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Loi de finances 2015 et actualité fiscale pour les TPE-PME

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1. He en mati re de droits de donation RS Bi Quelles incitations pour faciliter la d molition et la reconstruction dans certaines communes LF 2015 art 4 QI Par l application d un abattement exceptionnel et temporaire de 30 tendu aux autres plus values de cession d immeubles b tis gt A condition que le cessionnaire s engage d molir les constructions existantes en vue de r aliser et d achever des locaux destin s l habitation dont la surface de plancher est au moins gale 90 de celle autoris e par le POS ou le PLU gt D lai 4 ans compter de la date d acquisition 71 gt Pour les communes de plus de 50 000 habitants ES 28 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier en mati re de droits de donation Quelles incitations pour faciliter la d molition et la reconstruction dans certaines communes LF 2015 art 4 gt Concerne tous les actes pr c d s d une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1 septembre 2014 et le 31 d cembre 2015 gt Cet abattement s appliquerait galement pour le calcul de l assiette de la taxe sur les plus values immobili res sup rieures 50 000 gt Entr e en vigueur 1 janvier 2015 gt Sanction du non respect des engagements le cessionnaire est redevable d une amende d un montant gal 10 du prix 4 4 Z x 3 ES de cession mentionn l acte 29 2 Nouvelles mesures po
2. Q D faut de transmission l administration de la documentation relative aux prix de transfert gt Avis de v rification compter du 1er janvier 2015 Non communication de la documentation requise ou production d une documentation incompl te dans les 30 jours suivant la r ception de la mise en demeure ou d lai prorog L amende est le plus lev des 2 montants suivants avec un minimum de 10 K gt 0 5 du montant des transactions vis es par la mise en demeure gt 5 des b n fices transf r s au sens de l article 57 CGI Ec 115 Am nagement du contr le fiscal DRE Contr le des comptabilit s informatis es a Une comptabilit est informatis e d s lors qu elle est tenue m me partiellement l aide d une application informatique ou d un syst me informatis gt Progiciel module ERP tableur a Utilisation de logiciels ou de modules ind pendants caisse facturation gt Informations non comprises dans le FEC On ne communique que le cumul des informations gt Le d tail peut tre communiqu ult rieurement l administration lors d une demande de traitement CFCI E 116 Am nagement du contr le fiscal Contr le des comptabilit s informatis es suite a Date de comptabilisation gt En pratique date de saisie ERP ou celle figurant sur la pi ce justificative a Date de validation gt Date laquelle on ne
3. 105 m franchise en base de TVA R gime des micro entreprises et de la E Micro entreprises Seuils applicables pour la p riode 2014 2016 R gime R gime micro BIC micro BNC Limite ordinaire 82 200 HT 32 900 HT Limite major e 90 300 HT 34 900 HT E 106 D passement des limites des r gimes micro BIC et micro BNC Pour les exercices clos ou les p riodes d imposition arr t es compter du 31 d cembre 2015 l exclusion du r gime micro BIC ou micro BNC prend effet compter du 1 janvier de l ann e qui suit celle au cours de l assujettissement la TVA a En cas de d passement de la limite major e fix e l article 293 B du CGI le r gime micro BIC ou micro BNC continue de s appliquer jusqu au 31 d cembre de cette m me ann e a Commentaires administratifs non encore parus Ke ALI Din In A A OS __ ACTUALITE O 2 Lutte contre la fraude fiscale Fa Mesures concernant la TVA E EE E LFR 2014 Lutte contre la fraude la TVA a Secteur de la construction gt Afin de lutter contre la constitution de soci t s ph m res n acquittant pas la TVA aff rente leurs op rations gt Les entreprises nouvelles celles qui reprennent une activit apr s une p riode de cessation temporaire et celles qui optent pour le paiement de la TVA sont exclues du r gime simplifi d imposition TVA gt Les 2 premi
4. 2 Dans COMPARE Ce gt A z A Chambre B R gion Alsace C CCI ALSACE Bas Rhin Haut Rhin O NA DE GESTION pour les professions lib rales CCGA CPGE Centre de Gestion Alsace Gestion et pr vention au service de votre dynamique Loi de finances 2015 et actualit fiscale pour les TPE PME Colmar au CREF lundi 26 janvier 2015 Mulhouse au Parc des Expositions lundi 2 f vrier 2015 i CUS Strasbourg lllkirch PIlliade lundi 9 f vrier 2015 Conf renciers M Frank NAFFIEN expert comptable Me Martial FEURER et Me Christophe SCHMITT SAURET notaires i www oecalsace net www strasbourg cci fr www chambre bas rhin notaires fr s a www cgalsace fr www colmar cci fr www chambre haut rhin notaires fr g www centrepluri fr www mulhouse cci fr PUR D LNARE ORDRE DES 7 2 etca Gus PGE R gion ee ds oa 1 Bew rales Centre de Gestion Alsace ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES LA La profession en chiffres au 1 janvier 2015 En France Experts Comptables 19 951 Soci t s d expertise comptable 19 123 Associations de Gestion et de Comptabilit 1 309 Experts Comptables stagiaires 5715 Salari s environ 132 000 En Alsace Experts Comptables 649 Soci t s d expertise comptable 566 Associations de Gestion et de Comptabilit 16 Experts Comptables stagiaires 166 Salari s environ 3 000 toh D Chambre des notaires E Bas Fh Haut Rhin Au 31 octobre 2014
5. 9 639 notaires dont plus de 7000 exercent sous la forme associ e au sein de 2 981 soci t s 4 569 offices nombre auquel il convient d ajouter 1 331 bureaux annexes ce qui porte 5 900 le nombre de points de r ception de la client le sur tout le territoire Plus de 48 000 salari s ce qui porte en ajoutant les notaires plus de 57 000 le nombre de personnes travaillant dans les offices 34 des notaires sont des femmes L ge moyen est de 48 ans L activit conomique du notariat Chaque ann e les notaires re oivent 20 millions de personnes traitent des capitaux d un montant de 600 milliards d euros tablissent 4 millions d actes authentiques r alisent un chiffre d affaires de 6 5 milliards d euros R partition de l activit notariale suivant le chiffre d affaires Immobilier ventes construction baux 49 Actes li s au cr dit 14 Actes de famille succession 26 N gociation immobili re 4 Droit de l entreprise conseil expertise conseil patrimonial 7 CENTRE PLURIDISCIPLINAIRE en o DE GESTION pour les professions lib rale Association agr e par la DGFiP 10 200 professionnels lib raux adh rents au Centre 650 cabinets d expertise comptable membres correspondants www centrepluri fr CE CGA m Centre de Gestion Alsace Gestion et pr vention au service de votre dynamique Centre de gestion agr par la DGFiP 8 400 com
6. soci t s trang res tablies dans l UE ou lEEE i e Norv ge Islande Liechtenstein le capital social de la soci t m re fran aise ne doit pas tre d tenu par une soci t pouvant elle m me se constituer m re d une int gration horizontale Le capital social de l entit m re non r sidente ne doit pas tre d tenu plus de 95 directement ou indirectement par une personne morale soumise l IS en France ou un imp t quivalent dans l Union Europ enne E 166 Int gration fiscale horizontale Soci t m re non r sidente 95 pe NC Soc trang re Soc trang re O gt f 95 FRANCE Soc D Groupe fiscal F La Soci t A ou la soci t B pourra se constituer Soci t M re du groupe fiscal F Soumise un imp t quivalent l IS et situ en UE ou EEE ayant conclu avec la France une convention d assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l vasion fiscale Ed Int gration fiscale horizontale Sa C PE Des soci t s s urs peuvent constituer un groupe entre elles E Une soci t m re d une int gration horizontale peut v Se constituer seule redevable de l IS d un groupe form Par elle m me Les soci t s que d tient 95 au moins l entit non r sidente Les soci t s d tenues par les soci t s membres du groupe dans l
7. rations de d molition reconstruction Article 46 de la LDFR gt Instauration d une majoration de 50 de la taxe sur les surfaces commerciales pour les grandes surfaces Le montant de la Tascom est major de 50 uniquement pour les tablissements commerciaux s acquittant d j de la SX taxe et dont la surface de vente exc de 2 500 m2 LD 36 3 Fiscalit locale un enjeu d am nagement du territoire Prorogation de certains dispositifs zon s d exon ration fiscale arrivant ch ance au 31 d cembre 2014 Prolongation jusqu au 31 d cembre 2020 a de l exon ration d imp t sur les b n fices en faveur des entreprises nouvelles dans certaines zones d aide finalit r gionale ZAFR a de lexon ration d IS pour les soci t s cr es pour reprendre une entreprise industrielle en difficult a des exon rations d imp ts locaux et de taxes consulaires qui leur sont li es a des exon rations de cotisation fonci re des entreprises CFE en faveur de certaines op rations r alis es en ZAFR et dans les zones d aides l investissement des PME ZAIPME 0 SY LD 37 3 Fiscalit locale un enjeu d am nagement du 2 E territoire E RE Exon rations et am nagements divers Q Article 49 de la LDFR gt Instauration d exon rations d imp ts locaux applicables certaines entreprises exer ant une activite commerciale dans l un des quartiers prioritaires
8. res des His non r sidents C Suppression du repr sentant fiscal pour les r sidents de l UE LFR 2014 Q Mise en conformit du droit interne avec le droit europ en Q Suppression du repr sentant fiscal Pour les r sidents d un Etat de l UE ou d un Etat de IEEE qui a conclu avec la France une convention d assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l vasion fiscales ainsi qu une convention mutuelle en mati re de recouvrement de l imp t Champ d application IR d compter des revenus de l ann e 2014 ISF d compter de 2015 IS d au titre des exercices clos compter du 31 d cembre 2014 Taxe de 3 compter du 1 janvier 2015 et aux plus values immobili res r alis es au titre des cessions intervenues compter du 1er janvier 2015 Y SY PES 41 DO OO OC D 5 Nouveaut s en mati re de plus values immobili res des His non r sidents Taux d imposition unique pour les plus values immobili res des personnes physiques non r sidentes Q Jurisprudence r cente du Conseil d Etat la diff rence du taux d imposition d une plus value de cession par une SCI selon que les associ s personnes physiques r sident ou non dans l EEE constitue une restriction aux mouvements de capitaux CE 20 10 2014 Il en r sulte l application du taux de 19 Q La LFR 2014 art 60 en tire les cons quences d sormais le taux d imposition des plus values immobili res r alis e
