Nummer 17
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1. Dans les coulisses de la d claration IPP R LASSAUX A l absence de toute modification formelle par rapport l ann e pass e la version 2002 ajoute le plaisir de l entr e dans la voie lectronique Du moins les pr misses Tous les grands voyages commencent par un petit pas Le Moniteur belge du 14 mars 2002 a publi la partie 1 de la formule de d claration en mati re d imp t des personnes physiques pour l ex d imp 2002 AR du 06 03 2002 Et c est peine quelques jours plus tard le 26 mars qu est parue la partie 2 d ailleurs en tous points identique la version de l ann e pass e AR du 14 03 2002 Pour ne rien g cher cette d claration vient d atterrir dans nos bo tes Ne vous pr cipitez pas pour autant sur votre bic car cette ann e il y a une nouveaut Il est en effet possible de compl ter les deux parties partir du site du Minist re des Finances http minfin fgov be portail1 fr ippfr htm Mais attention ce n est pas encore interlPP ou interSOC pour paraphraser le syst me que l on conna t en mati re d envoi lectronique des d clarations p riodiques la TVA il faut en effet renvoyer l Administration fiscale en m me temps que l imprim informatique t l charg la formule vierge qui vous a t d livr e par la poste le tout pour le 28 juin 2002 au plus tard Avant de proc der cette op ration il convient de la compl ter Et dans ce cadre une s rie d i2. es l article 52 7 et 8 C I R 92 ce forfait ne peut exc der 2 880 EUR Enfants charge Pour tre qualifi comme tel l enfant ne peut disposer de ressources nettes sup rieures 2 940 EUR et 3 920 EUR selon qu il s agit ou non d un enfant handicap charge d un isol art 141 C I R 92 Pour calculer ce montant les rentes alimentaires r guli rement attribu es aux enfants de parents divorc s ne sont pas prises en compte dans le chef du parent qui en a la garde concurrence de 2 350 EUR 2 410 EUR pour l ex d imp 2003 art 143 6 C I R 92 cadre Il B Depuis l ex d imp 2001 on rappellera galement que les frais de garde sont d ductibles 100 mais que les conditions nonc es l article 113 1er C IR 92 et le maximum de 11 20 EUR par jour de garde et par enfant sont toujours applicables Notons enfin que loi du 13 avril 1995 le seul fait que l enfant soit domicili chez l un de ses parents ne suffit pas en cas de garde altern e lui accorder le b n fice de la quotit exempt e Cassation 19 11 2001 Exon rations personnel suppl mentaire Exon ration pour personnel suppl mentaire recherche scientifique d veloppement du potentiel technologique de l entreprise chef de service des exportations chef de service gestion int grale de la qualit code 609 634 11 510 00 EUR ou 464 312 BEF Ex imp 2003 11 800 00 EUR Exon ration major e p
3. usine atelier bureau cabinet etc Pour un repr sentant de commerce tenu de se rendre chaque jour chez son employeur avant de visiter sa client le seuls les d placements entre son domicile et le lieu o se trouve son employeur constituent des d placements du domicile au lieu de travail 9 Conform ment l article 87 al 1er du CIR 92 l assimilation des cohabitants l gaux aux conjoints pour l octroi du quotient conjugal ne s applique qu partir de l ex d imp 2005 10 Cette limite de 25 km a t fix e provisoirement et le Roi pourra l augmenter par arr t d lib r en Conseil des ministres 11 Depuis le 01 01 2002 cette indemnit s l ve 0 2636 EUR par kilom tre parcouru Une indexation est pr vue au 1er juillet 2002 Circ n Ci RH 241 535 316 du 18 09 2001 12 Un assouplissement est en vue Une proposition de loi vient d tre approuv e en s ance pl ni re du S nat visant supprimer l galement c est souvent le cas en pratique l application de la cotisation sp ciale pour autant que le b n ficiaire du salaire ou des avantages ait d clar les montants vis s au fisc et ait t d ment tax 13 Une jurisprudence constante admet toutefois que les d penses expos es pour acqu rir de meilleures connaissances lesquelles peuvent contribuer l obtention d une fonction plus lev e et donc des revenus sup rieurs sont d ductibles voyez par exemple Bruxelles 08 11 20
4. 51 BEF LPG 0 36 EUR Pour savoir si cette d duction est int ressante il faut comparer l ensemble des frais professionnels r els revendiqu s code 258 308 au montant d gag par application du bar me forfaitaire de d duction auxquels les travailleurs et les titulaires de professions lib rales ont droit par tranche de revenus en application de l article 51 al 2 1 et 4 C I R 92 Pour l ex d imp 2002 cette d duction forfaitaire calcul e comme illustr dans le tableau ci dessous doit encore si le salari travaille plus de 75 km de son domicile tre major e des montants respectifs suivants 75 100 km 75 EUR 101 125 km 125 EUR de 125 km 175 EUR forfait pour longs d placements code 256 306 0 4320 0 174 268 4 320 8 580 174 268 346 116 8 580 14 280 346 116 576 054 de 14 280 576 054 Dirigeants d entreprises Principe d attraction codes 400 425 Ce principe n est plus applicable l gard des dirigeants d entreprises qui outre une fonction r mun r e en tant que travailleur exercent dans une soci t commerciale un mandat d administrateur de g rant de liquidateur ou des fonctions analogues titre gratuit Pas question non plus de l appliquer aux dirigeants d entreprises qui re oivent un capital d une pension compl mentaire mais qui continuent exercer un mandat non r mun r de dirigeant dans la m me soci t apr s leur d part la retr
5. encore que l acquisition de ch ques services loi du 20 07 2001 M B du 11 08 2001 et AR du 12 12 2001 M B du 22 12 2001 date de l entr e en vigueur du nouveau r glement donne droit une r duction d imp t corrig e calcul e au taux moyen entre 30 et 40 cf art 145 21 C IR 92 mais les d penses vis es ne sont prises en consid ration cumul es avec celles effectu es pour les ch ques ALE qu concurrence de 2 080 EUR pour l ex d imp 2002 Revenu cadastral Contribuables Seul le propri taire le possesseur l emphyt ose le propri taire le superficiaire ou l usufruitier doivent reprendre le RC non index sur la d claration Si l immeuble a t achet ou vendu en 2001 seule la partie calcul e au prorata de la p riode pendant laquelle vous aviez l une ou l autre de ces qualit s doit figurer dans la d claration Coefficient de revalorisation 3 26 AR du 4 f vrier 2002 M B du 13 f vrier 2002 Ce coefficient intervient dans le calcul du forfait pour charges 40 plafonn 2 3 du RC revaloris 10 s il s agit d un immeuble non b ti qui vient en d duction du loyer brut loyer charges locatives per ues lorsqu un immeuble b ti est donn en location par une personne physique une autre personne physique qui l affecte totalement ou partiellement l exercice de son activit professionnelle ou une soci t cf art 7 1er 2 c et 13 C IR 92 Ce fo
