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Salon des Collectivités locales (24/11/2008)

1. 1 soit la majorit des fondations 2 soit la majorit des l ments hors fondations d terminant la r sistance et la rigidit de l ouvrage 3 soit la majorit de la consistance des fa ades hors ravalement 4 soit l ensemble des l ments de second oeuvre mentionn s l article 245 A de l annexe Il au CGI d cret en Conseil d Etat n 2006 1002 du 10 ao t 2006 journal officiel du 11 ao t 2006 dans une proportion au moins gale aux deux tiers pour chacun d entre eux 3 3 Promotion immobili re pour du logement social Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Le promoteur qui r alise une op ration de construction et de vente de logements sociaux doit faire application des principes nonc s plus haut avec toutefois les adaptations suivantes 3 3 1 TVA sur les d penses Normalement les d penses support es par un promoteur immobilier sont soumises la TVA au taux normal de 19 6 Mais l on sait que l acquisition de terrains b tir lorsqu elle est men e en vue de la construction et de la gestion de logements sociaux supporte une TVA calcul e au taux de 5 5 sur le prix Pour l application de cette disposition sont consid r s comme des logements sociaux tous ceux financ s l aide de pr ts aid s tels que les PLUS PLATS PLA I PLS 3 3 2 TVA sur les recettes La vente de logements sociau
2. Poursuivre la convergence de la comptabilit publique locale vers la comptabilit priv e quelles perspectives La convergence de la comptabilit publique locale par l interm diaire de la comptabilit publique de l Etat La transposition au secteur public local de la comptabilit de l Etat est une des perspectives possibles d volution de la comptabilit publique locale en France Appliquer les dispositions de la Loi Organique relative aux Lois de Finances LOLF au secteur public local Cette question d j pos e de nombreuses reprises Colloque MINEFI 21 septembre 2006 La comptabilit des collectivit s locales Etat des lieux et perspectives Sa dj 2004 2006 Fievet et Laurent 2006 est reprise ici car la mise en place de la LOLF a n cessit une convergence accrue des r gles de la comptabilit de l Etat vers celles du secteur priv La LOLF pr voit dans son article 27 que d une part les comptes de l Etat doivent tre r guliers sinc res et donner une image fid le de son patrimoine et de sa situation financi re ce qui traduit la volont de d velopper une approche patrimoniale dans le secteur public et d autre part que l Etat tient une comptabilit des recettes et des d penses budg taires et une comptabilit g n rale de l ensemble de ses op rations Cette s paration des aspects budg taires et comptables permet d obtenir une comptabilit g n rale proche de celle d une entrep
3. Rec p 342 concl Chardeau 16 T C 25 mars 1996 Pr fet de la r gion Rh ne Alpes c Conseil de prud hommes de Lyon Rec p 535 concl Martin 17 y p ex C E Ass 31 juillet 1942 Monpeurt Rec p 239 C E Sect 13 janvier 1961 Magnier Rec p 33 T C 15 janvier Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Enfin le fait pour un contrat pass par une personne publique et d avoir un lien suffisamment fort avec un service public comporte des cons quences consid rables pour le r gime juridique de cet acte Il peut tre qualifi de contrat administratif et tre soumis ce titre un r gime extr mement original 18 p ex en faveur de l administration pouvoir de modification unilat rale du contrat 19 pouvoir de r siliation et en faveur du cocontractant th orie de l impr vision20 Sont ainsi qualifi s d administratifs les contrats conclus par une personne publique et par lesquels elle confie son partenaire priv l ex cution m me d un service public ou qui ont pour objet l ex cution m me du service22 UNE IDENTIFICATION INCERTAINE 5 Aussi demeure t il essentiel d tre en mesure d une mani re ou d une autre de d terminer si l on se trouve en pr sence ou non d un service public notamment lorsque l activit est prise en charge par une personne priv e Aux certitudes initiales a fait pla
4. C est l un des l ments du choix qui permettra ensuite de d terminer si les lus souhaitent rester pr s du centre de la galaxie en privil giant la gestion directe ou s en loigner en faisant appel la gestion d l gu e Les questions auxquelles il est n cessaire d apporter une r ponse Les lus devront confront s un service public existant voire une fois prise la d cision de cr er un service public choisir la meilleure fa on de le g rer et le cas ch ant d terminer la libert d action qu ils d cideront d octroyer ou non au gestionnaire Elles disposent cet gard de nombreux outils juridiques manier au regard des impacts que les choix peuvent avoir sur les plans social fiscal financier conomique des modes de contr le des responsabilit s Ainsi au moment d une remise en cause du mode de gestion d un service public existant la poursuite de la Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales gestion d un service public non obligatoire l opportunit de la cr ation d un nouveau service public le renouvellement d un contrat l ex cutif devra se poser ou se reposer un certain nombre de questions dont les principales pourront tre L activit est elle d l gable et selon instruments juridiques En cas d externalisation comment le retour en gestion interne est il possible Les o
5. I 409 C J C E 16 juin 1987 Commission c Italie aff 188 85 Rec p I 2599 C J C E 7 f vrier 1993 Poucet et Pistre c A G F et Cancava aff C 159 91 et C 160 91 Rec p 1 637 C J C E 19 janvier 1994 Eurocontrol aff C 364 92 Rec p I 43 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales l environnement l application d un certain type de tarification une couverture territoriale des tarifs uniformes la garantie d un niveau d termin de qualit du service etc Leur bon accomplissement conduit selon des conditions qui ont t comprises de mani re plus souple partir du milieu des ann es 1990 consentir quelques entorses la logique du march La qualification de SIEG sert ainsi surtout justifier la soustraction aux contraintes du droit communautaire concernant la concurrence la libre circulation32 l attribution des aides publiques33 si de telles d rogations d av rent n cessaires pour accomplir ces missions particuli res dans des conditions conomiques acceptables34 L art 16 du Trait d Amsterdam porte la marque d un infl chissement de cette vision purement conomique des SIEG Il consacre ainsi solennellement ces services eu gard la place qu ils occupent parmi les valeurs communes de l Union ainsi qu au r le qu ils jouent dans la promotion de la coh sion sociale et territ
6. les transferts de biens de toute nature effectu s entre organismes d HLM il faut entendre ici par organismes les tablissements publics OPHLM et OPAC comme les SA d HLM en revanche les SEM ne sont pas vis es l article 1594G du CGI stipule que le conseil g n ral peut exon rer de taxe de publicit fonci re ou de droits d enregistrement les cessions de logements r alis es par des organismes d habitations loyer mod r ou par les soci t s d conomie mixte condition que la mutation entre dans le champ d application de la loi n 86 1290 du 23 d cembre 1986 modifi e tendant favoriser l investissement locatif l accession la propri t de logements sociaux et le d veloppement de l offre fonci re L exon ration doit tre mentionn e dans l acte de vente Outre les droits d enregistrement les mutations de biens et droits donnent lieu des honoraires de notaire si elles sont constat es par devant ces professionnels Notons que les tablissements publics des collectivit s territoriales ont la facult d utiliser la proc dure de l acte administratif Bien que les droits d enregistrement soient la charge de l acqu reur et non pas du vendeur leur co t n est cependant pas sans cons quence pour celui ci C est que l acqu reur propose un prix tenant compte de cette charge de sorte que plus les droits sont lev s et moins le vendeur peut esp rer un prix important Et cela vaut d autant plus en mati re d
7. une loi pr vue uniquement pour l Etat la remise en cause d une pr sentation par nature sur laquelle repose toute l information financi re du secteur public local mode de pr sentation dont la pr pond rance a t accentu e par l ordonnance n 2005 1027 du 26 ao t 2005 puisque la pr sentation par fonction est all g e pour les communes de moins de 10 000 habitants pour les collectivit s territoriales qui votent leur budget par fonction la majorit des r gions d partements et quelques grandes agglom rations fran aises l organisation actuelle des fonctions ne permet pas de les apparenter aux programmes pr vus par la LOLF car bien qu l instar des programmes les fonctions regroupent des cr dits destin s mettre en uvre une action ou un ensemble coh rent d actions dans le cadre d une politique publique elles ne traduisent qu imparfaitement les politiques publiques locales vis es la fongibilit des cr dits dans le secteur public local car si la LOLF pr voit de donner aux gestionnaires une plus grande libert en mati re de red ploiement des cr dits au sein des programmes des divergences existent avec l organisation actuelle en chapitres et en articles du budget des collectivit s locales notamment concernant un vote du budget par article ou la sp cialisation des cr dits d un ou plusieurs articles la transposition d une logique de performance est aussi limit e par le d coupage territorial actue
8. 23 24 25 31 SOMMAIRE LES MARCH S PUBLICS EN FRANCE Michel Declunder Cabinet P riscope LE CHOIX DU MODE DE GESTION D UN SERVICE PUBLIC QUELLE STRAT GIE POUR UNE COLLECTIVIT TERRITORIALE Jean Michel Moreau Expert comptable France D fi MP Pr sident du groupe de r daction de l ouvrage sur le choix du mode de gestion des services publics publi par l Ordre des experts comptables LA GOUVERNANCE ASSOCIATIVE ET TRANSPARENCE FINANCIERE Francis Jaouen Expert comptable Commissaire aux comptes CABINET EXCO BRETAGNE ETABLISSEMENTS SANIT AIRES ET SOCIAUX UN ULTIME PLAN COMPABLE J r me Dumont Expert comptable Commissaire aux comptes RFC n 407 F vrier 2008 DOSSIER TECHNIQUE LA TVA R DUITE POUR LE LOGEMENT SOCIAL Philippe Giami Expert comptable Commissaire aux comptes LA COMPT ABILISATION DES IMPOTS EN COMPTABILIT D ENGAGEMENT DANS LE SECTEUR PUBLIC S bastien Rocher Ma tre de conf rences l Universit de Poitiers IAE RFC n 413 Juillet ao t 2008 LE CONTR LE DE LA COMPTABILIT APPROPRI E DU SERVICE PUBLIC D LECTRICIT C dric Bourgeois Dipl m d expertise comptable QU EST CE QU UN SERVICE PUBLIC Guillaume Tusseau Professeur l Universit de Rouen CONCESSION DE SERVICE PUBLIC OU CONTRAT DE PARTENARIAT QUELLES DIFF RENCES Laurence Ravary Directeur des projets Politique de la ville Caisse des d p ts et consignations RFC n 409 Avril 20
9. DC et les pi ces rassembler pour r pondre un march public Agn s Bricard Pr sidente du Club Secteur Public du Conseil Sup rieur du Conseil de lOrdre des Experts A propos comptables dote nos TPE PME d un outil puissant qui leur permettra d accroitre l acc s des PME aux march s Publics CASE DES EXPERTS COMENT ALES Mode d emploi comment r pondre concr tement Un march public 2 En S CLUB ann ces ECTEUR PUBLI Dis FAFERTS OMPTARLES gt Agn s Bricard est expert comptable commissaire aux comptes et conseil expert financier de la CCEF Membre du Conseil Sup rieur de l Ordre des Experts Comptables CSOEC elle pr side au sein de ce dernier le Club Secteur Public qui est l initiative de nombreuses actions en faveur de l acc s des PME aux march s Publics www secteurpublic asso fr gt Os o et le r seau Commande Publique plateforme Internet regroupant diff rents acteurs qui se sont associ s pour faciliter acc s la commande publique aux PME www oseo fr Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales 11 12 15 17
10. aux associations et fondations Apr s abrogation par l instruction du 17 ao t 2007 de l ancienne instruction M21 bis ou priv e qui datait de 1987 laquelle beaucoup faisaient encore allusion dans des secteurs sp cifiques bien que la M22 f t devenue la r gle g n rale on attend d sormais de fa on imminente semble t il une nouvelle instruction M22 qui pourrait constituer le manuel commun d emploi sur plus d une centaine de pages de ces deux nouvelles nomenclatures des 10 et 12 d cembre 2007 IT applicable aux associations gestionnaires Comme l arr t du 12 d cembre s adresse aux tablissements et services faut il consid rer qu il ent rine une double comptabilit plan administratif pour les tablissements et plan associatif pour le si ge et le bilan consolid de l entit gestionnaire Pas dans l esprit de la Direction g n rale des affaires sociales DGAS Si l arr t prend la peine d abroger des arr t s de l ann e derni re port e limit e des 19 d cembre 2005 19 avril et 19 d cembre 2006 il ne remet pas en cause l art R 314 81 du code ASF qui impose l application du plan comptable pr vu par le code de l action sociale dont tout un chacun reconnaissait la l gitimit sur les comptes administratifs des tablissements g r s mais sur eux seuls pour les tenants de la fid lit au texte du CNC aux associations gestionnaires d s lors q
11. centralisation de 1982 1983 ont entra n de nouvelles responsabilit s pour les collectivit s locales Sous l action combin e de l accroissement des comp tences confi es aux collectivit s territoriales et de la lib ralisation des moyens de financement l utilisation d outils de gestion plus labor s est apparue incontournable 4 De plus les situations d grad es de nombreuses collectivit s locales fran aises que le cadre comptable de l poque ne permettait pas de mettre en perspective ont mis en vidence la n cessit d un cadre comptable r nov et plus adapt la r alit locale En outre au niveau communal la r forme de l instruction M14 s inscrit dans la suite logique de la loi d orientation du 6 f vrier 1992 dite ATR Administration Territoriale de la R publique qui pr voit notamment une transparence accrue de l information financi re des collectivit s locales Bricard et Scheid 2006 L instruction comptable M14 institu e par la loi n 94 504 du 22 juin 1994 et appliqu e depuis le 1 janvier 1997 par les communes et leurs groupements introduit un nouveau cadre comptable qui comprend notamment un plan de comptes par nature inspir du PCG 82 qui s appuie sur la m me nomenclature que le PCG 82 la diff rence de quelques sp cificit s du secteur public local Exemple retracer l ensemble des imp ts et taxes per us par les communes Au del du rapprochement des nomenclatures comme le souligne Lan
12. fournisseur selon 3 voies possibles Cat gorie bb ouvert restreint n goci total Etat Nombre de march s 11 644 5 843 3 342 20 829 Montant total milliards De D Montant moyen milliers 4860 Public local Nombre de march s 90 519 42 836 24 551 157 906 a SR o a Montant total milliards Montant moyen milliers 252 82 240 I 4 Les statistiques 2005 selon la taille des entreprises adjudicataires1 Cat gorie PME 0 249 Grandes entreprises salari s Etat Nombre de march s 13 829 6 579 Montant total milliards E Montant moyen milliers 1818 Nombre de march s 115 244 37 ses E T Public local Montant total milliards Montant moyen milliers l Le champ d enqu te a t tendu de 2005 2006 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales 5 Les 8 principaux organismes acheteurs en march public en 2005 Nombre de march s Montant total millions MINEFI 1119 1 054 Communaut urbaine de Bordeaux Communaut urbaine de Lyon Assistance publique Marseille 1 189 R f rences OEAP www minefi gouv fr puis march s publics puis oeap STOLERU L L acc s des PME aux march s publics rapport au Pr sident de la R publique d cembre 2007 Documentation Fran aise DCASPL Minefi Club secteur public CSOEC octobre 2007 144 p OEC Paris
13. l association b n fice aussi d aides indirectes sous la forme de mises disposition gratuite de locaux et de personnel communaux que ladite association dont le maire tait pr sident de droit jusqu en 1983 et dont le conseil d administration comporte une majorit de conseillers municipaux si geant pour la plupart en cette qualit doit dans ces conditions tre regard e alors m me que l exercice de ses missions ne comporterait pas la mise en uvre de pr rogatives de puissance publique comme g rant sous le contr le de la commune un service public communal Une activit de service public pouvait ainsi exister ind pendamment de la pr sence de la moindre pr rogative de puissance publique Aussi les consid rations permettant de d celer l existence d un service public se r duisent elles deux une activit d int r t g n ral ce qui demeure particuli rement vague et la pr sence plus ou moins vidente et plus ou moins directe d une personne publique Il est possible que la personne publique exerce cette activit elle m me en r gie Mais il nest pas rare qu elle la confie au contraire une personne priv e soit en vertu d un acte juridique contractuel ou unilat ral soit de mani re moins vidente Il faudra alors nouveau recourir la m thode du faisceau d indices afin de prendre la mesure du rattachement vis vis d une personne publique Un arr t r cent a tent de m
14. la technologie utilis e fioul gaz Certains op rateurs peuvent galement supporter les surco ts li s la cog n ration production conjointe de chaleur et d lectricit et aux nergies renouvelables obligation d achat de l lectricit olienne e l approvisionnement en lectricit constitue une mission de service public dans la mesure o les personnes en situation de pr carit sont dispens es de payer leur facture d lectricit Ces dispositifs g n rent des pertes pour les fournisseurs e le transport de l lectricit constitue une mission de service public pour les op rateurs EDF EDM les entreprises locales de distribution disposant de leur propre r seau de distribution Cette mission est g n ratrice de charges notamment en vue de l entretien et du d ploiement du r seau de distribution La compensation des co ts du service public d lectricit Depuis la loi du 10 f vrier 2000 modifi e par la loi du 3 janvier 2003 les co ts sp cifiques li s au service public d lectricit sont support s au final par le consommateur et non par une subvention pay e par l imp t Le m canisme de compensation fonctionne de la mani re suivante e les surco ts de production et d approvisionnement d lectricit sont compens s gr ce un pr l vement additionnel aux tarifs r glement s Les sommes pr lev es sont ensuite r parties entre les diff rents op rateurs assurant ce
15. pr rogatives de puissance publique et assure une mission d int r t g n ral sous le contr le de l administration 3 s il ny a pas de pr rogatives de puissance public le juge s int resse au faisceau d indices explicit ci dessus Ce guide d identification n en semble pas moins nettement moins attrayant que l image originelle qu offrait le service public L l gance de la notion classique s av rait l instrument d un projet politique solidariste et r publicain qui peut sembler s tre estomp au profit d autres mod les de soci t UNE NOTION CONCURRENCEE 6 C est notamment sous l influence du reflux de l id e d Etat Providence de la mondialisation des politiques de rigueur du d veloppement technologique2 et plus concr tement sur un plan juridique du droit communautaire que l id e de service public s est vue supplant e dans une mesure telle que l on a pu s interroger sur le point de savoir si l id e m me de service public tait encore soutenable2 La volont de banaliser autant que possible le droit applicable aux services publics notamment industriels et commerciaux visait dans la perspective de la mise en place du march int rieur favoriser la libre concurrence la libre circulation des marchandises des personnes et des capitaux Elle s est notamment manifest e l article 90 aujourd hui art 86 du Trait instituant la Communaut europ enne du Trait de Rome selon l
16. public celui ci ne permet pas de d gager des recettes commerciales ou dans le cas contraire reste g r par la collectivit Les contrats de partenariats pass s par les collectivit s ont majoritairement concern l clairage public D un point de vue budg taire seule appara t la redevance annuelle vers e par la collectivit comptabilis e en section d investissement et qui peut donc tre financ e dans l hypoth se la moins vertueuse par recours l emprunt noter que les contrats de partenariat tant de longue dur e amortissement du bien ou des financements ils saii contribuent rendre plus rigides les budgets successifs d une collectivit La totalit de l engagement pris par la collectivit doit galement tre mentionn e dans les annexes au compte administratif Conclusion La diff rence se situe donc d j au niveau du transfert des risques vers le priv Par ailleurs l exercice de l valuation pr alable obligatoire pr alablement aux contrats de partenariat s il est assez th orique met la collectivit en situation de se poser des questions pertinentes dans ses choix conomiques lIl pourrait constituer une bonne pratique g n ralisable la r alisation de tout investissement d envergure quel que soit le montage pressenti 1 Sont vis s ici les contrats au sens de l ordonnance du 17 juin 2004 d autres nombreux montages ex mise en place d une Autorisation
