Tributa o dos Juros Valor dos juros creditados US 1 000 00 x 2 80 R 2 800 00 Ganho de Capital R 2 800 00 R 0 00 R 2 800 00 Imposto sobre a Renda 0 15x 2 800 00 R 420 00 Vencimento em 29 07 2011 243 Do saldo da aplica o US 101 000 00 US 100 000 00 s o considerados como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US 1 000 00 como rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira Il Resgate no valor de US 50 000 00 em 13 10 2011 Aplica o Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira Inicialmente devemos determinar a propor o do resgate correspondente a rendimentos obtidos originariamente em reais Resgate Rend Orig em reais 50 000 00 x 100 000 00 101 000 00 US 49 504 95 Resgate Rend Orig em 50 000 00 49 504 95 US 495 05 moeda estrangeira A
308. de especializa o Considera se curso de especializa o aquele que se realiza ap s a gradua o em curso superior e atende s exig ncias de institui es de ensino Nesse conceito enquadram se por exemplo os cursos de p s gradua o lato sensu Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 41 8 4 inciso ll Retorno ao sum rio CURSO PROFISSIONALIZANTE T CNICO 372 O que curso profissionalizante A educa o profissional compreende os seguintes n veis l t cnico destinado a proporcionar habilita o profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino m dio e cuja titula o pressup e a conclus o da educa o b sica de 11 anos Il tecnol gico corresponde a cursos de n vel superior na rea tecnol gica destinados a egressos do ensino m dio e t cnico Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 41 5 Retorno ao sum rio CRECHE 373 Despesas com creche podem ser deduzidas como instru o Sim Esses gastos s o considerados despesas com instru o obedecidos aos limites e condi es legais Medida Provis ria n 2 159 70 de 24 de agosto de 2001 art 8 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il b Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 8 4 Instru o Normativa SRF ne 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 39 Retor
309. de outubro de 1972 Parecer Normativo CST n 129 de 13 de setembro de 1973 Parecer Normativo CST n 85 de 20 de maio de 1974 Consulte as perguntas 111 e 118 Retorno ao sum rio FUNCION RIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTA O DIPLOM TICA 130 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por funcion rio administrativo ou t cnico estrangeiro de representa es diplom ticas 1 N o residente no Brasil Somente est o sujeitos tributa o no Brasil na condi o de n o residente no Pa s os rendimentos pagos ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil Todos os demais rendimentos por ele percebidos pagos ou creditados por fontes estrangeiras inclusive os correspondentes s fun es oficiais exercidas no Brasil n o sofrem incid ncia desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que exer am fun es id nticas no pa s estrangeiro Obs Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da presta o de servi os pagos creditados entregues empregados ou remetidos por pessoa f sica ou jur dica residente ou domiciliada no Brasil para residente no exterior est o sujeitos tributa o exclusiva al quota de 25 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 22 Ill Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 23 inciso Il Parecer Normativo n 129 de 13 de setembr
310. de por doa o em adiantamento de leg tima os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor conforme legisla o pertinente constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador ou por valor superior quele declarado Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado a diferen a positiva entre este e o valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital al quota de 15 em nome do doador Se a transfer ncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador n o h cobran a de imposto no ato da transfer ncia mas o donat rio deve incluir os bens ou direitos em sua Declara o de Bens e Direitos pelo valor constante na declara o referida o qual constitui custo para efeito de apura o de ganho de capital em eventual futura aliena o Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 inciso Il Retorno ao sum rio INCORPORA O E LOTEAMENTO INCORPORA O DE PR DIOS EM CONDOM NIO 630 O que se considera como incorpora o de pr dios em condom nio Considera se incorpora o imobili ria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a constru o para aliena o total ou parcial antes da conclus o das obras de edifica es ou conjunto de edifica es compostas de unidades aut nomas sob o
311. de que trata a al nea b relativamente Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do recebimento do rendimento d caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn le o no m s do pagamento a diferen a pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano calend rio e na Declara o de Ajuste Anual observado o limite de que trata a al nea b 63 3 2 Base de c lculo na Declara o de Ajuste Anual Na determina o da base de c lculo na Declara o de Ajuste Anual podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente l as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado
312. de rural Sim atividade rural nos termos do art 2 da Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 e os rendimentos dela decorrentes s o assim tributados independentemente de sua destina o reprodu o ou comercializa o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 57 e 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 2 inciso VI al nea e Retorno ao sum rio VENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO CALEND RIO 479 Contribuinte que vendeu sua propriedade rural durante o ano calend rio est obrigado a declarar os rendimentos dessa atividade Sim devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural se a isto estiver obrigado e lan ar na Declara o de Ajuste Anual o resultado positivo apurado at a data da venda sendo irrelevante o fato de haver vendido a propriedade em qualquer per odo do ano calend rio O mesmo procedimento deve ser observado no caso de compra no ano calend rio Al m disso deve ser apurado o ganho de capital quanto aliena o da terra nua se for o caso bem como tributada a receita com a venda de bens e benfeitorias caso isto tenha ocorrido Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 52 e 9 Parecer Normativo CST n 131 de 1970 Parecer Normativo CST
313. de valor para pagamento de despesas funer rias da pessoa falecida residente no Brasil N o Essa remessa n o est sujeita tributa o na fonte devido dispensa contida no art 690 inciso VIII c c o art 11 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 Retorno ao sum rio REMESSAS EFETUADAS POR N O RESIDENTE NO BRASIL 294 S o tribut veis as remessas para o exterior efetuadas por n o residente no Brasil O Banco Central do Brasil n o autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pa s sem a prova de pagamento do imposto Nos casos de isen o dispensa ou n o incid ncia do referido tributo deve ser apresentada declara o que comprove tal fato Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 880 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTA O EXCLUSIVA NA FONTE SORTEIOS CONCURSOS E LOTERIAS 295 Como declarar o bem obtido em sorteio concurso ou loteria Os pr mios distribu dos sob a forma de bens e servi os mediante concursos e sorteios de qualquer esp cie est o sujeitos incid ncia do imposto exclusivamente na fonte al quota de 20 Considera se como custo de aquisi o o valor de mercado do bem acrescido do imposto retido O pagamento do imposto correspondente compete pessoa jur dica que proceder distribui o de pr mio
314. declara o de ajuste 100 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 inciso XVII Parecer Normativo CST n 9 de 1983 Retorno ao sum rio INDENIZA O POR MORTE 209 Qual o tratamento tribut rio dos juros produzidos por quantia correspondente indeniza o por morte cujos valores ficam bloqueados at a maioridade do benefici rio O cr dito dos juros em conta de dep sito configura a disponibilidade jur dica para os efeitos do imposto sobre a renda devendo ser tributados exclusivamente na fonte exceto quando se tratar de caderneta de poupan a cujos juros est o isentos Retorno ao sum rio INDENIZA O POR DANOS MORAIS 210 Qual o tratamento tribut rio da indeniza o recebida por danos morais Essa indeniza o paga por pessoa f sica ou jur dica em virtude de acordo ou decis o judicial rendimento tribut vel sujeito incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste Entretanto no caso de verba percebida a t tulo de dano moral por pessoa f sica a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB n o constituir os respectivos cr ditos tribut rios tendo em vista o Ato Declarat rio PGFN n 9 de 20 de dezembro de 2011 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1
315. dera o esportiva de que trata o item VI acima est o sujeitas ao limite global de at R 20 000 00 vinte mil reais ao m s Em rela o s ag ncias de viagem o limite das despesas de R 10 000 00 dez mil reais ao m s por passageiro nas seguintes condi es a o passageiro deve ser pessoa f sica residente no Brasil b somente as despesas relacionadas que constam no item acima descrito relacionadas com a viagem do residente pessoa f sica c n o s o admitidas quaisquer outras despesas al m das j mencionadas remetidas por ag ncias de viagens para pessoas f sicas ou jur dicas residentes no exterior tais como o pagamento de corretagens ou comiss es d a ag ncia de viagem deve elaborar e manter em meio magn tico ptico ou eletr nico demonstrativo das remessas sujeitas isen o contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente n mero do Cadastro de Pessoas F sicas CPF do viajante residente no Pa s e o demonstrativo a que se refere o item d deve ser comprovado com as notas fiscais da presta o de servi o de viagem vendida com o nome da pessoa f sica viajante e o n mero do CPF Na hip tese de o viajante ser menor e n o possuir n mero de CPF dever ser informado no demonstrativo o n mero do CPF do respons vel f a ag ncia de viagem faz jus isen o at o limite de 12 000 doze mil passageiros por ano a partir de 1 de janeiro de 2011 N o se aplica
316. deslocamento e para prevenir a hip tese de se tornarem um instrumento de complementa o salarial desviando se do seu conceito legal de reembolso de despesas de alimenta o e pousada exclusivamente al m das regras acima mencionadas necess rio para fins de isen o do imposto sobre a renda que a os valores pagos a esse t tulo guardem crit rios de razoabilidade n o s em rela o aos pre os vigentes na localidade para a qual se deslocar o servidor como tamb m em raz o da import ncia que este ocupar na hierarquia da empresa ou rg o concedente b as di rias n o visem indenizar gastos com pessoas sem v nculo com o empregador como o caso de esposa e filhos do empregado funcion rio ou diretor c correspondam a despesas de alimenta o pousada e correlatas no local da presta o do servi o eventual e tempor rio e d a qualquer momento possam ser comprovadas mediante apresenta o do bilhete de passagem ou nota fiscal de servi o e o recibo do estabelecimento hoteleiro no qual constem o nome do servidor o efetivo deslocamento deste bem como os valores desembolsados pelo empregador Aten o 128 Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas quando sujeitos a posterior presta o de contas n o se enquadram como di rias entretanto n o comp em o rendimento bruto do servidor desde que devidamente comprovados o deslocamento e as despesas efetuadas conforme ac
317. deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legisla o para este ltimo exerc cio CAP TULO XI DAS DISPOSI ES FINAIS Art 12 Esta Instru o Normativa entra em vigor na data de sua publica o Art 13 Ficam revogadas a Instru o Normativa RFB n 1 095 de 10 de dezembro de 2010 e a Instru o Normativa RFB n 1 150 de 29 de abril de 2011 CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO 285 Wwww receita fazenda gov br
318. dica desde que haja concord ncia por escrito da pessoa f sica benefici ria caso em que a pessoa jur dica solidariamente respons vel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obriga o assumida Aten o 119 Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda vari vel n o est o sujeitos ao recolhimento por meio do carn le o e do recolhimento complementar Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 art 72 e Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 21 25 e 26 Retorno ao sum rio CARN LE O PAGO A MAIOR COMPENSA O 250 O carn le o pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos posteriores ou na Declara o de Ajuste Anual A restitui o do ind bito de imposto sobre a renda pago a t tulo de recolhimento mensal obrigat rio carn le o ser solicitada pela pessoa f sica Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB exclusivamente mediante a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica Instru o Normativa RFB n 900 de 30 de dezembro de 2008 art 10 Retorno ao sum rio COMPENSA O DE ACR SCIMOS LEGAIS 251 Os acr scimos legais incidentes no carn le o recolhido fora do prazo podem ser compensados na declara o N o permitida a compensa o de acr scimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido Retorno ao s
319. dicionada comprova o da regularidade do empregador dom stico junto ao regime geral de previd ncia social quando se tratar de contribuinte individual c est limitada ao valor recolhido no ano calend rio a que se referir a declara o d aplica se somente Declara o de Ajuste Anual em que n o for utilizada a op o pelo desconto simplificado e n o poder exceder ao valor da contribui o patronal calculado sobre 1 um sal rio m nimo mensal sobre o 13 d cimo terceiro sal rio e sobre a remunera o adicional de f rias referidos tamb m a 1 um sal rio m nimo f deve ser observado o valor recolhido na hip tese de pagamentos feitos proporcionalmente em rela o ao per odo de dura o do contrato de trabalho 9 atender ao limite mencionado no t pico Aten o Aten o 1 Limites gerais de dedu o a o somat rio das dedu es referidas nos incisos a V dedu es relativas a Estatuto da Crian a Fundos do idoso Incentivo Cultura Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto est limitado a 6 do imposto devido apurado na declara o de ajuste b o valor da dedu o pago a t tulo de contribui o patronal do inciso VI n o poder exceder ao valor do imposto apurado diminu do das dedu es relativas aos incisos a V c Podem ser deduzidos no caso do incentivo Cultura a que se refere o inciso Ill atendido o limite global referido no item a aci
320. dimento da atividade rural destes caso continuem a explora o da atividade rural na unidade recebida ou do esp lio caso n o encerrado o invent rio no m s da entrega dos produtos Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 198 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 20 Consulte a pergunta 574 Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RURAL CONVERS O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS 490 Como deve o contribuinte tributar a varia o ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento no caso de aliena o de im vel rural com recebimento parcelado atualizado por MOEI ELEC Mo o to Dito TT EA Na aliena o de im vel rural com valor de aliena o recebido parceladamente e atualizado por ndice de cota o de produtos rurais arroba de boi ou vaca saca de soja ou milho etc o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita 1 Contribuinte possui im vel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que n o foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso apura se o ganho de capital em rela o ao valor total da aliena o podendo o valor das benfeitorias se existentes integrar o custo Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 a 142 Os acr scimos auferidos no neg c
321. do benefici rio S o tribut veis os valores que ultrapassarem o resultado cont bil e aos lucros acumulados e reservas de lucros de anos anteriores observada a legisla o vigente poca da forma o dos lucros Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 10 Retorno ao sum rio PRO LABORE E LUCRO DISTRIBU DO 227 Qual a diferen a entre pro labore e lucro distribu do Como s o tributados O pro labore refere se remunera o pela presta o de servi os empresa pelos s cios e sujeita se incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste O lucro distribu do refere se remunera o do capital Quanto forma de tributa o depende da legisla o vigente no per odo de forma o do lucro que est sendo distribu do Retorno ao sum rio DIVIDENDOS BONIFICA ES EM DINHEIRO E LUCROS 228 Como s o tributados os dividendos bonifica es em dinheiro e lucros apurados na escritura o comercial em 1994 e 1995 distribu dos aos s cios em 2011 por pessoas jur dicas tributadas com base no lucro real Tais rendimentos est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda na fonte al quota de 15 O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declara o de ajuste do benefici rio assegurada a op o pela tributa o exclusiva 108 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 19
322. do e n o integram a base de c lculo do imposto sobre a renda na Declara o de Ajuste Anual Da mesma forma o imposto pago n o pode ser deduzido do devido na declara o Retorno ao sum rio FUNDOS DE A ES 675 Como s o tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de a es S o tributados no resgate de quotas al quota de 15 Esse imposto ser retido pelo administrador do fundo na data do resgate das quotas sendo considerado exclusivo de fonte Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 1 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 18 Retorno ao sum rio OPERA ES REALIZADAS POR N O RESIDENTE 676 Como s o tributadas as opera es no mercado de renda vari vel e de renda fixa realizadas direta e individualmente por n o residente no Brasil 1 Ressalvados os itens 2 e 3 os rendimentos decorrentes de aplica es financeiras de renda fixa e em fundos de investimento os ganhos l quidos auferidos em opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas os ganhos l quidos auferidos na aliena o de ouro ativo financeiro e em opera es realizadas nos mercados de liquida o futura fora de bolsa e os rendimentos auferidos nas opera es de swap est o sujeitos s mesmas normas de tributa o pelo imposto sobre a renda previstas para o residente no Brasil 2 Na hip tese de rendimentos auferidos por investidor n o
323. do Programa das Na es Unidas para o Desenvolvimento no Brasil PNUD da ONU Os rendimentos do funcion rio do PNUD da ONU t m o seguinte tratamento 1 Funcion rio estrangeiro Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas fun es espec ficas nesse organismo bem como os produzidos no exterior n o incide o imposto sobre a renda brasileiro contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro na condi o de n o residente no Brasil quanto aos rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil tais como remunera o por servi os aqui prestados e por aplica o de capital em im veis no Pa s pagos ou creditados por qualquer pessoa f sica ou jur dica quer sejam estas residentes no Brasil ou n o Caracteriza se a condi o de residente se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com v nculo empregat cio 72 2 Funcion rio brasileiro Os rendimentos do trabalho oriundos de suas fun es espec ficas nesse organismo n o se sujeitam ao imposto sobre a renda brasileiro desde que o nome do funcion rio conste da rela o entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na forma do anexo Il da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Quaisquer outros rendimentos percebidos quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou estrangeiras no Brasil ou no exterior sujeitam se tributa o como os demais residentes no Brasil 3 Pessoa f sica n o pertencente
324. do de autarquias ou reparti es do Governo brasileiro situadas no exterior al m do previsto no item o pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira a favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por meio do Banco do Brasil S A Ger ncia Regional de Apoio ao Com rcio Exterior Bras lia DF Gecex Bras lia DF prefixo 1608 X Aten o 1 O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 30 04 2012 2 O programa da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica s permite a impress o do Darf para o pagamento da cota nica ou da primeira cota O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica no s tio da RFB na Internet no endere o lt www receita fazenda gov br gt da seguinte forma na caixa de sele o Onde Encontro acessar a op o Extrato da DIRPF consultar o Demonstrativo de D bitos Declarados para saber o quantitativo de quotas solicitadas e a situa o de cada uma delas e acessar no link Impress o para emitir o Darf da quota desejada 3 O d bito autom tico em conta corrente banc ria 3 1 somente permitido para declara o original ou retificadora apresentada a at 31 de mar o de 20
325. do instrumento de doa o escritura etc Retorno ao sum rio PRAZO DOA O EM ADIANTAMENTO DA LEG TIMA 566 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transfer ncia de bens ou direitos na doa o em adiantamento da leg tima O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do m s subsequente ao da doa o pelo doador e em seu nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto com autiliza o do c digo 4600 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pela Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 10 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 30 inciso IV e 3 Retorno ao sum rio ALIENA O COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS M VEIS 567 Como se tributa a aliena o de bem im vel com recebimento de seu valor em bens m veis a serem entregues parceladamente Essa opera o equipara se venda a prazo devendo o ganho de capital ser apurado no m s da transa o e tributado na medida em que as parcelas valor dos bens forem recebidas Caso o pre o efetivo da opera o tenha sido contratado pelas partes considera se como valor recebido dos bens m veis no m s de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente Caso a opera o n o tenha sido expressa em dinheiro considera se como valor recebido dos bens m veis o seu valor de mercado no m s do efetivo recebimento sendo que se este for superior ao valor de mercado do
326. do n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do doador 2 Informar na coluna Ano de 2011 o valor do bem ou direito recebido conforme estabelecido pelo instrumento de doa o 3 Informar o valor correspondente doa o em Rendimentos Isentos e N o tribut veis Aten o O doador deve proceder da seguinte forma informar no item relativo ao bem doado na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos o nome e o n mero de inscri o no CPF de quem recebeu a doa o deixar em branco a coluna ano de 2011 e ainda na ficha Pagamentos e Doa es Efetuados sob o c digo 81 Consulte as perguntas 562 Retorno ao sum rio DOA ES EM DINHEIRO DONAT RIO 429 Como o donat rio deve declarar as doa es recebidas em dinheiro O valor das doa es recebidas em dinheiro deve ser inclu do em Rendimentos Isentos e N o tribut veis Na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos informar o nome o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do doador a data e o valor recebido A coluna intitulada Situa o em 31 de dezembro n o deve ser preenchida Retorno ao sum rio 180 DOA ES EM DINHEIRO DOADOR 430 Como o doador deve declarar as doa es efetuadas em dinheiro quando utilizar o Programa IRPF2012 O doador deve declarar na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados o nome o n mero de inscri o no Cadastro de Pesso
327. do se esta regra tamb m a ao funcion rio da administra o federal direta regido pela legisla o trabalhista da administra o federal indireta e das funda es sob supervis o ministerial b ao funcion rio do Poder Legislativo do Poder Judici rio e do Tribunal de Contas da Uni o c no que couber ao funcion rio do Distrito Federal dos Estados e dos Munic pios bem como pessoa sem v nculo com o servi o p blico designada pelo Presidente da Rep blica Essas pessoas est o obrigadas a apresentar a Declara o de Ajuste Anual nas condi es previstas no ajuda do programa IRPF2012 Aten o 78 Os funcion rios de empresa p blica e de sociedade de economia mista n o s o considerados ausentes a servi o do Pa s no exterior quando se encontrarem a servi o espec fico dessas entidades fora do Brasil Lei n 5 809 de 10 de outubro de 1972 Decreto n 71 733 de 18 de janeiro de 1973 Decreto n 75 430 de 27 de fevereiro de 1975 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 17 e 18 Retorno ao sum rio SERVIDOR P BLICO EM MISS O NO EXTERIOR 149 Como devem ser declarados os rendimentos do trabalho assalariado de servidor p blico civil ou militar que esteve em miss o no exterior durante o ano calend rio O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situa o particular de cada servidor de acordo com a natureza do servi o desempenhado no exterior da for
328. doria ou reforma for por ela motivada e do m s da emiss o do laudo pericial que reconhecer a doen a contra da ap s a aposentadoria reforma ou concess o da pens o e da data em que a doen a for contra da quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente concess o da pens o aposentadoria ou reforma A comprova o deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servi o m dico oficial da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios Lei n 7 713 de 22 de dezembro de1988 arts 6 XIV e XXI e 12 Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 arts 1 e 2 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 incisos XXXI XXXIII e 6 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 88 2 e 3 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 19 25 de outubro de 2000 126 Consulte as perguntas 220 264 e 266 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE COMPLEMENTA O DE PENS O APOSENTADORIA 266 Qual o tratamento tribut rio da complementa o de aposentadoria reforma ou pens o PEL EE EEN UECOE Mo OLLO No LENYA isenta do imposto sobre a renda a complementa o de aposentadoria reforma ou pens o recebida de entidade de previd ncia privada Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi ou Programa Gerador de Benef cio Livre PGBL exceto os va
329. dut veis na declara o da pessoa f sica que efetua o ressarcimento Consulte a pergunta 388 Retorno ao sum rio CR DITO EDUCATIVO 390 O pagamento do valor do cr dito educativo pode ser deduzido como despesa com instru o N o por falta de previs o legal O cr dito educativo caracteriza se como empr stimo oneroso com nus e encargos pr prios desses contratos O valor pago institui o de ensino ainda que com recursos do cr dito educativo pode ser deduzido como despesa com instru o observado os limites previstos na legisla o no ano do efetivo pagamento institui o de ensino Aten o O pagamento do empr stimo n o pode ser deduzido como despesa com instru o Retorno ao sum rio 166 CONSTRU O DE ESCOLA EM IM VEL RURAL 391 Os gastos com constru o de escola em im vel do contribuinte onde este exerce atividade rural assim como os disp ndios com pagamento de professor para atender ao funcionamento dessa escola podem ser deduzidos como despesas de instru o de menores pobres N o Essas despesas integram os gastos ligados percep o dos rendimentos da atividade rural e s o consideradas despesas para efeito de apura o do resultado dessa atividade Retorno ao sum rio DEDU ES LIVRO CAIXA UTILIZA O DO LIVRO CAIXA 392 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro caixa O contribuinte que receber rendimentos do trabalho n o assalari
330. e o de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articula es Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 43 7 Retorno ao sum rio MARCAPASSO 348 Marcapasso dedut vel Sim desde que o seu valor esteja inclu do na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional Retorno ao sum rio PARAFUSOS E PLACAS 349 S o considerados dedut veis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortop dicas ou odontol gicas Sim contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional Retorno ao sum rio PR TESE DENT RIA 350 Quais os gastos que se enquadram no conceito de pr tese dent ria Enquadram se no conceito de pr tese dent ria os aparelhos que substituem dentes tais como dentaduras coroas pontes Retorno ao sum rio 157 COLOCA O E MANUTEN O DE APARELHOS ORTOD NTICOS 351 O gasto com coloca o e manuten o de aparelho ortod ntico dedut vel como despesa m dica Sim desde que comprovado Entretanto o gasto com a aquisi o do aparelho ortod ntico somente dedut vel se integrar a conta emitida pelo profissional Retorno ao sum rio LENTE INTRAOCULAR 352 O gasto com coloca o de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado como despesa m dica Sim considerada despesa m dica a cirurgia para a coloca o de lente intraocular O valor referente
331. e 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 7 Aliena o de bens ou direitos de pequeno valor considerado em rela o e ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza alienados em um mesmo m s tais como autom veis e motocicletas im vel urbano e terra nua quadros e esculturas e parte de cada cond mino ou copropriet rio no caso de bens possu dos em condom nio e ao valor de cada um dos bens ou direitos possu dos em comunh o e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza alienados em um mesmo m s no caso de sociedade conjugal ou uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros Para aliena o de bens ou direitos de pequeno valor consulte a pergunta 619 8 Restitui o de participa o no capital social mediante a entrega pessoa f sica pela pessoa jur dica de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado 9 Transfer ncia a pessoas jur dicas a t tulo de integraliza o de capital de bens ou direitos pelo valor constante na declara o de rendimentos 10 Permuta de unidades imobili rias sem recebimento de torna diferen a recebida em dinheiro Aten o Nas opera es de permuta realizadas por contrato particular somente se configura a permuta se a escritura p blica quando lavrada for de permuta 11 Permuta caracterizada com a entrega por valor n o s
332. e 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 1 inciso III 151 e 152 Retorno ao sum rio AQUISI O DE BENS NA UNI O EST VEL 424 Como declarar os bens adquiridos na const ncia da uni o est vel Na uni o est vel salvo contrato escrito entre os conviventes aplica se s rela es patrimoniais no que couber o regime da comunh o parcial de bens Quando os conviventes optarem por apresentar a Declara o de Ajuste Anual em separado todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declara es independente do nome de qual convivente consta na documenta o dos referidos bens ou direitos tais como im veis conta corrente ve culos a es Constitui o Federal de 1988 art 226 8 3 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 725 Retorno ao sum rio CONTA BANC RIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE 425 Como deve ser relacionada na declara o de bens a informa o relativa conta banc ria de mais de uma titularidade Cada titular deve informar conforme a sua participa o na conta banc ria Se n o for poss vel a identifica o do valor atribu do a cada titular o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os titulares Aten o Na const ncia da uni o est vel observar o contrato escrito se houver Retorno ao sum rio 179 BENS E DIREITOS COMUNS DECLARA O EM SEPARADO 4
333. e Anual Aten o A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebra o do contrato No caso de venda de mais de 1 um im vel o prazo de 180 cento e oitenta dias contado a partir da data da celebra o do contrato relativo primeira opera o A aplica o parcial do produto da venda implica tributa o do ganho proporcionalmente ao valor da parcela n o aplicada No caso de aquisi o de mais de 1 um im vel a isen o de que trata este item aplica se ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisi o de im veis residenciais O contribuinte somente pode usufruir do benef cio de que trata este item 1 uma vez a cada 5 cinco anos contados a partir da data da celebra o do contrato relativo opera o de venda com o referido benef cio ou no caso de venda de mais de 1 um im vel residencial 1 primeira opera o de venda com o referido benef cio Na hip tese de venda de mais de 1 um im vel est o isentos somente os ganhos de capital auferidos nas vendas de im veis residenciais anteriores primeira aquisi o de im vel residencial Relativamente s opera es realizadas a presta o aplica se a isen o observada as condi es precedentes l nas vendas a presta o e nas aquisi es vista soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180 cento e oitenta dias contado da data da celebra o do primeiro contrato de venda e at a s data
334. e Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 155 Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Retorno ao sum rio DEDU ES DESPESAS M DICAS DESPESAS M DICAS DEDUT VEIS 344 Quais s o as despesas m dicas dedut veis na Declara o de Ajuste Anual As despesas m dicas ou de hospitaliza o dedut veis restringem se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte para o seu pr prio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declara o de Ajuste Anual incluindo se os alimentandos em raz o de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica Consideram se despesas m dicas ou de hospitaliza o os pagamentos efetuados a m dicos de qualquer especialidade dentistas psic logos fisioterapeutas terapeutas ocupacionais fonoaudi logos hospitais e as despesas provenientes de exames laboratoriais servi os radiol gicos aparelhos ortop dicos e pr teses ortop dicas e dent rias No caso de despesas com aparelhos ortop dicos e pr teses ortop dicas e dent rias exige se a comprova o com receitu rio m dico ou odontol gico e nota fiscal em nome do benefici rio Consideram se tamb m despesas m dicas ou de hospitaliza o e os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas n
335. e a pergunta 362 Retorno ao sum rio DEDU O DE DESPESA COM N O DEPENDENTES NA DECLARA O 364 S o dedut veis as despesas m dicas e com instru o de c njuge e filho n o inclu dos como dependentes na declara o de ajuste de quem efetuou o pagamento dessas despesas N o Como regra geral somente s o dedut veis na declara o as despesas m dicas e com instru o de pessoas f sicas consideradas dependentes perante a legisla o tribut ria e inclu das na declara o do respons vel em que for considerado dependente Contudo podem ser deduzidas na declara o as despesas m dicas e com instru o pagas pelo declarante referentes a alimentandos desde que em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica observados os limites legais Consulte a pergunta 363 Retorno ao sum rio 160 PASSAGEM E HOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO M DICO 365 S o dedut veis os gastos efetuados com passagem e hospedagem no Brasil ou no exterior para fins de tratamento m dico ou hospitalar pelo contribuinte ou dependente N o por falta de previs o legal Retorno ao sum rio M DICO NO EXTERIOR 366 S o dedut veis os gastos efetuados com m dico n o residente no Brasil Sim desde que tais despesas sejam comprovadas Retorno ao sum rio DEDU ES DESPESA COM INSTRU O DESPESAS COM INSTRU O DEDU O 367 Podem ser deduzidas as despe
336. e caracterize perd o de d vida em troca de servi os prestados tal import ncia constitui rendimento tribut vel Retorno ao sum rio CONS RCIO FALTA DO BEM NO MERCADO 281 Qual o tratamento tribut rio dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando da falta do bem no mercado Na Declara o de Bens e Direitos no c digo 99 deve ser informada na coluna Discrimina o essa circunst ncia a soma das parcelas pagas em 2011 e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem Na coluna Ano de 2010 o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de dezembro de 2010 N o deve ser preenchida a coluna Ano de 2011 Nos anos seguintes as parcelas pagas no ano ser o informadas na coluna discrimina o A diferen a entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como rendimento n o tribut vel Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVID NCIA PRIVADA 282 tribut vel a transfer ncia de reserva de contribui es previdenci rias entre entidades de previd ncia privada N o se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transfer ncia direta de reservas entre entidades de previd ncia privada desde que n o haja mudan a de titularidade e que os recursos correspondentes em nenhuma hip tese sejam disponibilizados para o participante ou para o benefici rio do plano Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 1 de
337. e disp e o art 28 da Lei n 10 833 de 2003 e b nas demais hip teses ao disposto no art 12 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 2 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano calend rio do recebimento Neste caso aplica se id ntica regra a que se refere ao item 1 2 103 Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 art 46 Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2008 arts 27 e 28 Lei n 10 865 de 30 de abril de 2004 art 21 Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 718 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 19 Instru o Normativa SRF n 491 de 12 de janeiro de 2005 e Instru o Normativa RFB n 1 127 de 7 de fevereiro de 2011 alterada pelas Instru es Normativas n s 1 145 de 5 de abril de 2011 e 1 170 de 1 de julho de 2011 Consulte as perguntas 162 232 233 234 414 e 415 Retorno ao sum rio PRECAT RIOS 214 Qual o tratamento tribut rio de precat rios recebidos por pessoas f sicas O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos em cumprimento de decis o da Justi a Federal mediante precat rio ou requisi o de pequeno valor ser retido na fonte pela institui o financeira respons vel pelo pagamento e incidir al quota de 3 tr s por cento sobre o montante pago sem quaisquer dedu es no momento do pagamento ao benefi
338. e homologa o do MinC ou Ancine O incentivo em esp cie devem ser comprovados mediante recibo de dep sito banc rio e declara o de recebimento firmada pelo benefici rio nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine e o valor da dedu o atenda ao limite mencionado no t pico Aten o IV Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em 1 investimentos feitos na produ o de obras audiovisuais cinematogr ficas brasileiras de produ o independente mediante a aquisi o de cotas representativas de direitos de comercializa o sobre as referidas obras 2 patroc nio feito produ o de obras cinematogr ficas brasileiras de produ o independente 3 aquisi o de cotas dos Fundos de Financiamento da Ind stria Cinematogr fica Nacional Funcines 4 investimentos em projetos espec ficos credenciados pela Ag ncia Nacional do Cinema Ancine 5 patroc nios em projetos espec ficos ou em programas especiais de fomento institu dos pela Ancine A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais em ativos previstos em lei e autorizados pela Comiss o de Valores Mobili rios CVM os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela Ancine o incentivo em esp cie devem ser comprovados mediante recibo de dep
339. e moeda estrangeira em esp cie Consulte as perguntas 589 590 591 592 e 593 2 Resultado da atividade rural O resultado da atividade rural exercida no exterior quando positivo integra a base de c lculo do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual Consulte as perguntas 481 482 e 483 3 Demais rendimentos recebidos Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil transferidos ou n o para o Pa s est o sujeitos tributa o sob a forma de recolhimento mensal obrigat rio carn le o no m s do recebimento e na Declara o de Ajuste Anual 3 1 Base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto quando n o utilizados para fins de reten o na fonte podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente 62 l as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quant
340. e o imposto n o for pago at 30 dias ap s o prazo de 180 dias contado da data da celebra o do contrato de venda do im vel Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Consulte a pergunta 534 Retorno ao sum rio COMPENSA O DE PREJU ZOS COM GANHOS NO M S 540 permitida a compensa o entre resultados positivos e negativos de distintas aliena es realizadas no m s N o Os resultados positivos e negativos apurados em opera es distintas n o podem ser somados algebricamente por falta de previs o legal O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em rela o a cada aliena o Retorno ao sum rio DATA DE AQUISI O DE BENS COMUNS 541 O que se considera como data de aquisi o quando o bem ou direito alienado era patrim nio comum dos c njuges Segundo disp e a Lei Civil o casamento no regime de comunh o universal importa a comunica o de todos os demais bens presentes e futuros dos consortes ressalvados apenas os bens gravados com cl usula de incomunicabilidade ou os sub rogados em seu lugar A partir do casamento o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um torna se patrim nio comum do casal em metades ideais mea o Assim considera se como data de aquisi o dos bens comuns 1 Em rela o mea o e a data do casamento para os bens havidos anterio
341. e os empr stimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em atividade rural ou seja aplica o em custeio ou investimentos foram efetivamente utilizados nessa atividade como estabelece o art 1 do Decreto lei n 167 de 14 de fevereiro de 1967 Em caso afirmativo os respectivos valores n o podem justificar acr scimo patrimonial devendo ser informados em D vidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural o saldo devedor ao final do ano calend rio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 12 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 21 Retorno ao sum rio 193 PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA N O VENDIDOS 477 Onde devem ser informados os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda n o vendidos Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda n o vendidos inclusive o produzido no ano calend rio a que se referir a declara o devem constar na ficha Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural com a discrimina o da quantidade e esp cie dos produtos existentes no final do ano sem indica o do respectivo valor Parecer Normativo CST n 85 de 16 de dezembro de 1977 item 3 Retorno ao sum rio PRODU O DE ALEVINOS E EMBRI ES 478 A produ o de alevinos e embri es de rebanho considerada ativida
342. e que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa f sica e estes gastos estejam escriturados em livro caixa e comprovados com documenta o id nea Parecer Normativo Cosit n 358 de 8 de outubro de 1970 Retorno ao sum rio CONGRESSOS E SEMIN RIOS 409 Gastos relativos a participa o em congressos e semin rios por profissional aut nomo s o dedut veis Sim As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cient ficos como congressos semin rios etc se necess rias ao desempenho da fun o desenvolvida pelo contribuinte observada ainda a sua especializa o profissional podem ser deduzidas tais como os valores relativos a taxas de inscri o e comparecimento aquisi o de impressos e livros materiais de estudo e trabalho hospedagem transporte desde que esses disp ndios sejam escriturados em livro caixa comprovados por documenta o h bil e id nea e n o sejam reembolsados ou ressarcidos O contribuinte deve guardar o certificado de comparecimento dado pelos organizadores desses encontros Parecer Normativo Cosit n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio DEDU ES RENDIMENTOS DE ALUGU IS EXCLUS ES DOS RENDIMENTOS DE ALUGU IS 410 Quais s o os valores pass veis de exclus o dos rendimentos de alugu is Podem ser exclu dos do valor do aluguel recebido quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador as quantias relativas a e impostos ta
343. e ser considerado dependente na declara o Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 inciso Ill e 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 8 1 inciso Ill e 2 IN SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 38 inciso Ill e 8 1 Retorno ao sum rio DESPESAS COM INSTRU O AUX LIO 388 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado aux lio para pagar despesas com instru o pr pria e de seus dependentes pode deduzir o total das despesas efetivamente realizadas Sim mas as import ncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tribut vel qualquer que tenha sido a designa o adotada pelo empregador para intitular essas vantagens inclusive na hip tese de a empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educa o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 43 inciso Retorno ao sum rio DESPESAS COM INSTRU O RESSARCIMENTO 389 S o dedut veis os valores ressarcidos pelo empregado por motivo de rescis o contratual ao empregador que patrocinava suas despesas com instru o N o se consideram despesas com instru o as import ncias pagas a t tulo de indeniza o por perdas e danos por n o cumprimento de cl usula contratual n o sendo portanto de