6. es respectivement particuliers petites et moyennes entreprises et grandes entreprises et des centres nationaux non r sidents contribuables germanophones et deux centres missions particuli res 2 documentation patrimoniale administration du cadastre de l enregistrement et des domaines 3 la Tr sorerie Wait and see Le service public f d ral Finances vous re oit 1 Services g n raux du secr tariat g n ral L exercice des comp tences appartenant aux services g n raux du secr tariat g n ral n exige pas de contact direct avec le public Cependant des mesures ont t prises pour garantir l accueil des visiteurs du lundi au vendredi de 9 heures 12 heures et de 13 heures 15 h 45 2 Administration de la fiscalit des entreprises et des revenus AFER Services centraux La probl matique trait e au sein des services centraux n exige pas non plus de contact direct avec le public Cependant l accueil des visiteurs est garanti du lundi au vendredi de 9 heures 12 heures et de 13 heures 15 h 45 condition de prendre pr alablement rendez vous Services ext rieurs qui sont directement en contact avec le public Services de contr le classiques Les bureaux de contr le sont accessibles au public un ou plusieurs demi jour s par semaine de 9 heures 12 heures et les autres jours sur rendez vous Ces matin es sont choisies principalement en fonction des heures d ouverture d
7. et avances en compte courant Cr dit d imp t code 759 762 769 772 et art 289bis C I R 92 Concr tement ce cr dit d imp t est gal 10 de l augmentation des fonds propres p riode imposable concern e par rapport aux fonds les plus lev s d une des trois p riodes imposables ant rieures avec toutefois un maximum de 3 750 EUR Les fonds propres correspondent la diff rence entre la valeur fiscale des immobilisations affect es l exercice de l activit professionnelle au sens de l art 41 C I R 92 et le montant des dettes pour autant que leur terme initial soit sup rieur un an et qu elles soient affect es l exercice d activit s professionnelles g n rant des b n fices ou des profits Deux pr cisions ont t apport es dans le cadre d une r ponse une question parlementaire QR Chambre 2000 2001 n 80 p 9064 D une part que les agriculteurs au forfait peuvent en principe en b n ficier et d autre part que les terrains ne sont pas des immobilisations dont l acquisition pourrait g n rer l octroi d un cr dit d imp t D une mani re g n rale on ne perdra pas de vue l obligation faite tous les contribuables qui souhaitent en b n ficier de joindre leur d claration le formulaire 276 J et une attestation de leur caisse d assurances sociales tablissant qu ils sont en r gle de paiement de leurs cotisations sociales de travailleur ind pendant R cemment introduites par
8. professionnelles qui feraient partie d un ensemble plus vaste reprenant des parties priv es entrent galement en ligne de compte Gand 21 10 2001 Si l entreprise occupe moins de 20 travailleurs au premier jour de la p riode imposable au cours de laquelle les immobilisations sont acquises ou constitu es la d duction peut tre tal e et s l ve alors 11 5 des amortissements aff rents ces immobilisations Cette condition d emploi ne joue pas pour les investissements respectueux de l environnement dans la recherche et le d veloppement lesquels b n ficient de la d duction tal e major e 21 5 des amortissements annuels aff rents ces investissements ce quel que soit le nombre de travailleurs occup s D placements priv s Les d placements personnels comprennent les d placements purement priv s week ends vacances mais galement tous les d placements entre le domicile et le lieu permanent de travail en l occurrence le cabinet le bureau lusine l atelier Dans une circulaire Ci RH 243 504 308 du 9 6 1998 Bull Contr n 784 1 506 l Administration indique que les d placements entre le domicile et un autre lieu de travail fixe doivent dor navant tre consid r s comme un d placement domicile lieu de travail y compris lorsque le domicile est un lieu de travail Voyez Bruges 07 05 2001 et a contrario Li ge 11 05 2001 arr t contre lequel l Administration a introduit un pourvoi en ca
9. trouverez en annexe Non sans tonnement tant la mutation fut discr te sur le plan m diatique vous y apprendrez peut tre que le Minist re des Finances a r cemment chang de nom il s intitule d sormais Service public f d ral Finances Et comme vous pourrez le constater ce n est que la pointe de l iceberg de la restructuration Pour le reste une fois remplie et exp di e de mani re r guli re cette d claration devra faire l objet d une imposition pour le 30 juin 2003 au plus tard sans que ce d lai ne puisse tre inf rieur six mois compter de la date de sa r ception par le service comp tent Mais si vous n tes pas d accord avec l imposition seuls trois mois compter de la date d envoi de l avertissement extrait de r le vous s parent du moment fatidique de la prescription Il ne vous restera alors mais uniquement dans une s rie de circonstances limit es qu tenter d obtenir un d gr vement d office Nous ne sommes pas encore l Pour l heure il s agit de peaufiner sa r daction Les quelques lignes qui suivent ambitionnent de vous y aider Et nous vous donnons d j rendez vous dans le prochain num ro pour la d claration soc dont le mod le fort peu diff rent de la version 2001 a t publi au Moniteur du 11 04 2002 AR du 02 4 2002 Les bonnes nouvelles Penchons nous d abord sur un principe simple dont on n ignorait pourtant pas les cons quences li es son non resp
10. 01 et Anvers 17 12 1990 F J F 1991 91 129 De plus la d duction a t admise dans un cas tr s similaire par la Cour d appel de Gand en date du 18 12 2001 14 L article 53 1 C I R 92 exclut express ment des frais professionnels toutes les d penses ayant un caract re personnel Annexes La r ponse une r cente question parlementaire BPQR Chambre 2001 2002 n 50 p 12311 nous permet de d cliner une fin r solument pratique D but de l ann e le Ministre des Finances passant en revue toutes les administrations de sa comp tence a eu l occasion d en rappeler les modalit s d acc s que vous trouverez pour la plupart synth tis es dans le petit tableau Ce qui frappe d embl e au vu du tableau qui synth tise la plupart de ces informations c est que le Minist re des Finances a chang de nom Il s intitule d sormais Service public f d ral Finances AR du 17 02 2002 M B du 22 02 2002 Purement formel ce changement est pourtant l arbre qui cache la for t Car sans d ailleurs que l on puisse percevoir clairement le sort de AFER et des centres de contr le classiques dans la nouvelle structure il faut savoir que ce service public f d ral va court terme tre divis en trois domaines fonctionnels dont le premier se verra lui m me clat en une s rie de sous domaines 1 les imp ts et recouvrements douanes et accises recouvrement et lutte contre la fraude trois administrations cibl
11. 112 du 04 11 1999 QR Chambre 1999 2000 n 41 pp 4824 4831 le Ministre des Finances a soulign une fois encore que les circulaires administratives ne peuvent en aucune fa on d roger ou suppl er aux dispositions d ordre public qui r gissent la mati re fiscale Elles ne lient pas les contribuables et ne peuvent par cons quent tre invoqu es titre principal l appui de la motivation d une d cision administrative Il n en reste pas moins que les circulaires poursuivent un but de s curit juridique dans la mesure o elles mentionnent souvent l interpr tation que l Administration fiscale entend donner des dispositions l gales ou r glementaires ainsi que les r gles d ex cution relatives ces dispositions De la sorte elles favorisent la coh rence de l action administrative et permettent au contribuable d avoir une marge de pr visibilit quant la position qui sera adopt e par l Administration Et le Ministre d insister si besoin en tait encore sur le fait qu au del de leur obligation de respecter strictement les dispositions constitutionnelles et l gales les fonctionnaires fiscaux se voient galement soumis au respect des principes de bonne administration qui comportent notamment les principes de loyaut et d impartialit ainsi que l interdiction de l arbitraire Une circulaire consacr e aux cons quences pratiques qui d coulent de l application des principes de bonne administration en mati re fisc