17. uvre des mesures suivantes Des descriptions de fonction jour pour l ensemble du personnel assorties d objectifs pour chaque personne De programmes de formation en ad quation avec les besoins de l association Le processus d entretiens individuels et d valuation du personnel D un processus de gestion des ressources humaines La d finition des r les et responsabilit s de chacun Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Les d l gations de pouvoir en ayant soin d viter les risques de gestion de fait Les autorisations et leurs limites attribu es chacun Les r gles de bon fonctionnement statutaire Les risques courus par l association financiers lois et r glementation fiabilit des comptes gestion du personnel de fonctionnement juridique Un bon contr le interne repose sur des proc dures crites claires connues de tous L information financi re Apr s avoir vu les aspects juridiques puis organisationnels de la gouvernance associative ajoutons le volet financier repr sent par le sch ma suivant PLAN STRATEGIQUE PLAN OPERATIONNEL R sultats Financements pr visionnels PREVISIONS BUDGETS Investissements Financements Exploitation TABLEAUX DE BORD Comptabilit Analytique REALISATIONS OUTILS D APPUI Statistiques R f rences Le plan strat gique a
18. 2003 COM 2003 270 final 37 Livre blanc de la Commission sur les services d int r t g n ral du 12 mai 2004 COM 2004 374 final 38 R solution du Parlement europ en concernant le livre vert sur Les services d int r t g n ral J O E n C 092 E du 16 avril 2004 p 294 39 Communication de la Commission Mettre en uvre le programme communautaire de Lisbonne Les services sociaux d int r t g n ral dans l Union europ enne COM 2006 177 du 26 avril 2006 40 Communication de la Commission du 20 novembre 2007 relative aux services d int r t g n ral y compris les services sociaux d int r t g n ral un nouvel engagement europ en COM 2007 725 final V auparavant Mettre en uvre le programme communautaire de Lisbonne Les services sociaux d int r t g n ral dans l Union europ enne Communication COM 2006 177 final du 26 avril 2006 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales caritatives reconnues comme telles par l Etat du champ d application de la Directive du 12 d cembre 2006 n 2006 123 CE relative aux services dans le march int rieur Ce n est sans doute qu un premier pas m me si la jurisprudence se montre h sitante quant au r gime pr cis de ces activit s 1 En outre des notions a priori proches entra nent une certaine confusion au premier rang desquelles celles de servic
19. 421 1 du CJCA sauf en mati re de travaux publics la juridiction ne peut tre saisie que par voie de recours form contre une d cision et ce dans les deux mois partir de la notification ou de la publication de la d cision attaqu e Jusqu alors toutes les d cisions des juridictions administratives ont confirm que le texte de l article 11 de la loi du 20 juillet 2005 ne pouvait tre invoqu e Aucun motif d int r t g n ral ne saurait justifier qu il soit fait obstacle l application du trait de l Union qui soumet l ensemble des contrats conclus par les pouvoirs adjudicateurs aux obligations minimales de publicit et de transparence propres assurer l galit d acc s ces contrats Compte tenu de la gravit du vice affectant la proc dure de passation l annulation de la d cision de signer la convention implique n cessairement la nullit du contrat TA 15 juillet 2008 Commune de Wissous c M Nguyen n 0612718 Pourtant plusieurs d cisions r centes des juridictions administratives invoquant d imp rieux motifs d int r t g n ral permettent de recourir valablement la validation l gislative Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Le l gislateur a entendu par la validation l gislative ainsi op r e limiter le trouble qui serait apport au fonctionnement des services publics du fait de la re
20. EN FRANCE I Importance et complexit des march s publics Les march s publics en France repr sentent un march dont l importance souvent sous estim e est consid rable Encore ne repr sentent ils pas tout ce qui est appel la commande publique ne font pas partie des march s publics les achats effectu s par des entit s adjudicatrices ne relevant pas du code des march s publics mais de l ordonnance 2005 649 du 06 06 2008 qui pr voit pour ces entit s des obligations de mise en concurrence par exemple tablissements publics nationaux caract re industriel ou commercial Selon l Observatoire conomique de l achat public en 2006 le total des commandes publiques a t de 110 milliards dont 60 r alis s sous forme de march s publics La passation des march s publics exige le respect de proc dures juridiques complexes ces proc dures sont fix es par des r glements de l Union Europ enne pour les march s les plus importants et par un code des march s publics en France tr s souvent modifi le code a fait l objet de versions nouvelles en 2001 2004 2006 cette derni re ayant t modifi e plusieurs fois depuis 2006 Cette complexit est g r e par des services sp cialis s des minist res pour l Etat et des collectivit s locales pour les entreprises qui r pondent des appels d offres publics si elles n ont pas de services sp cialis s I 3 Les statistiques 2006 selon le typ
21. Pour r pondre ces limites la norme IPSAS 23 pr voit dans son paragraphe 68 que lorsqu il y a une s paration entre l v nement imposable et la collecte d imp ts les entit s du secteur public peuvent mesurer les montants d imposition en employant par exemple des mod les statistiques bas s sur les montants d imp ts collect s par le pass afin de r aliser des projections sur le montant de ressources fiscales de l exercice en cours Cependant dans la pratique la plupart des Etats et des collectivit s publiques enregistrent les recettes fiscales soit au moment de leur encaissement ce qui entra ne le maintien d un syst me de comptabilit de caisse m me lorsque les tats financiers sont pr sent s selon les conventions de la comptabilit d engagement et par ricochet le non respect du principe comptable du rattachement des charges aux produits par exercice soit au moment de l assujettissement l imp t qui constitue l op ration imposable C est notamment la position de l Etat fran ais dans la norme comptable de l Etat n 3 relative aux produits r galiens L application de la comptabilit d engagement dans le secteur public au del des nombreux avantages qu elle comprend s accompagne de difficult s conceptuelles et techniques si elle doit tre appliqu e de mani re stricte En effet l adoption de la comptabilit d engagement exige dans le cas de la comptabilisation des imp ts que Conseil sup rieur
22. Rocher S 2007 2008 la poursuite de la convergence de l information financi re l exemple de l instruction M4 Revue Lamy Collectivit s Territoriales d cembre 61 Circulaires NOR SOCU0510384C DGCP SC DGUHC OC2 n 2005 66 du 25 novembre 2005 et NOR SOCU0510408C DGCP DGUHC OC2 n 2005 87 UHC OC2 du 28 d cembre 2005 62 R forme de la M4 au 1 janvier 2004 fiche 4 Les nouvelles normes comptables les actifs www colloc minefi gouv fr 38 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Conclusion Au niveau fran ais la convergence de l information comptable entre secteur public et secteur priv est au c ur des r formes actuelles Une base commune de r gles et principes comptables partag e par l ensemble des organismes publics se dessine progressivement soumise quelques ajustements face aux sp cificit s des organismes qu elles concernent L volution des r gles relatives aux actifs d finition valuation comptabilisation amortissement et d pr ciation des immobilisations et aux passifs r gles de provisionnement passifs ventuels issues des dispositions pr vues par les normes IFRS et appliqu es dans le secteur priv puis dans le secteur public en livre un bon exemple La deuxi me partie de cette r flexion mettra en vidence les voies possibles de d veloppement de la convergence de la comptabilit publiqu
23. d passe les 600 milliards de francs soit pr s de 10 du PIB 55 Suite l arr t du 21 octobre 2003 relatif l instruction budg taire et comptable M52 des d partements et de leurs tablissements publics administratifs les d partements fran ais appliquent depuis le 17 janvier 2004 l instruction budg taire et comptable M52 en 07e Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales et la M71 est d am liorer la patrimonialit des comptes des d partements et des r gions D s lors certains dispositifs budg taires et comptables tels le provisionnement l amortissement et le rattachement des charges et des produits ont t introduits 6 Ces innovations ont ensuite t appliqu es l chelon communal dans le cadre de la r forme de la M14 Cette r forme entr e en vigueur le 1 janvier 2006 fait suite aux propositions du Comit des finances locales motiv es par un double constat D une part il r side une trop grande h t rog n it des r gles et de leurs modalit s d application dans le secteur public local puisque certaines innovations juridiques introduites pour les d partements ou les r gions suite au passage la M52 et la M71 ne sont pas applicables aux communes et leurs tablissements D autre part cette h t rog n it est accrue par une application diff rente de certaines proc dures budg taires et comptabl
24. dans l op ration et du prix des charges fonci res vendues aux promoteurs et constructeurs des d penses de viabilisation des terrains En d but de vie l op ration enregistre davantage de d penses lachat des terrains am nager par exemple financ es par emprunts que de recettes venant de la vente des droits fonciers En l esp ce l op ration est encore en d but de vie Sa reprise par la ville impliquera que celle ci s endette lourdement reprenant les emprunts contract s par la soci t pour quilibrer le budget de l op ration dont le total repr sente un tiers du budget total de la ville en ne conservant que les op rations d j engag es Bien videment les indicateurs financiers de la ville vont largement se d grader puisque la reprise de l op ration entra ne des charges suppl mentaires sans recettes d finitives imm diates en contrepartie l pargne de la ville diff rence entre les recettes et les d penses de fonctionnement va diminuer l endettement va augmenter Et surtout les op rations de liquidation pr alables au transfert sont co teuses et entravent le bon d roul d une op ration d am nagement complexe en centre ville Conclusion Ce cas am ne r fl chir au moins deux niveaux e celui de la pr dominance du droit europ en sur le droit national quand celui ci ne retranscrit pas fid lement les directives e celui de l analyse financi re et des risques d une commune qu il
25. de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales deux changements majeurs soient apport s l valuation des recettes fiscales un ajustement des recettes recevoir en identifiant les v nements imposables partir desquels une valuation fiable des imp ts est possible qui doit s accompagner d un ajustement des cr ances douteuses et irr couvrables en la mati re correspondant la fin de chaque exercice aux sommes d imp ts restant percevoir qui sont susceptibles de ne pas tre collect es afin de rendre compte des recettes fiscales de l exercice Pour en savoir plus IPSAS 23 Revenue from Non Exchange Transactions Taxes and Transfers www ifac org Recueil des normes comptables de l Etat Norme n 3 Les produits r galiens wWww performance publique gouv fr S bastien Rocher Ma tre de conf rences l Universit de Poitiers IAE RFC N 413 Juillet ao t 2008 LE CONTR LE DE LA COMPTABILIT APPROPRI E DU SERVICE PUBLIC D LECTRICIT Le service public d lectricit Depuis plus de cent ans en France la distribution de l lectricit constitue un service public Dans un premier temps au d but du si cle dernier les obligations de service public ont t d finies dans le cadre des concessions d lectricit La nationalisation des diverses concessions par la loi du 8 avril 1946 n a rien chan
26. e sur fonds publics rel ve bien des charges de l exercice Pour l Action sociale au contraire il nest pas question que ces d penses non financ es transitent par le r sultat Ce qui en quelque sorte n est pas sans voquer l esprit des IFRS avec leur propension souligner par le tableau de variation des capitaux propres les corrections apporter sur le bilan d ouverture Pour l administration pas question de cr er un compte de classe 6 sur une d pense qui a vocation amputer directement les fonds associatifs D o l importance que prendront les annexes pour justifier de cette variation des fonds propres par les carts de r sultats qui n auraient pas transit par le compte de r sultat ou par l inscription en haut de bilan de subventions renouvelables par l association Il faut souhaiter enfin que la pr sentation du bilan l arr t du 12 d cembre 2007 ne propose aucun mod le de document de synth se rejoigne celle qui a fait l int r t majeur du CRC 99 01 savoir a le reclassement des fonds associatifs en deux familles celle des capitaux dits propres et celle des autres fonds associatifs sous contr le de tiers distinction qui trouve toute sa pertinence dans le secteur m dico social mais qui avait chapp au r dacteur de l arr t du 15 juin 2007 non r form par celui ci qui pr sentait des mod les de documents de synth se en droite ligne des textes ant rieurs au plan associatif de 1999 donc pl
27. faire la d monstration que les actes subs quents seront galement irr m diablement entach s par le prononc de la nullit de la d lib ration approuvant autorisant la signature du contrat Marie Yvonne Benjamin Avocat la Cour Associ de la SELARL GENESIS AVOCATS f 49 __ L INTELLIGENCE 010 10 1 e16 2597 CS RSS PME SEPT R GIONS PILOTES S ENGAGENT L intelligence conomique dans les PME r gions pilotes s engagent sept Le Conseil Sup rieur a d cid d accompagner l action men e par les pouvoirs publics afin de faire conna tre la d marche d intelligence conomique aux petites et moyennes entreprises Les experts comptables doivent tre pr sents sur cet enjeu strat gique pour la comp titivit des PME En troite collaboration avec Cyril Bouyeure le coordonnateur minist riel l intelligence conomique du minist re de l Economie de fliIndustrie et de l Emploi et du minist re du Budget des Comptes publics et de la Fonction publique le club secteur public du Conseil Sup rieur de l Ordre des Experts Comptables a labor un programme de sensibilisation des PME l intelligence conomique Intelligence conomique un enjeu strat gique pour les PME SIC 262 avril 2008 de Nos r gions testent le sensibilisation programme Ce programme de sensibilisation se d compose en plusieurs modules gt une formation de 4 heures dispens e aux exper
28. l expression tait originellement porteuse Guillaume Tusseau Professeur l Universit de Rouen communautaire du service public in R F D A 2008 pp 58 66 50 y Communication de la Commission du 20 novembre 2007 relative aux services d int r t g n ral y compris les services sociaux d int r t g n ral un nouvel engagement europ en COM 2007 725 final 51 Trait de Lisbonne modifiant le trait sur l Union europ enne et le trait instituant la Communaut europ enne sign le 13 d cembre 2007 30 CONCESSION DE SERVICE PUBLIC OU CONTRAT DE PARTENARIAT QUELLES DIFFERENCES R f rences Concessions loi 2001 1168 du 11 d cembre 2001 dite loi Murcef JO du 12 d cembre 2001 loi 93 122 du 29 janvier 1993 dite loi Sapin devenue les articles L 1411 1 18 du CGCT JO du 30 janvier 19953 Contrats de partenariat ordonnance ECOX400055R n 2004 559 du 17 juin 2004 JO n 141 du 19 juin 2004 et les textes modifiant et pr cisant cette ordonnance consultables sur wwWw ppp bercy gouv fr que le projet de loi NOR ECEX0774541L Bleue 1 March s de travaux concessions contrats de partenariat public priv les collectivit s locales disposent d sormais de nombreux cadres juridiques et financiers pour r aliser leurs investissements En particulier la prise en charge de certains types de services publics cr ation et programmation culturelle d une salle de spectacle par exempl
29. le secteur public o la continuit du service public pr domine De m me l importance du budget ou l existence de nombreuses transactions non financi res ou sans contrepartie dans le secteur public local ne se retrouvent pas ou peu dans le secteur priv Des divergences entre comptabilit s priv e et publique existent galement dans la pr sentation de l information comptable La principale difficult se situe dans la prise en compte des int r ts des diff rents utilisateurs des tats financiers Dans le secteur priv les utilisateurs de l information comptable s entendent principalement des investisseurs actuels et futurs des employ s des dirigeants des fournisseurs des tablissements de cr dit des clients du public et de l Etat IASB Framework for the Preparation and the Presentation of Financial Statements Dans le secteur public l information financi re concerne galement les citoyens les lecteurs et les usagers des services publics De plus dans le cas fran ais face la lourdeur des documents budg taires des collectivit s locales avec l objectif de rendre les budgets plus accessibles la r forme de la M14 pr voit des mesures de simplification regroupement d op rations d ordre simplification et all gement des rubriques notamment pour les int r ts courus non chus et les cessions de biens d budg tisation ou non budg tisation des op rations patrimoniales sans flux financiers Ces mesures att nuent l
30. missions men es Ainsi la gouvernance associative est une d marche d ensemble qui vise am liorer et rendre plus s re la conduite la gestion et le fonctionnement d une association Ou encore les r gles de bonne gouvernance sont l ensemble des r gles permettant une association de fonctionner durablement conform ment son objet en toute transparence vis vis de ses adh rents de ses usagers de Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales ses partenaires publics ou priv s de ses dirigeants b n voles de ses salari s etc Compte tenu de la notion d int r t g n ral qui constitue l essence m me de l existence d une association il y a un lien qui s tablit naturellement entre la notion de Gouvernance associative et la notion de Projet associatif La mise en uvre du projet associatif est conditionn e par le fonctionnement statutaire dont d pend la r alisation des actions L int r t de la d marche Les pratiques d une bonne gouvernance trouvent leur raison d tre dans la d couverte fr quente de malversations qui peuvent r sulter tout autant de b n voles que de salari s Dans certaines situations ce sont des statuts insuffisamment labor s un fonctionnement statutaire d faillant un conseil d administration insuffisamment toff qui sont l origine de pr judices graves pour l associat
31. point d acc s unique la commande publique et surtout d homog n iser leur mode op ratoire ce qui explique notamment le nombre lev de r ponses totalement d mat rialis es La ville et l agglom ration de Limoges constituent un autre exemple de cr ation de plateformes pour les proc dures d mat rialis es des march s publics Le total du budget annuel consacr la commande publique Guide op ratoire pour la r ponse des PME la commande publique s l ve pr s de 130 millions d euros 92 5 pour la ville 37 4 pour l agglom ration de Limoges m tropole Le 19 janvier 2006 la pr sentation de la plate forme d achats d mat rialis s a attir pr s de 500 entreprises Mais si en 2005 pr s de 812 march s d mat rialis s ont t pass s par les deux collectivit s seuls neuf entreprises ont r pondu de fa on d mat rialis e Si les avantages sont vidents tant pour la collectivit la ville de Limoges et son agglom ration ont constat un gain moyen de 145 par march que pour les entreprises la diversit des plates formes elle m me reste un frein majeur les entreprises doivent s habituer une multitude d environnements diff rents selon les collectivit s 1 2 Des services de veille performants Pour r pondre cet parpillement des services de veille payants existent Pour tre efficaces ceux ci demandent un profilage pr cis des comp tences de la PME et des
