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1. Institute of Management Accountants rance Conf rence du 16 avril 2013 Les quotas d mission de gaz effet de serre Actualit et traitement comptable NEJ MAZARS Programme r sum Les quotas en r gles francaises Les quotas en IFRS Les certificats d conomie d nergie Historique Le nouveau r glement 2012 03 Les raisons du changement La nouvelle approche fond e sur le mod le conomique Comparaison r sum e avec les anciennes r gles Modalit s de premiere application Les quivalents quotas Information en annexe En r sum Historique IFRIC 3 Lors de la transition aux IFRS Impact des nouvelles r gles francaises Les propositions de l EFRAG pran LIQUIDE BEBEI MAZARS En r gles Fran aises LIQUIDE Quotas d mission de CO2 Historique IFRICD1 IFRIC 3 Mai 2003 D cembre 2004 Juin 2005 Exercices ouverts a partir 1 du 1er janvier Mars 2009 2013 Mars 2004 Recommandation Application Avis 2004 C du CNC i 2009 R 02 du CNC obligatoire D cembre 2005 Octobre 2012 Bulletin CNCC R glement n 140 ANC n 2012 03 homologu le 30 d cembre 2012 pran LIQUIDE a Quotas R glement 2012 03 du 4 octobre 2012 AIR LIQUIDE Pi 2017 03 DU A OCTOBEE Z0LE relatif a la comptabilisation des quotas d mission de gaz A effet2. L IASB avait n anmoins indiqu qu IFRIC 3 constituait une interpr tation appropri e des normes IFRS L AMF avait demand aux metteurs de pr ciser en annexe le traitement comptable retenu IFRIC 3 Mode d emploi Les quotas sont des actifs incorporels et doivent tre valoris s l origine la juste valeur IAS 38 La contrepartie au passif est consid r e comme une subvention publique IAS 20 Les missions en cours d ann e font naitre une obligation se traduisant par la comptabilisation d une charge en contrepartie d une dette valu e en valeur de march quivalent de tr sorerie n cessaire pour teindre l obligation Les achats ventes sont comptabilis s leurs co ts de transaction Les quotas ne sont pas amortis mais font l objet d un test de d pr ciation IAS 36 i Y Coh rent avec le projet Provisions publi expos sondage en janvier 2010 projet en suspens pron LIQUIDE Dans les premiers comptes consolid s IFRS Traitements comptables th oriquement possibles apr s le retrait de l interpr tation IFRIC 3 Approche Cons quences comptables APE Quotas gratuits valeur v nale Idem comptes individuels rare Passif Evaluation fonction du co t des quotas l actif Quotas gratuits valu s z ro Net liability approach gt Passif Evaluation fonction du co t des quotas a l actif Quotas
3. Besoin de conformit Achats de CEE comptabilis s en charges Activit de n goce Incorporels Incorporels n goce Co t d acquisition Autres entreprises Incorporels CEE produits hors bilan cash lors de la cession Mod le Production Stocks de mati res 1 res administratives Co t d acquisition ou de production Mod le N goce amp entreprises non contraintes Stocks destin s la vente Co t d acquisition ou de production ih Conf rence IMA du 16 avril 2013 NEJ MAZARS CEE En r sum 3 3 Approche bilantielle pron LIQUIDE Entreprises contraintes L avis 2006 D n envisageait pas le cas ou l entite disposalt d un nombre de CEE superieur a l obligation de restitution Incorporels pour l activit negoce Autres entreprises N A 37 Modele Negoce amp Modele Production entreprises non contraintes Approche en net sans tenir compte ee uniquement des actifs negoce CEE Comptes individuels Modalit s de lere application Principe Application r trospective changement de m thode Impact KP ou charge si n cessaire d ductibilit fiscale e Aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2014 i e application obligatoire pour le nouveau plan Application anticip e LIQUIDE possible En pratique CEE
4. es l alin a 2 de l article L 221 2 du code de l nergie sont comptabilis s conform ment aux dispositions figurant en annexe pran LIQUIDE 53 NEK MAZARS Les raisons de la publication par l ANC d un nouveau texte Un nouvel environnement juridique pran LIQUIDE Ja CEE Evolution du contexte reglementaire Avant Apres Ventes de ILES secteurs concern s Tous secteurs carburant Objectif nombre de CEE eee ee Nombre de CEE fonction des ventes futures connu d s l origine Ventes N Ventes N 1 2014 2016 2013 2015 Evolution du mode de calcul 1 LIQUIDE 34 Conf rence IMA du 16 avril 2013 MEE MAZARS CEE En r sum 1 3 Mod le N goce amp Autres entreprises Modele Production entreprises non contraintes Entreprises contraintes Fonction des Nombre ventes de CEE i De N pour les Connu des remettre po ventes de la fin de la engine A carburants N A periode de De N 1 pour les conformite autres secteurs Reconnu Reconnu uniquement si progressivement Passif probable que N A en fonction des N A l entreprise devra ventes du temps payer la p nalit qui passe lib ratoire 1 LIQUIDE 35 Conf rence IMA du 16 avril 2013 Dj Mazars CEE En r sum 2 3 Nature des CEE Co t des CEE pi LIQUIDE Entreprises contraintes