12. aite Arr t d annulation du 01 03 2001 de la Cour d arbitrage M B du 24 03 2001 Requalification des loyers exc dentaires codes 400 425 La requalification en revenus professionnels imposables interviendra lorsque le loyer et les avantages locatifs per us par une personne physique qui exerce au sein de la soci t qui loue l immeuble b ti la fonction d administrateur de g rant ou de liquidateur ou une fonction analogue exc de 5 4333 5 3 x 3 26 RC non index Sous peine de se voir tablir une cotisation sp ciale de 309 au titre de sommes non justifi es la partie requalifi e doit tre reprise sur la fiche 281 20 et le pr compte professionnel ad hoc doit tre retenu De ces r mun rations ne sont pas d duits non plus les frais relatifs au bien immobilier ainsi donn en location Si ce syst me ne s applique pas en cas d usufruit ou d emphyt ose on ne saurait oublier que c est alors la disposition g n rale anti abus de droit que l on risque de trouver sur son chemin Entendez par l que l application de l article 344 C I R 92 ne sera cart e que si l op ration r pond des besoins l gitimes de caract re financier ou conomique voyez ce sujet les derni res d cisions de la Commission du ruling Bull Contr 2001 n 817 pp 1437 1540 Forfait l gal Correspondant 5 du montant brut des revenus professionnels pr alablement diminu s des cotisations sociales personnelles vis
13. ale sera d ailleurs prochainement diffus e aupr s des agents du d partement des Finances QR Chambre n 50 p 12317 08 01 2002 Un petit ab c daire Avant d entrer dans le vif du sujet quatre informations d ordre plus g n ral m ritent d tre mises en exergue Elles constituent l ossature du cadre dans laquelle s inscrit la nouvelle d claration Constatons d abord qu il s agit de la premi re qui traduit les effets de la r forme de l imp t des personnes physiques introduite par la loi du 10 ao t 2001 M B 20 09 2001 indexation du montant des ressources nettes du conjoint pous en 2001 cadre Il A 1 option offerte aux personnes devenues veuves en 2001 d opter pour une taxation comme une personne mari e application du quotient conjugal mais quotit exon r e d imp t plus basse nouvel art 126 C I R 92 ou comme isol deux impositions distinctes l une au nom de la succession sur les revenus professionnels du d funt jusqu la date du d c s et l autre au nom du conjoint survivant sur ses revenus personnels obtenus au cours de la p riode imposable montants exon r s sup rieurs cadre Il A 1 possibilit d tablir une imposition commune ou deux impositions distinctes pour un contribuable d c d en 2001 qui n tait pas mari mais qui est devenu veuf en 2001 cadre Il A 1 ou A2 remboursement des frais de transport en commun y compris la d duction int grale des frais de transport col
14. au Dans quelques tr s rares cas n ayant pas pu faire l objet d un rendez vous pendant les heures normales de bureau une mesure a t prise pour satisfaire la demande des int ress s 6 Administration du Cadastre de l Enregistrement et des Domaines Administration centrale Du lundi au vendredi durant les heures normales de services sur rendez vous Directions r gionales Cadastre Du lundi au vendredi de 8 h 30 11 h 30 et de 13 h 30 16 heures Enregistrement Du lundi au vendredi durant les heures normales de service sur rendez vous Contr les du cadastre Une matin e par semaine de 9 heures 12 heures en principe le jour du march local Le public peut galement tre re u durant les heures normales de services sur rendez vous Recettes de l enregistrement des amendes p nales et des domaines ainsi que les bureaux des hypoth ques Toutes les matin es du lundi au vendredi de 8 heures 12 heures 7 Administration des Douanes et Accises Administration centrale Le service de documentation de l administration des Douanes et Accises situ dans la tour des Finances est accessible au public du lundi au vendredi de 9 heures 12 heures et de 13 heures 15 h 45 Les services de l administration centrale sont accessibles au public du lundi au vendredi de 9 heures 12 heures et de 14 heures 16 heures Directions r gionales Un service Renseignements fo
15. cc s gratuit et bilingue une documentation g n rale et aux r f rences l gales utilis es par l Administration l gislation fiscale commentaires administratifs jurisprudence y compris celle d favorable l Administration questions parlementaires circulaires et autres conventions internationales d cisions de la Commission du ruling et cerise sur le g teau des mati res non fiscales comme les avis de la Commission des Normes comptables certains aspects du droit des soci t s Au risque de pr cher des convaincus comment ne pas insister galement sur l int r t d un strict respect de la proc dure L cf infra les nouvelles sont bonnes Au cours de l ann e coul e la Cour d arbitrage a rendu plusieurs arr ts qui constituent autant de pierres sur le chemin d un plus grand quilibre dans les relations entre l Administration fiscale et les contribuables qui il faut bien le reconna tre ne sont pas encore ses clients M me s il est probable que les donn es vont changer dans le cadre du plan Coperfin http www copernic us be coperfin index html le d faut de perception exacte des modalit s d acc s des diff rentes administra tions fiscales constitue galement un l ment qui peut g n rer des d boires r p tition sur le plan proc dural La r ponse du Ministre des Finances une r cente question parlementaire nous a permis de dresser un petit tableau synth tique du mode d emploi que vous
16. ci les modes de calcul des avantages respectivement octroy s depuis les 1er janvier 2001 et 2002 Puissance Avantage en Avantage en imposable en euros par km euros par km CV parcouru 2001 parcouru 1 2 0 1464 0 1494 0 1719 0 1753 0 1899 0 1937 0 2101 0 2143 0 2292 0 2338 0 2494 0 2544 0 2759 0 2814 0 3024 0 3085 0 3205 0 3269 0 3406 0 3475 0 3534 0 3604 0 3682 0 3756 0 3788 0 3864 0 3862 0 3940 0 3958 0 4037 0 4032 0 4113 1 AR du 13 juillet 2001 M B du 11 ao t 2001 2 AR du 4 mars 2002 M B du 19 mars 2002 2 Pr ts des conditions favorables AR du 08 03 2002 modifiant en ce qui concerne les avantages de toute nature l AR C ILR 1992 M B du 19 03 2002 Pour les pr ts gratuits ou taux r duits l avantage imposable est en principe gal la diff rence entre 1 le taux d int r t de r f rence repris en annexe et fix par A R par type de pr t et selon l ann e du pr t 2 le taux d int r t que paie effectivement l emprunteur sans toutefois tenir compte de la r duction d int r ts pour enfants charge Types de pr ts conclu en 2001 1 Pr ts hypoth caires taux fixe dont le remboursement est garanti par une assurance vie mixte 5 60 autres 6 10 2 Pr ts non hypoth caires terme convenu 0 26 Pr t servant financer l achat d une 0 32 voiture autres fins 3 Pr ts non hypoth caires sans terme convenu cr dits de caisse