32. profit de l tat de 0 2 pr l vement pour frais d assiette de 2 5 du produit du droit d partemental Compte tenu de la taxe communale et du pr l vement pour frais d assiette le taux plancher s l ve 2 425 et le taux plafond 5 09 Vo Pour la bonne compr hension de ces dispositions fiscales il convient de pr ciser les points suivants les droits d enregistrement sont calcul s sur le prix stipul dans l acte de mutation ou bien encore sur la valeur v nale lorsque celle ci est sup rieure les droits sont la charge de l acqu reur des biens ou des droits immobiliers les droits du bailleur ou du preneur un bail emphyt otique construction ou r habilitation cession de droits r els sont assimil s un immeuble les taux pr cit s sont d sormais ceux du r gime de droit commun pour tous les immeubles sauf r gimes d rogatoires 5 2 Les particularit s des bailleurs sociaux Des dispositions particuli res existent qui concernent les organismes de logement social l article 1042 1 du code g n ral des imp ts exon re de droits d enregistrement les acquisitions immobili res faites l amiable et titre on reux par les collectivit s territoriales et leurs tablissements publics sont ainsi particuli rement vis s les OPHLM et les OPAC noter que cette exon ration a t tendue la TVA pour ces tablissements publics l article 1051 1 soumet au droit fixe de 125
33. que ces normes sont des adaptations des normes IAS cela ne remet pas en cause un mouvement de convergence qui d bute principalement du secteur priv pour s tendre au secteur public En la mati re 1l est rare de parler de convergence du priv vers le public 67 Simpkins 2006 p 21 note que l IASB ne souhaite pas s engager court terme dans de tels travaux du fait de leurs priorit s actuelles et de ressources limit es et privil gie actuellement des travaux destin s uniquement au secteur priv notamment au travers de la recherche d une convergence avec le cadre conceptuel du Financial Accounting Standards Board FASB 40 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Il semble donc que la poursuite de la convergence de la comptabilit publique vers la comptabilit priv e n cessite de mettre l accent sur la convergence de la finalit de l information comptable et sur la production d une information pertinente plut t que sur l harmonisation outrance des r gles En d autres termes alors que le mouvement actuel de convergence engag en France rejoint la premi re acception de la notion de convergence savoir la recherche d analogies de points communs il semble que l un des principaux axes de la convergence s appuie sur un deuxi me sens de ce terme la volont d atteindre un m me but un m me r sultat 2 2
34. s territoriales soient totalement unifi es On pourrait n anmoins imaginer l instar de ce qui est fait pour les tablissements publics locaux caract re industriel et commercial EPIC qu il existe une nomenclature commune et des nomenclatures particuli res r duites aux adaptations strictement n cessaires Il est vrai cependant que selon la contrainte formul e par l article 52 du r glement g n ral sur la comptabilit publique les nomenclatures des EPIC doivent tre conformes au plan comptable g n ral ce qui en facilite l unification alors que celles des collectivit s territoriales doivent simplement s en inspirer ce qui autorise des divergences Une tentative de fusion Il semble d s lors n cessaire de s interroger sur le degr de convergence souhaitable L exemple de l Australie apporte quelques l ments de r ponse84 En effet depuis le 1 janvier 2000 l une des directions privil gi e par l Australian Accounting Standards Board AASB 69 en mati re de d veloppement de l information financi re comptable en Australie repose sur des normes comptables applicables aussi bien par les organisations du secteur priv profit sector que du secteur public not for profit sector Cette approche globale sector neutral approach ou transaction neutrality repose sur un cadre conceptuel et des r gles applicables l ensemble des transactions et des v nements qui jalonnent la vie d une organisation quel q
35. sur le prix de vente Sont consid r s comme des logements sociaux pour b n ficier de cette disposition ceux financ s l aide de pr ts aid s tels que les PLUS PLATS PLA I PLS Il faut pr ciser que cette exon ration vaut pour tous les constructeurs de logements sociaux quel que soit leur statut Mais ici encore une limite ce principe existe L on sait en effet que les offices d HLM qui sont des tablissements publics b n ficient d une exon ration de droits d enregistrement pour leurs acquisitions immobili res article 1042 du code g n ral des imp ts que l administration a par tol rance tendu la TVA C est ainsi que les offices d HLM peuvent acqu rir un terrain b tir en exon ration de TVA Il faut aussi pr ciser que l appropriation d une assiette fonci re par le biais d un bail emphyt otique ou construction mentre que sur option du preneur dans le champ d application de la TVA 1 2 L imposition de la livraison soi m me LASM Pour faire application du taux r duit de TVA de 5 5 des travaux de construction qui sont impos s au taux normal de 19 6 il est fait application du m canisme de la livraison soi m me L op ration se d roule du point de vue du bailleur social de la fa on suivante pendant la phase de construction la TVA pay e sur les d penses qu elle soit 19 6 ou 5 5 est r cup r e selon les modalit s habituelles lors de l ach vement
36. 08 32 33 35 36 45 48 50 DU RISQUE JURIDIQUE AU RISQUE FINANCIER L ANNULATION D UNE CONCESSION D AM NAGEMENT LE PRINCIPE DE LA MISE EN CONCURRENCE Laurence Ravary Directeur des projets Politique de la ville Caisse des d p ts et consignations RFC n 407 F vrier2008 LES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS VUES DE L ENTIT PUBLIQUE LA POSITION DE L IPSASB Marine Portal IAE de Poitiers RFC n 411 Juin 2008 ASSURANCE QUALIT EXTERNE DES AUDITEURS L GAUX DES ENTIT S D INTERET PUBLIC Alain Mikol Professeur ESCP EAP REC n 414 Octobre 2008 ETUDE LA CONVERGENCE DE LA COMPTABILIT PUBLIQUE LOCALE VERS LA COMPTABILIT PRIV E S bastien Rocher Ma tre de conf rences l Universit de Poitiers IAEL RFC n 407 F vrier 2008 FICHE TECHNIQUE AUGMENTATION DE CAPITAL POUR LES SALARI S DANS LES SEML Philippe Giami Cabinet Comptes LA CONVENTION D AM NAGEMENT ET LE JUGE ADMINISTRATIF Marie Yvonne Benjamin Avocat la Cour L INTELLIGENCE CONOMIQUE DANS LES PME SEPT REGIONS PILOTES S ENGAGENT Agn s Bricard Pr sidente du Club Secteur public en charge de l intelligence conomique et Cyril Bouyeure Coordonnateur minist riel l intelligence conomique Plac aupr s des ministres de l Economie et du Budget Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales LES MARCH S PUBLICS
37. Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Actu gt Elus locaux _ e pP A LES EXPERTS COMPTABLES p F Aan ee VU Ce SALON DES MAIRES ET DES COLLECTIVITES LOCALES Semaine du 24 novembre 2008 EDITO Le Club Secteur public consacr par le Minefe Le Minefe a confi au club la r daction d un guide op ratoire de la r ponse aux appels d offres par les PME Le Club Secteur public du Conseil sup rieur a inscrit en 2005 une nouvelle mission ses activit s l accompagnement des entreprises dans leur r ponse la commande publique par les experts comptables B n ficiant dun accompagnement op rationnel et personnalis de la part de leur expert comptable les PME seront n cessairement plus nombreuses concourir aux march s publics et la qualit de leurs r ponses sera optimis e L action du Club vient relayer l implication du Gouvernement aupr s des PME la commande publique constituant un levier important de leur d veloppement pour qu elles puissent demain figurer parmi les entreprises leaders europ ennes Les bonnes pratiques dict es par le club Le Club a publi d s 2006 un cahier qui rel ve les bonnes pratiques mises en avant par les principaux acteurs de la commande publique Ce cahier a t largement diffus tant aupr s des confr res que lors des nombreuses manifestations organis es avec les pouvoirs publi
38. E aux march s publics Enfin l entreprise qui n est pas retenue peut demander les raisons qui l ont conduite tre cart e du march ce qui a une valeur p dagogique pour la r ponse aux appels d offres ult rieurs Cette nouvelle mission d accompagnement par les experts comptables des PME dans leur r ponse aux appels d offres devrait permettre de justifier pleinement qu une part des march s publics soit r serv e aux PME l instar de ce qui est r alis dans le cadre du Small Business Act SBA aux Etats Unis Agn s Bricard Pr sidente du Club Secteur public du Conseil sup rieur de l Ordre 1 Minist re de l Economie des Finances et de l Emploi Consultez l organigramme sur le site du Club Secteur public www secteurpublic asso fr 60 156 252 articlepopup asp 2 Cahier num ro 2 du Club Secteur public Favoriser l acc s des PME la commande publique 3 L Acad mie des sciences comptables techniques et financi res www lacademie inf 4 Depuis 1953 les Etats Unis ont mis en place une politique qui permet de favoriser l acc s des PME aux march s publics en fixant chaque ann e aux diff rentes administrations un objectif chiffr du montant de march public qui doit tre pass avec les PME soit 23 en moyenne 5 T l chargeable sur le site www secteurpublic asso fr ne Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s loc
39. ERVICE PUBLIC Notion phare du droit public fran ais du d but du XX si cle le service public se d finissait par la r union de crit res pr cis activit d int r t g n ral prise en charge par une personne publique selon un r gime juridique exorbitant du droit commun comportant la soumission au contentieux administratif Or cette rigueur et cette simplicit ne sont plus de mise malgr les cons quences juridiques importantes qui restent associ es la qualification de service public Remise en cause la faveur du reflux de l Etat Providence et de l impact de la construction europ enne le service public s est vu contest la faveur d une politique libre changiste Mais la politique communautaire en la mati re s est faite plus nuanc e au point de se traduire par le d veloppement des notions de service d int r t g n ral services sociaux d int r t g n ral et services d int r t g n ral non conomiques Marquant une inflexion plus politique et plus sociale de la construction communautaire ces notions pourraient concourir tout en faisant droit au souci de l efficacit conomique redonner vie au projet r publicain qui tait l origine celui du service public 1 Que reste t il l heure de la relance de la construction communautaire et de la pr sidence fran aise du Conseil de l Union europ enne du service public qui au del de la place qu il occup
40. II Un point d acc s unique la commande publique c est Facile La diversit et l h t rog n it des sources d information pour trouver les appels d offres repr sentent une difficult et une complexit pour les TPE et PME La volont politique traduite r cemment dans le Code des march s publics de faciliter acc s des PME la commande publique se voit contrari e par cet parpillement qui va l encontre des guichets uniques r cemment mis en place par le gouvernement Le projet Facile du CROEC Nord Pas de Calais s inscrit dans cette d marche de faciliter l acc s des PME la commande publique en y ajoutant une dimension transfrontali re sp cifique l Euro district europ en en cr ation dans la r gion du Grand Lille 1 1 Des exp riences r gionales de points d acc s uniques se multiplient La r gion Bourgogne a t pr curseur par la mise en uvre de E Bourgogne exp rimentation de plate forme r gionale de services au premier rang desquels figure la commande publique ce jour pr s de 1 400 entit s publiques sont partenaires de cette salle r gionale des march s publics plus de 5 000 consultations ont t mises en ligne et pr s de 4000 entreprises sont abonn es aux services d alerte Pr s de 450 r ponses lectroniques ont t envoy es par les acteurs conomiques Ces chiffres t moignent de l int r t pour les acteurs conomiques de disposer d un
41. J C E 22 mars 1977 Steinike et Weinlig Rec p I 595 V galement art 73 T C E Sur les conditions de la distinction entre aide d Etat prohib e et compensation d obligation de service public v C J C E 24 juillet 2003 Altmark Trans GmbH et Regierungspr sidium Madgeburg c Nahverkehrsgesellschaft Altmark GmbH aff C 280 00 Rec p 1 7747 V galement Commission europ enne Document de travail sur les aides d Etat sous forme de compensation de service public SEC 2007 1516 document accompagnant la communication sur les services d int r t g n ral 34 CJ C E 19 mai 1993 Corbeau aff C 320 91 Rec p I 2533 29 une communication du 20 septembre 200099 un livre vert et un livre blanc 7 elle met en valeur des prestations marchandes ou non que les pouvoirs publics assument directement ou par d l gation des tiers Certaines d entre elles peuvent tre consid r es hors march Une plus grande libert peut tre laiss e aux Etats au nom d un certain mod le europ en de soci t fond sur des valeurs communes telles les id es d universalit et d galit d acc s de continuit de s curit d adaptabilit de qualit d efficacit d accessibilit tarifaire de transparence de protection des groupes sociaux d favoris s des usagers des consommateurs et de l environnement et de participation des citoyens 8 LA VOIE D UNE REFONDATION COMMUNAUTAIRE 7 10 Cette nouvelle or
42. M Karpenschif Vers une d finition Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Mais la pr f rence a finalement t donn e une approche sectorielle par la Commission 0 La ratification aujourd hui comprise du Trait de Lisbonne 1 pourrait relancer l effort en ce sens Reprenant l id e avanc e l art 111 122 du Trait tablissant une constitution pour l Europe l art 14 du Trait sur le fonctionnement de l Union europ enne qui a vocation remplacer le Trait instituant la Communaut europ enne pr voit en effet d ajouter l art 16 actuel que Le Parlement europ en et le Conseil statuant par voie de r glements conform ment la proc dure l gislative ordinaire tablissent ces principes et fixent ces conditions sans pr judice de la comp tence qu ont les Etats membres dans le respect des trait s de fournir de faire ex cuter et de financer ces services Il donne donc une base juridique pour l adoption de principes communs de fonctionnement des SIEG Une vision communautaire du service public pourrait en r sulter qui m me au prix d une terminologie distincte tout en redonnant au juriste la satisfaction d une notion unitaire et op ratoire sur le plan du raisonnement ne se montrerait sourde dans son contenu ni aux imp ratifs de l efficacit conomique ni aux valeurs et l ambition dont
43. a ressemblance avec les nomenclatures comptables et accentuent la sp cificit de la nomenclature budg taire 63 Diff rentes voies de convergence am liorer les techniques de consolidation des comptes l instauration d un document budg taire et comptable unique d j abord es par le pass ne seront pas d velopp es ici Rocher S Une pr sentation alternative de l information financi re des communes quelques pistes de r flexions RFC juin 2007 39 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales La question de la traduction de la performance de l organisation est aussi une source de divergence Rendre compte de la performance d une collectivit locale n cessite des informations relatives au co t des services l efficience de la gestion aux r alisations De plus la performance financi re exprim e au regard d un niveau de b n fice ou de perte dans le secteur priv n est pas un bon indicateur dans le secteur public o cette information constitue plut t le point de d part de l analyse L ensemble de ces diff rences conduit maintenir irr m diablement une distinction entre des comptabilit s publiques d une part et entre comptabilit publique et priv e d autre part Comme l crit Girardi 2007 p 125 il serait certainement irr aliste d exiger que les nomenclatures budg taires et comptables des collectivit
44. a d marche de d terminer les outils qui permettent une association de disposer de bonnes pratiques de gouvernance Le propos sur la gouvernance associative est aujourd hui dirig principalement vers les associations dites de taille importante assimilable par leur niveau d activit leurs effectifs aux moyennes et grandes entreprises Notre propos est de dire que la Gouvernance concerne aussi et s impose de fait aux moyennes et petites associations tout en admettant que les conditions de mise en uvre seront diff rentes Dans une petite association on ne parlera pas de comit d audit interne comme celui par exemple de la Croix Rouge Fran aise mais nous parlerons volontiers de commission financi re qui toute proportion gard e peut avoir un r le similaire un comit d audit La notion de gouvernance associative Les associations par leur taille par le r le qu elles jouent dans la soci t par la mobilisation d argent public subventions ou priv cotisations des adh rents ressources du m c nat prestations rendues d heures de b n volat ne peuvent se dispenser d une organisation efficace et rigoureuse qui permette une transparence des actions men es et de l utilisation des ressources obtenues Pour disposer d une organisation performante les dirigeants associatifs doivent se pencher sur la mise en place de r gles dites de bonne gouvernance qui seront adapt es la nature de la structure et aux
45. ales NOUVEAUTE Publication des notices pour remplir les DC Le mode d emploi intitul Comment r pondre concr tement un march public Notice des imprim s DC est disponible pour toutes les entreprises souhaitant constituer efficacement leur dossier administratif Ce mode d emploi a t dit l initiative d Agn s Bricard Pr sidente du Club Secteur Public Conseil Sup rieur du Conseil de l Ordre des Experts comptables en partenariat et avec le soutien d OSEO Ces notices expliquent pour la premi re fois concr tement et en d tail les d marches pour r pondre efficacement un march public La Partie du guide pr sente les l ments rassembler et les questions se poser avant de r pondre un march public Partie du guide intitul Avant de r pondre un march Public Dans un second temps la partie Il pr sente les notices explicatives des imprim s DC4 DC5 DCB8 DC13 DC6 et DC7 qui expliquent section apr s section de mani re claire et pragmatique comment remplir ces formulaires Enfin en 3 me partie vous trouverez un exemple de dossier de candidature inspir d un cas r el Il est important de noter qu avant la publication de ce guide les TPE PME rencontrant des difficult s pour remplir les imprim s DC trouvaient difficilement des notices claires et d taill es pour r pondre leurs interrogations Avec ce mode d emploi qui explique clairement les notices des
46. ance d un actif public physique infrastructure ou b timent associ e ou non la d livrance des services correspondants les modes de financement et de r mun ration pouvant tre extr mement vari s Les concessions de services publics sont les PPP qui partagent un haut degr les risques et r compenses li s la construction la propri t et l exploitation de cet actif le document propose 8 niveaux de partage 9 et rattache 6 de ces 8 niveaux au domaine des concessions de services publics 23 27 La notion retenue pour le contr le La principale question pos e par le document concerne la comptabilisation par le conc dant de l actif physique objet de la concession et des engagements qui y sont associ s La r ponse est donn e par l application de la notion de contr le le conc dant doit comptabiliser une immobilisation dans sa comptabilit s il la contr le position identique celle de lIFRIC 12 ce qui exige 102 d une part qu il d termine les services que le concessionnaire doit fournir avec l actif physique leur nature les b n ficiaires les prix ou modalit s de tarification et d autre part qu il retire la fin de la concession un int r t r siduel dans l actif physique pleine propri t libert d usage Si l actif est immobilis il doit tre comptabilis d s qu une valeur s re peut lui tre attribu e et cette valeur doit tre la fair value il en es
47. avoir si le contentieux administratif ne rec le pas en lui m me la r ponse idoine aux probl matiques pos es sans qu il soit n cessaire de recourir un artifice un peu trop fr quemment mis en uvre par les textes successifs adopt s convention l Les tribulations de la d am nagement Vous vous souviendrez sans doute que la convention d am nagement fait l objet depuis plusieurs ann es de l attention du l gislateur A Un dispositif que l on savait peu s curis depuis 1993 La loi n 94 112 du 9 f vrier 1994 cartait la convention d am nagement du champ d application de la loi n 93 122 du 29 janvier 1993 reprise aux articles L 1411 1 du code g n ral des collectivit s imposant des proc dures de publicit pour la passation des contrats de d l gation de service public La loi n 2000 1208 du 13 d cembre 2000 relative la solidarit et au renouvellement urbain r nove le concept m me de la convention pour tenter de dissiper les incertitudes mais sans succ s La loi n 2005 809 du 20 juillet 2005 a pour objectif de conformer le droit interne au droit communautaire et impose d sormais une proc dure de passation pour les concessions d am nagement pour lesquelles le concessionnaire est r mun r substantiellement par les r sultats de l op ration d am nagement article 47 101 de la loi du 20 juillet 2005 et d cret n 2006 959 du 31 juillet 2006 Mais la plus r cente jurispr
