MANUAL DE LA OCDE PARA LA IMPLANTACIN DE LAS
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1. MANUAL PARA LA APLICACI N DE LAS DISPOSICIONES RELATIVAS AL INTERCAMBIO DE INFORMACION CON FINES TRIBUTARIO Aprobado por el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE el 23 de enero de 2006 DESCLASIFICADO M DULO 3 EL INTERCAMBIO AUTOM TICO O SISTEM TICO DE INFORMACI N El manual completo contiene actualmente los siguientes M dulos M dulo general Aspectos generales y legales del intercambio de informaci n M dulo 1 El intercambio de informaci n previa petici n M dulo 2 El intercambio espont neo de informaci n M dulo 3 El intercambio autom tico o sistem tico de informaci n M dulo 4 El intercambio de informaci n sectorial M dulo 5 Las fiscalizaciones o comprobaciones simult neas M dulo 6 Las fiscalizaciones o comprobaciones tributarias en el extranjero M dulo 7 El perfil por pa ses en materia de intercambio de informaci n M dulo 8 Los Instrumentos y Modelos para el intercambio de informaci n La finalidad del Manual es proporcionar a los funcionarios encargados de realizar el intercambio de informaci n con fines tributarios una visi n general sobre el funcionamiento de las disposiciones sobre el intercambio de informaci n e indicaciones de car cter t cnico y pr ctico para mejorar tales intercambios El Manual puede ser utilizado en los programas de formaci n y para dise ar o actualizar el manual de cada pa s La estructura modular permite a cada pa s elegir las partes r2. actualmente algunos pa ses proporcionan a trav s de CD ROMs codificados El software de codificaci n GNU PG probado o un software comercial equivalente se consideran adecuados para garantizar la seguridad en el intercambio autom tico Si no son condificados los disquetes o los CD ROMs deber n ser intercambiados a trav s de un sistema de correo seguro tal como la valija diplom tica 6 Importancia de la informaci n de retorno por parte del pa s que recibe la informaci n 12 La informaci n de retorno al pa s que env a la informaci n es esencial para mejorar la eficiencia del intercambio autom tico de informaci n La informaci n de retorno del pa s receptor sobre la informaci n intercambiada autom ticamente no simplemente desde una perspectiva de la tecnolog a inform tica es importante para un mejor uso de los datos intercambiados teniendo conocimiento de cu l es la fuente de los datos intercambiados los errores comunes identificados etc La informaci n de retorno tambi n puede ser til para las administraciones tributarias a fin de justificar los recursos utilizados en el intercambio de informaci n De modo general y de manera peri dica la OCDE lleva el a cabo una encuesta sistem tica sobre el uso del Formato Magn tico Est ndar de la OCDE La informaci n de retorno incluye comentarios sobre la accesibilidad la precisi n y la compleci n de los datos recibidos est n completos as como comentarios sobre
3. ndar de la OCDE Gu a de Usuario para Formato Magn tico Est ndar de la OCDE Formato de Transmisi n Est ndar de la OCDE Gu a de Usuario del Formato de Transmisi n Est ndar Programa de Conversi n entre el Formato Magn tico Est ndar y el Formato de Transmisi n Est ndar Programa de Conversi n entre el Formato de Transmisi n Est ndar y el Formato Magn tico Est ndar Gu a de Consulta de las Fuentes Informaci n del Exterior v ase www oecd org taxation
4. LA OCDE STF PROGRAMA DE CONVERSI N DEL SMF AL STF PROGRAMA DE CONVERSI N DEL STF AL SMF MANUAL DE LA OCDE PARA LA APLICACI N DEL INTERCAMBIO DE INFORMACION CON FINES TRIBUTARIOS M DULO SOBRE INTERCAMBIO AUTOM TICO O SISTEM TICO DE INFORMACI N 1 Qu es el intercambio autom tico de informaci n 1 El intercambio autom tico de informaci n tambi n denominado intercambio sistem tico en algunos pa ses implica la transmisi n en masa de informaci n de contribuyentes de forma sistem tica y peri dica por el pa s de la fuente al pa s de residencia en relaci n con diversas categor as de renta por ejemplo dividendos intereses c nones salarios pensiones etc Esta informaci n es obtenida de una forma rutinaria en el pa s de la fuente generalmente a trav s de informaci n facilitada por el pagador sobre los pagos efectuados instituciones financieras empleador etc El intercambio autom tico tambi n se puede utilizar para trasmitir otros tipos de informaci n que pueden resultar tiles tales como cambios de residencia la compra o la disposici n de bienes inmuebles devoluciones de IVA etc La autoridad fiscal del pa s de residencia tiene a continuaci n la posibilidad de comprobar su informaci n fiscal para verificar si los contribuyentes residentes han incluido sus rentas de fuente extranjera Asimismo la informaci n relativa a la adquisici n de activos significativos puede ser usada para evalua