17. ect C est d sormais clair le contribuable doit tre inform du suivi donn par l Administration sa r ponse un avis de rectification ou une notification d imposition d office Impos e par la loi du 30 06 2000 cette notification qui vise donc en particulier les observations du contribuable dont il n est pas tenu compte lors de l tablissement de la cotisation ainsi que les motifs qui justifient la d cision de l Administration constitue un acte de proc dure indispensable dont le d faut peut entra ner la nullit de la cotisation QR Chambre 2001 2002 QP n 693 n 105 08 01 2002 p 12330 Dans le cadre de la loi du 11 avril 1994 relative la publicit de l Administration M B du 30 juin 1994 il a galement t utilement rappel que le contribuable peut lorsqu il consulte son dossier fiscal faire des photocopies ses frais sans qu il lui soit toutefois permis de d placer ou de d t riorer les documents concern s La prise de copie de pi ces tant en principe r alis e sur place par un fonctionnaire dans le service de taxation concern circulaire n Ci RH 835 502 739 du 09 01 1998 Bull Contr n 779 2 98 il est normal qu une r tribution soit exig e par l Administration cette occasion AR du 30 08 1996 M B du 20 09 1996 Vous trouverez tous les d tails pratiques dans le n 115 du bulletin des questions et r ponses de la Chambre QR Chambre 2001 2002 n 115 du 19 mars 2002 p 13953 Vous
18. ers AR du 13 07 2001 M B du 11 08 2001 Sont exon r es par m nage la premi re tranche de 1 440 EUR des d p ts d pargne ordinaire ce plafond correspond un taux d int r t moyen de 3 5 prime comprise un d p t de 42 000 EUR code 162 et la premi re tranche des 150 EUR des dividendes et int r ts octroy s par des soci t s coop ratives agr es ou des soci t s finalit sociale code 167 168 Versements anticip s code 570 Un survol rapide de lavis publi au Moniteur du 04 04 2001 nous apprend que le pourcentage moyen de majoration s l ve 11 25 soit une augmentation de 2 25 par rapport l exercice pr c dent Les avantages li s aux versements anticip s trimestriels correspondent donc aux pourcentages suivants VAT 15 VA 2 12 5 VA 3 10 et VA 4 7 5 Pour le calcul de la majoration on rel vera enfin que la cotisation compl mentaire de crise est pour l ex d imp 2002 enti rement supprim e pour les revenus imposables globalement d un montant maximum de 19 831 50 EUR Notes 1 Il est galement possible de consulter en ligne l ensemble des conventions pr ventives de la double imposition l adresse IP suivante http fiscus fqov be interfafzfr international intern001 htm 2 Lorsque la voiture de soci t est utilis e exclusivement pour des d placements d ordre professionnel il n existe en principe aucun avantage en nature Cette absence d usage pr
19. es autres services fiscaux tablis dans le m me b timent et des souhaits de la population locale Centres de contr le Le contact entre le taxateur du centre de contr le et le public se limitant au dossier trait il n y a pas de jours d ouverture sp cifiques pr vus Par cons quent chaque rendez vous est pris avec le fonctionnaire qui est mentionn comme personne de contact sur la correspondance chang e 3 Administration du recouvrement Bureaux d origine Contributions directes Conform ment la l gislation en vigueur les bureaux de recette des contributions directes sont ouverts les cinq premiers jours ouvrables de la semaine de 9 heures 12 heures sauf les jours de cong officiels dans les administrations de l Etat Bureaux d origine TVA La l gislation en vigueur pr voit l ouverture au public des bureaux charg s de la recette des droits et produits dont la perception lui est confi e tous les jours ouvrables de 8 heures 12 heures Rien n emp che cependant un redevable de prendre rendez vous avec son receveur en dehors des heures mentionn es ci dessus 4 Administration de la Tr sorerie Monnaie royale de Belgique Les guichets de la Monnaie royale de Belgique sont ouverts chaque jour ouvrable de 8 heures 16 heures Les guichets du bureau de la garantie sont ouverts chaque jour ouvrable de 9 heures 12 heures et de 13 h 30 15 h 30 Office national des valeurs mobi
20. eton fiscal la valorisation de l avantage li l octroi des ch ques repas Selon la Cour d appel de Bruxelles en date du 07 03 2001 l avantage qui r sulte du ch que repas est gal au montant nominal du ch que moins l intervention du b n ficiaire Le retour la case d part en quelque sorte Dans la plupart des cas les avantages de toute nature que re oit un employ ou un dirigeant d entreprise de son employeur ou de sa soci t peuvent tre valu s forfaitairement art 18 AR C I R 92 Voici le mode de calcul des avantages les plus fr quents en pratique 1 Mise disposition d une voiture de soci t D duction faite de l intervention personnelle du b n ficiaire l utilisation des fins personnelles par un travailleur ou un dirigeant d entreprise d un v hicule mis gratuitement sa disposition par son employeur ou par la soci t dans laquelle il exerce ce mandat est consid r e comme un avantage de toute nature imposable Comment le calculer En multipliant par un prix forfaitaire cf annexe l section Ill de l AR C I R 1992 lequel d pend de la puissance fiscale du v hicule par le nombre de kilom tres parcourus des fins personnelles sans que ces kilom tres ne puissent en r gle g n rale tre inf rieurs 5 000 par an art 18 3 9 AR d ex c C I R Sachant que ces montants viennent d tre adapt s afin de tenir compte du d passement de l indice pivot intervenu en 2001 voi
21. iv doit pouvoir tre prouv e dans les faits il ne suffit pas par exemple d invoquer l existence d une seconde voiture au sein d un m nage mais c est toujours au fisc qu incombe la preuve du contraire en cas de contestation Notons galement que l utilisation purement occasionnelle d un v hicule de l employeur par un membre du personnel pour un court d placement des fins personnelles doit tre consid r e comme un avantage social non imposable 3 Cette r gle est toutefois temp r e dans le cas o un travailleur serait entr en service en cours d ann e ou n aurait pu utiliser la voiture qu en cours d ann e le minimum de 5 000 km doit alors tre r duit prorata temporis l oppos si le kilom trage des d placements priv s est sup rieur c est naturellement ce dernier nombre de km qui doit tre retenu Il r sulte toutefois d une circulaire de l AFER du 01 04 1999 que ce minimum peut tre port un maximum de 7 500 km pour les titulaires de fonctions publiques quelle que soit leur fonction qui disposent d une voiture de service pour quelque motif que ce soit pour autant qu ils habitent plus de 25 km de leur lieu permanent d occupation 4 Pour les cr dits hypoth caires taux d int r t variable le lecteur consultera utilement la liste des indices de r f rence exprim s sous forme annuelle semestrielle trimestrielle et mensuelle publi e le 20e jour de chaque mois au Moniteur belge par le Fonds de
