Les sociétés écrans, paradigme éclatant des montages
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1. de la mani re suivante L utilisation des fins frauduleuses Ce ph nom ne le plus ancien le plus utilis coupl avec l utilisation des paradis fiscaux permet de camoufler une partie des produits ou de remplir la caisse noire D s sa cr ation une soci t cran met des factures encaisse des paiements et s int gre dans le circuit des relations client fournisseur Son intervention donne ces op ra tions un vernis d authenticit Celles ci apparaissent comme r guli res alors que leur l gitimit n est qu ap parente Ce fait est susceptible de camoufler un contr leur affect de myopie passag re ou peu au fait de la r alit des montages grossiers Les soci t s crans sont en mesure d mettre une quantit impressionnante de faux documents qu elles utilisent comme autant de supports de camouflage La cr ation de chapelets de soci t s g n re un flux de facturations crois es qui rend tout contr le difficile La fraude en est grande ment facilit e Elles servent d interm diaire efficace aux fraudeurs en apportant une documentation justificative acceptable et en tant utilisables rapidement lorsqu une sortie urgente de tr sorerie ill gitime est attendue En mati re de fraude interne un responsable d achats ou de ventes peut les utiliser avec succ s pour organiser des op rations de corrup tion de surfacturation ou augmenter ses bonus Elles disparaissent lors2. Ce dernier re oit un virement l appui d une facture opportun ment mise comme support de montages relatifs la petite corrup tion priv e Il s agit de donneurs d ordres qui dans le cadre de leur autorisation d engagements souvent de faible montant utilisent des soci t s de ce genre ou des presta taires en recherche d activit pour leur proposer un march la prestation contre un retour personnel Ce ph nom ne semble prendre de l ampleur comme justificatif de la provenance de fonds acquis par la corruption en transformant cette op ration d lictueuse en royalties ou en r mun ration de brevets inexistants c est alors tout le processus comptable qui est falsifi L utilisation par la criminalit La criminalit est on le sait entr e dans l conomie Son entrisme s est fait par les soci t s crans dans quatre domaines celui de la sous traitance en cascade favorisant ainsi les montages relatifs au travail clandestin et de la contrefa on e celui des carrousels TVA qui m lent avec un grand succ s les entreprises criminelles et celles qui ne le sont pas e celui des kit montages vendus cl s en mains pour obtenir des droits divers qui n existerait pas sans la pr sence de soci t s crans e enfin dans les montages de cavalerie qui constituent pour les banques l un des quatre cavaliers de l apocalypse Le terme n est pas exag r il suffit de s
3. gt gt fraudes Les soci t s crans paradigme clatant des montages organis s No l Pons CIA conseiller au Service Central de Pr vention de la Corruption u cours de la pr paration de l examen CIA l une des questions les plus classiques portant sur les fraudes est la suivante Est il plus facile de d couvrir un fraudeur isol ou un groupe organis La r ponse est vidente le fraudeur isol est plus facilement identifiable au moyen d une analyse relativement simple car il ne dispose g n ralement pas d un acc s g n ral l ensemble du syst me pas plus qu aux moyens qui pour raient camoufler son forfait Il laisse des traces il suffit donc cela est parfois difficile de suivre comme le petit Poucet les indices de la pr sence de fraude Par contre les d linquants agissant en groupe mettent en place un concours de protections Cette assistance la fraude approche de la perfection si on utilise des soci t s crans Chacune des soci t s apporte sa caution commerciale et pr sente une fiction comptable qui permet de ne pas se poser de questions En effet nous disposons d une pi ce justificative externe d un fournis seur d ment r pertori et d un virement corr latif La trilogie du comptable est respect e Comme dans Candide tout va alors pour le mieux dans le meilleur des mondes il ne reste plus Pangloss qu nous fermer la porte au ne
