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1. M A R n p n RCE juin 2008 Associations R gionales Agr es de l union des Professions Lib rales tual l initiative de l UNAPL 2 r it fiscale sociale et comptable adh rent RER Exon ration des plus values Plus values professionnelles Exon ration des plus values S u r i m m e u b e5 sur immeubles P 2 Ch que emploi service universel Les modalit s d application du r gime d exon ration des plus values long Application du CESU terme aff rentes aux locaux professionnels viennent d tre pr cis es par aux professionnels n employant i o aucun salari P 4 l Administration L exon ration appliqu e hauteur de 10 au del de la cinqui me ann e CENERES de d tention d un immeuble est totale partir de la quinzi me ann e de BNC Cotisations de pr voyance d tention au titre du risque de d pendance P 4 Les professionnels dont le local d exercice a t inscrit sur le registre des Charges sociales personnelles Cotisations sociales immobilisations et des amortissements et affect l activit lib rale avant des associ s de SEL P 4 le 1 janvier 1993 sont donc exon r s de la totalit des plus values long Recouvrement terme r alis e sur ce local compter du 1 janvier 2008 article page 2 Paiement de certains imp ts professionnels au moyen de cr ances sur le Tr sor P 4 C2. de leurs droits ou parts dans la soci t ou le groupement affect s l exercice de la profession sous r serve que l actif de la soci t soit principa lement constitu d immeubles soci t pr pond rance immobili re En revanche ne sont pas vis s les associ s qui d tiennent des biens ou droits immobiliers dans leur patrimoine priv mis la disposition de la soci t dans laquelle ils exercent leur activit la plus value ne relevant pas des plus values professionnelles M ARAPL Infos n 169 M juin 2008 a Aucune condition de dur e d activit n est pr vue express ment par le texte mais l immeuble ou les droits immobiliers doivent tre inscrits au registre des immobilisations et des amortisse ments et affect s l activit professionnelle depuis au moins 5 ans V n 6 5 Nature des biens concern s Il s agit de tous les actifs immo biliers l exception des terrains b tir inscrits sur le registre des immobilisations et des amortissements directement utilis s pour l exercice de la profession pour le d veloppement de l activit lib rale ou des fins administratives Sont donc exclus du dispositif les immeubles de placement Sont ainsi vis s e les biens immobiliers b tis ou non b tis qui sont inscrits sur le registre des immobilisations et des amortissements par le pro fessionnel ou la soci t dans laquelle il exerce son activit La condition d inscription s appr cie
3. mandataires sociaux peuvent s allouer une aide financi re y compris le CESU pr financ sans autre condition E AD de Conf rence des ARAPL Associations R gionales Agr es de l union des Professions Lib rales l initiative de l UNAPL 46 bd de la Tour Maubourg 75343 Paris Cedex07 Responsable de la r daction R gine Colas Comit de r daction Catherine Montagne Arnaud G ze diteur UNAPL 46 bd de la Tour Maubourg 75343 Paris Cedex07 T l 01 44 11 31 50 Fax 01 4411 3151 Conception et impression SEPEG 36 rue Marcel Dassault 92 100 Boulogne Billancourt T l 01 49 10 50 00 Fax 01 49 10 50 10 ISSN 1277 2488 Achev de r diger le 10 juin 2008
4. RAPL DOC 7 23 L Administration pr cise les modalit s d application du r gime d exon ration des plus values long terme portant sur des biens ou droits immobiliers d tenus depuis au moins 5 ans 1 Les plus values long terme aff rentes des biens ou droits immobiliers r alis es par des professionnels sont impos es apr s application d un abattement de 10 par ann e de d tention au del de la cinqui me ann e CG art 151 septies B l Administration a comment ce dispositif qui s applique aux plus values r alis es compter du 1 janvier 2006 dans une instruction du 7 mai 2008 BOI 4 B 3 08 Caract ristiques du r gime d exon ration 2 Au regard des autres r gimes d exon ration des plus values professionnelles le r gime d exon ration des immeubles est celui qui a la port e la plus r duite tant au regard des biens concern s uniquement les biens ou droits immobiliers que du montant de l exon ration qui ne concerne que les plus values long terme tax es 16 l exon ration profite galement aux pr l vements sociaux per us au taux de 11 Conditions d application du r gime d exon ration partielle des immeubles 3 Professionnels c dants concern s Il s agit des profession nels impos s dans la cat gorie des BNC quel que soit leur r gime d imposition d claration contr l e ou r gime d claratif sp cial qui exercent leur activit professionnelle e individuelle
