Mise en place d`une politique de prix de transfert et
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1. Un volet brainstorming au sein dela fonction fiscale gt AVOCATS gt Un volet faire savoir L implication n cessaire des op rationnels dans la d finition dela politique de prix detransfert favorisera l closion d une culture fiscale dans l entreprise Mesurer les performances cela doit sefaireau regard de quatre crit res La gestion des risques L impact delafiscalit sur la performancefinan ci re du groupe La satisfaction des clients delafonction fis cale Le partage du savoir faire D finition d un outil de communication Cette tape consiste proposer un outil de com munication entre le groupe et les filiales pour la ma trise des risques pour la gestion du taux effectif d imp t et pour le suivi des imp ts non assis sur les r sultats Selon les objectifs fix s caa peut tre un outil de gestion autonome pour ladirection fiscale ou cela peut tre coupl avec le reporting de consolidation comptable avec de multiples variantes Dans ce dernier cas le reportingfiscal est connect au reporting conso lid et doit permettre un aller et retour auto matiqueentrel imp t courant et l imp t diff r Il permet de simuler les effets sur la charge d im p t dans les comptes consolid s de toute id e d optimisation du r sultat fiscal et r ciproque ment Quel que soit l outil il doit permettre de donner l information la fonction fiscalesur le provisionnement des risques fi2. direction g n rale direction financi re centrale et directionsfinan ci res des filiales directions de branche etc Al issue de ce diagnostic se profilent les contours de ce quel on pourrait appeler la Fonction fis caleminimale sur laquelle le comit de pilotage doit se prononcer Formaliser la mission de la fonction fiscale Cette tape a pour objectif de d finir les priori t s dela fonction fiscale selon le degr de matu rit et d encadrement des filiales trang res Empruntant la d marche Management par laqualit totale la mission delafonction fiscale pourra setraduire par la r daction d une charte qualit et par sa diffusion aupr s des diff rents acteurs et clients de la fonction fiscale Elle reflets F VRIER MARS 2006 PAGE 53 est solennis e par la signature du responsable de la fonction fiscale et du directeur financier groupe La charte qualit d crit les missions dela fonc tion fiscale qui r sultent du consensus obtenu du comit de pilotage ses principes d organisation d centralisation ou non dela fonction fiscale etc ses principes de fonctionnement ses droits et ses obligations Nous verrons dans la deuxi me partie de cet article ce que pourraient treles missions de la fonction fiscaleen mati re de prix de transfert La charte qualit s inscrit dansune d marche d am ioration permanente dans laquelle sa performance se mesure par rap port ses propres
3. munication avec les autorit s fiscales L avantage decetyped orgenisation naturdlement adapt aux groupes dans lesquels le si ge occupe un r le d passant celui dela simple coordination eo lestransactionsintragrouperepr sentent des enjeuxsianificatifs est qu il facilitela miseen uvre de politiques fiscales conformes avec les objectifs du groupe On veillera cequece mod len abou tisse pas la miseen placede politiques deprixde transfert purement fiscales ne tenant pas suffi samment compte des responsabilit s et des m ca nismes de cr ation de valeur au sein du groupe Pour les entreprises la gestion des prixdetrans fert n cessite la fois la capacit mettre en uvre une politique conforme aux r glemen tations en vigueur et l assurance de sa mise en uvre et de son suivi Une organisation claire des responsabilit s en mati re deprixdetrans fert au sein dela fonction fiscale et dansle groupe est essentielle afin de pouvoir g rer au mieux ces enjeux La mise en place d une fonction fis cale performante aura t un pr alable essen tiel toute volont de d finir une politique de prix de transfert fiscalement pertinente J reflsts F VRIER MARS 2006 PAGE 57
4. unepolitiquedeprixdetransfert inad quatement miseen uvre Dansun sch ma centralis la mise en o uvredela politique deprixdetransfert rel ve delaresponsabilit des d partementsop ration nels concern s qui par leurs pratiques quoti diennes mettent en uvrela politique Ler lede l quipe prix de transfert sera de d terminer les proc dures de ma triseet desuivi desrisques n ces saires la miseen uvredelapolitiquedeprixde transfert Lesoutils de reporting d crit dansla pre mi re section de cetarticlelui seront particuli re ment indispensables pour identifier rapidement et pr cis ment les risques ventuels L quipe prix de transfert est responsable des ments de conformit Cela ne signifie pas pour autant quel quipeprixdetransfert c rel int gra lit des probl matiques Il est rarement possible par exemple qu elle puisse r aliser l ensembledes documentationssur les prixdetransfert du groupe Elledevra pour cea utiliser les ressources internes et ou externes En tout tat de cause les aspects documentaires les contratsintragroupeet les d ci sionsimportantesen mati redeprixdetransfert se ferontsyst matiquement avec sa participation et son aval Enfin l quipe prixdetransfert sera aussi res ponsabledelad finition delastrat gie mettreen uvre dans le cadre des contr les fiscaux et sera impliqu e dans la gestion du contr lefiscal par la revue pr alable voire la r daction de toute com