9. vie des entreprises a Nouveaut s 2015 en attente de confirmation e Am liorer les d lais de d claration Du 1er janvier au 20 mars t l d claration des revenus des entreprises possible sur le mill sime 2014 si pas d infos nouvelles partir du 20 mars t l d claration sur le mill sime 2015 E 128 Am nagement des obligations fiscales Propositions de la profession comptable suite Q Simplifier les d clarations Supprimer les d clarations faisant double emploi e Regrouper les diff rentes d clarations de l entreprise dans une d claration unique comprenant 2 parties Un volet regroupant les informations communes toutes les d clarations Un volet d claratif d mat rialis compos de sous rubriques e R sultats C3S CVAE taxes sur les facteurs de production imp ts fonciers Q Renforcer les relations entre l administration et les experts comptables Cr ation d un compte fiscal tiers d clarant R unions r guli res notamment chaque changement ES d obligations d claratives 129 E Am nagement des obligations fiscales O B Simplification des obligations d claratives suite a La d claration de formation professionnelle est d pos e le 30 avril 2015 concomitamment au bordereau de versement a Conservation des documents de la piste d audit relative la facturation loi sur la simplification art 33 Actuelleme
10. 140 Holding animatrice Holding animatrice Soci t qui outre la gestion d un portefeuille de participations participe activement la conduite de la politique de leur groupe et au contr le de leurs filiales et rend le cas ch ant et titre purement interne des services sp cifiques administratifs juridiques comptables financiers et immobiliers Art 199 terdecies 0 A CGI BOFIP Rmq e Une filiale suffit former un groupe e II semblerait que la co animation soit refus e par l administration fiscale Un concept pas clairement d fini L administration prend des positions restrictives l De nombreux contr les fiscaux en cours E 141 Holding animatrice Hi RS 7 o B Crit re accessoire Crit res essentiels et non suffisant Participation la conduite de la politique du groupe Concevoir une politique globale pour le groupe La communiquer aux filiales S assurer du respect effectif Convention de prestations de services Contr le des filiales Convention d animation Crit re juridique Pourcentage de d tention minimum non d fini 25 50 La mise en place d une telle convention instaure une pr somption d animation condition d tre effectivement ex cut e FD 142 Holding animatrice La SH doit d terminer la politique g n rale du groupe Moyens de preuve de la direction centralis
11. distinction Q La dur e de d tention pour l application de l abattement se calcule de date date Q La plus value doit tenir compte de la r duction Madelin art 199 terdecies 0 A obtenue au moment de l investissement Q L abattement pour dur e de d tention est applicable aux gains nets plus values mais aussi moins values Ecd 49 E D termination du gain net exemples Monsieur X c de en 2013 des titres de son portefeuille de valeurs mobili res et r alise ainsi une plus value de 10 000 sur des titres acquis l ann e derni re o Une moins value de 10 000 sur des titres acquis en 2002 o Economiquement il n a ni gagn ni perdu o Fiscalement il est imposable sur une plus value de 10 000 sans abattement et pourra d duire une moins value de 3 500 65 d abattement soit une plus value nette imposable de 6 500 E 50 Fa D termination du gain net exemple C o B Monsieur Y c de en 2013 des titres fongibles d une m me soci t qu il a acquis des dates diff rentes e Acquisition de 100 titres 10 il y a 10 ans e Acquisition de 100 titres 30 il y a un an e Vente en 2013 de 150 titres pour 50 Prix de revient NUS de 150 x 50 20 par application du CMP 4 500 de Dur e de d tention 2 3 des titres c d s ont t acquis il y a 10 ans et 1 3 des titres c d s ont t acquis l
12. e gt La SH peut tre dirigeant de droit dans les filiales gt Ou d tacher des salari s pour y exercer un mandat social gt Et exiger un reporting r gulier valuer les performance des filiales animer le comit strat gique dans les filiales La seule pr sence de dirigeants communs ne permet pas d tablir que la SH d termine la politique de sa filiale E 143 Holding animatrice Comment prouver l animation Jurisprudence r cente Q N est pas animatrice la soci t holding qui ne peut produire une convention ou des proc s verbaux de conseils d administration d montrant qu elle d finit seule et exclusivement une politique de groupe et que ses filiales sont tenues d appliquer Affaire Mulliez Kiloutou Cass com 10 12 2013 Q Le soutien financier d une holding sa filiale est insuffisant pour caract riser son r le d animatrice Affaire Porsche Cass com 6 mai 2014 gt la soci t holding s est port e caution des financements souscrits par sa filiale a conclu avec sa filiale une convention de tr sorerie mise disposition de ses fonds exc dentaires gt le rapport de gestion pr sent par la g rance de la soci t holding l assembl e g n rale se borne d crire les r sultats de la filiale pour l exercice coul proposer une affectation de ces r sultats et faire tat des perspectives d avenir de cette soci t Pour la Haute juridiction ces moyens attestaient du soutien financi
13. gratifi le second b n ficiaire M lanie sera redevable des DMTG en fonction du lien de parent avec le disposant R mi mais il pourra d duire ceux qui avaient t pay s par le premier gratifi Alicia Y SY Aib 81 En Analyse et perspectives UN QUILIBRE FISCAL RETROUV Q Des taux d imposition des PV de cession redevenus comp titifs Q Des r gimes de faveur performants en mati re de transmission d entreprise titre gratuit loi Dutreil paiement diff r et fractionn des droits MAIS Un r gime encore ro complexe et ne tenant pas toujours compte des sp cificit s de l entrepreneur statut du conjoint et des co fondateurs difficult s li es au r gime de report d imposition 0 D 82 3 me PARTIE Entreprises et relations avec l administration Q Mesures concernant les entreprises QI Lutte contre la fraude fiscale Q Simplification de la vie des entreprises EN 83 1 Mesures concernant les entreprises Y D 84 Fa Contribution Sociale de Solidarit des Soci t s RS on D 1 re LFR 2014 LFSS 2015 Suppression de la C3S a Suppression imm diate d s le 1 janvier 2015 pour les soci t s coop ratives agricoles de transport routier de transport fluvial et d int r t maritime a Suppression progressive sur 3 ans pour l ensemble des autres entreprises Abattement de 3 25 M sur le chiffre d
14. peut plus effacer une criture Un logiciel qui permet de modifier une criture apr s validation n a pas de caract re probant gt Existence d un num ro chronologique de validation date de validation de l op ration au choix date de fin de mois date d approbation des comptes date d envoi de la liasse Ec 117 E Am nagement du contr le fiscal Re g Contr le des comptabilit s informatis es a Num ro de pi ce gt Pas syst matiquement des num ros de chrono sur tous les enregistrements achats OD Le champ doit n anmoins tre rempli par une donn e conventionnelle d finie par l entreprise et pr cis e dans le descriptif remis au v rificateur en m me temps que le FEC a Archivage du FEC gt Conservation pendant 10 ans gt G n ralisation d une archive la fin de chaque exercice De pr f rence au moment de la g n ralisation du FE Confi e un tiers archiveur ou conserv e par le E professionnel ou par l entreprise 118 Am nagement du contr le fiscal ER ESS aMission de conseil gt Si le professionnel ne g n re pas le FEC doit rappeler son client ses obligations fiscales Voire tester le FEC de son client E 119 Contr le des comptabilit s informatis es E Avoirs d tenus l tranger on E a e a B Q Nouvelle circulaire compl tant celle du 21 juin 2013 Q Les contribuables qui ont form
15. trimestre Q Taux fixe appliqu pendant toute la dur e du cr dit Soit pour 2015 Taux de base de 3 43 r duit d 1 3 soit 2 2 Et en cas de r duction des 2 3 soit 0 7 4 ALY D cret n 2014 1565 du 22 12 2014 ER Transmission d entreprise o B le paiement diff r et fractionn des droits de mutation titre gratuit Article 397 A de l annexe Ill au CGI R le du commissaire aux comptes 1 Attestation du caract re animateur en cas de transmission d une holding 2 Rapport d valuation pour donner des titres en garantie a Possibilit de remettre en nantissement les actions transmises a condition de fournir un rapport d valuation tabli par un Commissaire aux comptes selon les 3 m thodes retenues par l administration a ce rapport devant faire l objet d une actualisation sur demande de l administration en vue le cas ch ant d ajuster le nombre de titres nantis 0 D 76 Transmission d entreprise a es Donation partage et donation graduelle Quelle strat gie de transmission REFLEXE N 1 e Eviter les doubles taxations en sautant une g n ration e Outil donation partage transg n rationnelle Il s agit d associer enfants et petits enfants dans une donation partage e Les enfants doivent alors consentir ce que leurs propres descendants soient allotis leur place en totalit ou en partie Y SY Aib 77 Transm
16. 3 Fiscalit locale un enjeu d am nagement du territoire Majoration de la valeur locative des terrains b tir Q Dans les secteurs dits tendus compter du 1er janvier 2015 la valeur locative des terrains soumis la taxe fonci re des propri t s non b ties TFPNB peut tre major e dans la mesure o ledit terrain devient constructible gt d une part de 25 de son montant gt et d autre part d une valeur forfaitaire fix e 5 m au titre de 2015 et 2016 puis 10 m au titre de 2017 et des ann es suivantes Q Objectifs donner des ressources aux collectivit s pour financer les quipements Q Les communes voulant utiliser ce dispositif pour l ann e 2015 devront avoir d lib r avant le 28 02 2015 Y SY D 35 Fiscalit locale un enjeu d am nagement du territoire Autres mesures li es la fiscalit locale Article 42 de la LDFR gt Prorogation d un d gr vement de la Taxe Fonci re sur les Propri t s Non B ties TFPNB au profit des associations fonci res pastorales Article 43 de la LDFR gt Possibilit d exon rer de taxe d am nagement les pigeonniers et les colombiers Article 44 de la LDFR gt Refonte de la taxe d am nagement et des participations d urbanisme Article 45 de la LDFR gt R tablissement et p rennisation de l exon ration de redevance pour la construction de bureaux en Ile de France au titre des op