48. b n ficient en leur qualit premi re de citoyens des services publics financ s par les imp ts et taxes mais ces services ne sont pas rendus directement aux contribuables en fonction des sommes vers es En comptabilit de caisse les imp ts sont comptabilis s au moment de leur recouvrement Dans un syst me de comptabilit d engagement puriste les recettes fiscales devraient tre enregistr es lorsque les transactions conomiques qui entra nent l imposition ont lieu C est la position d fendue par l IPSASB qui pr cise que l v nement imposable est constitu IPSAS 23 paragraphe 65 pour l imp t sur le revenu par le gain d un revenu imposable pendant la p riode d imposition par le contribuable pour la taxe sur la valeur ajout e par l entreprise d une activit imposable pendant la p riode d imposition par le contribuable pour les droits de douane par les mouvements des marchandises ou des services taxables la fronti re pour les droits de succession par le d c s d une personne poss dant des biens taxables Il est cependant tr s difficile voire impossible de d terminer le moment o l ensemble de ces transactions ont lieu et d valuer avec pr cision et fiabilit leur montant La recherche d une information fiable peut d s 22 lors conduire retarder la comptabilisation des produits fiscaux Le difficile rattachement des ressources fiscales l exercice Pour c
49. bjectifs politiques seront ils mieux atteints avec une externalisation et en cas d externalisation selon quel mode n Quel est le type de contrat le mieux adapt n Que recherche la collectivit dans une externalisation de la gestion de son service public sur le plan financier fiscal comptable des contr les de sa responsabilit Quelle est la dur e appropri e pour un type de service public d un contrat de d l gation u Quels sont les moyens de suivi et de contr le de l activit externalis e dont doit disposer la collectivit m Quelles sont les cons quences de lexternalisation du service public vis vis des usagers des employ s du service Quelles sont les cons quences de la reprise en r gie de la gestion du service public d l gu des employ s au service de la collectivit m Quelles sont les cons quences d un changement de d l gataire de service public vis vis des usagers des employ s au service de la collectivit de la p rennit et la continuit du service Comment et en combien de temps une modification d un mode de gestion peut elle tre mis en uvre m Quel sera le co t du changement financier social patrimonial fiscal conomique Etc quels Conclusion Aujourd hui une approche rationnelle globale demeure difficile mettre en place mais il est possible d appr hender la probl matique par grands secteurs social finan
50. bligation y sont d sormais soumis En ce qui concerne les concessions d am nagement c est la loi du 20 juillet 2005 qui a r alis la transposition en acceptant toutefois dans l article 11 que les contrats conclus ant rieurement cette date sans mise en concurrence pr alable demeurent juridiquement valables Cependant en juin 2007 un arr t d un tribunal administratif a remis en cause la relative s curit juridique dont b n ficiaient les contrats vis s par l article 11 La port e de cet arr t est consid rable tant dans le cas d esp ce pour la ville conc dante et la soci t titulaire de l op ration d am nagement que pour l ensemble des contrats de concessions sign s avant la loi du 20 juillet 2005 qui pourraient tre contest s sur les m mes fondements L arr t du tribunal administratif Le tribunal administratif a annul la d cision d un maire de signer il y a 9 ans une convention de concession consid rant que cette d cision de signer constituait un acte d tachable qui aurait d faire l objet d une mesure de publicit ind pendamment du fait que la d lib ration autorisant le maire signer ait bien t publi e La d cision de signer n ayant pas t publi e le d lai de recours contentieux qui suit normalement la publicit ne s est pas ouvert ce qui a permis au requ rant de porter plainte plusieurs ann es apr s la conclusion du contrat Cette interpr tation de la d cision
51. ce dans le raisonnement du juge la m thode du faisceau d indices Ainsi un arr t de 1963 conclut il l existence d un service public partir d une multiplicit de consid rations Selon le Conseil d Etat en vertu de l article 1 de la loi du 22 juillet 1948 les ministres comp tents sont autoris s cr er dans toute branche d activit o l int r t g n ral le commande des centres techniques industriels ayant pour objet de promouvoir le progr s des techniques de participer l am lioration du rendement et la garantie de la qualit de l industrie qu en vue de les mettre m me d ex cuter la mission d int r t g n ral qui leur est ainsi confi e et d assurer l administration un droit de regard sur les modalit s d accomplissement de cette mission le l gislateur a conf r aux centres techniques industriels certaines pr rogatives de puissance publique et les a soumis divers contr les de l autorit de tutelle Les crit res mis en exergue tiennent alors l existence d une mission d int r t g n ral au contr le 1968 Compagnie Air France c Epoux Barbier Rec p 789 concl Kahn C E Sect 22 novembre 1974 F d ration des industries fran aises d articles de sport Rec p 577 concl Th ry 18 Pour un aper u de ce r gime v L Richer Droit des contrats administratifs 5 d Paris L G D J coll Manuel 2006 C Guettier Droit des contrats administra
52. cibles vis es m tiers implantation g ographique Cette d finition qui am ne la PME se poser les bonnes questions repr sente une opportunit de d accompagnement pour les experts comptables missions I 3 Une initiative europ enne transfrontali re exemplaire C est Facile Le projet Facile a t lanc officiellement lors de la derni re assembl e g n rale d octobre 2006 du Conseil r gional Nord Pas de Calais Elabor en partenariat avec l ensemble des r seaux conomiques et politiques de l Euro r gion il montre l engagement et l ouverture de nos cabinets au b n fice de nos clients Il doit son origine aux recommandations du Cahier N 2 du Club Secteur public qui met en avant la n cessit de disposer d un point d acc s unique pour la commande publique Une convention de partenariat a t sign e par l ensemble des acteurs et des institutions r gionales Etat Conseil r gional Conseils g n raux et Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales communaut s urbaines afin que la plate forme soit le point d acc s unique des PME aux march s publics pour la r gion Nord Pas de Calais Wallonie Le Conseil r gional de l Ordre sous l impulsion de son pr sident R gis Gossaert est l initiateur et le porteur de ce projet Un espace de travail pour l ensemble des partenaires a t o
53. cier comptable fiscal et de prendre la responsabilit du choix de fa on objective L ouvrage publi par l Ordre des experts comptables fruit du travail d une quipe pluridisciplinaire entend poser le socle de la r flexion sans part pris Jean Michel Moreau Expert comptable France D fi MP Pr sident du groupe de r daction de l ouvrage sur le choix du mode de gestion des services publics publi par l Ordre des experts comptables jmm fdy fd wanadoo fr Conseil r gional de l Ordre R gion Toulouse 11 LA GOUVERNANCE ASSOCIATIVE ET TRANSPARENCE FINANCIERE Le mot Gouvernance vient du mot Gouverner qui est l acte d administrer de conduire de g rer Le mot Gouvernance nagu re essentiellement utilis la conduite de la politique d un pays ou la gestion des affaires quotidiennes des familles s est peu peu appliqu aux entreprises le Gouvernement d Entreprise puis a investi les organismes sans but lucratif OSBL De nombreux colloques conf rences ateliers sont consacr s la Gouvernance Associative Est ce un nouveau gadget ou un nouvel outil de gestion ou tout simplement la formalisation de pratiques de bonnes pratiques visant garantir la p rennit et la transparence financi re des associations D embl e nous pencherons pour ce dernier postulat La d finition de la notion de Gouvernance associative permettra de pr ciser l int r t de l
54. collectivit s locales Aussi un arr t repr sentatif de cet tat du droit pouvait il consid rer que la ville de Montpellier a agi en vue de l hygi ne et de la s curit de la population et a eu d s lors pour but d assurer un service public qu ainsi les difficult s pouvant r sulter de l inex cution ou de la mauvaise ex cution de ce service sont de la comp tence du Conseil d Etat8 L ensemble du droit public de m me que l existence d un juge sp cifique pour en conna tre ainsi plus fondamentalement que l appareil d Etat dans sa globalit se trouvaient fortement l gitim s par la mission sp cifique qui leur revenait 3 Mais la solidarit qui semblait si naturelle entre les l ments qui donnaient son me au droit public du d but du XX si cle s est progressivement distendue Ainsi certains services publics ont ils tout d abord pu tre soumis un r gime de droit priv Tel tait notamment le cas lorsqu une personne publique se livrait une activit dans les m mes conditions qu un industriel ordinaire de sorte que deux types de services publics durent tre dissoci s Les services publics administratifs SPA continuaient de refl ter l tat ant rieur du droit tandis que les services publics industriels et commerciaux SPIC voyaient leur r gime juridique ainsi que le juge comp tent pour conna tre de leurs contentieux se calquer avec quelques nuances sur c
55. cs et l Acad mie ou encore dans le cadre de diff rents salons tels que les salons des entrepreneurs Paris et Lyon le salon des maires de France II est t l chargeable l adresse www expertscomptables fr boutique des ditions ECM Suite cette large diffusion du cahier du Club les pouvoirs publics ont reconnu en 2007 que les experts comptables taient des interlocuteurs privil gi s pour aider les PME am liorer la qualit de leurs r ponses aux appels d offres Le Minefe repr sent par la DCASPL a souhait que le Club Secteur public puisse amplifier son action Il lui a confi la r daction et la diffusion d un Guide pratique pour la r ponse des PME la commande publique ayant pour objectif de donner aux PME les outils et les pratiques qui leur permettent de r pondre de mani re optimale aux appels d offres puis une notice Comment r pondre concr tement un march public Notice des imprim s DC Une nouvelle mission pour les confr res Ces nombreuses initiatives favorisent la mise en place progressive d une culture de l appel d offres en France Elle est encourag e par le Code des march s publics applicable depuis le 1er septembre 2006 qui comporte un certain nombre de mesures favorables aux PME L allotissement devient la r gle le r gime des groupements momentan s d entreprises est am lior la pond ration obligatoire des crit res de s lection milite en faveur de l gal acc s des PM
56. cs le refusant tenus au statu quo par les contraintes du budget de l Etat des IV Une reconnaissance hors r sultat provisions pour cong s pay s Alors que les am nagements de la M22 d il y a un an avaient avanc une distinction sur la continuit des contrats de travail pour esquisser un premier pas vers la budg tisation de ces provisions pas de provision pour les CDI ceux ci tant assur s d une continuit des budgets publics mais cr ation de comptes de dotation pour les cong s touchant les contrats pr caires et autres CDD ces subtilit s sont abrog es au d triment de toute vell it d inscrire en charges un d but de provision Plus aucun compte de classe 6 ne devrait permettre lavenir ce type de provision Mais pour complaire au caract re incontournable de cette forme de dette rappel e par la doctrine du CNC les provisions pour cong s payer et charges sociales sur cong s payer sont bien pr vues par la nouvelle nomenclature parmi les dettes sociales mais sans compte de classe 6 pour les doter en diminution du r sultat Ce nest donc pas uniquement le stock initial de provision qui sera d bit directement en diminution des capitaux sous gestion propre parmi les l ments en instance d affectation en haut du passif comme certains l avaient esp r mais galement la progression annuelle de la provision qui se voit ainsi priv e d inscription en justification du prix de journ e ou
57. ction de fonctionnement limputation des reports de r sultat en section d investissement ou encore un r gime de provisionnement propre aux communes et leurs groupements 1 4 L harmonisation des instructions budg taires et comptables La poursuite de la r forme des instructions budg taires et comptables a concern l harmonisation des instructions entre elles qu ils s agissent d organismes marchands et non marchands une harmonisation de l instruction M14 et des instructions M4 applicables aux services publics caract re industriel et commercial SPIC est entr e en vigueur le 1 janvier 2003 Elle concernait principalement l harmonisation des plans de compte des chapitres budg taires de la proc dure de rattachement des charges et produits l exercice du traitement budg taire des stocks et la d termination et l affectation des r sultats dans les r gies SPIC ou des collectivit s locales entre elles L instruction budg taire et comptable M51 appliqu e par les d partements et les r gions a t remplac e par l instruction M52 applicable aux d partements et par l instruction M71 applicable aux r gions L objet du passage de la M51 la M52 54 Comme l crivent Mariel et Moraud en 1994 Les collectivit s territoriales assurent d sormais pr s des trois quarts des investissements publics le montant de leurs d penses atteint en 1992 700 milliards de francs 250 en 1980 et l encours de leurs emprunts
58. d occupation temporaire d un terrain au b n fice d un op rateur priv qui effectue la construction et la gestion d un b timent lou la collectivit pr sentent des caract ristiques similaires mais ne constituent pas des contrats de partenariat stricto sensu Laurence Ravary Directeur des projets Politique de la ville Caisse des d p ts et consignations RFC n 409 Avril 2008 DU RISQUE JURIDIQUE AU RISQUE FINANCIER L ANNULATION D UNE CONCESSION D AM NAGEMENT LE PRINCIPE DE LA MISE EN CONCURRENCE Du risque juridique au risque financier l annulation d une concession d am nagement Le principe de la mise en concurrence R f rences e Loi n 2005 809 du 20 juillet 2005 JO du 21 juillet 2005 Arr t du tribunal administratif de Versailles du 22 juin 2007 Les directives europ ennes vont depuis de nombreuses ann es dans le sens d une mise en concurrence syst matique des march s pass s par les collectivit s Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales publiques Ce principe a t progressivement appliqu dans le droit fran ais qui a d abord retenu une conception restreinte des march s publics et a largie par la suite sous la pression de l UE d l gations de services publics mandats de construction d quipements publics et concessions d am nagement longtemps hors du champ de l o
59. de 1996 p 41 les principaux apports de cette r forme r sident dans les changements de mentalit puisque sont introduits le concept de patrimoine car l article de la loi du 22 juin 1994 a rendu obligatoires les dotations aux amortissements facultatives en M12 Cependant ce m canisme reste limit puisque l amortissement est facultatif pour les communes de moins de 3 500 habitants les biens acquis avant 1996 et les b timents sauf s ils sont utilis s pour des services payants et la voirie le concept d engagement avec l obligation pour les communes de comptabiliser les op rations d s leur engagement et non plus lors du mouvement de caisse correspondant l op ration Ce m canisme entra ne notamment le rattachement l exercice concern des charges et produits comptabilis s d avance des charges et produits recevoir et des int r ts courus non chus le concept de r sultat comptable article 4 de la loi du 22 juin 1994 car l instruction M14 a transform les m thodes d affectation des r sultats pour les communes et leurs groupements en introduisant la notion de r sultat pr visionnel De plus les annexes ont t d velopp es pour compl ter l information donn e dans les comptes Toutefois l instruction M14 pr sentait en 1997 des diff rences avec le PCG parmi lesquelles la vente d l ments du patrimoine l imputation des subventions d quipement vers es par la collectivit locale en se
60. de la construction en gros sa livraison son co t de revient est arr t et la TVA 5 5 est calcul e sur cette assiette puis revers e au Tr sor Ce r gime d imposition de la production de logements article 257 7 c du c g i vaut d s lors que les conditions suivantes sont satisfaites la qualit du bailleur importe peu il peut s agir d organismes HLM de SEM d associations de collectivit s publiques ou d op rateurs priv s mais les logements construits doivent tre affect s un usage locatif par une convention conclue avec l tat APL la construction a fait l objet d un agr ment pr fectoral et le financement doit tre assur par des pr ts aid s L assiette servant de base la livraison soi m me est le co t de revient de la construction qui comprend l ensemble des d penses expos es tant pr cis que Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales les frais financiers de la p riode de construction entrent dans l assiette pour le calcul de la TVA il est admis que seuls les int r ts chus pendant cette p riode sont retenus en pr cisant que les int r ts capitalis s avant la livraison sont consid rer comme chus les frais administratifs du constructeur sont aussi prendre en compte dans cette assiette l co t de revient de la prise bail emphyt otique ou cons
61. de la dotation globale l administration oppose ainsi une fin de non recevoir aux vell it s d alignement des r sultats administratifs sur le r sultat d une comptabilit d engagement A fortiori les tablissements qui avaient obtenu parfois en toute discr tion de leur Direction d partementale des affaires sanitaires et sociales le financement des cong s pay s dans les Centres d h bergement par exemple se verraient contraints par cette nouvelle nomenclature qui a vocation tre exhaustive et non suppl tive comme le voulait le plan comptable des associations et fondations de reprendre la provision d j financ e en diminution du financement venir V qui posera un probl me de synchronisation des reports nouveau L autorit de normalisation comptable dans son avis de 2007 reconnaissait des comptes 116 non pr vus par le plan associatif et distincts des comptes 115 o sont d taill s les r sultats sous contr le de tiers financeurs comptes 116 d penses non opposables aux tiers financeurs la capacit isoler apr s affectation du r sultat des d penses non accept es par le tarificateur par exemple cong s payer et amortissements exc dentaires n cessit s par un rythme de d pr ciation 15 plus soutenu que la dur e financ e par la puissance publique Elle y voyait tout naturellement l affectation d un r sultat car la d pense m me si elle n est pas financ
62. de signer est d j en soi une innovation juridique Cependant un acte d tachable tant une d cision administrative unilat rale qui peut tre isol e de la conclusion m me du contrat son annulation n entra ne pas obligatoirement l annulation du contrat de concession ce que le tribunal a pourtant galement organis estimant qu il aurait d tre soumis appel d offre avant que l am nageur soit d sign C est un contribuable de la ville qui est l origine de la plainte et le tribunal lui a reconnu un int r t agir tant r alis e aux risques et aux frais de la commune la convention tait susceptible d engendrer des d penses pour celle ci portant ainsi atteinte ses int r ts financiers L annulation du contrat implique que la soci t qui en est titulaire liquide comptablement l op ration et que la ville reprenne l op ration au stade d avancement o elle se trouve dans un budget annexe La commune aura le choix de lancer une consultation pour d signer un nouvel am nageur le portage de l op ration par le budget annexe serait alors temporaire ou de r aliser elle m me en r gie cette op ration Les cons quences de la reprise de l op ration par la ville L conomie d une op ration d am nagement repose sur le financement par emprunts recettes fonci res et participations communales celles ci tant plus ou moins lev es en fonction du nombre d quipements publics 99 contenus