344. e somente pode ser compensado at o m s de dezembro do ano calend rio da reten o Aten o Se ao fim do ano calend rio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar fica facultado pessoa f sica solicitar restitui o Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 5 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 8 9 Retorno ao sum rio ATIVOS NEGOCIADOS 654 Quais os ativos que s o negociados nos mercados vista e nos demais mercados S o negociados nos mercados vista a es emitidas por companhias abertas e ouro ativo financeiro sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas desde que com interveni ncia de institui o financeira Nos demais mercados a termo op es e futuro podem ser negociados al m das a es contratos tendo por objeto outros ativos como ndices de a es taxa de juros d lar caf boi gordo etc Sobre outros valores mobili rios vide art 2 da Lei n 6 385 de 7 de dezembro de 1976 com a nova reda o dada pela Lei n 10 303 de 31 de outubro de 2001 Retorno ao sum rio OPERA ES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES 655 O que se entende por opera es realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas Os mercados de valores mobili rios compreendem os mercados organizados de bolsa e balc o e os mercados de balc o n o organizados 267 Mercado de Bolsa ambiente de negocia o em local
345. ecebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento que n o sejam decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho estar o sujeitos a quando pagos em cumprimento de decis o da Justi a a 1 Federal mediante precat rio ou requisi o de pequeno valor regra de que trata o art 27 da Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2003 e a 2 do Trabalho ao que disp e o art 28 da Lei n 10 833 de 2003 e b nas demais hip teses ao disposto no art 12 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 2 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano calend rio do recebimento Neste caso aplica se id ntica regra a que se refere ao item 1 2 Aten o O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Com rela o tributa o de f rias indenizadas consulte a pergunta 162 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa RFB n 1 127 de 7 de fevereiro de 2011 alterada pelas Instru es Normativas n s 1 145 de 5 de
346. ecer subs dios para apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 em complementa o legisla o tribut ria e aos manuais e instru es do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica SUM RIO ANO CALEND RIO DE 2011 EXERC CIO DE 2012 OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA Obrigatoriedade Gerentes executivos obrigatoriedade de declarar Titular ou s cio de empresa Quadro societ rio ou cooperativa Respons vel por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ obrigatoriedade de declarar Limite de idade para declarar Bens e direitos avalia o Bens e direitos atividade rural Mais de uma fonte pagadora Caderneta de poupan a superior a R 300 000 00 Doen a grave DESCONTO SIMPLIFICADO Desconto simplificado op o Desconto simplificado conceito Mais de uma fonte pagadora Preju zo na atividade rural desconto simplificado Pagamentos e doa es efetuados Rendimentos isentos 65 anos ou mais Rendimentos acumulados Alugu is PRAZO DE ENTREGA Declara o de Ajuste Anual exerc cio de 2012 Declarante no exterior Contribuinte em viagem na data da entrega MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARA O Contribuinte obrigado a declarar Contribuinte n o obrigado a declarar PROGRAMA IRPF2012 Vantagens Obten o do programa IRPF2012 Equipamento necess rio Instala o do programa IRPF2012 INTERNET Como
347. eclara o anual Consulte a pergunta 455 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERAN A DISSOLU O DA SOCIEDADE 070 NjU c7 do jUNDjo7 To7i o 489 Qual o tratamento tribut rio da transfer ncia dos bens e benfeitorias na heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o quando recebidos pelos sucessores leg timos ex c njuges ou donat rios l Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural pelo esp lio ex conjuge ou doador o tratamento tribut rio o seguinte 1 Esp lio ex c njuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias No m s da partilha dissolu o ou doa o com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela inclus o como receita do valor correspondente recupera o de custos custo hist rico ou do valor de mercado a eles atribu do 2 Sucessores leg timos ex c njuge ou donat rios que recebem os bens e benfeitorias a Caso continuem a explora o da atividade rural na unidade recebida deduzem o valor inclu do como receita pelo esp lio ex c njuge ou doador como despesa da atividade rural no m s da partilha dissolu o ou doa o e n o
348. ecreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 8 22 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 9 inciso V 12 e 21 inciso Retorno ao sum rio PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS 285 Est o sujeitos reten o na fonte os benef cios pagos por pessoa jur dica a seus empregados ou dependentes destes por conta e ordem de terceiros Sim Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros em raz o de conv nio ou contrato est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte desde que n o expressamente isentos Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa jur dica salvo se houver a anu ncia do benefici rio do rendimento para a tributa o na fonte em conjunto Retorno ao sum rio VALE BRINDE 286 Como tributada a distribui o de vale brinde O vale brinde constitui uma modalidade de distribui o de pr mio que consiste na coloca o de pequenos impressos vales dentro de determinado produto ou em seu envolt rio numerados em ordem crescente a partir de 1 um para distribui o gratuita de pr mios como meio de propaganda O vale brinde difere do sorteio e do concurso tamb m modalidades de distribui o gratuitas de pr mios que t m as seguintes defini es Sorteio modalidade onde s o confeccionados cupons numerados que s
349. edu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 b contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios Os rendimentos recebidos no decorrer do ano calend rio poder o integrar a base de c lculo do Imposto sobre a Renda na Declara o de Ajuste Anual DAA do ano calend rio do recebimento op o irretrat vel do contribuinte Nesta hip tese o imposto ser considerado antecipa o do imposto devido apurado na DAA A op o referida ser exercida na DAA e n o poder ser alterada ressalvada a hip tese em que a modifica o ocorra no prazo fixado para a apresenta o da DAA A inclus o dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados na DAA ser feita mediante o preenchimento da ficha Rendimentos Tribut veis de Pessoa Jur dica Recebidos Acumuladamente 1 2 Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente ou seja que n o sejam os decorrentes do item q 1 Os rendimentos r
350. efetividade o da necessidade Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 72 Retorno ao sum rio GASTOS COM AERONAVE Somente podem ser deduzidos os gastos com 1 aquisi o de aeronaves pr prias para uso agr cola desde que a utiliza o seja exclusiva para a atividade rural bem assim os gastos realizados com pe as de reposi o manuten o e uso da aeronave combust veis leos lubrificantes servi os de mec nico sal rios do piloto etc 207 2 aluguel das aeronaves descritas na al nea a ou a contrata o de servi o com o uso delas pulveriza o semeadura etc Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 8 12e 8 2 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 7 e 8 inciso III Retorno ao sum rio ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO 516 Qual o valor que deve ser considerado como despesa de custeio pelo propriet rio rural que tendo empregado que mora em casa situada dentro do im vel rural desconta do valor total devido ao empregado um percentual a t tulo de habita o por for a de contrato de trabalho O propriet rio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve considerar como rendimento de aluguel sujeito ao carn le
351. eg cio jur dico constitui direito entre as partes sendo instrumento suficientemente v lido para configurar a 221 transmiss o dos direitos sobre o im vel objeto do contrato e a ocorr ncia do fato gerador da obriga o tribut ria A cl usula que prev a rescis o do contrato por falta de pagamento do pre o ajustado configura modalidade de ato jur dico sob condi o resolut ria ou seja modalidade em que a efic cia do neg cio jur dico n o fica pendente da ocorr ncia do evento futuro Ela apenas extingue o direito j constitu do anteriormente pelo instrumento de promessa de compra e venda em virtude da ocorr ncia do evento futuro previsto no contrato falta de pagamento do pre o ajustado no caso Na hip tese portanto por for a do art 117 inciso Il do C digo Tribut rio Nacional CTN o ato ou neg cio jur dico de aliena o do im vel reputa se perfeito e acabado para os efeitos fiscais a partir da data do instrumento particular ou p blico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes Esclare a se que a cl usula de retrovenda condi o resolut ria n o suspensiva do ato Aten o A rescis o do contrato de aliena o n o importa em restitui o do imposto pago pelo alienante Retorno ao sum rio RESCIS O DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA 554 Qual o tratamento tribut rio aplic vel no caso de rescis o de contrato de promessa de compra e venda de bens ou direitos
352. egado Se a transfer ncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado a diferen a a maior sujeitar se incid ncia de Imposto sobre a Renda al quota de 15 em nome do esp lio O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 trinta dias do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o ou lavratura da escritura p blica Obs Preencher utilizando se o programa gerador espec fico o Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital exportando o seu resultado para a Declara o Final de Esp lio Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 arts 10 e 23 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 30 8 3 inciso Ill Instru o Normativa n 81 de 11 de outubro de 2001 art 6 com reda o dada pela Instru o Normativa RFB n 897 de 29 de dezembro de 2008 Retorno ao sum rio DOA O DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS 564 Qual o tratamento tribut rio da doa o efetuada em bens ou direitos a terceiros A doa o de bens ou direitos caracteriza aliena o e sujeita se apura o do ganho de capital se efetuada por valor conforme legisla o pertinente superior ao constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador A doa o efetuada em dinheiro moeda nacional n o tributada pelo imposto sobre a rend
353. egistro no Cart rio de Registro de Im veis O prazo estabelecido reduz se a dez anos se o possuidor houver estabelecido no im vel a sua moradia habitual ou nele realizado obras ou servi os de car ter produtivo O custo de aquisi o ser igual a zero tendo em vista que n o houve valor pago pela aquisi o do im vel Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 238 218 2 Usucapi o ordin rio Nesta hip tese nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisi o uma vez que entre seus requisitos est o o justo t tulo e a posse cont nua e incontestada por dez anos Este prazo de cinco anos se o im vel houver sido adquirido onerosamente com base no registro constante do respectivo cart rio cancelada posteriormente desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia ou realizado investimentos de interesse social e econ mico Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 242 3 Usucapi o especial Neste caso considera se como data de aquisi o aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco anos Quanto ao custo de aquisi o aplica se o disposto no item 1 Constitui o Federal de 1988 arts 183 e 191 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 1 239 a 1 240 Retorno ao sum rio LAUD MIO 545 Integra o custo de aquisi o o valor do laud mio pago na transfer ncia de dom nio til de bem gravado
354. egulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 683 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 25 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 46 Retorno ao sum rio OBRIGA O TRIBUT RIA TRANSFERIDA A HERDEIROS 098 incidem acr scimos legais quando a responsabilidade pela obriga o tribut ria do esp lio for transferida aos herdeiros Sim Incidem acr scimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esp lio limitada essa responsabilidade ao montante do quinh o legado ou da mea o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 23 Retorno ao sum rio FALECIMENTO DE AMBOS OS C NJUGES 099 Como devem ser apresentadas as declara es de esp lio no caso de ocorr ncia de morte de ambos os c njuges No caso de regime de comunh o parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta deve ser apresentada se obrigat ria em rela o a cada exerc cio uma nica declara o de rendimentos em nome de um dos c njuges abrangendo todos os bens direitos rendimentos e obriga es informando o falecimento do c njuge seu nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF Caso tenham ocorrido mortes em datas diferentes e antes de encerrado o invent rio do premorto deve ser apresentada uma nica declara o de rendimentos para cada exerc cio em nome deste a partir do exerc ci
355. eita multa de 300 sobre o valor que for indevidamente utilizado como redu o do imposto sobre a renda devido independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais Na mesma penalidade incorre aquele que se beneficiar de informa o sabendo ou devendo saber da falsidade Lei n 8 981 20 de janeiro de 1995 art 86 22 Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 965 Instru o Normativa SRF n 698 de 20 de dezembro de 2006 arts 6 e 7 e Instru o Normativa RFB n 1 215 de 15 de dezembro de 2011 arts 5 e 6 Retorno ao sum rio CADASTRO DE PESSOAS F SICAS N O RESIDENTE 054 A pessoa f sica n o residente no Brasil est obrigada inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF Est obrigada a inscrever se no CPF a pessoa f sica n o residente que possua no Brasil bens e direitos sujeitos a registro p blico inclusive im veis ve culos embarca es aeronaves participa es societ rias contas correntes banc rias aplica es no mercado financeiro e aplica es no mercado de capitais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 33 12 alterado pelo Decreto n 4 166 de 13 de mar o de 2002 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 5 Instru o Normativa RFB n 1 042 de 10 de
356. ejam vinculadas ao contrato pela cl usula pro solvendo Se as notas promiss rias foram emitidas desvinculadas do contrato pela cl usula pro soluto esse contrato est perfeito e acabado caracterizando a disponibilidade jur dica Em consequ ncia ainda que a liquida o seja efetuada em notas promiss rias a apura o do ganho de capital total deve efetuar se no m s da aliena o independentemente de serem os t tulos quitados ou n o Sobre cl usulas pro soluto e pro solvendo consulte a pergunta 568 Parecer Normativo CST n 130 de 1975 item 3 Retorno ao sum rio DOA O DE NOTAS PROMISS RIAS 571 Como proceder em rela o ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou os bens e direitos a prazo com emiss o de notas promiss rias doa tais t tulos aos filhos Partindo se da premissa de que o ato de doa o na hip tese legalmente v lido o alienante genitor deve continuar a oferecer tributa o os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem recebidas consoante determina o art 21 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 pois as conven es particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos n o podem ser opostas Fazenda P blica para modificar a defini o legal do sujeito passivo das obriga es tribut rias correspondentes Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 123 227 No
357. el recebido em doa o com cl usula de usufruto Na Declara o de Bens e Direitos do donat rio no campo Discrimina o deve ser informada a situa o ocorrida inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas F sicas CPF do usufrutu rio Na coluna Ano de 2011 e tamb m em Rendimentos Isentos e N o tribut veis o valor correspondente nua propriedade 184 Al m disto na Declara o de Ajuste Anual do doador a se o im vel doado j era do doador no ano anterior doa o ele deve ser baixado da sua Declara o de Bens e Direitos informando no campo Discrimina o o nome e o CPF do benefici rio da doa o bem como se o usufruto foi institu do para terceiros o nome e o CPF do usufrutu rio nesta hip tese o usufrutu rio deve informar esta situa o na sua Declara o de Bens e Direitos bem como o nome e o CPF do propriet rio da nua propriedade b se o im vel doado foi adquirido pelo doador no ano da doa o ele deve ser inclu do em sua Declara o de Bens e Direitos informando no campo Discrimina o os dados da aquisi o sem qualquer informa o de valor e o nome e o CPF do benefici rio da doa o bem como se o usufruto foi institu do para terceiros o nome e o CPF do usufrutu rio nesta hip tese o usufrutu rio deve informar esta situa o na sua Declara o de Bens e Direitos e ainda o nome e o CPF do propriet rio da nua propriedade Em ambos os casos quando o doador permaneceu com o u
358. enda RIR 1999 art 897 par grafo nico Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 17 a 19 Retorno ao sum rio FALECIMENTO BENS A INVENTARIAR 088 Qual o procedimento a ser adotado no caso de falecimento no ano calend rio de contribuinte que deixou bens a inventariar Embora a Lei Civil disponha que Aberta a sucess o a heran a transmite se desde logo aos herdeiros leg timos e testament rios indispens vel o processamento do invent rio com a emiss o do formal de partilha ou carta de adjudica o e a transcri o desse instrumento no registro competente a fim de que o meeiro herdeiros e legat rios possam usar gozar e dispor de forma plena e legal dos bens e direitos transmitidos causa mortis Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 1 784 1 991 2 013 a 2 022 Lei n 6 015 de 31 de dezembro de 1973 art 167 inciso itens 24 e 25 com reda o dada pela Lei n 6 216 de 30 de junho de 1975 45 Para a legisla o tribut ria a pessoa f sica do contribuinte n o se extingue imediatamente ap s sua morte prolongando se por meio do seu esp lio art 11 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 O esp lio considerado uma universalidade de bens e direitos respons vel pelas obriga es tribut rias da pessoa falecida sendo contribuinte distinto do meeiro herdeiros e legat rios
359. endentes salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto com o genro ou a nora e desde que o sogro ou a sogra n o aufiram rendimentos tribut veis ou n o superiores ao limite de isen o anual R 18 799 32 nem estejam declarando em separado Consulte as perguntas 081 e 333 Retorno ao sum rio 152 MENOR EMANCIPADO 336 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou respons veis A emancipa o transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 9 inciso Il Em princ pio o emancipado deve declarar em separado com o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio Entretanto se o emancipado ainda se enquadrar nas condi es que autorizem a depend ncia para fins de imposto sobre a renda pode figurar como tal na declara o de um dos pais Retorno ao sum rio MENOR POBRE QUE N O VIVA COM O CONTRIBUINTE 337 Contribuinte que eduque menor pobre parente ou n o mas que n o viva em sua companhia pode consider lo dependente Sim desde que o contribuinte crie e edugue o menor pobre e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte Retorno ao sum rio DEDU ES PENS O ALIMENT CIA PENS O JUDICIAL DEDUT VEL 338 Quais s o as pens es jud
360. entadoria Programa Individual Fapi s o dedut veis quando o nus for do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 314 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 38 8 8 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 1 de abril de 1999 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 Retorno ao sum rio PREVID NCIA PRIVADA RESGATE EM CURTO PRAZO 318 Valor pago a t tulo de previd ncia privada em parcela nica com resgate em curto prazo pode ser dedut vel na declara o Sim As contribui es realizadas a planos de previd ncia privada s o pass veis de dedu o desde que o nus tenha sido do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente O valor resgatado rendimento tribut vel e mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de isen o mensal conforme valores abaixo por m s para o ano calend rio de 2011 deve ser somado aos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual no ano do seu recebimento Para o ano calend rio de 2011 147 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso V art 8 inciso Il e e art 33 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agos
361. ente em 31 12 2010 constante na declara o do exerc cio de 2011 ano calend rio de 2010 3 Na coluna Ano de 2011 o saldo existente em 31 12 2011 convertido em reais pela cota o de compra para essa data fixada pelo Banco do Central do Brasil isento o acr scimo patrimonial decorrente da varia o cambial o qual deve ser informado em Rendimentos Isentos e N o tribut veis Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 11 Retorno ao sum rio BENS EM CONDOM NIO 434 Como declarar bens adquiridos em condom nio Os bens adquiridos em condom nio devem ser informados por cond mino em rela o parte que couber a cada um Assim na Declara o de Bens e Direitos ao descrever o bem e a transa o deve se informar que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante 181 Retorno ao sum rio DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARA O 435 Como deve proceder o dependente que apresenta Declara o de Ajuste Anual pela primeira vez Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declara o em separado n o devem ser incluidos na Declara o de Bens e Direitos do respons vel que informar tal fato na coluna Discrimina o n o sendo informados nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011 Na Declara o de Bens e Direitos do dependente os bens e direitos devem ser informados nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011 com base nos valores constantes
362. ependentes para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 314 V as despesas m dicas e as despesas com instru o pr prias e dos dependentes VI as despesas escrituradas em livro caixa Relativamente dedu o a que se refere o item IV deve ser observado que a excetuam se da condi o nele previsto os benefici rios de aposentadoria ou pens o concedidas por regime pr prio de previd ncia ou pelo regime geral de previd ncia social mantido entretanto o limite de 12 doze por cento do total dos rendimentos computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s b as contribui es para planos de previd ncia complementar e para Fapi cujo titular ou quotista seja dependente para fins fiscais do declarante podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte do regime geral de previd ncia social ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios c na hip tese do item b a dedu o de contribui es efetuadas em benef cio de dependente com mais de 16 anos fica condicionada ainda ao recolhimento em seu nome de contribui es para o regime geral de previd ncia social observada a contribui o m nima ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos ser
363. epetir o valor j declarado no exerc cio de 2011 Na coluna Ano de 20171 informar o valor declarado no Ano de 2010 acrescido dos valores pagos em 2011 Retorno ao sum rio IM VEL ADQUIRIDO QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVI O FGTS 445 Como declarar im vel adquirido ou quitado com a utiliza o do FGTS O contribuinte deve informar na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos a situa o ocorrida seja de aquisi o ou quita o com a utiliza o de recursos oriundos do FGTS Somar o valor do FGTS ao valor pago pela aquisi o e informar o resultado na coluna Ano de 2011 Em Rendimentos Isentos e N o tribut veis informar o valor do FGTS recebido Retorno ao sum rio CONTRATO DE GAVETA 446 Como declarar as aquisi es efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda ou contrato de gaveta quando a aquisi o ocorre num determinado ano calend rio e a escritura em cart rio em outro ano calend rio O contrato particular firmado entre construtora agente financeiro ou pessoa f sica e o adquirente instrumento v lido para configurar a aquisi o do im vel mesmo que o adquirente n o tenha desembolsado qualquer quantia Assim o adquirente deve informar os dados da aquisi o na coluna Discrimina o e o valor pago at 31 de dezembro na coluna do ano calend rio do contrato Retorno ao sum rio DOA O DE IM VEL USUFRUTO 447 Como declarar im v
364. er ativo 4 opera es realizadas em mercados de liquida o futura fora de bolsa inclusive com op es flex veis 274 Aten o Est dispensado do preenchimento deste Demonstrativo o contribuinte que tenha opera es isentas assim entendidas aquelas cujos ganhos l quidos auferidos em opera es no mercado vista de a es nas bolsas de valores e em opera es com ouro ativo financeiro cujo valor das aliena es realizadas em cada m s seja igual ou inferior a R 20 000 00 para o conjunto de a es e para o ouro individualmente salvo se tiver inten o de compensar eventual preju zo Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 3 inciso l Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 45 e 48 Retorno ao sum rio PRAZO PAGAMENTO DO IR 673 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos l quidos auferidos no mercado de renda vari vel O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do m s subsequente aquele em que os ganhos houverem sido apurados O c digo a ser utilizado no Documento de Arrecada o das Receitas Federais Darf para pagamento desse tributo 6015 Retorno ao sum rio GANHOS EM RENDA VARI VEL DECLARA O DE AJUSTE ANUAL 674 Os ganhos l quidos em renda vari vel devem ser oferecidos tributa o na Declara o de Ajuste Anual N o Os ganhos l quidos s o apurados e tributados m s a m s em separa
365. er considerada como vista para todos os efeitos fiscais computando se o valor total da venda no m s da aliena o Se na venda dos bens ou direitos n o houver emiss o de notas promiss rias ou estas forem emitidas vinculadas ao contrato pela cl usula pro solvendo essa opera o considerada como venda em presta es para todos os efeitos fiscais computando se em cada m s o valor efetivamente recebido Retorno ao sum rio ALIENA O COM D VIDA QUITADA COM DESCONTO 569 Como proceder quanto tributa o de bens ou direitos alienados a prazo sendo a d vida quitada com desconto O desconto obtido n o constitui rendimento para o benefici rio e de forma alguma enseja ao alienante motivo para restitui o de imposto caso tenha havido incid ncia do imposto sobre a renda sobre o ganho obtido na aliena o Retorno ao sum rio NOTAS PROMISS RIAS CORRESPONDENTES S PRESTA ES 570 Como deve ser tributado o ganho de capital nas aliena es de bens ou direitos quando ocorre emiss o de notas promiss rias correspondentes s presta es contratadas A nota promiss ria um t tulo de cr dito que se basta a si mesmo ou seja tem caracter stica de independ ncia n o se ligando ao ato origin rio de onde proveio Assim s se caracterizam como venda a prazo e ao abrigo do diferimento previsto no art 21 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 as opera es em que as notas promiss rias est
366. er pago em quota nica Ill a 1 primeira quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art 5 IV as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada m s acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquida o e de Cust dia Selic acumulada mensalmente calculados a partir da data prevista para a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual at o m s anterior ao do pagamento e de 1 um por cento no m s do pagamento 1 facultado ao contribuinte l antecipar total ou parcialmente o pagamento do imposto ou das quotas n o sendo necess rio nesse caso apresentar Declara o de Ajuste Anual retificadora com a nova op o de pagamento Il ampliar o n mero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declara o de Ajuste Anual at a data de vencimento da ltima quota desejada observado o disposto no caput mediante a apresenta o de declara o retificadora ou o acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF no endere o referido no art 4 2 O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser efetuado mediante l transfer ncia eletr nica de fundos por meio de sistemas eletr nicos das institui es financeiras autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecada o Il Documento de Arrecada o de Receitas Federais Dar
367. erceiros Esses rendimentos s o tribut veis em nome de quem explora o im vel ou seja o cession rio ou arrendat rio Por sua vez o propriet rio do im vel deve tributar o valor recebido pela cess o de direitos como rendimentos equiparados a alugu is por meio do recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio LOCA O DE ESPA O EM IM VEIS INCLUSIVE CONDOM NIOS 193 Como deve ser tributada a quantia recebida por loca o de espa o f sico em im veis ou condom nios edil cios As quantias recebidas por pessoa f sica pela loca o de espa o f sico sujeitam se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidas de pessoa f sica ou de fonte no exterior ou reten o na fonte se pagas por pessoa jur dica e ao ajuste na Declara o de Ajuste Anual Ressalte se que diante da inexist ncia de personalidade jur dica do condom nio edil cio as receitas de loca o por este auferidas na realidade constituem se em rendimentos dos pr prios cond minos devendo ser tributados por cada cond mino na propor o do quinh o que lhe for atribu do na forma explicada no primeiro par grafo Ainda que os cond minos n o tenham recebido os pagamentos em esp cie s o eles os benefici rios dessa quantia observando se isso por exemplo quando o valor recebido se incorpora ao fundo para o qu
368. es em forma de Termos que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro A RFB disponibiliza o programa aplicativo do livro caixa de Atividade Rural para pessoa f sica que exer a a atividade rural no Brasil no s tio lt http www receita fazenda gov br gt Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 18 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 23 88 1 2 e 3 Retorno ao sum rio ENCERRAMENTO DE ESP LIO OU SA DA DEFINITIVA 453 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esp lio ou sa da definitiva do Brasil durante o ano calend rio Nesses casos o resultado da atividade rural exercida at a data da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens ou da lavratura da escritura p blica de invent rio encerramento de esp lio ou at o dia anterior data da aquisi o da condi o de n o residente sa da definitiva do Brasil quando positivo integrar a base de c lculo do imposto devido na Declara o Final de Esp lio ou na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s Consulte as perguntas 104 e 114 Retorno ao sum rio INSCRI O NO CADASTRO DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR 454 Todas as pessoas que exploram im vel rural est o obrigadas a inscrever se no cadastro do ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB N o De acordo com a legisla o do ITR est o obrig
369. es s o permitidas nas declara es do esp lio S o permitidas as mesmas dedu es facultadas pessoa f sica exceto na declara o final de esp lio em que n o permitido o uso do desconto simplificado Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 Consulte a pergunta 310 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO E DECLARA O DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO DEPENDENTES 094 Os mesmos dependentes podem constar na Declara o Final de Esp lio e tamb m na Declara o de Ajuste Anual do meeiro No caso de encerramento de esp lio a rela o de depend ncia entre os dependentes e o esp lio termina com a entrega da Declara o Final de Esp lio Os dependentes nessa declara o podem ser nesse ano dependentes tamb m do c njuge meeiro desde que preencham os requisitos legais para tanto Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 incisos Il e III Consulte as perguntas 317 332 e 335 Retorno ao sum rio FUNERAL TAXAS HONOR RIOS ADVOCAT CIOS DEDU ES 095 S o dedut veis nas declara es de esp lio os gastos com funeral taxas emolumentos e honor rios advocat cios relativos ao invent rio N o Nas declara es de esp lio inclusive na final s o permitidas apenas as dedu es previstas na legisla o tribut ria Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 Retorno ao sum rio 48
370. esa de atividade rural caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias Retorno ao sum rio AQUISI O E OU ALIENA O SEM APURA O DO Valor da Terra Nua VTN 602 Como apurar o ganho de capital se o contribuinte adquirir um im vel rural a partir de 01 01 1997 ap s a entrega do Diat ou alien lo antes da sua entrega ou em qualquer caso onde n o se possa apurar o Valor da Terra Nua VTN de compra ou de venda ou ambos O contribuinte deve proceder ao c lculo do ganho de capital com base nos valores reais das transa es de compra e de aliena o do im vel Retorno ao sum rio CONS RCIO 603 Consorciado que no ano calend rio foi contemplado e alienou o ve culo pelo valor de mercado Para tanto liberou a aliena o fiduci ria do ve culo e assumiu a d vida do cons rcio com a administradora por meio de nota promiss ria A d vida assumida integra o custo do ve culo para apura o do ganho de capital Sim Nesse caso para efeito de apura o do ganho de capital considera se como custo o valor das parcelas pagas at a aliena o do bem corrigido at 31 12 1995 acrescido do valor da d vida assumida Retorno ao sum rio NICO IM VEL AQUISI O DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR 604 Propriet rio de um im vel adquire mediante contrato particular outro im vel a ser constru do A aliena o do im vel que possui antes do recebimento daquele em constru o se en
371. esa com parto na declara o do marido Plano de sa de declara o em separado C njuge e Filho n o dependentes na declara o Passagem e hospedagem para tratamento m dico M dico no exterior DEDU ES DESPESAS COM INSTRU O Despesas com instru o dedu o Despesas com instru o limite Mensalidades e anuidades Educa o infantil Curso de especializa o 13 320 321 322 323 324 325 326 327 328 329 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 344 345 346 347 348 349 350 351 352 353 354 355 356 357 358 359 360 361 362 363 364 365 366 367 368 369 370 371 Curso profissionalizante t cnico Creche Filho ou Enteado Div rcio ou separa o judicial no ano calend rio Neto bisneto irm o primo sobrinho Menor pobre Despesas com instru o senten a judicial Disserta es e teses Enciclop dias livros publica es e materiais t cnicos Cursos preparat rios para concursos ou vestibulares Idiomas m sica dan a esportes corte e costura Menor em institui o beneficente Contribui o associa o de pais e mestres Despesas de instru o remessa para o exterior Viagens e estadas para estudo Filho ou enteado que trancou matr cula na faculdade Despesas com instru o aux lio Despesas com instru o ressarcimento Cr dito educativo Constru o de escola em im vel rural DEDU ES LIVRO CAIXA
372. eses de obrigatoriedade conste como dependente em declara o apresentada por outra pessoa f sica na qual tenham sido informados seus rendimentos bens e direitos caso os possua Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 1 inciso V Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE 011 Contribuinte com doen a grave est desobrigado de apresentar a declara o N o A isen o relativa doen a grave especificada em lei n o desobriga por si s o contribuinte de apresentar declara o Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 Consulte as perguntas 001 e 264 Retorno ao sum rio DESCONTO SIMPLIFICADO DESCONTO SIMPLIFICADO OP O 012 Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresenta o da Declara o de Ajuste Anual Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado exceto aqueles que desejem compensar resultado positivo da atividade rural com resultado negativo preju zo compensar imposto pago no exterior ou utilizar o incentivo fiscal da dedu o do imposto Aten o Ap s o prazo para a entrega da declara o n o ser permitida a mudan a na forma de tributa o declara o j apresentada Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 inciso V com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro
373. esta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e a seguinte quantia por dependente para o ano calend rio de 2011 quando n o utilizada essa dedu o para fins de reten o na fonte Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso IlI 142 a com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 38 a R 150 69 nos meses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro e as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso l 2 Na Declara o de Ajuste Anual e no caso de recolhimento complementar podem ser deduzidas do total dos rendimentos recebidos no ano calend rio de 2011 UA a despesas m dicas previstas na Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il a pagas para tratamento do contribuinte de seus dependentes e de alimentandos em virtude de decis o judicial Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regula
374. evistas para os residentes no Brasil em rela o aos a rendimentos decorrentes de aplica es financeiras de renda fixa e em fundos de investimento b ganhos l quidos auferidos em opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas c ganhos l quidos auferidos na aliena o de ouro ativo financeiro e em opera es realizadas nos mercados de liquida o futura fora de bolsa d rendimentos auferidos nas opera es de swap Il Os rendimentos auferidos por investidor n o residente que realizar opera es financeiras no Brasil de acordo com as normas e condi es estabelecidas pelo Conselho Monet rio Nacional CMN sujeita se incid ncia do imposto sobre a renda s seguintes al quotas a 10 em aplica es nos fundos de investimento em a es swap registradas ou n o em bolsa e em opera es nos mercados de liquida o futura fora de bolsa b 15 nos demais casos inclusive em opera es de renda fixa realizadas no mercado de balc o ou em bolsa Ill N o est o sujeitos incid ncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor n o residente de que trata o item Il assim entendidos os resultados positivos auferidos a nas opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas ressalvado o disposto no item IV b nas opera es com ouro ativo financeiro fora de bolsa IV A n o incid ncia prevista na al nea a
375. f em qualquer ag ncia banc ria integrante da rede arrecadadora de receitas federais no caso de pagamento efetuado no Brasil ou IIl d bito autom tico em conta corrente banc ria 3 O d bito autom tico em conta corrente banc ria de que trata o inciso Ill do 2 l somente permitido para Declara o de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada a at 31 de mar o de 2012 para a quota nica ou a partir da 1 primeira quota b entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art 5 a partir da 2 segunda quota Il autorizado mediante a indica o dessa op o no PGD de que trata o art 4 e formalizado no recibo de entrega da Declara o de Ajuste Anual IIl automaticamente cancelado na hip tese de a entrega de Declara o de Ajuste Anual retificadora ap s o prazo de que trata o caput do art 5 b envio de informa es banc rias com dados inexatos c o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF informado na Declara o de Ajuste Anual for diferente daquele vinculado conta corrente banc ria ou d os dados banc rios informados na Declara o de Ajuste Anual referirem se conta corrente do tipo n o solid ria 284 IV est sujeito a estorno a pedido da pessoa f sica titular da conta corrente caso fique comprovada a exist ncia de dolo fraude ou simula o V pode ser inclu do cancelado ou modificado ap s a apresenta
376. f sico definido com sistema de negocia o eletr nico ou viva voz e regras adequadas realiza o de opera es de compra e venda de t tulos e valores mobili rios Mercado de balc o organizado ambiente de negocia o administrado por institui es auto reguladoras autorizadas e supervisionadas pela Comiss o de Valores Mobili rios CVM que mant m sistema de negocia o eletr nico ou n o e regras adequadas realiza o de opera es de compra e venda de t tulos e valores mobili rios Mercado de balc o n o organizado mercado de t tulos e valores mobili rios cujos neg cios n o s o supervisionados por entidade auto reguladora Mercados de bolsa e mercados de balc o organizado n o se assemelham na medida em que distintos quanto a suas caracter sticas de funcionamento em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos de forma o de pre os Instru o CVM n 461 de 23 de outubro de 2007 e altera es posteriores Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 45 2 Retorno ao sum rio ALIENA O DE A ES MERCADO DE BALC O 656 Qual o tratamento tribut rio conferido aos ganhos obtidos nas aliena es de a es fora de bolsa de valores Os ganhos auferidos por pessoas f sicas nas aliena es de a es fora de bolsa s o tributados como ganho de capital Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 2 1 e 2 e Instru o Norm
377. for maior do que o valor mensal a recolher carn le o a diferen a pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano calend rio e na declara o observado o limite de compensa o O imposto pago no exterior deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual o pagamento foi realizado na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar dos Estados Unidos da Am rica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao recebimento do rendimento A compensa o mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir 67 Exemplo 1 Rendimentos produzidos na Rep blica Federal da Alemanha US 10 000 00 recebidos pelo contribuinte A em 16 06 2011 Imposto sobre a renda pago na Alemanha Taxa de c mbio para compra vigente em 14 05 2011 Convers o em reais Valor dos rendimentos em reais R 19 994 00 Imposto correspondente pago em reais R 1 991 40 C lculo do imposto anual I Imposto devido antes da inclus o dos rendimentos produzidos na R 10 000 00 Alemanha Il Imposto devido ap s a inclus o desses rendimentos R 16 904 97 Ill Limite para a compensa o do imposto diferen a II I R 6 904 97 NOTA Neste exemplo o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser compensado integralmente R
378. gamentos feitos a institui o que crie e eduque desvalidos e abandonados ainda que sejam destinados ao custeio de sua educa o Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 40 inciso VI Parecer Normativo n 172 de 25 de setembro de 1974 Consulte a pergunta 319 Retorno ao sum rio CONTRIBUI O ASSOCIA O DE PAIS E MESTRES 384 As contribui es pagas s Associa es de Pais e Mestres s o consideradas despesas com instru o N o Tais pagamentos n o se enquadram no conceito de despesas com instru o Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 40 inciso VII Consulte a pergunta 367 Retorno ao sum rio DESPESAS DE INSTRU O REMESSA PARA O EXTERIOR 385 O valor dos recursos remetidos para dependente que estude no exterior pode ser deduzido como despesas de instru o na declara o do contribuinte Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instru o em estabelecimentos de ensino regular comprovadas por meio de documenta o h bil realizadas no exterior com dependentes observados os requisitos e o limite previstos na legisla o Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d l
379. ho de capital sobre o valor total da aliena o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 Consulte as perguntas 506 e 599 Retorno ao sum rio RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR 487 O resultado tribut vel apurado na atividade rural pode compor a base de c lculo do recolhimento complementar Sim facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tribut vel da atividade rural O c digo de recolhimento no Documento de Arrecada o de Receitas Federais Darf 0246 Lei n 8 383 de 1991 art 72 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 114 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 25 a 27 e 60 Retorno ao sum rio 197 VALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA 488 Considera se receita da atividade rural o valor recebido em produtos rurais por exemplo por propriet rio de terra cedida a usina de a car quando esta assume os custos no plantio e colheita da produ o Para ser considerado como receita da atividade rural este valor deve ser decorrente de um contrato de parceria rural caso contr rio trata se de arrendamento sujeito reten o na fonte e tamb m ao ajuste na d
380. ho de capital quando o aliena Retorno ao sum rio DISSOLU O DE SOCIEDADE TRANSFER NCIA DE BENS 559 Qual o tratamento tribut rio na dissolu o parcial de sociedade com transfer ncia de bens ou direitos para os s cios retirantes por determina o judicial Tratando se de devolu o de participa o no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da pessoa jur dica estes s o informados na Declara o de Bens e Direitos correspondente ao respectivo ano calend rio pelo valor cont bil ou de mercado conforme avaliado pela pessoa jur dica Se a devolu o dos bens ou direitos pessoa f sica for efetuada com base no valor de mercado a diferen a entre o valor de mercado e o constante na Declara o de Bens e Direitos n o se sujeita incid ncia do imposto sobre a renda na pessoa f sica sendo tributados na pessoa jur dica Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 22 Retorno ao sum rio 223 DISSOLU O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI O EST VEL TRANSFER NCIA DE BENS 560 Qual o tratamento tribut rio na transfer ncia de bens e direitos em decorr ncia de dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Na transfer ncia do direito de propriedade em decorr ncia de dissolu o de sociedade conjugal ou da uni o est vel os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor conforme legisla o pertinente constante na ltima Declara o de Bens e Dire