5. se conclura par des propositions d am nagement et de red finition de la poli tique de prix de transfert La pr sentation de plusieurs possibilit s permettra une discussion et donc faciliterale processus de d cision Ainsi un changement radical de la politique pourrait avoir pour avantage de minimiser la charge d im p ts tout en ma trisant les risques ou vice versa et pour inconv nient la difficult de mise en uvre contrario une volution dela politique actuelle pourrait avoir pour avantagela relative facilit de mise en uvre et pour inconv nient un impact relativement p nalisant en mati re degestion de la charge globale d imp t En l absence de politique de prix de transfert le diagnostic aura pour principal objectif de pro poser des politiques de prix de transfert Cette phase doit aussi se conclure par la pr sentation de plusieurs politiques de prix detransfert Chaque proposition inclura ainsi avantages et inconv nients permettant defaciliter la prise de d cision Processus de d cision et choix d une politique de prix detransfert Le diagnostic aura mis en lumi re les difficul t s du syst me actuel en mati re de prix detrans fert Voirel absencede politique et permettra aux managers du groupe de d cider d une politique mettre en uvre La politique de prix detrans fert sera assise sur le processus de cr ation de valeur le fonctionnement du groupeet desfiliales ou entit s l analyse des f
6. AVOCATS Herv Bidaud Emmanuel Llinar s Mise en place d une olitique de prix de ransfert et organisation une fonction fiscale performante Cet article entend montrer comment une fonction fiscale performante peut per mettre la mise en uvre d une politique de prix de transfert efficace comprise et assum e par l ensemble du groupe esprixdetransfert constituent un enjeu important pour les multinationales Par ailleurs au plan fiscal une bonne gestion des prix de transfert permet uneallocation pertinente des ressources del en treprise Une gestion optimale des prix detrans fert consiste d une part s curiser les risques li s des redressements ventudls et d autre part b n ficier decelevier pour optimiser la charge globale d imp t du groupe En r gle g n rale la responsabilit de la gestion fiscale des prix de transfert incombe la fonction fiscale FONCTION FISCALE PERFORMANTE Les objectifs d unefonction fiscale sont la ma trise des risques fiscaux et la ma trise dela charge globale d imp t Pour mettre en place une organisation perfor mante la fonction fiscale va n cessairement avoir besoin de faire partager ses objectifs de faire adh rer les parties prenantes tant les acteurs queles clients au principe dela mise en place de proc dures au contr le effectif du respect de ces proc dures et la mesure de la reflsts F VRIER MARS 2006 PAGE 52 perfor
7. d activit pour les flux intragroupe Les contrats r gissant les flux intragroupe Les informations n cessaires seront principa lement obtenues gr ce des entretiens avec les managers concern s op rationnels et finan ciers du groupe et gr ce aux syst mes de repor tinginterne qui permettront d obtenir les don n es financi res n cessaires Cette tape doit permettre d laborer au minimum une carto graphie des flux intragroupe Le diagnostic Cette tape analytique repose sur l utilisation des informations rassembl es l issue de la pre mi re tape II s agira notamment de croiser les volumes d affaires et les r mun rations des prin cipales fonctions risques et actifs avec les obli gations documentaires en mati re de prix de transfert et l agressivit des autorit s fiscales Cela permettra dequantifier lesrisquesli s la politique prix de transfert actuelle et d identi fier desopportunit s En outre cette tapen ces site aussi l utilisation des outils caract ristiques delad finition d unepolitiquedeprixdetrans fertquesont l analyse des fonctions des risques et des actifs et l analyse conomique visant d terminer les prix de pleine concurrence des transactions vis es Si une politique de prix de transfert est d j en place le groupe doit treen mesure l issuede cette tape de d finir les zones derisques dela politique ainsi que d identifier des opportuni t s Cette tape