5. S U L Administration confirme que les professionnels et les soci t s qui n emploient aucun salari peuvent s allouer une aide financi re y com pris des ch ques emploi service universel pr financ pour b n ficier de services la personne Cette aide est imputable sur le b n fice dans la limite de 1830 par an article page 4 i Venez rencontrer Pour en savoir plus la Conf rence des ARAPL retrouvez le au 24 Congr s annuel de l IFEC Fil d actualit BNC en ligne Palais des a es et ulllet dans la Base documentaire sur le site de votre ARAPL Projet de loi e N 16 du 25 avril 2008 D termination du plafond de revenu de modernisation Nouvelles pr cisions sur le r gime en cas de cumul emploi retraite de y conomie i Conditions de r ductions o A a des redevances per ues par l INPI La discussion du projet de loi de modernisation de et de rachat des jours de repos Modifications des d lais l conomie a d but l Assembl e Nationale le D a a de paiement d un march public 2 juin dernier et devrait s achever au S nat d but d agent immobilier g vyisi o 22 8 pe ne juillet Un commentaire d taill de ce texte sera e N 17 du 30 avril 2008 publi fin juillet dans le Fil d actualit Projet de loi de modernisation N 19 du 23 Mai 2008 Plusieurs amendements ont t d pos s de l conomie Nouvelles possibilit s de recours l Assembl e Nationale en vue de confier a
6. aff rents un contrat de cr dit bail immobilier inscrits au registre des immobilisations affect s l exercice de l activit du c dant et d tenus depuis au moins 5 ans Biens concern s Biens exclus e Terrains b tir e Vente R int gration au patrimoine priv e Cession e Transmission titre gratuit e Cessation d activit avec ou sans cession du cabinet e Apport en soci t change e Cession ou transmission titre gratuit des parts d tenues dans une SCI e Perception d une indemnit la suite d une expropriation expulsion viction r quisition ou d un sinistre Op rations concern es Ne doivent tre prises en compte que les ann es durant lesquelles le bien est effectivement affect l exploitation Pour b n ficier de l abattement l immeuble aura donc d tre inscrit au registre des immobilisations et des amortissements et affect l activit professionnelle pendant au moins soixante mois 5 x 12 Lorsque l immeuble a t d compos le d lai de d tention est d compt par r f rence la date de cr ation ou d acquisition ou d affectation si elle est post rieure de l immobilisation pour l ensemble des composants de l immobilisation y compris pour la structure 7 I n est pas tenu compte de la p riode de d tention pr alable l inscription au registre des immobilisations m me si le pro fessionnel tait propri taire des biens immobiliers avant c
7. e case Plus value ou moins value nette court terme et qui doit tre report e ligne 35 CB de l Annexe n 2035 B e la totalit ou la fraction de la plus value nette long terme exon r e cadre Plus values long terme exon r es case Article 151 septies B du CGI qui doit galement tre report e dans le cadre r capitulation des l ments d imposition en page 1 de la d claration n 203 Cadre 2 Plus values long terme exon r es article 151 septies B du CGI E Soo NNN CE CESU et professionnels sans salari 3 Source BOI 4 F 3 08 6 juin 2008 ARAPL DOC 4 10 et 9 02 13 Le mode d emploi du CESU a t pr sent de mani re d taill e dans les n 158 159 165 et 168 d ARAPL Infos Dans une instruction du 17 octobre 2007 BOI 4 F 3 07 l Administration a apport des pr cisions sur le r gime fiscal de l aide financi re que le professionnel est susceptible de verser ses salari s ou de s accorder lui m me pour financer l acc s des emplois domicile V ARAPL Infos n 165 cette occasion elle a pr cis que les professionnels n employant aucun salari n taient pas autoris s s attribuer des aides financi res eux m mes Confirmant nos premiers commentaires l Administration vient de publier une instruction r ctificative qui confirme s agissant des professionnels et des soci t s qui n emploient aucun salari que ces professionnels ou les