17. 50 des droits de mutation titre on reux du droit d partemental sur les ventes d immeubles est p rennis e au del du 29 f vrier 2016 c tait une mesure temporaire de la LF 2014 Y SY D 31 Ke ALT Din In A A OS __ ACTUALITE O 3 Fiscalit locale Y i 32 3 Fiscalit locale un enjeu d am nagement du territoire Q Dispositions favorisant la lib ration du foncier et la mise sur le march de logements en zones tendues Q Une zone tendue concerne 1 151 communes situ es dans 28 agglom rations d cret n 2013 392 du 10 mai 2013 dans laquelle la taxe sur les logements vacants avait t institu e gt Majoration de la taxe d habitation gt Resserrement du champ g ographique de la majoration automatique de la valeur locative des terrains constructibles Y SY D 33 E Majoration de la taxe d habitation Q Facult pour les communes de majorer de 20 la part revenant la commune de la cotisation de taxe d habitation due au titre des logements meubl s non affect s l habitation principale 3 Fiscalit locale un enjeu d am nagement du territoire Q Le produit de la majoration est vers la commune l ayant institu e Q D gr vement de la majoration possible 1 Pour le logement situ pr s de l activit professionnelle 2 Pour les anciennes r sidences principales des retrait s 3 Cas de force majeure 1 LD 34
18. Autre actualit Groupe gt Application de la taxe sur les salaires aux dirigeants de holding Nouvelle jurisprudence gt R gime des soci t s m res et filiales Jurisprudence et Nouvelle disposition gt Int gration fiscale horizontale Nouveau r gime E 134 Ke ALES Din iE A N OR EM ACTUALIT 1 La Soci t holding Qu est ce qu une holding Une holding mot d origine anglaise signifiant tenir d tenir est une soci t qui d tient des titres de participation dans une ou plusieurs soci t s en vue de les contr ler HOLDING PASSIVE ANIMATRICE PURE X X Si conditions remplies X MIXTE Si conditions d animation X non remplies Int r t de la holding E El Pourquoi constituer une holding Q Gestion centralis e du groupe Q Recherche de partenaires ext rieurs Q Acqu rir des titres par effet de levier Effet de levier juridique Dissociation avoir Pouvoir Effet de levier financier Le financement d une dette d acquisition prix ou soulte La d ductibilit des int r ts d emprunt Q Obtenir des liquidit s Q Rationaliser les activit s Q Fiscalit de sortie value sur titres de participation Q Confidentialit des r mun rations des dirigeants E 137 Les enjeux Contexte Constitution de soci t holding de plus en plus syst matique dans le cadre de la cr ation d veloppement transmission d activit L adm
19. N Les titres de H sont consid r s comme biens i h a d professionnels pour une fraction de leur valeur que H soit 1 s animatrice O NON a i 50 R POEET O E AEN 1 Ses titres H et F peuvent tre consid r s comme constituant un bien professionnel unique 3 me cas M X exerce des fonctions ligibles dans H et F 156 lt Synth se Des holdings de plus en plus nombreuses Un tiers des PME de 10 250 salari s et deux tiers 62 des PME de 100 250 salari s sont d tenues par des holdings Compte tenu des impr cisions sur la notion de holding animatrice et des risques de remise en cause faut il conseiller cette structure nos clients Oui condition que la holding ait une r alit conomique aux groupes constitu s d une holding et d une seule soci t filiale o la qualit de holding animatrice peut tre difficile d montrer E 157 Une opportunit de conseil chez vos clients im C CE oo B Les volutions de la doctrine administrative et de la jurisprudence n cessitent une revue de l organisation des activit s du dirigeant vV La holding est elle animatrice Si non quels impacts sur les dispositifs fiscaux de faveur peut elle devenir animatrice La convention de management fees est elle suffisamment justifi e et document e Quelles solutions proposer au dirigeant pour r pondre ses probl matiques Ma
20. achat par une soci t de ses propres titres le gain de rachat selon le r gime des PV sous d duction de la fraction impos e comme un revenu distribu D cision Machillot n 2014 404 QPC Q L article 88 de la LFR 2014 am nage d sormais le dispositif en g n ralisant l application du r gime des PV l ensemble des rachats de titres d tenus par des associ s lIR et en pr voyant l application de ce r gime aux titres d tenus par des soci t s l IS 22 67 Le r gime du rachat de titres Associ IS Q Le nouvel article 112 6 du CGI exclut la qualification de revenus distribu s au titre du rachat de titres Impossibilit pour les soci t s m res de se pr valoir du r gime m re fille Application si les conditions sont remplies du r gime d exon ration des PV nette long terme sur les cessions de titres de participation E 68 Le r gime du rachat de titres Associ IR _ B Q Application du r gime des PV sur titres avec application des abattements pour dur e de d tention 50 65 voire 85 Q comparer au r gime d imposition des dividendes avec un abattement limit 40 Q Risque d opportunisme fiscal pouvant tre qualifi d abus de droit E 69 E Quel risque fiscal en cas de Q Rachat de l int gralit des titres d un ou plusieurs associ s par la soci t suite refus d agr ment Q Rachat de l int gralit des titres d u
21. affaires pour 2015 Art 3 Loi du 8 ao t 2014 e Abattement envisag de 70 M sur le chiffre d affaires pour 2016 e Suppression pr vue pour 2017 Y SY D 85 E Prorogation de la contribution exceptionnelle de 10 7 sur l IS LFR 2014 a Pour les exercices clos jusqu au 30 d cembre 2016 e Rappel CA gt 250 M a Avant sa suppression d finitive au 31 d cembre 2016 e Cf Pacte de responsabilit Contributions et taxes exceptionnelles Suppression de la taxe sur les hautes r mun rations partir de 2015 D 86 Investissement dans le capital des PME m innovantes modifications sl EEE m LFR 2014 a Amortissement exceptionnel Dispositif issu de la LFR 2013 gt Amortissement sur 5 ans IS a Cette mesure constitue une Aide d Etat Le dispositif est amend et compl t a Les PME innovantes Ne sont pas des entreprises en difficult Ont r alis des d penses de recherche gt 10 des charges d exploitation d un au moins des 3 exercices pr c dant l investissement a L investissement 15 M au plus par entreprise b n ficiaire Participation minoritaire lt 20 du capital de la PME ES innovante LD 87 FE R forme de la taxe d apprentissage EE sn D 1 LFR 2014 R forme de la taxe d apprentissage Em Rappel LFR 2013 e invalidation par le Conseil Constitutionnel de la remise plat des m canismes d affectation de la taxe et de
22. aires de la politique de la ville e Sur l vation de b timents abritant des logements sociaux a Livraison soi m me de biens fabriqu s ou achet s par l entreprise e Suppression du r gime lorsque le bien ouvre droit d duction compl te de la TVA gt Idem lorsque le bien est situ hors champ TVA e Suppression concomitante de la LASM des immeubles neufs non vendus dans les 2 ans FD 103 E Mesures concernant la TVA Am nagement du r gime simplifi LFR 2013 a Les entreprises qui ont acquitt de 15 000 de TVA en N 2014 ne rel vent plus du r gime simplifi TVA pour N 1 2015 gt D claration et paiement mensuel de la TVA gt Elles peuvent toutefois conserver le r gime simplifi sur le b n fice a Pour les autres entreprises le r gime simplifi est am nag gt 2 acomptes semestriels repr sentant 95 de la TVA acquitt e en N 1 En juillet 55 de la TVA acquitt e en N 1 En d cembre 40 de la TVA acquitt e en N 1 gt 1 d claration annuelle E 104 R gime des micro entreprises et de la m franchise en base de TVA a La loi de finances rectificative pour 2013 avait apport des am nagements au r gime des micro entreprises applicables partir de 2015 a La loi du 18 juin 2014 relative l artisanat au commerce et aux TPE a apport des modifications aux am nagements a Le r gime qui entre en vigueur compter de 2015 combine les deux lois Ed
23. ann e derni re m thode du PEPS pour l application de l abattemeni Abattement de 65 sur 3 000 et pas d abattement sur 1 500 BOI RPPM PVBMI 20 10 20 40 BOI RPPM PVBMI 20 20 20 20 E 51 E Le r gime incitatif En Q Le r gime incitatif est applicable dans 3 cas 1 Le c dant a acquis ou souscrit les titres de l entreprise dans les 10 premi res ann es de sa cr ation 2 Le dirigeant liquide ses droits la retraite concomitamment la cession 3 La cession est r alis e au sein du groupe familial E 52 Fa g tres souscrits ou acquis au cours des 10 premi res ann es Ce r gime est applicable d s lors que la soci t respecte notamment les conditions suivantes Elle est cr e depuis moins de dix ans et n est pas issue d une concentration d une restructuration d une extension ou d une reprise d activit s pr existantes Cette condition s appr cie la date de souscription ou d acquisition des droits c d s Elle exerce une activit commerciale industrielle artisanale lib rale ou agricole l exception de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier Lorsque la soci t est une holding animatrice le respect des conditions s appr cie au niveau de la holding et de chacune de ses participations 53 A W Apport de titres et r gime incitatif Q En cas de cession des titres re us en contrepartie d un appo
24. d IR 1 65 par an compter de la 5 me ann e 1 6 la 22 me ann e et 9 de la 22 me ann e la 30 me Re gt Application de deux r gimes diff rents suivant la nature du bien c d Lo 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier en mati re de droits de donation Quelles incitations la lib ration du foncier constructible et la construction de logement LF 2015 art 4 Q Par des abattements applicables aux plus values de cessions de terrains b tir la loi confirme l instruction du 10 septembre 2014 gt Avec l alignement des abattements pour dur e de d tention sur ceux d j applicables aux autres immeubles gt Concerne les cessions r alis es compter du 1 septembre 2014 gt Avec l application d un abattement exceptionnel de 30 sur l assiette imposable tant l imp t sur le revenu qu aux pr l vements sociaux qui concerne tous les actes pr c d s d une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1 septembre 2014 et le 31 d cembre 2015 gt La cession doit tre r alis e au plus tard le 31 d cembre de la deuxi me ann e suivant laquelle la promesse de vente a acquis date certaine gt L abattement de 30 ne s applique pas aux cessions r alis es par le c dant ES au profit de son conjoint de son partenaire d un ascendant ou descendant du 57 c dant ou de l une de ces personnes 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier
25. dans les d lais de communication a Amende de 1 500 par document avec un maximum de 10 000 gt Opposition la prise de copie de documents 112 Ed Alourdissement des sanctions fiscales Tiers facilitant l vasion et la fraude fiscale a Censure par le Conseil Constitutionnel de la sanction pr vue l gard des personnes qui participent la r alisation d un abus de droit gt M connaissance du principe de l galit des d lits et des peines garanti par l art 8 de la D claration de 1789 Obligation de pr sentation du Fichier des Ecritures Comptables FEC a D faut de pr sentation gt amende de 5 000 gt ou en cas de rectification et si le montant est plus lev majoration de 10 des mises la charge du contribuable Ec 113 E Alourdissement des sanctions fiscales g Q Mise disposition de la comptabilit analytique et des comptes consolid s Amende de 20 000 pour non pr sentation de ces informations Q Flagrance fiscale Modification de l amende pour tenir compte de la suppression de la 1 re tranche du bar me d IR gt 10 000 pour un revenu imposable train de vie gt seuil 8e tranche du bar me gt 20 000 pour un revenu imposable train de vie gt seuil 4e tranche du bar me gt 30 000 pour un revenu imposable train de vie gt seuil 5e tranche du bar me E 114 Alourdissement des sanctions fiscales
26. de la politique de la ville Q Article 53 de la LDFR gt Am nagement de la condition de construction de 25 de logements sociaux dans un ensemble immobilier permettant de ben ficier du r gime fiscal d incitation l investissement institutionnel dans le logement interm diaire notamment TVA au taux de 10 CGI art 279 0 bis A 0 WD 38 territoire 3 Fiscalit locale un enjeu d am nagement du E Q Article 32 de la LDFR gt Validation de certaines valuations fonci res irr guli res chec de la jurisprudence du conseil d tat gt l actualisation des valeurs locatives des locaux professionnels est nouveau report e Y D 39 He pr pond rance immobili re 4 Droits d enregistrement de titres de soci t s 5 Q Article 55 de la LDFR gt Depuis 2012 l assiette des droits d enregistrement applicable aux cessions de participations dans des personnes morales pr pond rance immobili re comprenait concurrence de la fraction des titre c d s la valeur r elle des biens immobiliers d tenus apr s d duction du seul passif aff rent l acquisition de ces biens gt La LFR 2014 modifi cette r gle nous revenons la taxation ant rieure au 1 janvier 2012 soit une taxation de 5 sur la valeur des titres suppression du deuxi me alin a du Il de l article 726 du CGI i PES 40 5 Nouveaut s en mati re de plus values immobili
27. e 3 avantages fiscaux suite a R duction d imp t pour frais de tenue de comptabilit compter 01 01 2016 a R duction de 3 2 ans du d lai de reprise de l administration fiscale compter du 01 01 2015 Mais maintien des autres avantages a Dispense de majoration de 25 sur l assiette des revenus imposables a Absence de majoration pour les nouveaux adh rents et abattement de 3 des recettes des m decins 12 conventionn s 91 Am nagement du territoire et r glementation z europ enne Be E EE nn LF 2015 Am nagement du territoire a Prorogation et am nagements de diff rents r gimes Entreprises implant es dans les zones franches urbaines gt jusqu au 31 d cembre 2020 Entreprises nouvelles cr es dans les zones d aides finalit r gionale gt jusqu au 31 d cembre 2020 Entreprises cr es ou reprises dans les zones de revitalisation rurale gt jusqu au 31 d cembre 2015 Ed Am nagement du territoire et r glementation z europ enne E D nm LF 2015 a Prorogation de diff rents r gimes suite Entreprises cr es dans un bassin d emploi redynamiser gt Prorogation pour les activit s cr es jusqu au 31 d cembre 2017 All gements en faveur des entreprises nouvelles cr es pour la reprise d entreprises en difficult gt R gime devenant temporaire Limite fix e au 31 d cembre 2020 gt Red finition des activi
28. e management fees o Cas Convention de prestations SAE Directeur g n ral DG Monsieur X Non r mun r Objet de la convention action commerciale gestion industrielle gestion de ressources humaines gestion administrative et financi re strat gie g n rale prestation de direction Cour de cassation 14 09 2010 SA SAMO Gestion SA SOREPLA Industrie La convention fait double emploi avec les fonctions de DG de Monsieur X Convention d pourvue d effet et les sommes vers es doivent tre rembours es La r mun ration d un DG est d termin e par le Conseil d Administration CA et ne peut pas tre fix e par convention avec un tiers m me si la convention est approuv e par le CA Incidences charges non d ductibles IS et TVA non d ductible Cour d Appel de Nancy 09 10 2003 SA GAMLOR E 147 La convention de management fees i ns Que conseiller nos clients Solution SASM Convention de prestations SAS N Pr sident SAS M personne morale Nomination d une personne morale la fonction de dirigeant SAS gt possible SA SARL gt impossible Cas des SA SARL v L objet de la convention doit tre distinct des missions des mandataires sociaux Exemple des prestations d assistance la direction seraient possibles v Eviter que la personne mise disposition dans le cadre de la convention soit li e la soci t b n ficiaire salari ou dirigean
29. elle plusieurs entit s contr l es en droit ou en fait par une m me entit doivent tre consid r es comme une entreprise unique Am nagement du territoire et r glementation s Q Le nouveau r glement de minimis tend le p rim tre d appr ciation du plafond l entreprise unique qui est compos e de toutes les entreprises qui entretiennent entre elles directement ou indirectement au moins l une des relations suivantes 22 96 Am nagement du territoire et r glementation W europ enne E oo D tenir directement ou indirectement la majorit des droits de vote d une autre entreprise Avoir le droit de nommer ou de r voquer la majorit des membres de l organe d administration de direction ou de surveillance d une autre entreprise Avoir le droit d exercer une influence dominante sur une autre entreprise en vertu d un contrat conclu avec celle ci ou en vertu d une clause des statuts de celle ci Une entreprise actionnaire ou associ e d une autre entreprise contr le seule en vertu d un accord conclu avec d autres actionnaires ou associ s de cette autre entreprise la majorit des droits de vote des actionnaires ou associ s de celle ci Q Une instruction administrative serait en cours de r daction Ed 97 E Am nagement des cr dits d imp t C sn LF 2015 Cr dit d imp t pour la comp titivit et l emploi CICE a Taux major pour les entreprises situ es da
30. er d un actionnaire mais ne constituaient pas une intervention effective dans l animation d une filiale gt E 144 Holding animatrice Concr tement comment prouver l animation gt L objet social de la holding doit indiquer son caract re animateur gt La soci t dispose de papier en t te d adresses mail de cartes de visites etc gt Pr d finir les modalit s de communication aux filiales des orientations strat giques du groupe d finies par la holding convention d animation gt Pouvoir tablir la r alit des services rendus y Comptes rendus des conseils d administration v Factures d taill es date et nature des services et comptabilis es v Justifier de l existence de moyens mat riels et humains proportionn s l animation gt Constituer un dossier comprenant le maximum d l ments probants m mos rapports PV d AG preuve des d placements Le juge s appuiera sur un faisceau d indices E 145 Holding animatrice Le crit re du contr le gt S agit il d une d tention de 25 du capital 50 gt Crit re non d fini ce jour gt Toutefois l administration fiscale consid re g n ralement la condition du contr le comme tant satisfaite lorsque la holding est l associ e principale de la filiale et qu aucun autre associ ne dispose d une participation sup rieure elle dans le capital de cette derni re E 146 La convention d
31. es QLes d penses engag es pour la p riode 2015 2017 sont plafonn s 20 000 1 SY NOSS 15 1 IR et Patrimoine Quoi de neuf Q R duction d ISF et d IR pour souscription au capital d une PME Ldf 2015 article 7 gt Rappel du dispositif dans le cadre de la souscription au capital d entreprises solidaires agr es avant le 31 d cembre 2012 l obligation du maintien des capitaux est limit e 5 ans au lieu de 10 ans gt Le nouvel article de la loi de finances supprime la condition de la date d agr ment de l entreprise b n ficiaire Q Exon ration d ISF des biens ruraux donn s bail long terme Ldf 2015 article 16 gt Retour en arri re suppression de l actualisation automatique du seuil au del duquel l abattement passe 50 gt Le montant de la limite est compter du 1 janvier align sur ES celui des droits de mutations titre gratuit soit 101 897 16 ED DJ E AA OR EM ACTUALIT FISCALE 2 Mesures pour doper l immobilier Y SY PES 17 en mati re de droits de donation 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier Quels sont les objectifs a Doper le logement neuf LF 2015 art 8 a inciter les r qularisations des titres de propri t des immeubles dont la propri t est incertaine LF 2015 art 15 1 PES 18 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier He en mati re de dr
32. es conditions du 1 al de l article 223 A du CGI Y Sous r serve du respect de certaines obligations Option de la soci t m re Accord de la soci t m re non r sidente et des soci t s trang res Accord des membres Les dispositions applicables en France en cas de prise de contr le de l entit m re non r sidente et de fusion sont galement d application 168 A MERCI POUR VOTRE ATTENTION ORDRE DES 7 Rs p A CENTRE a PLURIDISCIPLINAIRE EXPERTS COMPTABLES M Chambre des notaires D CGA C CCI ALSACE DE GESTION R gion Alsace Haut Rhin Centre de Gestion Alsace pour les professions lib rales ORDRE DES y EXPERTS COMPTABLES A R gion Alsace www oecalsace net Chambre des notaires Bas Rhin Haut Rhin ES C CCI ALSACE www strasbourg cci fr www chambre bas rhin notaires fr sdlitae et te www chambre haut rhin notaires fr w mulhouse ceii A E CENTRE PLURIDISCIPLINAIRE DE GESTION pour les professions lib rales Centre de Gestion Alsace Gestion et pr vention au service de votre dynamique www centrepluri fr www cgalsace fr