22. l article 66 4 C I R 92 la distance prise en compte ne peut exc der 25 km par trajet simple soit donc 7 5 EUR maximum par jour art 66bis C I R 92 A compter de cet exercice d imposition ce mode de valorisation s applique galement aux carpoolistes pour autant que la personne qui pratique le covoiturage puisse apporter la preuve qu elle paie une indemnit au conducteur Cette intervention n est d ductible qu concurrence de 75 de son montant QR Chambre 2001 2002 QP n 583 n 105 08 01 2002 Un petit exemple Supposons que se rende son bureau au moyen de sa voiture personnelle et qu il prenne trois carpoolistes B C et D A pourra d duire de mani re illimit e ses kilom tres 0 15 EUR par km m me si ses passagers interviennent dans les frais alors que B C et D ne pourront d duire par trajet effectu avec A que 0 15 EUR x 25 km Par contre si A n est pas propri taire de la voiture ou n en dispose pas conform ment aux dispositions de l article 66 5 C I R 92 il tombe dans les m mes limitations que B C et D Tous peuvent toutefois tablir que le montant des frais de d placement r ellement expos s est sup rieur au forfait l gal de 0 15 EUR et donc d duire davantage Expos des Motifs Doc Parl Chambre 2000 2001 n 1270 001 13 D placements professionnels L analyse doit s op rer sous un double angle D une part la probl matique des d penses incombant l employeur e
23. la loi r forme de l imp t des personnes physiques les deux autres formes de cr dits d imp t le cr dit d imp t remboursable de 250 EUR pour enfants charge nouvel art 134 3 C I R 92 et le cr dit d imp t pour les bas revenus d activit nouvel art 289ter C I R 92 de 78 EUR ne produisent leurs effets qu compter de l ex d imp 2003 D duction pour investissement Les investissements qui r pondent aux conditions l gales effectu s au cours de la p riode imposable qui se rapporte lex d imp 2002 donnent droit une d duction pour investissements calcul e aux taux fix s comme suit sur la valeur d acquisition des immobilisations incorporelles ou corporelles art 88 AR C soc acquises l tat neuf en 2001 Avis publi au Moniteur du 20 03 2001 brevets investissements conomiseurs d nergie et investissements pour la recherche et le d veloppement durable 14 5 attestations au 02 533 80 66 autres investissements 4 5 sans limitation En augmentation donc de 1 par rapport l ann e pr c dente ces pourcentages s appliquent en r gle g n rale sur la valeur d investissement ou de revient des investissements affect s exclusivement l exercice de l activit professionnelle Rien n indique cependant dans le texte de l article 75 1 C I R 92 que cette derni re condition doit n cessairement s appr cier par parcelle cadastrale de sorte que les immobilisations
24. le contribuable migre vers les cieux fran ais que l on sait bien plus cl ments que les n tres On ne saurait passer sous silence que les indemnit s octroy es dans le cadre d un accident de travail ou d une maladie professionnelle ayant entra n une issue fatale aux ayants droit de la victime sont pr sent enti rement exon r es mais que cette exon ration ne vaut que depuis le 1er janvier 2002 Ci RH 241 543 986 du 06 11 2001 Pour la pr sente d claration seul 1 3 de l indemnit doit toutefois tre mentionn code 207 237 moins que les ayants droit tablissent ne pas avoir subi eux m mes de perte de revenus professionnels auquel cas l exon ration vaut galement pour le solde cf art 34 et 39 1er al 3 C IR 92 tels que modifi s par la loi du 19 07 2000 M B du 04 08 2000 voyez IEC Info n 14 2000 pp 4 ets Lib ralit s code 394 Le montant minimal de versement correspond 30 EUR par institution attestation et le montant maximal d ductible atteint 287 830 EUR par contribuable Le plafond de 10 doit galement tre calcul sur le revenu net total de chaque contribuable R ductions d imp t Pensions et revenus de remplacement art 147 C IR 92 Comme on sait les contribuables qui b n ficient d une pension d une pr pension d une indemnit l gale en cas de maladie ou d invalidit ou d un autre revenu de remplacement ont droit sous certaines conditions nonc es aux artic
25. lectif organis par l employeur ou un groupe d employeurs calcul des frais de d placement domicile lieu de travail octroi du quotient conjugal uniquement si la cotisation ne s en trouve pas major e art 87 C I R 92 limitation du recouvrement charge des conjoints s par s de fait art 394 C I R 92 r gles d imposition des conjoints ressources des enfants charge et last but not least harmonisation moyennant un r gime transitoire des conditions d ge pour la souscription et l octroi des avantages li s aux contrats d assurance vie C est toujours la premi re qui en mati re de calcul d imp t int gre les nouveaux montants r sultant de l effet cumul des arrondissements en euros et des indexations coefficients d indexation 1 3057 et 1 1513 voyez notamment les revenus de capitaux et de biens mobiliers Cadre VII A2 a b et c A l exception des amendes administratives et de la r gle des 6 BEF divis es par 40 les montants ont t calcul s toujours dans le sens le plus favorable au contribuable Vous trouverez tous les plafonds de l ex d imp 2002 et 2003 tels qu ils r sultent de lavis publi au Moniteur du 14 03 2002 l adresse IP du site des administrations fiscales f d rales http fiscus fqov be interfaoiffr Indexering inleiding htm C est par contre la derni re que l on pourra remplir en francs belges du moins si l on n a pas d j opt pour l euro au cours de la p riode transit
26. les 146 154 C IR 92 aux r ductions d imp t calcul es en fonction du type de revenu et de la situation familiale 1 Revenu compos unique Contribuable isol 1 548 00 EUR 62 446 BEF Les deux conjoints 1 807 49 EUR 72 914 BEF 2 Revenu compos unique Contribuable isol 2 803 02 EUR 113 074 BEF Les deux conjoints 3 062 54 EUR 123 543 BEF 3 Revenu compos ex Contribuable isol 1 987 12 EUR 80 160 EUR Les deux conjoints 2 246 64 EUR 90 629 EUR Epargne long terme Epargne logement Souvent difficiles cerner ces r ductions d imp ts aff rentes aux primes d assurance vie individuelles codes 353 354 373 374 la limite d ge est de 65 ans pour les hommes et pour les femmes art 145 4 1 b C I R 92 et aux amortissements en capital d emprunts hypoth caires codes 355 360 375 380 ont fait l objet d une circulaire r cente de l AFER Circulaire n Ci RH 331 542 158 du 04 01 2002 dans laquelle vous trouverez le d tail des limitations des primes 1 730 EUR pour l ex d imp 2002 1 770 EUR pour l ex d imp 2003 prendre en consid ration dans tous les cas envisageables de d tention et de financement d une habitation On y apprend notamment que la condition de pleine propri t ce qui exclut le nu propri taire et l usufruitier doit tre remplie au cours de l ann e o le capital emprunt a servi construire acqu rir ou transformer l habitation Par c
27. li res oppositions sur titres des secteurs public et priv ouvert aux huissiers de justice et au public du lundi au vendredi de 9 heures 11 h 30 sauf les jours f ri s les 2 et 15 novembre et 26 d cembre et sauf les autres jours de fermeture des minist res f d raux Le service des Grands livres dette inscrite est accessible aux visiteurs durant les heures normales d ouverture des bureaux soit les cinq premiers jours ouvrables de la semaine de 9 heures 11h 45 et de 14 heures 17 heures Comptabilit g n rale Seules les deux directions des comptables du contentieux ont un contact direct avec le public Pour ces directions les heures d accueil des visiteurs sont normalement de 9 heures 12 heures et de 14 heures 16 heures du lundi au vendredi Toutefois il est possible de recevoir des visiteurs en dehors de ces heures sur rendez vous Agence de la dette Le service est accessible au public sur rendez vous Cr dit public Fonds mon taire Ces services suivent les directives applicables l administration de la Tr sorerie Caisse des d p ts et consignations Les bureaux sont accessibles sans interruption de 9 heures 16 heures Il est toujours possible d obtenir un rendez vous en dehors de ces heures sur demande crite ou t l phonique 5 Inspection sp ciale des imp ts Le public peut prendre rendez vous par crit ou t l phoniquement pour une visite pendant les heures de bure