5. Comptes individuels Information en annexe entreprises contraintes pran LIQUIDE ds Institute of Management ccountants IM D ee eee ee ee eee eee eee LILIANA FRANCO DIDIER RIMBAUD __ AIRLIQUIDE MAZARS pran LIQUIDE P
6. RIC Interpretation 3 Emission Rights was issued in December 2004 and was withdrawn by the 1ASB in July 2005 Agenda Consultation decision to re commence research on emissions trading Schemes has been taken in May 2012 Paper 02 02 Page 1 of 20 27 AIR LIQUIDE Les propositions de M EFRAG 2 4 Des regles sp cifiques devraient tre d velopp es pour les quotas Les besoins d information des utilisateurs des tats financiers ne sont pas les m mes selon que l entit fait du n goce de quotas ou qu elle utilise les quotas dans le cadre de sa production limitation du co t global et de la variabilit Dans le modele n goce les quotas et d riv s li s devraient tre valu s a la juste valeur en contrepartie du r sultat trading Dans le modele production les utilisateurs doivent comprendre le cout li aux missions net des quotas gratuits les quotas d tenus et le passif li aux missions pass es PRA Loue 28 Conf rence IMA du 16 avril 2013 IE MAZARS Les propositions de EFRAG 3 4 Le passif devrait uniquement tre d comptabilis lors de la remise des quotas l autorit de r gulation Le passif serait valu sur la base du co t moyen estim pour la p riode La contrepartie des quotas gratuits produit diff r ou OCI avec reprise en tant que co t de production n gatif pran LIQUIDE 29 Conference IMA du 16
7. avril 2013 INI MAZARS Les propositions de l EFRAG 4 4 Principaux points de d saccord Quotas gratuits Evalu s la juste valeur la date de r ception Quotas gratuits Evalu s z ro Pr sentation en net Pr sentation s par e des quotas et du mod le production gt passif li aux missions Passif d comptabilis lors de la remise des quotas a l autorit de contr le yaar LIQUIDE Certificats d Economie d Energie CEE NEJ MAZARS LIQUIDE Certificats d conomie d nergie Reglement 2012 04 du 4 octobre 2012 N 2012 04 DU 4 OCTOBRE 2012 relatif a la comptabilisation des certificats d conomie d nergie R glement homologu par arr t du 28 d cembre 2012 publi au Journal Officiel du 30 d cembre 2012 L Antorit des normes comptables Vu le code de commerce Vu l ordonnance n 2009 79 du 22 janvier 2009 cr ant l Autorit des normes comptables Vu le r glement n 99 03 du 29 avril 1999 modifi du Comit de la r glementation comptable Vu le code de l nergie et notamment ses articles L 221 1 4 L 221 11 PET PTT cadre du dispositif des conomies d nergie Vala dismal x 2000 2664 du 29 diam E Adopte le r glement suivant Article 1 Les certificats d conomies d nergie d finis par l article L 221 8 du code de l nergie 1 exception de ceux d tenus par les structures d sign
8. de serre et unit s assimil es glement homologu per muc yd du 25 dicembre 2011 public au Journal de MI dee bee 204 2 ET Agden dies ores opie e bans he ode de oOo t Vu ordonnance n 2004 70 da 22 jammer 200 creammt Aree dea monn camupiubhla lc ot gees ano PP 03 de ed es Conant dc lm ee compe uua las sige m chee eee 2604 du Cometas de la raras D rra preda bola Cur La chet ee ct d chec sia queer ci macron da ooo A et de carmo dumo la Comets a eh Piet la chrmcirue Sol CE du Come modes par les derrer cim frlesnen surcmesm st ciu Commer aw OR ACH eee SO sod See Ee Se CES alma i SOR et po lam Eo eee l Eh ZL ee Pe ee ee eee ab du cxERXGRI Ma le coe de emiromement et oat e artis bes E A mE EW IR le chapte ler de Tordomrawnca EET du SE pue 20013 oe oe cl hs de poz demiraca de Cum a effet de nenne G nie 2015 2070 medir be code de STOSOWANA Im ke Aaa la r climent sairam I Arca ler Luz mmm d amumom dae pa 3 effet de seers isfri mi prermar bras de l article W 129 7 du ceda adr Das rra ll Les raisons de la publication par l ANC d un nouveau texte Un nouvel environnement juridique y BAIR LIQUIDE Conference IMA du 16 avril 2013 I MAZARS Quotas Comptes individuels Nouvelle approche 1 2 atri me niveau Mod le Production Mod le N goce Cinquieme niveau Impose Volontaire Achat Li