33. ession des titres de la soci t E 64 Le rachat de ses propres titres par une soci t 5 Q En cas d attribution aux salari s ou d un plan de rachat d actions mm Article L225 208 et s du C Com Q En cas de r duction de capital mm Article L225 207 du C Com L assembl e g n rale qui a d cid une r duction de capital non motiv e par des pertes peut autoriser le conseil d administration ou le directoire selon le cas acheter un nombre d termin d actions pour les annuler Le rachat de ses propres titres par une soci t Q Afin de sortir un associ sans proc der au rachat de ses titres par les autres associ s gt Article L228 24 du C Com Si la soci t n agr e pas le cessionnaire propos le conseil d administration le directoire ou les g rants selon le cas sont tenus dans le d lai de trois mois compter de la notification du refus de faire acqu rir les titres de capital ou valeurs mobili res donnant acc s au capital soit par un actionnaire ou par un tiers soit avec le consentement du c dant par la soci t en vue d une r duction du capital Q D sormais cette position fiscale peut se retrouver plus avantageuse qu une distribution de dividendes 66 A Le rachat de ses propres titres par une soci t Q Le 20 juin 2014 le Conseil constitutionnel a invalid le r gime hybride imposant en cas de r
34. euble et droit immobilier pour lesquels le droit de propri t serait constat pour la premi re fois par un acte r guli rement transcrit ou publi entre le 1er octobre 2014 et le 31 d cembre 2017 Q Serait exon r des droits de mutation titre gratuit hauteur de 30 de leur valeur lors de la premi re mutation titre gratuit 0 WD 24 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier Hin en mati re de droits de donation Quels sont les objectifs a inciter la lib ration du foncier constructible et la construction de logements a Faciliter la d molition et la reconstruction dans certaines communes a Favoriser le logement social Y SY AE 25 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier en mati re de droits de donation Quelles incitations la lib ration du foncier constructible et la construction de logement LF 2015 art 4 PETIT RAPPEL HISTORIQUE SUR LES PLUS VALUES IMMOBILIERES __ 1 f vrier 2012 d lai d exon ration port de 15 ans 30 ans 2 4 et 8 d abattement au del de la 5 me 17 me et 24 me ann e e 1 janvier 2013 taxe sur les PVI lev e 2 au del de 50 000 1 tous les 50 000 jusqu 6 d s le premier euro de plus value e 1 septembre 2013 abattement diff rent pour lIR et les PS pour les biens autres que terrains b tir 6 par an compter de la 5 me ann e et 4 la 22 me ann e en mati re
35. gime d exon ration 6 Le r gime fiscal des soci t s m res n est pas applicable a Aux produits des titres pr lev s sur les b n fices d une soci t aff rents une activit non soumise FIS Censur Conseil Constitutionnel b Aux produits des titres d une soci t dans la proportion o les b n fices ainsi distribu s sont d ductibles du r sultat imposable de cette soci t Mise en C conformit UE gt Exon ration des dividendes sous r serve qu ils n aient pas t d duits chez la soci t distributrice E 163 Ke AOS Din In A A CS BM ACTUALIT 4 L int gration fiscale horizontale E 164 E Int gration fiscale horizontale Art 63 e Mise en conformit avec le droit europ en e La CJUE a en effet jug contraire la libert d tablissement le r gime n erlandais d int gration fiscale proche du r gime fran ais Cr ation d int grations fiscales horizontales entre soci t s s urs ou cousines fran aises filiales d un m re tablie dans un Etat membre de l Union Europ enne E 165 Int gration fiscale horizontale Exercice clos compter du 31 d cembre 2014 Les soci t s s urs int gr es horizontalement doivent tre d tenues de mani re continue 95 au moins directement par la soci t m re non r sidente ou indirectement par l interm diaire de
36. ieure 8 ans donc abattement de 65 sur 290 La deuxi me plus value de 300 peut galement b n ficier de l abattement renforc e mais avec une dur e de d tention de 3 ans soit 50 d abattement La plus value nette apr s abattement est donc de 251 5 contre 88 5 dans l exemple pr c dent rapport de 1 3 environ Ed 62 Fa D part la retraite du dirigeant RS EN O B Q Les commentaires administratifs relatifs l abattement en faveur du dirigeant de PME partant la retraite applicable avant le 1 janvier 2014 pr voyaient BOI RPPM PVBMI 20 20 20 40 20120912 250 270 que les cessions de titres ou droits d une m me soci t r alis es conjointement par les membres du groupe familial ou par plusieurs co fondateurs pouvaient b n ficier sous certaines conditions du dispositif de faveur Q D sormais ces deux tol rances en faveur du conjoint et des co fondateurs ne sont pas reprises E 63 E Cession intrafamiliale AURINIA l abattement pour dur e de d tention renforc ne s applique pas en cas d apport ou de cession consenti une soci t m me de structure familiale d s lors qu une telle soci t est dot e d une personnalit juridique distincte de celle de ses membres Une tele op ration ne garantirait pas en effet le respect de l obligation de conservation des droits sociaux puisqu elle permettrait en pratique d luder cette condition par le biais d une c
37. ifiques 2 Part 1 4 Part C libataires divorc s ou s par s vivants 3558 1 779 seuls et ayant au moins un enfant charge Personnes seules ayant lev des enfants 901 Invalides et anciens combattants 3012 1 506 Veufs charg s de famille 4 696 y H Les pensions alimentaires vers es des enfants majeurs abattement de D 5 726 qui peut tre doubl dans le cadre d un couple 11 His 1 IR et Patrimoine Quoi de neuf De la loi Duflot la loi Pinel 6 9 12 ans LF 2015 Art 5 6 et 82 a Option pour un engagement locatif de 6 ou 9 ans avec prorogation possible jusqu 12 ans engagement de 6 ans privil gier mais attention au renouvellement a Le taux de la r duction d imp t est modul en fonction de la dur e de l investissement 12 pour 6 ans 18 pour 9 ans 21 pour 12 ans respectivement 23 29 et 32 outre mer a Le plafond de la r duction d imp t est de 10 000 et de 18 000 pour un investissement outre mer plafonnement global des avantages fiscaux a Possibilit de louer des descendants ou ascendants Y 2Y D 12 a1 IR et Patrimoine Quoi de neuf C a Prise en compte de l investissement SCPI pour 100 de la souscription 95 avant a Attention l interdiction de location un membre du foyer fiscal et un associ d une soci t civile est maintenue a Attention entr e en vigueur pour les acquisi
38. inistration fiscale a adapt les dispositifs fiscaux attention aux conditions pos es Les holding animatrices et les holding passives ne sont pas trait es de mani re identique Remise en cause fr quente de la qualit de holding animatrice Et par la suite de dispositifs fiscaux de faveur FD 138 Les enjeux e e Si SH est active e l exon ration d ISF pour biens professionnels peut s appliquer sous r serve des autres conditions L e Si SH est passive e les titres de SH ne sont pas des biens professionnels e la SAS a pour dirigeant une personne morale les titres ne sont pas consid r s comme bien professionnel pas SH d exon ration d ISF biens professionnels Dirigeant M X M e Si SH est passive e le pacte Dutreil devra porter sur les titres de la SAS pas de SH sous r serve des Transmission autres conditions SAS Dirigeant SH E 139 Holding animatrice ou holding pure Transmission d entreprise D part la retraite Art 150 0 D ter e PME lt 10 ans Art 150 0 D e Donation Art 787 B ISF Biens professionnels Art 885 0 bis Abattement de 75 Art 885 I bis quater Investissement PME Art 885 0 V bis IR Investissement PME 199 terdecies 0 A X X J Application diff rente des dispositifs selon la qualification 2 D finition des holdings animatrices harmonis e autres holdings non animatrices SC sous conditions
39. ission d entreprise mm Donation partage et donation graduelle Quelle strat gie de transmission 100 000 Abattement 31 865 chacun N T 78 Transmission d entreprise C CE Donation partage et donation graduelle Quelle strat gie de transmission REFLEXE N 2 e Eviter les doubles taxations en d terminant un destinataire en second Outil Lib ralit s graduelles et r siduelles Opportunit s assurer du maintien dans la famille de biens strat giques entreprise KZ 79 Transmission d entreprise EE Donation partage et donation graduelle Quelle strat gie de transmission R mi donne un bien Alicia charge M lanie tient ses droits de R mi Le bien est cens n avoir jamais transit par le patrimoine d Alicia gt avantage fiscal sie WD c pour elle de le transmettre M lanie Alicia doit transmettre M lanie le bien dans son int gralit lib ralit graduelle ou ce qu il en reste lib ralit r siduelle 80 Transmission d entreprise C CE Donation partage et donation graduelle Quelle strat gie de transmission Fiscalit e Lors de la premi re transmission le premier gratifi Alicia est redevable des droits pas de d cote Le second gratifi M lanie ne doit rien e Lors de la seconde transmission au d c s du premier
40. l encadrement des d penses lib ratoires au titre du hors quota a LFR 2014 e Modification de la r partition du produit de la taxe 56 au titre des r gions 21 pour les CFA et les sections d apprentissage 23 pour les formations hors cadre d apprentissage 22 88 B R forme de la taxe d apprentissage R forme de la taxe d apprentissage La nouvelle r glementation impose l obligation de verser la totalit de la taxe d apprentissage un organisme collecteur unique de son choix Droit Local A titre d rogatoire la taxe due au titre de la seule masse salariale des tablissements situ s en Alsace et en Moselle peut tre vers e un second 2n collecteur a Adh rents des Organismes de Gestion Agr s sn LF 2015 Cour des comptes rapport de juillet 2014 sur les OGA Proposition de suppression de certains avantages fiscaux li s l adh sion un OGA pour ne maintenir que la dispense de majoration de 25 sur le revenu Suppression de 3 avantages fiscaux a D duction int grale du salaire du conjoint e 1 janvier 2016 alignement de la situation des adh rents sur celle des non adh rents e Plafonnement de la d duction du salaire port de 13 800 17 500 gt Idem si mariage sous un r gime exclusif de la communaut EC 90 F3 Adh rents des Organismes de Gestion Agr s RS CE 0 LF 2015 Suppression d
