Comptabilité de gestion
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1. O c poursuivi a court terme 6 7 La marge sur co t variable d un produit permet a d valuer le stock du produit fini b de fixer le prix de vente de ce produit c de mesurer la capacit du produit couvrir les charges fixes communes d de d cider de l ventuel abandon de ce produit Exercice R aliser un compte de r sultat diff rentiel et l interpr ter M Martin poss de une boulangerie p tisserie commercialisant des baguettes des vien noiseries des g teaux et plus r cemment des sandwichs la suite d une modification de sa client le et de certaines difficult s financi res il envisage de modifier la carte des produits propos s en magasin volume et prix Les informations suivantes vous sont communiqu es concernant le mois de mai ventes 5 500 baguettes 1 05 TTC pi ce sont vendues 700 viennoiseries 1 TTC pi ce 108 g teaux 19 TTC pi ce et 800 sandwichs un prix unitaire moyen de 4 TIC le boulanger p trit de la farine de bl de la levure du sel et de l eau pour un co t total unitaire de 0 25 afin d obtenir les baguettes Elles sont ensuite cuites dans le four de la boulangerie environ 20 minutes par fourn e de 25 baguettes les viennoiseries sont uniquement distribu es Elles sont fabriqu es par un autre boulanger et achet es un prix unitaire HT de 0 45 les g teaux sont fabriqu s partir de mati res premi res2. ts complets fiche 9 Le calcul du co t complet s appuie sur les tapes du cycle d exploitation la repr sen tation de l entreprise est fondamentale pour bien comprendre l encha nement du calcul du co t complet notamment lorsque des stocks existent Ces stocks sont valu s en co t complet La principale difficult dans le calcul du co t complet r side dans la r partition des charges indirectes Des cl s de r partition sont d finies afin d attribuer chaque produit les charges indirectes Deux m thodes permettent de formaliser ces difh cult s la m thode des centres d analyse et la m thode bas e sur les activit s ABC fiche 10 La d termination des centres d analyse ou activit s et des cl s de r partition r sulte souvent de choix arbitraires II faut veiller la pertinence de ces choix pour que le co t complet ne soit pas biais fiche 11 Des approfondissements de la m thode du cotit complet sont galement pr sent s dans cette partie Il est notamment fr quent que les r partitions des charges indirectes se fassent en deux temps fiche 12 Par ailleurs dans le cas d une activit saisonni re la m thode de imputation rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des variations de l activit fiche 13 Dans le cas d une production donnant lieu des produits joints il faut savoir d ter miner le co t de production des sous produits fiche 14 Lorsque
3. 000 Charges fixes 20 000 R sultat 10 000 La MCV de B deviendrait nulle mais comme la MCV de A serait inchang e les charges fixes inchang es elles aussi seraient encore absorb es B Les d cisions non associ es au co t variable Certaines d cisions ne rel vent pas d une analyse du co t variable la fixation du prix de vente Si le prix de vente est gal la marge sur co t variable unitaire les charges variables sont couvertes par le chiffre d affaires Mais le r sultat global ne sera pas positif pour autant Les charges fixes li es la production du produit ne seront alors pas couvertes par le prix de vente i Exemple comme la marge sur co t variable unitaire de A est de 20 il faut que le prix de vente soit au moins gal 20 Mais comme il faut aussi couvrir les charges fixes le prix de vente devra tre sup rieur 20 afin d assurer un r sultat global positif 60 PARTIE II LES COUTS PARTIELS l valuation des stocks Les stocks de mati res ou de produits finis doivent int grer toutes les charges ayant permis leur obtention Seule une technique de co t complet permet d valuer les stocks en vue de la r alisation des tats financiers comptables sont ainsi prises en consid ration charges variables et charges fixes i Exemple l valuation des stocks de mati res repose sur le co t d appro visionnement et l valuation des stocks de produits finis sur le c