9. es missions pron LIQUIDE Quotas gt Cette pr sentation en net n est pas assimilable une compensation gt Les quotas sont r put s tre consomm s au fur et mesure des missions voire imm diatement lorsque l achat de quotas intervient alors qu un passif existe Suivi extra comptable n cessaire ES A TE E A En ETE ea 1 Passif NEJ MAZARS Quotas Comptes individuels Dans le modele Production le cout de production est fonction des l ments suivants Quotas allou s Quotas acquis sur le marche Equivalents quotas Co t de production des Mie quivalents quotas LIQUIDE Quotas Comptes individuels Coat de production JV JV Passif Coat de production au cout Suivi hors bilan pron LIQUIDE ja NEJ MAZARS Quotas Comptes individuels Co t de production au cout Suivi hors bilan pron LIQUIDE 1 NEJ MAZARS Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 1 4 Entreprises Entreprises non contraintes contraintes Quotas Valeur v nale N A Evalu s z ro gratuits Contrepartie Compte 489 N A E des quotas reprise en r sultat sur N A car valuation gratuits la p riode Z ro Quotas acquis Co t d acquisition Co t d acquisition Co t d acquisition Modele N goce N A Tous les quotas gratuit
10. gratuits valeur v nale IFRIC 3 tr s rare Passif Evaluation fonction de la valeur de march des quotas pa LIQUIDE X Impact ventuel du nouveau r glement de I ANC sur les comptes IFRS Comparaison de la nouvelle approche adopt e dans les comptes individuels avec l approche la plus souvent utilis e dans les comptes IFRS net liability approach Evaluation des quotas gratuits z ro dans les deux cas Mais diff rence de pr sentation au bilan Nouveau r glement de l ANC un actif OU un passif modele Production Approche net liability approach quotas l actif ET passif li aux missions Est il possible de proc der un changement dans les comptes consolid s IFRS PRA Loue 26 Conf rence IMA du 16 avril 2013 MIE MAZARS Les propositions de l EFRAG 1 4 EEFRAG Eurccaen Fnanciel Rapor 19 Advisory Croup 8 Emissions Trading Schemes Draft Comment Paper Comments should be submitted by 30 April 2013 to co gt 1 Emission Trading Schemes have been implemented in a number of jurisdictions as a based on a mandatory cap and trade principle This means that there is a limit on the total amount of certain greenhouse gases that can be emitted by the factories power emission allowances which they can sell to or buy from one another as needed If an entity consumes above the cap it must purchase the right to cover it
11. l activit de production Distinct de l activit de production Remplir les obligations li es aux Finalit de l achat R aliser des plus values missions Fige le co t de production Ne fige pas le co t de production Assure la conformit D gage une marge Restitution des Preuve de la conformit aux quotas l Etat obligations li es aux missions N A AF Loue 7 i Conf rence IMA du 16 avril 2013 MAZARS Quotas Comptes individuels Nouvelle approche 2 2 La nouvelle approche fonction du business model 2 modeles conomiques Cessions occasionnelles justifi es en cas de R sorption des exc dents Cessions e g r vision la baisse des Pas de restrictions pr visions Optimisation du co t de production m AIR LIQUIDE B Quotas Comptes individuels Nature comptable des quotas IFRIC 3 Avis 2004 C R glement 2012 03 Incorporels Compte 504 Stocks incorporels entreprises entreprises non P contraintes contraintes Production N goce Stock de mati res Stock destin premi res la vente administratives p 1 LIQUIDE 9 Conf rence IMA du 16 avril 2013 MEE MAZARS Quotas Comptes individuels Pr sentation au bilan Quotas registre SERINGAS fonction des missions Quotas registre SERINGAS 008 Passif fonction d