8. e de r int grer le local dans son patrimoine priv le 1 juillet 2008 La p riode d inscription minimale de 60 mois au registre des immobilisations est res pect e au 1 mai 2008 Le professionnel pourra b n ficier d un abattement de 10 sur le montant de la plus value long terme r alis e au titre de l imposition des revenus de 2008 Si la r int gration intervient le 1 juillet 2009 ce professionnel pourra b n ficier d un abattement de 20 10 x 2 10 La plus value long terme est totalement exon r e au terme de quinze ann es d inscription au patrimoine professionnel abattement de 10 par an compter de la 6 ann e de d tention jusqu la 15 ann e abattement de 100 11 Port e de l exon ration l exon ration s applique au montant de la plus value long terme tax e au taux de 16 ainsi qu aux pr l vements sociaux per us au taux de 11 La plus value court terme correspondant aux amortissement pratiqu s n est pas exon r e et reste soumise au bar me progressif de l IR sauf application du r gime d exon ration des petites entreprise CGI art 151 septies 12 Obligations d claratives Le professionnel doit remplir le tableau Il D termination des plus values et moins values qui figure en haut de la page 2 2035 suite de la d claration n 2035 qui doit comporter le d tail de la plus value r alis e e la plus value nette court terme qui reste totalement taxabl
9. ette Inscription Notion de soci t pr pond rance immobili re Une soci t est r put e pr pond rance immobili re lorsqu au moment de la cession son actif est constitu pour plus de 50 de sa valeur r elle de biens immobiliers affect s l exercice de l activit lib rale ou de droits ou parts de soci t s dont l actif est lui m me constitu pour plus de 50 de sa valeur r elle de biens immobiliers Pour appr cier le seuil de 50 il convient de comparer la valeur r elle des seuls biens immobiliers ou droits de soci t s ou groupements pr pond rance immobili re affect s l exploitation avec la valeur r elle de l ensemble des autres l ments d actifs immobiliers et non immobiliers immobilis s et non immobilis s Cette comparaison doit tre effectu e d apr s la valeur r elle des l ments d actif au jour o la plus value est r alis e e Cette condition ne s applique pas aux associ s d une soci t de personnes en cas de cession Port e de depuis plus de 15 ans l exon ration Cumuls possibles Plus values court terme Pas d exon ration Plus values long terme e Exon ration totale pour les immeubles d tenus Abattement de 10 par ann e au del de la 5 ann e de d tention L exon ration porte sur e la plus value taxable au taux de 16 e les pr l vements sociaux 11 e R gime de report d imposition des plus values apr s reprise d u
10. ionnel au titre de la cession d autres actifs de nature immobili re ou non 8 Op rations concern es Peuvent b n ficier du dispo sitif d exon ration les plus values r alis es l occasion de la cession la r int gration au patrimoine priv cons cu tive ou non une cessation d activit la transmission titre gratuit partage donation l change l apport en soci t portant sur des biens ou droits immobiliers inscrits sur le registre des immobilisations et des amortissements Sont galement vis es les plus values r alis es l occasion de l expropriation de l expulsion de l viction ou de la r quisition de l immeuble ss ARAPL Infos n 169 m juin 2008 EM BR VES Cotisations de pr voyance au titre du risque de d pendance BOI 5 G 3 08 28 mai 2008 ARAPL DOC 4 36 l Administration admet d sormais que soient consid r es comme des cotisations de pr voyance compl mentaire d ductibles dans les conditions et limites l gales les cotisations vers es dans le cadre d un contrat d assurance de groupe destin es garantir le risque de d pendance par le versement d une rente la majoration de la rente de base ou compl mentaire de retraite ou encore le paiement de prestations en nature s ajoutant celles d un r gime obligatoire tel le remboursement d un service d aide domicile La couverture du risque de d pendance se caract rise par l impossibilit d accomplir