4. arrondis cela peut cr er des d calages entre les montants unitaires et les montants totaux c Modifications apporter la carte Le r sultat global de la boulangerie est d ficitaire au mois de mai Les diff rentes marges sur co t variable ne couvrent pas l ensemble des charges fixes Aucun des produits propos s actuellement par la boulangerie ne doit tre abandonn car les quatre marges sur co t variable sont positives elles contribuent toutes la couverture des charges fixes Tout arr t de production provoquerait ainsi une d grada tion du r sultat global du montant de la MCV totale du produit abandonn Les ventes de baguettes et de g teaux au vu du montant des charges variables assurent les contributions les plus importantes en valeur absolue et en valeur relative PARTIE Il LES COUTS PARTIELS N anmoins afin de garantir la p rennit de sa boulangerie M Martin doit r aliser des conomies soit une diminution des charges fixes soit une diminution des charges variables soit une augmentation du chiffre d affaires Il semble difficile d agir sur les charges fixes car elles ne sont pas facilement modi fiables court terme Comme les salari s ont des contrats de travail si l activit doit diminuer il semble difficile de r duire les heures de pr sence du personnel le loyer est une charge indispensable pour poursuivre l activit et les dotations aux amortisse ments du four et de l am
5. gccecene sbou either deeane dee sbotutasse seeded 197 Fiene 20 Vers lecuntiole de Gestion 2e esse ste sas Venant iiaii 205 ES co cret scene 211 MODE D EMPLOI 4 Mode d emploi Les ouvrages de la collection Les Indispensables Vuibert sont compos s de fiches comportant syst matiquement des rappels des notions cl s des questions choix multiples comment es et des exercices int gralement corrig s Ces ouvrages sont con us pour favoriser la remise niveau la m morisation et la r vision pr paration des preuves Ils proposent une organisation synth tique des connaissances et une application la fois imm diate et progressive Jaaa aa Introduction la comptabilit de gestion La comptabilit de gestion est une discipline dont les contours ne sont pas toujours tr s bien d finis L objectif de cette premi re partie est de d finir les termes et les concepts qui seront utilis s dans ce manuel de comprendre les enjeux de la compta bilit de gestion et de r pondre aux questions suivantes quelle est la finalit de la comptabilit de gestion fiche 1 Quel est son positionnement par rapport la comp tabilit financi re fiche 2 Pourquoi mettre en place une comptabilit de gestion et partir de quelles informations fiche 2 Quels sont les fondements sur lesquels reposent les calculs de co ts fiches 3 5 Haar Les co ts partiels L objectif de cette partie est de pr senter les ca
6. le cycle de production est long la fabrication de certains produits peut s taler sur plusieurs exercices comptables Cela donne lieu des en cours qu il faut savoir valuer fiche 15 MODE D EMPLOI Dtabilit de Les autres outils de la com gestion La comptabilit de gestion est une aide la prise de d cision Elle peut s appuyer sur une mod lisation math matique de la structure des co ts de l entreprise le mod le co t volume profit fiche 16 Lentreprise peut ainsi calculer son seuil de rentabilit pour savoir 4 partir de quel niveau d activit son r sultat devient positif Cette mesure fait partie des indicateurs de risque d exploitation fiche 17 qui d pendent de l importance relative des co ts fixes et du niveau relatif de sa marge sur co t variable QUATRIEME PARTIE Une derni re application du mod le co t volume profit concerne la mesure de Pin fluence du prix sur les ventes et donc du r sultat fiche 18 Il est galement possible de renverser le processus de prise de d cision si le prix de vente est une contrainte impos e l entreprise par un contexte tr s concurrentiel La m thode du co t cible s appuie sur les tudes de march et les caract ristiques du produit attendues par les clients et permet de faire des recommandations sur les sources d conomies potentielles fiche 19 Enfin en guise de conclusion et d ouverture cet ouvrage pr sente quelques outils de c