41. la holding 600 E holding 300 59 R ponse n Dur e de d tention Abattement PV nette Apport holding 7 ans Aucun Cession des titres 2 ans 50 200 x 50 re ue en change Cession des titres 2 ans 50 200 x 50 acquis Date d acquisition des actions et gratuitement lors parts auxquelles les titres de l augmentation attribu s gratuitement se de capital PRES Total de la PV 490 nette imposable En l absence d apport en 2012 la plus value aurait t de 690 avec un abattement de 85 RI compte tenu d une dur e de d tention totale de 9 ans soit une PV nette imposable de 103 5 690 x 15 Le contribuable paiera donc un imp t pr s de 5 fois sup rieur au montant qu il aurait pay en Z sence d apport 60 EH Exemple en cas d apport en sursis cession en mars Apport en 2015 sursis en pour 600 7 Cr ation e Det capital de capital de 299 10 Le plus value est de 590 et la dur e de d tention est de 12 ans date de d tention des titres remis l change l abattement renforc de 85 peut trouver s appliquer si toutes les autres conditions sont remplies Ed 61 W Exemple en cas d apport en report Cession en mars Apport 2019 en report pour Cr ation en 600 en janvier f vrier 2016 2010 capital capital de 300 de 10 La plus value plac e en report d imposition peut b n ficier de l abattement renforc e mais la dur e de d tention est inf r
42. mer ants artisans et agriculteurs adh rents au Centre 550 cabinets d expertise comptable membres correspondants www cgalsace fr LOI Da E La O E ACTUALITE E 07 INTRODUCTION Coralie BRECH Colmar Philippe LARGER Mulhouse confirmer Etienne HENRY Strasbourg DES ORDRE 7 EXPERTS COMPTABLES P4 R gion Alsace Q IR et patrimoine quoi de neuf Q Nouvelles mesures pour doper l immobilier Q Fiscalit locale un enjeu d am nagement du territoire Q La transmission des titres Q Entreprises et relations avec l administration Q La soci t holding autre actualit groupe Ed Frank NAFFIEN Expert Comptable Vice Pr sident du Conseil R gional d Alsace de l Ordre des Experts Comptables Christophe SCHMITT SAURET Martial FEURER Notaires 1 re PARTIE Q IR et patrimoine quoi de neuf Q Nouvelles mesures pour doper l immobilier Q Fiscalit locale un enjeu d am nagement du territoire 1 IR et Patrimoine Quoi de Neuf Y 2Y Wib 10 IR et Patrimoine Quoi de neuf E PE B Les mesures phares en mati re d IR Article 2 Q Suppression de la premi re tranche IR 5 5 Dor navant 4 tranches commen ant 14 Q Les diff rents plafonds de la r duction d IR issus du quotient familial sont relev s de 0 5 Plafond g n ral 2 Part 1 4 Part Part suppl mentaire 1508 754 Plafonds sp c
43. n ou plusieurs associ s par la soci t pour permettre sa sortie Q Rachat des titres d un ou plusieurs associ s modifiant la r partition du capital l issue de l op ration Q Rachat proportionnel des titres de tous les associ s sans impact sur la r partition du capital E 70 si Transmission d entreprise CU Rappel du r gime Dutreil Le r gime Dutreil transmission permet de b n ficier d une exon ration de droits de mutation titre gratuit concurrence des trois quarts de la valeur des parts ou actions de soci t s ayant fait l objet d un engagement collectif de conservatio Y D 71 Transmission d entreprise Rappel du r gime Dutreil Mode d emploi 1 Etablir sans tarder un ECC pour faire courir le d lai de 2 ans 2 Pour comprimer ce d lai de 2 ans lorsque les conditions sont valid es b n ficier de l Engagement R put Acquis 3 B n ficier d une r duction de DMTG de 50 pour les donations consenties en pleine propri t avant 70 ans 4 Pour conserver des dividendes ne transmettre que la nue propri t des titres Dans ce cas l assiette de droits est amput e de la valeur de l usufruit r serv Toutefois l usufruitier voit ses pr rogatives limit es statutairement aux seules d cisions concernant l affectation du r sultat D 72 Transmission d entreprise _ B le paiement diff r et fractionn des droits de m
44. nagement fees ISF Transmission Autres v Une valeur ajout e apporter vos clients E 158 ED DJ E AA OR E ACTUALITE E O7 z 2 La Taxe sur les Salaires dans la holding Taxe sur les salaires dans les holdings Rappel Employeur tabli en France Non assujetti aTS Calcul du rapport d assujettissement RA 160 Champ de la taxe sur les salaires Cas des dirigeants TNS Les sommes pay es titre de r mun rations sont soumises une taxe sur les salaires gale 4 25 de leur montant valu selon les r gles du code de la s curit sociale Art 231 CGI version 2012 V Arr t CAA Nancy 25 07 2014 Consid rant que l associ unique et g rant d une EURL n a pas la qualit de salari les sommes pay es par l EURL AFP titre de r mun rations au cours des ann es 2007 2009 son g rant et associ ne sont pas soumises la taxe sur les salaires Art 231 CGI version 2014 Les sommes pay es titre de r mun rations aux salari s sont soumises une taxe Les r mun rations vers es aux dirigeants TNS ex e g rant majoritaire de SARL ne sont pas soumises la taxe sur les salaires E 161 Ke AS Din In A A CS E ACTUALITE E 07 3 Le r gime M res Filles E 162 Clause anti abus LDFR 2014 art 72 Conditions pour b n ficier du r
45. ns les DOM gt 7 5 en 2015 et 9 en 2016 a Suivi de l utilisation du CICE gt La LF 2015 pr voit express ment la description de l utilisation du CICE en annexe des comptes ou dans une note jointe ex clos au 31 d c 2014 Eu 98 B Am nagement des cr dits d imp t C OR 0 LF 2015 Cr dit d imp t recherche CIR a Pr cisions sur la d finition de doctorat gt Les avantages li s l embauche d un docteur sont r serv s aux seuls chercheurs titulaires d un dipl me de doctorat r pondant la d finition pr vue l article L 612 7 du code de l ducation En pratique exclusion des dipl mes fran ais de docteur en m decine pharmacie ou dentaire a D penses r alis es outre mer compter du 1er janvier 2015 gt Taux du CIR port de 30 50 pour la fraction des d penses lt 100 M gt Taux du CIl port de 20 40 pour les d penses expos es par les PME 22 99 E Am nagement des cr dits d imp t RS PE nn LF 2015 Cr dit d imp t musique a Prorogation jusqu au 31 d c 2018 a Attractivit renforc e gt Ouverture aux jeunes entreprises 1 an d anciennet gt Extension des d pense ligibles R mun ration charges comprises des dirigeants pour leur participation directe la r alisation de l uvre et aux r p titions gt Taux abaiss 15 mais plafond port 1 1 M Cr dit d imp t cin ma a Attracti
46. nt le d lai de conservation des documents papier est de 6 ans Cette obligation sera assouplie possibilit de num riser les documents papier pour leur conservation E 130 Suppression du repr sentant fiscal pour les r sidents de l UE ss Q Mise en conformit du droit interne avec le droit europ en Q Suppression du repr sentant fiscal Pour les r sidents d un Etat de l UE ou d un Etat de l EEE qui a conclu avec la France une convention d assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l vasion fiscales ainsi qu une convention mutuelle en mati re de recouvrement de l imp t FD 131 Suppression du repr sentant fiscal pour les E r sidents de l UE ES Sn LFR 2014 Champ d application a IR d compter des revenus de l ann e 2014 a ISF d compter de 2015 a IS d au titre des exercices clos compter du 31 d cembre 2014 a Taxe de 3 compter du 1 janvier 2015 a et aux plus values immobili res r alis es au titre des cessions intervenues compter du 1er janvier 2015 E 132 Ke AS Din iE AIAN OS ACTUALIT al OA 4 me PARTIE Compl ments Q La soci t holding Q Autres actualit s Groupe E 133 Sommaire La soci t holding gt Enjeux et d finitions gt Holding animatrice gt Convention de management fees gt Probl matiques du dirigeant ISF transmission gt Conseil Client
47. oits de donation Q Quelles sont les mesures d exon rations envisag es pour doper le logement neuf Q Dans quel cadre ces exon rations sont elles applicables Y SY D 19 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier m en mati re de droits de donation Dans quel cadre ces exon rations sont elles applicables Donations de terrains b tir gt concerne uniquement les donations simple ou donation partage gt la donation doit tre consentie en pleine propri t gt dans la limite de la valeur d clar e des biens gt pour les donations constat es en 2015 gt la condition que le donataire s engage pour lui et ses ayant cause construire et achever des locaux neufs d habitation dans un d lai de 4 ans Y AE 20 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier en mati re de droits de donation Dans quel cadre ces exon rations sont elles applicables Q Donations en pleine propri t portant sur des immeubles neufs usage d habitation gt constat es par un acte authentique sign compter du 1 janvier 2015 gt pour des immeubles n ayant jamais t occup s ni utilis s gt et dans les 36 mois suivant l obtention d un permis de construire entre le 1 septembre 2014 et le 31 d cembre 2016 Y SY ES 21 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier Hin en mati re de droits de donation ss Dans quel cad
48. onseil constitutionnel et de la Cour europ enne des droits de l homme Ec 123 E Principe de non r troactivit fiscale E _ EE Trois exceptions suite Q Comportements d optimisation fiscale L entr e en vigueur de l amendement gouvernemental visant lutter contre des dispositions susceptibles d entra ner de tels comportements pourra tre anticip e la date de son d p t par le Gouvernement E 124 mx Principe de non r troactivit fiscale Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus a Application du principe de non r troactivit par le Conseil constitutionnel gt Non constitutionnalit de la part de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus portant sur les revenus de capitaux mobiliers de 2011 soumis au pr l vement lib ratoire de l imp t sur le revenu gt Les contribuables qui ont acquitt en plus des pr l vements lib ratoires sur les revenus de capitaux mobiliers de 2011 la contribution sur ces m mes revenus mise en recouvrement en 2012 avaient jusqu au 31 d cembre 2014 pour en demander la restitution par voie de r clamation contentieuse Ec 125 W Silence valant acceptation Principe D crets du 23 octobre 2014 o Sauf d rogations le silence de l administration pass le d lai de 2 mois vaut d sormais acceptation de la demande o D rogations fiscales D lais applicables 3 mois o