8. dela direction fiscale Ce type d organisation est plut t adapt aux groupes naturellement d centralis s tels que ceux r sultant d acquisitions dans divers sec teurs industriels o il y a peu de transactions entre les diff rentes activit s du groupe Son principal avantage est qu il facilite l appropria tion du m canisme des prix de transfert par les op rationnels qui sont par ailleurs les princi pales sources des informations n cessaires la d finition etla mise en place d une politique de prix de transfert Les inconv nients de ce sys t me sont li s d une part au risque queles poli tiques de prix de transfert manquent de coh rence du point de vue du groupeet que d autre part la gestion fiscale des prix de transfert ne puisse tre suffisamment planifi e Le mod le centralis Positionnement de la fonction prix de transfert L organisation centralis e repose sur une gestion des prix de transfert qui est de la responsabilit principale de la fonction fiscale Dans ce type d organisation l quipeprixdetransfert qui peut se composer de membres de la fonction fiscale voire de financiers et de contr leurs de gestion du si ge est l l ment moteur dela structuration et de la gestion des prix de transfert Son impli cation est donc fortedans chacune des cinq tapes d crites ci dessus Nous pr ciserons son r le et ses responsabilit s en fonction deses deux objectifs la ma trise du risque fiscal et
9. iscalen a pas t organis e de mani re performante la mise en place ou la mise jour d unepolitique de prixdetransfert va n cessiter d organiser ou de r organiser cette fonction La miseen placed unepolitique deprixdetrans fert ne pourra tre fiscalement performante si l on nedispose pas de proc dure permettant de ma triser les risques et la charge d imp t tra vers desindicateurstels queletaux effectif d im p t local TEL le taux effectif d imp t groupe TEG le taux effectif d imp t consolid TEC En effet la politiquedeprixdetransferta desindi dences videntes sur la reconnaissance des reve nus dans chaquejuridiction lesrisques qui y sont associ s etdonc la charge globale d imp t etles m canismes de mesures de peformanceau sein du groupe La probl matique des prixdetransfert int gre la fois des consid rations d ordre op rationnel et fiscal Les acteurs de la politique de prix de transfert auxquels on ajoutera les op rationnels sont n ces sairement int ress s ce quela fonction fiscale soit la plus performante possible En effet les op ra tionnels utilisent au jour lejour les prixdetrans fert dans le cadre de transactions intragroupe L une de leurs pr occupations principales est donc dedisposer syst matiquement de principes clairs pour l tablissement des termes et des condi tions destransactions intragroupe Lesobjectifsen mati re de d termination d une politique de prix de tran
10. la ma trise de la charge globale d imp t Equipe prix de transfert et ma trise de la charge globale d imp t L quipe prix de transfert est une force de pro position aupr s des op rationnels et du mana gement du groupe concernant les aspectsrela tifs la gestion de la charge globale d imp t Dans ce cadre les tapes analytiques n cessaires toute formedeplanification en mati re de prix de transfert collecte des informations et dia gnostic sont sous sa responsabilit Ce travail analytique se fera avec l aide et les ressources des autres d partements concern s du groupe et avec l aide d experts externes Ensuite l quipe prix de transfert participera aux discussions relatives la s lection d une politique de prix de transfert au minimum en tant que conseil interne dont l aval sera indis pensable Enfin elleseraresponsable dela mise en uvre de la politique choisie par le biais notamment de la mise en place de proc dures adapt es et de suivi des informations L quipe prix de transfert s appuiera aussi sur les outils dereportingafin de pr senter des poli tiques deprixdetransfert fiscalement optimales dont elle aura au pr alable simul les impacts Equipe prix de transfert et ma trise du risque fiscal Lamat rialisation d un risquefiscal en mati re de prixdetransfert peut avoir deux origines unepoli tiquedeprixdetransfert mal con ue et doncnon conformeau principedeplaineconcurrence a ou
11. mance tant des acteurs que des clients L organisation fiscale n est performante que si elle repose sur un consensus entre les acteurs et les clients de la fonction fiscale Ce consen sus doit porter sur les objectifs de la fonction les proc dures mettre en place et les mesures de performances Elle fait appel des outils de reporting connect s ou non au reporting de consolidation comptable Les tapes de la mise en place d une fonction fiscale performante Un projet de cette sorte se d roule sur cinq grandes tapes sur lesquelles il faut que se d gage un consensus entre les acteurs et les clients dela fonction fiscale L tape pr liminaire consiste constituer le comit de pilotage repr sentatif des diff rentes parties prenantes pour tre l instrument du consensus Celui ci est g n ralement compos dela personneresponsable des affairesfiscales et du responsable de la consolidation pour les acteurs d un consultant ext rieur et pour les clients d un panachage deleaders d opinion repr sentatifs Le choix de ce comit de pilotage Herv Bidaud 74 ASSOCI DU CABINET D AVOCATS HOGAN amp HARTSON Originaire du cabinet d avocats Archibald Intemational Herv Bidaud est d sormais associ du cabinet d avocats Hogan amp Hartson Titulaire d une ma trise de droit de Paris II Assas du certificat d aptitude la profession d avocat actuellement membre du barreau de Pari