11. la date de la cession du bien immobilier Cependant lorsque l immeuble inscrit au patrimoine professionnel n est plus affect l exploitation la date de la cession l Administration admet de le consid rer comme affect l exercice de la profession si cette condition tait respect e au 1 janvier de l ann e d imposition e les droits aff rents un contrat de cr dit bail immobilier Les droits aff rents un cr dit bail immobilier sont assimil s des l ments amortissables ou non amortissables de l actif immobilis condition que les biens immobiliers concern s soient affect s l exercice de la profession e les droits ou parts de soci t s pr pond rance immobili re inscrits sur le registre des immobilisations et des amortisse ments par le professionnel ou la soci t dans laquelle il exerce son activit 6 Biens d tenus depuis au moins 5 ans Pour le calcul du d lai de d tention de 5 ans les ann es de d tention des biens ou parts doivent se calculer par p riode de douze mois compter de la date d inscription au registre des immobilisations et des amor tissements jusqu la date de r alisation de la plus value Lorsque l immeuble n est pas imm diatement utilis pour l exercice de la profession il convient de retenir la date laquelle l utilisation titre professionnel a d but Immeubles usage mixte Lorsqu un immeuble est partiellement affect l exercice de la professi
12. ment Les professionnels exer ant individuellement peuvent tre concern s au titre des immeubles leur appartenant directement inscrits au patrimoine professionnel des immeubles d tenus par l interm diaire d une soci t pr pond rance immobili re SCI ou SCM par exemple dont les droits ou parts sont inscrits sur le registre des immobilisations et des amortissements l Administration d finit l exercice individuel comme une unit conomique autonome g r e et d tenue par une ou plusieurs personnes physiques n ayant pas constitu entre elles une soci t et regroupant des moyens d exploitation et une client le propres Le professionnel exer ant individuellement dispose son patrimoine professionnel de l ensemble des l ments affect s par nature ou sur d cision de gestion l exercice de sa profession e en soci t ou groupement relevant de l imp t sur le revenu soci t s civiles en r gle g n rale SNC soci t s en commandite simple pour la part de b n fices revenant aux commandit s SEP ou SDF raison des droits des associ s ind finiment res ponsables et dont les noms et adresses ont t communiqu s l administration EURL GIE Les professionnels exer ant en soci t peuvent tre concern s au titre des biens ou droits immobiliers inscrits l actif de la soci t ou du groupement que les associ s exercent ou non une activit professionnelle dans la soci t ou le groupement
13. ne exploitation individuelle CGI art 41 e R gime d exon ration des plus values des petites entreprises CGl art 151 septies e R gime d exon ration des plus values de cession avec d part en retraite CGI art 151 septies A e R gime d exon ration des indemnit s de cessation de mandat des agents d assurances CGI art 151 septies V e R gime de report d imposition en cas d apport en soci t d une activit individuelle CGI art 151 octies e R gime d exon ration des plus values de transmission compl te d activit CGI art 238 quindecies En cons quence dans l hypoth se d immeubles ayant t affect s successivement au patrimoine priv et au patrimoine profession nel seule la dur e d inscription au registre des immobilisations et d utilisation effective titre professionnel doit tre prise en compte pour le calcul de la dur e de d tention de 5 ans condition qu il s agisse de la m me activit En effet lorsque le professionnel a cess ou a chang d activit un nouveau d lai de d tention doit tre d compt IMPORTANT Le terme du d lai de 5 ans est constitu par le fait g n rateur de la plus value savoir le moment o l immeuble sort du registre des immobilisations La plus value prendre en compte est celle r alis e au titre de la cession du bien ligible Il n est donc pas fait compen sation avec d ventuelles moins values qu aurait r alis es le profess
14. on seule la fraction de la plus value aff rente la partie professionnelle de l immeuble peut b n ficier du r gime d exon ration partielle Cette fraction est d termin e au prorata des surfaces affect es l exploitation par rapport la surface totale de l immeuble Pour les surfaces communes aux deux affectations il peut tre retenu une affectation de 50 la partie professionnelle Toutefois l Administration admet que l exon ration partielle b n ficie l ensemble de la plus value lorsque la surface du bien non affect l exercice de la profession n exc de pas 10 de la surface totale du bien c d et que la fraction de l immeuble utilis titre privatif ne constitue pas un immeuble juridiquement distinct de celui affect l exercice de la profession 2 LELIE ITR RS TES L CTE Te de EN ET TE Professionnels concern s exercice individuel professionnels associ s de soci t s de personnes pr pond rance immobili re soci t s relevant de lIR e Condition pr vue par la doctrine Exercice administrative et non par la loi de l activit titre professionnel de l immeuble par la soci t e D claration contr l e R gime d claratif sp cial R gime TS des agents d assurances R gime d imposition R gime d exon ration de plein droit e Pas d option exercer e Biens immobiliers b tis ou non b tis parts de soci t s pr pond rance immobili re droits