28. nctionne du lundi au vendredi de 7 h 30 18 heures dans chaque direction r gionale Bureaux des douanes et ou accises Ces bureaux sont accessibles au public du lundi au vendredi de 8 heures 12 heures et de 12h 30 16 h 30 Des heures d ouverture plus tendues sont pr vues en cas d activit s des ports et des a roports et dans les grands bureaux frontaliers Autres services En ce qui concerne tous les autres services de cette administration il n existe pas d obligation l gale concernant l accessibilit au public Nonobstant l absence de contrainte l gale ces services sont accessibles au public du lundi au vendredi pendant les heures normales de bureau ou sur rendez vous pr alable Ceci est galement le cas pour les directions r gionales 8 Administration des Affaires fiscales Vu la nature de sa mission l administration des Affaires fiscales n a pas de contact direct avec le public 9 Administration g n rale des Imp ts Peu de contacts directs existent avec le public et uniquement sur rendez vous 10 Service d Etude et de Documentation La biblioth que centrale du minist re des Finances est accessible du lundi au vendredi de 9 heures 16 h 30 pendant les mois de juillet et ao t jusque 16 heures ferm e entre No l et Nouvel an
29. nformations publi es tous les ans avec plus ou moins de c l rit par l Administration fiscale sont indispensables coefficient de revalorisation et ou d indexation m thode de calcul des avantages de toute nature ou de la requalification des loyers exc dentaires en revenus professionnels voire des int r ts en dividendes ressources pour les personnes charge taux de la d duction pour investissement montants octroyables en exon ration dans le cadre des d placements de service Toutes ces donn es bien utiles vous les trouverez class es par ordre alphab tique dans les lignes qui suivent Pour importantes qu elles puissent tre ces informations ne sont qu un l ment de la r daction optimale de la d claration La jurisprudence la doctrine et les r ponses aux questions parlementaires apportent des nuances des pr cisions qui le sont tout autant sinon davantage C est la raison pour laquelle nous les avons galement int gr es ponctuellement dans les rubriques auxquelles elles se rapportent Bien entendu nous ne pr tendons pas l exhaustivit et notre choix forc ment subjectif ne vise qu fixer des points de rep re laguer le terrain afin de rendre plus profitables les informations que chacun pourra recueillir dans les publications sp cialis es soit on line dans la banque de donn es Fisconet http 195 13 14 30 Dernier produit phare du Minist re des Finances cet instrument de travail vous offre un a
30. oire Bien entendu la partie et le cas ch ant la partie II doivent tre compl t es dans la m me devise Enfin et ce n est pas le moindre dans la mesure o la tendance est plut t ascendante Accord du Lambermont et loi sp ciale du 13 07 2001 c est encore et toujours une d claration pour laquelle il faudra au niveau du calcul de l imp t tenir compte des accents r gionalistes qui dans la d claration des r sidents de la R gion flamande joue au niveau des r ductions pour enfants charge Amortissements codes 258 308 C est assez paradoxalement pas vraiment un scoop qui constitue notre entr e en mati re les salari s et appoint s peuvent recourir l amortissement d gressif Ce qui par contre est in dit et positif c est la souplesse dont t moignera d sormais l Administration le formulaire 328 K pourra en effet tre introduit n importe quel stade de la proc dure s il appara t que ces amortissements peuvent encore tre admis comme frais professionnels QR Chambre 2001 2002 n 102 du 11 12 2001 Toujours au chapitre amortissements l on rel vera que lorsqu un bien c d titre gratuit a fait l objet d une valuation dans un acte de donation le cessionnaire peut amortir sur la base de la valeur retenue pour payer les droits de donation QR Chambre 2000 2001 n 88 du 27 08 2001 p 10180 Parce que le sujet fait souvent vibrer la corde sensible il est enfin utile de savoir
31. ontre un nu propri taire qui contracte un emprunt hypoth caire pour en acqu rir l usufruit a droit la r duction d imp t Tel est galement le cas lorsque le superficiaire contracte un emprunt hypoth caire pour construire acqu rir ou transformer une habitation sur le terrain de celui qui a constitu le droit de superficie Pour b n ficier de la r duction d imp t pour l pargne long terme aff rent aux amortissements de capital d un emprunt hypoth caire rappelons qu il suffit depuis l ex d imp 1999 que cet emprunt ait t contract aupr s d un tablissement ayant son si ge dans l Union europ enne Circulaire Ci RH 331 521 713 du 08 01 2001 On rappellera enfin que les contribuables mari s propri taires partiels de l immeuble financ peuvent r partir entre eux le montant du capital rembours s ils ont conclu ensemble l emprunt hypoth caire Epargne pension Le montant maximal des versements d ductibles que ce soit sous la forme de fonds d pargne pension banque ou sous celle d assurance pargne pension compagnie d assurances a t arr t 580 EUR 590 EUR pour l ex d imp 2003 La r duction maximale d imp t 40 est donc de 236 EUR De plus la r duction totale pour pargne logement et pour pargne pension total des primes d assurances et des amortissements en capital est plafonn e 1 440 EUR 1 470 EUR ex d imp 2003 Ch ques services Pour tre complet pr cisons
32. our chercheur hautement qualifi code 609 634 Ex imp 2002 23 030 00 EUR ou 929 028 BEF Ex imp 2003 23 590 00 EUR Exon ration pour autre personnel suppl mentaire promotion de l entreprise ind pendante codes 613 638 Ex imp 2002 4 280 00 EUR ou 172 655 BEF Ex imp 2003 4 390 00 EUR La r mun ration brute ne peut exc der 10 51 EUR par heure ou 79 82 EUR par jour Frais professionnels Dans cette mati re traditionnellement conflictuelle on notera d abord que la Cour d appel de Bruxelles a rejet en se fondant sur l article 53 1 C I R 92 dans le chef d un ing nieur commercial les frais d inscription un M B A alors qu il avait fait valoir qu il n aurait pas support une telle d pense s il n avait pas exerc la profession de marketing analyst au sein de la soci t belge qui l employait avant son d part pour les Etats Unis En l occurrence selon la Cour le contribuable ne d montre pas que l obtention d un tel dipl me tait n cessaire soit pour qu il puisse poursuivre ses activit s aupr s de son employeur soit pour qu il obtienne de celui ci des revenus plus importants Et que d une circulaire r cente il se d duit il est vrai plus classiquement que les frais d tudes et de voyage suivants doivent en tout tat de cause tre exclus des frais professionnels d ductibles dans le chef des titulaires de profession lib rale tous les frais relatifs au v