63. diff rents de ceux auxquels correspond la concession Tout d abord les conditions dans lesquelles les collectivit s peuvent y avoir recours sont tr s encadr es elles doivent justifier soit de circonstances d urgence tr s rare dans la pratique soit du fait que l investissement envisag est particuli rement complexe et qu elles n ont pas les capacit s techniques pour en effectuer la conception Dans les deux cas une valuation pr alable est obligatoire qui doit d montrer que la solution du partenariat est avantageuse notamment en termes de co t global cette valuation peut tre confi e la MAPPP Mission d appui aux partenariats publics priv s institu e par d cret n 2004 119 du 19 octobre 2004 qui d pend du minist re des Finances Ensuite la mise en place d un contrat de partenariat implique g n ralement que se noue un dialogue comp titif entre la collectivit qui lance l appel d offres et les candidats Au cours de cette phase la collectivit va affiner ses besoins en d battant avec les candidats des caract ristiques respectives de leur offre Enfin dans un contrat de partenariat la r mun ration s effectue par le versement par la collectivit d une redevance pr d termin e partir de la mise en service de l ouvrage en contrepartie de l ensemble des missions effectu es par le titulaire du contrat qui ne supporte pas de risque commercial li l exploitation d un service
64. e dans le discours politique et social pouvait condenser au d but du XX si cle l esprit m me du droit administratif fran ais UNE NOTION DESARTICULEE 2 Pierre angulaire du droit public le service public se d finissait dans le contexte de ce qui peut aujourd hui para tre un ge d or r volu par la r union de quatre l ments apparaissait comme 1 une activit d int r t g n ral 2 prise en charge par une personne publique 3 selon un r gime juridique exorbitant du droit commun le droit administratif et 4 dont le contentieux tait soumis un juge sp cifique le juge administratif Chacun de ces l ments appelait les autres de sorte que titre d exemple les actes et la responsabilit des personnes publiques taient soumis un r gime de droit administratif le juge administratif en vertu du principe de liaison de la comp tence juridictionnelle et du fond le droit applicable ne mettait en uvre que le droit public les services publics taient exclusivement pris en charge par des personnes publiques tout service public ob issait un r gime distinct du droit priv 6 G J ze Les principes g n raux du droit administratif 3 d Paris Marcel Giard 1925 t 1 p xv T T C 8 f vrier 1873 Blanco Rec 1 suppl ment p 61 concl David Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des
65. e implique qu elles con oivent financent et g rent des ouvrages qui n cessitent des savoir faire qu elles ma trisent mal Elles peuvent ainsi pr f rer au traditionnel march de travaux suivi d une gestion directe des ouvrages des solutions plus globales confiant au secteur priv des degr s divers les risques inh rents aux op rations Le l gislateur a encadr les conditions dans lesquelles les collectivit s pouvaient avoir recours au priv en fonction de la nature des recettes per ues par le titulaire du contrat et des sp cificit s particuli res que peuvent rencontrer les collectivit s au moment de la d finition de leurs besoins La refonte en cours de l ordonnance du 17 juin 2004 relative aux contrats de partenariat public priv est l occasion de s interroger sur les diff rences entre contrats de concession et contrats de partenariat et leurs implications en termes financiers et budg taires 1 Les contrats de concession de service public Les contrats de concession sont une forme de d l gation de service public d finie par la loi Murcef ils ont la particularit de transf rer sur le titulaire du contrat la charge des investissements r aliser ainsi que leur entretien et maintenance Par ailleurs le concessionnaire se r mun re principalement gr ce aux recettes per ues aupr s des usagers du service public d l gu piscine par exemple les subventions ventuellement re ues de la collectiv
66. e dans ce domaine en troite collaboration avec les CRIE Afin d obtenir un retour d exp rience il est demand aux experts comptables volontaires de sensibiliser la d marche de l intelligence conomique une dizaine de leurs entreprises clientes Le club secteur public au c ur de l intelligence conomique D s juillet 2008 le club secteur public sous l impulsion d Agn s Bricard a mis en place un groupe de travail et de r flexion sur l intelligence conomique afin de r pondre aux confr res qui souhaiteraient d velopper concr tement des missions d accompagnement des PME dans ce domaine Ce groupe de travail co anim par R my Reinhardt expert comptable et doctorant en intelligence y 50 conomique est galement en charge des actions et du suivi de l exp rimentation pour transmettre aux propositions concr tes pouvoirs publics des Le club secteur public a envisag la possibilit d ouvrir une ligne de financement sp cifique pour tout ou partie de nos honoraires Ce projet de prise en charge a t pr sent Cyril Bouyeure Il devrait permettre le d ploiement de la d marche d intelligence conomique dans les PME pour qu elles se d veloppent de fa on p renne et pour les rendre plus comp titives Agn s Bricard Pr sidente du Club Secteur public en charge de l intelligence conomique Cabinet ABC abcec wanadoo fr Conseil r gional de l Ordre Paris Ile de France Cyril Bou
67. e de march public correspondants et c est le cas pour la plupart des PME elles doivent faire appel un conseil ext rieur Des cabinets d expertise comptable depuis plusieurs ann es d livrent ce conseil leurs clients qui r pondent des offres de march public ils sont devenus des sp cialistes avertis 1 1 L Observatoire conomique de lachat public OEAP Le gouvernement fran ais a cr un Observatoire conomique de l achat public qui recense toutes les march s publics et autres march s soumis des obligations de mise en concurrence les autorit s adjudicatrices sont soumises une obligation de communiquer l OEAP les caract ristiques de leurs march s L OEAP publie sur son site Internet un grand nombre de renseignements qui donnent une bonne id e de l importance des march s publics I 2 Les cat gories de march s publics Actuellement les march s publics rel vent de 9 proc dures diff rentes qui elles m mes se distinguent en partie selon que le march porte sur des fournitures des travaux ou des services En principe chaque proc dure est applicable selon la taille du march Les 9 proc dures sont toutefois reclass es en 3 cat gories cat gorie ouverte tout le monde peut concourir cat gorie restreinte ne peuvent concourir que ceux qui ont t s lectionn s selon 5 voies diff rentes possibles cat gorie n goci e l adjudicateur discute avec un parfois plusieurs
68. e locale vers la comptabilit priv e puis abordera la question du degr de convergence possible et souhaitable en la mati re au regard de divergences quelquefois incontournables et parfois n cessaires 2 Perspectives et limites Cette deuxi me partie pose la question dans un premier temps du degr de convergence souhaitable face aux diff rences incontournables entre secteur public et secteur priv En effet ces diff rences ne permettent qu une convergence partielle de la comptabilit publique locale vers la comptabilit priv e Quelques l ments de r ponse sont apport s par l exp rience d harmonisation engag e par l Australie Ce pays s est dot depuis le 1 janvier 2000 d une normalisation unique appliqu e par les organisations priv es et publiques Dans un deuxi me temps l accent est mis sur les perspectives de d veloppement de la convergence principalement autour de la question de l harmonisation des r gles de la comptabilit publique locale avec les r gles et les pratiques de l Etat En effet l introduction d un nouveau cadre comptable pour l Etat fran ais est fond e sur une transposition et une adaptation des r gles de la comptabilit priv e 2 1 Des divergences in vitables entre comptabilit s priv e et publique Des limites la convergence La convergence de la comptabilit publique locale vers la comptabilit priv e se heurte in vitablement des limites tant dans l application de
69. e logement social car dans ce secteur les prix sont d finis en fonction de l quilibre de l exploitation Philippe Giami Cabinet Comptes www cabinet comptes com p giami cabinet comptes com 91 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales LA COMPTABILISATION DES IMPOTS EN COMPTABILITE D ENGAGEMENT DANS LE SECTEUR PUBLIC De nombreux pays dont la France ont r form leur syst me de comptabilit publique et appliquent aujourd hui les principes de la comptabilit d engagement le plus souvent en ad quation avec les dispositions des normes comptables IPSAS La r forme du syst me comptable des organismes du secteur public soul ve de nombreuses questions conceptuelles et techniques parmi lesquelles l enregistrement des transactions sans contrepartie La comptabilisation des op rations sans contrepartie Les op rations sans contrepartie se caract risent pour une entit donn e par l obtention d un bien d une certaine valeur ou une certaine somme d argent d une autre entit sans donner directement en change un bien ou un service d une valeur quivalente Les produits r galiens parmi lesquels les imp ts et taxes assimil es r pondent cette d finition car les contribuables transf rent des ressources financi res l Etat sans recevoir directement de contrepartie de valeur quivalente Certes les contribuables
70. en annexe des organigrammes d analyse qui permettent en partant d un contrat donn de concession de services publics de savoir comment appliquer toutes ses propositions vrai dire assez complexes Ces organigrammes indiquent aussi le traitement comptable d un tel contrat quand l un des deux crit res de contr le est absent Les commentaires sont envoyer pour le 1 ao t 2008 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Pour en savoir plus IPSAB Accounting and financial reporting for service concession arrangements consultation paper March 2008 72 p disponible sur http www ifac org PublicSector IASB IFRIC Interpretation 12 Service concession arrangements 72 p November 2006 disponible sur http www iasb org Marine Portal IAE de Poitiers RFC n 411 Juin 2008 ASSURANCE QUALIT EXTERNE DES AUDITEURS L GAUX DES ENTIT S D INT R T PUBLIC L assurance qualit du contr le l gal des comptes est n cessaire pour garantir une qualit lev e des audits car elle rend plus cr dibles les informations financi res publi es et accro t la protection des actionnaires et autres parties prenantes Les syst mes d assurance qualit doivent par cons quent tre objectifs et ind pendants de la profession d audit La 8 directive du 17 mai 2006 a fix des crit res d assurance qua
71. enses qui doivent tre imput es au compte d immobilisation lorsqu un bien immobilis est acquis ou cr seront prises en compte dans le cadre d une refonte des r gles d imputation des d penses du secteur public local actuellement fix es par la circulaire interminist rielle du 26 f vrier 2002 remplacement de la M51 A cette m me date les services d partementaux d incendie et de secours ont galement chang de syst me comptable et adopt la M61 Progressivement l ensemble des r gions fran aises a adopt la M71 56 Voir notamment les circulaires NOR LBL B 03 10065 C du 28 ao t 2003 sur les dispositions d accompagnement de la g n ralisation de l instruction budg taire et comptable M52 et NOR LBL B 04 10067 C du 30 juillet 2004 relative aux dispositions d accompagnement de l exp rimentation de l instruction budg taire et comptable M71 qui fixent les innovations apport es similaires pour les d partements et les r gions 57 Loi 2003 132 du 19 f vrier 2003 portant r forme des r gles budg taires et comptables des d partements 58 Dans le cadre de la loi organique relative aux lois de finances du 1 ao t 2001 LOLEF 59 Circulaires NOR MCT B 05 10036 C du 31 d cembre 2005 et NOR MCT B 06 00006 C du 24 janvier 2006 60 Rocher S 2007 La r forme de l instruction budg taire et comptable M71 applicable par les r gions partir du 1 janvier 2008 Revue Lamy Collectivit s Territoriales novembre
72. equel 1 Les Etats membres en ce qui concerne les entreprises publiques et les entreprises auxquelles ils accordent des droits sp ciaux ou exclusifs n dictent ni ne maintiennent aucune mesure contraire aux r gles du pr sent trait notamment celles pr vues l article 12 et aux articles 81 89 inclus 2 Les entreprises charg es de la gestion de services d int r t conomique g n ral ou pr sentant le caract re d un monopole fiscal sont soumises aux r gles du pr sent trait notamment aux r gles de concurrence dans les limites o l application de ces r gles ne fait pas chec l accomplissement en droit ou en fait de la mission particuli re qui leur a t impartie Le d veloppement des changes ne doit pas tre affect dans une mesure contraire l int r t de la Communaut 3 La Commission veille l application des dispositions du pr sent article et adresse en tant que de besoin les n 2145 Pour une mise en uvre v C E 5 octobre 2007 Soci t U G C Cin Cit req n 298773 26 V R Denoix de Saint Marc Le service public Paris La documentation fran aise coll Rapports officiels 1996 21 Conseil d Etat Service public services publics d clin ou renouveau Paris La documentation fran aise E D C E n 46 1994 28 J M Chevalier I Ekeland M A Frison Roche dir L id e de service public est elle encore soutenable Paris P U F coll Dro
73. ertaines cat gories de produits fiscaux dont la p riodicit de d p t des d clarations ladministration permet de conna tre les droits de l Etat d un exercice de mani re compl te avant l arr t des comptes ou pour lesquels le crit re de rattachement des produits l exercice se confond avec l encaissement il n est pas difficile d enregistrer ces produits dans les comptes de l exercice auquel ils se rattachent Par contre de nombreux produits fiscaux tels l imp t sur le revenu sauf dans le cas d un pr l vement la source et l imp t sur les soci t s ne peuvent tre valu s de mani re fiable que lors de la p riode suivant loccurrence de l v nement imposable En effet les d lais de d claration des op rations imposables c est dire les l ments permettant une valuation fiable conduisent un d calage entre la naissance des droits de l Etat et la d termination de leur montant De plus dans des circonstances exceptionnelles certains produits ne peuvent tre valu s de mani re fiable qu apr s une longue p riode de temps Par exemple l valuation fiable des droits de succession dus concernant un patrimoine incluant un certain nombre d antiquit s et d uvres d art peut n cessiter l intervention d un ou plusieurs sp cialistes et s tendre sur plusieurs exercices En cons quence les crit res d identification ne peuvent tre satisfaits jusqu ce que le paiement soit re u ou recevable
74. es accord es par le conc dant au concessionnaire Ces garanties comme minimum de recettes ou de rendement sont traiter selon les dispositions des IAS 37 et 39 passer des provisions si la mise en jeu de la garantie devient probable Probl mes soulev s par la consolidation Le conc dant poss de tant de droits sur le concessionnaire que l on peut se demander si le conc dant ne doit pas consolider le concessionnaire ne serait ce qu en consid ration des crit res fix s pour consolider les special purpose entities SPE ou entit s ad hoc Mais il faut que le concessionnaire ait sur le conc dant le pouvoir de contr ler la gestion op rationnelle et financi re du concessionnaire et d en retirer des profits Ce sont les deux crit res retenus par lIPSAS 6 qui pr cise un certain nombre de conditions pour prouver la r alit de ces deux crit res par exemple pour le pouvoir de contr le une majorit des droits de vote ou le pouvoir de nommer et renvoyer la majorit des dirigeants ou par exemple pour le pouvoir de retirer des b n fices le pouvoir de dissolution avec attribution de l actif net ou Ces pouvoirs associ s au contr le existent souvent lorsque le concessionnaire est un Government Business Enterprise ou entreprise commerciale d tenue par le conc dant Autres points d int r t Le document de discussion propose une liste tendue d informations qui doivent faire partie de l annexe lIl fournit
75. es conditions tarifaires et techniques prenant en compte les difficult s particuli res rencontr es dans l acc s au service t l phonique par certaines cat gories de personnes en raison notamment de leur niveau de revenu et en proscrivant toute discrimination fond e sur la localisation g ographique de l utilisateur 12 Toujours marqu e par le prisme de l analyse conomique le droit communautaire enrichit ainsi progressivement les notions qu il substitue celle connue en France sous le nom de service public 44 Alors que le service public prenait autrefois place dans le cadre d une r flexion globale sur les fondements et la structure de l Etat4 il est aujourd hui localis dans la province plus circonscrite du droit public des affaires 46 Priv de sa consistance originelle il y c toie un maquis de notions plus ou moins voisines dont les unes et les autres tendent alternativement selon les autorit s qui y recourent le d fendre a minima ou en saper les fondements Aussi l hypoth se selon laquelle le service public ne serait rien de plus qu une tiquette argumentative a t elle pu tre formul e4 Plus radicalement encore il est possible de sugg rer de se dispenser dor navant de la terminologie m me service public au profit d une approche inspir e du droit communautaire48 Relayant cette pr occupation le Parlement europ en a fait montre de sa volont de clarifier le r g
76. es d int r t g n ral non conomiques SIGNE pr sente dans la Directive pr cit e et de services non conomiques d int r t g n ral SNEIG consacr e par le Protocole n 9 sur les SIG annex au Trait de Lisbonne 11 S esquisse n anmoins ainsi une vision proprement communautaire de ces services reposant sur le service universel la continuit la qualit l accessibilit tarifaire la protection des utilisateurs et consommateurs la s curit etc Pour sa part la notion de service universel ne se situe pas sur le m me plan que les pr c dentes Elle d signe non un type d activit pr sentant plus ou moins de sp cificit s vis vis de celles des entreprises priv es mais un niveau de prestation servi dans le cadre de ces activit s Elle vise offrir au citoyen un gal acc s un service de qualit continu adaptable transparent un prix abordable Il s agit en ce sens d un seuil minimal de prestation dont la prise en charge par un agent conomique d termin peut justifier des d rogations au droit communautaire A titre d illustration l art 35 1 du Code des postes et communications lectroniques pr voit ainsi que Le service universel des communications lectroniques fournit tous 1 Un service t l phonique de qualit un prix abordable Ce service assure l acheminement des communications t l phoniques des communications par t l copie et des communicat
77. es suivant les collectivit s Ainsi l inverse des d partements ou de l Etat 8 les communes ne b n ficiaient pas avant cette r forme de l extension du recours la pluriannualit pour les d penses de fonctionnement En outre la simplification introduite par l inscription directe des subventions d quipement vers es en section d investissement pour les d partements et les r gions n tait pas applicable aux communes et leurs tablissements De plus certaines proc dures budg taires et comptables taient appliqu es diff remment suivant les collectivit s Il a sembl ainsi n cessaire d tendre les r gles relatives aux autorisations de programmes AP et cr dits de paiement CP r serv es aux communes de plus de 3 500 habitants l ensemble des communes qui souhaiteraient avoir une gestion prospective Par ailleurs des r gles de provisionnement diff rentes existaient pour les communes et les autres niveaux de collectivit s La r forme de la M14 a donc permis une harmonisation de ces divergences avec les r gles appliqu es par les r gions et les d partements et une convergence des pratiques des communes en mati re de provisions ou de pluriannualit Par ailleurs suite cette r forme plusieurs r gles initiales de la M14 ont t modifi es telles que l interdiction stricte de reversement des exc dents d investissement en section de fonctionnement et la budg tisation de certaines op rations d ord
78. essionnel peut participer aux contr les de qualit mais dans la mesure o une telle intervention est strictement encadr e En France les articles L 821 7 821 9 du code de commerce pr voient le concours de la CNCC lors d inspections diligent es par le ministre de la Justice et des contr les p riodiques effectu s par la CNCC dans le cadre de campagnes de contr le aux modalit s d finies par le H3C 2 Ind pendance des inspections Les inspecteurs employ s par l autorit publique de supervision en France par le H3C ne peuvent pas tre en m me temps des salari s de contr leurs l gaux En outre on ne peut inspecter son ancien cabinet moins de deux ans apr s l avoir quitt En France le H3C a cr un corps de contr leurs compos de professionnels n exer ant pas en cabinet d cision du 6 juillet 2007 il est charg de r aliser les contr les des cabinets d tenant des mandats EIP 3 El ments inspect s Les inspections doivent couvrir les l ments suivants une valuation de la conception du syst me interne de contr le qualit design of the internal quality control system du cabinet d audit une v rification appropri e de la conformit aux proc dures et un examen des dossiers d audit des entit s d int r t public afin de v rifier l efficacit du syst me interne de contr le qualit the effectiveness of the internal quality control system une valuation du contenu du dernier rap