4. ce maximum lorsque les diverses soci t s crans sont install es dans des pays aux contr les all g s e Le second ou montage en toile il utilise la structure en holding des soci t s pour fractionner le montant des sommes devant sortir frauduleusement de la soci t Bien que l g rement plus on reux ce dernier se situe un niveau sup rieur dans l chelle des fraudes Ce montage est bas sur un principe bien connu des blanchisseurs et des corrompus le fractionnement des op rations ill gales Ces flux dont la valeur unitaire est plus faible peuvent tre dirig s dans une multitude de directions Ce montage tr s efficace pour financer des corruptions en cascade l est un peu moins lorsque la somme d tourn e est cons quente car il faut ensuite regrouper les flux clat s Le troisi me montage dit enjambeur il est aussi appel le montage du conflit d int r t Il consiste inter caler une soci t ad hoc elle devient alors le passage oblig de toute op ration commerciale entre le client et les four nisseurs la prestation tant sur valu e Ces trois montages peuvent tre d clin s l infini Chaque fraudeur s ing nie y apporter sa touche personnelle 32 Audit n190 juin 2008 Les soci t s crans disposent elles d un pouvoir de nuisance Le pouvoir de nuisances de ces coquilles est r el et incommensurable Il peut tre synth tis
5. e p riode r cente une copie de la carte d iden tit du g rant Les soci t s cran acqui rent du fait de cette seule inscription au registre du commerce la possi bilit de r aliser une activit commerciale donc de facturer d embaucher des salari s de leur faire acqu rir des droits En contrepartie ces derni res sont soumises certaines r glementations Mais dans les faits elles y chappent compl tement le recours la dissolution leur permet de faire dispara tre les preuves des d lits et de paralyser les poursuites I Paradigme du grec parade gma exemple En ce qui touche aux m thodes utilisables pour emplir une caisse noire se r f rer Cols blancs et mains sales Economie criminelle mode d emploi No l Pons ditions Odile Jacob Paris 2006 petite histoire de la caisse noire Lorsqu on n est pas en mesure d identifier un b n ficiaire de fraudes av r es c est que le syst me fonctionne avec une caisse noire
6. e r f rer au dernier montage c l bre en attendant le suivant dont le code tait planter les banques Il est assez paradoxal que les gens de bonne foi persis tent faire semblant de croire cette fiction juridique Le bon sens est ici d pass par le juridisme abstrait Le m me probl me est pos avec les paradis fiscaux L all gement des formalit s de cr ation de soci t s a eu incontestablement pour effet direct non pas tant de faciliter Les soci t s crans constituent un outil particuli rement adapt au camouflage le d veloppement du commerce que de permettre la cr ation d une multitude d outils au service de la d lin quance Existe t il une m thode pour les identifier L utilisation de ce type de soci t s laisse dans les fichiers des indicateurs susceptibles d tre identifi s L exp rience personnelle et le caract re r p titif de ce type de mani pulation permet d laborer un chemin de recherche un audit trail qui se pr sente comme suit 1 L approche par les dates et les valeurs identifica tion des points suivants e les factures de valeur moyenne qui arrivent chaque mois les 28 29 30 trois dates correspondant la pression du passage des critures e les sommes rondes et les valeurs constamment non signi ficatives n 190 juin 2008 audit 33 gt gt fraudes e les paiements rapides qui ne correspondant pas la cadence moyenne co
7. nstat e dans l entreprise e les charges comptabilis es dans d autres comptes que ceux qui devraient tre normalement affect s 2 L approche par les contrats susceptibles d tre commissionn s e un nombre important de march s pass s avec le m me fournisseur par secteur par entit par type d achats e une augmentation significative du chiffre d affaires r alis avec un fournisseur jusqu alors peu actif rappro cher d une baisse corr lative du niveau d affaires avec d autres fournisseurs pourtant techniquement incontour nables qui deviennent alors sous traitants e la pr sence de liens vidents ou rechercher entre un fournisseur et un acheteur e l existence d un chiffre d affaires captif et en solide expansion r alis par un fournisseur isol e l octroi d op rations forte marge d volu un fournis seur sp cifique les autres se partageant les march s moins rentables la d tection d un fournisseur dormant ou utilis uniquement dans des p riodes cl s comme les derniers jours du mois ou les p riodes proches des prises de d cision 3 L approche par l analyse de la soci t elle m me la date de cr ation r cente avec un gros chiffre d affaires e les g rants qui sont ils ge profession ant rieure etc Soup onne t on des hommes de paille Ce soup on est fond sur des donn es mat rielles ge sexe nombre de soci