381. hos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 71 Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e a parcela de R 1 889 64 por dependen
382. ia paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente conforme as normas do Direito de Fam lia inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito e Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto 76 retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de
383. iciais dedut veis pela pessoa f sica S o dedut veis da base de c lculo mensal e na declara o de ajuste apenas as import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia inclusive a presta o de alimentos provisionais conforme normas do Direito de Fam lia sempre em decorr ncia de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu
384. icial foram recebidos e informados na ficha de Doa es e Pagamentos Efetuados da Declara o de Ajuste Anual nos anos calend rio em que tais honor rios forem pagos Consulte as perguntas 213 e 416 Retorno ao sum rio 173 DOA ES ENTIDADES FILANTR PICAS E DE EDUCA O 418 S o dedut veis as doa es efetuadas a entidades filantr picas de educa o de pesquisa cient fica ou de cultura Estas doa es n o s o dedut veis por falta de previs o legal Retorno ao sum rio DEDU ES IMPOSTO DEVIDO DEDU ES DO IMPOSTO DEVIDO 419 Quais os gastos que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos desde que efetuados em 2011 referentes a l Estatuto da Crian a e do Adolescente contribui es aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais Estaduais e Nacional dos Direitos da Crian a e do Adolescente ver item 2 do aten o a esta pergunta Il Fundos Nacional Estaduais ou Municipais do Idoso doa es efetuadas a partir do ano calend rio de 2011 exerc cio de 2012 observado em especial o seguinte 1 as import ncias deduzidas a t tulo de doa es sujeitam se comprova o por meio de documentos emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos 2 as doa es efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta espec fica aberta em institui o financeira p blica vinculada ao respectivo fundo
385. ida ou rescis o do contrato de trabalho bem como as import ncias recebidas pelos empregados e seus dependentes nos limites e termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS e o aviso pr vio A indeniza o paga por despedida ou rescis o de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista ou por diss dio coletivo e conven es trabalhistas homologados pela Justi a do Trabalho bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores referente aos dep sitos juros e corre o monet ria creditados em contas vinculadas nos termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS s o isentos do imposto sobre a renda Enquadram se nesse conceito a indeniza o do tempo de servi o anterior op o pelo FGTS nos limites fixados na legisla o trabalhista quer seja ela percebida pelo pr prio empregado ou por seus dependentes ap s o falecimento do assalariado O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como rendimento do trabalho assalariado 121 Quanto ao aviso pr vio apenas o n o trabalhado isento Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso V Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XX Instru o Normativa SRF n 15 de 2001 art 5 incisos V e VI Parecer Normativo CST n 179 de 1
386. idade tal fato n o caracteriza sociedade O profissional respons vel pelo trabalho deve computar em seu rendimento bruto mensal o valor total dos honor rios recebidos podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros profissionais no caso de escriturar livro caixa desde que necess rios percep o da receita e manuten o da fonte produtora Quando a presta o de servi os colegiada for sistem tica habitual sempre sob a responsabilidade do mesmo profissional que recebe em nome pr prio o valor total pago pelo cliente e paga os servi os dos demais profissionais fica configurada a condi o de empresa individual equiparada a pessoa jur dica nos termos do 1 do art 150 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a 112 Renda RIR 1999 por se tratar de venda habitual e profissional de servi os pr prios e de terceiros Tal n o se aplica s profiss es de que trata o 2 do mesmo dispositivo legal Parecer Normativo CST n 38 de 1975 Retorno ao sum rio EQUIPARA O A PESSOA JUR DICA HIP TESES 236 Quais as hip teses em que a pessoa f sica equiparada pessoa jur dica A pessoa f sica equipara se a pessoa jur dica quando a em nome individual explore habitual e profissionalmente qualquer atividade econ mica de natureza civil ou comercial com o fim especulativo de lucro mediante venda a terceiro de bens ou servi os quer se encontrem o
387. igada pode apresentar a Declara o de Ajuste Anual CAP TULO II DA OP O PELO DESCONTO SIMPLIFICADO Art 3 A pessoa f sica pode optar pelo desconto simplificado observado o disposto nesta Instru o Normativa 281 1 A op o pelo desconto simplificado implica a substitui o de todas as dedu es admitidas na legisla o tribut ria pelo desconto de 20 vinte por cento do valor dos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual limitado a R 13 916 36 treze mil novecentos e dezesseis reais e trinta e seis centavos 2 vedada a op o pelo desconto simplificado na hip tese de o contribuinte pretender compensar preju zo da atividade rural ou imposto pago no exterior 3 O valor utilizado a t tulo de desconto simplificado de que trata o 1 n o justifica varia o patrimonial sendo considerado rendimento consumido CAP TULO IlI DA FORMA DE ELABORA O Art 4 A Declara o de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador mediante a utiliza o do Programa Gerador da Declara o PGD relativo ao exerc cio de 2012 dispon vel no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Internet no endere o lt http wmww receita fazenda gov br gt CAP TULO IV i DO PRAZO E DOS MEIOS DISPON VEIS PARA A APRESENTA O Art 5 A Declara o de Ajuste Anual deve ser apresentada no per odo de 1 de mar o a 30 de abril de 2012 l pela Internet medi
388. ima exposto Ajuda de custo conceituam se ajuda de custo para fins do disposto no art 6 inciso XX da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 os valores pagos em car ter indenizat rio destinados a ressarcir os gastos com transporte frete e locomo o do beneficiado e seus familiares em caso de remo o de um munic pio para outro ou para o exterior A efetiva remo o est sujeita comprova o posterior pelo benefici rio a qualquer momento por meio de documentos emitidos pelo empregador Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 incisos Il e XX Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso e XIII Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 incisos Il e Ill Parecer Normativo CST n 10 de 17 de agosto de 1992 Parecer Normativo Cosit n 1 de 17 de mar o de 1994 Retorno ao sum rio PARLAMENTARES PASSAGENS CORREIO TELEFONE 273 S o tribut veis as quotas para uso de servi os postais e telef nicos bem como as ens a reas atribu das aos parlamentares no exerc cio do mandato As quotas relativas a direito de uso de servi os postais e telef nicos bem como a passagens a reas atribu das aos parlamentares no exerc cio do mandato nos limites fixados pelo rg o competente n o se sujeitam tributa o pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual Na hip tese de
389. ima mencionados o valor da aliena o dever integrar o rendimento bruto da atividade O excesso de dedu es apurado no m s pode ser compensado nos meses seguintes at dezembro n o podendo ser transposto para o ano seguinte Aten o N o s o dedut veis e as quotas de deprecia o de instala es m quinas e equipamentos bem como as despesas de arrendamento leasing e as despesas de locomo o e transporte salvo no caso de representante comercial aut nomo quando correrem por conta deste e as despesas relacionadas presta o de servi os de transporte e aos rendimentos auferidos pelos garimpeiros As despesas de custeio escrituradas em livro caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servi os prestados como aut nomo a pessoa f sica ou jur dica Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 42 inciso l Lei n 12 024 de 27 de agosto de 2009 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 75 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 51 Retorno ao sum rio 167 DESPESAS DE CUSTEIO 393 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio pass vel de dedu o no livro caixa Considera se despesa de custeio aquela indispens vel percep o da receita e manuten o da fonte produtora como aluguel gua luz telefone material de expediente ou de con
390. integrando a base de c lculo do ganho de capital e n o sendo pass vel de compensa o ou dedu o Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 123 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 arts 1 2 3 caput e 88 2 a 4 16 caput e 4 Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 21 caput e 84 12 e 2 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil CC arts 286 287 347 e 348 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 e 129 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 2 3 18 e 27 Consulte a pergunta 534 IM VEL VENDIDO EM PARTES EM DATAS DIFERENTES 552 Como apurar o custo de aquisi o de im vel vendido em partes em datas diferentes Para efeito de determina o do ganho de capital tribut vel o custo de aquisi o de im vel vendido em partes em datas diferentes deve ser computado na propor o que representar cada parte alienada em rela o ao custo total da rea do im vel Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 7 Retorno ao sum rio CONTRATO COM CL USULA DE RESCIS O 553 Como proceder na hip tese de haver cl usula de promessa de compra e venda prevendo a rescis o do contrato por falta de pagamento A promessa de compra e venda de im vel desde que contenha todos os requisitos legais que regem este n
391. io NOTA PROMISS RIA RURAL 502 Como devem ser consideradas as receitas provenientes de vendas efetuadas a prazo com emiss o de nota promiss ria rural a vencer em outro ano calend rio Os valores correspondentes venda a prazo vinculada emiss o de notas promiss rias rurais s o considerados como receita da atividade rural no m s em que o vendedor vier a receber efetivamente o pagamento garantido pelos t tulos Decreto lei n 167 de 14 de fevereiro de 1967 arts 42 e 43 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 18 Parecer Normativo CST n 1 de 4 de fevereiro de 1985 Retorno ao sum rio DECIS O JUDICIAL 503 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural a atualiza o monet ria e os juros recebidos em decorr ncia de decis o judicial em virtude de mora do devedor Independentemente do ano a que se refiram todos esses valores s o considerados receita da atividade rural apenas no m s de seu efetivo recebimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 18 203 Retorno ao sum rio PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA 504 Quando se apropria a receita no caso de produto rural vendido por interm dio de cooperativa
392. io correspondentes varia o positiva do ndice combinado devem ser tributados em separado do ganho de capital sujeitando se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidos de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual 2 Contribuinte possui im vel rural com benfeitorias que foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso apura se o ganho de capital em rela o apenas ao valor da terra nua devendo a receita correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural Os acr scimos auferidos no neg cio correspondentes varia o positiva do ndice combinado devem ser tributados a em rela o terra nua em separado do ganho de capital sujeitando se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidos de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual b em rela o s benfeitorias como receita da atividade rural juntamente com o valor original recebido pela venda destas Aten o Caso a varia o do ndice contratado resulte em diminui o do valor a pagar em rela o ao previsto originalmente n o haver redu o na base de c lculo do ganho de capital Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61
393. io comprador o sinal recebido mais o equivalente O valor correspondente ao sinal original n o sofre incid ncia de imposto sobre a renda por m o valor recebido a maior inclusive corre o monet ria e juros tributado no carn le o Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 418 120 Exemplo O promiss rio comprador A pagou a B promitente vendedor a import ncia de R 20 000 00 como sinal pela aquisi o de im vel A promiss rio comprador arrependeu se do neg cio antes da escritura definitiva perdendo para B o sinal pago O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido R 20 000 00 como carn le o Tomando se por base o exemplo acima considere que a desist ncia do neg cio tenha sido feita pelo promitente vendedor B Nesse novo exemplo em atendimento aos termos do art 418 do C digo Civil B deve devolver o sinal recebido de A mais o equivalente isto R 40 000 00 O valor relativo ao sinal devolvido R 20 000 00 constitui para A rendimento n o tribut vel Os restantes R 20 000 00 devem ser tributados como carn le o Retorno ao sum rio RENDIMENTOS ISENTOS E N O TRIBUT VEIS INDENIZA O 254 Pode ser considerada como rendimento n o tribut vel a parcela de remunera o de assalariado que denominada indeniza o por lei estadual ou municipal N o A Lein 7 713 de 22 de dezembro de 1988 que reformulou o imposto sobre a renda da
394. io para a obten o dos rendimentos pagos acumuladamente desde que n o ressarcidas b quantia certa paga de uma vez ou dividida em um n mero certo de parcelas referindo se ao ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equival ncia caracteriza se como indeniza o Esses valores n o sofrem incid ncia do imposto sobre a renda Na hip tese do item 2 as quantias recebidas para cobrir despesas m dico hospitalares necess rias ao restabelecimento da v tima inclusive pr teses de qualquer esp cie est o fora do campo de incid ncia do imposto sobre a renda Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XVI Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 inciso XXIV Ato Declarat rio Normativo Cosit n 20 de 1989 Retorno ao sum rio INDENIZA O POR DANOS CAUSADOS NO IM VEL LOCADO 276 A indeniza o percebida pelo locador em decorr ncia de danos causados no im vel locado tribut vel N o Esta indeniza o destinada exclusivamente aos reparos necess rios e indispens veis recupera o do im vel locado n o constitui rendimento tribut vel Retorno ao sum rio EMPR STIMO COMPULS RIO SOBRE AQUISI O DE VE CULOS 277 Qual o tratamento tribut rio do empr stimo compuls rio recebido em 2011 sobre aquisi o de ve culos Esse valor n o se caracteriza como rendi
395. ionada comprova o S o rendimentos isentos os relativos a aposentadoria reforma ou pens o inclusive complementa es recebidos por portadores de tuberculose ativa aliena o mental esclerose m ltipla neoplasia maligna cegueira hansen ase paralisia irrevers vel e incapacitante cardiopatia grave doen a de Parkinson espondiloartrose anquilosante nefropatia grave estados avan ados da doen a de Paget osteite deformante contamina o por radia o s ndrome da imunodefici ncia adquirida Aids hepatopatia grave e fibrose c stica mucoviscidose Em rela o aos portadores da defici ncia f sica conhecida como S ndrome da Talidomida a a partir de 24 de junho de 2008 s o isentos do imposto sobre a renda a pens o especial mensal vital cia e intransfer vel e outros valores recebidos em decorr ncia daquela defici ncia f sica Lei n 7 070 de 20 de dezembro de 1982 art 4 A com a reda o dada pelo art 20 da Lei n 11 727 de 23 de junho de 2008 b a partir de 1 de janeiro de 2010 n o incidir imposto sobre a renda sobre a indeniza o por dano moral nos termos previstos na Lei n 12 190 de 13 de janeiro de 2010 arts 1 e 2 Para efeito de reconhecimento de isen o a doen a deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido por servi o m dico oficial da Uni o dos Estados do DF e dos Munic pios devendo ser fixado o prazo de validade do laudo pericial no caso de doen
396. iro n o residente que retorna ao territ rio nacional readquire de imediato a condi o de residente ou deve permanecer 184 dias para readquirir essa condi o O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data da chegada Aten o A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposi es constantes da Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 2 inciso IV Retorno ao sum rio 59 N O RESIDENTE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL 118 Como s o tributados os rendimentos recebidos no Brasil por n o residente Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte ou definitiva conforme descrito a seguir Aliena o de bens e direitos A aliena o de bens e direitos situados no Brasil realizada por n o residente est sujeita tributa o definitiva sob a forma de ganho de capital al quota de 15 segundo as normas aplic veis s pessoas f sicas residentes no Brasil Na apura o do ganho de capital de n o residente n o se aplicam as isen es e redu es do imposto previstas para os residentes no Brasil Consulte a pergunta 593 Opera es financeiras l Ressalvado o disposto nos itens Il e Ill o n o residente se sujeita s mesmas normas de tributa o pelo imposto sobre a renda pr
397. iro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incid ncia mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica IRPF Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 676 inciso l Lei n 11 941 de 27 de maio de 2009 art 56 Retorno ao sum rio PR MIOS EM DINHEIRO 297 Como s o tributados os pr mios em dinheiro distribu dos por loterias concursos ou sorteios Os lucros decorrentes de pr mios em dinheiro obtidos em loterias concursos desportivos em geral exceto os de amortiza o e resgate das a es das sociedades an nimas os pr mios em concursos de progn sticos desportivos e a distribui o mediante sorteio de benef cios aos aplicadores em t tulos de capitaliza o nos casos em que n o h amortiza o antecipada dos referidos t tulos s o tributados exclusivamente na fonte al quota de 30 Os benef cios l quidos pagos aos aplicadores em t tulos de capitaliza o mediante sorteio nos casos em que h amortiza o antecipada dos referidos t tulos sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte al quota de 25 Os pr mios em dinheiro distribu dos por interm dio de jogos de bingo sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte al quota de 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 676 incisos e II 6
398. istas na legisla o Data de Aliena o Redu o At 15 06 2005 Lei n 7 713 de 1988 art 18 De 16 06 2005 a Lei n 7 713 de 1988 art 18 13 10 2005 FR 1 1 0035m MP n 252 de 2005 art 37 De 14 10 2005 a Lei n 7 713 de 1988 art 18 30 11 2005 FR1 1 1 0060m1 Lei n 11 196 de 2005 art 40 1 e 2 Lei n 7 713 de 1988 art 18 FR1 1 1 0060m1 at 11 05 Lei n 11 196 de 2005 art 40 18 le 29 FR2 1 1 0035m2 a partir de 12 05 Lei n 11 196 de 2005 art 40 18 II a me m1 contados a partir de 01 1996 ou da data de aquisi o se posterior b m2 contados a partir de 12 2005 ou da data de aquisi o se posterior A partir de 14 12 2005 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 3 Retorno ao sum rio EDIFICA O EM TERRENO ALHEIO REDU O DO GANHO DE CAPITAL 596 cab vel a redu o do ganho de capital quando o contribuinte edifica em terreno alheio Sim cab vel a redu o sobre o ganho de capital na aliena o de im vel constru do em terreno alheio at 31 12 1988 uma vez que a constru o efetuada em propriedade alheia caracteriza se como bem im vel nos termos do art 79 da Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil dado seu car ter de perman ncia desde que observadas as orienta es da pergunta 595 Retorno ao sum rio IM VEL CONSTRU DO AP S AQUISI O DO TERRENO REDU O 597
399. itos de quem os declarou atualizado monetariamente at 31 12 1995 ou por valor superior quele declarado observando se que a se a transfer ncia dos bens ou direitos ao ex c njuge ou ex convivente a quem foram atribu dos os bens ou direitos foi em valor superior aquele pelo qual constavam na ltima declara o antes da dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel a diferen a positiva tributada al quota de 15 Para o c lculo do ganho de capital em futura aliena o deve ser considerada a data desta transfer ncia b se a transfer ncia foi pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos apresentada antes da dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel n o h ganho de capital no ato da transfer ncia Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 20 Consulte as perguntas 561 e 605 Retorno ao sum rio DISSOLU O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI O EST VEL PAGAMENTO DO IMPOSTO 561 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transfer ncia de bens e direitos em decorr ncia de dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Para as dissolu es a partir de 27 12 1999 o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do m s subsequente ao do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou da lav
400. itui o Sim Ambos os contribuintes podem indic la para o recebimento da restitui o Retorno ao sum rio RESTITUI O CONTA DE TERCEIROS 068 poss vel autorizar o cr dito da restitui o em conta de terceiros N o A restitui o s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta Retorno ao sum rio RESTITUI O ALTERA O NA CONTA INDICADA 069 poss vel alterar a conta indicada ou cancelar a autoriza o para o cr dito da restitui o Essa altera o s poss vel mediante apresenta o de declara o retificadora e antes de terminado o processamento da declara o original Ap s a inclus o do contribuinte em um dos lotes de restitui o n o mais poss vel a altera o Retorno ao sum rio RESTITUI O DECLARANTE NO EXTERIOR 070 Como feita a restitui o para os declarantes no exterior O declarante no exterior deve indicar a conta banc ria de sua titularidade em qualquer banco no Brasil autorizado pela RFB a efetuar a restitui o Caso o contribuinte n o possua conta banc ria no Brasil deve nomear um procurador no Brasil para receber a sua restitui o O procurador munido de procura o p blica deve comparecer a uma ag ncia do Banco do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade em qualquer banco para que seja feito o respectivo cr dito 40 As restitui es n o resgatadas no prazo de um
401. itura o pelo sistema de processamento eletr nico no s tio lt http www receita fazenda gov br gt Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 18 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 22 a 25 Retorno ao sum rio INSUFICI NCIA DE CAIXA 451 Como deve proceder o contribuinte que tendo escriturado as receitas e as despesas e investimentos da atividade rural encontra insufici ncia de caixa em qualquer m s do ano calend rio A escritura o consiste em assentamentos das receitas despesas de custeio investimentos e demais valores que integram a atividade rural em livro caixa As insufici ncias de caixa apuradas devem estar inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades rendimentos tributados exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou empr stimos subs dios e subven es obtidos coincidentes em datas e valores comprovados por documenta o id nea Retorno ao sum rio 186 LIVRO CAIXA ELETR NICO 452 permitida a escritura o do livro caixa eletronicamente permitida a escritura o do livro caixa pelo sistema de processamento eletr nico com subdivis es numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente O livro caixa independe de registro em rg o da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB ou em qualquer reparti o p blica deve ser numerado sequencialmente e conter no in cio e no encerramento anota
402. ixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar dos Estados Unidos da Am rica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Aten o N o s o dedut veis as despesas referentes a acompanhante inclusive de quarto particular utilizado por este Despesas de interna o em estabelecimento geri trico s o dedut veis a t tulo de hospitaliza o apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos hospitalares editadas pelo Minist rio da Sa de e tiver a licen a de funcionamento aprovada pelas autoridades competentes municipais estaduais ou federais N o s o admitidas dedu es de despesas m dicas ou de hospitaliza o que estejam cobertas por ap lices de seguro ou quando ressarcidas por qualquer forma ou meio por entidades de qualquer esp cie nacionais ou estrangeiras S o dedut veis da base de c lculo do IRPF as despesas m dicas comprovadas independentemente da especialidade inclusive as relativas realiza o de cirurgia pl stica reparadora ou n o com a finalidade de prevenir manter ou recuperar a sa de f sica ou mental do paciente 156 As despesas com pr tese de silicone n o s o dedut veis exceto quando o valor dela integrar a conta emitida pelo estabelecimento hospi
403. juste Anual o contribuinte deve observar que 122 1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou pens o pagos por todas as fontes pagadoras somente considerada isenta a seguinte parcela por m s para o ano calend rio de 2011 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro 2 na declara o de ajuste anual somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores mensais isentos mencionados no item 1 3 comp e os rendimentos tribut veis na declara o de ajuste a diferen a positiva entre o total dos proventos de aposentadoria ou pens o recebidos no ano calend rio e o valor mencionado no item 2 Aten o O benefici rio pode efetuar no curso do ano calend rio no qual os rendimentos foram recebidos at o ltimo dia til do m s de dezembro antecipa o de imposto mediante recolhimento complementar sob o c digo 0246 Consulte as perguntas 048 246 256 257 259 e 260 Retorno ao sum rio PENS O APOSENTADORIA RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SAL RIO 259 Qual a tributa o do 13 sal rio recebido a t tulo de pens o e de proventos de aposentadoria reserva remunerada ou reforma por contribuinte maior de 65 anos tributada exclusivamente na fonte a gratifica o natalina 13 sal rio relativa a aposentadoria e pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pago pela Previd
404. l as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinado a seu pr prio beneficio IV as despesas escrituradas em livro caixa V A partir de 28 de agosto de 2009 at o exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 para fins de implementa o dos servi os de registros p blicos em meio eletr nico os investimentos e demais gastos efetuados com informatiza o que compreende a aquisi o de hardware aquisi o e desenvolvimento de software e a instala o de redes pelos titulares dos referidos servi os poder o ser deduzidos da base de c lculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica desde que escrituradas em livro caixa e comprovadas como documenta o h bil e id nea A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano calend rio de 2011 a seguinte 1 nos meses de janeiro a mar o Base de C lculo R Al quota Parcela a Deduzir do IR R De 1 499 16 at 2 246 75 112 43 Il nos meses de abril a dezembro Base de C lculo R Al quota Parcela a Deduzir do IR R De 15666216 234705 m7 De 3 130 52 at 3 911 63 528 37 A tributa o incide sobre o valor total recebido no m s independentemente de os valores unit rios recebidos serem inferiores ao limite mensal de isen o Nos casos de contratos de arrendamento subarrendame
405. l da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio IV as contribui es para as entidades de previd ncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio V o seguinte valor se a gratifica o natalina tiver sido quitada no ano calend rio de 2011 a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o 123 b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro Aten o Caso o contribuinte receba 13 sal rio relativo a aposentadoria e pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora a parcela isenta de cada fonte pagadora observado o limite do item V deve ser informada como outros rendimentos isentos e n o tribut veis na Declara o de Ajuste Anual Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 7 12 32 e 9 inciso Il eart 15 Consulte a pergunta 299 Retorno ao sum rio PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS DEPENDENTE 260 Pensionista ou aposentado pela previd ncia oficial ou privada maior de 65 anos dependente
406. l do m s de abril do ano calend rio da sa da definitiva caso esta ocorra at esta data b na data da sa da definitiva nas demais hip teses Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o item o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobran a as reclama es contra imposto sobre a renda lan ado ou arrecadado na fonte permitidos todavia dep sitos em dinheiro relativamente parte objeto de reclama o Regras vigentes em rela o sa da em car ter permanente no ano calend rio de 2009 apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da sa da bem assim as declara es correspondentes a anos calend rio anteriores se obrigat rias e ainda n o entregues a at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio da sa da definitiva caso esta ocorra at 31 de mar o do referido ano calend rio b at 30 trinta dias contados da data da sa da definitiva nas demais hip teses Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o item o imposto nelas apurado e os demais cr dit
407. l relativamente a cada uma das aliena es Retorno ao sum rio PERMUTA ENTRE BENS M VEIS E IM VEIS 585 Qual o tratamento tribut rio aplic vel na permuta entre bens m veis e im veis No caso de permuta tendo por objeto bens m veis n o se aplica o tratamento tribut rio previsto no art 121 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das aliena es Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 8 3 Retorno ao sum rio PERMUTA DE IM VEIS RURAIS 586 Nas opera es de permuta de im vel rural por outro im vel rural com ou sem benfeitorias aplica se o tratamento tribut rio de permuta disposto no art 121 inciso Il e 2 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 Sim desde que no caso de im vel com benfeitorias o contribuinte n o as tenha utilizado como despesa da atividade rural Retorno ao sum rio PERMUTA COM PESSOA JUR DICA 587 Como proceder no caso de permuta de im veis com pessoa jur dica qual a pessoa f sica ESTE ELEKA As opera es de permuta de im veis realizadas entre a pessoa jur dica e seu s cio administrador ou titular ou com o c njuge ou parente at o terceiro grau inclusive afim dessas pessoas f sicas s o sempre realizadas tomando se por base o valor de mercado das uni
408. lara o anual O locador ou arrendat rio deve informar o valor total pago o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do locat rio ou arrendador na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados da sua declara o de rendimentos Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso V Retorno ao sum rio RENDIMENTO DA AVICULTURA 466 O rendimento proveniente da explora o da avicultura considerado como sendo de atividade rural Sim A avicultura considerada pela legisla o tribut ria como atividade rural nela inclu da a produ o de ovos que n o se descaracteriza como tal em virtude da utiliza o de m quinas para lavagem classifica o e embalagem de ovos 190 Aten o O fato de o produtor rural entregar mediante contrato de presta o de servi os ovos f rteis de sua produ o para que sejam incubados por terceiros n o descaracteriza a atividade rural uma vez que o risco da atividade permanece com o produtor A incuba o faz parte da produ o dos pintinhos de um dia portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por terceiros Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 2 inciso IV
409. lara o para assim poder recolher o imposto parceladamente at o limite de oito quotas A pessoa f sica pode tamb m fazer tal altera o mediante acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF Instru o Normativa SRF n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 11 32 Retorno ao sum rio RETIFICA O DE BENS E DIREITOS VALOR DE MERCADO 047 O contribuinte pode retificar sua Declara o de Bens e Direitos quanto ao valor de mercado declarado em quantidade de Ufir relativa ao exerc cio de 1992 O direito de o contribuinte retificar a declara o de rendimentos bens e direitos extingue se em 5 anos Portanto a declara o do exerc cio de 1992 n o pode mais ser retificada Retorno ao sum rio APOSENTADO COM 65 ANOS OU MAIS ISEN O 048 Contribuinte com 65 anos ou mais que n o utilizou na declara o a parcela de isen o mensal relativa aos proventos de aposentadoria ou pens o a que tem direito pode retificar a sua declara o para se utilizar desse benef cio Sim O contribuinte pode retificar a declara o a fim de se beneficiar da isen o legal sobre os proventos de aposentadoria ou pens o at o valor permitido na legisla o Aten o A parcela isenta na declara o est limitada a at o seguinte valor por m s durante o ano calend rio de 2011 a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos a R 1499 15 nos meses de janeiro a
410. lhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio ou a de seus dependentes limitadas a 12 do total dos rendimentos tribut veis na declara o para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja aten o da pergunta 314 e despesas m dicas pr prias e de dependentes inclusive quando pagas no exterior observadas as condi es previstas na legisla o e e despesas com instru o pr pria e de dependentes at o limite anual individual de R 2 958 23 Aten o As dedu es referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira s o convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar dos Estados Unidos da Am rica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 e 3 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 4 Instru o Normativa SRF n 704 de 2 de janeiro de 2007 Instru o Normativa RFB n 867 de 8
411. lio a havendo bens a inventariar somente permitida a dedu o de contribui o paga at a data do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados b n o havendo bens a inventariar somente permitida a dedu o de contribui o paga at a data do falecimento Aten o Para o ano calend rio de 2011 exerc cio 2012 considerando que vigorou o sal rio m nimo de R 510 00 para o m s de dezembro de 2010 e de R 540 00 para os meses de janeiro e fevereiro de 2011 e de R 545 00 para os meses de mar o a novembro de 2011 devem ser observados os seguintes valores m ximos a para pagamentos de contribui es relativas aos sal rios mensais realizados no m s de janeiro de 2011 m s de compet ncia da contribui o de dezembro de 2010 R 61 20 por m s b para pagamentos de contribui es relativas aos sal rios mensais realizados nos meses de fevereiro e mar o 2011 m s de compet ncia da contribui o de janeiro e fevereiro de 2011 R 64 80 por m s c para pagamentos de contribui es relativas aos sal rios mensais realizados nos meses de abril a dezembro de 2011 meses de compet ncia da contribui o de mar o a novembro de 2011 R 65 40 por m s d para pagamento de contribui o relativa ao d cimo terceiro sal rio realizado no m s de dezembro de 2011 R 65 40 e para pagamento de contribui o relativa ao adicional de
412. liz los conforme Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante da Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 observado o art 96 da Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 Consulte a pergunta 548 Retorno ao sum rio DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISI O 610 Quais s o as despesas que podem integrar o custo de aquisi o de bens e direitos Podem integrar o custo de aquisi o quando comprovados com documenta o h bil e id nea e discriminados na declara o de rendimentos do ano calend rio da realiza o da despesa 1 De bens im veis a os gastos com a constru o amplia o e reforma desde que os projetos tenham sido aprovados pelos rg os municipais competentes b os gastos com pequenas obras como pintura reparos em azulejos encanamentos pisos paredes c as despesas com demoli o de pr dio constru do no terreno desde que seja condi o para se efetivar a aliena o d as despesas de corretagem referentes aquisi o do im vel vendido desde que suportado o nus pelo alienante e os gastos com a realiza o de obras p blicas como coloca o de meio fio sarjetas pavimenta o de vias instala o de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o im vel f o valor do imposto de transmiss o pago pelo alienante na aquisi o do im vel alienado 9 o valor da contribui o de melhoria h o valor do laud mio pago ao senh
413. lores recebidos a t tulo de pens o quando o benefici rio do rendimento for portador de mol stia profissional observado o disposto na pergunta 264 A isen o n o se aplica aos resgates de entidade de previd ncia privada Fapi ou PGBL Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XXI Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 arts 1 e 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 6 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 4 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE PENS O JUDICIAL 267 tribut vel a pens o aliment cia judicial ou por escritura p blica recebida por portador de doen a grave N o Os valores recebidos a t tulo de pens o em cumprimento de acordo ou decis o judicial ou ainda por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais est o abrangidos pela isen o de portadores de mol stia grave Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXI Retorno ao sum rio BOLSA DE ESTUDOS 268 S o isentos do imposto sobre a renda os rendimentos recebidos a t tulo de bolsa de estudos Sim desde que caracterize doa o ou seja quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou pesquisa e o resultado dessas atividades n o represente vantagem para o doador e n o caracterize contra
414. m a entrega da Declara o Final de Esp lio obrigat ria sempre que houver bens a inventariar Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 32 4 Retorno ao sum rio BENS COMUNS RENDIMENTOS 091 Como o esp lio declara os rendimentos referentes aos bens comuns Na declara o de esp lio devem ser inclu dos os rendimentos pr prios 50 dos produzidos pelos bens comuns recebidos no ano calend rio os bens e direitos que constem do invent rio e as obriga es do esp lio Opcionalmente os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados em sua totalidade em nome do esp lio o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre esses rendimentos Caso haja a aliena o de algum bem ou direito no curso do invent rio o esp lio dever apurar o ganho de capital Aten o Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante S o pessoalmente respons veis o esp lio pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucess o Il o sucessor a qualquer t tulo e o c njuge meeiro pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudica o limitada essa responsabilidade ao montante do quinh o do legado da heran a ou da mea o III o inventariante pelo cumprimento da obriga o tribut ria do esp lio resultante dos atos praticados com excesso de poderes ou infra o de lei Instru o Normativa SRF n 81
415. m esses encargos s o considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da apura o do resultado da atividade rural desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte 210 Al m disso tamb m podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a forma o de t cnicos em atividades rurais inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 incisos VII e X Parecer Normativo CST n 246 de 1974 Retorno ao sum rio ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS 525 Como proceder em rela o a adiantamento recebido para aquisi o de bem da atividade rural com pagamento posterior em produtos rurais da atividade exercida pelo contribuinte O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento no m s do efetivo recebimento do bem O valor da d vida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte deve ser tributado como receita da atividade rural no m s da entrega Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 5 2 inciso IV e 8 Retorno ao sum rio FINANCIAMENTO RURAL PARA AQUISI O DE BENS 5
416. ma c 1 80 oitenta por cento do somat rio das doa es e 60 sessenta por cento do somat rio dos patroc nios na hip tese do item 1 e c 2 o valor efetivo das doa es e patroc nios na hip tese do item 2 2 Na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 ano calend rio de 2011 apresentada at 30 de abril de 2012 a pessoa f sica pode optar pela dedu o das doa es em esp cie aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direito das Crian as e do Adolescente Nacional estaduais ou municipais devidamente comprovadas efetuadas entre 1 de janeiro e 30 de abril de 2012 observando se o seguinte a as doa es poder o ser deduzidas at o percentual de 3 sobre o Imposto sobre a Renda devido apurado na declara o e o eventual valor excedente dessa parcela relativamente aos limites de 6 e de 3 ser pass vel de dedu o na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2013 ano calend rio de 2012 b a dedu o est sujeita ao limite global de 6 seis por cento do Imposto sobre a Renda devido apurado na declara o juntamente com as demais dedu es de incentivo inclusive quanto s contribui es efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos Nacional Distrital estaduais ou municipais dos Direitos da Crian a e do Adolescente no decorrer do ano calend rio de 2011 c o pagamento da doa o deve ser efetuado at 30 de abril de 2012 176 d o n o pagamento da doa o at 30 de abril
417. ma abaixo explicitada 1 Residente no Brasil ausente no exterior a servi o do Pa s Os rendimentos recebidos antes da sa da ou ap s o regresso de autarquias ou reparti es do Governo pagos no Brasil s o declarados e tributados normalmente como de residente no Brasil na forma da legisla o vigente 2 Residente no Brasil que vai ao exterior em miss o tempor ria transit ria ou eventual Os rendimentos s o declarados como rendimentos tribut veis pelo seu total Os valores recebidos em d lares s o convertidos em reais pela taxa cambial para compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao de cada recebimento e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil Aten o Os rendimentos referentes a di rias e ajudas de custo n o sofrem tributa o devendo os valores recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na forma do item 2 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 16 e 17 Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE RESID NCIA EXTERIOR 150 A pessoa f sica pode optar pela manuten o da condi o de residente quando transfere a resid ncia para o exterior O contribuinte tem que verificar em que condi o se enquadra ou seja residente ou n o residente no Brasil de acordo com as condi es descritas nas perguntas 109 e 111 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995
418. mendas 168 A Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB disponibiliza o Programa Carn le o que permite a escritura o do livro caixa pelo sistema de processamento eletr nico no s tio lt http Awww receita fazenda gov br gt Retorno ao sum rio COMPROVA O DAS DESPESAS NO LIVRO CAIXA 397 Podem ser aceitos t quetes de caixa recibos n o identificados e documentos semelhantes para comprovar despesas no livro caixa N o Para que tais despesas sejam dedut veis o documento fiscal deve conter a perfeita identifica o do adquirente e das despesas realizadas sendo que estas devem ser necess rias e indispens veis manuten o da fonte produtora dos rendimentos Retorno ao sum rio DESPESAS COM TRANSPORTE LOCOMO O E COMBUST VEL 398 As despesas com transporte locomo o combust vel estacionamento e manuten o de ve culo pr prio s o consideradas necess rias percep o da receita e dedut veis no livro caixa Referidas despesas n o s o dedut veis com exce o das efetuadas por representante comercial aut nomo quando correrem por conta deste Lei n 9 250 de 26 de dezembro 1995 art 34 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 75 par grafo nico inciso Il Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 51 1 b Retorno ao sum rio AQUISI O DE BENS OU DIREITOS 399 O contri
419. mento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 80 b soma dos valores mensais relativos a as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 392 as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem po