79. est dire des immeubles construits depuis moins de 5 ans s il s agit de la premi re mutation de propri t sauf cas de premi re vente un marchand de biens Il convient de rappeler que les mutations de propri t qui n entrent pas dans le champ d application de la TVA immobili re donnent lieu au paiement de droits d enregistrement autrement dit soit la TVA soit les droits d enregistrement La construction et la vente de logements par un promoteur immobilier entre normalement dans le champ d application de la TVA immobili re ce qui signifie que cet agent conomique facture de la TVA sur les ventes d immeubles neufs qu il construit dans ce but r cup re donc la TVA pay e sur les d penses ce qui revient pour lui reverser la diff rence de TVA au Tr sor 3 2 Notion de production d immeubles neufs La TVA immobili re inclut dans son champ d application la production d immeubles neufs ainsi dans certains cas que la r novation lourde de b timent qui est assimil e cette activit de production d immeubles neufs Pour qu il en soit ainsi il faut que la r novation satisfasse aux conditions r centes fix es par l article 257 7 Du code g n ral des imp ts et comment es dans l instruction du 8 d cembre 2006 BOI 8 A 1 06 Constituent d sormais des immeubles neufs conform ment au c du 1 du 7 de l article 257 du CGI les travaux portant sur des immeubles existants qui rendent l tat neuf
80. est pr f rable d aborder d une mani re consolid e en int grant au minimum les budgets annexes et en r alisant l analyse des satellites lorsque les contrats ou prises de participation de la ville lui laissent un niveau de risque significatif Laurence Ravary Directeur de projets Politique de la ville la Caisse des d p ts et consignations RFC n 407 F vrier 2008 LES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS VUES DE L ENTIT PUBLIQUE LA POSITION DE L IPSASB Un nouveau standard comptable international L International Public Sector Accounting Statements Board IPSASB a publi en mars 2008 un document de consultation Consultation Paper Accounting and financial reporting for service concession arrangements Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales L objectif est de normaliser la comptabilisation des contrats de concession de services publics par les entit s publiques conc dantes public grantors L IASB a publi en novembre 2006 une IFRIC Interpretation 12 Service concession arrangements qui a normalis la comptabilisation de ces contrats par les concessionnaires en g n ral priv s private operators Le document de consultation indique que les concessions de services publics sont une cat gorie des partenariats entre public et priv PPP Ces partenariats sont d finis comme portant sur la d livr
81. ettre de l ordre dans l tat du droit en non ant qu ind pendamment des cas dans lesquels le l gislateur a lui m me entendu reconna tre ou a l inverse exclure l existence d un service public une personne priv e qui assure une mission d int r t g n ral sous le contr le de l administration et qui est dot e cette fin de pr rogatives de puissance publique est charg e de l ex cution d un service public que m me en l absence de telles pr rogatives de puissance publique une personne priv e doit galement tre regard e dans le silence de la loi comme assurant une mission de service public lorsque eu gard l int r t g n ral de son activit aux conditions de sa cr ation de son organisation ou de son fonctionnement aux obligations qui lui sont impos es ainsi qu aux mesures prises pour v rifier que les objectifs qui lui sont assign s sont atteints il appara t que l administration a entendu lui confier une telle mission 24 C E 20 juillet 1990 Ville de Melun et Association Melun Culture Loisirs Rec p 220 25 C E Sect 22 f vrier 2007 Association du personnel relevant des tablissements pour inadapt s req n 264541 J C P A Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Il existe donc un service public 1 si la loi le pr voit 2 dans le silence de la loi si l organisme est dot de
82. eux des personnes et des activit s priv es Conform ment un arr t de 1956 la distinction s op re au moyen de trois indices relativement impr cis destin s mesurer le degr de ressemblance entre le service en question et une entreprise priv e 10 Sont ainsi pris en compte 1 l objet de l activit une activit li e la s curit publique ou un ouvrage public sugg rant plut t un SPA une activit de distribution d eau ou de transport sugg rant plut t un SPIC 2 l origine des ressources des subventions sugg rant plut t un SPA des redevances per ues sur les usagers sugg rant plut t un SPIC et 3 les modalit s d organisation de fonctionnement r gles de comptabilit employ es mode de tarification du service rendu selon qu il tend plut t comme un SPIC la rentabilit ou non plut t comme un SPA Tout service public est pr sum relever de la cat gorie des SPA et n est qualifi de SPIC que si eu gard ces trois consid rations il se rapproche d une entreprise priv e Ensuite des personnes priv es ont pu tre charg es de certains services publics 1 de sorte que la consid ration organique qui tait l une des composantes essentielles de la vision classique du service public s est estomp e 8 C E 4 mars 1910 Th rond Rec p 193 concl Pichat IRC janvier 1921 Soci t commerciale de l Ouest africain Rec p 91 10 C E Ass 16 novembre 1956 Union syndicale des indust
83. g la d finition du service public Il a fallu attendre la loi du 10 f vrier 2000 pour avoir une d finition pr cise quant ses objectifs et ses missions Ainsi l article 1 de la loi n 2000 108 du 10 f vrier 2000 d finit le service public comme ayant pour objet de garantir l approvisionnement en lectricit sur l ensemble du territoire national dans le respect de l int r t g n ral Cette d finition pr cise les grands principes du service public savoir l galit de traitement la continuit du service public et son adaptabilit dans le temps De cette d finition du service public d coulent les trois domaines du service public d lectricit e la production de l lectricit 200 __l approvisionnement en lectricit e le transport de l lectricit Le co t du service public d lectricit Les missions dans ces trois domaines sont assur es par diff rents op rateurs priv s ou publics Ces op rateurs supportent les co ts g n r s par ces missions e la production d lectricit depuis l ouverture du march de l lectricit n est plus une mission de service public pour les zones interconnect es au r seau national Par contre les op rateurs des zones non interconnect es la Corse les d partements d Outremer Mayotte Saint Pierre et Miquelon et les les bretonnes de Mol ne Ouessant et Sein supportent des surco ts de production d lectricit essentiellement li s
84. i re Pour ne pas p naliser ce type d op ration il est pr vu que dans ce cas le prix de vente de l immeuble est soumis une TVA au taux de 5500 L application de cette disposition est bien entendu soumise des conditions il doit s agir de logements sociaux au sens habituel convention APL et financements aid s mention doit en tre port e dans l acte notari pour que le vendeur puisse justifier du taux r duit de TVA 2 La TVA 5 5 sur l exploitation Depuis le 15 septembre 1999 les d penses d am lioration de transformation d am nagement et d entretien des organismes de logement social b n ficiaient d une TVA au taux r duit de 5 5 par application du m canisme de la livraison soi m me Avec la loi de finances pour 2004 cette imposition la TVA au taux r duit des travaux est rendue d finitive et ses modalit s sont modifi es les fournisseurs facturent directement aux bailleurs sociaux une TVA au taux r duit ce qui supprime l obligation de proc der aux formalit de livraison soi m me Les travaux qui sont concern s par cette mesure simplification de la loi de finances pour 2004 sont d une part ceux d am lioration de transformation et d am nagement des logements s ils n entrent pas dans les prescriptions de la livraison soi m me au titre de la TVA immobili re r habilitation des logements d autre part ceux d entretien autre que l entretien des espaces verts e
85. ientation culmine avec la cat gorie des services sociaux d int r t g n ral SSIG Apparus en 2004 dans le livre blanc sur les SIG les SSIG se pr sentent dans les Communications de la Commission du 26 avril 200639 et du 20 novembre 200740 comme concernant essentiellement les services de sant les soins la s curit sociale l emploi et le logement social D terminants au titre de la coh sion sociale ces services sont d finis par les Etats Ils sont fond s sur l id e de solidarit et le souci des droits fondamentaux et de la dignit de la personne humaine notamment des individus vuln rables Leur prestation qui prend place dans une relation distincte de celle qui peut exister entre un fournisseur et un consommateur doit tre personnalis e et diversifi e Elle d pend souvent de financements publics destin s assurer l galit d acc s Cette cat gorie de services a commenc tre juridiquement consacr e en raison de lexclusion des Services sociaux relatifs au logement social l aide l enfance et l aide aux familles et aux personnes se trouvant de mani re permanente ou temporaire dans une situation de besoin qui sont assur s par l Etat par des prestataires mandat s par l Etat ou par des associations 35 Les services d int r t g n ral en Europe COM 2000 580 final du 20 septembre 2000 36 Livre vert sur les services d int r t g n ral pr sent par la Commission le 21 mai
86. il d administration de notre soci t r uni le 2008 a convoqu une assembl e g n rale extraordinaire pour d cider d une augmentation de capital qui pr sente les caract ristiques suivantes Elle est r serv e aux salari s Elle porte sur l mission de uros Le prix d mission serait de uros Le conseil d administration serait charg de la r alisation de cette augmentation de capital Cette assembl e g n rale extraordinaire est convoqu e pour le heures Pour qu elle puisse valablement statuer sur son ordre du jour il convient que le repr sentant de votre collectivit au sein de notre soci t y soit habilit par votre assembl e d lib rante Vous trouverez en annexe de cette lettre une trame qui peut tre utilis e pour la saisine de votre assembl e d lib rante Restant votre disposition ainsi que dans l attente de la d cision prendre par votre collectivit nous vous prions d agr er Monsieur le maire l expression de notre consid ration la plus d vou e Le Directeur G n ral P J annonc e Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales D cision de l assembl e d lib rante de la collectivit territoriale ou du groupement Mes chers coll gues La loi article L 225 129 6 alin a 2 du code de commerce fait obligation aux conseils d administration des soci t s anonymes de r uni
87. ille de l activit ou du type d organisme Enfin certaines proc dures comptables telles que les dotations aux amortissements et aux provisions ou la production d un bilan ne sont pas ou peu appliqu es Demeest re 1994 1 3 La r forme des instructions budg taires et comptables 53 Guerrier 1988 rappelle que ce choix tait notamment motiv par le fait que le PCG servait de base la normalisation des comptabilit s priv es elles m mes int grables dans la comptabilit conomique nationale 36 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales La publication d un nouveau plan comptable en avril 1982 int grant les principes de normalisation fix s par la 4 directive du conseil de la CEE du 25 juillet 1978 est la base d un vaste mouvement de r novation des cadres comptables des entit s publiques Une deuxi me vague de modernisation de la comptabilit publique est donc engag e au d but des ann es 1980 avec la r novation des cadres comptables des tablissements publics nationaux 1983 de l Etat 1988 des tablissements publics locaux du secteur hospitalier M21 en 1988 du secteur HLM M31 en 1989 des services publics locaux caract re industriel et commercial M4 partir de 1990 des communes et de leurs groupements en 1994 M14 Deux raisons suppl mentaires justifient ces r formes D une part les lois de d
88. ime des diff rents types d activit s et des diff rentes notions qui se combinent sans harmonie apparente Aussi a t il sollicit l adoption d une directive cadre sur les SIG49 44 A l tranger v p ex F Moderne G Marcou dir L id e de service public dans le droit des Etats de l Union europ enne Paris L Harmattan 2001 45 y sp c l uvre du chef de file de l Ecole du service public L Duguit Trait de droit constitutionnel 3 d 3 Vol Paris E de Boccard 1927 1930 46 V dans cette perspective S Braconnier Droit des services publics 2 d Paris P U F coll Th mis 2007 p 1 41D Truchet Label de service public et statut du service public in A J D A 1982 pp 427 4309 48 y D Truchet Renoncer l expression service public in A J D A 2008 p 553 Plus nuanc s mais dans le m me sens V S Braconnier Droit des services publics op cit B Seiller L rosion de la distinction SPA SPIC in AJ D A 2005 pp 417 422 Concernant la substitution progressive des notions communautaires au service public industriel et commercial v S Boussard L clatement des cat gories de service public et la r surgence du service public par nature in R F D A 2008 pp 43 49 49 V J F Auby Une directive communautaire sur les services d int r t g n ral tat et perspectives in R F D A 2006 pp 778 787
89. ion et mettent en cause sa p rennit Ainsi les r flexions portant sur la Gouvernance associative porte sur deux niveaux Le projet associatif lorsqu il est formalis permet d valuer la mise en uvre de l objet social au sein de l association Le projet associatif justifie l adh sion des membres et justifie les relations ext rieures de l association Le fonctionnement statutaire les statuts constituent le contrat social d finissant l objet social les conditions d adh sion les conditions de prise de d cision La gouvernance associative est fond e sur trois principes essentiels L quilibre des pouvoirs et le contr le d exercice du pouvoir L valuation et la pr vention des risques La transparence et la responsabilit des acteurs Ces niveaux et principes requi rent la mise en place de proc dures de contr le et d valuation de nature juridique d une part et de nature organisationnelle et de gestion d autre part afin que les m mes personnes ne cumulent pas les fonctions de d cision d ex cution et de contr le Attardons nous sur cette partie organisation gestion que constitue le contr le interne La place du contr le interne Le contr le interne est constitu par l ensemble des s curit s contribuant la ma trise de l association afin d assurer la protection la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l information aspects comptables d un c t l application des i
90. ions de donn es des d bits suffisants pour permettre l acc s Internet en provenance ou destination des points d abonnement ainsi que l acheminement gratuit des appels d urgence TARN 2 Un service de renseignements et un annuaire d abonn s sous formes imprim e et lectronique 3 L acc s des cabines t l phoniques publiques install es sur le domaine public 4 Des mesures particuli res en faveur des utilisateurs finaux handicap s afin d assurer d une part un acc s aux services mentionn s aux 1 2 et 3 qui soit Al y p ex J V Louis S Rodrigues dir Les services d int r t conomique g n rale et l Union europ ene Bruxelles Bruylant 2006 L Driguez S Rodrigues Services sociaux d int r t g n ral et droit communautaire Entre sp cificit et banalisation in A J D A 2008 pp 191 197 42 Directive 2006 123 CE du Parlement europ en et du Conseil du 12 d cembre 2006 relative aux services dans le march int rieur J O L 376 du 27 d cembre 2006 p 36 45 y p ex le Livre vert de la Commission du 11 juin 1992 sur le d veloppement du march unique pour les services publics postaux Directive n 2002 22 CE du 7 mars 2002 J O L 108 24 avril 2002 p 51 29 quivalent l acc s dont b n ficient les autres utilisateurs finaux et d autre part le caract re abordable de ces services Le service universel est fourni dans d
91. it thique et soci t 1999 directives ou d cisions appropri es aux tats membres Les conditions pour b n ficier au nom du caract re de service public d une activit d termin e du r gime d rogatoire sont ainsi au nombre de quatre 1 l accomplissement d une mission d int r t g n ral 2 l investiture publique 3 le caract re n cessaire et proportionn de l atteinte aux r gles du march 4 l affectation du d veloppement des changes dans une mesure respectueuse de l int r t de la Communaut 7 Du pouvoir qui lui tait ainsi conf r la Commission europ enne a fait un usage intensif partir de la fin des ann es 1980 le principe de l application int grale du droit communautaire tant affirm avec force et contest avec autant de vigueur au nom du service public dit alors la fran aise L influence du droit communautaire s est notablement fait sentir dans les Etats membres sur les services en r seaux notamment dans les secteurs des t l communications des transports de l nergie et de la poste 9 Elle a conduit en France des remises en cause consid rables des modalit s d organisation et de fonctionnement de ces secteurs de l action publique suspicion vis vis de la prise en charge des activit s en cause par une personne publique disparition des monopoles exigence de transparence comptable distinction de l op rateur et du r gulateur distincti
92. it devant rester marginales Ils sont soumis appel d offres loi Sapin sur les bases d un cahier des charges tabli par la collectivit non modifiable une fois les offres re ues de la part des diff rents concurrents Le concessionnaire assume donc l ensemble des risques li s la construction d passement de co t d lais Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales l exploitation commerciale risque de fr quentation et l entretien de l ouvrage En termes budg taires la concession est invisible dans les comptes de la collectivit conc dante puisque l endettement li au financement des investissements est support par le concessionnaire qui prend galement en charge les charges de maintenance du bien qui doit au terme du contrat revenir la collectivit en tat de fonctionnement 2 Les contrats de partenariat public priv Les contrats de partenariat 1 permettent une collectivit publique de confier un priv la mission globale de financer concevoir tout ou partie construire maintenir et g rer des ouvrages ou des quipements publics et services concourant aux missions de service public dans un cadre de longue dur e et contre un paiement effectu par la collectivit et tal dans le temps Ils donnent lieu appel d offres Ce cadre contractuel r pond en r alit des besoins tr s
93. l et le maintien de nombreuses communes de petite taille pour lesquelles la d finition d indicateurs de performance et le d veloppement du syst me comptable ne semblent pas pertinents 68 I faut toutefois noter le caract re peu conventionnel de ce mode de diffusion des pratiques comptables dans le secteur public o il est plus souvent question de quelques applications locales avant une r flexion un niveau national plut t que l inverse Accrual Accounting in the Public Sector A paper from the FEE Public Sector Committee 41 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales En outre anticiper l application de la LOLF au secteur public local conduit mettre en place une r forme dans un contexte o la r forme des instructions budg taires et comptables n est pas encore achev e Pourtant l adaptation de la LOLF au secteur public local pourrait entra ner d une part la convergence de la finalit de l information comptable des organismes publics orient e vers la performance et d autre part une convergence organisationnelle au travers de la red finition du r le des acteurs du secteur public local Une convergence possible li e la red finition des acteurs locaux En effet au del d une convergence des r gles et des principes comptables ou de la finalit de l information budg taire et comptable Sa dj 2004 pose la ques
94. l s agit d immeubles le droit est alors limit un taux de 0 615 taxe de publicit fonci re de 0 6 plus pr l vement pour frais d assiette La contrepartie de cette r duction de droits d enregistrement est l obligation de revendre les biens dans un d lai de 4 ans sauf devoir payer les droits d enregistrement dont le paiement avait t suspendu lors de l acquisition un droit suppl mentaire de 1 l int r t de retard de 0 75 par mois Lors de la revente du bien immobilier la mutation de propri t donne lieu au paiement par l acqu reur des droits d enregistrement normalement applicables 5 09 ou de la TVA immobili re s il s agit d un terrain b tir tant pr cis dans ce dernier cas que le vendeur peut alors s instituer redevable de la taxe pour r cup rer celle qui a grev ses d penses le r gime de TVA sur la marge ne trouve pas application 4 3 La TVA Si le marchant de biens r alise une op ration relevant de la TVA immobili res ce dernier r gime trouve application comme pour tous les op rateurs exer ant une telle activit Autrement dit ses recettes sont soumises la TVA la TVA pay e sur les d penses est r cup rable avec la n cessit lorsqu il s agit de la revente de terrains b tir de prendre la qualit de redevable de cette taxe pour proc der sa r cup ration Mais dans la plupart des cas les achats effectu s en