15. ou un d gr vement Le paiement l aide d une cr ance fiscale est possible pour tous les imp ts professionnels encaiss s par le service des imp ts des entreprises TVA taxe sur les salaires participation la formation professionnelle continue ou l effort de construction taxe sur les voitures particuli res de soci t s contribution annuelle sur les revenus locatifs Cette mesure int ressante permet d utiliser une cr ance sur le Tr sor comme un moyen de paiement au lieu d en demander le remboursement et ceci de mani re simple Le formulaire n 3516 SD souscrire peut tre t t charg sur le site www impots gouv fr BOI 12 A 1 05 du 26 juillet 2005 M ARAPL Infos n 169 M juin 2008 Plus values professionnelles 9 Calcul de l exon ration l exon ration consiste appliquer un abattement sur le mon tant de la plus value long terme r alis e sur un immeuble ou des droits immobiliers d tenus depuis au moins 5 ans l abattement est gal 10 pour chaque ann e de d tention au del de la 5 ann e Il est tenu compte des ann es de d tention chues la date du fait g n rateur de la plus value Les ann es de d tention doivent se calculer par p riode de 12 mois compter de la date d inscription au registre ou d affectation l activit si elle est post rieure EXEMPLE Un professionnel a inscrit son local d exercice au patrimoine professionnel le 1e mai 2003 Il d cid
16. seul les actes de la vie quotidienne se lever se laver s habiller pr parer les repas CGI art 154 bis ARAPL DOC 4 36 Cotisations sociales des associ s de SEL Cour de cassation 15 mai 2008 n 06 21741 La Cour de cassation vient de juger que les dividendes per us par l associ d une soci t d exercice lib ral SEL exer ant la profession de chirurgien dentiste repr sentent le produit de son activit professionnelle au sein de la soci t En cons quence ces dividendes doivent tre pris en compte dans l assiette des cotisations d assurance vieillesse dont il est redevable Cette d cision de la Cour de cassation a une port e g n rale elle est susceptible de servir de fondement l assujettissement des dividendes aux autres cotisations et contributions sociales dont sont redevables les travailleurs ind pendants Paiement de certains imp ts professionnels au moyen de cr ances sur le Tr sor Lettre DGFIP 10 avril 2008 Dans une lettre du 10 avril 2008 la DGFIP a demand la Conf rence des ARAPL de rappeler aux professionnels lib raux le dispositif permettant d acquitter certains imp ts professionnels au moyen de cr ances fiscales Peuvent ainsi tre utilis s pour le paiement d autres imp ts professionnels les cr ances fiscales suivantes cr dit de TVA exc dent de taxe sur les salaires cr dit d imp t restituable restitution cons cutive une r clamation
17. ux experts A i m 4 i i 2 eo Date de r alisation d une plus value des experts par les services fiscaux comptables la d livrance d un visa fiscal leurs i R 2 7 it l if e 7 professionnelle A 2007 00 COLE O clients Ces amendements ont suscit de nombreuses r actions au sein des professions lib rales Lors de leur examen les d put s apr s avoir soulign la Publication officielle du SMIC horaire pour la r pression des abus de droit applicable au 1 mai 2008 o N 20 du 29 mai 2008 e N 18 du 15 Mai 2008 R gime applicable aux prestations qualit du travail et l importance du r le jou par Imposition des indemnit s d tudes HR pneus les organismes agr s sur le terrain aupr s des TPE vers es aux tudiants en m decine Ab nts comp tents pour consuli r et des professions lib rales ont d cid avec I accord Exon ration des r mun rations sur place les registres et documents du Gouvernement de retirer ces amendements afin per ues par les jeunes effectuant Paiement de l acompte de taxe qu une r forme des organismes agr s respectant des tudes professionnelle du 15 juin les int r ts de l ensemble des acteurs puisse tre envisag e lors de la discussion du projet de loi de finances pour 2009 ARAPL Infos n 169 E juin 2008 KR EN Plus values professionnelles Exon ration des plus values sur immeubles Source CGI article 151 septies B BOI 4 B 3 08 du 7 mai 2008 A
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