420. mento tribut vel devendo ser informado como rendimento n o tribut vel na declara o Retorno ao sum rio QUITA O NO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITA O SFH EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU FALECIMENTO 278 Qual o tratamento tribut rio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a financiamento para aquisi o de casa pr pria quitado em virtude de invalidez permanente ou falecimento do mutu rio O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do mutu rio n o se sujeita tributa o pelo imposto sobre a renda Retorno ao sum rio 130 RESTITUI O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 279 O valor recebido em restitui o do imposto sobre a renda tribut vel Esse valor n o se caracteriza como rendimento tribut vel devendo ser informado como rendimento n o tribut vel na declara o Retorno ao sum rio DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISS RIAS 280 O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promiss rias tribut vel Esse valor n o implica aquisi o de disponibilidade econ mica ou jur dica para a pessoa f sica benefici ria Trata se em ltima an lise de simples redu o do pre o anteriormente contratado sem corresponder portanto a um acr scimo patrimonial Assim o valor do desconto n o constitui rendimento e por conseguinte n o est sujeito incid ncia do imposto sobre a renda Caso s
421. mesmo m s de a es e de ouro ativo financeiro o limite de isen o aplica se separadamente a cada modalidade de ativo A isen o n o se aplica entre outras s opera es de day trade s negocia es de cotas dos fundos de investimento em ndice de a es aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em a es e aliena o de a es efetivada em opera es de exerc cio de op es e no vencimento ou liquida o antecipada de contratos a termo Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 3 inciso Instru o Normativa SRF n 1 022 de 05 de abril de 2010 art 48 incisos le Il e 8 2 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL DEDU ES 646 As despesas incorridas nas opera es no mercado de renda vari vel podem ser deduzidas Sim As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta corrente para a realiza o de opera es de compra ou venda corretagens emolumentos etc podem ser consideradas na apura o do ganho l quido sendo acrescidas ao pre o de compra e deduzidas do pre o de venda dos ativos ou contratos negociados Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 art 27 e Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 760 8 2 Instru o Normativa SRF n 1 022 de 05 de abril de 2010 art 45 3 Retorno ao sum rio 265 RENDA VARI VEL COMPENSA O DE PERDAS
422. mo aliena o de nico bem para efeito da isen o prevista em lei Assim o bem comum alienado pelo casal sendo um dos c njuges propriet rio de outro im vel est sujeito ao imposto sobre a renda sobre o ganho de capital tribut vel Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso III Consulte a pergunta 534 Retorno ao sum rio BEM DE PEQUENO VALOR CONDOM NIO 612 Com rela o isen o para aliena o de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R 35 000 00 como proceder na aliena o de bens ou direitos possu dos em condom nio O limite de isen o para aliena es de bens ou direitos de pequeno valor R 35 000 00 considerado em rela o parte de cada cond mino Para aliena es de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas at 15 de Junho de 2005 consulte a pergunta 619 Aten o No caso de bens comuns o limite aplica se ao valor total dos bens ou conjunto de bens alienados Neste caso consulte as perguntas 534 e 611 Retorno ao sum rio SALDO DEVEDOR DO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITA O SFH CUSTO DE AQUISI O 613 Qual o custo de aquisi o de im vel adquirido pelo Sistema Financeiro de Habita o SFH e posteriormente alienado com transfer ncia do saldo devedor O custo de aquisi o corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisi o do im vel constante na sua Declara o de
423. mobili rias prontas ou a construir por outra ou outras unidades imobili rias ainda que ocorra por parte de um dos propriet rios contratantes o pagamento de parcela complementar em dinheiro comumente denominada torna A express o unidade imobili ria ou unidades imobili rias prontas ou a construir compreende a o terreno adquirido para venda com ou sem constru o b cada lote oriundo de desmembramento de terreno c cada terreno decorrente de loteamento d cada unidade distinta resultante de incorpora o imobili ria e o pr dio constru do para venda como unidade isolada ou aut noma f cada casa ou apartamento constru do ou a construir necess rio que a escritura quando lavrada seja de permuta N o se considera permuta a opera o que envolva qualquer outro bem ou direito que n o seja bem im vel apurando se o ganho de capital como da o em pagamento Exemplos 1 permuta sem torna Em 03 05 2011 o contribuinte A permutou uma casa adquirida em 15 10 1990 declarada por R 60 000 00 por um apartamento pertencente ao contribuinte B adquirido em 10 06 1992 e por ele declarado por R 50 000 00 Dados para a declara o Declara o de Bens e Direitos 231 2 permuta com torna Mesma opera o com recebimento de toma de R 10 000 00 por A Ganho de capital de A Ganho de capital antes da redu o 14 2857 x 10 000 00 1 428 57 11 196 2006 Retorno ao sum rio
424. mpensar no ano calend rio de 2011 ou posteriores preju zos de anos calend rio anteriores ou do pr prio ano calend rio de 2011 V teve em 31 de dezembro a posse ou a propriedade de bens ou direitos inclusive terra nua de valor total superior a R 300 000 00 trezentos mil reais VI passou condi o de residente no Brasil em qualquer m s e nesta condi o se encontrava em 31 de dezembro ou VII optou pela isen o do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de im veis residenciais cujo produto da venda seja aplicado na aquisi o de im veis residenciais localizados no Pa s no prazo de 180 cento e oitenta dias contados da celebra o do contrato de venda nos termos do art 39 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 1 Fica dispensada de apresentar a Declara o de Ajuste Anual a pessoa f sica que se enquadrar l apenas na hip tese prevista no inciso V e que na const ncia da sociedade conjugal ou da uni o est vel tenha os bens comuns declarados pelo outro c njuge ou companheiro desde que o valor total dos seus bens privativos n o exceda R 300 000 00 trezentos mil reais e Il em uma ou mais das hip teses previstas nos incisos a VII do caput caso conste como dependente em Declara o de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa f sica na qual tenham sido informados seus rendimentos bens e direitos caso os possua 2 A pessoa f sica mesmo desobr
425. n 132 de 8 de julho de 1970 Retorno ao sum rio VENDA DE REBANHO BOVINO GANHO DE CAPITAL 480 A receita auferida na venda de rebanho bovino anteriormente comprado com perman ncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias quando em regime de confinamento ou 138 dias nos demais casos tributada na atividade rural N o O tratamento tribut rio o seguinte 1 os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 1988 art 38 2 ou 2 se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso II Retorno ao sum rio 194 ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO EXTERIOR 481 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no exterior por residente no Brasil O resultado da atividade rural exercida no exterior por residente no Brasil que deve ser apurado separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil quando positivo integra a base de c lculo do imposto devido no ano calend rio Na apura o do resultado que deve se
426. n 4 242 de 1963 art 30 mantido pelo art 17 da Lei n 8 059 de 4 de julho de 1990 s o isentos do imposto sobre a renda Essa isen o n o substitui nem impede a referente a rendimentos recebidos de outra fonte pagadora como os de aposentadoria ou pens o de maior de 65 anos Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XII Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXV Parecer Normativo CST n 151 de 1972 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE PENS O POR FALECIMENTO DE FUNCION RIO 174 tribut vel a pens o especial concedida vi va ou dependente de funcion rio civil ou militar que faleceu por motivo de doen a grave Sim Os rendimentos decorrentes de pens o especial estabelecida pela Lei n 3 738 de 4 de abril de1960 assegurada vi va ou a dependentes de funcion rio civil ou militar falecido em decorr ncia de doen a grave caracterizam se como rendimentos tribut veis e devem compor a base de c lculo para apurar a renda mensal sujeita incid ncia na fonte e na declara o de ajuste pelo seu total Retorno ao sum rio S NDICO DE CONDOM NIO 175 S o tribut veis os rendimentos recebidos por s ndico de condom nio Sim Esses rendimentos s o considerados presta o de servi os e devem compor a base de c lculo para apura o do recolhimento mensal obrigat rio carn le o e do ajuste anual
427. na declara o do respons vel em que forem consideradas dependentes Na hip tese de apresenta o de declara o em separado s o dedut veis as despesas com instru o ou m dica ou com plano de sa de relativas ao tratamento do declarante e de dependentes inclu dos na declara o cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro se este for integrante da entidade familiar n o havendo neste caso a necessidade de comprova o do nus Entretanto se o terceiro n o for integrante da entidade familiar h que se comprovar a transfer ncia de recursos para este de algu m que fa a parte da entidade familiar A comprova o do nus financeiro deve ser feita mediante documenta o h bil e id nea tais como contrato de presta o de servi o ou declara o do plano de sa de e comprovante da transfer ncia de recursos ao titular do plano Aplica se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de sa de destinados a cobrir planos de sa de como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou prestadores de servi os de sa de bem assim aos pagamentos de despesas com instru o do contribuinte e de seus dependentes Constitui o Federal de 1988 arts 226 e 229 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 1 565 1566 1 579 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 8 inciso Il al nea a e 8 2 incisos de l a IV e 35 Consult
428. na declara o de ajuste do respons vel do exerc cio onde constarem pela ltima vez Retorno ao sum rio MOEDA ESTRANGEIRA EM ESP CIE 436 Como declarar os estoques de moeda estrangeira mantida em esp cie O estoque de cada moeda estrangeira mantida em esp cie deve ser informado na Declara o de Bens e Direitos da seguinte forma a na coluna Discrimina o informe o estoque da moeda estrangeira mantida em esp cie existente em 31 12 2011 b na coluna Ano de 2010 repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31 12 2010 informado na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2011 se for o caso c na coluna Ano de 2011 informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31 12 2011 apurado com base no custo m dio ponderado e correspondente ao valor informado na coluna Ano de 2010 somado ao valor em reais de cada aquisi o e diminu do do valor em reais de cada aliena o efetuada no ano calend rio de 2011 observando se que o custo da moeda adquirida e nocaso de aquisi o em reais o valor pago e no caso de aquisi o em moeda estrangeira a quantidade de moeda estrangeira convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data da aquisi o Caso o total
429. na fonte quanto aos sujeitos ao ajuste na declara o anual valendo observar os termos previstos no Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 em especial ao constante em seus itens 18 e 19 Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 itens 18 e 19 Consulte as perguntas 304 306 e 307 Retorno ao sum rio VENCIMENTO IMPOSTO N O RETIDO 307 Qual a data de vencimento do imposto cujo recolhimento de responsabilidade do benefici rio do rendimento caso a decis o final confirme como devido o imposto em lit gio Tratando se de rendimento sujeito ao ajuste anual considera se vencido o imposto na data prevista para a entrega da declara o No caso de rendimento sujeito tributa o exclusiva considera se vencido o imposto no prazo origin rio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 item 19 Consulte a pergunta 308 Retorno ao sum rio ACR SCIMOS LEGAIS IMPOSTO N O RETIDO 308 Quais os acr scimos legais incidentes sobre o imposto n o retido por for a de decis o judicial caso a decis o final confirme como devido o imposto em lit gio A multa de mora fica interrompida desde a concess o da medida judicial at o trig simo dia de sua cassa o No caso de pagamento ap s esse prazo a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do trig simo primeiro dia considerando
430. ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios por qualquer pessoa jur dica de direito p blico interno ou por entidades de previd ncia privada no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos A gratifica o natalina 13 sal rio deve ser integralmente tributada no m s da sua quita o com base na tabela progressiva do m s de dezembro permitidas as seguintes dedu es l as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il o seguinte valor por dependente para o ano calend rio de 2011 a R 150 69 nos meses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro Ill as contribui es para a Previd ncia Socia
431. nda lan ado ou arrecadado na fonte permitidos todavia dep sitos em dinheiro relativamente parte objeto de reclama o O aplicativo da Comunica o a que se refere o item das regras em rela o ao ano calend rio de 2010 encontra se dispon vel no s tio da RFB na Internet e a sua apresenta o n o dispensa a declara o de que trata o item Il As declara es de que trata o item Il em rela o aos citados anos calend rio devem ser transmitidas pela Internet ou entregues em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Regras gerais Na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s o imposto devido calculado mediante a utiliza o dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha permanecido na condi o de residente no Brasil referentes ao per odo abrangido pela tributa o no respectivo ano calend rio Na hip tese de pleitear a restitui o de imposto por meio da declara o deve ser indicado o banco a ag ncia e o n mero da conta corrente ou de poupan a de sua titularidade em que pretende seja efetuado o cr dito Determina o da base de c lculo Na determina o da base de c lculo na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente l as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em fa
432. nda ou que a tribute al quota inferior a 20 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 arts 7 e 8 MP n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 29 MP n 2 189 49 de 23 de agosto de 2001 art 16 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 685 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 26 27 35 a 45 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 cap tulo III Retorno ao sum rio RESIDENTE NO BRASIL RENDIMENTOS DO EXTERIOR 119 Como s o tributados os rendimentos recebidos por residente no Brasil de fontes no exterior Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior inclusive de representa es diplom ticas e organismos internacionais observados os acordos conven es e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou reciprocidade de tratamento t m o seguinte tratamento 1 Ganhos de capital A aliena o de bens ou direitos e a liquida o ou resgate de aplica es financeiras inclusive dep sito remunerado adquiridos a qualquer t tulo em moeda estrangeira bem assim a aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie de propriedade de pessoa f sica est o sujeitos apura o de ganho de capital sujeito tributa o de forma definitiva ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda estrangeira e ganho de capital sobre aliena o d
433. nha sido concedido e integralmente recebido no ano de 2011 Nas colunas ano de 2010 e ano de 2011 informar os saldos em 31 12 2010 e 31 12 2011 respectivamente O valor recebido deve ser n o s comprovado por meio de documenta o h bil e id nea e pelo devido lan amento do m tuo nas respectivas declara es como tamb m ser compat vel com os rendimentos e disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes nas respectivas datas de entrega e recebimento dos valores A simples alega o de que parte ou todo o acr scimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias anteriormente emprestadas a terceiros n o justifica o aumento patrimonial Aten o Os juros recebidos em decorr ncia deste empr stimo s o tribut veis Consulte a pergunta 212 Retorno ao sum rio TRANSA ES IL CITAS 638 Acr scimo patrimonial oriundo de transa es il citas tribut vel Os rendimentos derivados de atividades ou transa es il citas ou percebidos com infra o lei s o tribut veis por for a do art 26 da Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 sem preju zo das demais san es legais que couberem em cada caso Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional art 118 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 X Parecer Normativo CST n 28 de 29 de dezembro de 1983 Retorno ao sum rio APLICA ES FINANCEIRAS
434. no ao sum rio 162 FILHO OU ENTEADO 374 O contribuinte pode deduzir despesas de instru o com filho ou enteado dependente Sim at 21 anos ou 24 se estiver cursando estabelecimento de n vel superior ou escola t cnica de segundo grau Caso o dependente tenha rendimentos pr prios estes devem ser somados aos do respons vel na declara o anual Consulte a pergunta 319 Retorno ao sum rio DIV RCIO OU SEPARA O JUDICIAL NO ANO CALEND RIO 375 Ocorrendo o div rcio ou separa o judicial durante o ano calend rio o contribuinte que n o det m a guarda dos filhos pode deduzir as despesas com instru o com eles efetuadas antes do div rcio Sim As despesas com instru o efetuadas antes do div rcio podem ser deduzidas desde que os filhos figurem como dependentes na declara o do ano calend rio relativo ao div rcio Admite se a dedu o at o limite anual individual de R 2 958 23 para o ano calend rio de 2011 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 38 4 Consulte a pergunta 338 Retorno ao sum rio NETO BISNETO IRM O PRIMO SOBRINHO 376 Contribuinte que pague instru o de neto bisneto irm o primo ou sobrinho pode deduzir essas despesas O la o de parentesco bem como o efetivo pagamento das despesas com a instru o dessas pessoas n o
435. novembro de 1999 art 1 Lei n 8 685 de 20 de julho de 1993 com reda o dada pelo arts 12 e 13 da Lei n 12 375 de 30 de dezembro de 2010 Medida Provis ria n 2 228 1 de 6 de setembro de 2001 Lei n 10 454 de 13 de maio de 2002 Lei n 11 324 de 19 de julho de 2006 art 12 Lei n 11 437 de 28 de dezembro de 2006 Lei n 11 438 de 29 de dezembro de 2006 Lei n 11 472 de 2 de maio de 2007 Lei n 12 594 de 18 de janeiro de 2012 art 87 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 90 a 102 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 Retorno ao sum rio DEDU ES DO IMPOSTO DESCONTO SIMPLIFICADO 420 Quem optou pelo desconto simplificado tamb m pode deduzir os gastos com os Fundos da Crian a e do Adolescente com os Fundos do idoso com incentivos cultura e atividade audiovisual incentivo ao desporto ou com a contribui o patronal paga Previd ncia Social pelo ador dom stico N o O desconto simplificado substitui todas as dedu es a que o contribuinte tem direito na declara o de rendimentos inclusive aquelas que s o diminu das diretamente do imposto Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 12 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999
436. nsado meio a meio independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reten o opcionalmente o imposto pode ser compensado pelo total na declara o de um deles desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns Retorno ao sum rio INFORMA ES DO C NJUGE 084 Quando o c njuge n o apresenta declara o por estar desobrigado e n o consta como dependente na declara o do contribuinte como preencher a ficha Informa es do C njuge Ainda que o c njuge esteja desobrigado da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual essa ficha deve ser preenchida com o resultado da seguinte opera o em rela o aos rendimentos do c njuge quando este n o consta como dependente na Declara o de Ajuste Anual do contribuinte Base de C lculo Rendimentos isentos e n o tribut veis Rendimentos sujeitos tributa o exclusiva definitiva Rendimentos Recebidos de PJ Imposto com Exgibilidade Suspensa Total do imposto pago Aten o Somente ao c njuge que declara os bens comuns cabe o preenchimento da ficha Informa es do c njuge Retorno ao sum rio 44 ESP LIO CONTRIBUINTE FALECIDO 070 Neji K0 085 O que esp lio Esp lio o conjunto de bens direitos e obriga es da pessoa falecida contribuinte distinto do meeiro herdeiros e legat rios Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 2 Retorno ao sum rio PESSOA FALECIDA IMPOSTO SOBRE
437. nte a nenhuma quota deve ser inferior a R 50 00 cinquenta reais b o imposto de valor inferior a R 100 00 cem reais deve ser pago em quota nica 36 A primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2012 sem acr scimo de juros se recolhida at essa data As demais quotas vencem no ltimo dia til de cada m s subsequente ao da entrega e seu valor sofre acr scimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquida o e de Cust dia Selic para t tulos federais acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do m s subsequente ao previsto para a entrega da declara o at o m s anterior ao do efetivo recolhimento e de 1 referente ao m s do recolhimento ainda que as quotas sejam recolhidas at as respectivas datas de vencimento Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal incide a multa de mora de 0 33 ao dia limitada a 20 O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R 10 00 n o deve ser recolhido devendo ser adicionado ao imposto correspondente aos exerc cios subsequentes at que o total seja igual ou superior a R 10 00 quando ent o deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legisla o para este ltimo exerc cio Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 14 Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 68 8 12 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 10 Consulte as perguntas 060 061 e
438. ntes de opera es de valor igual ou inferior a R 35 000 00 n o se aplica aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie Para aliena es ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005 consulte a pergunta 619 N o incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie cujo total de aliena es no ano calend rio seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil d lares dos Estados Unidos da Am rica O disp ndio a qualquer t tulo de moeda estrangeira em esp cie ou representada por cheques de viagem inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior considerado como aliena o e sujeita se apura o de ganho de capital 245 O ingresso no Brasil e a sa da do Brasil de reais e moeda estrangeira s o processados exclusivamente atrav s de transfer ncia banc ria cabendo ao estabelecimento banc rio a perfeita identifica o do cliente ou do benefici rio exce o do porte em esp cie dos valores a quando em reais at R 10 000 00 b quando em moeda estrangeira o equivalente a R 10 000 00 c quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sa da do Brasil na forma prevista na regulamenta o pertinente Lei n 9 069 de 29 de junho de 1995 art 65 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 arts 7 9 10 14 inciso Ill e
439. nto loca o e subloca o entre pessoas f sicas com pre o e pagamento estipulados para per odos superiores a um m s ou com recebimento acumulado antecipado ou n o o rendimento computado integralmente para efeito de determina o do c lculo do imposto no m s do efetivo recebimento Se o bem produtor dos rendimentos for possu do em condom nio cada cond mino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base de c lculo sujeita incid ncia da tabela progressiva mensal Havendo mais de um recebimento no m s ainda que abaixo do limite de isen o e loca o por per odo menor que um m s somar se o os rendimentos para apura o do imposto Aten o O imposto pago no pa s de origem dos rendimentos pode ser compensado no m s do pagamento com o imposto relativo ao carn le o e com o apurado na Declara o de Ajuste 118 Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos observado os acordos tratados e conven es internacionais firmados pelo Brasil ou da exist ncia de reciprocidade de tratamento Se o pagamento do imposto no pa s de origem dos rendimentos ocorrer em ano calend rio posterior ao do recebimento do rendimento a pessoa f sica pode compens lo com o imposto relativo ao carn le o do m s do seu efetivo pagamento e com o apu
440. nuten o do estudante no exterior Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso XI Comunicado Bacen Decam n 2 223 de 1990 item d Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR PUBLICA ES E INSCRI O EM CONGRESSOS 290 tribut vel a remessa para o exterior de valor para aquisi o de publica es e para gamento de inscri o em congresso ou confer ncia Essas remessas n o se sujeitam tributa o na fonte prevista nos arts 682 e 685 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso XI Parecer Normativo CST n 81 de 1972 Consulte a pergunta 288 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR MANUTEN O DE C NJUGE E FILHOS 291 tribut vel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesa de manuten o de c njuge e filhos que l se encontrem N o ocorre a incid ncia de imposto sobre a renda previsto no art 682 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 nas remessas efetuadas para dependentes no exterior em nome deles nas condi es e limites fixados pelo Banco Central do Brasil Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso V
441. o 93 RR rendimento reajustado RP rendimento pago corresponde base de c lculo antes do reajustamento D parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP observados os itens seguintes T al quota da classe de rendimentos a que pertence o RP observados os itens seguintes Aten o 1 se a al quota aplic vel for fixa o valor da parcela a deduzir zero e T a pr pria al quota 2 se al quota aplic vel integrar a tabela progressiva observar se o RR obtido pertence ou n o classe de renda do RP Se RR pertencer classe de renda seguinte o c lculo deve ser refeito utilizando se a dedu o e a al quota da classe a que pertencer o RR apurado 3 o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declara o de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte Parecer Normativo CST 2 de 1980 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 20 Consulte a pergunta 309 Retorno ao sum rio NOTAS PROMISS RIAS 183 A quita o de honor rios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promiss rias tribut vel Sim A nota promiss ria um t tulo de cr dito que se basta a si mesmo ou seja tem caracter stica de independ ncia n o se ligando ao ato origin rio de onde proveio Assim a quita o de direitos mediante recebimento em notas promiss rias ou t tulo de cr dito caracteriza a disponibilidade jur dica referida no 4 do a
442. o O excedente de que trata o par grafo anterior porventura existente no final do ano calend rio n o pode ser transposto para o ano seguinte Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 75 e 76 Instru o Normativa SRF ne 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 51 Retorno ao sum rio SERVI OS NOTARIAIS E DE REGISTRO 395 Qual o alcance da express o servi os notariais e de registro inserida no caput do art 11 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Esta express o alcan a apenas os titulares dos servi os notariais e de registros em geral exercidos em car ter privado por delega o do Poder P blico n o se estendendo s pessoas que para eles trabalham assalariados ou aut nomos Retorno ao sum rio ESCRITURA O EM FORMUL RIO CONT NUO 396 O livro caixa pode ser escriturado em formul rio cont nuo Sim permitida a escritura o fiscal do livro caixa pelo sistema de processamento eletr nico em formul rios cont nuos com suas subdivis es numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente Ap s o processamento os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro lavrados os termos de abertura e de encerramento em que conste no termo de abertura o n mero de folhas j escrituradas n o contendo intervalo em branco nem entrelinhas borraduras raspaduras ou e
443. o tabela Base de c lculo Pagamento do imposto Pagamento das quotas do IRPF Local de pagamento das quotas do IRPF Formas de pagamento do imposto Perda do Darf Corre o monet ria RESTITUI O COMPENSA O DO IR IR pago indevidamente Restitui o cr dito em conta corrente ou de poupan a Restitui o conta conjunta Restitui o conta de terceiros Restitui o altera o na conta indicada Restitui o declarante no exterior SITUA ES INDIVIDUAIS Contribuinte casado Bens adquiridos em condom nio antes do casamento Contribuinte que tenha companheiro a Contribuinte divorciado que se casou novamente 7 034 035 036 037 038 039 040 041 042 043 044 045 046 047 048 049 050 051 052 053 054 055 056 057 058 059 060 061 062 063 064 065 066 067 068 069 070 071 072 073 074 Contribuinte separado de fato Contribuinte divorciado ou separado judicialmente Contribuinte vi vo Contribuinte menor Contribuinte menor emancipado Contribuinte incapaz DECLARA O EM CONJUNTO Declarante em conjunto conceito C njuge ou filho menor na condi o de dependente DECLARA O EM SEPARADO Compensa o do IR bens em condom nio ou comunh o Informa es do c njuge ESP LIO CONTRIBUINTE FALECIDO Conceito Pessoa falecida imposto sobre a renda devido Pessoa falecida restitui o do imposto sobre a renda Falecimento
444. o DECLARANTE NO EXTERIOR 034 Qual o local de entrega da Declara o de Ajuste Anual para a pessoa f sica residente no Brasil que esteja no exterior A declara o de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet O servi o de recep o da declara o transmitida pela Internet ser interrompido s 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do ltimo dia do prazo estabelecido Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 5 Consulte as perguntas 001 033 036 098 147 e 148 Retorno ao sum rio 29 APRESENTA O AP S O PRAZO 035 Qual o local de entrega da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 apresentada fora do prazo A declara o apresentada ap s 30 de abril de 2012 deve ser enviada pela Internet ou entregue em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB durante o seu hor rio de expediente Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 6 Retorno ao sum rio AG NCIAS BANC RIAS AUTORIZADAS 036 Quais as institui es financeiras que est o autorizadas a receber a Declara o de Ajuste Anual de pessoas f sicas do exerc cio de 2012 em disquete As declara es em disquete podem ser entregues nas ag ncias do Banco do Brasil S A ou da Caixa Econ mica Federal loc
445. o Pec lio Seguro por inatividade tempor ria Doen a grave Doen a grave laudo m dico Doen a grave rendimentos recebidos acumuladamente Doen a grave militar integrante de reserva Rescis o de contrato de trabalho FGTS pago pelo ex empregador PDV tratamento tribut rio PDV resgate de previd ncia Rendimentos de s cio ou titular de empresa Pro labore e lucro distribu do Dividendos bonifica es em dinheiro e lucros Pool hoteleiro Lucros na liquida o da massa falida Aux lios e complementa o previdenci ria 10 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE A o rescis ria Diferen as salariais recebidas acumuladamente Diferen as salariais de pessoa falecida PESSOA F SICA EQUIPARADA A PESSOA JUR DICA Profissional aut nomo que paga a outros profissionais Equipara o a pessoa jur dica hip teses Equipara o a empresa individual Equipara o a pessoa jur dica opera es imobili rias Equipara o a pessoa jur dica opera es imobili rias prazo Equipara o a PJ opera es imobili rias destino do ativo Lucro na cria o de venda de c es gatos etc Escritor que arca com os encargos de impress o Venda
446. o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio a que se refere a declara o caso o tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados ou lavratura da Escritura P blica de Invent rio e Partilha tenha ocorrido at o ltimo dia do m s de fevereiro do referido ano calend rio Il 60 sessenta dias contados da data do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados ou lavratura da Escritura P blica de Invent rio e Partilha nas demais hip teses A Declara o Final de Esp lio corresponde ao per odo de 1 de janeiro data da decis o judicial e deve ser apresentada com a utiliza o do Programa Gerador da Declara o Final de Esp lio do ano calend rio correspondente ao que for proferida a decis o judicial ou a lavratura da escritura p blica O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresenta o da Declara o Final de Esp lio n o podendo ser parcelado Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 10 Lei n 11 441 de 4 de janeiro de 2007 art 1 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 6 82 e 15 com a reda o dada pelas Instru es Normativas RFB n 711 de 31 de janeiro de 2007 e n 805 de 28 de dezembro de 2007 Consulte as perguntas 103 101 105 563 e 628 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO PRAZO
447. o c njuge meeiro e os sucessores causa mor is Assim se a lei fiscal equiparou a pessoa f sica respons vel pelo empreendimento imobili rio pessoa jur dica a equipara o se prolonga at os sucessores causa mortis porque em face das leis que disciplinam o parcelamento do solo eles continuam loteadores o que se depreende do art 29 da Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 Aquele que adquirir a propriedade loteada por sucess o causa mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obriga es ficando obrigado a respeitar os compromissos de compra e venda ou as promessas de cess o em todas as cl usulas sendo nula qualquer disposi o em contr rio ressalvado o direito do herdeiro ou legat rio de renunciar heran a ou ao legado A situa o jur dica do c njuge em face do regime de casamento id ntica quela desfrutada pelo consorte falecido assim sendo tamb m se equiparou em tal ocasi o Dessa forma imp e se que ele prossiga apurando os resultados na condi o de pessoa jur dica por equipara o em rela o parcela do patrim nio que lhe for adjudicada cumprindo todas as condi es impostas pela legisla o tribut ria Os herdeiros e legat rios na condi o de sucessores conforme defini o do art 29 da Lei n 6 766 de 1979 devem constituir se em pessoa jur dica por equipara o a fim de nesta condi o darem continuidade apura o dos resultados na forma dispost
448. o Brasil destinados cobertura de despesas com hospitaliza o m dicas e odontol gicas bem como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza e as despesas de instru o de deficiente f sico ou mental desde que a defici ncia seja atestada em laudo m dico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes f sicos ou mentais A dedu o dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados informados na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados da Declara o de Ajuste Anual e comprovados quando requisitados com documentos originais que indiquem o nome endere o e n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ de quem os recebeu Admite se que na falta de documenta o a comprova o possa ser feita com a indica o do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento Conforme previsto no art 73 do RIR 1999 a ju zo da autoridade fiscal todas as dedu es estar o sujeitas a comprova o ou justifica o e portanto poder o ser exigidos outros elementos necess rios comprova o da despesa m dica As despesas m dicas ou de hospitaliza o realizadas no exterior tamb m s o dedut veis desde que devidamente comprovadas com documenta o id nea Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor f
449. o a servi o do Brasil no exterior Servidor p blico em miss o no exterior Transfer ncia de resid ncia exterior Trabalho assalariado exterior Declara o de bens PF que passa a ser residente Declara o de bens PF que readquire a condi o de residente Trabalho assalariado Jap o Funcion rio brasileiro no exterior para estudo Convers o em reais rendimentos imposto dedu es Dedu es exterior Indeniza es pens es e aposentadorias exterior N o residente com mais de 65 anos N o residente patrim nio superior a R 300 000 00 N o residente lucros dividendos RENDIMENTOS TRIBUT VEIS TRABALHO F rias Participa o dos empregados nos lucros das empresas Verbas recebidas por parlamentares Bolsa de estudo contrapresta o de servi o Resid ncia m dica Empresa optante pelo Simples s cio ou titular Microempreendedor Individual MEI Benef cios indiretos Horas extras Benef cios da previd ncia privada Seguros previd ncia privada Pens o especial de ex combatente Doen a grave pens o por falecimento de funcion rio S ndico de condom nio Presta o de servi o de transporte Representante comercial aut nomo Obra de arte Pr mio recebido em bens Pr mio recebido em concursos e competi es 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 1
450. o a termo O ganho l quido a diferen a positiva entre o pre o do ativo recebido constante no contrato a termo e o custo de aquisi o Exemplo O investidor vendeu a termo 1 000 a es K ao pre o de R 10 00 por a o totalizando o valor do contrato em R 10 000 00 com vencimento para 30 dias No vencimento tendo o mercado registrado movimento de baixa no per odo o investidor comprou no mercado vista o lote de 1 000 a es K por R 9 500 00 para honrar a liquida o do contrato a termo Assim sem considerar a corretagem e outras despesas temos Valor contratual recebido R 10 000 00 Custo de aquisi o do ativo R 9 500 00 Ganho l quido R 500 00 Aten o O ganho obtido pelo vendedor coberto nas opera es de financiamento realizadas no mercado a termo com a es tributado como aplica o de renda fixa Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 51 Retorno ao sum rio MERCADO DE OP ES 665 O que mercado de op es uma modalidade de mercado a prazo onde s o negociados direitos de comprar ou de vender um determinado ativo mediante pagamento pelo comprador titular ao vendedor lan ador de um valor chamado pr mio com pre o do ativo e prazo de exerc cio previamente fixados exigido da posi o lan adora um dep sito de margem em garantia no caso de lan ador descoberto Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno
451. o aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos aqueles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da dedu o relativa pens o aliment cia observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il o seguinte valor por dependente para o ano calend rio de 2011 a R 150 69 nos me
452. o contribuinte ou com outro dependente ou alimentando Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il b com reda o dada pela Lei n 11 482 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 39 Retorno ao sum rio 161 MENSALIDADES E ANUIDADES 369 O limite global para a dedu o de despesas com instru o compreende somente o gamento de mensalidade e anuidade escolar Sim N o se enquadram no conceito de despesas com instru o por exemplo as efetuadas com uniforme transporte material escolar e did tico com a aquisi o de m quina de calcular e microcomputador Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 40 Retorno ao sum rio EDUCA O INFANTIL 370 O que se considera educa o infantil A educa o infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigat rio oferecida em creches ou entidades equivalentes e pr escolas compreendendo as despesas efetuadas com a educa o de menores na faixa et ria de zero a seis anos de idade Lei n 9 394 de 20 de dezembro de 1996 arts 29 e 30 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 41 1 Retorno ao sum rio CURSO DE ESPECIALIZA O 371 O que se considera curso
453. o correspondente ao ano calend rio de seu falecimento No regime de separa o de bens quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes deve ser apresentada uma nica declara o ou duas segundo a sucess o seja processada em um nico invent rio ou dois Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 22 Retorno ao sum rio 49 INVENT RIO NOVOS BENS ANTES DA PARTILHA 100 Como proceder no caso de serem trazidos novos bens ao invent rio antes do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o As declara es de esp lio continuam a ser apresentadas normalmente nelas incluindo se os bens e direitos a partir do ano calend rio em que forem trazidos aos autos bem como os rendimentos por eles produzidos Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores n o abrangidos pela decad ncia deve ser apresentada retificadora das declara es anteriormente apresentadas desde a abertura da sucess o para que nelas sejam inclu dos esses bens e os rendimentos por eles produzidos E admitida a op o pela tributa o em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e direitos possu dos em comum Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 12 Consulte as perguntas 091 e 092 Retorno ao sum rio INVENT RIO NOVOS BENS AP S PARTILHA 101 Como proceder no caso de novos bens serem trazidos
454. o da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens Essa declara o corresponde ao per odo de 1 de janeiro data da decis o judicial ou da lavratura de Escritura P blica de Invent rio e Partilha 46 obrigat ria a apresenta o da Declara o Final de Esp lio elaborada em computador mediante a utiliza o do Programa Gerador Declara o IRPF 2012 sempre que houver bens a inventariar A Declara o Final de Esp lio deve ser enviada pela Internet ou entregue em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Aten o Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos rendimentos por m antes da entrega da Declara o de Ajuste Anual esta n o se caracteriza como de esp lio devendo se obrigat ria ser apresentada em nome da pessoa falecida pelo inventariante c njuge meeiro sucessor a qualquer t tulo ou por representante desses IN SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 3 1 e 2 e art 6 88 1 a 3 com reda o dada pela Instru o Normativa SRF n 897 de 29 de dezembro de 2008 Consulte as perguntas 102 103 e 474 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO OBRIGATORIEDADE 090 Se o esp lio n o estava obrigado a apresentar as declara es inicial e intermedi rias havendo bens a inventariar obrigat ria a apresenta o da Declara o Final de Esp lio Si
455. o de 1973 2 Residente no Brasil Ainda que o Estado representado seja signat rio da Conven o de Viena os rendimentos pagos ou creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior inclusive os decorrentes de suas fun es espec ficas sujeitam se tributa o nas mesmas condi es estabelecidas para os demais residentes no Brasil sendo irrelevante o fato de ser servidor de representa o oficial estrangeira Conven o de Viena Decreto n 56 435 de 8 de junho de 1965 art 37 2 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Retorno ao sum rio EMPREGADO PARTICULAR MISS O DIPLOM TICA 131 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por empregado particular estrangeiro de membros de miss o diplom tica 1 N o residente no Brasil Se o Estado representado for signat rio da Conven o de Viena e o empregado n o tiver resid ncia permanente no Brasil os rendimentos do trabalho decorrentes de suas fun es est o isentos do imposto sobre a renda brasileiro 70 Obs Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da presta o de servi os pagos creditados entregues empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a n o residente est o sujeitos tributa o exclusiva al quota de 25 2 Residente no Brasil Ainda que o Estado representado seja signat rio da Conven o de Viena os rendimentos pagos ou creditados
456. o de acordo homologado perante a Justi a do Trabalho acarretar a incid ncia do imposto sobre a renda na fonte sobre o valor total da aven a 3 Decis o da Justi a Estadual Deve ser apurado e recolhido utilizando o c digo de receita pr prio conforme a natureza do rendimento No caso de rendimentos recebidos acumuladamente deve se observar o seguinte 1 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento 102 1 1 Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho Os rendimentos recebidos acumuladamente a partir de 28 de julho de 2010 relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento ser o tributados exclusivamente na fonte no m s do recebimento ou cr dito em separado dos demais rendimentos recebidos no m s quando decorrentes de a aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios e b rendimentos do trabalho Aplica se a referida tributa o inclusive aos rendimentos decorrentes de decis es das Justi as do Trabalho Federal Estaduais e do Distrito Federal devendo abranger tais rendimentos o d cimo terceiro sal rio e quaisquer acr scimos e juros deles decorrentes O imposto ser retido pela pe
457. o do im vel se posterior e o m s de novembro de 2005 para im veis adquiridos at o m s de novembro de 2005 e b FR2 1 1 0035 onde m2 corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de dezembro de 2005 ou o m s da aquisi o do im vel se posterior e o de sua aliena o Essas redu es aplicam se s aliena es ocorridas a partir de 19 12 2005 Retorno ao sum rio Il Forma de utiliza o da redu o As redu es aplicam se sucessivamente e quando cab veis A aplica o de cada uma das redu es referidas nos itens 1 a 4 do inciso acima d se sobre o ganho de capital diminu do das redu es anteriores A seguir mostra se a sequ ncia das redu es do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre a renda devido BC1 Valor Aliena o Custo Aquisi o 1 Aliena es ocorridas entre 16 06 2005 e 13 10 2005 Redu o 1 BC1 redu o da Lein 7 713 de 1988 BC2 Redu o 2 BC2 x FR BC3 IR BC3 x 15 2 Aliena es ocorridas entre 14 10 2005 e 30 11 2005 Redu o 1 BC1 redu o da Lei n 7 713 de 1988 BC2 Redu o 2 BC2 x FR1 BC3 IR BC3x 15 3 Aliena es ocorridas a partir de 14 12 2005 Redu o 1 BC1 redu o da Lei n 7 713 de 1988 BC2 248 Redu o 2 BC2 x FR1 BC3 Redu o 3 BC3 x FR2 BC4 IR BC4 x 15 Ill Quadro Resumo O quadro seguinte resume as quatro situa es prev