95. lit article 29 ainsi que les modalit s de mise en uvre En mai 2008 la Commission europ enne a publi une recommandation relative l assurance qualit externe external quality assurance il importe de souligner que celle ci ne concerne que les seuls contr leurs l gaux des entit s d int r t public La notion d EIlP public interest entities a t cr e par l article 2 13 de la 8 directive du 17 mai 2006 ses dispositions ont t reprises dans l article R 821 26 du code de commerce il s agit en particulier des entit s faisant appel public l pargne ou appel la g n rosit publique d organismes de s curit sociale d tablissements de cr dits et d entreprises d assurance Charlie McCreevy membre de la Commission charg du march int rieur et des services a d clar Il est important que l Union europ enne b n ficie d audlits comptables de grande qualit et cette qualit doit continuer s am liorer En outre les nouvelles tendances internationales en mati re d inspection appellent une r ponse rapide de l Europe Cette recommandation est un excellent moyen d avancer sur ces sujets prioritaires Les principaux l ments de cette recommandation sont les suivants 34 1 Ind pendance du syst me d assurance qualit L autorit publique de supervision public oversight authority en France le H3C ne peut pas tre un institut professionnel n anmoins un institut prof
96. ls d appui statistiques r f rences permettent l obtention d indicateurs tr s utiles pour effectuer des comparaisons inter associations effectuant le m me m tier En conclusion la gouvernance associative c est Un projet associatif avec des objectifs clairs suivis et valu s dans le temps Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales L existence des r gles de fonctionnement juridique reposant sur des statuts adapt s aux objectifs de l association pouvoirs des contr les des d l gations de fonction l organisation des pouvoirs et contre La mise en uvre des processus de contr le interne mis en uvre et r guli rement valu s L utilisation d outils de gestion au service du pilotage de l association Francis Jaouen Expert comptable Commissaire aux comptes CABINET EXCO BRETAGNE Francis jaouen exco fr Conseil r gional de l Ordre r gion Bretagne Comptabilit et Gestion des Associations Delmas 112 dition para tre en janvier 2009 ETABLISSEMENTS SANITAIRES ET SOCIAUX UN ULTIME PLAN COMPTABLE I Les nouveaux plans comptables Le JO du 26 d cembre 2007 a publi deux arr t s interminist riels modifiant le plan comptable des tablissements et services sociaux et m dicosociaux ceux vis s par l art L312 1 du code de l action sociale et des familles l un dat d
97. mettant de peser de mani re r fl chie avantages et inconv nients 10 L indispensable d informations pluridisciplinaires balayage En publiant un ouvrage sur le choix du mode de gestion des services publics locaux l Ordre des experts comptables a voulu mettre la disposition des lus locaux et de leurs conseils la base des l ments permettant de recueillir les informations n cessaires toute tude pr alable gt En effet au del des principes et des r gles juridiques il est indispensable de disposer d informations pluridisciplinaires dans diff rents domaines dont gt Les ressources humaines utilis es pour exploiter le service gt Le financement du service gt L tablissement du budget gt La comptabilisation des cr ances des dettes des produits des charges du service gt La fiscalit tant nationale telle la TVA ou l imp t sur les b n fices que locale telle la taxe professionnelle ou les taxes fonci res gt Le contr le exerc sur le service gt La responsabilit de la commune en tant qu autorit organisatrice des lus dans l exercice de leurs fonctions La strat gie du pouvoir Les travaux du groupe de r daction de l ouvrage pr cit l ont amen d finir trois grands cercles dans la galaxie du pouvoir allant du centre la collectivit jusqu aux entreprises priv es en passant par les entreprises ou les groupements capitaux mixtes
98. mise en cause de l ensemble des conventions d am nagement conclues avant la publication de la loi TA Versailles 10 juin 2008 n 505337 CTS Prenez et a n 505337 TA Nantes 7 aout 2006 n 41144 et 43562 TA Paris 7 d cembre 2007 n 604579 SARL Globe Invest Le juge administratif a m me admis que la validation l gislative pourrait aussi permettre de valider non seulement les conventions d am nagement mais aussi les d lib rations autorisant leur conclusion TA Versailles 10 juin 2008 n 505337 Cts Prenez et a La port e des d cisions comment e est donc diff rente selon la nature des d bats et j oserai dire la dext rit des conseils des parties qui ont su alert s dissert s bref impressionn s Peut on admettre que ces d cisions sont concert es NOUS en doutons conduiront elles le Conseil d Etat a adopter une position diff rente de celles que nous lui connaissons nous en doutons encore plus li La port e de la validation l gislative et le r le du juge administratif A La position du juge face aux textes de validation En fait l exercice du pouvoir de validation en ce qu il m connait le respect d la chose jug e et le principe de s paration des pouvoirs a t strictement encadr par le Conseil d Etat sur le fondement des r gles du proc s quitable tir es de l article 6 1 de la Convention europ enne de sauvegarde des droits de l homme et des libert s fondamentales Plus
99. mptabilit priv e dans le secteur public local Elles pr voient tout d abord l alignement de la nomenclature comptable sur celle du PCG de 1947 puis de 1957 afin de r pondre la n cessit d int grer les comptes du secteur public local dans la comptabilit conomique nationale De plus ces instructions d veloppent l approche patrimoniale en introduisant notamment la pratique de l amortissement l adoption du principe des droits constat s et l instauration de la partie double en lieu et place d une comptabilit en partie simple pour les percepteurs receveurs des communes et tablissements et tablissements de bienfaisance En outre ces instructions s inspirent des principes de continuit de l exploitation et de s paration des exercices Cependant des diff rences avec la comptabilit priv e subsistent du fait principalement du maintien de l organisation budg taire du secteur public local Le budget est pr sent en deux sections relatives au fonctionnement et l investissement Par ailleurs l hypoth se d un compte financier unique a t pr f r e la production d un compte administratif par l ordonnateur et d un compte de gestion par le comptable public De plus le principe des droits constat s pr vu par l application de la M11 et de la M12 n implique pas le rattachement des charges et des produits l exercice tels les int r ts courus non chus Des ajustements sont n cessaires en fonction de la ta
100. n fici de la TVA au taux r duit et n est pas effectivement affect e au logement social le compl ment de TVA au taux normal est d Mais la dette incombe alors au bailleur social qui naura pas respect son engagement 4 Le r gime des marchands de biens 4 1 Les marchands de biens Les marchands de biens sont les personnes qui font profession d acqu rir des immeubles des fonds de commerce et des parts de soci t s immobili res pour les revendre D s lors que l on se trouve en pr sence d une telle activit les op rateurs sont soumis aux obligations suivantes d claration d existence en tant que marchand de biens tenue d un r pertoire des tous les mandats promesses de ventes actes translatifs de propri t et tous actes relevant de leur profession enregistrement des actes accomplis dans l exercice de leur profession sauf s ils sont pass s en la forme authentique admission des agents des imp ts leur r pertoire et leurs documents comptables 19 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Si ces obligations sont remplies alors les marchands de bien b n ficient d un r gime fiscal particulier pour leurs op rations qui comportent deux volets 4 2 Les droits d enregistrement Les acquisitions de biens des marchands de biens sont effectu s en exon ration de droits d enregistrement sauf lorsqu i
101. n contrat administratif Consid rant que ainsi saisi de telles conclusions par un concurrent vinc il appartient au juge lorsqu il constate l existence de vices entachant la validit du contrat d en appr cier les cons quences qu il lui revient apr s avoir pris en consid ration la nature de l ill galit ventuellement commise soit de prononcer la r siliation du contrat ou de modifier certaines de ses clauses soit de d cider de la poursuite de son ex cution ventuellement sous r serve de mesures de r gularisation par la collectivit contractante soit d accorder des indemnisations en r paration des droits l s s soit enfin apr s avoir v rifi si l annulation du contrat ne porterait pas une atteinte excessive l int r t g n ral ou aux droits des cocontractants d annuler totalement ou partiellement le cas ch ant avec un effet diff r le contrat que par ailleurs une requ te contestant la validit d un contrat avec un effet diff r le contrat que par ailleurs une requ te contestant la validit d un contrat peut tre accompagn e d une demande tendant sur le fondement des dispositions de l article L 521 1 du Code de justice administrative la Suspension de son ex cution CE Assembl e du contentieux sur le rapport de la 7 sous section S ance du 29 juin 2007 Lecture du 16 juillet 2007 N 291545 Il sera galement n cessaire en cas de risques d annulation de
102. n de capital de la soci t d conomie mixte locale pr sentant les caract ristiques suivantes Elle est r serv e aux salari s uros et une prime d mission de Le conseil d administration serait charg de la r alisation de cette augmentation de capital le conseil municipal ou g n ral communautaire d cide de voter dans un sens favorable ou d favorable au sein de l assembl e g n rale extraordinaire de cette soci t Article 2 Le conseil municipal ou g n ral communautaire charge son repr sentant l assembl e g n rale extraordinaire de la soci t d conomie mixte locale Monsieur ou Madame de mettre en uvre sa d cision Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales LA CONVENTION D AM NAGEMENT ET LE JUGE ADMINISTRATIF Introduction Depuis quelques semaines sensibles l argumentation des parties le juge administratif pourrait tre tent d arbitrer entre les motifs imp rieux d int r t g n ral et ceux qui le sont un peu moins pour valider les concessions d am nagement pass es en dehors de toute proc dure de mise en concurrence avant l entr e en vigueur de la loi n 2005 809 du 20 juillet 2005 Pour appr hender la port e de la probl matique pos e il faut exposer en quelques mots l origine de la discussion Et l on s interrogera au final de s
103. n de garantir la r ussite de son projet suivre un entra nement adapt d terminer son itin raire en tenant compte de l interdiction d emprunter voies expresses et autoroutes fixer le nombre de kms qu il pourra raisonnablement effectuer chaque jour pr voir ses h bergements pr voir ses menus compatibles avec l effort fournir choisir une bicyclette adapt e et en v rifier r guli rement le bon fonctionnement obtenir l avis d un m decin sur sa capacit effectuer un tel p riple pr voir le retour se fixer un budget Ces mesures prendre par le cycliste sont des mesures de contr le interne qu il aura mettre pour boucler son p lerinage Transposer l organisation comptable d une association ces mesures sont les suivantes Recrutement d une personne comp tente en mati re de comptabilit D finition de la fonction de cette personne D termination des proc dures de r ception v rification classement enregistrement des pi ces justificatives Mise en place d un syst me de s paration des fonctions entre d cision ex cution contr le En effet il faut viter que la m me personne effectue la r ception des factures leur enregistrement le paiement et le contr le des paiements Chaque t che et ensemble de t ches doivent faire l objet d une description similaire D une mani re plus g n rale les dirigeants d une association quelle que soit sa taille auront envisager la mise en
104. nstructions de la direction et de favoriser l am lioration des performances aspects administratifs de la gestion de l association de l autre Le contr le interne se manifeste par l organisation les m thodes et les proc dures de chacune des activit s de l association pour maintenir la p rennit de celle ci 2 2 D finition de l Ordre des Experts comptables 12 gt De cette d finition il ressort que le contr le interne est l ensemble des politiques et proc dures mises en uvre dans l association afin d obtenir l assurance raisonnable o d une gestion rigoureuse et efficace des activit s O de la tenue d une comptabilit fiable O le respect des lois et r glementation en vigueur La mise en place du contr le interne est du ressort des dirigeants conseil d administration qui il revient d en d finir la philosophie en lien avec la mission et les objectifs d finis par lassociation La mise en uvre est d l gu e la direction op rationnelle qui aura en charge de la r percuter tous les stades d ex cution et d organisation de l association Pour tre efficace le contr le doit faire l objet d une valuation afin de d celer les failles et les limites des proc dures mise en place Pour imager ce qu est le contr le interne prenons l exemple d un cycliste qui ambitionne de se rendre en p lerinage Compostelle au d part de Brest Avant son d part il devra effectuer une s rie de t ches afi
105. o t 2001 sur les lois de finances quels enseignements pour les collectivit s locales Revue Fran aise de Finances Publiques n 85 f vrier pp 39 49 Sa dj L 2006 La modernisation de la comptabilit publique locale Revue Lamy Collectivit s territoriales n 12 Simpkins 2006 review of the policy of sector neutral accounting standard setting in Australia Financial Reporting Council Benito B Brusca l Montesinos V 2007 The harmonization of government financial information systems the role of the IPSASS nternational Review of Administrative Sciences 73 2 pp 293 317 Bricard A Scheid J C 2006 La convergence comptabilit publique comptabilit priv e une volution continue Les cahiers du club secteur public n 1 pp 5 11 Brusca l Condor V 2002 Towards the harmonisation of local accounting systems in the international context Financial Accountability amp Management 18 2 pp 129 162 Demeest re R 1994 La comptabilit communale volutions et perspectives Revue Fran aise de Finances Publiques n 47 pp 7 12 Guerrier P 1988 La comptabilit du secteur public local in Histoire du droit des finances publiques tudes coordonn es par Henri Isa a et Jacques Spindler Tome 3 Economica pp 157 264 Lande 1996 L information financi re consolid e des villes et de leurs satellites tude des conditions d mergence et de d fini
106. on de la gestion de l activit et de la prise en charge du r seau ou des infrastructures qui en sont le support etc 8 Mais progressivement et mesure que s op rait la remise en cause de l organisation traditionnelle des services publics s est cependant fait jour chez les institutions communautaires une conception plus nuanc e en la mati re A la faveur d une volont d approfondir la dimension politique de la construction europ enne plusieurs notions sont venues interf rer avec les cat gories juridiques pr existantes Les services d int r t conomique g n ral SIEG instrument fondamental de la politique initiale de lib ralisation puisque soumis par principe aux r gles de la concurrence constituent un ensemble d activit s conomiques consistant en l offre de biens et services sur un march N y entrent pas les fonctions de puissance publique ni l action socialeS0 Dans ce cadre le terme de service public n intervient qu au titre des obligations de service public Celles ci tiennent notamment des contraintes impos es aux acteurs qui les prennent en charge Elles concernent par exemple le respect de 29 y p ex derni rement le troisi me paquet ferroviaire compos de directives 2007 58 et 2007 59 et de r glements 1370 2007 et 1371 2007 adopt s par le Conseil et le Parlement europ ens le 23 octobre 2007 30 y p ex CJ C E 30 avril 1974 Sacchi aff 155 73 Rec p
107. onale le 6 f vrier 2008 Cette proposition de loi pr voit que la certification des comptes soit effectu e soit par un commissaire aux comptes agr figurant sur une liste r gionale arr t e par le ministre de l conomie des finances et de l industrie soit par un corps de fonctionnaires d nomm inspection g n rale des comptes des collectivit s territoriales dans la proposition de loi Une telle proposition d j formul e par le pass s inscrit en parall le de r flexions men es au sein de la Cour des comptes et des Chambres r gionales des comptes sur le sujet de la certification prochaine des informations comptables des collectivit s territoriales et de leurs groupements Le pendant de cette volution se situe dans l volution probable du r le du Tr sor public dont le d veloppement de la mission de conseil laisse pr sager moyen terme un positionnement assez similaire celui de l expert comptable aupr s des entreprises priv es09 Conclusion La deuxi me partie de cet article cl t un panorama du mouvement de convergence de la comptabilit publique locale vers la comptabilit priv e en France Cet article met en vidence que la convergence doit tre valu e diff rents niveaux en consid rant les r gles et principes comptables mais galement les pratiques les acteurs ou encore l organisation comptable Ce mouvement de convergence s inscrit dans un processus d harmonisation internationale caract ri
108. oriale de l Union Il confie la Communaut et ses Etats membres chacun dans les limites de leurs comp tences respectives et dans les limites du champ d application du pr sent trait le soin de veiller ce que ces services fonctionnent sur la base de principes et dans des conditions qui leur permettent d accomplir leurs missions Uart 36 de la Charte des droits fondamentaux de l Union europ enne constituant l art Il 96 du Trait tablissant une Constitution pour l Europe se situait dans la m me perspective en affirmant que L Union reconna t et respecte l acc s aux services d int r t conomique g n ral tel qu il est pr vu par les l gislations et pratiques nationales conform ment au trait instituant la Communaut europ enne afin de promouvoir la coh sion sociale et territoriale de l Union Instruments du d veloppement de valeurs communes les SIEG n taient plus pr sent s comme de simples exceptions au jeu du march mais comme porteurs d un projet autonome et de plus grande ampleur 9 Plus large la notion encore essentiellement programmatique de service d int r t g n ral SIG a t l instrument de l introduction d une logique autre que la logique lib rale initiale Notamment d velopp e dans 31 CJ C E 27 avril 1994 Commune d Almelo et autres aff C 393 92 Rec p I 1477 32 C J C E 23 octobre 1997 Commission c Pays Bas aff C 157 94 Rec p I 5699 35 C
109. port annuel de transparence transparency report Le rapport de transparence a t rendu obligatoire par l article 40 de la 8 directive ses dispositions reprises dans l article R 823 21 du code de commerce ne concernent que les contr leurs l gaux des entit s faisant appel public l pargne et des tablissements de cr dit compter des exercices clos apr s le 1 juin 2008 les contr leurs l gaux publient sur leur site internet un rapport de transparence 4 R sultat des inspections Si un cabinet inspect ne prend pas sous douze mois les mesures n cessaires pour rem dier aux faiblesses relev es lors de l inspection l autorit de supervision rend publiques les principales insuffisances du syst me de contr le qualit du cabinet En outre l autorit de supervision publique doit avoir le droit de prendre des mesures disciplinaires ou d imposer des sanctions Ces derni res sont port es la connaissance du public 5 Rapport de transparence Si le rapport de transparence publi par un cabinet d audit contient des informations que l autorit publique de supervision juge manifestement trompeuses elle veille ce que le rapport de transparence soit modifi sans d lai Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales D lai d application Les Etats membres sont invit s informer la Commission gratuitement sur http e