7. LES INDISPENSABLES VUIBERT Comptabilit de gestion Sommaire SO Aineen EE aoa 5 Partie Introduction a la comptabilit de gestion Fiche LL Lamia de lagompraoilte de Beon 14m dd die atesse 7 Fiche 2 La comptabilit financi re et la comptabilit de gestion 15 Fiche 3 La nature des co ts 4 ossi menassus sosie saussausessis 23 Fiche4 Lesdiff rents CO tS cus 4 4460 4 0444464654 686444 0040b0ea40654480 35 Fiche 5 Les co ts et les stocks 043045 dis sassesanisandiatieiiis else 45 Partie II Les co ts partiels Fiche 6 La m thode du co t variable 57 Fiche 7 Lamohode du CONTE SPORE 4e 225 bad desnunedeeeeneete 67 Fiche 8 Lamethodedu cout marginal 12cs2i2nto aadedeeraceeau bas 11 Partie III Les co ts complets MR dd ed om ini ti oies 85 Fiche 10 hes detix methodes ds cout complet s4 244244643484 000 434040008 103 Fiche li Leslimites des m thodes de cour coniplet ccasiu ovdrdacceuddede 117 Ficwed2 Lertcpartitions endeuk Tempe destine disais 129 Fiche 13 Limputation tationnelle des charges xe 14 siddagesnse 139 Fieve 4 LES produits 0106 4 0 che Enin rrada ERE EEE ai 149 PUS Lerche ors de HOMO ne cd doom 161 Partie IV Les autres outils de la comptabilit de gestion Fiche 16 Le mod le contvolumeproie 5234424 sede eeves diene desks es 169 Piche 17 Letisque OO di ide Pieter mieu 177 Figne 12 LA BORNE pit cu cataneded bir de 187 Denel SL
8. arge sur co t variable A Les d cisions associ es au co t variable Certaines d cisions s appuient sur la m thode du co t variable CV l abandon de la fabrication de certains produits La m thode du co t variable est une m thode pertinente sur le court terme pour savoir s il est utile ou non de pour suivre une production Lexclusion des charges fixes dans le raisonnement sur l arr t ou non de la production est pertinente court terme car dans cette analyse et quelles que soient les charges fixes si le prix de vente est inf rieur au CV le produit ne peut pas tre b n ficiaire le d veloppement des produits pr sentant des MCV lev es La m thode du co t variable permet de mieux d finir le portefeuille de produits propos s par l entre prise il en ressort qu il convient de d velopper les produits avec les marges sur co t variable les plus lev es d s lors que le march peut absorber les unit s suppl men taires produites retenir Une marge sur co t variable n gative implique l abandon de la production du 8 g puq p produit concern Exemple suite Dans le cas de la soci t Duo le r sultat global est b n ficiaire et s l ve 6 000 Les deux marges sur co t variable permettent de couvrir les charges fixes de 20 000 N anmoins la marge sur co t variable de A est positive et contribue la couverture des charges commun
9. ariables Si la production est nulle aucun achat ne sera effectu si la production double les achats seront plus lev s 6 2 Wc Il est difficile de classer 4 priori des charges de personnel comme charges fixes ou charges variables court terme ces charges sont souvent consid r es comme fixes car quel que soit le volume d activit les salari s seront pr sents dans l entreprise en revanche long terme il est plus facile d adapter les charges de personnel en fonction du volume d activit Par ailleurs la r ponse d pend du secteur tudi et de l activit de l entreprise 6 3 X b La marge sur co t variable repose sur la diff rence entre le chiffre d affaires et la somme des charges variables La somme des marges sur co t variable de tous les g g produits est compar e aux charges fixes pour d terminer le r sultat de l entreprise 6 4 Wb La m thode du co t variable est une m thode de calcul pertinente lorsque les charges variables sont lev es par rapport aux charges totales La m thode de calcul et surtout les d cisions associ es ne sont pas tr s utiles si les charges variables ne repr sentent qu une faible part des charges totales 6 5 Wa Wc Seules les charges variables sont r parties entre les produits ce qui permet de d terminer une marge pour chaque produit mais pas un r sultat par produit car les charges fixes ne sont pas r parties entre les produits Un r sultat global es
10. ayant un co t global mensuel de 540 Chaque g teau est cuit dans le four du boulanger pendant une dur e moyenne de 40 minutes quatre g teaux sont pr par s et cuits en m me temps les sandwichs sont pr par s partir de 400 baguettes et de divers ingr dients pour un co t de 2 par sandwich le four a t acquis pour une valeur de 18 000 HT il y a trois ans Sa dur e de vie est estim e six ans les charges mensuelles de personnel sont de 7 000 et les frais administratifs et autres charges externes y compris le loyer s l vent 11 400 par an l am nagement de l atelier de pr paration et de la boutique a n cessit des travaux d une valeur totale de 9 600 HT Il est pr vu une r novation tous les quatre ans des locaux aucun stock n existe les produits fabriqu s pour une journ e sont vendus dans la journ e le taux de TVA est de 5 5 a Classer l ensemble des charges mensuelles en charges variables ou charges fixes b Pr senter le compte de r sultat diff rentiel en calculant une marge sur co t variable unitaire et totale par produit ainsi que le taux de marge par produit c Au regard de ces calculs discuter des modifications possibles apporter la carte des produits propos s par la boulangerie p tisserie 62 PARTIE Il LES COUTS PARTIELS CORRIG S QCM 6 1 Wa Les achats consomm s de mati res premi res sont souvent des charges v