458. o entregues pelas empresas aos clientes que conforme os resultados de extra o de alguma das loterias de n meros do governo ou de qualquer extra o permitida pela legisla o algu m sorteado e contemplado com um pr mio encerrando assim a promo o Concurso modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes tais como a intelig ncia a mem ria a destreza esportiva etc ou os predicados como a beleza a eleg ncia etc Como o art 63 da Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 abrange somente a distribui o de pr mios por sorteio e por concurso depreende se que seu conte do n o alcan a a distribui o por vale brinde modalidade distinta daquelas n o sofrendo portanto tributa o 132 Decreto n 70 951 de 9 de agosto de 1972 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 7 de 13 de janeiro de 1997 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR PARA ENSINO OU SA DE 287 tribut vel a remessa de valor por pessoa f sica residente no Brasil para cobrir despesa em estabelecimento de ensino ou sa de domiciliado no exterior N o desde que essas despesas estejam em nome da entidade benefici ria e comprovadas por documenta o id nea Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 incisos XI e XIII Consulte a Pergunta 288 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR DESPESA COM VIAGENS 288 S o tribut veis
459. o exerc cio de op es de venda 1 Titular de op o de venda vendedor O custo de aquisi o o custo m dio de aquisi o do ativo acrescido do valor do pr mio pago O ganho l quido a diferen a positiva entre o pre o de exerc cio do ativo e o seu custo de aquisi o Exemplo O investidor adquiriu op o de venda de 20 000 a es K pagando o pr mio total de R 20 000 00 com vencimento para 60 dias e pre o de R 10 00 por a o K No vencimento estando o pre o de mercado da a o K abaixo do pre o de exerc cio o investidor decidiu exercer a op o mediante manifesta o a sua sociedade corretora com simult nea ordem de compra no mercado vista das 20 000 a es K A compra vista totalizou R 160 000 00 enquanto o pre o de exerc cio totalizou R 200 000 00 Assim sem considerar a corretagem e outras despesas temos Valor contratual recebido exerc cio da op o R 200 000 00 Custo de aquisi o da opera o Valor pr mio Pago ssazssanissaia stusi iscisama sinistra R 20 000 00 Compra vista do ativo R 160 000 00 Custo total iso astsaeiitas rasa eai da ds assinada R 180 000 00 Ganho l quido eee R 20 000 00 2 Lan ador de op o de venda comprador O custo de aquisi o o pre o de exerc cio do ativo diminu do do valor do pr mio recebido Considera se pre o de exerc cio o valor de compra do ativo acordado para liquida o da opera o O ganho l quido
460. o imposto sobre a renda pago indevidamente O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restitui o de tributo ou contribui o pago indevidamente ou em valor maior que o devido inclusive na hip tese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em a o declarat ria ou em 39 recurso extraordin rio extingue se ap s o transcurso do prazo de 5 anos contados da data da extin o do cr dito tribut rio Esse mesmo prazo aplica se tamb m restitui o do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos recebidos como verbas indenizat rias a t tulo de incentivo ades o a Programas de Desligamento Volunt rio PDV Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN arts 165 I e 168 Ato Declarat rio SRF n 96 de 26 de novembro de 1999 Retorno ao sum rio RESTITUI O CR DITO EM CONTA CORRENTE OU DE POUPAN A 066 A restitui o s pode ser creditada em conta banc ria O cr dito da restitui o s pode ser efetuado em conta corrente ou de poupan a de titularidade do contribuinte Instru o Normativa SRF n 76 de 18 de setembro de 2001 Instru o Normativa SRF n 900 de 30 de dezembro de 2008 arts 74 e 75 Retorno ao sum rio RESTITUI O CONTA CONJUNTA 067 No caso de conta conjunta ambos os contribuintes podem indic la para o recebimento da rest
461. o n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 75 incisos e Ill Parecer Normativo Cosit n 392 de 9 de outubro de 1970 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 16 de 1979 Retorno ao sum rio 170 AUT NOMO PRESTA O DE SERVI OS EXCLUSIVAMENTE A PESSOA JUR DICA 406 Como o aut nomo informa a presta o de servi o feita exclusivamente a pessoa jur dica O aut nomo que prestou servi os exclusivamente a pessoa jur dica e escriturou o livro caixa deve incluir o rendimento recebido na ficha Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas Jur dicas da Declara o de Ajuste Anual As dedu es limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho n o assalariado recebidos devem ser inclu das na coluna Livro caixa da ficha Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas F sicas e do Exterior deixando em branco as demais colunas Retorno ao sum rio SERVI OS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES 407 Os pagamentos efetuados por profissional aut nomo a terceiros correspondentes a servi os prestados em anos anteriores podem ser deduzidos Sim Tais pagamentos s o dedut veis no m s de sua quita o n o obstante se referirem a servi os prestados em anos anteriores desde que escriturados em livro caixa Retorno ao sum rio PROPAGANDA DA ATIVIDADE PROFISSIONAL 408 Despesas com propaganda da atividade profissional s o dedut veis Sim desd
462. o na coluna Discrimina o Retorno ao sum rio 183 DEMOLI O E CONSTRU O NO MESMO TERRENO 442 Como declarar a demoli o de resid ncia para a constru o de outra no mesmo terreno A demoli o de resid ncia deve ser informada na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova constru o Esses gastos devem ser somados ao custo de aquisi o informado na coluna Ano de 2010 e o resultado declarado na coluna Ano de 2011 Retorno ao sum rio CONS RCIO CONTEMPLADO 443 Como declarar bem adquirido por meio de cons rcio Caso o bem tenha sido recebido em 2011 informar no c digo 95 na coluna Ano de 2010 o valor constante na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2011 ano calend rio de 2010 N o preencher a coluna de 2011 No c digo espec fico do bem informar na coluna Discrimina o os dados do bem e do cons rcio Deixar em branco a coluna do Ano de 2010 Na coluna Ano de 2011 informar o valor declarado no Ano de 2010 no c digo 95 acrescido dos valores pagos em 2011 inclusive do valor dado em lance se for o caso Retorno ao sum rio CONS RCIO N O CONTEMPLADO 444 Como declarar cons rcio ainda n o contemplado No caso de cons rcio ainda n o contemplado informar o c digo 95 e os dados do cons rcio na coluna Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos Na coluna Ano de 2010 r
463. o ou aplica o convertido em d lares e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data do pagamento A convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate Retorno ao sum rio 234 Exemplo cota es fict cias Aliena o vista em 15 06 2011 por US 50 000 00 de um bem m vel adquirido em 23 03 1999 por US 40 000 00 tamb m vista Valor de aliena o US 50 000 00 x R 2 8500 R 142 500 00 Custo de aquisi o US 40 000 00 x R 1 8516 R 74 064 00 Ganho de Capital R 142 500 00 R 74 064 00 R 68 436 00 Imposto devido R 68 436 00 x 15 R 10 265 40 Vencimento em 29 07 2011 9 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 06 2011 data do recebimento Cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia 23 03 1999 data do pagamento na aquisi o 1 2 Opera es a presta o Nas opera es a presta o o ganho de capital deve ser apurado em reais para cada parcela na data de seu recebimento O valor de aliena o relativo a cada parcela recebida quando expresso em moeda estrangeira convertido em d lares dos Estados Unidos
464. obriga a apresenta o de Declara o de Ajuste Anual Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 2 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio TITULAR OU S CIO DE EMPRESA 003 Contribuinte que titular ou s cio de empresa est obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio 2012 Sim desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 001 N o a condi o de titular ou s cio de empresa por si s que obriga a apresenta o de Declara o de Ajuste Anual Aten o Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da Declara o de Ajuste Anual relativa aos exerc cios de 2006 a 2009 anos calend rio de 2005 a 2008 as pessoas f sicas s cias exclusivamente de pessoas jur dicas que tiveram sua inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ baixada nos termos previstos na Instru o Normativa n 1 035 de 28 de maio de 2010 desde que a nica condi o de obrigatoriedade para entrega da referida declara o seja a participa o em qualquer m s do referido per odo no quadro societ rio de sociedade empres ria ou simples como s cio ou acionista ou como titular de empresa individual Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 Instru o Normativa n 1 035 de 28 de maio de 2010 art 2 par grafo nico Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio QUADRO SOCIET RIO O
465. om dezoito anos ou mais completados at 31 de dezembro de 2011 Retorno ao sum rio CR DITO EDUCATIVO 331 Pessoa que passe a receber o cr dito educativo pode ser considerada dependente O fato de o dependente receber cr dito educativo n o descaracteriza a condi o de depend ncia Se o beneficiado preencher as condi es legais pode ser considerado dependente para fins de dedu o Retorno ao sum rio 151 DEPENDENTE QUE RECEBE HERAN A OU DOA O 332 Dependente que recebe heran a ou doa o em bens m veis im veis ou direitos perde a condi o de dependente O simples recebimento de heran a ou doa o n o acarreta a perda da qualidade de dependente observados os requisitos legais Os bens ou direitos devem ser inclu dos na declara o do respons vel O valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e n o tribut vel e os rendimentos produzidos por esses bens ou direitos s o tributados na declara o do respons vel Retorno ao sum rio NORA GENRO 333 Casal sem rendimentos pr prios sustentado pelos pais de um deles pode ser considerado dependente Apenas o filho ou filha ainda que casados ou conviventes podem ser dependentes dos pais desde que se enquadrem em uma das condi es da resposta pergunta 319 Caso o filho ou filha considerados dependentes na declara o dos pais estejam declarando em conjunto com estes seu c njuge ou convivente desde q
466. ompra e venda ocorreria o implemento da condi o gerando os efeitos fiscais referidos Alerte se que a condi o suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o exposto tenha plena validade Caso contr rio considera se consumada a transmiss o do im vel na data da assinatura do documento inicial ainda que firmado por instrumento particular Retorno ao sum rio CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL SFH 573 Como proceder quando o mutu rio do Sistema Financeiro da Habita o SFH aliena o im vel financiado por meio de documento particular sem notificar o agente financeiro e sem haver transfer ncia do saldo devedor do financiamento Preliminarmente esclare a se que a aquisi o de im vel com financiamento do Sistema Financeiro Nacional SFH embora formalizado em um nico documento p blico consubstancia se em dois atos jur dicos distintos sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o propriet rio do im vel e o outro um pacto adjeto de hipoteca sobre o im vel adquirido para garantia do empr stimo concedido para sua aquisi o vinculando o mutu rio e o agente financiador Este no caso pode executar a hipoteca ou exigir a regulariza o do financiamento pelo novo adquirente mas n o pode impedir que o mutu rio ceda seus direitos a terceiros 228 Assim o contrato particular firmado entre o mutu rio e o novo
467. ontar da primeira aliena o de im veis residenciais constru dos ou em constru o n o abrangendo os gastos para a constru o de im vel os gastos para a continuidade de obras em im vel em constru o ou ainda os gastos com benfeitorias ou reformas em im veis de propriedade do contribuinte Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 e Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Retorno ao sum rio AQUISI O DE IM VEL RESIDENCIAL CONDOM NIO ISEN O 536 Contribuinte que vende im vel residencial privativo e adquire im vel residencial em condom nio fica isento de imposto sobre a renda Sim Desde que o alienante no prazo de 180 cento e oitenta dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda na aquisi o de sua parte do im vel localizado no Brasil em condom nio Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Consulte a pergunta 531 Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RESIDENCIAL CONDOM NIO ISEN O 537 Contribuinte que vende im vel residencial em condom nio e adquire im vel residencial privativo fica isento de imposto sobre a renda Sim Desde que o alienante no prazo de 180 cento e oitenta dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda de sua parte no im vel em condom nio na aquisi o de im vel privativo
468. onte pagadora n o Ihe fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec lo com inexatid o A fonte pagadora pessoa f sica ou jur dica deve fornecer pessoa f sica benefici ria at o ltimo dia til do m s de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos documentos comprobat rios em uma via com indica o da natureza e do montante do pagamento das dedu es e do imposto retido no ano calend rio de 2011 conforme modelo oficial No caso de reten o na fonte e n o fornecimento do comprovante o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal RFB do Brasil de sua jurisdi o para as medidas legais cab veis Ocorrendo inexatid o nas informa es tais como sal rios que n o foram pagos nem creditados no ano calend rio ou rendimentos tribut veis e isentos computados em conjunto o interessado deve solicitar fonte pagadora outro comprovante preenchido corretamente Na impossibilidade de corre o por motivo de for a maior o contribuinte pode utilizar os comprovantes de pagamentos mensais ficando sujeito comprova o de suas alega es a crit rio da autoridade lan adora Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 16 Instru o Normativa RFB n 1 215 de 15 de dezembro de 2011 arts 2 a 4 Instru o Normativa SRF n 698 de 20 de dezembro de 2006 arts 1 e 2 Retorno ao sum rio FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE
469. or l quido pass vel de compensa o isto ap s exclu das as dedu es legais Considera se como custo de aquisi o o valor pago ao cedente quando da aquisi o da cess o de direitos do precat rio Os ganhos de capital ser o apurados pela pessoa f sica cession ria no m s em que forem auferidos e tributados em separado al quota de 15 quinze por cento n o integrando a base de c lculo do imposto na declara o de rendimentos e o valor do imposto pago n o poder ser deduzido do devido na declara o Aten o O cr dito l quido e certo decorrente de a es judiciais instrumentalizado por meio de precat rio mant m por toda a sua trajet ria a natureza jur dica do fato que lhe deu origem independendo assim de ele vir a ser transferido a outrem O acordo de cess o de direitos n o pode afastar a tributa o na fonte dos rendimentos tribut veis relativo ao precat rio no momento em for quitado pela Fazenda P blica do Distrito Federal Em fun o da natureza jur dica do cr dito cedido ocorrer a incid ncia de imposto sobre a renda retido na fonte quando cab vel no momento do pagamento do precat rio considerado como tal quando ocorrer a homologa o da compensa o do precat rio com d bitos de natureza tribut ria do cession rio para com a Fazenda P blica Em virtude da transa o efetuada o imposto sobre a renda retido na fonte n o constitui nus do cession rio nem do cedente n o
470. orio ou propriet rio por desistir do seu direito de op o i os juros e demais acr scimos pagos para a aquisi o do im vel 2 De demais bens ou direitos Os disp ndios realizados com conserva o reparos comiss o ou corretagem quando n o transferido o nus ao adquirente juros e demais acr scimos pagos no financiamento para a aquisi o de bens ou direitos ret fica de motor etc Aten o O valor da corretagem quando suportado pelo alienante deduzido do valor da aliena o e quando se tratar de venda a prazo com diferimento da tributa o a dedu o far se sobre o valor da parcela do pre o recebida no m s do pagamento da referida corretagem Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 17 e 4 do art 19 Retorno ao sum rio 254 ALIENA O DE BENS COMUNS ISEN O DE NICO IM VEL 611 Um casal cujo regime de casamento o de comunh o parcial de bens alienou um bem comum sendo que um dos c njuges possui outro bem adquirido antes do casamento O c njuge que possui apenas o bem comum faz jus isen o de aliena o do nico im vel N o O bem adquirido na const ncia do casamento em regime de comunh o parcial de bens pertence a ambos c njuges Para a apura o do ganho de capital deve ser observado se qualquer um dos c njuges possui outro im vel ou tenha alienado algum im vel nos ltimos cinco anos Em caso positivo n o se pode considerar co
471. orrentes do regime de casamento o resultado opcionalmente pode ser apurado e tributado na sua totalidade em nome de um dos c njuges que declara os demais rendimentos comuns ao casal Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 6 8 nico Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 64 par grafo nico Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 14 e 15 Retorno ao sum rio MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE 457 Como proceder quando no decorrer do ano calend rio for formalizado mais de um contrato de parceria para a mesma unidade rural Os parceiros ou subparceiros devem apurar separadamente as receitas despesas lucros ou preju zos vinculados a cada uma das situa es ocorridas no per odo preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural quando a isso estiverem obrigados Na declara o cada parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado correspondente parcela que lhes couber na parceria base de c lculo do imposto na Declara o de Ajuste Anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 59 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 14 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS NO USUFRUTO 458 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de
472. os documentos de incorpora o ou loteamento neles promova a constru o de pr dio de mais de duas unidades imobili rias ou a execu o de loteamento se iniciar a aliena o das unidades imobili rias ou dos lotes de terreno antes de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averba o no Registro de Im veis da constru o do pr dio ou da aceita o das obras de loteamento Para os terrenos adquiridos at 30 06 77 o prazo 36 meses Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 152 c a subdivis o ou desmembramento de im vel rural havido ap s 30 06 1977 em mais de dez lotes ou a aliena o de mais dez quinh es ou fra es ideais desse im vel tendo em vista que tal opera o se equipara a loteamento salvo se a subdivis o se der por for a de partilha amig vel ou judicial em decorr ncia de heran a legado doa o como adiantamento da leg tima ou extin o de condom nio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 153 Aten o Os condom nios na propriedade de im veis n o s o considerados sociedades de fato ainda que deles tamb m fa am parte pessoas jur dicas Assim a cada cond mino pessoa f sica ser o aplicados os crit rios de caracteriza o da empresa individual e demais dispositivos legais como se ele fosse o nico titular da opera o imobili ria nos limites da sua pa
473. os efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser diminu dos quando do recebimento dos rendimentos Os honor rios advocat cios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados conforme a natureza dos rendimentos recebidos em a o judicial isto entre os rendimentos tribut veis os sujeitos a tributa o exclusiva e os isentos e n o tribut veis O contribuinte deve informar como rendimento tribut vel o valor recebido j diminu do do valor pago ao advogado independentemente do modelo de formul rio utilizado Na Declara o de Ajuste Anual deve se preencher a Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados informando o nome o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF e o valor pago ao benefici rio do pagamento ex advogado Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 56 par grafo nico Consulte as perguntas 213 e 417 Retorno ao sum rio HONOR RIOS ADVOCAT CIOS PAGOS EM OUTROS EXERC CIOS 417 Em qual ano calend rio s o deduzidos na Declara o de Ajuste Anual os honor rios advocat cios pagos em ano calend rio posterior ou anterior quele em que os rendimentos decorrentes de decis o judicial foram recebidos Os honor rios advocat cios devem ser deduzidos no ano calend rio em que os rendimentos decorrentes de decis o jud
474. os nem vantagem para o doador para efeito da isen o referida no caput as bolsas de estudo recebidas pelos m dicos residentes NR Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 43 inciso l Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 26 e par grafo nico Parecer Normativo CST n 326 de 1971 Retorno ao sum rio EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL S CIO OU TITULAR 167 Como s o tributados os rendimentos de s cios ou titular de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecada o de Tributos Contribui es devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional S o considerados isentos do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste do benefici rio os valores efetivamente pagos ou distribu dos ao titular ou s cio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional salvo os que corresponderem a pr labore alugu is ou servi os prestados A isen o fica limitada ao valor resultante da aplica o dos percentuais de presun o de que trata o art 15 da Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jur dicas IRPJ sobre a receita bruta mensal no caso de antecipa o de fonte ou da receita bruta total anual tratando se de declara o de ajuste subtra do do valor devido na forma do Simples Nacional no per odo relativo ao IRPJ O limite
475. os no documento da fonte pagadora Retorno ao sum rio DESPESAS M DICAS REEMBOLSO 358 Como informar na declara o de rendimentos as despesas m dicas pagas pelo contribuinte mas reembolsadas pelo empregador ou empresa de seguro sa de Se o reembolso for parcial o valor a ser lan ado como despesa m dica a diferen a entre o valor gasto e o reembolsado Na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados da declara o deve sempre ser informado o valor total da despesa paga Retorno ao sum rio DESPESAS M DICAS REEMBOLSO EM ANO CALEND RIO POSTERIOR 359 Como declarar o reembolso de despesa m dica recebido em ano calend rio posterior ao de SEK CLIE CEE O reembolso deve ser informado na ficha Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas Jur dicas pelo Titular da Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 37 e 38 Retorno ao sum rio PORTADOR DE DEFICI NCIA DESPESAS COM INSTRU O 360 Como declarar as despesas com instru o de portador de defici ncia f sica ou mental Devem ser declaradas como despesas m dicas Para o portador de defici ncia f sica ou mental exigido laudo m dico atestando o estado de defici ncia e os pagamentos devem ser feitos a entidades especializadas para esse fim Instru o Normativa SRF n 15 de
476. os ou que estes n o tenham perdido a condi o de residentes ou domiciliados no Pa s V despesas para fins educacionais cient ficos ou culturais bem como pagamento de taxas escolares taxas de inscri o em congressos conclaves semin rios ou assemelhados taxas de exames de profici ncia livros e apostilas desde que o curso seja presencial no exterior e VI cobertura de gastos com treinamento e competi es esportivas no exterior desde que o remetente seja clube associa o federa o ou confedera o esportiva ou no caso de atleta que sua participa o no evento seja confirmada pela respectiva entidade Aten o A pessoa f sica residente no Pa s pode utilizar se para si e seus dependentes da isen o at o limite global de at R 20 000 00 vinte mil reais ao m s para as despesas relacionadas nos itens a V descritos acima 133 Para a pessoa jur dica domiciliada no Pa s a isen o est sujeita ao limite global das remessas de at R 20 000 00 vinte mil reais ao m s que arque com as despesas pessoais de seus empregados e dirigentes residentes no Pa s registrados em carteira de trabalho e que tais despesas sejam necess rias atividade da empresa e manuten o da respectiva fonte produtora conforme determina o art 299 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 As remessas realizadas por clube associa o federa o ou confe
477. os por pessoa jur dica a seus empregados a t tulo de PDV n o se sujeitam incid ncia do imposto sobre a renda na fonte nem na Declara o de Ajuste Anual N o se incluem no conceito de verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de ades o ao PDV a as verbas rescis rias previstas na legisla o trabalhista em casos de rescis o de contrato de trabalho tais como d cimo terceiro sal rio saldo de sal rio sal rio vencido f rias proporcionais ou vencidas abono e gratifica o de f rias gratifica es e demais remunera es provenientes de trabalho prestado remunera o indireta aviso pr vio trabalhado participa o dos empregados nos lucros ou resultados da empresa e b os valores recebidos em fun o de direitos adquiridos anteriormente ades o ao PDV em decorr ncia do v nculo empregat cio a exemplo do resgate de contribui es efetuadas previd ncia privada em virtude de desligamento do plano de previd ncia Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XIX 8 9 107 Com rela o tributa o de f rias indenizadas consulte a pergunta 162 Retorno ao sum rio PDV RESGATE DE PREVID NCIA 225 Contribuinte que adere a Programa de Demiss o Volunt ria PDV e na mesma ocasi o resgata valores pagos a entidade de previd ncia privada da empresa da qual fazia parte pode considerar os valores do resga
478. os tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento 56 s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobran a as reclama es contra imposto sobre a renda lan ado ou arrecadado na fonte permitidos todavia dep sitos em dinheiro relativamente parte objeto de reclama o Regras vigentes em rela o sa da em car ter permanente a partir do ano calend rio de 2010 l apresentar a Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s a partir da data de sa da e at o ltimo dia do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente Il apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da sa da at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao da sa da definitiva bem como as declara es correspondentes a anos calend rio anteriores se obrigat rias e ainda n o entregues Ill recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o item Il o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobran a as reclama es contra imposto sobre a re
479. ossu a dois terrenos cont guos promoveu a unifica o e sobre eles construiu uma resid ncia passando a ser propriet rio desse nico im vel Pode usufruir da exclus o do ganho de capital na aliena o do nico im vel Sim O art 23 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 faz refer ncia aliena o do nico im vel que o titular possua no m s da aliena o Conforme o disposto no art 111 inciso do C digo Tribut rio Nacional CTN e caso n o tenha ocorrido aliena o a qualquer t tulo nos ltimos 5 anos de outro im vel e considerando que a unifica o de im veis n o caracteriza aliena o cab vel a exclus o do ganho de capital no caso de aliena o como um nico im vel e em um nico instrumento de im vel resultante de unifica o anterior de outros que o titular possu a devidamente averbada em cart rio de registro de im veis art 234 da Lei n 6 015 de 31 de dezembro de 1973 Lei dos Registros P blicos Este entendimento tamb m v lido para a terra nua de im veis rurais Retorno ao sum rio ALIENA O DE PARTE DO IM VEL 625 Contribuinte propriet rio de um nico im vel que n o alienou nenhum im vel nos ltimos 5 anos aliena uma parte desse im vel permanecendo na propriedade da rea remanescente Tal contribuinte tem direito nessa opera o isen o de aliena o de nico im vel N o Nesse caso o contribuinte n o alienou todo o im vel mas par
480. ozadas por necessidade do servi o por trabalhadores em geral ou por servidores p blicos e Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 14 de 1 de dezembro de 2005 esclarecendo que o ADI SRF n 5 de 2005 tratou somente das hip teses de pagamento de valores a t tulo de f rias integrais e de licen a pr mio n o gozadas por necessidade do servi o quando da aposentadoria rescis o de contrato de trabalho ou exonera o previstas nas S mulas n s 125 e 136 do Superior Tribunal de Justi a STJ a trabalhadores em geral ou a servidores p blicos 86 Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 art 19 com a reda o dada pelo art 21 da Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 11 Instru o Normativa RFB n 936 de 5 de maio de 2009 Retorno ao sum rio PARTICIPA O DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS 163 Qual o tratamento tribut rio da participa o dos empregados nos lucros das empresas A participa o dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte em separado dos demais rendimentos recebidos no m s como antecipa o do imposto sobre a renda devido na declara o de rendimentos da pessoa f sica competindo pessoa jur dica a responsabilidade pela reten o e recolhimento do imposto Lei n 10 101 de 19 de dezembro de 2000 Retorno ao sum rio VERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES 164 S o tribut veis as im
481. p o por outra forma de tributa o CAP TULO VII DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA Art 8 A entrega da Declara o de Ajuste Anual ap s o prazo de que trata o caput do art 5 se obrigat ria sujeita o contribuinte multa de 1 um por cento ao m s calend rio ou fra o de atraso calculada sobre o total do imposto devido nela apurado ainda que integralmente pago 1 A multa a que se refere este artigo objeto de lan amento de of cio e tem I como valor m nimo R 165 74 cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos e como valor m ximo 20 vinte por cento do Imposto sobre a Renda devido Il por termo inicial o 1 primeiro dia subsequente ao t rmino do per odo fixado para a entrega da Declara o de Ajuste Anual e por termo final o m s da entrega ou no caso de n o apresenta o do lan amento de of cio 2 No caso de declara es com direito a restitui o a multa por atraso na entrega n o paga dentro do vencimento estabelecido na notifica o de lan amento emitida pelo PGD de que trata o art 4 com os respectivos acr scimos legais decorrentes do n o pagamento ser deduzida do valor do imposto a ser restitu do 3 A multa m nima aplica se inclusive no caso de Declara o de Ajuste Anual de que n o resulte imposto devido CAP TULO VIII _ l DA DECLARA O DE BENS E DIREITOS E D VIDAS E NUS REAIS Art 9 A pessoa f sica sujeita apresenta o da De
482. parceiro Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade Rendimentos no usufruto Animais em propriedade de terceiros Contratos com gado Captura in natura do pescado Propriedade de mais de um barco pesqueiro Hospedagem de animais em haras Pasteuriza o com acondicionamento do leite de terceiros Aluguel de pastagem m quinas e equipamentos Rendimento da avicultura Turismo rural Im vel rural n o explorado com atividade rural Venda de rvores plantadas Extra o de madeira e fabrica o de carv o Venda de min rio extra do de propriedade rural Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento Heran a de im vel rural com preju zos Rendimentos no curso do invent rio Adiantamento utilizado para aquisi o de bens Empr stimos ou financiamentos rurais 15 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 448 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 459 460 461 462 463 464 465 466 467 468 469 470 471 472 473 474 475 476 Produtos estocados e ainda n o vendidos Produ o de alevinos e embri es Venda de propriedade rural durante o ano calend rio Venda de rebanho bovino ganho de capital Atividade rural exercida no exterior Atividade rural exercida no Brasil e no exterior Atividade rural exercida no Brasil por n o residente Imposto pago no exterior Desobriga o de preencher o demonstrativo da
483. parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 99220 R 44 883 00 reais Valor total de aliena o R 57 000 00 R 43 003 50 R 44 883 00 144 886 50 Custo total de aquisi o R 74 064 00 Ganho de Capital Total R 144 886 50 R 74 064 00 R 70 822 50 Imposto total R 70 822 50 x 15 R 10 623 38 Saldo de imposto R 10 623 38 R 4 106 16 R 3 117 65 R 3 399 57 236 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 12 08 2011 data do recebimento da 3 parcela Como o resultado foi positivo este o valor do imposto com vencimento em 30 09 2011 Se o resultado fosse negativo este seria o imposto pago a maior que poderia ser compensado ou restitu do nos termos da legisla o vigente 2 Bens e direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira 2 1 Opera es vista ou a prazo Na hip tese de bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira o ganho de capital corresponde diferen a positiva em d lares dos Estados Unidos da Am rica entre o valor de aliena o liquida o ou resgate e o custo de aquisi o do bem ou direito ou o valor original da aplica o convertida em moeda nacional mediante a utiliza o da cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para a
484. pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data da aquisi o Em Rendimentos Isentos e N o tribut veis informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em heran a de n o residente Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS NO EXTERIOR 440 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior Na coluna Discrimina o informe os bens e direitos e o valor de aquisi o em moeda estrangeira constante nos instrumentos de transfer ncia de propriedade Informe ainda o montante de rendimentos auferidos originariamente em reais e ou em moeda estrangeira utilizados na aquisi o Na coluna Ano de 2011 informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos O valor de aquisi o dos bens e direitos quando expresso em moeda estrangeira deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data da aquisi o Retorno ao sum rio IM VEL RURAL 441 Qual o valor a ser informado na Declara o de Bens e Direitos no caso de im vel rural O valor pago na aquisi o do im vel rural em 2011 deve ser informado na coluna Ano de 2011 o Valor da Terra Nua VTN constante na declara o do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR de 2011 deve ser informad
485. pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 art 17 Ato Declarat rio Normativo CST n 25 de 1989 Retorno ao sum rio 0 NEW DI DAN 178 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por pessoa f sica autora de obras de arte tais como escultura pintura Os rendimentos obtidos por pessoa f sica com a cria o de objeto art stico configuram se como rendimentos do trabalho N o descaracteriza esse entendimento a utiliza o de m o de obra de terceiros para tarefas auxiliares As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerc cio da atividade e devidamente registradas em livro caixa No caso de obra adquirida por pessoa jur dica esta deve efetuar reten o na fonte por ocasi o do cr dito ou pagamento na forma do art 7 da Lei ne 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Quando adquirida por pessoa f sica o contribuinte sujeita se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o na forma do art 8 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 e o art 6 da Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio 92 PR MIO RECEBIDO EM BENS 179 Contribuinte que recebe da fonte pagadora pr mios em bens a t tulo de produtividade promo o de vendas efici ncia n o ocorr ncia de acidentes etc deve oferecer tributa o o valor correspondente O v
486. percentual entre o custo de aquisi o em reais dos bens e posteriormente em separado das benfeitorias e o custo total em reais do patrim nio alienado ou seja do im vel rural terra nua e benfeitorias somado ao dos bens Caso os bens ou benfeitorias n o tenham sido inclu dos na ficha de Bens e Direitos o contribuinte deve providenciar um laudo de avalia o de acordo com as normas da Associa o Brasileira de Normas T cnicas ABNT relativo data da aliena o para determinar a rela o percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrim nio alienado b 2 aplica se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de venda do patrim nio constante do instrumento de transmiss o b 3 o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua enquanto que o relativo aos bens deve ser considerado isoladamente Aten o Em qualquer das hip teses o valor de venda da terra nua n o constitui receita da atividade rural e sujeita se apura o do ganho de capital Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 4 8 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 117 a 142 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 5 e 9 Retorno ao sum rio Drole i do ND R IA 0 EA NI O NTE 507 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade ru
487. pessoa f sica em seu art 3 declara que constituem rendimento bruto todo o produto do capital do trabalho ou da combina o de ambos os alimentos e pens es percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer natureza assim tamb m entendidos os acr scimos patrimoniais n o correspondentes aos rendimentos declarados O art 6 da citada Lei com altera es posteriores declara quais rendimentos est o isentos do imposto sobre a renda neles n o est inclu da tal indeniza o Como a base de c lculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente Constitui o Federal promulgada em 1988 art 153 inciso Ill e art 97 inciso IV da Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN entende se que qualquer outra lei que n o seja federal n o pode instituir ou alterar a base de c lculo do imposto sobre a renda Ademais de acordo com o art 4 combinado com o art 109 ambos do CTN s o irrelevantes para qualificar a natureza jur dica espec fica do tributo a denomina o e as demais caracter sticas formais adotadas pela lei comum Assim referidos rendimentos est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda tais como os recebidos pelos magistrados militares prefeitos vereadores deputados senadores Retorno ao sum rio DESPEDIDA RESCIS O DE CONTRATO DE TRABALHO FGTS ETC 255 S o isentas do imposto sobre a renda a indeniza o paga por desped
488. por enfiteuse Sim Integra o custo de aquisi o o valor de laud mio pago ao senhorio ou propriet rio por desistir do seu direito de op o na transfer ncia do dom nio til de bem gravado por enfiteuse Retorno ao sum rio BEM ORIGINARIAMENTE POSSU DO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA 546 O que se considera como data e valor de aquisi o de bem ou direito originariamente possu do em usufruto e posteriormente em propriedade plena Nesta hip tese consideram se a data e o valor constantes no documento de aquisi o da propriedade plena sendo irrelevante que o adquirente j possu sse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisi o Retorno ao sum rio REVOGA O DA DOA O EM ADIANTAMENTO DA LEG TIMA 547 O que se considera como data e valor de aquisi o quando ocorre aliena o de im vel que havia sido doado em adiantamento da leg tima e posteriormente revogada essa doa o A revoga o de doa o de im vel ou qualquer outro bem como adiantamento da leg tima assinala a data de aquisi o do bem por parte do doador e a de aliena o por parte do donat rio para fins de apura o do ganho de capital O valor da aliena o aquele da transmiss o Na aus ncia desse o valor de mercado na data da opera o Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 32 e 21 Retorno ao sum rio CUSTO DE AQUISI O 548 Qual o custo de aquisi o de bens ou
489. por m s sem preju zo da aplica o da tabela de incid ncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente O volunt rio que receber valor abaixo do limite de isen o em determinado m s n o poder aproveitar a diferen a em meses subsequentes Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo m s a parcela isenta deve ser considerada em rela o soma desses pagamentos N o caracteriza resid ncia no Pa s a perman ncia no Brasil durante o per odo dos eventos salvo no caso de obten o de visto permanente ou de v nculo empregat cio com pessoa jur dica distinta da Fifa e dos demais entes referidos acima Aten o Sem preju zo dos acordos tratados e conven es internacionais firmados pelo Brasil ou da exist ncia de reciprocidade de tratamento os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil inclusive o ganho de capital na aliena o de bens e direitos situados no Pa s pelas pessoas f sicas n o residentes s o tributados de acordo com normas espec ficas aplic veis aos n o residentes no Brasil Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 arts 10 e 11 Decreto n 7 578 11 de outubro de 2011 e Instru o Normativa RFB n 1 211 de 24 de novembro de 2011 Retorno ao sum rio 125 DOEN A GRAVE ISEN O E COMPROVA O 264 A isen o do imposto sobre a renda dos proventos de aposentadoria reforma e pens o recebidos por portadores de doen a grave est condic
490. port ncias recebidas por parlamentares a t tulo de remunera o inclusive por motivo de convoca o extraordin ria da casa legislativa As import ncias recebidas por parlamentares a t tulo de remunera o s o tribut veis na fonte e na Declara o de Ajuste Anual Entretanto em decorr ncia do disposto no art 19 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pela Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 e do Ato Declarat rio PGFN n 3 de 18 de setembro de 2008 n o s o tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizat ria devida aos parlamentares em face de convoca o para sess o legislativa extraordin ria observados os termos do AD PGFN Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 arts 2 e 3 1 AD PGFN n 3 de 18 de setembro de 2008 Parecer PGFN PGA N 1888 2008 Retorno ao sum rio BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTA O DE SERVI OS 165 S o tribut veis os rendimentos recebidos a t tulo de bolsa por pessoa f sica que realiza pesquisa acad mica e atua como orientador de trabalhos de conclus o Sim Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contrapresta o de servi os ou que os resultados dessas atividades representem vantagens para o doador s o considerados rendimentos tribut veis e est o sujeitos reten o de imposto na fonte e ao ajuste anual Consulte o item 1 do aten o da pergunta 166 Decreto
491. presta o de servi os Os rendimentos isentos recebidos a t tulo de bolsa de estudos n o justificam acr scimo patrimonial Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 26 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso VII Instru o Normativa SRF n 15 de 2001 art 5 inciso XVII Retorno ao sum rio PDV DE APOSENTADO 269 Qual o tratamento tribut rio aplic vel ao Programa de Demiss o Volunt ria PDV recebido por empregado j aposentado pela previd ncia oficial ou que possua o tempo necess rio para requerer a aposentadoria As verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de ades o ao PDV n o se sujeitam incid ncia do imposto sobre a renda na fonte nem na declara o independentemente de o funcion rio j estar aposentado pela previd ncia oficial ou possuir o tempo necess rio para requerer a aposentadoria pela previd ncia oficial ou privada 127 Ato Declarat rio SRF n 95 de 26 de novembro de 1999 Consulte a pergunta 224 Retorno ao sum rio DESAPARECIDOS POL TICOS INDENIZA O 270 Qual o tratamento tribut rio aplic vel indeniza o paga aos benefici rios de desaparecidos pol ticos Esta indeniza o n o tribut vel quando paga aos benefici rios diretos Lei n 9 140 de 4 de dezembro de 1995 art 11 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto
492. processador 800 Mhz ou superior com no m nimo 128 MB de RAM e sistema operacional com navegador de Internet Ex Internet Explorer Firefox etc Windows 2000 Windows XP Windows Vista Linux Mac OS etc e espa o dispon vel de 30 MB m nimo Aten o O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais desde que tenha instalada no microcomputador a m quina virtual Java JVM vers o 1 6 ou superior Retorno ao sum rio INSTALA O DO PROGRAMA IRPF2012 028 Como instalar o programa IRPF2012 1 Acesse o s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Internet no endere o lt http www receita fazenda gov br gt 2 Localize o programa IRPF2012 3 Siga as orienta es para download constantes no s tio da RFB na Internet Consulte as perguntas 029 e 031 Retorno ao sum rio 27 INTERNET COMO UTILIZAR 029 Como utilizar a Internet para entregar a declara o Existem duas maneiras de o contribuinte utilizar a Internet para entregar sua declara o 1 Com a utiliza o dos programas IRPF2012 e transmiss o via Receitanet 2 Com a utiliza o dos programas IRPF2012 e posterior transmiss o da declara o pela Internet Procedimentos a preencher a declara o no programa IRPF2012 b gravar a declara o no disco r gido ou em m dia remov vel utilizando a op o Gravar Declara o para Entrega Secretaria da Re