5. pagada a no residentes el disponer de la informaci n respecto al NIF en el pa s de residencia facilitar a enormemente a ste la comparaci n de la informaci n recibida con la renta declarada por sus propios contribuyentes La tabla que aparece en el anexo de abajo da una idea general del uso de los NIFs con fines nacionales e internacionales 5 Implementaci n 5 1 Estandarizaci n de los formatos de transmisi n y el uso de nuevos soportes 8 El intercambio autom tico de informaci n requiere la estandarizaci n de los formatos a fin de ser eficiente En 1981 la OCDE dise un formulario en papel para el intercambio autom tico que introdujo la estandarizaci n de cierta informaci n C 81 39 FINAL En 1992 aprovechando los avances tecnol gicos la OCDE dise el Formato Magn tico Est ndar FME cuyas siglas en ingl s son FMS para transmisi n de informaci n del contribuyente en cinta magn tica Bas ndose en la experiencia de los pa ses el FME fue revisado en 1997 para mejorar la capacidad de los pa ses a la hora de poner en relaci n la informaci n recibida autom ticamente con la informaci n declarada por sus contribuyentes El Consejo de la OCDE recomend el uso del formato revisado en 1997 v ase C 97 30 FINAL La disposici n de los registros del formato est ndar incluye campos asignados al e beneficiario efectivo de la renta su agente o intermediario al pagador real de la renta el agente o intermediario del
6. pagador Para cada serie de campos se sigue el mismo patr n para proporcionar formaci n sobre el NIF tanto el NIF del pa s de residencia como el NIF del pa s de la fuente el nombre el alias u otro nombre la fecha de nacimiento cuando sea aplicable y la direcci n y e la renta a o fiscal la fecha tipos de pago divisa importe bruto y neto impuesto retenido devoluci n etc 9 Los campos son asignados a los NIFs del pa s de residencia y a los NIFs del pa s de la fuente Los pa ses miembros de la OCDE implicados en el intercambio autom tico y cada vez m s pa ses no miembros utilizan el FME Tambi n est disponible un manual de uso multiling e en formato electr nico que sirve de gu a para la implementaci n del Est ndar Est disponible en CD ROM y se puede obtener del Secretariado de la OCDE En el a o 2002 el Consejo de la Uni n Europea acord un formato est ndar FISC 39 para la implementaci n de la Directiva de Ahorro que se basa en el FME de la OCDE En el a o 2008 los pa ses miembros de la Uni n Europea comenzar n a utilizar un formato FISC73 parecido al FTE de la OCDE 10 La OCDE tambi n ha dise ado un formato de transmisi n de nueva generaci n para el intercambio autom tico que finalmente reemplazar al FME El nuevo formato se denomina Formato de Transmisi n Est ndar FTE cuyas siglas en ingl s son STF y se basa en el lenguaje etiquetado extensible XML siglas en ingl s de ex
7. elevantes para sus programas en materia de intercambio de informaci n NDICE MANUAL DE LA OCDE PARA LA APLICACI N DE LAS DISPOSICIONES SOBRE EL INTERCAMBIO DE INFORMACION CON FINES TRIBUTARIOS M DULO SOBRE EL INTERCAMBIO AUTOM TICO O SISTEM TICO DE INFORMACI N nia lp tia 3 1 Qu es el intercambio autom tico de informaci n l ooocnncnncccocnocnnancnnnononoconacnnannnos 3 2 Las ventajas del intercambio de informaci nN ooooconcccncnncnncnncnnonccnncnncnncnnns 3 3 Base JU A T aa E E A EAE aan 3 4 Acuerdos o Protocolos de Acuerdo sobre intercambio autom ticO ooooooococco 4 di Implementaci n essre osea or R E A EON EE R ARE die 5 5 1 Estandarizaci n de los formatos de transmisi n y el uso de nuevos soportes 5 5 2 Seguridad codificaci n y m todos alternativVOS oooooccccccncnccnnconcnnncnnnccinnn O 6 Importancia de la informaci n de retorno por parte del pa s que recibe la INTO MACI N 1 e ie en tapia rintAde nde 6 ANEXOS DISPONIBLE EN INGL S EN LA WEB SEGURA PARA PERSONAL EN EL MBITO DEL INTERCAMBIO DE INFORMACI N 8 EL FORMATO MAGN TICO EST NDAR DE LA OCDE REVISADO EN 1997 PARA EL INTERCAMBIO AUTOM TICO DE INFORMACI N GU A DEL USUARIO PARA EL FORMATO MAGN TICO EST NDAR DE LA OCDE SMP EL FORMATO DE TRANSMISI N ESTANDARIZADO DE LA OCDE PARA EL INTERCAMBIO AUTOM TICO DE INFORMACI N CON FINES FISCALES GU A DEL USUARIO DEL FORMATO DE TRANSMISI N EST NDAR DE