11. e d s l ta blissement du tableau d amortissement elle ne d pend pas du nombre de baguettes et g teaux fabriquer les charges mensuelles de personnel de 6 500 et les frais administratifs et autres charges externes de 950 par mois Elles seraient support es m me si la production tait doubl e ou divis e par deux les frais d am nagement des locaux ont fait l objet de la comptabilisation d une immobilisation qu il convient d amortir La dotation annuelle tant de 2 400 la charge mensuelle de dotation de 200 est une charge fixe car elle ne d pend pas du volume de production b Compte de r sultat diff rentiel Le chiffre d affaires doit tre exprim hors taxes car la TVA est neutre pour les entre prises et que tous les co ts sont pr sent s hors taxes Il convient de diviser le prix de vente par la TVA CA HT CA TTC 1 055 Les charges fixes totales s l vent 7 900 au mois de mai Le compte de r sultat diff rentiel est le suivant Baguettes Viennoiseries G teaux ETC Q cu total Q cu total Q cu total cu Tota gt CA HT 5500 0 99 5445 700 0 95 665 108 18 1944 800 3 79 3032 11 086 Co t des 400 0 25 100 sn E E re E a a ee SSN Wee es OOS Be ime Se see Veal Bos rie 0 0 MCV oran lem icin So e e ee tiny lars ee aia ine 74 7 526 722 43 9 64 5 Charges fixes 7 900 R sultat 744 N B certains montants sont
12. entre les produits Exemple les achats de mati res sont des charges variables directes Si la production sinterrompt les achats n ont plus lieu d tre Par ailleurs il est g n ralement ais de trouver un lien entre les consommations de mati res et les produits concern s L nergie consomm e pour alimenter un atelier multiproduits en revanche est une charge variable si la production v ar r te la consommation sera nulle mais indirecte car commune plusieurs produits B La marge sur co t variable et le taux de marge sur co t variable La somme des marges sur co t variable MCV permet de couvrir les charges fixes Si tel est le cas le r sultat est positif 6 LA M THODE DU CO T VARIABLE 57 Figure 6 1 La marge sur co t variable Charges variables eA d Chiffre d affaires des produits A E n Marge sur co t variable de A Sa sur co t variable Chiffre d affaires lates des produits B ire Marge sur co t variable de B Le calcul du taux de marge sur co t variable ou marge sur co t variable relative 8 8 permet de s lectionner les produits les plus performants Il repose sur la comparaison de la marge sur co t variable au chiffre d affaires hors taxes FICHE 6 Marge sur co t variable 100 Chiffre d affaires HT Taux de marge sur co t variable Ne pas confondre la notion de r sultat qui repose sur la comparaison entre les produits et l en
13. es alors que la marge sur co t variable de B est n gative Le chiffre d affaires de B ne couvre m me pas les charges variables quel que soit le volume d activit de B la marge sur co t variable sera toujours n gative dans l tat actuel des co ts _26 000 100 539 000 Le taux de marge sur co t variable global s l ve 4 8 6 LA M THODE DU CO T VARIABLE 59 L ensemble de la production permet donc de couvrir les charges fixes En revanche il existe un contraste entre les taux sur MCV par produit le taux de MCV de A est de 9 5 aaa 100 la vente des produits fabriqu s permet d assurer l absorption des charges fixes cette fabrication doit tre privil gi e le taux de MCV de B est de 1 8 4 000 224 000 nement sur ce march g n re des pertes pour l entreprise car le prix de vente ne permet pas de couvrir les charges variables unitaires Le r sultat de l entreprise serait sup rieur si l entreprise abandonnait le produit B x 100 le position Compte de r sultat diff rentiel de Duo en cas d abandon du produit B Produits A Produits B Nombre de produits fabriqu s et vendus 1 500 0 Prix de vente unitaire 210 0 Chiffre d affaires 315 000 0 315 000 Charges variables d approvisionnement 90 000 0 90 000 Charges variables de production 150 000 0 150 000 Charges variables de distribution 45 000 0 45 000 Marge sur co t variable 30 000 0 30