33. oyage et au s jour du conjoint du contribuable tous les frais se rapportant aux divertissements au tourisme et la gastronomie combin s avec des activit s de formation ainsi que tous les frais de voyage et de s jour exag r s et les frais d h tel et de restaurant excessifs Circulaire n Ci RH 243 547 416 du 19 02 2002 Probl matique est galement la d duction des frais apr s cessation de l activit professionnelle D s lors que les revenus d une activit ant rieure sont bel et bien imposables la lecture de l arr t de la Cour d arbitrage du 21 06 2000 aurait pu laisser croire que les int r ts pay s avec la cessation de l activit professionnelle mais qui se rapportent des emprunts contract s des fins professionnelles avant cette cessation sont automatiquement d ductibles L arr t rendu par la Cour d appel de Li ge en date du 25 janvier 2002 se veut plus nuanc et comme l expliquait le Professeur van Crombrugge dans le Fiscologue 765 il faut chaque fois v rifier si ces int r ts trouvent leur cause dans l activit profes sionnelle ant rieure En r fl chissant enfin la m me question de la p riode de d duction on ne perdra pas de vue que le caract re professionnel des frais support s par un contribuable en vertu d un engagement pris lors d un exercice ant rieur en l occurrence un cautionnement doit s appr cier au moment o cet engagement a lieu Bruxelles 18 05 2001 indemnit
34. qu en cas de leasing cf art 52 6 et 61 C IR 92 il est raisonnable de consid rer que la redevance annuelle correspond au montant cumul des charges d int r ts et des amortissements de sorte que le plan d amortissement repr sente la d pr ciation r ellement survenue durant la p riode imposable Gand 18 12 2001 Avantages de toute nature A 2 b Aux termes de l article 31 C I R 92 les r mun rations imposables comprennent notamment les avantages de toute nature obtenus en raison ou l occasion de l exercice de l activit professionnelle S il n est donc pas requis que l avantage soit octroy directement par l employeur pour qu il soit imposable voyez Bruges 04 12 2001 voiture de leasing l existence du lien causal doit tre tablie syst matiquement dans chaque cas concret sur la base des circonstances de l esp ce Dans ce cadre l arr t de la Cour d appel de Bruxelles du 12 10 2000 interpelle dans la mesure o il nonce que les primes d une assurance soins de sant collective couvrant l hospitalisation des membres du personnel et de leur famille doivent tre consid r es comme un avantage en nature imposable dans le chef des travailleurs Seules les prestations qui n ont pas le caract re de secours exceptionnels sont en principe imposables QR Chambre 2000 2001 n 104 11 07 2000 et Com IR n 52 203 Et que dire alors d un dossier qui au fil du temps prend les allures d un mauvais feuill
35. rfait ne pourra donc exc der R C x 2 3 X coefficient de revalorisation de sorte que la limitation trouvera s appliquer d s que le loyer brut est sup rieur 5 4333 R C non index Il est galement pris en compte pour d terminer les loyers exc dentaires qui dans le cadre de la mesure anti abus vis e l article 32 C I R 92 doivent tre requalifi s en r mun rations lorsqu un dirigeant de la premi re sous cat gorie met un immeuble b ti la disposition de sa soci t dans le cadre d un contrat de bail Concr tement on appliquera la requalification d s que le revenu locatif exc de 3 26 x 5 3 soit 5 4343 fois le revenu cadastral non index cf Dirigeants d entreprises Coefficient d indexation Vis l article 518 C I R 92 il s l ve 1 2857 1 3175 pour l ex d imp 2003 II s en d duit que l abattement pour maison d habitation code 100 101 vis e l article 16 1er C I R 92 s l ve 3 857 EUR 3 953 EUR pour l ex d imp 2003 major de 321 EUR 329 EUR pour l ex d imp 2003 par enfant charge Le montant maximum de l ensemble des revenus nets pour l application de la d duction compl mentaire d int r ts voyez Com IR 104 224 et s correspond lui 27 060 EUR Pr compte immobilier Vous trouverez les r ductions forfaitaires index es qui s appliquent en R gion flamande pour enfants charge dans le Moniteur du 12 avril 2002 AM du 12 03 2002 Revenus mobili
36. rrespond au co t moyen Pour tablir cette d monstration rien n emp che par exemple d utiliser bien entendu en int grant des param tres actualis s la formule officielle contenue dans l arr t royal du 20 07 2000 pour d terminer le co t de revient kilom trique dont vous trouverez un commentaire d taill dans le bulletin n 18 2000 Missions de service en Belgique Les indemnit s qu un employeur octroie un travailleur l occasion d un d placement de service en Belgique sont exon r es d imp t condition qu elles n exc dent pas les montants suivants repas de midi repas du soir 407 BEF logement 648 BEF petit d jeuner 119 BEF Sur la preuve de ces d penses voir QR Chambre 2000 2001 n 69 26 mars 2001 p 7782 Missions de service l tranger Les indemnit s forfaitaires pay es par l employeur pour les frais de repas les frais locaux de d placement et les petites d penses sont exon r es dans la mesure o elles correspondent aux indemnit s pay es par le Minist re des Affaires trang res ses fonctionnaires en mission l tranger Ces indemnit s varient selon le pays de destination et m me parfois selon la ville du pays Vous trouverez la liste des montants applicables depuis le 1er septembre 2001 dans le Moniteur du 04 09 2001 AM du 20 08 2001 Rien n emp che toutefois d octroyer en exon ration des indemnit s sup rieures ces montants pour autant que l employe
37. s et pensions Dans son arr t du 10 10 2001 M B du 01 12 2001 la Cour d arbitrage a jug que l article 34 1 1 C I R 92 viole les articles 10 et 11 de la Constitution en ce sens qu il rend imposables les indemnit s vers es par une compagnie d assurances en r paration d une indemnit physiologique et ou cono mique s il ny a pas de perte de revenus dans le chef de la victime et alors que les primes li es au contrat d assurance n ont pas t d duites par le b n ficiaire de l indemnit au titre de charges professionnelles Le m me raisonnement devrait pouvoir tre tenu m me si cette d duction a t op r e Dans le m me cadre d une assurance revenu garanti la Cour d appel de Gand avait d j d cid que les indemnit s qui n avaient pas de lien avec l activit professionnelle et qui n ont pas pour but de compen ser une perte de revenus professionnels ne sont pas imposables Gand 17 05 2001 M me si tout indique que l Administration na pas enterr la hache de guerre c est galement avec int r t que l on observera que la fameuse clause anti migration de l article 364 du C I R 92 selon lequel le capital tenant lieu de pension est cens avoir t liquid la veille du transfert du domicile l tranger doit s effacer devant la convention franco belge pr ventive de la double imposition Bruxelles 15 02 2002 Traduisez le pouvoir d imposition n appartient pas la Belgique en tout cas si
38. s rentes 5 II s agit d un taux d int r t mensuel Comme l indique l art 18 3 AR C IR 92 le taux de chargement annuel r el peut tre calcul au moyen de la formule suivante p 24 n n i i o p taux de chargement mensuel n d lai de remboursement mois i taux de chargement r el 6 Ce taux d int r t doit tre appliqu aux montants dont le contribuable a r ellement dispos au cours de l ann e 2001 tant entendu que l on doit faire abstraction de ce calcul pour la premi re ann e de disposition des fonds 7 Y compris les charges d int r t aff rentes aux capitaux emprunt s aff rents la p riode qui pr c de leur mise en tat effective des immobilisations cf art 38 AR C soc 8 Pour un salari il faut consid rer comme un d placement du domicile au lieu de travail chaque d placement aller et retour que le contribuable effectue pour se rendre de son domicile un lieu fixe de travail afin d y exercer son activit professionnelle Il faut retenir non pas le trajet le plus court mais celui qui compte tenu de la distance de la densit du trafic de l tat des routes et de la dur e des d placements peut tre consid r comme normal Pour les ind pendants il s agit des d placements effectu s entre leur domicile et le lieu fixe o ils exercent leur activit professionnelle ou le lieu fixe d o ils organisent dirigent ou administrent leur activit professionnelle