49. positifs gt Condition de dur e Aux remont es de dividendes susceptibles de modifier la proportion de 90 Ec 150 Holding animatrice ou holding pure Remises en cause Points d attention ni animatrice ni objet exclusif de d tention de participation Une holding peut n tre donc parfois ne pas pouvoir b n ficier d un dispositif 3 Exemples Une holding non animatrice 2 peut devoir respecter des le mandataire social est obligatoirement une conditions suppl mentaires personne physique ex r ductions IR ISF PME pour b n ficier des dispositifs niveaux d interpositions de soci t s parfois limit s 1 ex IR ISF PME E Probl matique du dirigeant Eia ISF exon ration des biens professionnels Conditions cumulatives respecter e Le contribuable doit exercer une fonction de direction e doit d tenir un pourcentage minimum de participation e La soci t doit exercer une activit industrielle commerciale artisanale agricole ou lib rale de la soci t Sont concern s par l exon ration les titres de soci t s soumises lIR ou IS VD 152 Po une fonction R emun r e ligible Probl matique du dirigeant ISF exon ration des biens professionnels Exercice d une fonction de direction 153 Probl matique du dirigeant His ISF exon ration des biens professionnels or Les fonctions doi
50. re ces exon rations sont elles applicables a Sous forme d abattement variable en fonction du lien de parent entre le donateur et le b n ficiaire lien de parent entre le donateur Montant de l abattement et le b n ficiaire Ligne directe ascendant amp 100 000 descendant et en faveur du conjoint ou du partenaire pacs En faveur d un fr re ou d une s ur 45 000 Toute autre donation 35 000 a Ces abattements temporaires sont cumulables avec les abattements actuellement applicables aux donations mais plafonn s ian 100 000 par donateur Nb 22 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier Hin en mati re de droits de donation Quid en cas de manquement aux engagements a l exon ration est remise en cause les droits se rapportant la fraction exon r e deviennent exigibles a les droits sont major s de l int r t de retard a une p nalit de 15 de la somme normalement exigible serait due a Cette p nalit n est pas applicable en cas de circonstances sp cifiques licenciement invalidit d c s circonstances exceptionnelles ind pendantes de la volont du donataire 0 SY LD 23 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier Hin en mati re de droits de donation Quelle exon ration pour inciter les r gularisations des titres de propri t des immeubles dont la propri t est incertaine Q L exon ration concerne tout imm
51. res ann es obligation de d poser des d clarations de TVA selon le r gime r el normal Cette obligation ne les prive pas du r gime simplifi pour l imposition de leur b n fice Ec 109 W Mesures concernant la TVA C m D LFR 2014 Lutte contre la fraude la TVA suite a TVA sur v hicules d occasion gt Eviter la fraude la TVA consistant d duire la taxe sur l achat et appliquer simultan ment le r gime sur la marge gt L application du r gime de la marge et la d livrance du certificat fiscal permettant l immatriculation du v hicule sont dor navant 1er janvier 2015 subordonn es la justification du r gime de TVA appliqu par le vendeur initial tranger E 110 E Modernisation du droit de communication m LFR 2014 Simplification de la mise en uvre du droit de communication a Extension du droit de communication des personnes non nomm ment identifi es afin de faciliter les recoupements de fichiers d mat rialis s a Applicable aupr s des op rateurs de communication lectronique fournisseurs d acc s op rateurs de services tablis en France et soci t s d acheminement de colis 111 Ed E Modernisation du droit de communication RS CE E LFR 2014 Renforcement des sanctions applicables a Amende de 5 000 gt Refus de communication de documents et renseignements gt Absence de tenue des documents ou destruction
52. rt en sursis 150 0 B les conditions pr c dentes s appr cient au niveau de la holding b n ficiaire de l apport Q En cas d apport en report 150 0 B ter la PV en report peut b n ficier de l abattement renforc si la soci t apport e remplit les conditions La plus value de cession des titres re us en change peut galement en b n ficier si les conditions pr c dentes sont galement remplies par la holding E 54 Fa Diff r s d imposition 1 janvier 2000 14 novembre 2012 Report SEE d imposition d imposition 92 B du CGI Sursis 150 0 B d imposition Article 150 0 B Report d imposition d imposition 160 du CGI 150 0 B ter Report E D compte de la dur e de d tention os Q Sursis d imposition e l apport est une op ration intercalaire qui ne scinde pas la dur e de d tention dur e de d tention unique et continue calcul e entre l acquisition et la cession Q Report d imposition e l apport fige une premi re PV tenant compte d une premi re dur e de d tention calcul e entre l acquisition des titres et l apport e en cas de cession des titres re us une seconde PV sera calcul e tenant compte d une seconde dur e de d tention calcul e entre l apport et la cession E 56 Sort des PV en report Q Le report d imposition tabli sur le fondement du Il de l article 92 B du CGI ou du ter de l article 160 du CGI expire galement lorsq
53. s par des personnes physiques directement ou par l interm diaire d une soci t dont les b n fices dont impos s au nom des associ s est fix 19 Q Le taux reste fix 75 pour les personnes ou entit s domicili es dans les ETNC ce taux sera revu dans une prochaine loi de finances Wib 42 i 6 Am nagement du Pr t Taux Z ro Q Article 59 de la LDF gt prolonge jusqu au 31 d cembre 2017 le dispositif tel qu il a t mis en place par la loi de finances pour 2011 art 90 V gt rend ligibles au PTZ les op rations d acquisition am lioration dans certaines communes gt dans un but de simplification de la r glementation thermique s appliquant aux logements neufs la condition d ligibilit de performance nerg tique est supprim e de la r glementation PTZ gt augmente dans le cadre de l appr ciation des conditions de ressources le revenu plancher gt assouplit la condition de prix dans le cadre de la vente sh du parc social ses occupants D 43 6 Am nagement du Pr t Taux Z ro Q Article 14 de la LDFR gt pour l acquisition d un logement faisant l objet d un contrat de location accession les conditions du PTZ peuvent tre celles en vigueur la date de signature de ce contrat de location accession sur option de emprunteur lors de l offre de pr t 0 WD 44 6 Am nagement du Pr t Taux Z ro Q Liens utiles h
54. t E 148 La convention de management fees He E Que conseiller nos clients Convention de management fees Une convention de prestations de services doit tre crite comporter une description des prestations de services et pr voir une r mun ration appropri e En outre la holding doit tre en mesure de pouvoir r aliser les prestations et disposer des moyens mat riels et humains suffisants Enfin la r alisation effective des prestations doit tre mat rialis e La qualit de holding animatrice sera renforc e si les prestations rendues se rapportent la strat gie du groupe par exemple La holding ne peut se contenter d tre un simple prestataire de services courants pour d montrer sa qualit de holding animatrice S sn Ec 149 Holding passive En revanche les parts ou actions de soci t s holding passives simples gestionnaires d un portefeuille mobilier ne b n ficient pas BOFIP li aux donations d entreprises 787B La soci t holding passive est une soci t ayant pour objet social exclusif de d tenir des participations participations dans des soci t s respectant elles m mes les conditions du dispositif BOFIP IR ISF Investissement PME transmission Notion d objet exclusif de d tention Titres de soci t s op rationnelles 2 90 actif brut Diff rent selon gt Abstraction faite de divers l ments les dis
55. t s exclues du r gime gt Plafonnement des aides en fonction du r gime de minimis ou d un plafond major lorsque les entreprises sont situ es dans une zone d aide finalit r gionale Ed europ enne rs ER Am nagement du territoire et r glementation s oO B R glementation europ enne nouveau r gime de minimis a Champ d application gt Les entreprises en difficult s ant rieurement exclues sont ligibles gt Idem pour les entreprises du secteur houiller a Plafond des aides gt Maintenus 200 000 sur une p riode de 3 exercices fiscaux Le plafond de 100 000 des entreprises de transport de marchandises hors transport pour le compte d autrui est galement maintenu E 94 Am nagement du territoire et r glementation z europ enne e A E a Modulation des aides de minimis e Contrairement l ancien r gime seule la fraction de laide qui entra ne le d passement du plafond est exclue du r gime de minimis gt L interdiction de fractionnement des aides de minimis est supprim e gt Et le montant des aides de minimis peut tre modul par l entreprise afin de limiter l avantage fiscal au montant du plafond d aides de minimis 22 95 europ enne ps DEEE EE Groupe de soci t s Q Afin de tenir compte de la jurisprudence de la CJCE CJCE 13 6 2002 aff 382 1999 Pays Bas Commission Rec p l 5163 selon laqu
56. tions r alis es compter du Ter septembre 2014 sauf pour les locations aux ascendants et descendants acquisitions r alis es compter du 1er janvier 2015 SY PES 13 E 1 IR et Patrimoine Quoi de neuf RS RE EE Cr dit d imp ts pour la transition nerg tique CITE Article 3 a De nouvelles d penses s ajoutent celles existantes notamment gt Installation sp ciale pour le chargement d un v hicule lectrique gt Appareils permettant d individualiser les frais de chauffage ou d eau chaude sanitaire dans le cas d installations collectives gt quipements pour les b timents situ s dans un d partement d outre mer protections contre le soleil r seau de froid renouvelable brasseur d air permettant la ventilation naturelle a Le taux unique de cr dit d imp ts est fix 30 au lieu de 15 ant rieurement a Suppression du bouquet de travaux a Entr e en vigueur au 01 09 2014 mesures transitoires pour certaines d penses engag es compter du 01 01 2014 i 9 14 IR et Patrimoine Quoi de neuf Cr dit d imp ts pour d penses en faveur de l aide aux personnes Article 44 septies du CGI QLe cr dit d imp t pr vu par l article 200 quater A du CGI est prorog de 3 ans QConcerne les d penses relatives aux quipements des personnes g es ou handicap es et aux d penses de protection contre les risques technologiqu