12. ments cl s dela gestion des prix detransfert La documentation sur les prixdetransfertnese limite pas la mise en forme des tapes pr c dentes En effet une documentation sur les prix de transfert doit contenir une analyse du sec teur industriel et du groupe une analyse d taill e des fonctions des risques et des actifs des enti t s en question et les analyses conomiques en gardant en m moire que ces analyses ont pour objectif premier d tre mises la disposi tion des autorit s fiscales comp tentes Cet outil sera ensuite r guli rement mis jour afin detenir compte des volutions du groupe La gestion des prix de transfert description de deux profils types d organisation La responsabilit dela gestion des prix detrans fert au sein d une entreprise peut tre organis e selon diff rents mod les Afin desch matiser on peut opposer deuxsc narios la gestion des prix detransfert d centralis e principalement le fait des op rationnels businessunits d une part et la gestion des prix de transfert centralis e et concentr e au niveau du si ge d autre part Ces deux modes de fonctionnement distincts sont des organisationsth oriquestypes ce qui signi fie que la plupart des multinationales fonction neront quelque part entre ces deux extr mes Le choix de fonctionnement doit avant tout tenir compte de l organisation du groupe la gestion reflsts F VRIER MARS 2006 PAGE 56 centralis e es
13. objectifs et la satisfaction deses clients A cet gard de par leur nature les prix de transfert seront un l ment privil gi du rapport entre la fonction fiscale et ses clients titre d exemple la politique de prix de transfert est susceptible d impacter directe ment la mesure dela performance desfiliales La charte de qualit s accompagne d un guide de proc dures qui reprend les objectifs dela fonc tion fiscale II s adapte aux priorit s d finies par le comit de pilotage et au degr de maturit et d encadrement delafiliale En tout tat de cause le guide de proc dures devrait reposer sur quatre piliers S curiser l entreprise objectif qui comprend trois volets Organiser la pr vention des risques Identifier les risques Ma triser la gestion desrisques Optimiser la charge d imp t du groupe objec tif qui comprend trois volets La d termination des taux effectifs d imp t courant La d termination du taux effectif d imp t dans les comptes consolid s La d termination d indicateurs pour lesimp ts non assis sur les r sultats Il est imp ratif de conna tre ces diff rents para m tres pour mettre en place et actualiser une politique de prix de transfert optimisante gr ce des simulations del impact de cette politiquesur les taux effectifs d imp t courant et consolid Organiser le partage du savoir faire Cet objec tif comprend trois volets Un volet formation
14. onctions des risques et des actifs et l analyse conomique Mise en uvre La politique de prix de transfert tant d finie il s agit de la faire vivre au sein du groupe Pour qu une politique fonctionne cela implique qu elle soit comprise admise et appliqu e par toutesles parties prenantes Cette mise en uvre n cessite donc queles responsabilit s la concer nant soient clairement tablies La miseen uvre dela politique de prix de transfert va repo reflsts F VRIER MARS 2006 PAGE 55 AVOCATS ser sur une analyse conomique pertinente valid e par les op rationnels et conforme aux objectifs de gestion des risques et de gestion de la charge globale d imp t Cette tape est probablement la plus impor tante Unepolitiquedeprixdetransfert conforme au principe de pleine concurrence mais mal mise en uvre ne sera pas de pleine concur rence et pr sentera desrisques lev s Lerisque en mati re de prix de transfert ne s value qu l aune de la mise en uvre de la politique La d finition d une organisation de proc dures et de syst mes de remont es d information tels qued crits dansla premi re partie de cet article est l investissement minimal permettant une mise en uvre fiscalement efficace de la poli tique de prix detransfert Documentation La documentation sur les prix de transfert qui synth tise les tapes n cessaires la concep tion de la politique prix de transfert est un des l