12. s shortfall on the market if it consumes less it can trade the surplus 2 After the end of each year participants must surrender enough allowances to cover all their emissions failure to do so results in severe penalties while the obligation to the market of emission rights is open also to entities that do not emit greenhouse gases 3 Abrief description of the EU Emission Trading Scheme is provided in Appendix B 4 Since IFRIC 3 Emission Rights was rejected in Europe and subsequently withdrawn IFRS do not provide specific guidance for the accounting of assets and liabilities PROPOSALS arising from participation in an Emission Trading Scheme this has resulted in for diverging practices ACCOUNTING OF Objective of the Draft Comment Paper GHG EMISSION RIGHTS 5 in May 2012 the French standard setter Autorite des Normes Comptables ANC reflecting companies business models Business Models that is intended to inspire the international debate and as soon as possible the development of an international standard by the IASB EFRAG welcomes the ANC s efforts in starting a relevant debate the regulation affecting a significant number of entities and having potential material impacts 6 Having the ANC s proposals as starting point the draft comment paper discusses recognition and measurement of emission rights and liabilities under an Emission Trading Scheme and is intended to stimulate debate in Europe and beyond EFRAG 1 IF
13. s sont r put s allou s au mod le Production N A Co t d acquisition LIQUIDE E Conf rence IMA du 16 avril 2013 ME vAZARS 1 Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 2 4 mE Eck og Modele Production Modele Negoce Compte 504 Stocks Bass Incorporels instruments de mati res 1 res oe a la venite aun financiers administratives Idem autres stocks de Valeur nette de mati res 1 res r alisation idem A Test de perte de gi Provision autres stocks de a la ev valeur des quotas enve uniquement si co t NEGOCE incorporels de production des latente produits finis valeur actuelle des produits finis poem 15 Conf rence IMA du 16 avril 2013 Bil MAZARS Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 3 4 Apr s 2 mod les conomiques Passif valu en fonction de la valeur des Evaluation du quotas figurant l actif passif et valeur de march si insuffisance AIR LIQUIDE j LIQUIDE Passif valu en fonction de la valeur des quotas figurant l actif mais Quotas gratuits z ro Sans tenir compte N A des quotas du modele N goce logique de silos et valeur de march si insuffisance 16 Conf rence IMA du 16 avril 2013 Ill MAZARS Quotas Comparaison avec l ancien traitement comptable 4 4 Approche bilantielle Extinction du passif Nat
14. tre Solde ventuel des CER URE utilis e pour r gler l obligation pron LIQUIDE ig Quotas Comptes individuels Information en annexe pran LIQUIDE Se En r sum 1 seul pour une entreprise Mod le donn e Nature comptable des Incorporel quotas Instrument financier Quotas gratuits Valeur v nale Incorporels test d impairment Moins values latentes instr Fi Perte de valeur des actifs En fonction valeur des quotas l actif et valeur de march pour le reste Evaluation du passif Quotas l actif Presentation au bilan Provision au passif 1 ou 2 selon le mode de gestion de l entreprise Production stock de mp admin N goce Stock destin la vente Valeur nulle Production Si perte produit fini N goce Valeur nette de r alisation Idem mais a quotas gratuits valoris s 0 et b sans tenir compte des quotas n goce Production pr sentation en net actif ou passif N goce Quotas l actif En IFRS AIR LIQUIDE Quotas d mission Historique Recommandations AMF Decembre 2004 Juin 2005 EE 2005 Commentaires e L IASB avait retir IFRIC 3 quelques mois apr s sa publication en raison des distorsions en matiere d valuation et de comptabilisation des actifs passifs produits et charges li s aux missions de gaz effet de serre
15. ure de la charge pran LIQUIDE Entreprises contraintes Actif Quotas incorporels Passif Provision Lors de la restitution des quotas l Etat 15 4 N 1 Charges diverses compte 658 Modele Production Approche en net avec suivi extra comptable comptabilit matiere des quotas Lors de l achat des quotas Charge de production compte 60 Modele N goce N A uniquement des actifs N A N A 1 Conf rence IMA du 16 avril 2013 BEN MAZARS Bom mom mom om mom mu mu eee Quotas Comptes individuels Modalit s de l re application Principe En pratique Application AR Apres r trospective changement de m thode e Aux exercices ouverts Incorporels gt Stocks a compter du 1er janvier 2013 Pr sentation en application anticip e en net possible pe ia modele production Quotas AW lige Quotas du E gratuits z ro 1 LIQUIDE 18 Conf rence IMA du 16 avril 2013 BB MAZARS Quotas Inclusion des CER URE i e des quivalents quotas CER URE Li s l activit de l entreprise octroy s en contrepartie de programmes volontaires de r duction d missions ou de destruction de gaz effet de serre Stocks Modele Production Modele N goce Fraction des CER URE pouvant
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