8. gos similares renta obtenida por artistas y deportistas pensiones y otras remuneraciones similares sueldos y salarios y otras remuneraciones similares por servicios a los gobiernos otras rentas tales como las procedentes del juego otros conceptos incluyendo aspectos de los impuestos indirectos tales como el Impuesto sobre el Valor A adido impuesto sobre ventas e impuestos especiales y pagos a la seguridad social y e comisiones y otros pagos similares 7 El Modelo de Protocolo de Acuerdo de la OCDE recomienda el uso del Formato Magn tico Est ndar de la OCDE para el intercambio autom tico o cualquier otro formato actualizado adicional recomendado por el Consejo de la OCDE as como proporcionar los N meros de Identificaci n Fiscal NIFs si est n disponibles en la medida que facilitan el procesamiento y emparejamiento de la informaci n recibida Tambi n podr an ser una referencia til en los casos en que son necesarias consultas adicionales a la otra parte contratante A este respecto en 1997 el Consejo de la OCDE recomend el uso de los NIFs en el contexto internacional v ase C 97 29 FINAL El Consejo de la OCDE recomienda que los pa ses Miembros deben estimular a los perceptores no residentes de rentas a que declaren su NIF en su pa s de residencia Los pa ses miembros deben considerar la posibilidad de establecer la obligatoriedad de esta declaraci n En el caso del intercambio autom tico de informaci n sobre la renta
9. la utilidad de los datos tales como res menes de los resultados obtenidos en las comprobaciones y auditor as a los contribuyentes 7 Futuros desarrollos herramientas de an lisis de riesgo XML es un lenguaje t cnico para describir documentos que contienen informaci n estructurada El t rmino extensible hace referencia a un sistema que puede ser ampliado mediante adici n en vez de sustituci n GNU Privacy Guard es una serie de programas desarrollados por la Fundaci n de Software Libre the Free Software Foundation que proporciona soluciones de seguridad para la protecci n y la codificaci n de datos v ase www enupgp org Utiliza la Pretty Good Privacy PGP est ndar y es compatible con los productos comerciales de PGP PGP es un programa de codificaci n ampliamente conocido y dise ado para proporcionar algoritmos de codificaci n de alta seguridad 13 Los pa ses est n comenzando a usar informaci n de fuente extranjera recibida autom ticamente no s lo con fines de aproximaci n sino tambi n de una manera m s estrat gica con la finalidad de evaluar riesgos y en particular en la selecci n de susceptibles de comprobaci n tributaria en profundidad ANEXOS DISPONIBLES EN INGL S EN EL SITIO WEB SEGURO PARA EL PERSONAL EN EL AMBITO DEL INTERCAMBIO DE INFORMACION Recomendaciones de la OCDE para Protocolo de Acuerdo sobre Intercambio Autom tico v ase www oecd org taxation Formato Magn tico Est
10. n de la informaci n intercambiada a las oficinas tributarias locales y tambi n por ejemplo para alimentar bases de datos con la finalidad de llevar a cabo an lisis de riesgos 3 Base jur dica 3 El intercambio autom tico puede estar basado en 1 El art culo sobre intercambio de informaci n del convenio tributario sobre la renta y el patrimonio entre los pa ses o Estos otros tipos de informaci n no est n por el momento contemplados por los formatos de transmisi n est ndar FME FTE desarrollados por la OCDE ii El art culo 6 del Convenio de la OCDE y el Consejo de Europa sobre Asistencia Mutua en Materia Tributaria o 111 El art culo 3 de la Directiva 77 799 EEC del Consejo de la Uni n Europea sobre Asistencia Mutua en su texto vigente o iv La Directiva del Ahorro de la Uni n Europea 2003 48 EC o v El art culo 17 del Reglamento del Consejo de la Uni n Europea sobre cooperaci n administrativa en materia de Impuesto sobre el Valor A adido o vi El Reglamento del Consejo de la Uni n Europea de 16 de noviembre de 2004 sobre cooperaci n administrativa en materia de impuestos especiales o vii El art culo 4 p rrafo 3 del Modelo de Acuerdo de Intercambio de Informaci n del CIAT 4 Acuerdos o Protocolos de Acuerdo sobre intercambio autom tico 4 El art culo sobre intercambio de informaci n de un convenio tributario de doble imposici n o el art culo sobre intercambio de informaci n de un i