15. s Herv Bidaud conseille des groupes fran ais et trangers pour leurs op rations d investissement en France et l tranger Herv Bidaud est l auteur de plusieurs ouvrages La Fonction juridique et l entreprise et Le Guide des soci t s Holding en Europe Collection ESKA Auteur du chapitre l Int gration fiscale du Lamy Fiscal Editions Lamy il est galement le directeur scientifique l auteur de Lamy Fiscalit des Op rations Intemationales Emmanuel Llinar s SENIOR CONSULTANT CHEZ NERA ECONOMIC CONSULTING National Economic Research Associates une filiale de Mercer Inc une soci t du groupe Marsh amp McLennan Docteur en conomie sp cialis en prix de transfert Emmanuel Llinar s avait t consultant conomiste chez Arthur Andersen esttr simportant Il aura pour mission de d fi nir quelles personnes devront tre interview es et selon quelles modalit s et de valider chaque tape les conclusions Validation des besoins et des objectifs de la fonction fiscale Atravers une s rie d interviews sontidentifi s les besoins et les objectifs de la fonction fis cale exprim s par ses acteurs lesfiscalistes la direction de la consolidation comptable la fonction fiscale cach e directions comp tables dans les filiales directions du d velop pement les besoins et les objectifs dela fonction fiscale exprim s par ses clients
16. scaux sur les taux effectifs d imposition et permettre le suivi des imp ts non assis sur les r sultats Test de l outil de communication On testera cette occasion si les instructions donn es dansle mode d emploi pour l alimen tation du reportingfiscal sont pertinentes et on mesurera le temps de traitement suppl men taire pour fournir l information fiscale deman d e A l issue de cette phase on pourra tre amen redimensionner l outil de reporting Cahier des charges de l outil informatique Cette tape consiste tablir le cahier des charges de l outil informatique destination des infor maticiens soit adapter des logiciels existants aux sp cificit s du cahier des charges DREP RES HOGAN amp HARTSON LLP Originaire de Washington DC fond en 1904 Hogan amp Hartson LLP fait partie des 25 cabinets d avocats les mieux implant s intemationalement Implantations monde 23 bureaux aux Etats Unis en Europe en Asie et Am rique latine Implantations Europe Hogan amp Hartson dispose de 9 bureaux Berlin Bruxelles Budapest Gen ve Londres Moscou Munich Paris Varsovie Effectifs plus de 1 000 avocats reflsts F VRIER MARS 2006 PAGE 54 D FINITION ET MISE EN PLACE D UNE POLITIQUE DE PRIX DE TRANSFERT La miseen placed unepolitique deprixdetrans fert doit tenir compte de la culture d entreprise et de l organisation de la fonction fiscale Si la fonction f
17. sfert sont bien videm ment identiques auxobjectifs dela fonction fis cale la ma trise desrisquesfiscauxet la ma trise dela charge globale d imp t Par ailleurs lemana gement souhaitera s assurer en ce qui concerne plus particuli rement les prix de transfert que les relations intragroupe sont bien coh rentes avec les objectifs strat giques du groupe Enfin la tendance r cente concernant les nou velles normes comptables impose aussi une transparence accrue Dans certains pays la cer tification des comptes par les commissaires aux comptes n cessite de confirmer la nature de pleine concurrence destransactions intragroupe dela soci t souvent par le biais dela pr para tion d une documentation en mati re de prixde transfert Les tapes de la mise en place d une politique de prix de transfert performante On peut consid rer quela mise en place d une politique de prix detransfert fait intervenir cinq tapes cl s La collecte des informations L objectif est d tre en mesure de disposer des informations sur les activit s les fonctions les risques les actifs des entit s parties aux tran sactions intragroupe et les param tres finan ciers n cessaires l tude Unegrilled analyse des fonctions des risques et des actifs permettant de r aliser une carto graphie fonctionnelle Le montant desfluxintragroupe Les principales lignes des comptes de r sul tats segment s par grande cat gorie
18. t plut t adapt e aux groupes dont lesfonctions centrales ont un r le moteur La ges tion d centralis e est plut t adapt e aux groupes o ler le du si ge est avant tout la coordination des diff rentes activit s du groupe Quel quesoit lefonctionnement choisi la fonction fiscale estun acteur majeur Nous d crivons ce que pourraient tre son r le et sesresponsabilit s dans chacun de ces modes d organisation type Le mod le d centralis Danscemoded organisation les op rationnels eles financiers des business units sont en charge destructurer suivre et de s assurer dela confor mit dela politique deprixde transfert aux r gle mentations en vigueur II n y a donc pas n ces sairement d quipe de prix de transfert clairement identifi e au sein de la fonction fis cale o ailleurs ce qui n est pas contradictoire avec le fait quele groupe dispose de sp cialistes en la mati re Les d cisions relatives aux prixde transfert n chappent pour autant pas la fonc tion fiscale En effet la fonction fiscale jouen ces sairement le r le de conseil interne concernant la politique de prix de transfert Les responsabilit s des tapes cl s d crites ci dessus sont partag es entre diff rents acteurs en fonction de la structure du groupe Le dia gnostic la d finition et la mise en uvre de la politique de prixde transfert sont dela respon sabilit des op rations concern es avec la par ticipation syst matique
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