493. produzidos pelos referidos t tulos inclusive os equiparados Taxa Referencial Di ria TRD n o se estendendo aos ganhos auferidos na sua aliena o resgate ou cess o Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 32 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXV Instru o Normativa RFB n 1 043 de 5 de abril de 2010 art 1 A partir de 1 de janeiro de 2005 a remunera o produzida por letras hipotec rias certificados de receb veis imobili rios e letras de cr dito imobili rio isenta do imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual A isen o n o se estende aos ganhos de capital na aliena o ou cess o Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 3 inciso Il Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Il Retorno ao sum rio 277 T TULOS DE CAPITALIZA O 682 Como s o tributados os rendimentos oriundos de t tulos de capitaliza o S o tributados exclusivamente na fonte 1 al quota de 25 e os benef cios l quidos resultantes da amortiza o antecipada mediante sorteio dos t tulos de economia denominados capitaliza o e os benef cios atribu dos aos portadores de t tulos de capitaliza o nos lucros da empresa emitente 2 al quota de 20 e nas demais hip teses inclusive no caso de resgate sem ocorr ncia de sorteio 3
494. quadra na isen o de aliena o de nico im vel por valor igual ou inferior a R 440 000 00 O propriet rio de um im vel que adquire outro im vel constru do ou em constru o mediante contrato particular pactuado com a construtora ou agente financeiro ainda que n o tenha desembolsado qualquer quantia tem a partir do contrato a propriedade de dois im veis n o podendo na venda de um deles fazer jus isen o do nico im vel alienado por valor igual ou inferior a R 440 000 00 O contrato particular firmado entre a construtora agente financeiro e o adquirente instrumento v lido para configurar a aquisi o do im vel Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 29 1 Retorno ao sum rio 252 ALIENA ES DIVERSAS APLICABILIDADE DA ISEN O 605 Para as aliena es decorrentes de adiantamento da leg tima dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel e sucess o causa mortis aplicam se as isen es do bem de pequeno valor do nico im vel e dos bens adquiridos at 1988 Sim Tais transfer ncias tamb m s o beneficiadas com essas isen es desde que satisfa am as exig ncias legais Consulte as perguntas 534 itens 3 4 e 5 e 595 Retorno ao sum rio ALIENA ES DIVERSAS APLICABILIDADE DE REDU O 606 Para as aliena es deco
495. quente ao fixado para a entrega da declara o e por termo final o m s da entrega ou no caso de n o apresenta o do lan amento de of cio e No caso do n o pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na notifica o de lan amento emitida pelo PGD a multa com os respectivos acr scimos legais decorrentes do n o pagamento ser deduzida do valor do imposto a ser restitu do para as declara es com direito a restitui o Aten o a A entrega ap s o prazo de declara o retificadora n o est sujeita multa por atraso na entrega uma vez que a multa somente se aplica declara o original b O contribuinte que deixou de apresentar no prazo previsto a Declara o de Ajuste Anual quando estava obrigado a faz lo dever fazer o download do s tio da RFB na Internet do programa relativo ao ano calend rio correspondente e ap s preencher a declara o de acordo com as instru es vigentes para aquele ano apresent la pela Internet mediante utiliza o do programa de transmiss o Receitanet ou em m dia remov vel nas unidades da RFB Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 964 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 8 Consulte a pergunta 024 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE N O OBRIGADO A DECLARAR 024 O contribuinte n o obrigado entrega da Declara o de Ajuste Anu
496. r ser retido na fonte pela pessoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento A reten o dar se no momento em que o rendimento se tome dispon vel para o benefici rio O imposto incidir sobre a import ncia total posta disposi o do perito quando do dep sito judicial efetuado para este fim As despesas necess rias percep o da receita e manuten o da fonte produtora escrituradas e relacionadas pelo perito em livro caixa inclusive com a contrata o de outros profissionais sem v nculo empregat cio desde que sejam comprovadas com documenta o h bil e id nea poder o ser deduzidas para fins de apura o da base de c lculo do imposto sobre a renda no recolhimento mensal obrigat rio carn le o caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento e na Declara o de Ajuste Anual Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 7 de 25 de mar o de 2004 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETEN O FALTA DE RETEN O 304 Como deve agir o benefici rio em rela o aos rendimentos sujeitos ao ajuste na declara o anual quando a fonte pagadora deveria ter retido o imposto na fonte e n o o fez O benefici rio deve declar los como rendimentos tribut veis Se j tiver entregue a respectiva Declara o de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributa o deve entregar declara o retificadora para inclu los como rendimentos tribut
497. r mios referentes s op es lan adas recebidos at a data da opera o de encerramento em op es de mesma s rie b por ocasi o do encerramento divida o valor encontrado em a pela quantidade de op es de mesma s rie lan adas at aquela data apurando o valor m dio do pr mio recebido em cada op o c na hip tese de encerramento parcial o valor das op es remanescentes ajustado subtraindo se do valor encontrado em a o valor calculado em b multiplicado pela quantidade de op es objeto da opera o de encerramento O ganho l quido obtido pela diferen a positiva entre o valor m dio do pr mio recebido em cada op o multiplicado pela quantidade de op es de mesma s rie objeto da opera o de encerramento e o valor desta opera o Exemplo O investidor vendeu op o de compra de 10 000 a es K recebendo o pr mio unit rio de R 1 00 totalizando o pr mio de R 10 000 00 e dias depois vendeu novamente op o de compra de 5 000 a es K da mesma s rie recebendo o pr mio unit rio de R 1 10 totalizando o pr mio de R 5 500 00 Ambas as opera es com vencimento para 60 dias e pre o de exerc cio de R 10 00 por a o K Antes do vencimento em face da tend ncia indefinida do mercado o investidor decidiu encerrar parcialmente sua posi o vendedora e adquiriu op o de compra de 12 000 a es K da mesma s rie pagando o pr mio unit rio de R 1 00 totalizando o pr mio de R
498. r de 01 01 1996 n o est sujeito a atualiza o N o sendo poss vel comprovar o custo de aquisi o conforme descrito o valor de aquisi o apurado com base no capital registrado no Banco Central do Brasil relacionado compra do bem ou direito ou igual a zero nos demais casos Na apura o do ganho de capital n o se aplicam as isen es e redu es do imposto previstas para o residente no Brasil Para os efeitos tribut rios irrelevante que o propriet rio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem ou o fa a por interm dio de procurador devidamente credenciado para esse fim O recolhimento do imposto sob o c digo 0473 deve ser efetuado pelo alienante ou seu procurador na data da aliena o do bem ou direito Aten o A partir de 1 de fevereiro de 2004 a fonte pagadora adquirente pessoa f sica ou jur dica residente ou domiciliada no Brasil deve reter e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido por pessoa f sica ou jur dica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens localizados no Brasil ou o procurador do alienante quando este n o der conhecimento fonte pagadora de que o propriet rio do im vel residente no exterior Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2008 arts 26 e 93 inciso Il Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 33 Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 18 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002
499. r feita separadamente para cada pa s onde a atividade rural foi exercida na moeda original e posteriormente convertido para US e em seguida totalizada pela soma alg brica do resultado em US de cada pa s posteriormente convertida para R s o aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil vedada a compensa o de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior sendo por m permitida a compensa o de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores segundo as mesmas regras previstas para a compensa o de preju zos apurados no Brasil O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos e desde que n o seja restitu do ou compensado no pa s de origem observados os acordos tratados e conven es internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou a exist ncia de reciprocidade de tratamento Aten o Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos comprova o com documentos id neos a crit rio da autoridade lan adora quando esta o solicitar A falta destes o rendimento proveniente da
500. r o seguinte procedimento a calcular o novo valor de cada quota mantendo se o n mero de quotas em que o imposto foi parcelado na declara o retificada desde que respeitado o valor m nimo b os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas bem assim os acr scimos legais referentes a esses valores podem ser compensados nas quotas vincendas ou ser objeto de pedido de restitui o c sobre o montante a ser compensado ou restitu do incidem juros equivalentes taxa Selic tendo como termo inicial o m s subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o m s anterior ao da restitui o ou da compensa o adicionado de 1 no m s da restitui o ou compensa o 2 Quando da retifica o resultar aumento do imposto declarado observar o seguinte procedimento a calcular o novo valor de cada quota mantendo se o n mero de quotas em que o imposto foi parcelado na declara o retificada b sobre a diferen a correspondente a cada quota vencida incidem acr scimos legais calculados de acordo com a legisla o vigente Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 55 e 56 Retorno ao sum rio IMPOSTO MUDAN A NA OP O DE PAGAMENTO 046 Contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto vista deve retificar a declara o caso deseje efetuar o pagamento em quotas Sim A pessoa f sica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica deve retificar a dec
501. rado na Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do pagamento do imposto observado o limite de compensa o de que trata o par grafo anterior relativamente Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do recebimento do rendimento Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn le o no m s do pagamento a diferen a pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano calend rio e na Declara o de Ajuste Anual observado o limite de que trata o primeiro par grafo deste Aten o Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 arts 1 e 3 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Lei n 12 024 de 27 de agosto de 2009 art 32 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 110 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 21 a 23 Instru o Normativa SRF n 704 de 2 de janeiro de 2007 art 3 Instru o Normativa RFB n 867 de 8 de agosto de 2008 Instru o Normativa RFB n 994 de 22 de janeiro de 2010 Retorno ao sum rio CARN LE O 13 SAL RIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO 248 Qual o tratamento tribut rio aplic vel gratifica o natalina recebida de rg os de governo estrangeiro no Pa s por residente no Brasil Tributa se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no m s pelo benefici rio sujeitos ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o
502. ral A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos reconhecidos pelas fiscaliza es estaduais por instrumentos de transmiss o quando alienados juntamente com o im vel rural ou por documentos h beis e id neos inclusive recibos onde necessariamente devem constar as informa es do adquirente o pre o a data da opera o e as condi es de pagamento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 6 Retorno ao sum rio VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENA O DO IM VEL RURAL 508 Qual o tratamento tribut rio do valor obtido na venda de bens da atividade rural em m s posterior ao da aliena o do im vel rural por pessoa f sica que nele exercia esta atividade Os bens tratores utilit rios e demais equipamentos quando adquiridos e utilizados na explora o da atividade rural s o considerados investimentos e deduzidos como despesa na apura o do resultado Caso isto tenha ocorrido o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela inclus o no m s da aliena o da propriedade rural como receita do valor correspondente recupera o de custos custo hist rico ou do valor de mercado a eles atribu do exceto se o contribuinte prosseguir sem interrup o na explora o da atividade rural em outro im vel Quando estes
503. ral O valor pelo qual os animais produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser inclu do como receita para apura o do rendimento tribut vel Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 8 2 inciso V Retorno ao sum rio VALOR DOS BENS OU BENFEITORIAS VENDIDOS 506 Qual o valor de venda a ser atribu do aos bens ou benfeitorias vendidos juntamente com a terra nua quando no instrumento de transmiss o n o constar em separado seu valor No caso de aliena o de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua sem que o instrumento de transmiss o identifique separadamente o valor da terra nua o valor de venda a ser atribu do aos bens ou benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita 1 Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias a calcula se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apura o do resultado da atividade rural da seguinte forma e os valores apropriados nos anos calend rio de 1990 e 1991 em moeda devem ser convertidos em Ufir pelo valor de Cr 597 06 e reconvertidos para reais pelo valor de R 0 6767 e os valores apropriados no per odo de 01 01 1992 a 31 12 1994 em Ufir mediante a divis o pelo seu valor no m s do pagamento do bem devem ser reconvertidos para reais pelo valor de
504. ratos modalidades essas denominadas mercados vista de op es futuro e a termo Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL GANHO L QUIDO 642 O que ganho l quido no mercado de renda vari vel Ganho l quido o resultado positivo auferido em um conjunto de opera es realizadas em cada m s em um ou mais mercados de bolsa e em opera es com ouro ativo financeiro realizadas fora de bolsa Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 47 49 a 51 e 54 Retorno ao sum rio DAY TRADE CONCEITO 643 O que opera o day trade Considera se day trade a opera o ou a conjuga o de opera es iniciadas e encerradas em um mesmo dia com o mesmo ativo em uma mesma institui o intermediadora em que a quantidade negociada tenha sido liquidada total ou parcialmente Na apura o do resultado da opera o day trade s o considerados pela ordem o primeiro neg cio de compra com o primeiro de venda ou o primeiro neg cio de venda com o primeiro de compra sucessivamente Ser admitida a compensa o de perdas incorridas em opera es de day trade realizadas no mesmo dia Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 art 45 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 Retorno ao sum rio 264 RENDA VARI VEL AL QUOTA INCID NCIA DO IR 644 Qual a al quota de incid ncia do IR aplic vel
505. ratura da escritura p blica O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex c njuge ou ex convivente ao qual o bem ou direito for atribu do e este deve pagar o imposto Lei n 9 532 de10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 30 inciso Ve 8 3 Retorno ao sum rio HERAN A OU LEGADO 562 Qual o tratamento tribut rio na transfer ncia de bens ou direitos por heran a ou legado Na transfer ncia do direito de propriedade por sucess o nos casos de heran a ou legado os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor conforme legisla o pertinente constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus atualizado monetariamente at 31 12 1995 ou por valor superior quele declarado observado o seguinte a se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado a diferen a positiva entre o valor de transmiss o e o valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus ou o custo de aquisi o tributada al quota de 15 a 1 nesta hip tese o contribuinte do imposto o esp lio devendo ser preenchido utilizando se o programa gerador espec fico o Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a Declara o Final de Esp lio a 2 o Darf do pagamento do imposto deve
506. rcado vista Mercado vista ganho l quido Mercado vista custo dos ativos Custo de bonifica es Custo de aquisi o a es desdobradas Mercado a termo Ganho l quido mercado a termo Mercado de op es Ganho l quido mercado de op es Ganho l quido exerc cio de op es de compra Ganho l quido exerc cio de op es de venda Pr mio n o exerc cio ou encerramento da op o Mercado futuro Ganho l quido mercado futuro Demonstrativo de Apura o de Ganhos Renda Vari vel obrigatoriedade Prazo pagamento do IR Ganhos em renda vari vel Declara o de Ajuste Anual Fundos de a es Opera es realizadas por n o residente Aplica o em renda fixa Compensa o do imposto sobre a renda em renda fixa Fundos de renda fixa Aplica o em renda vari vel feita por duas ou mais pessoas Juros de letras hipotec rias T tulos de capitaliza o Dividendos n o residente Ganhos compra e venda de ouro Lucro venda de pedras e metais preciosos Rendimentos caderneta de poupan a Caderneta de poupan a tipo pec lio Caderneta de poupan a menor de idade Juros de poupan a n o residente A es leiloadas Programa Nacional de Desestatiza o Aliena o de a es em bolsa liquida o no m s subsequente 19 639 640 641 642 643 644 645 646 647 648 649 650 651 652 653 654 655 656 657 658 659 660 661 662
507. rcida pela pessoa f sica apurado mediante a escritura o do livro caixa abrangendo as receitas as despesas os investimentos e demais valores que integram a atividade A escritura o e a apura o devem ser feitas separadamente por contribuinte em rela o a todas as unidades rurais exploradas individualmente em conjunto ou em comunh o em decorr ncia do regime de casamento Quando a receita bruta total auferida no ano calend rio n o exceder a R 56 000 00 facultada a apura o mediante prova documental dispensada a escritura o do livro caixa encontrando se o resultado pela diferen a entre o total das receitas e o das despesas investimentos Tamb m permitido pessoa f sica apurar o resultado pela forma cont bil Nesse caso deve efetuar os lan amentos em livros pr prios de contabilidade necess rios para cada tipo de atividade Di rio Caixa Raz o etc de acordo com as normas cont beis comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros utilizados Ressalte se que no caso de explora o de uma unidade rural por mais de uma pessoa f sica cada produtor rural deve escriturar as parcelas da receita da despesa de custeio dos investimentos e dos demais valores que integram a atividade rural que lhe caibam A Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB disponibiliza o programa aplicativo Livro caixa de Atividade Rural para pessoa f sica que exer a a atividade rural no Brasil o qual permite a escr
508. rega da declara o b A pessoa f sica que se enquadrar em qualquer das hip teses de obrigatoriedade previstas nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a DAA desde que conste como dependente em declara o apresentada por outra pessoa f sica na qual tenham sido informados seus rendimentos bens e direitos caso os possua c a pessoa f sica que se enquadrar apenas na hip tese prevista no item 5 e que na const ncia da sociedade conjugal ou da uni o est vel tenha os bens comuns declarados pelo outro c njuge companheiro desde que o valor total dos seus bens privativos n o exceda R 300 000 00 trezentos mil reais d A pessoa f sica ainda que dispensada pode apresentar a Declara o de Ajuste Anual Atividade rural 20 e A pessoa f sica que se enquadrar em qualquer das hip teses de obrigatoriedade previstas nos itens de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tamb m deve preencher o Demonstrativo da Atividade Rural Retorno ao sum rio GERENTES EXECUTIVOS OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR 002 Est obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual gerente ou outra pessoa f sica que ocupa cargo executivo em empresa funda o ou associa o Sim desde que esteja obrigada a declarar caso se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 001 N o a condi o de gerente ou a de ocupa o de cargo executivo em empresa funda o ou associa o por si s que
509. regime de condom nio O incorporador vende fra es ideais do terreno vinculadas s unidades aut nomas apartamentos salas conjuntos etc em constru o ou a serem constru das obtendo assim os recursos necess rios para a edifica o Pode tamb m alienar as unidades j constru das Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 151 Retorno ao sum rio CONSTRU ES ABRANGIDAS PELAS INCORPORA ES IMOBILI RIAS 631 Quais as constru es abrangidas e a legisla o que se aplica para as incorpora es imobili rias As incorpora es imobili rias abrangem por exemplo constru es de edif cios de apartamentos ou lojas em condom nio Est o sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 No aspecto fiscal subordinam se especificamente s disposi es dos Decretos lei n 1 381 de 23 de dezembro de 1974 Decreto lei n 1 510 de 27 de dezembro de 1976 Instru o Normativa SRF n 28 78 Instru o Normativa SRF n 84 79 Instru o Normativa SRF n 23 83 Instru o Normativa SRF n 67 88 Retorno ao sum rio 260 Nfojo ido NANDO N 632 Quem considerado incorporador Considera se incorporador a pessoa f sica ou jur dica comerciante ou n o que embora n o efetuando a constru o compromisse ou efetive a venda de fra es ideais de terreno objetivando a vincula o de tais fra
510. renda em qualquer outro estado Sim O recolhimento pode ser efetuado em qualquer ag ncia banc ria integrante da rede arrecadadora de receitas federais independentemente do domic lio fiscal do contribuinte ou mediante transfer ncia eletr nica de fundos por meio do acesso aos sistemas eletr nicos home office banking das institui es financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB a operarem com essa modalidade de servi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 871 8 3 Retorno ao sum rio FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO 062 Como pagar o imposto e seus respectivos acr scimos legais O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser feito mediante l contribuinte residente no Brasil a transfer ncia eletr nica de fundos por meio de sistemas eletr nicos das institui es financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB a operar com essa modalidade de arrecada o b d bito autom tico em conta corrente banc ria c em qualquer ag ncia banc ria integrante da rede arrecadadora de receitas federais mediante Documento de Arrecada o de Receitas Federais Darf no caso de pagamento efetuado no Brasil Il O contribuinte ausente no exterior a servi o do Brasil No caso de pessoa f sica que receba rendimentos do trabalho assalaria
511. residente individual ou coletivo que realizar opera es financeiras no Brasil de acordo com as normas e condi es estabelecidas pelo Conselho Monet rio Nacional sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda s seguintes al quotas 215 1 10 no caso de aplica es nos fundos de investimento em a es em opera es de swap registradas ou n o em bolsa e nas opera es realizadas em mercados de liquida o futura fora de bolsa Il 15 nos demais casos inclusive em aplica es financeiras de renda fixa realizadas no mercado de balc o ou em bolsa 3 N o est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos investidores estrangeiros n o residentes que realizarem opera es financeiras no Brasil de acordo com as normas e condi es estabelecidas pelo Conselho Monet rio Nacional l nas opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas com exce o das opera es conjugadas Il nas opera es com ouro ativo financeiro fora de bolsa Aten o Esse regime de tributa o n o se aplica a investimento oriundo de pa s que n o tribute a renda ou que a tribute al quota inferior a 20 o qual sujeitar se s mesmas regras estabelecidas para os residentes no Brasil Lei n 8 981 de 1995 arts 78 e 81 Medida Provis ria n 2 189 de 2001 art 16 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts
512. rguntas 232 233 234 263 264 e 265 Retorno ao sum rio Djo 07 Me ANA D ASA AN S ANTA 221 Os proventos recebidos por militar integrante de reserva remunerada portador de doen a grave s o isentos N o O benef cio da isen o prevista no art 39 inciso XXXIII do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 n o se estende aos proventos recebidos por militares transferidos para a reserva remunerada Retorno ao sum rio 106 RESCIS O DE CONTRATO DE TRABALHO 222 tribut vel o sal rio recebido em conjunto com as indeniza es previstas no Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 Consolida o das Leis do Trabalho CLT e o montante referente ao Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS decorrentes da rescis o de contrato de trabalho O valor referente ao sal rio tribut vel na fonte e na declara o de ajuste S o isentas as indeniza es pagas por despedida ou rescis o de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista Consolida o das Leis do Trabalho CLT ou por diss dio coletivo e conven es trabalhistas homologados pela Justi a do Trabalho bem como o montante recebido pelos empregados e diretores ou respectivos benefici rios referente aos dep sitos juros e corre o monet ria creditados em contas vinculadas nos termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS Decreto n
513. ril do ano calend rio da caracteriza o da condi o de n o residente caso esta ocorra at 31 de mar o do referido ano calend rio b at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de aus ncia nas demais hip teses Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o item o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de aus ncia a de fontes situadas no Brasil s o tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no Brasil b de fontes situadas no exterior sujeitam se tributa o no Brasil nos termos previstos nos arts 14 a 16 19 e 20 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 c Os rendimentos recebidos a partir do d cimo terceiro m s consecutivo de aus ncia sujeitam se tributa o exclusiva na fonte ou definitiva nos termos previstos nos arts 26 a 45 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Regras vigentes em rela o caracteriza o da condi o de n o residente a partir do ano calend rio de 2010 l apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Bra
514. rio DEPENDENTE PELA LEI PREVIDENCI RIA 321 A pessoa qualificada como dependente pelas leis previdenci rias tem a mesma qualifica o na legisla o do imposto sobre a renda N o O contribuinte deve observar o disposto nas leis tribut rias no que concerne s condi es para a qualifica o de depend ncia Retorno ao sum rio DOCUMENTA O PARA COMPROVAR A DEPEND NCIA 322 Qual o documento h bil para comprovar a rela o de depend ncia Para o c njuge e filhos a prova desta rela o feita por meio de certid o de casamento e de nascimento No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque esse somente considerado dependente para os efeitos do imposto sobre a renda se obedecidos os procedimentos estatu dos na Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 Estatuto da Crian a e do Adolescente quanto guarda tutela ou ado o Em rela o ao companheiro necess ria a prova de coabita o e a irm os netos e bisnetos o termo de guarda judicial e a prova de incapacidade f sica ou mental para o trabalho se for o caso Retorno ao sum rio DEPENDENTE N O RESIDENTE NO BRASIL 323 Contribuinte residente no Brasil pode considerar como dependentes pessoas n o residentes no Brasil A legisla o tribut ria brasileira em regra geral n o faz distin o em rela o resid ncia dos dependentes Assim desde que provadas as condi es necess rias para figurarem como
515. rio de 2011 ou posteriores resultados negativos preju zos de anos calend rio anteriores ou do pr prio ano calend rio de 2011 deve apresentar a Declara o de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2012 com o preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural Retorno ao sum rio ALIENA O DE PROPRIEDADE RURAL 486 Como se apura o imposto relativo aliena o de propriedade rural Inicialmente deve se destacar que na aliena o de propriedade rural pode ocorrer a aliena o apenas da terra nua sobre a qual se apura o ganho de capital ou da terra nua mais benfeitorias Caso o instrumento de transmiss o identifique separadamente o valor de aliena o da terra nua e das benfeitorias e o custo dessas benfeitorias tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural o valor de sua aliena o deve ser oferecido a tributa o como receita da atividade rural Quando o instrumento de transmiss o n o identificar separadamente o valor de aliena o da terra nua e das benfeitorias o valor dessas deve ser apurado por meio de c lculo espec fico conforme regras que constam nas perguntas a seguir indicadas Aten o Caso o custo das benfeitorias tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas n o tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural o seu valor integra o custo de aquisi o para fins de apura o do gan
516. rmativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 38 5 Consulte a pergunta 328 Retorno ao sum rio DEPENDENTE FALECIMENTO NO ANO CALEND RIO 327 Pode ser considerado dependente o filho que nasce e morre no ano calend rio c njuge e outros dependentes que fale am durante o ano calend rio Sim admiss vel a dedu o pelo valor total anual da dedu o de dependente Retorno ao sum rio 150 DEPEND NCIA DURANTE PARTE DO ANO 328 O contribuinte que passa a ter rendimentos pr prios no curso do ano calend rio e que apresenta declara o em separado pode ser dependente em outra declara o nesse mesmo ano N o Exceto quando a rela o de depend ncia iniciar ou terminar durante o ano calend rio ex filho que completa 25 anos e passa a declarar neste caso a pessoa f sica pode simultaneamente constar como dependente em uma declara o e apresentar declara o em separado Ressalte se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao per odo de depend ncia com exce o do valor de dependente que pode ser deduzido pelo valor total R 1 889 64 Observe se que o c njuge ou companheiro que passou a ter rendimentos pr prios no curso do ano calend rio e que apresenta declara o em separado n o pode constar como dependente na declara o apresentada pelo outro c njuge ou companheiro Consulte as perguntas 325 Retorno ao sum rio FILHO UNIVERSIT
517. rmente a este evento e a data da efetiva aquisi o para os bens havidos ap s o casamento 2 Em rela o aos bens pr prios que eram propriedade de um dos c njuges e a data da aquisi o quando adquiridos antes do casamento e a data da abertura da sucess o no caso de falecimento 217 Alerte se que no caso de dissolu o da sociedade conjugal por morte de um dos c njuges se a aliena o for efetuada ainda no curso do invent rio antes da partilha ou adjudica o por serem os bens considerados legalmente como componentes do monte a partilhar o ganho de capital tributado em nome do esp lio Aten o Aplica se o mesmo entendimento exposto com rela o data nos demais casos de dissolu o de sociedade conjugal reconhecida por decis o judicial ou por escritura p blica ainda que o registro do im vel no cart rio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da sociedade Retorno ao sum rio REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS MEA O E HERAN A 542 Qual o tratamento tribut rio aplic vel ao valor recebido por ex c njuge ou herdeiro referente a reembolso de diferen a no montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorr ncia da mea o ou heran a O valor em moeda corrente recebido por ex c njuge ou herdeiro referente a reembolso de diferen a do montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorr ncia da mea o ou heran a corresponde a uma aliena o destes bens e
518. rrentes de adiantamento da leg tima dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel e sucess o causa mortis aplicam se os fatores de redu o de que trata a Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Sim Tais transfer ncias tamb m s o beneficiadas com essas isen es desde que satisfa am s exig ncias legais Consulte as perguntas 534 itens 3 4 e 5 e 595 Retorno ao sum rio VALOR DA ALIENA O RECEBIDO PARCELADAMENTE 607 Como apurar o ganho de capital quando o valor da aliena o recebido parceladamente O ganho de capital apurado como aliena o vista e o imposto deve ser pago de acordo com o recebimento das parcelas at o ltimo dia til do m s subsequente ao do recebimento O ganho de capital diferido calculado aplicando se o percentual resultante da rela o entre o ganho de capital total e o valor total da aliena o sobre o valor de cada parcela recebida Se o parcelamento incluir cl usula de reajuste qualquer que seja a designa o dada mesma juros corre o monet ria reajuste de parcelas etc a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento tribut rio de juros Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 31 Consulte a pergunta 608 Retorno ao sum rio VENDA PARCELADA DE IM VEL CL USULAS DE CORRE O 608 Qual o tratamento tribut rio das cl usulas de corre o para venda parcelada de im vel previstas em contra
519. rresponder a cada benefici rio identificado por nome e n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF No item Situa o na Data da Partilha os bens ou direitos devem ser informados pelo valor observada a legisla o pertinente constante na ltima declara o apresentada pelo de cujus atualizado at 31 12 1995 ou pelo valor de aquisi o se adquiridos ap s essa data No item Valor de Transfer ncia deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito ou cada parte deste ser inclu do na Declara o de Bens e Direitos do respectivo benefici rio Lei n 9 779 19 de janeiro de 1999 art 10 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 9 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 38 II 20 88 2 e I 3 Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE BENS E DIREITOS 106 Qual o tratamento tribut rio aplic vel transfer ncia de bens e direitos a herdeiros ou legat rios Est o sujeitas apura o do ganho de capital as opera es que importem transfer ncia de propriedade de bens e direitos por sucess o causa mortis a herdeiros e legat rios quando a transfer ncia dos referidos bens e direitos for efetuada por valor de mercado desde que este seja superior ao valor observada a legisla o pertinente constante da ltima declara o do de cujus Nesse caso a op o informada
520. rt 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas 144 descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retomada pelo c njuge de seu nome de solteiro ou manuten o do nome adotado quando se deu o casamento 1 A escritura n o depende de homologa o judicial e constitui t tulo h bil para o registro civil e o registro de im veis 2 O tabeli o somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles cuja qualifica o e assinatura constar o do ato notarial 3 A escritura e demais atos notariais ser o gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o d
521. rt 29 inciso Il Para aliena es de bens e direitos de pequeno valor ocorridas ap s 16 de Junho de 2005 consulte a pergunta 619 Retorno ao sum rio ALIENA O DO NICO IM VEL 622 O contribuinte que aliena o nico im vel que possui deve pagar o imposto sobre a renda por ocasi o de sua aliena o Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na aliena o do nico im vel que o titular possua cujo valor de aliena o seja de at R 440 000 00 desde que n o tenha realizado qualquer outra aliena o de im vel nos ltimos cinco anos Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 23 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 29 inciso Retorno ao sum rio NICO IM VEL COPROPRIEDADE 623 Contribuinte que possui a copropriedade de im vel e ainda possui outro im vel em seu pr prio nome ao vender qualquer um deles pode consider lo nico im vel para efeito de exclus o do ganho de capital N o A copropriedade caracteriza propriedade de im vel Nesse caso possuindo o contribuinte mais de um im vel n o h que se falar em nico im vel Assim n o podem utilizar do benef cio do art 23 da Lei ne 9 250 de 26 de dezembro de 1995 Retorno ao sum rio UNIFICA O DE TERRENOS CONT GUOS 624 Contribuinte p
522. rt 32 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 devendo o valor a elas correspondente ser tributado no m s do recebimento do respectivo t tulo e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio D VIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVI OS 184 O valor da d vida perdoada em troca de servi os prestados tribut vel A import ncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perd o ou cancelamento de d vida inclusive corre o monet ria e juros vencidos se houver em troca de servi os prestados bem como qualquer hip tese que resulte em acr scimo patrimonial rendimento sujeito tributa o no m s em que os servi os forem prestados e na declara o de ajuste Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 inciso l Retorno ao sum rio PAGAMENTO EFETUADO EM BENS 185 Qual o tratamento tribut rio aplic vel no caso de pagamento efetuado em bens O pagamento efetuado em bens m veis ou im veis t tulos de cr dito ou valores mobili rios etc tribut vel devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percep o sujeitando se ao recolhimento mensal carn le o se recebido de pessoa f sica sem v nculo empregat cio ou na fonte se pago por pessoa jur dica ou pessoa f sica com v nculo empregat cio e na declara o de ajuste Lei n 7 713 de 22 de dezembro de1988 art 3 8 4 Decreto n
523. rt 52 Parecer Normativo CST n 362 de 19 de maio de 1971 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 Parecer Normativo CST n 176 de 1979 2 Se as rvores plantadas n o s o decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 38 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Aten o Considera se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializa o consumo ou industrializa o Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 59 Consulte a pergunta 470 Retorno ao sum rio 191 EXTRA O DE MADEIRA E PRODU O DE CARV O 470 Como devem ser declarados os rendimentos recebidos por pessoa f sica que utilize rea rural para extra o de madeira ou produ o de carv o O tratamento tribut rio o seguinte 1 Se a pessoa f sica exerce o cultivo de florestas utilizando se do setor secund rio da economia por m por meio de procedimento que n o configure produ o as quantias recebidas na venda
524. rticipa o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 155 Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 arts 29 a 31 e 68 Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 151 Decreto lei n 58 de 10 de dezembro de 1937 Decreto lei n 271 de 28 de fevereiro de 1967 Parecer Normativo CST n 6 de 1986 Retorno ao sum rio EQUIPARA O A PESSOA JUR DICA OPERA ES IMOBILI RIAS PRAZO 239 Quando se considera ocorrido o t rmino da equipara o caso a pessoa jur dica n o efetue nenhuma aliena o das unidades imobili rias ou lotes de terreno A pessoa f sica que ap s sua equipara o pessoa jur dica n o promover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das aliena es de unidades imobili rias ou lotes de terrenos durante o prazo de 36 meses consecutivos deixa de ser considerada equiparada a partir do t rmino deste prazo salvo quanto aos efeitos tribut rios das opera es em andamento que ter o o tratamento previsto na pergunta 240 Retorno ao sum rio EQUIPARA O A PESSOA JUR DICA OPERA ES IMOBILI RIAS DESTINO DO ATIVO 240 Qual o destino a ser dado aos im veis integrantes do ativo patrim nio da empresa individual quando completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorpora es ou loteamentos
525. rticipa o em planos de sa de que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza m dica odontol gica ou hospitalar prestado por empresas domiciliadas no Brasil em benef cio pr prio ou de seus dependentes relacionados na Declara o de Ajuste Anual Essa dedu o pode ser usufru da pelo contribuinte pessoa f sica quer o contrato de presta o de planos de sa de seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa empregadora do participante desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte A dedu o a esse t tulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados informados na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados da Declara o de Ajuste Anual e quando requisitados comprovados com documenta o contendo o nome o endere o e o n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa 158 Jur dica CNPJ da empresa podendo na sua falta ser feita indica o do cheque nominativo com que se efetuou o pagamento Retorno ao sum rio DESPESAS M DICAS RESSARCIMENTO 357 Empregados que tenham despesas m dicas pagas pelos empregadores e sofrem desconto parcelado dessas despesas em seus sal rios podem deduzir os valores descontados Os desembolsos relativos despesa m dica ou dent ria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo contribuinte que suporta o encargo desde que os descontos venham devidamente discriminad
526. rtilham os riscos frutos ou resultados havidos na propor o da parte que lhes caiba no total Decreto n 59 566 de 14 de novembro de 1966 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 Lei n 11 443 de 5 de janeiro de 2007 Retorno ao sum rio ARRENDAT RIO E PARCEIRO 456 Qual a conceitua o de arrendat rio e parceiro Para fins de explora o da atividade rural conceitua se como arrendat rio ou subarrendat rio tamb m conhecido como locat rio ou foreiro e como parceiro outorgado ou subparceiro outorgado tamb m conhecido como s cio meeiro terceiro quartista ou percentista a pessoa ou o conjunto familiar representado pelo seu chefe que recebe o im vel ou a unidade rural parte ou partes dos mesmos incluindo ou n o outros bens benfeitorias e facilidades e neles exerce qualquer atividade agr cola pecu ria agroindustrial extrativa vegetal ou mista sob contrato de arrendamento ou parceria rural Aten o Para ter plena validade perante o fisco esses contratos devem ser comprovados por instrumento escrito Arrendat rio e parceiros na explora o de atividade rural bem como cond minos e c njuges devem apurar o resultado separadamente na propor o das receitas e despesas que couber a cada um Decreto n 59 566 de 14 de novembro de 1966 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 59 No caso de rendimentos comuns dec
527. s Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 63 com reda o dada pela Lei n 9 065 de 20 de junho de 1995 art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 677 Retorno ao sum rio APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA 296 Incide o imposto no caso de aposta conjunta em loteria quando o apostador em cujo nome pago o pr mio distribui ou doa aos demais apostadores a parte que lhes cabe Os lucros decorrentes de pr mios em dinheiro obtidos em loterias s o rendimentos sujeitos tributa o exclusiva na fonte al quota de 30 devendo o valor recebido constar na declara o como rendimento tribut vel exclusivamente na fonte Em consequ ncia o que o benefici rio dos pr mios recebe apenas o rendimento l quido isento de qualquer outro nus tribut rio Assim o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do pr mio que couber a cada um deles sem que isso configure nova incid ncia tribut ria Todavia todos os 136 benefici rios devem munir se de meios id neos de prova que confirmem a aposta conjunta de forma a comprovar a origem e a natureza jur dica dos rendimentos Essas opera es pagamento distribui o recebimento etc devem ser informadas nas declara es de bens dos apostadores A partir de 1 de janeiro de 2008 o Imposto sobre a Renda sobre pr mios obtidos em loterias incidir apenas sobre o valor do pr mio em dinhe
528. s 729 e 730 Ill Instru o Normativa SRF n 15 de 2001 art 6 inciso XXII Retorno ao sum rio RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECIS O JUDICIAL 213 Como s o tributados os rendimentos pagos em cumprimento de decis o judicial Est o sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte pela tabela progressiva mensal os rendimentos pagos em cumprimento de decis o judicial cuja reten o efetuada pela pessoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento no momento em que por qualquer forma se tornem dispon veis para o benefici rio observadas as orienta es contidas na pergunta 233 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no m s para aplica o da al quota correspondente nos casos de l Juros e indeniza es por lucros cessantes e Il Honor rios advocat cios e remunera o pela presta o de servi os no curso do processo judicial tais como servi os de engenharia m dico contador perito assistente t cnico avaliador leiloeiro s ndico testamenteiro liquidante Aten o 1 Decis o da Justi a Federal A partir de 1 de fevereiro de 2004 os rendimentos pagos em cumprimento de decis o da Justi a Federal mediante precat rio ou requisi o de pequeno valor est o sujeitos reten o do imposto sobre a renda na fonte pela institui o financeira respons vel pelo pagamento al quota de 3 sobre o montante pago sem quaisquer dedu es no momento em que por qualquer form