8. qu il est utile de faire perdre les traces ou preuves des d lits ou de ralentir les structures de contr le Enfin elles peuvent tre utilis es comme des soci t s sur tag re c est dire qu elles peuvent tre lou es toute personne qui en a besoin contre r mun ration pour intervenir dans une cha ne d op rations douteuses L utilisation au regard du blanchiment Le blanchiment est une op ration qui est l exact inverse des fraudes les soci t s crans permettent de donner une r alit comptable des produits ill gitimes qui ne pour raient sans leur intervention tre facilement int gr s dans les r sultats de soci t s et de transiter sans risques par les banques Le fait de coupler dans une m me op ration plusieurs soci t s crans et des localisations offshores permet s il en est besoin de r duire n ant tout risque de poursuite L utilisation des fins de corruption La corruption exige de disposer d esp ces pour r mun rer les corrompus de structures pour percevoir les fonds et pour blanchir ou camoufler les sommes ill gitimes Les soci t s crans constituent un outil particuli rement adapt de camouflage e comme support d une fausse facturation le virement sera transform en esp ces remises au corrompu Une variante consiste pour le corrompu cr er une soci t de ce type g r e par un pr te nom et domicili e dans un paradis fiscal
9. t s g r es type d activit r alis e rapidit du transit des fonds etc les lieux d exercice de l activit e le rapport du chiffre d affaires r alis avec le CA total 4 La documentation du compte fournisseur ou client e le fichier ma tre non document pour ce fournisseur ou client les prestations peu claires ou absentes e le RIB modifi e l entr e par for age de la soci t dans la liste des four nisseurs agr s 34 Audit n190 juin 2008 e l utilisation syst matique de ce fournisseur sous une proc dure d urgence e les montants r currents au dessous du niveau de signi fication ou au dessous du niveau d engagement des personnes qui disposent de ce pouvoir e l analyse informatique tri des sommes de m me nature de m me montant et factur es aux m mes p riodes peuvent faire remonter le m me type de facturation Les fausses inscriptions engendrent dans ce type de fraude ce que les faux papiers procurent aux d linquants Elles leur accordent la fois une situation juridique laquelle elles ne pourraient pr tendre normalement ainsi qu un camouflage efficace C est en cela que ces structures cons tituent d excellents supports de fraudes car elles se pr sen tent avec toutes les caract ristiques de l honn tet Pour s inscrire au registre du commerce il suffit de donner un nom une adresse en g n ral une domiciliation avec jusqu un
10. z En mati re de fraude organis e il est n cessaire de disposer d un certain nombre de structures qui permettent la fois de garantir l anonymat et de ralentir du mieux possible la remont e d information en cas d investigations Le but poursuivi est de rendre cr dibles des sorties de fonds ill gitimes depuis une soci t donn e Une soci t cran est une soci t qui en s interposant entre deux structures complices camoufle les liens qui existent entre deux entit s C est un montage juridique de dissimulation n 190 juin 2008 Audit 31 gt gt fraudes Une fois constitu e la personne morale cran ou pas existe elle est l galement conforme Son intervention permet d obtenir un r sultat que les r gles juridiques n au torisent pas elle devient le support de montages artifi ciels de nature d lictuelle Existe t il une typologie des montages Les montages labor s avec des soci t s crans sont class s en trois cat gories Le premier ou montage direct il met en pr sence la soci t ou la personne qui organise l op ration et un faux facturier L intervention de ce dernier une facture en ligne descendante directe justifie la r alit de la charge et valide le paiement Ce montage est destin contourner les m thodes de contr le classiques se limitant s assurer de la qualit formelle d une op ration Ce montage atteint un degr de performan
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