14. lculs de co ts partiels qui ne regroupent qu une partie des charges de l entreprise et permettent de prendre des d cisions op rationnelles La m thode du co t variable fiche 6 permet d analyser la contribution de chaque produit ou service la couverture des charges communes Flle est utile pour discuter de l abandon ou non de la fabrication et de la commercialisation d un bien La m thode du co t sp cifique fiche 7 est un approfondissement de la m thode du co t variable qui s appuie sur une analyse plus pr cise des charges de l entreprise Elle aide galement la formation du portefeuille produits de l entreprise COMPTABILIT DE GESTION La m thode du co t marginal fiche 8 permet de savoir s il est pertinent d accepter ou non une commande suppl mentaire Le raisonnement s appuie sur les variables qui sont modifi es la suite de la commande suppl mentaire et tient compte des capacit s de production de l entreprise LEA TUN Les co ts complets L objectif de cette partie est de pr senter les calculs et l utilisation des co ts complets qui regroupent l ensemble de toutes les charges li es un objet de co t L exemple le plus embl matique est le co t de revient qui aide la fixation du prix de vente Mais il ne faut pas oublier que le co t d approvisionnement le co t de production ou encore d autres co ts calcul s selon les besoins comme le co t d une commande sont des co
15. management e Professionnels en formation continue TUE ii E Math matiques Math matiques _financi res de gestion Analyse financi re ef Ressources p Comptabilit 1 humaines amp LB mari F Bii Len RU bee Pld Comptabilit de gestion Droit du fravail tees ele net Tr M rr EEE flier Maiar Miih r Wie 400175 LULU 9 7 82311 I Retrouvez tous les ouvrages sur wwwV ibert fr 8
16. nagement de la boutique permettent de garantir la fabrica tion et la qualit du service aux clients Les deux autres voies d am lioration ont pour cons quence une augmentation des MCV une diminution des charges variables Au vu des quantit s vendues une n gociation avec les fournisseurs sur une baisse des co ts d achats est peut tre possible une augmentation du prix de vente Mais il faut veiller ne pas proposer des produits plus chers que les boulangeries concurrentes afin de ne pas perdre la client le une augmentation des quantit s vendues II faut v rifier que les capacit s de produc tion actuelles permettent une augmentation de l activit sans investissement suppl mentaire ce qui engendrait alors une augmentation des dotations Il faut aussi v rifier qu il existe une possibilit d coulement de produits suppl mentaires 6 LA M THODE DU CO T VARIABLE 65 LES INDISPENSABLES VUIBERT Comptabilit de gestion Une collection indispensable pour e Acqu rir les bases d une discipline e Se mettre a niveau e R viser et s entra ner pour les examens a Sommaire Partie Introduction la comptabilit de gestion Partie II Les co ts partiels Partie III Les co ts complets Partie IV Les autres outils de la comptabilit de gestion Cas de synth se Public z s s s r s e tudiants des universit s licence IAE e tudiants en coles de
17. o t de production Le co t d approvisionnement et le co t de production sont des co ts complets APPLICATIONS QCM Choisissez parmi les propositions suivantes la ou les bonne s r ponse s 6 1 Les achats consomm s de mati res premi res O a sont souvent des charges variables O b sont souvent des charges fixes O c ne peuvent tre class s en charges variables ou en charges fixes 6 2 Les charges de personnel a sont souvent des charges variables O b sont souvent des charges fixes O c ne peuvent tre class es en charges variables ou en charges fixes 6 3 Le calcul de la marge sur co t variable est fond sur O a lasomme des charges variables O Db la diff rence entre le chiffre d affaires et la somme des charges variables O c la diff rence entre le chiffre d affaires et la somme des charges fixes 6 4 La m thode du co t variable est une m thode de calcul pertinente lorsque O a les charges fixes sont lev es O bs les charges variables sont lev es O c les charges fixes et variables sont de m me niveau 6 5 Un compte de r sultat diff rentiel permet de fournir O a une marge sur co t variable pour chaque produit O b un r sultat pour chaque produit O c un r sultat global 6 LA M THODE DU CO T VARIABLE 61 6 6 Un produit avec une marge sur co t variable n gative doit tre a abandonn long terme O b abandonn a court terme