529. s da s aquisi o es do s im vel is residencial is Il nas vendas vista e nas aquisi es a presta o aos valores recebidos vista e utilizados nos pagamentos dentro do prazo de 180 cento e oitenta dias contado da data da celebra o do primeiro contrato de venda Ill nas vendas e aquisi es a presta o soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das presta es ambos dentro do prazo de 180 cento e oitenta dias contado da data da celebra o do primeiro contrato de venda N o integram o produto da venda para efeito do valor a ser utilizado na aquisi o de outro im vel residencial as despesas de corretagem pagas pelo alienante Considera se im vel residencial a unidade constru da em zona urbana ou rural para fins residenciais segundo as normas disciplinadoras das edifica es da localidade em que se situar A isen o aplica se inclusive l aos contratos de permuta de im veis residenciais com torna Il venda ou aquisi o de im vel residencial em constru o ou na planta A isen o n o se aplica entre outros l hip tese de venda de im vel residencial com o objetivo de quitar total ou parcialmente d bito remanescente de aquisi o a prazo ou presta o de im vel residencial j possu do pelo alienante Il venda ou aquisi o de terreno 214 Ill aquisi o somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento Lei n 11 196 d
530. s o de portador de mol stia grave recebidos pelo esp lio ou por seus herdeiros Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a t tulo de pens o do portador de mol stia grave falecido sejam recebidos pelo esp lio ou por seus herdeiros independentemente de situa es de car ter pessoal devem ser tributados na fonte e na Declara o de Ajuste Anual ou na Declara o Final de Esp lio Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 26 de 26 de dezembro de 2003 Consulte a pergunta 218 Retorno ao sum rio EXTERIOR RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO 109 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tribut rios Considera se residente no Brasil a pessoa f sica l que resida no Brasil em car ter permanente Il que se ausente para prestar servi os como assalariada a autarquias ou reparti es do Governo brasileiro situadas no exterior Ill que ingresse no Brasil a com visto permanente na data da chegada b com visto tempor rio 1 para trabalhar com v nculo empregat cio na data da chegada 2 na data em que complete 184 dias consecutivos ou n o de perman ncia no Brasil dentro de um per odo de at doze meses 3 na data da obten o de visto permanente ou de v nculo empregat cio se ocorrida antes de completar 184 dias consecutivos ou n o de perman ncia no Brasil dentro de um per odo de at doze meses IV brasileira que adquiriu a condi o de n o residente no Br
531. s de exporta o bem assim aquelas decorrentes de participa o em exposi es feiras e 61 eventos semelhantes inclusive alugu is e arrendamentos de estandes e locais de exposi o vinculadas promo o de produtos brasileiros e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 0 zero por cento ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 Demais rendimentos Os demais rendimentos pagos creditados empregados entregues ou remetidos a n o residente por fontes situadas no Brasil inclusive a t tulo de juros sobre o capital pr prio bem assim os decorrentes de cess o de direitos de atleta profissional solicita o obten o e manuten o de direitos de propriedades industriais no exterior aquisi o ou remunera o a qualquer t tulo de qualquer forma de direito e os relativos a comiss es e despesas incorridas nas opera es de coloca o no exterior de a es de companhias abertas domiciliadas no Brasil desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comiss o de Valores Mobili rios sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 quando n o tiverem tributa o espec fica prevista em lei ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 Aten o Considera se pa s com tributa o favorecida aquele que n o tribute a re
532. s e dividendos recebidos por residente no Brasil de empresa domiciliada no exterior Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior est o sujeitos ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o e ao ajuste na declara o anual de rendimentos observados os acordos conven es e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou reciprocidade de tratamento Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 8 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 21 inciso Il Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 19 Consulte as perguntas 126 e 161 Retorno ao sum rio CONVERS O EM REAIS DEDU ES 125 Como devem ser convertidas em reais as dedu es pagas em moeda estrangeira As dedu es referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica com base na cota o do pa s em que efetuadas para o dia do pagamento e de d lares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento das despesas no exterior IN SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 8 4 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSA O CONVERS O 126 O imposto sobre a renda cobrado pelo pa s de origem pode ser compensado no Brasil quando da exis
533. s impostos retidos Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 Consulte as perguntas 001 e 026 Retorno ao sum rio PREJU ZO NA ATIVIDADE RURAL DESCONTO SIMPLIFICADO 015 O contribuinte que em 2011 recebeu rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual e obteve receita da atividade rural mas com resultado negativo preju zo pode optar pelo desconto simplificado Sim desde que n o pretenda compensar no ano calend rio de 2011 ou posteriores o resultado negativo preju zo da atividade rural de anos calend rio anteriores ou do pr prio ano calend rio de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 246 de 3 de fevereiro de 2012 art 3 8 2 Retorno ao sum rio PAGAMENTOS E DOA ES EFETUADOS 016 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado deve preencher a ficha Pagamento e Doa es Efetuados Indepentemente da forma de tributa o escolhida pelo contribuinte deve se preencher a ficha Pagamentos e Doa es Efetuados incluindo todos os pagamentos e doa es efetuados a pessoas f sicas tais como pens o aliment cia alugu is arrendamento rural instru o pagamentos a profissionais aut nomos m dicos dentistas psic logos advogados engenheiros arquitetos corretores professores mec nicos e outros contribui o patronal paga Previd ncia Social pelo empregador dom stico pessoas jur dicas quando dedut veis na declara o
534. s no mercado de balc o Il R 35 000 00 nos demais casos 2 2 Para se determinar o valor do m s de junho de 2005 deve ser observado que o valor da aliena o efetuada at o dia 15 n o pode ultrapassar o limite de R 20 000 00 Aten o Na determina o do limite deve ser observado que a no caso de aliena o de diversos bens ou direitos da mesma natureza deve ser considerado o valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo m s tais como autom veis e motocicletas im vel urbano e terra nua quadros e esculturas Sendo ultrapassado esse limite o ganho de capital deve ser apurado em rela o a cada um dos bens b no caso da sociedade conjugal ou uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros o limite de isen o aplica se em rela o ao valor de cada um dos bens ou direitos possu dos em comunh o e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza alienados em um mesmo m s c na aliena o de bens ou direitos em condom nio o limite aplica se em rela o parte de cada cond mino ou copropriet rio d quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o valor total da aliena o e n o apenas o valor da torna e O limite de R 35 000 00 aplica se de aliena o de a es em bolsa no exterior por residente no Brasil sujeita a apura o de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art
535. s recebidos do exterior na exist ncia de acordo internacional ou de legisla o que permita a reciprocidade de tratamento O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pa s contratante com o fim de evitar a dupla tributa o internacional da renda ou o definido na legisla o que permita a reciprocidade de tratamento fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pa ses O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas F sicas e do Exterior na Declara o de Ajuste Anual pago nos pa ses relacionados a seguir pode ser compensado desde que n o sujeito restitui o ou compensa o no pa s de origem observados os acordos internacionais entre o Brasil e cada pa s A invoca o de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte A prova de reciprocidade de tratamento feita com c pia da lei publicada em rg o da imprensa oficial do pa s de origem do rendimento traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representa o diplom tica do Brasil naquele pa s ou mediante declara o desse rg o atestando a reciprocidade de tratamento tribut rio N o necess ria a prova de reciprocidade para a Alemanha o Reino Unido e os Estados Unidos da Am rica Consulte a pergunta 128 Os pa ses com os quais o Brasil mant m acordo s o os seguintes 65 B lgia Equador nia Noruega Su cia Su cia rm
536. s valores dessa pens o na Declara o de Ajuste Anual do declarante Se a declara o daquele que recebe a pens o for efetuada em separado os rendimentos s o tributados em sua declara o Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 49 e 50 Retorno ao sum rio PENS O ALIMENT CIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE 205 Qual a forma de tributa o no caso de pens o aliment cia recebida acumuladamente em cumprimento de decis o judicial ou por escritura p blica A pens o aliment cia recebida acumuladamente em cumprimento de decis o judicial ou ainda por escritura p blica tributada no momento em que se torna dispon vel para o benefici rio e na declara o de ajuste Recebida de pessoa f sica tributada sob a forma de carn le o Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 718 Instru o Normativa RFB n 867 de 8 de agosto de 2008 Retorno ao sum rio PENS O PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS 206 Qual o tratamento tribut rio de pens o aliment cia paga por meio de bens e direitos A pens o aliment cia paga em bens e direitos n o est sujeita tributa o sob a forma de carn le o pelo benefici rio por n o ter sido efetuada em dinheiro O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu los na declara o de ajuste considerando como custo de aqui
537. sas efetuadas com instru o Sim S o dedut veis os pagamentos de despesas com instru o do contribuinte e de seus dependentes relacionados na declara o inclusive de alimentandos em raz o de decis o judicial acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente 1 educa o infantil compreendendo as creches e as pr escolas 2 ao ensino fundamental 3 ao ensino m dio 4 educa o superior compreendendo os cursos de gradua o e de p s gradua o mestrado doutorado e especializa o 5 educa o profissional compreendendo o ensino t cnico e o tecnol gico Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il b com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 39 Consulte a pergunta 364 Retorno ao sum rio DESPESAS COM INSTRU O LIMITE 368 As dedu es de despesas com instru o est o sujeitas a algum limite Sim Est o sujeitas ao limite anual individual de R 2 958 23 para o ano calend rio de 2011 O valor dos gastos que ultrapassar esse limite n o pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor inferior a R 2 958 23 efetuados com o pr pri
538. sas indeniza es t m por finalidade repor o patrim nio danificado ou destru do bem como substituir os rendimentos n o percebidos em decorr ncia da perda do bem de invalidez tempor ria permanente ou de morte As indeniza es por ato il cito podem ser 129 1 indeniza es por bem material danificado ou destru do denominadas danos emergentes S o valores que visam exclusivamente repor o bem destru do ou a reparar o bem danificado at o limite fixado em condena o judicial N o sofrem incid ncia do imposto sobre a renda 2 indeniza o reparat ria por invalidez ou morte o pagamento dessa indeniza o pode ocorrer das seguintes maneiras a quantia paga periodicamente cujo total indetermin vel previamente desconhecido o termo final da obriga o caracteriza se como pens o civil por ato il cito tamb m denominada lucros cessantes Sob essa designa o o empregado postula os sal rios que deixa de perceber o profissional liberal os honor rios a pessoa jur dica os lucros o locador o aluguel o aplicador os rendimentos do t tulo corre o monet ria des gios juros e outros Tem por finalidade substituir os rendimentos que a v tima deixou de perceber em raz o da invalidez ou morte Tais valores devem ser oferecidos tributa o no m s do seu recebimento e na declara o Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo contribuinte ou por seu benefici r
539. scal aquele previsto no ato internacional N o incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na aliena o de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior e na liquida o ou resgate de aplica es financeiras adquiridos a qualquer t tulo pela pessoa f sica na condi o de n o residente no Brasil Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 14 Consideram se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de capital obtidos na aliena o de bens ou direitos no exterior A apura o do ganho de capital por ocasi o da aliena o de bens im veis por pessoa f sica residente no Brasil est sujeita aos fatores de redu o previstos no art 40 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Retorno ao sum rio 242 CONTA REMUNERADA NO EXTERIOR 590 Qual o tratamento tribut rio dos juros recebidos em conta remunerada no exterior O cr dito de rendimentos relativos a dep sito remunerado realizado em moeda estrangeira por pessoa f sica residente no Brasil implica a apura o de ganho de capital tribut vel desde que o valor creditado seja pass vel de saque pelo benefici rio A tributa o da varia o cambial ganho de capital
540. sent la A pessoa f sica n o residente no Brasil n o est obrigada a apresentar Declara o de Ajuste Anual no Brasil Consulte a pergunta 054 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE LUCROS DIVIDENDOS 161 S o tribut veis os lucros e dividendos pagos por pessoa jur dica domiciliada no Brasil a s cio n o residente N o est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos creditados entregues empregados ou remetidos pela pessoa jur dica a seus s cios ou acionistas domiciliados no exterior Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 45 Consulte a pergunta 124 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS TRIBUT VEIS TRABALHO F RIAS 162 Como devem ser tributados os rendimentos correspondentes a f rias O valor pago a t tulo de f rias acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art 72 da Constitui o Federal ter o constitucional deve ser tributado no m s de seu pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no m s Para determina o da base de c lculo mensal podem ser efetuadas as dedu es dos valores correspondentes a pens o aliment cia dependentes e contribui es previd ncia oficial s entidades de previd ncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi Para efeitos da aplica
541. ses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro Ill as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio IV as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 392 3 1 1 Carn le o a o imposto relativo ao carn le o deve ser calculado mediante utiliza o da tabela progressiva mensal vigente no m s do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do m s subsequente ao do recebimento do rendimento b o imposto pago no pa s de origem dos rendimentos pode ser compensado no m s do pagamento com o imposto relativo ao carn le o e com o apurado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos observado os acordos tratados e conven es internacionais firmados pelo Brasil ou da exist ncia de reciprocidade de tratamento c se o imposto pago no exterior ocorrer em ano calend rio posterior ao do recebimento do rendimento a pessoa f sica pode compens lo com o imposto relativo ao carn le o do m s do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do pagamento do imposto observado o limite de compensa o
542. setembro de 1996 e o seguinte valor por dependente para o ano calend rio 2011 a R 150 69 nos meses de janeiro a mar o b R 157 47 nos meses de abril a dezembro e contribui o Previd ncia Social no Brasil e e despesas escrituradas no livro caixa desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional aut nomo As dedu es podem ser consideradas apenas quando n o utilizadas para fins de reten o na fonte O imposto deve ser calculado mediante utiliza o da tabela progressiva mensal vigente no m s do recebimento do rendimento 2 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia anual do imposto para o ano calend rio de 2011 podem ser deduzidas e as import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Art 1 124 A A separa o consensual e o div rcio consensual n o havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos poder o ser realizados por escritura p blica da qual constar o as disposi es relativas 83 descri o e partilha dos bens comuns e pens o aliment cia e ainda ao acordo quanto retom
543. si o o valor relativo pens o aliment cia O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento quando tribut veis considerando como valor de aliena o o valor da pens o aliment cia Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 54 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS TRIBUT VEIS OUTROS SERVID O DE PASSAGEM INDENIZA O 207 Qual o tratamento tribut rio da indeniza o recebida em decorr ncia de constitui o de servid o de passagem Na servid o o propriet rio do im vel suporta limita es em seu dom nio mas n o perde o direito de propriedade N o ocorre portanto a aliena o do bem Assim o valor recebido a t tulo de indeniza o decorrente de desvaloriza o de rea de terras para institui o de servid o de passagem ex linha de transmiss o de energia el trica bem como a corre o monet ria incidente sobre a indeniza o tribut vel na fonte no caso de fonte pagadora pessoa jur dica ou como recolhimento mensal carn le o no caso de pagamento efetuado por pessoa f sica e na declara o Retorno ao sum rio LAUD MIO 208 O valor do laud mio recebido por pessoa f sica tribut vel Sim tribut vel o valor do laud mio e do foro anual como carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se recebidos de pessoa jur dica conforme o caso e na
544. sidente no Brasil sujeitam se a incid ncia na fonte al quota de 25 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 685 inciso Il a Parecer Normativo CST n 173 de 1974 Parecer Normativo CST n 62 de 1976 Retorno ao sum rio PR MIO RECEBIDO EM COMPETI ES ESPORTIVAS 181 Os valores das gratifica es pr mios participa es etc pagos a atleta profissional em decorr ncia dos resultados obtidos em competi es esportivas s o tribut veis Sim Os valores pagos pelo empregador a t tulo de luvas pr mios bichos direito de arena publicidade em camisas etc em retribui o pelo contrato de servi os profissionais por vit rias empates t tulos e trof us conquistados possuem car ter remunerat rio e como tal s o considerados rendimentos do trabalho assalariado e devem compor juntamente com os sal rios pagos ou creditados em cada m s a base de c lculo para apurar a renda mensal sujeita incid ncia na fonte e na declara o de ajuste Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 2 Lei n 9 615 de 24 de mar o de 1998 Retorno ao sum rio FONTE PAGADORA QUE ASSUME O NUS DO IMPOSTO 182 Como deve proceder a fonte pagadora que assume o nus do imposto sobre a renda devido pelo benefici rio O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte f rmula RR RP D 1 T 100 send
545. sil no ano calend rio da caracteriza o da condi o de n o residente at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao da caracteriza o Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o inciso o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria 55 Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de aus ncia a de fontes situadas no Brasil s o tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no Brasil b de fontes situadas no exterior sujeitam se tributa o no Brasil nos termos previstos nos arts 14 a 16 19 e 20 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 c Os rendimentos recebidos a partir do d cimo terceiro m s consecutivo de aus ncia sujeitam se tributa o exclusiva na fonte ou definitiva nos termos previstos nos arts 26 a 45 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Ill Apresentar a Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s a partir da data da caracteriza o da condi o de n o residente e at o ltimo dia do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente Os dependentes inscritos no Cadastro de Pessoas F sicas CPF que se retirem do territ rio nacional na mesma data do titular da
546. sive hist rico arquitet nico arqueol gico bibliotecas museus arquivos e demais acervos h humanidades e i r dio e televis o educativas e culturais de car ter n o comercial 174 2 exclusivos dos segmentos de Lei n 8 313 de 1991 art 18 caput e 39 a artes c nicas b livros de valor art stico liter rio ou human stico c m sica erudita ou instrumental d exposi es de artes visuais e doa es de acervos para bibliotecas p blicas museus arquivos p blicos e cinematecas bem como treinamento de pessoal e aquisi o de equipamentos para a manuten o desses acervos f produ o de obras cinematogr ficas e videofonogr ficas de curta e m dia metragem e preserva o e difus o do acervo audiovisual 9 preserva o do patrim nio cultural material e imaterial e h constru o e manuten o de salas de cinema e teatro que poder o funcionar tamb m como centros culturais comunit rios em munic pios com menos de 100 000 cem mil habitantes A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que OS projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Minist rio da Cultura MinC ou no caso de projetos relacionados a obras cinematogr ficas e videofonogr ficas pelo MinC ou pela Ag ncia Nacional do Cinema Ancine o doador ou patrocinador obede a para suas doa es ou patroc nios o per odo para a capta o de recursos definido pelas portarias d
547. sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXIII Ato Declarat rio SRF n 22 de 30 de abril de 1997 Retorno ao sum rio INDENIZA O DE TRANSPORTE 271 A indeniza o de transporte paga a servidor p blico da Uni o tribut vel N o O valor da indeniza o de transporte a que se referem os arts 60 da Lei n 8 112 de 11 de dezembro de 1990 e 1 inciso Ill al nea b da Lei n 8 852 de 4 de fevereiro de 1994 rendimento isento Lei n 9 003 de 16 de mar o de 1995 art 7 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXIV Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 XLIX Retorno ao sum rio DI RIAS E AJUDA DE CUSTO 272 O que se compreende no conceito de di rias e de ajuda de custo para fins de isen o do imposto sobre a renda Di rias conceituam se di rias para esse efeito os valores pagos em car ter acidental e transit rio embora possam estender se por um m s ou mais bem como ocorrer em v rios meses do ano destinados a cobrir exclusivamente despesas de alimenta o e pousada em virtude de deslocamento de empregado funcion rio ou diretor para munic pio diferente de sua sede profissional no desempenho de seu emprego cargo ou fun o para efetuar servi o eventual por conta do empregador Como as di rias n o est o sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do
548. ssoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento ou pela institui o financeira deposit ria do cr dito e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos mediante a utiliza o de tabela progressiva resultante da multiplica o da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao m s do recebimento ou cr dito Do montante recebido poder o ser exclu das despesas relativas aos rendimentos tribut veis com a o judicial necess ria ao seu recebimento inclusive de advogados se tiverem sido pagas pelo contribuinte sem indeniza o e deduzidas as seguintes despesas a import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial de acordo homologado judicialmente ou de separa o ou div rcio consensual realizado por escritura p blica e Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n
549. stados do Distrito Federal e dos Munic pios por pessoa jur dica de direito p blico interno ou por entidade de previd ncia privada a partir do m s em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de idade at o seguinte valor por m s para o ano calend rio de 2011 sem preju zo da parcela isenta prevista na tabela de incid ncia mensal do imposto a R 1 499 15 nos meses de janeiro a mar o b R 1 566 61 nos meses de abril a dezembro O valor excedente a esse limite est sujeito incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declara o Os demais rendimentos recebidos pela pessoa f sica inclusive alugu is est o sujeitos tributa o pelo Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 inciso VI e 8 8 1 com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIV Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 5 inciso XIII Consulte as perguntas 048 258 e 261 Retorno ao sum rio PENS O APOSENTADORIA DE MAIS DE UMA FONTE 258 Como deve proceder a pessoa f sica com 65 anos ou mais que recebe proventos de aposentadoria ou pens o de mais de um rg o p blico ou previdenci rio Em rela o aos rendimentos tribut veis na Declara o de A
550. sufruto esta situa o deve ser informada em novo item da Declara o de Bens e Direitos na coluna Discrimina o sem indica o de valor salvo se foi atribu do valor ao usufruto no documento de transmiss o correspondente ao valor efetivamente pago como parte total da aquisi o ou que deve ser calculado pela propor o relativa ao usufruto constante deste documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisi o do im vel doado Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 393 Retorno ao sum rio LEASING 448 Como declarar contrato de leasing de bens m veis Para leasing realizado a com op o de compra exercida no final do contrato em 2011 utilize o c digo relativo ao bem e e na coluna Discrimina o informe os dados do bem e do contratante e na coluna Ano de 2010 informe os valores pagos at 31 12 2010 para leasing contratado at 2010 ou no caso de leasing contratado em 2011 deixe esta coluna em branco e na coluna Ano de 2011 informe o valor constante na coluna Ano de 2010 se for o caso acrescido dos valores pagos em 2011 inclusive o valor residual b em 2011 com op o de compra a ser exercida no final do contrato utilize o c digo 96 e e na coluna Discrimina o informe os dados do bem do contratante e o total dos pagamentos efetuados e n o preencha as colunas Ano de 2010 e Ano de 2011 c at 2010 com op o de compra exercida no ato do contrato
551. sum rio RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPAN A 686 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos nas aplica es em caderneta de poupan a Os rendimentos obtidos em caderneta de poupan a pela pessoa f sica est o isentos do imposto sobre a renda ainda que em virtude de decis o judicial que tenha determinado a corre o dos valores depositados por ndice diferente do fixado pela autoridade monet ria Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso VIII Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Retorno ao sum rio CADERNETA DE POUPAN A TIPO PEC LIO 687 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupan a do tipo pec lio A caderneta de poupan a tipo pec lio institu da pelo Decreto lei n 2 301 de 21 de novembro de 1986 constitu da com institui es financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habita o SFH sociedades de cr dito imobili rio caixas econ micas e associa es de poupan a e empr stimos destinada forma o volunt ria de poupan a para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento tribut rio determinado para as demais cadernetas de poupan a do SFH ou autorizadas pelo Conselho Monet rio Nacional CMN isto os rendimentos produzidos est o isentos do imposto sobre a renda Instru o Norma
552. sumo O valor das despesas dedut veis escrituradas em livro caixa est limitado ao valor da receita mensal recebida de pessoa f sica ou jur dica No caso de as despesas escrituradas no livro caixa excederem as receitas recebidas por servi os prestados como aut nomo a pessoa f sica e jur dica em determinado m s o excesso pode ser somado s despesas dos meses subsequentes at dezembro do ano calend rio O excesso de despesas existente em dezembro n o deve ser informado nesse m s nem transposto para o pr ximo ano calend rio Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 76 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 51 Retorno ao sum rio SERVI OS PRESTADOS A PESSOAS F SICAS E JUR DICAS 394 As despesas de custeio escrituradas no lIlivro caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servi os prestados como aut nomo a pessoa f sica ou jur dica O profissional aut nomo pode escriturar o livro caixa para deduzir as despesas de custeio necess rias percep o da receita e manuten o da fonte produtora Receita e despesa devem manter correla o com a atividade independentemente se a presta o de servi os foi feita para pessoas f sicas ou jur dicas O excesso de dedu es apurado no m s pode ser compensado nos meses seguintes at dezembr
553. t ncia de ato internacional ou de reciprocidade de tratamento O imposto sobre a renda pago em pa s com o qual o Brasil tenha firmado acordo tratado ou conven o internacional prevendo a compensa o ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento pode ser considerado como redu o do imposto devido no Brasil desde que n o seja compensado ou restitu do no exterior O imposto pago no pa s de origem dos rendimentos pode ser compensado na apura o do valor mensal a recolher carn le o e na declara o de rendimentos at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento mas ocorrer no mesmo ano calend rio a pessoa f sica pode compens lo no carn le o do m s do efetivo pagamento do imposto no exterior e na Declara o de Ajuste Anual relativa a esse ano calend rio Se o pagamento do imposto no exterior for em ano calend rio posterior ao do recebimento do rendimento a pessoa f sica pode compens lo no carn le o do m s do efetivo pagamento do imposto no exterior e na Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do pagamento do imposto observado o limite de compensa o apurado na Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do recebimento do rendimento Se o valor a compensar do imposto pago no exterior
554. ta o art 1 da Lei n 11 053 de 2004 O pagamento de valores a t tulo de benef cios ou resgates de valores acumulados relativos a planos de car ter previdenci rio por entidade de previd ncia complementar ou sociedade seguradora estruturados nas modalidades de contribui o definida ou contribui o vari vel bem como seguro de vida com cl usula de cobertura por sobreviv ncia e Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi aos participantes ou assistidos est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte com as seguintes al quotas 35 para recursos com prazo de acumula o inferior ou igual a 2 anos 30 para recursos com prazo de acumula o superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos 89 25 para recursos com prazo de acumula o superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos 20 para recursos com prazo de acumula o superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos 15 para recursos com prazo de acumula o superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos e 10 para recursos com prazo de acumula o superior a 10 anos Aten o a exclui se da incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de rendimentos o valor do resgate de contribui es de previd ncia privada cujo nus tenha sido da pessoa f sica recebido por ocasi o de seu desligamento do plano de benef cios da entidade que corresponder s parcelas de contribui es efetuadas no per odo de 1 de janeiro
555. tadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios e b rendimentos do trabalho Aplica se a referida tributa o inclusive aos rendimentos decorrentes de decis es das Justi as do Trabalho Federal Estaduais e do Distrito Federal devendo abranger tais rendimentos o d cimo terceiro sal rio e quaisquer acr scimos e juros deles decorrentes 110 O imposto ser retido pela pessoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento ou pela institui o financeira deposit ria do cr dito e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos mediante a utiliza o de tabela progressiva resultante da multiplica o da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao m s do recebimento ou cr dito Do montante recebido poder o ser exclu das despesas relativas aos rendimentos tribut veis com a o judicial necess ria ao seu recebimento inclusive de advogados se tiverem sido pagas pelo contribuinte sem indeniza o e deduzidas as seguintes despesas a import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial de acordo homologado judicialmente ou de separa o ou div rcio consensual realizado por escritura p blica e Para efeitos da aplica o da referida d
556. talar relativamente a uma despesa m dica dedut vel Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 5 8 2 e 8 inciso Il a e 8 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 80 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 42 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 46 Retorno ao sum rio EXAME DE DNA 345 Os gastos com exame de DNA para investiga o de paternidade s o dedut veis como despesa m dica na Declara o de Ajuste Anual N o O exame de DNA para investiga o de paternidade n o considerado despesa m dica para fins tribut rios Retorno ao sum rio INTERNA O HOSPITALAR EM RESID NCIA 346 S o dedut veis como despesa m dica os gastos com interna o hospitalar efetuados na pr pria resid ncia do paciente dedut vel a despesa com interna o hospitalar efetuada em resid ncia somente se essa despesa integrar a fatura emitida por estabelecimento hospitalar Retorno ao sum rio APARELHOS E PR TESES ORTOP DICAS 347 O que se consideram aparelhos ortop dicos e pr teses ortop dicas para fins de dedu o como despesas m dicas Consideram se aparelhos ortop dicos e pr teses ortop dicas pernas e bra os mec nicos cadeiras de rodas andadores ortop dicos palmilhas e cal ados ortop dicos e qualquer outro aparelho ortop dico destinado corr
557. te e despesas m dicas do contribuinte e de seus dependentes e e despesas com instru o at o limite anual individual de R 2 958 23 Aten o 1 Na incid ncia mensal do imposto e na Declara o de Ajuste Anual s o considerados tribut veis 25 do valor total dos rendimentos do trabalho Os 75 restantes s o informados como rendimentos n o tribut veis 2 Outros rendimentos recebidos no exterior est o sujeitos tributa o no Brasil por meio do carn le o na Declara o de Ajuste Anual e como ganhos de capital conforme a natureza do rendimento 3 Outros rendimentos recebidos no Brasil s o tributados como os de residente no Pa s 4 As dedu es legais referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira s o convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e em seguida em reais pela cota o do d lar para venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento 5 Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem do rendimento na data do recebimento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira q
558. te permanecendo na data como propriet rio de im vel N o faz jus portanto isen o Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 23 Retorno ao sum rio 258 ATIVOS RECEBIDOS DISSOLU O SOCIEDADE CONJUGAL 626 Qual o custo de aquisi o na transfer ncia de ativos recebidos na dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Na transfer ncia do direito de propriedade em decorr ncia de dissolu o de sociedade conjugal ou da uni o est vel os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor conforme legisla o pertinente constante na ltima Declara o de Bens e Direitos ou em valor superior quele declarado valor de mercado Se a transfer ncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribu dos foi em valor conforme legisla o pertinente superior quele pelo qual constavam na ltima declara o de quem declarava os bens antes da dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel a diferen a positiva triputada al quota de 15 em nome do c njuge ou companheiro a quem o ativo foi atribu do Nesse caso os bens e direitos devem ser inclu dos na declara o de bens pelo valor atribu do na transfer ncia do direito de propriedade que constituir custo para efeito de eventual aliena o futura Se a transfer ncia for efetuada pelo valor conforme legisla o pertinente informado na ltima Declara o de Bens e Direitos n o incide a cobran a de imposto no ato da tr
559. te contratada que o produtor tenha recebido como antecipa o deve ser computada como receita somente no m s do ano calend rio em que a condi o se implementar ou seja no m s em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos produtos Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 Consulte a pergunta 497 Retorno ao sum rio ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORES 497 Como tributar os adiantamentos recebidos em anos anteriores relativos a produto rural entregue no ano calend rio que se est declarando Os valores que n o tiverem sido computados como receita no exerc cio financeiro correspondente ao seu recebimento em fun o de se constitu rem em adiantamentos por conta de venda para entrega futura devem ser considerados como receita da atividade rural no m s da efetiva entrega do produto rural Caso haja devolu o de valor antes da efetiva entrega do produto rural este valor deve ser diminu do da import ncia recebida por conta da venda por m se houver devolu o ap s a entrega efetiva do produto rural este valor constituir despesa no m s da devolu o Al m disso estes valores devem ser informados na linha pr pria da Apura o do Resultado N o Tribut vel do Demonstrativo da Atividade Rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do
560. te da previd ncia tamb m isentos Ainda que recebidos por ocasi o de ades o a Programa de Demiss o Volunt ria PDV os resgates de previd ncia privada sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual quando n o optante pela tributa o exclusiva No entanto exclui se da incid ncia o valor do resgate das contribui es cujo nus tenha sido da pessoa f sica recebido por ocasi o de seu desligamento do plano de benef cios da entidade de previd ncia privada que corresponder s parcelas de contribui es efetuadas no per odo de 01 01 1989 a 31 12 1995 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 inciso V e 8 inciso Il e Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 39 inciso XXXVIII e 74 inciso Il Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 1 de abril de 1999 Consulte a pergunta 171 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE S CIO OU TITULAR DE EMPRESA 226 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos de s cios ou titular de empresa tributada com base no lucro real presumido ou arbitrado Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01 01 1996 pagos ou creditados pelas pessoas jur dicas tributadas com base no lucro real presumido ou arbitrado n o est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de c lculo do imposto
561. te do participante de plano de previd ncia assim entendido como beneficio de risco com caracter stica de seguro previsto expressamente no plano de beneficio contratado A import ncia paga em presta o nica em raz o de morte ou invalidez permanente do participante correspondente a revers o de contribui es efetuadas ao plano acrescida ou n o de rendimentos financeiros n o caracteriza pagamento de pec lio seguro e portanto tribut vel na fonte como antecipa o do imposto devido na declara o de ajuste anual da pessoa f sica ou tributa o exclusiva nos casos em que houve op o por aquele regime de tributa o Aten o Pec lio n o se confunde com resgate de contribui es As import ncias pagas a entidades de previd ncia privada a titulo de pec lio n o s o dedut veis para fins de apura o do imposto sobre a renda devido na declara o de ajuste anual da pessoa f sica Retorno ao sum rio PENS O ESPECIAL DE EX COMBATENTE 173 tribut vel a pens o especial paga a ex combatente tribut vel a pens o especial concedida a ex combatente ou a seus dependentes por for a da Lei n 8 059 de 4 de julho de 1990 90 Somente as pens es e os proventos concedidos aos ex combatentes da For a Expedicion ria Brasileira FEB de acordo com o Decreto lei n 8 794 de 23 de janeiro de 1946 e Decreto lei n 8 795 de 23 de janeiro de 1946 Lei n 2 579 de 23 de agosto de 1955 e Lei
562. te em moeda estrangeira 244 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 23 Instru o Normativa SRF n 118 00 de 27 de dezembro de 2000 arts 2 42 62 e 82 e Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 8 de 23 de abril de 2003 Consulte a pergunta 589 Retorno ao sum rio ALIENA O DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESP CIE 591 Qual o tratamento tribut rio da aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie Os ganhos em reais obtidos na aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie est o sujeitos tributa o definitiva al quota de 15 sob a forma de ganho de capital apurado da seguinte forma 1 o ganho de capital correspondente a cada aliena o a diferen a positiva em reais entre o valor de aliena o e o respectivo custo de aquisi o 2 o valor de aliena o quando expresso em moeda estrangeira convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aliena o e em seguida em reais pela cota o m dia mensal do d lar para compra divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB 3 a convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate 4 o custo de aquisi o de moeda estrangeira em poder do contribuinte
563. te na fonte portanto as dedu es devem ser correspondentes a esse rendimento e n o podem ser utilizadas na Declara o de Ajuste Anual 2 Fica exclu da para fins de incid ncia no imposto sobre a renda incidente na fonte a quantia de R 100 00 referente ao 13 sal rio do ano calend rio de 2004 nos termos do art 1 da Lei n 10 996 de 15 de dezembro de 2004 O valor l quido deve ser informado na ficha Rendimentos Sujeitos Tributa o Exclusiva Definitiva linha 13 sal rio ou linha 13 sal rio recebido pelos dependentes da Declara o de Ajuste Anual A quantia exclu da deve ser informada na ficha Rendimentos Isentos e N o Tribut veis linha Outros ou linha Demais Rendimentos isentos e n o tribut veis dos dependentes Lei n 10 996 de 2004 art 1 e Instru o Normativa SRF n 440 de 11 de agosto de 2004 art 1 Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 16 incisos Ill e IV Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 arts 2 e 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 638 incisos Ill e IV Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 7 Instru o Normativa SRF n 704 de 2 de janeiro de 2007 Instru o Normativa RFB n 867 de 8 de agosto de 2008 Retorno ao sum rio 145 DEDU ES PREVID NCIA CONTRIBUI O PREVI
564. ten o Se a aplica o financeira for em moeda estrangeira diferente do d lar o ganho de capital desta parcela dever ser calculado pois pode haver ganho de capital tribut vel em decorr ncia da varia o cambial da moeda estrangeira em rela o ao d lar Portanto neste exemplo Valor do resgate tribut vel 49 504 95 x 2 85 R 141 089 11 Valor Original 49 504 95 x 2 50 R 123 762 38 Ganho de Capital 141 089 11 123 762 38 R 17 326 73 Imposto sobre a Renda 0 15 x 17 326 73 R 2 599 00 Vencimento em 30 11 2011 Do saldo da aplica o US 51 000 00 US 50 495 05 100 000 00 49 504 95 s o considerados como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US 504 95 1 000 00 495 05 como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira lll Cr dito de juros sacados de U 600 00 em 30 12 2011 Aplica o Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira Tributa o dos Juros Valor dos juros creditados US 600 00 x 2 90 R 1 740 00 Ganho de Capital R 1 740 00 R 0 00 R 1 740 00 Imposto sobre a Renda 0 15x 1 740 00 R 261 00 Vencimento em 31 01 2012 A aplica o continua com US 50 495 05 considerados como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US 504 95 como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamen
565. terra nua obriga o contribuinte apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2012 Os bens vinculados atividade rural tais como maquin rios semoventes safra em estoque n o integram o limite para efeito de obrigatoriedade de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual exceto para aqueles contribuintes que mantiveram tais bens na Declara o de Bens e Direitos da referida declara o de ajuste Retorno ao sum rio 22 MAIS DE UMA FONTE PAGADORA 009 O contribuinte deve apresentar uma Declara o de Ajuste Anual para cada fonte pagadora dos rendimentos que auferir N o O contribuinte deve apresentar somente uma Declara o de Ajuste Anual independentemente do n mero de fontes pagadoras informando todos os rendimentos recebidos durante o ano calend rio de 2011 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio CADERNETA DE POUPAN A SUPERIOR A R 300 000 00 010 Dependente que possui caderneta de poupan a em valor superior a R 300 000 00 est obrigado a declarar Est obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual o contribuinte que em 2011 teve a posse ou a propriedade de bens e direitos inclusive terra nua de valor total superior a R 300 000 00 Portanto o titular de caderneta de poupan a com saldo superior a R 300 000 00 est obrigado a apresentar a declara o Fica dispensada de apresentar a DAA a pessoa f sica que embora se enquadre em qualquer das hip t