39. savez galement que la non d claration de m me que la d claration incompl te ou inexacte peut se voir sanctionn e aux termes de l article 444 du C I R 92 par un accroissement d imp t La Cour d arbitrage a estim ce r gime discriminatoire dans la mesure o ces accroissements contrairement aux amendes fiscales art 109 de la loi du 04 08 1986 ne devraient pas tre motiv s arr t n 48 2001 du 18 04 2001 et Mons 17 11 2000 Anvers 29 05 2001 et Cass 07 02 2002 dont il ressort toutefois qu aucune disposition l gale ou r glementaire n oblige l Administration communiquer avant l enr lement son intention d appliquer un accroissement D cid ment bien inspir e cette m me Cour a galement consid r an pass que rien ne justifie le refus d int r ts moratoires lorsque le remboursement des pr comptes provient de l expiration du d lai l gal arr t n 113 2001 du 20 09 2001 Pointons galement car il y a l mati re battre en br che une position parfois excessive des contr leurs fiscaux le principe de l absence d accroissement sur l imp t en raison du seul fait que le caract re professionnel de certaines d penses n a pas t tabli Cour d appel de Mons 17 11 2000 C est enfin par un rappel utile dans une mati re souvent pol mique que nous terminerons l importance des circulaires administratives Dans la droite ligne de ses d clarations ant rieures questions n s 110 111 et
40. ssation Intervention de l employeur codes 254 255 304 305 Les nouvelles r gles d exon ration et leurs implica tions concr tes sur les fiches de salaire ont t explicit es en d tail dans le n 7 2002 de l IEC Info D duction exon ration codes 258 268 Les frais de voiture au sens de l article 66 5 C I R 92 voyez Namur 10 10 2001 aff rents aux d placements entre le domicile et le lieu d occupation fixe sont d ducti bles au titre de frais r els sans limite de montant ou de kilom trage concurrence de 0 15 EUR par kilom tre r gime normal de d duction vis l art 66 4 C I R 92 y compris en principe pour les d placements entre deux lieux d occupation fixes dont l un serait galement le domicile du contribuable a contrario Li ge 11 05 2001 et 13 09 2001 et Mons 27 3 2002 en faveur de l application de la r gle g n rale de d duction 75 Lorsque les deux conjoints ou un de leurs enfants utilisent le m me v hicule l un peut d duire 0 15 EUR par km parcouru tandis que l autre pourra faire appel au forfait g n ral de charges professionnelles Si ce type de d placement n est pas effectu au moyen d un v hicule personnel ou d un v hicule mis disposition par l employeur ou via un contrat de location ou de leasing par exemple via les transports publics en commun v lo pied en rollers le raisonnement est le m me mais par d rogation au r gime g n ral de
41. t son corollaire ventuel la taxation d une r mun ration d guis e D autre part la d duction des frais de voiture li s aux d placements autres que ceux ayant le domicile comme point de d part ou d arriv e a Lorsqu un travailleur prend sa charge certaines d penses pour compte de son employeur quoi de plus normal qu il puisse en obtenir le remboursement en exon ration d imp t de sorte que les montants vis s ne doivent pas tre mentionn s dans la d claration De telles indemnit s m me forfaitaires obtenues en remboursement de d penses propres l employeur b n ficient d une pr somption de non imposabilit au profit du travailleur Cette pr somption l gale peut tre renvers e par l Administration fiscale pour autant qu elle puisse d montrer par toutes voies de droit que les sommes vers es d guisent l octroi d une r mun ration Cette obligation incombe l Administration m me en cas de taxation d office Hasselt 21 11 2001 Frais de voiture Pratiquement les employeurs ne risquent pas de s attirer les foudres du fisc si les indemnit s kilom triques forfaitaires qu ils allouent pour l utilisation d une voiture d une motocyclette ou d un cyclomoteur pour les d placements de service n exc dent pas 10 63 BEF par km AR du 20 07 2000 M B du 15 08 2000 parcouru quelle que soit la puissance fiscale de la voiture utilis e S il garantit effectivement l exon ration de principe des mon
42. tants rembours s le recours ce forfait ne sera g n ralement accept que dans la mesure o le kilom trage parcouru pour compte de l employeur n exc de pas 24 000 km par an Com IR 92 n 31 36 Au del de cette limite de nombreux contr leurs exigent la production de documents pr cis des preuves plus circonstanci es justifiant le kilom trage effectivement parcouru durant l ann e cf Gand 29 01 2002 a contrario Anvers 02 04 2002 important dans la mesure o la Cour d appel ne reconna t pas au plafond de 24 000 km le caract re d une disposition l gale En de c est la solution id ale pour l employeur dans la mesure o il est ainsi dispens d apporter la preuve du caract re s rieux et concordant de ses indemnit s Qui plus est l instar des remboursements de frais r els il lui suffit d indiquer la mention oui sur la fiche 281 10 A la r flexion la formule ne pr sente d attrait que pour le travailleur qui utilise une voiture de faible puissance fiscale 4 9 CV ou une moto S il dispose d une voiture de grosse cylindr e il court en effet le risque de ne pas tre int gralement rembours de ses frais Peut on dans ce cas octroyer des montants sup rieurs Sachant que le seul vrai crit re est que l indemnit couvre uniquement mais int gralement la d pense propre l employeur la r ponse est positive Mais il y aura alors lieu de prouver que l indemnit kilom trique plus lev e co
43. ur fournisse la preuve que l indemnit est destin e couvrir des frais qui lui sont propres et que le montant en a t effectivement utilis cette fin On ne perdra enfin pas de vue que la d duction des frais de voiture aff rents des voyages l tranger sont comme en Belgique vis s par la limitation 75 l exception des frais de financement de mobilophone et de carburant cf art 66 1er C I R 92 et circulaire n Ci RH 243 515 491 du 09 03 2000 de leur d duction mais que les frais de restaurant et de r ception et les frais de cadeaux d affaires chap pent au couperet des 50 dans les m mes circonstances b Venons en pr sent la d duction des frais de d placement autres que ceux ayant le domicile comme point de d part ou d arriv e Dans ce cas la partie professionnelle des frais de voiture doit tre d termin e dans le rapport entre le nombre de kilom tres parcourus annuellement des fins professionnelles qu il incombe de prouver facture d entretien du v hicule et le nombre total de kilom tres parcourus D ductibles 100 les frais d essence relatifs ces kilom tres peuvent tre valoris s sur base des prix moyens des carburants suivants Essence sans plomb e normale 1 03 EUR 41 42 BEF e eurosuper 95 oct 1 03 EUR 41 64 BEF e superplus 98 oct 1 08 EUR 43 59 BEF e essence avec substitut au plomb 1 08 EUR 43 67 BEF Diesel 0 78 EUR 31
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