11. nstrumento de asistencia mutua constituyen la base legal para el intercambio autom tico de informaci n Adem s los pa ses pueden convenir celebrar un acuerdo para casos especiales o un protocolo de acuerdo estableciendo los t rminos y condiciones del intercambio autom tico que se proponen realizar Dicho acuerdo o memorando normalmente establece los tipos de informaci n susceptible de intercambio autom tico los detalles sobre los procedimientos de env o y recepci n de la informaci n el formato apropiado a utilizar y el suministro de los NIFs Estos acuerdos o memoranda pueden ser oficialmente publicados pudiendo tener un efecto disuasorio sobre eventuales defraudadores fiscales y son generalmente revisados de forma peri dica 5 La OCDE ha desarrollado el Modelo de Protocolo de Acuerdo entre las Autoridades Competentes para el Intercambio Autom tico de Informaci n con Fines Tributarios C Q001 21 FINAL que se puede usar como base de un acuerdo de trabajo operacional entre administraciones tributarias 6 El Modelo de Protocolo de Acuerdo de la OCDE proporciona una lista de informaci n que puede ser intercambiada autom ticamente e incluye el cambio del lugar de residencia de un Estado a otro Estado la propiedad y la renta correspondiente a bienes inmuebles dividendos intereses regal as ganancias de capital sueldos salarios y otra remuneraci n similar relativa a un empleo honorarios de directores y otros pa
12. r el patrimonio neto de una persona f sica para ver si la renta declarada se corresponde razonablemente con la transacci n Hay un creciente n mero de pa ses involucrados en el intercambio autom tico de informaci n utilizando diferentes tipos de medios cintas de grabaci n disquetes CDs as como documentos en soporte papel 2 Las ventajas del intercambio autom tico 2 La informaci n de fuente extranjera recibida en soporte magn tico o de forma digital puede ser introducida en la base de datos fiscal del receptor utilizando normalmente programas de conversi n para captar la informaci n relevante y ser autom ticamente puesta en relaci n con la renta declarada por el contribuyente sta es la forma de procesar la informaci n con mayor eficacia en el coste Por ejemplo el Programa de Conformidad Fiscal 2004 05 de la Oficina de Impuestos de Australia ATO se ala que en el a o fiscal 2003 04 se realizaron 1171 auditor as con cruce de datos de rentas de fuente extranjera poniendo de manifiesto deudas tributarias por encima de los tres millones de d lares australianos La informaci n de fuente extranjera recibida en soporte magn tico o de forma digital puede ser igualmente comparada de forma manual como procedimiento general o cuando no sea posible su cruce de forma autom tica El intercambio autom tico de informaci n en medios magn ticos permite tambi n si es preciso formas m s eficaces y eficientes para la distribuci
13. tensible mark up lenguaje un lenguaje etiquetado para documentos ampliamente usado actualmente en la tecnolog a de la informaci n por sus muchas ventajas por ejemplo separaci n del contenido del mensaje de cualquier estructura de visualizaci n legibilidad tanto por humanos como por m quinas modularidad y flexibilidad facilidad para comprobar la conformidad de los documentos con el contrato acerca de su estructura etc Hay un manual de uso multilingie en formato electr nico que ofrece asistencia en la implementaci n del FTE El mismo est en el Secretariado de la OCDE o en el sitio Web seguro de la OCDE Ya que el SME y el FTE coexistir n en el futuro previsible se han desarrollado programas para lograr la conversi n entre los dos formatos permitiendo a las partes contratantes de un convenio comprometerse al intercambio autom tico bilateral independientemente del hecho de que cada uno use un formato est ndar diferente 5 2 Seguridad codificaci n y m todos alternativos 11 Es deseable que la informaci n contenida en un medio magn tico y objeto del intercambio autom tico sea transmitida de manera segura y codificada siempre que sea factible Dicha informaci n es actualmente transmitida en disquetes o m s generalmente en CD ROMs los cuales pueden ser f cilmente codificados por el pa s que env a la informaci n utilizando un software decodificaci n Se ha realizado una prueba piloto del software de codificaci n y
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