57. ttp www anil org analyses et commentaires analyses juridiques analyses juridiques 2014 ptz offres de prets emises en 2015 metropole et dom ptz offres de pret emises en 2015 metropole et dom http www territoires gouv fr ptz rural pres de 6 000 communes concernees 0 PES 45 Ke A Din In AN O B ACTUALITE 2 me PARTIE La transmission des titres Actualit fiscale des cessions de titres Q Publication des commentaires au BOFIP du r gime d imposition des plus values de cession de droits sociaux et valeurs mobili res BOI RPPM PVBMI 20141014 Q Article 88 de la LFR14 modification du r gime d imposition des rachat de titres par une soci t Q Taux en mati re de paiement diff r et fractionn des droits de transmission Eu 47 Eu R gime s d imposition des PV 5 Q Depuis le 1 janvier 2013 les plus values de cession de titres sont impos es sans exception soit selon le r gime g n ral soit selon le r gime incitatif Q La dur e de d tention devient le facteur cl du taux d imposition r Dur e de d tention R gime g n ral r gime incitatif 0 Plus de 8 ans 65 85 48 m R gime s d imposition des PV Q Le r gime g n ral et le r gime incitatif d imposition visent de mani re identique les titres d tenus par un dirigeant et les titres d tenus par un investisseur les titres cot s et non cot s sans aucune
58. u 2 mois si DGFiP Outre 3 mois 4 mois Mer Autorisation et conventionnement du visa Rescrit abus de droit fiscal Aide fiscale l investissement Rescrit amortissements outre mer exceptionnels Rescrit entreprises nouvelles Rescrit CIR Rescrit JEI Rescrit p les de comp titivit Rescrit tablissement stable Rescrit qualification de la nature des revenus BIC BNC Rescrit m c nat Exercice de la mission de tiers de confiance D veloppement du rescrit fiscal Loi de simplification de la vie des entreprises Q L art 9 de la Loi autorise le Gouvernement prendre par ordonnance Toute mesure propre permettre le d veloppement de m canismes de renforcement de la s curit juridique des entreprises tels que le rescrit Toute mesure visant supprimer ou simplifier certains r gimes d autorisation pr alable Q Introduction en droit fran ais de la clause de grand p re qui Fige le droit applicable lors de la r ponse de l administration Prot ge le contribuable contre une modification ult rieure d favorable et r troactive de la r gle de droit applicable Ec 127 EE Am nagement des obligations fiscales Simplification des obligations d claratives a Le gouvernement est autoris d s 2015 prendre par ordonnance toute mesure relevant du domaine de la loi afin de simplifier les obligations d claratives Loi de simplification de la
59. ue les titres grev s dudit report font l objet d une op ration d apport entrant dans le champ d application de l article 150 0 B ter Q Les plus values plac es en report d imposition pour lesquelles le report expire compter du 1er janvier 2013 sont donc imposables au bar me progressif de l imp t sur le revenu S agissant d une r gle d assiette les abattements pour dur e de d tention pr vus au 1 de l article 150 0 D et l article 150 0 D ter ne s appliquent pas ces plus values BOI RPPM PVBMI 30 10 30 10 350 et s et BOI RPPM PVBMI 30 10 30 20 390 et s 22 57 D compte de la dur e de d tention Q D compte de la dur e de d tention partir de la date d acquisition des titres remis l change 150 0 B 93 quater 151 octies Q sauf si la PV est plac e en report d imposition dans le cadre du 150 0 B ter Le point de d part de la dur e de d tention est la date de l change E 58 Dans la vraie vie Exemple d une cession d entreprise cr e par le c dant Dec 2014 cession pour 700 Jan 2014 augmentation de capital de la Dec 2012 holding par Quelle plus apport des incorporation de yalue titres une r serves et Jan 2005 holding avec cr ation de 1 Quel abattement cr ation une PVen action nouvelle POU curee de pour un report pour une action d tention capital de d imposition ancienne 10 de 290 Capital de la Capital de
60. ul une demande de r gularisation disposent d un d lai de 6 mois pour fournir l ensemble des d clarations n cessaires au traitement de leur dossier FD 120 Ke ALES Din iE A N OR EM ACTUALIT T ON 3 Simplification de la vie des entreprises E Principe de non r troactivit fiscale Charte sur la nouvelle gouvernance fiscale du 1er d cembre 2014 a Principe gt Les projets d articles de lois ou amendements gouvernementaux ne devront plus s appliquer aux revenus per us au cours de l ann e d adoption de la loi gt Ils ne pourront s appliquer qu aux exercices ouverts compter de la publication de la loi au Journal officiel sauf mesures favorables aux contribuables a Champ d application gt Imp t sur le revenu et imp t sur les soci t s Principe de non r troactivit fiscale A E ER z Bg Charte sur la nouvelle gouvernance fiscale du 1er d cembre 2014 suite Trois exceptions la non r troactivit des lois fiscales seront maintenues Q Dispositions interpr tatives C est dire celles qui se bornent clarifier le droit en vigueur afin d viter des difficult s dans leur application par l administration le juge et les citoyens Q Projets de lois ou d amendemenis de validation lis ont n cessairement un caract re r troactif et pourront continuer tre d pos s d s lors qu ils sont strictement encadr s par les jurisprudences du C
61. ur doper l immobilier Fa en mati re de droits de donation RS ns Quelles incitations pour faciliter le logement social LF 2015 art 9 Q L exon ration de plus value immobili re pr vue au profit des vendeurs d immeubles destin s au logement social CGI art 150 U Il 7 est tendue aux cessions d immeubles au profit de bailleurs priv s sous certaines conditions Q Pour les cessions d immeubles effectu es au profit d un acqu reur qui a pris dans l acte d acquisition l engagement de construire et d achever des logements sociaux dans un d lai de 4 ans Q L exon ration accord e serait proportionnelle au nombre de logements sociaux r aliser et s appliquerait aux avant contrats conclus compter du 1er septembre 2014 Q Sanction si l op rateur n a pas obtenu l agr ment de construction dans un d lai de 18 mois compter de l acquisition il est redevable d une amende de 10 du prix d acquisition mentionn dans l acte Sanction identique 54 en cas de manquement l engagement de construire APS 30 2 Nouvelles mesures pour doper l immobilier i en mati re de droits de donation Quelles autres mesures Q L exon ration des plus values immobili res r sultant de la cession de droits de sur l vation d immeubles existants intervenant au plus tard le 31 d cembre 2017 serait prorog e de trois ans LF 2015 art 10 Q LF 2015 art 116 la mesure de rel vement 4
62. utation titre gratuit Article 397 A de l annexe III au CGI 1 M canisme m a des droits DIFF R pendant 5 ans seuls des int r ts sont us a puis FRACTIONN pendant 10 ans 2 Conditions Q Chaque donataire ou h ritier doit recevoir au moins 5 du capital de la soci t transmise Q La soci t ne doit pas tre cot e en bourse La soci t exerce une activit industrielle commerciale artisanale agricole ou lib rale ou de holding animatrice avec attestation du Commissaire aux comptes a Le b n ficiaire d une soulte ne b n ficie pas de ce r gime ESS 73 Transmission d entreprise es o B le paiement diff r et fractionn des droits de mutation titre gratuit Article 397 A de l annexe Ill au CGI 3 Quel taux en 2014 Q Le taux l gal Q r duit des 2 3 si plus du 1 3 du capital de la soci t est transmis ou si chacun des donataires ou h ritiers re oit au moins 10 du capital social Q Soit un taux gal z ro en 2014 0 WD 74 Transmission d entreprise Eu l E E E le paiement diff r et fractionn des droits de mutation titre gratuit Article 397 A de l annexe Ill au CGI Et en 2015 Q Taux l gal remplac par le Taux effectif moyen pratiqu par les Ets de cr dit art 401 annexe 3 CGI r duit d 1 3 arrondi la premi re d cimale et red fini chaque ann e selon taux pratiqu s au 4
63. vent tre effectivement et personnellement L exerc es Le titulaire doit consacrer ses fonctions une activit et des diligences constantes et r elles MX propri taire des titres de A e par exemple la signature de pi ces essentielles contacts suivis avec les repr sentants du personnel les principaux clients ou fournisseurs L exon ration n est applicable que si le propri taire des titres exerce personnellement les fonctions pr vues par l art 885 O bis du CGI Bien professionnel ed Huet ANA de biens professionnels Direction X Direction Soc A Probl matique du dirigeant ISF exon ration des biens professionnels D tention d au moins 25 des droits de vote sauf cas particuliers Prise en compte des titres d tenus par l interm diaire d une soci t dans la proportion de cette participation et dans la limite d un seul niveau d interposition 30 M X Ea Dirigeant de B n 40 u 13 Soci t op rationnelle e d tention directe 13 e d tention indirecte 40 x 30 12 d tention totale 25 E 155 Probl matique du dirigeant e ISF exon ration des biens professionnels Exemple j e 1 cas M X exerce des fonctions ligibles seulement dan H 40 F Les titres de F ont la qualit de biens professionnels M X 1 10 Ce est r put au regard du seuil de contr le d tenir 30 de F 1 p a
64. vit renforc e gt Taux renforc pour le CICA E 100 B Am nagement des cr dits d imp t C 0 LF 2015 Prorogation de certains cr dits d imp t jusqu au 31 d cembre 2017 a Cr dit d imp t Pr t taux z ro gt Prorogation jusqu au 31 d cembre 2017 gt Modification du champ d application au 1er janvier 2015 Extension aux acquisitions de logements anciens r habiliter en milieu rural a Sous r serve de la pr sentation par l acqu reur au moment de l acquisition d un programme de travaux r aliser dans les 3 ans Suppression de la condition de performance nerg tique pour les logements neufs a Cr dit d imp t Ma tre restaurateur a Cr dit d imp t Agriculture biologique E 101 E Mesures concernant la TVA D LFR 2014 Autoliquidation de la TVA due l importation Q Afin d viter le portage de TVA par l entreprise importatrice Q Les importations dont le fait g n rateur intervient compter du 1er janvier 2015 b n ficient du r gime d autoliquidation identique celui des acquisitions intracommunautaires gt R gime sur option r serv aux entreprises titulaires d un agr ment la proc dure de domiciliation unique douani re E 102 Mesures concernant la TVA D LF 2015 a Application du taux r duit de TVA 5 5 e Op rations d accession sociale la propri t r alis es dans les nouveaux quartiers priorit

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