566. ticipa es societ rias quando o pre o n o pode ser predeterminado Quando n o houver valor determinado por impossibilidade absoluta de quantific lo de imediato ex a determina o do valor das presta es e do pre o depende do faturamento futuro da empresa adquirida no curso do per odo do pagamento das parcelas contratadas o ganho de capital deve ser tributado na medida em que o pre o for determinado e as parcelas forem pagas N o obstante ser indeterminado o pre o de aliena o toma se como data de aliena o a da concretiza o da opera o ou a data em que foi cumprida a cl usula preestabelecida nos atos contratados sob condi o suspensiva Contudo alerte se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a autoridade lan adora assim o determinar PMF n 454 de 1977 PMF n 227 de 1980 Parecer Normativo CST n 70 de 1976 Parecer Normativo CST n 68 de 1977 Retorno ao sum rio 222 SUBSTITUI O DE A ES CIS O FUS O OU INCORPORA O 556 Qual o tratamento tribut rio na substitui o de a es ocorrida em virtude de cis o fus o ou incorpora o A substitui o de a es na propor o das anteriormente possu das ocorrida em virtude de cis o fus o ou incorpora o pela transfer ncia de parcelas de um patrim nio para o de outro n o caracteriza aliena o para efeito da incid ncia do imposto sobre a renda A data de
567. tido na fonte incidente sobre opera es day trade O respons vel pela reten o e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte a institui o intermediadora da opera o de day trade que receber diretamente a ordem do cliente Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 8 4 incisos e Il Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 art 45 8 3 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 5 Retorno ao sum rio DAY TRADE COMPENSA O DO IR 652 O valor do imposto retido na fonte sobre as opera es day trade pode ser deduzido do imposto incidente sobre os ganhos no m s ou em meses posteriores Sim O valor do imposto retido na fonte sobre opera es day trade pode ser deduzido do imposto incidente sobre ganhos l quidos apurados no m s ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos l quidos apurados nos meses subsequentes se at o m s de dezembro do ano calend rio da reten o houver saldo de imposto retido Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 8 Consulte a pergunta 653 Retorno ao sum rio DAY TRADE COMPENSA O NO ANO CALEND RIO 653 O valor do imposto retido na fonte durante o ano calend rio sobre rendimentos de day trad pode ser compensado com o imposto incidente sobre ganhos auferidos em meses do ano calend rio seguinte N o O valor do imposto retido na fonte sobre opera es day trad
568. tiva RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Retorno ao sum rio 279 CADERNETA DE POUPAN A MENOR DE IDADE 688 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupan a em nome de menor cujo dep sito efetuado em decorr ncia de ordem judicial Tratando se de caderneta de poupan a do Sistema Financeiro de Habita o ou autorizada pelo Conselho Monet rio Nacional CMN os rendimentos auferidos t m o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra caderneta de poupan a portanto est o isentos do imposto sobre a renda Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Retorno ao sum rio JUROS DE POUPAN A N O RESIDENTE 689 As import ncias correspondentes aos juros de caderneta de poupan a remetidas para benefici rio pessoa f sica n o residente no Brasil s o tribut veis N o Relativamente aos juros de caderneta de poupan a o n o residente sujeita se s mesmas normas de tributa o previstas para o residente no Brasil Assim os rendimentos correspondentes aos juros creditados est o isentos Lei n 8 981 de 20 de janeiro de1995 arts 65 inciso Ill e 78 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Retorno ao sum rio A ES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZA O 690 Qual o tratamento tribut rio aplic vel na aquisi o de a es leiloadas no mbito do
569. tividade rural com pagamento antecipado do pre o Os valores efetivamente pagos s o computados como despesa somente no m s do recebimento dos animais ou bens Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 17 8 3 Retorno ao sum rio DESPESAS COM VE CULOS 513 Podem ser deduzidas na atividade rural as despesas de aluguel uso e manuten o de Ve culos Sim desde que as despesas sejam realizadas com ve culos utilizados diretamente na atividade rural tais como os gastos realizados com pe as de reposi o manuten o e uso de ve culos combust veis leos lubrificantes servi os de mec nico sal rios do condutor Retorno ao sum rio ALUGUEL OU ARRENDAMENTO DE AVI O PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE 514 Os gastos com aluguel ou arrendamento de avi o somente para deslocamento do contribuinte visando compra de animais insumos etc podem ser considerados como despesa de custeio N o Essas despesas s o indedut veis por n o estarem diretamente relacionadas com a atividade rural n o sendo necess rias assim manuten o da fonte produtora dos rendimentos im vel rural nem percep o do rendimento tribut vel Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princ pios tais como o da autoriza o o da consuma o o da correla o o da
570. to de 2011 arts 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso Il Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 1 de abril de 1999 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 Retorno ao sum rio DEDU ES DEPENDENTES DEPENDENTES 319 Quem pode ser dependente de acordo com a legisla o tribut ria Podem ser dependentes para efeito do imposto sobre a renda 1 companheiro a com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos ou c njuge 2 filho a ou enteado a at 21 anos de idade ou em qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho 3 filho a ou enteado a se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau at 24 anos de idade 4 irm o neto a ou bisneto a sem arrimo dos pais de quem o contribuinte detenha a guarda judicial at 21 anos ou em qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho 5 irm o neto a ou bisneto a sem arrimo dos pais com idade de 21 anos at 24 anos se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos 6 pais av s e bisav s que em 2011 tenham recebido rendimentos tribut veis ou n o at R 18 799 32 7 menor pobre at 21 anos q
571. to de compra e venda Independentemente da designa o dada juros corre o monet ria reajuste de parcelas etc qualquer acr scimo no valor da venda provocado pela divis o em parcelas do pagamento deve ser tributado em separado do ganho de capital na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigat rio carn le o conforme o caso e na Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento Exemplo Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R 100 000 00 em dez parcelas de R 10 000 00 corrigidas pela varia o do IGPM R 100 000 00 s o considerados como valor de aliena o R 10 000 00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital A parte correspondente atualiza o da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn le o quando recebida de pessoas f sicas e tributa o na fonte quando recebida de pessoas jur dicas bem como ao ajuste anual Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 19 3 Retorno ao sum rio 253 BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS 609 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual exerc cio 1992 e n o apresentou quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declara o e apresentou mas n o incluiu determinado s bem ou bens podem atua
572. to do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 inciso III Retorno ao sum rio 211 INVESTIMENTO NA EXPLORA O DA PISCICULTURA 528 O que se considera investimento no caso da explora o da piscicultura Considera se investimento a efetiva aplica o de recursos financeiros durante o ano calend rio que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expans o e melhoria da produtividade do cultivo do pescado tais como aquisi o de matrizes e alevinos reparo constru o e limpeza de diques comportas e canais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Retorno ao sum rio GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS 529 Os gastos com desmatamento de terras para implanta o de culturas permanentes podem ser considerados investimentos Os valores pagos a t tulo de desmate enleiramento derrubada de rvores cata o de ra zes etc para implanta o de culturas permanentes ess ncias florestais e pastagens artificiais constituem investimentos Alerte se que havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural tais como madeira lenha carv o etc retirados do im vel rural o montante recebido deve ser tributado como receita da atividade rural Decreto n 3
573. to em 29 07 2011 9 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 10 06 2011 data do recebimento da 1 parcela calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais Retorno ao sum rio 239 a 2 recebimento da 2 parcela Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 80 US 15 000 00 d lares dos EUA Valor da parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 86690 R 43 003 50 reais Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 R 0 22 219 20 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 43 003 50 R 22 219 20 R 20 784 30 Imposto devido R 20 784 30 x 15 R 3 117 66 Vencimento em 31 08 2011 9 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 07 2010 data do recebimento da 2 parcela calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais a 3 recebimento da 3 e ltima parcela Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 80 US 15 000 00 d lares dos EUA Valor da parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 99220 R 44 883 00 reais R 57 000 00 R 43 003 50 R R 44 883 00 R 144 886 50 R 70 822 50 x 15 R 10 623 38 Saldo de imposto Vencimento R 10 623 38 R 4 106 16 R 3 117 65 R 3 399
574. tos ou legisla o interna que permita a reciprocidade de tratamento a tributa o a prevista nesses atos O tratamento tribut rio previsto na legisla o brasileira o seguinte I Quando caracterizada a condi o de residente no Brasil os rendimentos s o tributados como os de residente no Pa s Os rendimentos oriundos de fontes do exterior est o sujeitos ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o e na Declara o de Ajuste Anual Il Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condi o de residente no Pa s n o est o sujeitos tributa o no Brasil lll N o cabe a compensa o na declara o de ajuste de imposto pago sob as formas de tributa o exclusiva de fonte ou tributa o definitiva IV Enquanto n o caracterizada a condi o de resid ncia no Brasil caso a pessoa f sica aufira rendimentos no Pa s esses valores s o tributados conforme descrito na pergunta 119 at a data do implemento da condi o de residente Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Lei n 9 718 de 23 de novembro de 1998 art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 19 e 682 Instru o Normativa n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 19 Consulte as perguntas 109 111 118 119 e 120 Retorno ao sum rio 66 RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR 124 Qual o tratamento tribut rio dos lucro
575. total positivo do exterior sendo por m permitida a compensa o de resultado negativo com o positivo ambos no Brasil bem como de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores segundo as mesmas regras previstas para a compensa o de preju zos apurados no Brasil d deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no Brasil quanto exercida no Exterior e o programa IRPF2012 automaticamente consolida o resultado l quido tribut vel da atividade rural exercida no exterior quando positivo com o resultado l quido tribut vel da atividade rural exercida no Brasil quando positivo para efeito de apura o da base de c lculo do imposto 195 f o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos e desde que n o seja restitu do ou compensado no pa s de origem observados os acordos tratados e conven es internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou a exist ncia de reciprocidade de tratamento Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 9 e 21 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 27 e 28 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2
576. trabalho assalariado pagos nos meses de agosto a dezembro do ano calend rio de 2004 nos termos do art 1 da Lei n 10 996 de 15 de dezembro de 2004 A soma dessas quantias exclu das deve ser informada na ficha Rendimentos Isentos e N o Tribut veis linha Outros ou linha Demais Rendimentos isentos e n o tribut veis dos dependentes da Declara o de Ajuste Anual Lei n 10 996 de 2004 art 1 e Instru o Normativa SRF n 440 de 11 de agosto de 2004 art 1 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 e 8 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 art 11 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 arts 22 e 3 Instru o Normativa SRF n 704 de 2 de janeiro de 2007 Instru o Normativa RFB n 867 de 8 de agosto de 2008 Consulte a pergunta 258 Retorno ao sum rio DEDU ES DO D CIMO TERCEIRO SAL RIO 311 Quais as dedu es permitidas na legisla o para determina o da base de c lculo do imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o d cimo terceiro sal rio l as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou ainda por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais a que se refere o a
577. u o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 42 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE VI VO 077 Como deve declarar o contribuinte vi vo no decorrer do invent rio No curso do invent rio apresenta declara o com o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio abrangendo bens e rendimentos pr prios e os provenientes de bens n o integrantes do invent rio do c njuge falecido O vi vo pode optar por tributar 50 dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na sua declara o ou integralmente na declara o do esp lio Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE MENOR 078 Como deve declarar o contribuinte menor Apresenta declara o da seguinte maneira a em separado os rendimentos recebidos pelo menor s o tributados em seu nome com n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio ou b em conjunto os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais em virtude de senten a ou acordo judicial a declara o em conjunto s pode ser feita com aquele que det m a guarda judicial do menor A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da declara o a que porventura estiver sujeito o menor Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
578. u n o regularmente inscritas no rg o do Registro de Com rcio ou Registro Civil exceto quanto s profiss es de que trata o art 150 2 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 b promova a incorpora o de pr dios em condom nio ou loteamento de terrenos Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 incisos Il e III Retorno ao sum rio EQUIPARA O A EMPRESA INDIVIDUAL 237 Quais as atividades exercidas por pessoas f sicas que n o a equiparam a empresa individual N o se caracterizam como empresa individual ainda que por exig ncia legal ou contratual encontrem se cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 214 e 215 ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cart rio ou Junta Comercial entre outras a a pessoa f sica que individualmente exer a profiss es ou explore atividades sem v nculo empregat cio prestando servi os profissionais mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 8 2 inciso l b a pessoa f sica que explore individualmente contratos de empreitada unicamente de m o de obra sem o conc
579. u proventos para o seu leg timo titular n o estando este obrigado a tributar os rendimentos no m s do dep sito Esses rendimentos s o tributados somente quando liberados pela autoridade judicial Retorno ao sum rio LUVAS E GRATIFICA ES PAGAS AO LOCADOR 197 As luvas e gratifica es pagas ao locador s o rendimentos tribut veis Sim As luvas pr mios gratifica es ou quaisquer outras import ncias pagas ao locador ou cedente do direito pelo contrato celebrado para uso ocupa o frui o ou explora o de bens corp reos e direitos s o rendimentos tribut veis como alugu is por meio do recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na declara o de ajuste 97 Retorno ao sum rio INDENIZA O PARA DESOCUPA O DO IM VEL 198 A import ncia recebida pelo locat rio a t tulo de indeniza o para desocupa o do im vel locado tribut vel Sim O valor da indeniza o recebida pelo locat rio para desocupar o im vel locado rendimento tribut vel quer tenha sido pago pelo locador pelo novo propriet rio ou por terceiro Esse valor tribut vel na fonte se pago por pessoa jur dica ou como recolhimento mensal carn le o se recebido de pessoa f sica e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio CESS O GRATUITA DE IM VEL 199 Qual o tratamento tribut rio do valor locativo de im vel cedido grat
580. u roubo relativo ao objeto segurado 3 Aliena o por valor igual ou inferior a R 440 000 00 do nico bem im vel que o titular possua individualmente em condom nio ou em comunh o independentemente de se tratar de terreno terra nua casa ou apartamento ser residencial comercial industrial ou de lazer e estar localizado em zona urbana ou rural desde que n o tenha efetuado nos ltimos cinco anos outra aliena o de im vel a qualquer t tulo tributada ou n o sendo o limite considerado em rela o e parte de cada cond mino ou copropriet rio no caso de bens possu dos em condom nio e ao im vel possu do em comunh o no caso de sociedade conjugal ou uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros Consulte as perguntas 577 622 623 624 e 625 4 Ganho apurado na aliena o de im veis adquiridos at 1969 213 5 O valor da redu o do ganho de capital para im veis adquiridos entre 1969 e 1988 Consulte a pergunta 595 6 A partir de 16 06 2005 o ganho auferido por pessoa f sica residente no Brasil na venda de im veis residenciais desde que o alienante no prazo de 180 dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda na aquisi o de im veis residenciais localizados no Pa s A op o pela isen o de que trata este item irretrat vel e o contribuinte deve inform la no respectivo Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital da Declara o de Ajust
581. uados sob as rubricas de abono pecuni rio relativo convers o de 1 3 do per odo de f rias de que trata o art 143 do Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 Consolida o das Leis do Trabalho CLT com a reda o dada pelo Decreto Lei n 1 535 de 13 de abril de 1977 A pessoa f sica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declara o de Ajuste Anual como tribut veis para pleitear a restitui o da reten o indevida deve apresentar declara o retificadora do respectivo exerc cio da reten o excluindo o valor recebido a t tulo de abono pecuni rio de f rias do campo rendimentos tribut veis e informando o no campo outros da ficha rendimentos isentos e n o tribut veis com especifica o da natureza do rendimento Aten o O Procurador Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declarat rios AD declarando que relativamente s hip teses neles previstas fica autorizada a dispensa de interposi o de recursos e a desist ncia dos j interpostos desde que inexista outro fundamento relevante A Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB em decorr ncia do disposto no art 19 Il e 8 4 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pelo art 21 da Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 n o constituir os cr ditos tribut rios relativos s mat rias de que tratam os AD do Procurador Geral da Fazenda Nacional
582. ual devem ser informados o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de todos os benefici rios da pens o e o valor total pago no ano ainda que tenha sido descontado pelo seu empregador em nome de apenas um dos benefici rios Retorno ao sum rio DEPEND NCIA MUDAN A NO ANO 326 Como proceder para a dedu o de dependente quando ocorrer mudan a de depend ncia de um para outro contribuinte no curso do ano calend rio Como regra geral n o podem constar dependentes nas declara es de mais de um contribuinte simultaneamente Todavia constitui exce o a essa regra a hip tese de ocorrer in cio ou t rmino durante o ano calend rio da condi o de depend ncia como por exemplo filho dependente do pai ou m e que se casa e passa a ser dependente do c njuge ou casal que se separa e at determinado m s os filhos eram dependentes de um dos c njuges que depois passa a pagar pens o aliment cia aos filhos Nesses casos ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da dedu o correspondente ao dependente na declara o de rendimentos relativa a esse ano calend rio mas as demais despesas e rendimentos do dependente s o declarados relativamente ao per odo de depend ncia No caso do ex c njuge ou ex companheiro que passou a pagar pens o aliment cia judicial tamb m pode ser deduzido o valor da pens o no ano calend rio em que se deu a separa o Instru o No
583. ue n o esteja declarando em separado tamb m pode ser dependente na mesma declara o Consulte a pergunta 334 Retorno ao sum rio IRM O NETO OU BISNETO 334 Quando podem ser considerados como dependentes o irm o o neto e o bisneto Podem ser considerados como dependentes o irm o o neto ou o bisneto que estiverem em uma das seguintes situa es previstas na Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 a com idade de at 21 anos desde que o contribuinte detenha a guarda judicial art 35 V b com idade de 21 at 24 anos se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau art 35 19 Nesse caso necess rio que o respons vel tenha detido a guarda judicial at a idade de 21 anos c de qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho art 35 V A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos A condi o de n o ter arrimo dos pais por outro lado necess ria para todas as situa es acima Retorno ao sum rio SOGRO A 335 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declara o do genro ou nora De acordo com a Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 os pais podem ser considerados dependentes na declara o dos filhos desde que n o aufiram rendimentos tribut veis ou n o superiores ao limite de isen o anual R 18 799 32 O sogro ou a sogra n o podem ser dep
584. ue o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial 8 pessoa absolutamente incapaz da qual o contribuinte seja tutor ou curador Aten o A inclus o na declara o de um dependente que receba rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste anual de qualquer valor obriga a que sejam inclu dos tais rendimentos na Declara o de Ajuste Anual do declarante No caso de dependentes comuns e declara o em separado cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns desde que nenhum deles conste simultaneamente na declara o do outro declarante obrigat ria a informa o do n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF para dependente com dezoito anos ou mais completados at 31 de dezembro de 2011 Filho de pais separados o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente Nesse caso deve oferecer tributa o na sua declara o os rendimentos recebidos pelos filhos inclusive a import ncia recebida do ex c njuge a t tulo de pens o aliment cia e o fiho somente pode constar como dependente na declara o daquele que det m a sua guarda judicial Se o filho declarar em separado n o pode constar como dependente na declara o do respons vel o respons vel pelo pagamento da pens o aliment cia pode deduzir o valor efetivamente pago a este t
585. uinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor anteriormente a eles atribu do como rendimento para efeito da apura o da base de c lculo do carn le o ou da reten o na fonte Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 994 Decreto n 59 566 de 14 de novembro de 1966 arts 16 18 e 19 Retorno ao sum rio TRIPULA O DE BARCOS PESQUEIROS 495 Como s o considerados os rendimentos recebidos pela pessoa f sica tripulante de barcos pesqueiros Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado s o oriundos da explora o animal e consideram se da atividade rural Os rendimentos da pessoa f sica tripulante de barcos pesqueiros t m o seguinte tratamento 1 quando pessoa f sica couber parte ou quinh o nos resultados da pesca equipara se a parceiro rural para os efeitos do imposto sobre a renda N o tribut vel na fonte ou no carn le o o quinh o ou a parte de cada um por ocasi o do rateio do produto da pesca pois constitui rendimento da atividade rural 2 quando a pessoa f sica exercer as suas fun es mediante contrato de trabalho com v nculo empregat cio de conformidade com o que prescreve a Consolida o das Leis do Trabalho CLT as quantias recebidas s o rendimentos do trabalho e sujeitam se tributa o na fonte e tamb m ao ajuste na declara o anual 3 no caso de
586. uinzena do m s anterior ao do recebimento do rendimento Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 5 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 e 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 17 e 44 8 2 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 17 e 18 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 10 Instru o Normativa RFB n 1 117 de 30 de dezembro de 2010 Instru o Normativa RFB n 1 142 de 31 de mar o de 2011 Consulte a pergunta 149 Retorno ao sum rio FUNCION RIO A SERVI O DO BRASIL NO EXTERIOR 148 Quem pode enquadrar se na condi o de a servi o do Pa s no exterior para usufruir dos benef cios fiscais pr prios dessa situa o particular O servidor p blico a servi o no exterior assim considerado aquele que se encontra em miss o fora do Brasil por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerc cio de cargo fun o ou atividade no exterior pode enquadrar se na condi o fiscal de a servi o do Pa s no exterior se transferir sua sede ou lota o para o exterior de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado em moeda estrangeira de autarquias ou reparti es do Governo brasileiro situadas no exterior Para esse fim considera se servidor p blico o funcion rio civil ou militar aplican
587. uiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 541 e 542 Consulte a pergunta 460 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 2 e 5 Parecer Normativo CST n 362 de 19 de maio de 1971 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 Retorno ao sum rio CONTRATOS COM GADO 460 Considera se rendimento da atividade rural o ganho auferido por propriet rio de gado que entrega certa quantidade de animais parte contratante para procria o ou termina o Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza somente considerado rendimento da atividade rural neste caso aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos riscos frutos produtos e resultados havidos nas propor es estipuladas no contrato Nos demais casos trata se de arrendamento pois o propriet rio dos animais recebe retribui o l quida e certa pelo prazo estipulado sem qualquer risco mesmo que o rendimento seja predeterminado em n mero de reses no contrato Ressalte se que o ganho auferido com investimento em t tulos representativos de animais tipo boi gordo deve ser tributado conforme as instru es contidas na resposta pergunta 617 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art
588. uisi o de enciclop dias livros publica es e materiais t cnicos podem ser deduzidas N o O valor relativo aquisi o dessas publica es n o pode ser deduzido na Declara o de Ajuste Anual Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 40 inciso II Retorno ao sum rio CURSOS PREPARAT RIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES 381 Os pagamentos de cursos preparat rios para concursos ou vestibulares bem como as respectivas taxas de inscri o podem ser deduzidos como despesas de instru o Estes pagamentos n o s o dedut veis por falta de previs o legal Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 40 inciso IV Consulte a pergunta 367 Retorno ao sum rio IDIOMA M SICA DAN A ESPORTE CORTE E COSTURA 382 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro m sica dan a nata o gin stica dic o corte e costura aulas de tr nsito t nis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com instru o N o s o dedut veis por falta de previs o legal Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 40 incisos Ill e V 164 Consulte a pergunta 367 Retorno ao sum rio MENOR EM INSTITUI O BENEFICENTE 383 As despesas efetuadas com instru o de menor internado em institui o que crie e eduque IAE OFRE Too o preto o Mo To To CIE C MALEENA N o s o dedut veis como despesas com instru o os pa
589. uitamente O valor locativo de im vel cedido a terceiro tributado na Declara o de Ajuste Anual devendo ser informado em Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas Jur dicas n o se sujeitando portanto ao recolhimento mensal carn le o O valor tribut vel corresponde a 10 do valor venal do im vel podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano calend rio da Declara o de Ajuste Anual Se a cess o de uso n o abrangeu todo o ano calend rio o valor tribut vel apurado proporcionalmente ao per odo de cess o de uso de im vel N o h incid ncia do imposto quando o im vel for ocupado por seu propriet rio ou cedido gratuitamente para uso do c njuge ou de parentes de 1 grau pais e filhos Do valor tribut vel podem ser subtra das as seguintes despesas quando o nus tenha sido do propriet rio a impostos taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento b aluguel pago pela loca o de im vel sublocado c despesas pagas para cobran a ou recebimento do rendimento d despesas de condom nio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 39 inciso IX 49 8 12 e 50 Retorno ao sum rio SUBLOCA O 200 Os rendimentos oriundos da subloca o de im vel s o tribut veis Sim Os rendimentos recebidos pelo sublocador est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f si
590. ulso A responsabilidade pela reten o e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores portu rios avulsos inclusive os pertencentes categoria dos arrumadores do rg o gestor de m o de obra do trabalho portu rio Nos demais casos responsabilidade do sindicato ou associa o de cada categoria profissional do trabalhador avulso Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 720 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 65 Consulte a pergunta 302 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTU RIO 302 Quem o respons vel pela reten o do imposto sobre a renda do trabalhador portu rio avulso A responsabilidade de reten o e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelo trabalhador portu rio avulso do rg o gestor da m o de obra do trabalho portu rio Cabe tamb m ao rg o gestor a responsabilidade de prestar s autoridades fiscais todos os esclarecimentos ou informa es como representantes das fontes pagadoras Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 65 138 Consulte a pergunta 301 Retorno ao sum rio HONOR RIO DE PERITO 303 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos pagos a t tulo de honor rio de perito O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a t tulo de honor rio de perito em processos judiciais deve
591. um rio PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM C DIGO DO CARN LE O 252 Contribuinte sujeito ao carn le o que opte pelo recolhimento complementar do imposto pode efetuar o pagamento sob o mesmo c digo N o O carn le o sendo obrigat rio e sujeito a encargos deve ser recolhido sob o c digo 0190 J o recolhimento complementar sendo opcional deve ser efetuado em outro Darf sob o c digo 0246 Aten o No caso de recolhimento de carn le o dentro do prazo legal em que foi preenchido no Darf por engano o c digo 0246 o contribuinte pode solicitar sua retifica o por meio de Redarf Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art 60 Retorno ao sum rio ARRAS 253 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de rescis o de contrato tribut vel As arras ou sinal constituem a import ncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro com o escopo de firmar a presun o de acordo final e tornar obrigat rio o ajuste ou ainda excepcionalmente com o prop sito de assegurar para cada um dos contratantes o direito de arrependimento Enciclop dia Saraiva do Direito SP Saraiva 1978 V 8 p 19 No caso de desist ncia do neg cio por parte do promiss rio comprador este perde o sinal dado que deve ser tributado pelo promitente vendedor por meio do carn le o No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor este deve restituir ao promiss r
592. um rio REPRESENTANTE COMERCIAL AUT NOMO 177 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por representante comercial aut nomo Os rendimentos recebidos por representante comercial aut nomo que exerce exclusivamente a media o para a realiza o de neg cios mercantis nos termos do art 1 da Lei n 4 886 de 9 de dezembro de1965 quando praticada por conta de terceiros s o tributados na pessoa f sica irrelevante para os efeitos do imposto sobre a renda a exist ncia de registro como firma individual na Junta Comercial e no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ Alerte se que no caso de o representante comercial executar os neg cios mercantis por conta pr pria ele adquire a condi o de comerciante independentemente de qualquer requisito formal ocorrendo neste caso para efeitos tribut rios equipara o da empresa individual a pessoa jur dica por for a do disposto no art 150 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 sendo seus rendimentos tributados nessa condi o A atividade de representante comercial como pessoa jur dica na intermedia o de opera es por conta de terceiros exclui a possibilidade de op o pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribui es das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples bem assim o Regime Especial Unificado de Arrecada o de Tributos e Contribui es devidos
593. unta 660 Retorno ao sum rio MERCADO VISTA CUSTO DOS ATIVOS 660 Como se calcula o custo de aquisi o dos ativos no mercado vista O custo de aquisi o calculado pela m dia ponderada dos custos unit rios Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 47 Retorno ao sum rio CUSTO DE BONIFICA ES 661 Qual o custo de aquisi o de bonifica es recebidas em virtude de incorpora o de lucros e reservas no caso de a es 1 No caso de a es recebidas em bonifica o em virtude de incorpora o ao capital social da pessoa jur dica de lucros ou reservas considera se custo de aquisi o da participa o o valor do lucro ou reserva capitalizado que corresponder ao acionista ou s cio independentemente da forma de tributa o adotada pela empresa 2 Na hip tese de lucros apurados nos anos calend rio de 1994 e 1995 as a es bonificadas ter o custo Zero Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 47 1 e 2 Retorno ao sum rio CUSTO DE AQUISI O A ES DESDOBRADAS 662 Qual o valor do custo de aquisi o de a es desdobradas O custo das a es recebidas em virtude de desdobramento do n mero de a es originalmente possu das pelo investidor igual a zero ou seja aumenta apenas a quantidade de a es e permanece inalterado o valor total das a es Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de a
594. uperior ao de face pelo licitante vencedor de t tulos da d vida p blica federal estadual do Distrito Federal ou municipal ou de outros cr ditos contra a Uni o o Estado o Distrito Federal ou o Munic pio como contrapartida aquisi o das a es ou quotas leiloadas no mbito dos respectivos programas de desestatiza o 12 Aliena o de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior bem como a liquida o ou o resgate de aplica es financeiras adquiridos a qualquer t tulo na condi o de n o residente Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 8 68 I Instru o Normativa SRF ne 118 00 art 14 inciso 1 13 A varia o cambial decorrente das aliena es de bens ou direitos adquiridos e das liquida es ou resgates de aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 14 inciso Il Aten o Somente isenta a varia o cambial sendo tribut vel o ganho obtido em moeda estrangeira Consulte a pergunta 589 14 A varia o cambial dos saldos dos dep sitos mantidos em institui es financeiras no exterior Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 11 8 19 15 Aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie cujo total de aliena es no ano calend rio seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil d
595. urso de profissionais qualificados ou especializados Parecer Normativo CST n 25 de 1976 c a pessoa f sica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de n meros Lotomania Supersena Mega Sena etc credenciada pela Caixa Econ mica Federal ainda que para atender exig ncia do rg o credenciador esteja registrada como pessoa jur dica e desde que n o explore no mesmo local outra atividade comercial Ato Declarat rio Normativo Cosit n 24 de 14 de setembro de 1999 d representante comercial que exer a exclusivamente a media o para a realiza o de neg cios mercantis como definido pelo art 1 da Lei n 4 886 de 9 de dezembro de 1965 uma vez que n o os tenham praticado por conta pr pria Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 8 2 inciso Ill c c o Ato Declarat rio Normativo CST n 25 de 1989 e a pessoa f sica que individualmente exer a as profiss es ou explorem atividades consoante os termos do art 150 2 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 como por exemplo serventu rios de justi a tabeli es corretores leiloeiros despachantes etc f pessoa f sica que faz o servi o de transporte de carga ou de passageiros em ve culo pr prio ou locado mesmo que ocorra a contrata o de empregados como ajudantes ou auxiliares Decreto n 3 000 de 26 de mar o
596. usufruto O usufrutu rio deve tributar os rendimentos de acordo com a natureza destes ou seja deve apurar o resultado da atividade rural desde que exer a essa atividade no im vel rural objeto do usufruto caso contr rio o rendimento de qualquer outra natureza sujeita se ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Ressalte se que o usufruto deve estar formalizado por escritura p blica transcrita no registro de im vel competente Retorno ao sum rio 188 ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS 459 Como s o tributados os valores recebidos por pessoa f sica relativos a animais que possua em propriedade de terceiros O tratamento tribut rio o seguinte 1 Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendat rio desta ou como parceiro as quantias auferidas nessa atividade s o inclu das na receita da atividade rural explorada Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 14 2 Excetuada a hip tese acima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 38 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual eq
597. utilize o c digo relativo ao bem e e na coluna Discrimina o informe os dados do bem e do contratante e nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011 informe o valor do bem e em D vidas e nus Reais informe nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011 respectivamente o saldo remanescente da d vida em 31 12 2010 e em 31 12 2011 d em 2011 com op o de compra exercida no ato do contrato utilize o c digo relativo ao bem e e nacoluna Discrimina o informe os dados do bem e do contratante e n o preencha a coluna Ano de 2010 e nacoluna Ano de 2011 informe o valor do bem e em D vidas e nus Reais informe o valor da d vida na coluna Ano de 2011 Retorno ao sum rio 185 ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS TRIBUTA O DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL 449 Como tributado o resultado da atividade rural O resultado da atividade rural quando positivo integrar a base de c lculo do imposto na Declara o de Ajuste Anual Para sua apura o as receitas e despesas s o computadas mensalmente pelo regime de caixa Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 62 e 68 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 11 Retorno ao sum rio FORMA DE APURA O DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL 450 Qual a forma de apura o do resultado da atividade rural da pessoa f sica O resultado da explora o da atividade rural exe
598. ver a posse ou a propriedade de dois ou mais ve culos estes n o podem ser utilizados ao mesmo tempo na presta o de um determinado servi o Por for a das disposi es da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 tais rendimentos sujeitam se ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica devendo na segunda hip tese a fonte pagadora fornecer ao benefici rio documento autenticado 91 comprobat rio da reten o na fonte efetuada O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a no m nimo 40 do valor total dos fretes e carretos recebidos ou no m nimo 60 no caso de transporte de passageiros Os valores relativos a 60 dos fretes e 40 no caso de transporte de passageiros s o considerados rendimentos isentos e informados em seus campos respectivos Esses valores n o justificam acr scimo patrimonial A pessoa f sica se desejar justificar acr scimo patrimonial pode incluir como tribut vel na declara o de ajuste e no recolhimento do carn le o percentual superior aos referidos acima Lei n 7 290 de 19 de dezembro de 1984 Lei n 7 450 de 23 de dezembro de 1985 art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 47 e 146 12 PMF n 20 de 1979 Ato Declarat rio Normativo n 35 de 1976 Parecer Normativo n 236 de 1971 Parecer Normativo n 122 de 1974 Retorno ao s
599. vidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios As despesas m dicas e com instru o de alimentandos quando realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente podem ser deduzidas a tais t tulos na determina o da base de c lculo do imposto na declara o do alimentante observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente Para efeitos da aplica o da dedu o relativa pens o aliment cia observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Ill n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Pagamentos efetuados em moeda estrangeira As dedu es referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira s o convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia
600. vir como documento comprobat rio do disp ndio Retorno ao sum rio CARN LE O CARN LE O RECOLHIMENTO 246 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o Sujeita se ao recolhimento mensal obrigat rio a pessoa f sica residente no Brasil que receber 1 rendimentos de outras pessoas f sicas que n o tenham sido tributados na fonte no Brasil tais como decorrentes de arrendamento subarrendamento loca o e subloca o de m veis ou im veis e os decorrentes do trabalho n o assalariado assim compreendidas todas as esp cies de remunera o por servi os ou trabalhos prestados sem v nculo empregat cio 2 rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior tais como trabalho assalariado ou n o assalariado uso explora o ou ocupa o de bens m veis ou im veis transferidos ou n o para o Brasil lucros e dividendos Deve se observar o disposto nos acordos conven es e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos e reciprocidade de tratamento 3 emolumentos e custas dos serventu rios da Justi a como tabeli es not rios oficiais p blicos e demais servidores independentemente de a fonte pagadora ser pessoa f sica ou jur dica exceto quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres p blicos 4 import ncias em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando
601. xas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento e aluguel pago pela loca o de im vel sublocado e despesas pagas para cobran a ou recebimento do rendimento e e despesas de condom nio 171 Lei n 7 739 de 16 de mar o de 1989 art 14 art 50 IN SRF n 15 de 2001 arts 12 e 22 Retorno ao sum rio EXCLUS O DOS RENDIMENTOS DE ALUGU IS IPTU 411 Os valores referentes ao pagamento do IPTU s o pass veis de exclus o dos rendimentos de alugu is Sim Podem ser exclu dos do valor do aluguel recebido quando o encargo tenha sido do locador as quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU relativo ao im vel locado independentemente se a percep o dos rendimentos ocorreu durante todo o ano ou somente em parte dele ou ainda que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado desde que dentro do ano calend rio em que o rendimento de aluguel foi recebido Lei n 7 739 de 16 de mar o de 1989 art 14 Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 arts 12 e 22 Retorno ao sum rio DESPESAS COM IM VEL ALUGADO 412 S o dedut veis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar inquilino e a realiza o de reformas no im vel para futura loca o N o s o dedut veis as referidas despesas por falta de previs o legal Instru o Normativa SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001 art

Perguntas e Respostas - IRPF - 2012 - Receita Federal

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