18. ontr le de gestion qui vont au del de la seule comptabilit de gestion fiche 20 M Synth se Afin d appliquer les notions d velopp es dans les trois parties il est propos un cas de synth se partir d informations comptables et organisationnelles pr sentant quatre formations propos es par un institut dans le travail social l objectif de ce cas est de v rifier la rentabilit de ces formations Dans un premier temps il est demand de calculer les co ts complets de chaque formation puis de r fl chir aux hypoth ses sous jacentes ces calculs Dans un second temps une r flexion sur abandon d une formation est engag e le calcul du co t sp cifique est alors exig COMPTABILIT DE GESTION FICHE 6 La m thode du co t variable Le calcul de la marge sur co t variable A Le co t variable Le co t variable est un co t partiel certaines charges ne sont pas int gr es dans le co t La m thode du co t variable consiste ne prendre en compte que les charges variables P pte q 8 qu elles soient directes ou indirectes dans le calcul des co ts Tableau 6 1 Les charges int gr es dans la m thode du co t variable Charges variables Charges fixes Ch di SA M thode du co t variable Charges indirectes Les charges variables sont compos es la fois de charges directes souvent les plus nombreuses et de charges indirectes Ces derni res doivent faire l objet d une r par tition
19. semble des charges avec la notion de marge qui repose sur la comparaison entre les produits et une partie seulement des charges R sultat par produit Prix de vente Co t complet unitaire Marge par produit Prix de vente Co t partiel unitaire C Le compte de r sultat diff rentiel Le compte de r sultat diff rentiel est une alternative la pr sentation comptable du compte de r sultat Il s appuie sur la d composition des charges en charges variables et charges fixes Tableau 6 2 Compte de r sultat diff rentiel de la soci t Duo Produits A Produits B Nombre de produits fabriqu s et vendus 1 500 800 Prix de vente unitaire 210 280 Chiffre d affaires 315 000 224 000 539 000 Charges variables d approvisionnement 90 000 44 000 134 000 Charges variables de production 150 000 128 000 278 000 Charges variables de distribution 45 000 56 000 101 000 Marge sur co t variable 30 000 4 000 26 000 Taux de marge sur cout variable 05190 1 8 4 8 Charges fixes 20 000 R sultat 6 000 58 PARTIE Il LES COUTS PARTIELS Le chiffre d affaires est le point de d part du compte de r sultat diff rentiel Ensuite il faut bien respecter l ordre des co ts les charges variables puis les charges fixes Le tableau 6 2 fait clairement appara tre la marge sur co t variable MCV par produit Les charges fixes sont quant elles indiqu es uniquement dans la colonne Total 2 L interpr tation de la m
20. t donc calcul 6 6 Wb La marge sur co t variable permet de prendre des d cisions sur du court terme Un produit doit pr senter une marge sur co t variable positive sinon chaque vente l entreprise g n re une perte Paradoxalement plus l entreprise vend plus elle perd de largent 6 7 0c Od D une part la marge sur co t variable d un produit permet de mesurer la capacit du produit couvrir les charges fixes seules les charges variables sont int gr es et les charges fixes ne sont donc pas r parties entre les produits d autre part si la marge sur co t variable est n gative le produit ne contribuant pas la couverture des charges fixes peut tre abandonn court terme Exercice R aliser un compte de r sultat diff rentiel et l interpr ter a Classement des charges mensuelles en charges variables ou charges fixes Les charges variables d pendent du volume d activit les charges fixes sont ind pen dantes du volume d activit En fonction des informations fournies dans l nonc voici la liste des charges Charges variables les achats consomm s de mati res ou de sous traitance Si la production des produits est nulle ces charges seront nulles 6 LA M THODE DU CO T VARIABLE 63 64 Charges fixes les dotations aux amortissements du four une dotation annuelle de 3 000 18 000 6 soit un montant mensuel de 250 Comme la charge est connu
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