110. pport du conseil d administration La loi article L 225 129 6 alin a 2 du code de commerce fait obligation de r unir p riodiquement l assembl e g n rale extraordinaire pour statuer sur une augmentation de capital dont la souscription est r serv e aux salari s des soci t s anonymes Pour qu une telle d cision soit possible en soci t d conomie mixte locale il convient que les assembl es d lib rantes des collectivit s territoriales ou groupements de collectivit s territoriales actionnaires statuent pr alablement article L 1524 1 alin a 3 du code g n ral des collectivit s territoriales Il est donc propos de r unir une assembl e g n rale extraordinaire pour d cider d une augmentation de capital qui pr sente les caract ristiques suivantes Elle est r serv e aux salari s Elle porte sur l mission de uros Le prix d mission serait de uros r partir entre le nominal pour uros et une prime d mission de uros tant pr cis que ce prix est calcul sur la base Le conseil d administration serait charg de la r alisation de cette augmentation de capital Entre le conseil d administration et l assembl e g n rale extraordinaire les assembl es d lib rantes des collectivit s territoriales ou leurs groupements actionnaires auront statuer sur ce projet Le projet de r solutions soumettre aux actionnaires r unis en assembl e g n rale extraordinaire est alors le s
111. pr cis ment sous l effet de la jurisprudence de la Cour europ enne des droits de l homme et notamment de son arr t Zielinski CEDH Grande chambre 28 octobre 1999 Zielinski et a c France aff jointes nos24846 94 et 34165 96 34173 96 le juge administratif carte syst matiquement l application des mesures l gislatives qui prises au cours d un proc s emporte la validation des d cisions objet du proc s moins que l intervention de ces mesures soit justifi e par d imp rieux motifs d int r t g n ral cf CE 23 juin 2004 Soci t Laboratoires Genevrier n 257797 CE Sect 7 juillet 2004 FNSA PTT n 220697 CE Ass avis contentieux 27 mai 2008 Provin n 277975 CE Ass 8 f vrier 2007 Gardedieu n 279522 CE 25 avril 2007 Couegnat n 296661 CE 21 d cembre 2007 F d hosp priv e Synd cliniques sp cialis es en chirurgie obst trique m decine n 298463 et 299162 48 En application de cette jurisprudence le Conseil d Etat a jug r cemment que ne constituaient pas d imp rieux motifs d int r t g n ral la pr servation de l quilibre financier de la caisse autonome de retraite des chirurgiens dentistes CE Ass 8 f vrier 2007 Gardedieu pr cit l annulation d un arr t visant compenser l volution des d penses des tablissements de sant priv s en 2006 par une mesure de baisse des tarifs de ces
112. puisse tre transpos e sur le compte administratif par un suivi comparable celui de la liasse fiscale l aide d un simple tableau J r me Dumont Expert comptable commissaire aux comptes Jerome dumont wanadoo fr RFC n 407 F vrier 2008 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales DOSSIER TECHNIQUE LA TVA R DUITE POUR LE LOGEMENT SOCIAL Depuis quelques ann es maintenant la r forme date de 1996 et a t largie progressivement le logement social b n ficie d une TVA au taux r duit de 5 5 Mais comme souvent en mati re fiscale ce principe comporte des modalit s d application qu il faut pr ciser 1 La TVA 5 5 sur l investissement Le principe est que le co t de revient d un logement social ne supporte une TVA que l on sait n tre pas d ductible puisque les loyers ne supportent pas cette taxe que r duite c est dire calcul e au taux de 5 5 Et il faut ici distinguer plusieurs cas 1 1 L acquisition de terrains b tir L on sait que l acquisition de terrains b tir entre dans le champ d application de la TVA avec une limite pour ce qui concerne les particuliers puisqu ils ne paient pour de telles op rations que les droits d enregistrement Et si l acquisition d un terrain b tir est r alis e en vue de la construction de logements sociaux la TVA est calcul e au taux de 5 5
113. r ponde l une ou l autre de ces deux situations mais pr s tout aux parties d en faire la d monstration devant le juge au cas par cas Il sera notre sens plus recommand de d velopper l argumentation permettant au juge administratif de moduler les effets de l annulation en associant au surplus au contentieux le titulaire de la convention par forc ment partie au proc s initial pour que le jugement lui soit opposable Le rapprochement du cas pr sent avec la jurisprudence Association AC CE Ass 11 mai 2004 Association AC et autres n 255886 conforte pleinement cette analyse En effet sous l empire de cette jurisprudence le Conseil d Etat s autorise d sormais moduler les Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales effets dans le temps de l annulation d un acte administratif s il appara t que l effet r troactif de cette annulation est de nature emporter des cons quences manifestement excessives en raison tant des effets que cet acte a produits et des situations qui ont pu se constituer lorsqu il tait en vigueur que de l int r t g n ral pouvant s attacher un maintien temporaire de ses effets Ne faudrait il pas tendre galement la port e de l arr t Tropic qui apporte un certain nombre de r ponses importantes mais qui sont r serv es pour l heure aux candidats vinc s d u
114. r p riodiquement l assembl e g n rale extraordinaire pour statuer sur une augmentation de capital dont la souscription est r serv e aux salari s Cette obligation vaut tant que les salari s ne d tiennent pas au moins 3 du capital social Pour qu une telle d cision soit possible en soci t d conomie mixte locale il convient que les assembl es d lib rantes des collectivit s territoriales ou groupements de collectivit s territoriales actionnaires statuent pr alablement article L 1524 1 alin a 3 du code g n ral des collectivit s territoriales Le conseil d administration de la soci t d conomie mixte locale r uni le a convoqu une assembl e g n rale extraordinaire pour d cider d une augmentation de capital qui pr senterait les caract ristiques suivantes Elle est r serv e aux salari s Elle porte sur l mission de uros Le prix d mission serait de uros Le conseil d administration serait charg de la r alisation de cette augmentation de capital Cette assembl e g n rale extraordinaire est convoqu e pour le heures Pour qu elle puisse valablement statuer sur son ordre du jour il convient que le repr sentant de notre collectivit au sein de la soci t d conomie mixte locale y Soit habilit par notre assembl e d lib rante Le code de commerce Le code g n ral des collectivit s territoriales D cisions Article 1 Connaissance prise du projet d augmentatio
115. r public pose de nombreuses questions de fond les citoyens vont ils accepter de payer par l imp t des fonctionnaires pour conseiller les collectivit s locales Quid du r le du Tr sor dans les grandes agglom rations dot es de services financiers comp tents Une telle organisation est elle p renne face une volution du d coupage territoriale disparition des petites communes 49 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Bibliographie Bricard A Scheid J C 2006 La convergence comptabilit publique comptabilit priv e une volution continue Les cahiers du club secteur public n 1 pp 5 11 Demeest re R 1994 La comptabilit communale volutions et perspectives Revue Fran aise de Finances Publiques n 47 pp 7 12 Fievet F Laurent P 2006 Faut il une LOLF pour les collectivit s locales Revue Fran aise de Finances Publiques n 95 pp 129 145 Girardi J L 2007 La convergence des r gles budg taires et comptables applicables aux collectivit s territoriales Revue du Tr sor n 2 f vrier pp 121 125 Laurent C 2006 Secteur public local une convergence forte des principes comptables et des sp cificit s structurelles qui n cessitent des adaptations Les cahiers du club secteur public n 1 pp 35 37 Sa dj L 2004 La loi organique du 1 a
116. re caract re patrimonial Ces volutions r glementaires justifi es par une am lioration souhait e de la gestion locale l am lioration de la qualit des comptes et par la simplification des pratiques budg taires et des documents financiers ont t tendues dans un premier temps aux instructions M52 et M61 9 et dans un deuxi me temps aux r gions avec la r forme de la M71 et aux SPIC avec la r forme de la M4 applicables compter du 1 janvier 200860 La logique de convergence de la comptabilit publique vers la comptabilit priv e se retrouve aussi dans la mise en uvre des r glements CRC 2002 10 du 12 d cembre 2002 et CRC 2004 06 du 23 novembre 2004 relatifs la d finition la comptabilisation et l valuation des actifs par les offices de logement instruction budg taire et comptable M31 61 depuis le 1 janvier 2006 et par les SPIC depuis le 1 janvier 2008 Ainsi l instar des pratiques applicables par les soci t s commerciales le calcul des amortissements est effectu sur la dur e r elle d utilisation et non plus sur des dur es d usage indicatives l enregistrement et l amortissement des immobilisations par composants est souhait et les immobilisations font l objet si n cessaires de d pr ciations De plus la DGCP et la DGCL pr cisent 2 que les nouvelles normes introduites dans le PCG aff rentes la d termination du co t d entr e des immobilisations c est dire l tendue des d p
117. re vers un m me r sultat ou un m me but Cette d finition se retrouve dans la volont d am liorer la qualit et la sinc rit des comptes et l image fid le des organisations publiques au travers de la convergence de la comptabilit publique locale vers la comptabilit priv e En s appuyant sur ces deux d finitions de la convergence et sur les objectifs qu elles comportent la r flexion men e ici restitu e en deux parties pr sente dans un premier temps le processus de convergence de la comptabilit publique locale vers la comptabilit priv e en France Ce mouvement d but d s le XIXe si cle se poursuit et s acc l re aujourd hui gr ce aux multiples r formes des instructions budg taires et comptables appliqu es par les collectivit s territoriales et les organismes publics 1 1 Une convergence des r gles comptables recherch e d s le XIXe si cle 52 J ean Fran ois Lepetit 2007 Proposition de r forme du dispositif de normalisation comptable 6 avril 2007 35 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales La volont d une convergence de l information financi re des collectivit s locales n est pas nouvelle en France Elle appara t d s le XIX si cle en r ponse aux limites d un cadre comptable archa que et d pass face au d veloppement des comp tences des collectivit s locales Guerrier 1988 Deux direc
118. ries a ronautiques Rec p 434 IT C E Ass 20 d cembre 1935 Etablissements V zia Rec p 1212 C E Ass 13 mai 1938 Caisse primaire Aide et protection Rec p 417 25 DES CONSEQUENCES JURIDIQUES POURTANT DETERMINANTES 4 Il s ensuit qu aucune des quatre consid rations traditionnellement mises en valeur ne suffit plus depuis plusieurs d cennies fournir un crit re fiable de l existence ou non d un service public Or les cons quences associ es l existence d un service public demeurent d une importance consid rable A titre d exemple aux termes de l article L 2111 1 du Code g n ral de la propri t des personnes publiques Sous r serve de dispositions l gislatives sp ciales le domaine public d une personne publique mentionn e l article L 1 Etat collectivit s territoriales et leurs groupements tablissements publics est constitu des biens lui appartenant qui sont soit affect s l usage direct du public soit affect s un service public pourvu qu en ce cas ils fassent l objet dun am nagement indispensable l ex cution des missions de ce service public Aussi l identification d un service public s av re t elle essentielle en vue de d terminer quels biens sont soumis un r gime juridique extr mement particulier domin notamment par les principes d inali nabilit et d imprescriptibilit 12 et comportant par exemple un droit tr s original concernan
119. rise puisque la production d un r sultat comptable n est pas conditionn e par l existence de cr dits budg taires Cette convergence des r gles comptables de l Etat avec celles du secteur priv s accompagne d une convergence des normes comptables Treize normes comptables de l Etat ont t tablies par le Comit des normes de comptabilit publique inspir es principalement du plan comptable g n ral et des normes comptables internationales labor es pour le secteur public par l International Public Sector Accounting Standards Board IPSASB elles m mes inspir es des normes IFRS D s lors l adaptation au secteur public local des principes et orientations pos s par la LOLF offre une voie suppl mentaire d accro tre l harmonisation de la comptabilit publique locale et de la comptabilit priv e08 La mise en place d une s rie de normes comptables et budg taires applicables par l ensemble des collectivit s locales pourrait tre une premi re voie suivre les diff rentes instructions budg taires ne reprenant alors que les sp cificit s de chaque type de collectivit s auquel elles s appliquent Les obstacles une adaptation locale de la LOLF N anmoins plusieurs limites contraignent n envisager qu une adaptation partielle de la LOLF au secteur public local parmi lesquelles la multiplicit d organisations publiques aux caract ristiques sp cifiques situation qui n cessite obligatoirement des adaptations d
120. s notamment par la g n ralisation de la comptabilit d engagement dans la majorit des pays europ ens Cependant l harmonisation europ enne voire internationale propose de nombreux d fis comme le rappellent Bricard et Scheid 2006 p 9 si en France la production des normes comptables est centralis e dans certains pays europ ens la comptabilit fait partie des comp tences transf r es ce qui peut donner des normes comptables diff rentes d une ville une autre dans un m me pays par exemple en Allemagne en ltalie en Espagne De plus comme le souligne Demeest re 1994 il en est de m me pour l organisation des responsabilit s l existence d un r seau national de comptables publics est une sp cificit fran aise de l articulation entre comptabilit et budget des modes d valuation retenus valuation des amortissements sur une valeur de remplacement des immobilisations et calcul d un co t du capital en Grande Bretagne l ou la plupart des autres pays raisonnent en co ts historiques du d veloppement plus ou moins important des comptabilit s patrimoniales II semble donc que malgr un mouvement d but d s le 19 si cle en France la convergence de la comptabilit publique et de la comptabilit priv e n en soit qu ses d buts 69 On retrouve ici une organisation proche de celle du secteur priv expert comptable et commissaire aux comptes Cependant cette possible volution du Tr so
121. s deux missions de service public Au titre de 2004 le montant global des Charges de Service Public d Electricit CSPE s est lev 1 533 M Le montant pr visionnel pour 2006 est de 1 601 M e les surco ts de transport et de distribution sont compens s par une p r quation entre EDF et les distributeurs non nationalis s dans le cadre du fonds de p r quation de l lectricit institu par la loi de nationalisation du 8 avril 1946 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales La comptabilit appropri e des charges de service public d lectricit La compensation des Charges de Service Public d Electricit CSPE relatives la production et la fourniture d lectricit repose sur un syst me d claratif Chaque op rateur d clare annuellement au Comit de r gulation de l nergie CRE le montant des CSPE support par celui ci Le calcul de la compensation est bas sur une comptabilit analytique appel e comptabilit appropri e La tenue d une telle comptabilit est une obligation instaur e par la loi du 10 f vrier 2000 La mission du commissaire aux comptes La loi du 10 f vrier 2000 pr voyait un contr le de la comptabilit appropri e par un organisme ind pendant agr par la CRE La loi du 3 janvier 2003 a confi le contr le de cette comptabilit aux commissaires aux comptes de l op ra
122. s r gles que dans la forme et le contenu de l information financi re Des caract ristiques du secteur public local n cessitent des r gles comptables sp cifiques Ainsi l inverse du secteur priv o la comptabilit est avant tout li e la fiscalit imposition des b n fices la fiscalit a un impact sur l quilibre des financements budg taires des collectivit s locales collecte de l imp t La pr servation des deniers publics n cessite donc des comptes particuliers et des r gles sp cifiques de prudence produits de cession des actifs en recettes d investissement impossibilit d emprunter pour les charges courantes Laurent 2006 De plus la diversit de l ensemble des organismes publics collectivit s locales h pitaux centres communaux d actions sociales tablissements publics petites communes ou grandes agglom rations et de leurs cadres juridiques entra ne des ajustements des nomenclatures et des r gles comptables une logique de profit fond e notamment sur les flux de tr sorerie futurs dans le secteur priv le secteur public se caract rise par le bien commun et par la n cessit de rendre des comptes Les notions de cycle normal d exploitation du fait que la plupart des immobilisations repr sente une capacit de services publics et non des flux de tr sorerie futurs dans le secteur public de capital de contr le de d pr ciation des immobilisations ne s appliquent pas de la m me mani re dans
123. ssoci au projet associatif d finit sur le long terme les orientations de l association et les actions qu elle entend mener en lien avec les valeurs qu elle d fend ce plan strat gique correspond des pr visions d investissement et les modalit s de financement de ces investissements Les comptes de r sultat pr visionnels permettent de d terminer la part potentielle d autofinancement que l association pourra consacrer au financement de ses investissements En ann e N 1 l tablissement des budgets pour l ann e N permettent de d terminer avec plus de pr cisions son contour financier Puis en ann e N la tenue de tableaux de bord permet tout au long de l exercice de mesurer l volution des r alisations par rapport au budget et de corriger les carts ventuels apparaissant en cours d ann e ou de prendre des mesures correctives dans le cadre de l exploitation rationalisation des ERE MOYEN TERME Hoar TERME RESULTATS REELS INDICATEURS Contr le Budg taire charges licenciement ou recrutement selon le sens des carts La fiabilit des tableaux de bord suppose une comptabilit tenue jour r guli rement En compl ment de la comptabilit g n rale la comptabilit analytique est un outil au service de la transparence financi re en permettant l analyse du r sultat par secteurs d activit en donnant une lisibilit de lutilisation des ressources financi res de l association Les outi
124. t de m me du passif correspondant Le traitement concession des paiements associ s la Si les paiements par le conc dant peuvent tre r partis entre remboursement de la dette int r ts de la dette et compensation pour charges de services la comptabilisation est sans difficult Sinon le document recommande de r partir les paiements par le conc dant entre ces trois l ments en partant de la fair value de l actif et en retenant un taux d int r t normalement applicable pour cette op ration Il se peut que les paiements du conc dant soient diminu s par des pr l vements que le concessionnaire op rera sur les usagers ou encore par des avantages accord s sur d autres actifs publics droit de lotir par exemple Dans ce cas on part toujours de la fair value de l actif du taux d int r t implicite pour d terminer la Tere dette correspondante puis on majore les paiements re us de la partie pr lev e sur les usagers et non per ue par le concessionnaire pour amortir la dette Dans les paiements du conc dant il est possible qu il y ait des sommes vers es au d part de la concession qui s ajoutent aux redevances vers es p riodiquement Le document recommande de les r partir sur la dur e de la concession Pour les paiements correspondant aux redevances d utilisation pr vues au contrat la reconnaissance doit se faire au fur et mesure que ces produits sont acquis r gle ordinaire Les garanti
125. t le nettoyage effectu s pour la gestion des logements Encore faut il que les logements soient achev s depuis plus de deux ans pour que ce dispositif joue 17 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Le m canisme de la LASM reste ainsi en vigueur selon les m canismes qui sont connus par les organismes de logement social pour la production de logement social construction neuve au sens de la TVA immobili re les travaux d am lioration de transformation et d am nagement et ceux d entretien pour les logements achev s depuis moins de deux ans Autrement dit les fournisseurs distinguent leurs travaux fournis aux bailleurs sociaux selon qu ils sont faits dans des logements achev es depuis plus de 2 ans avec une TVA 5 5 ou depuis moins avec une TVA 19 6 3 TVA immobili re 3 1 Rappel des principes Le champ d application de la TVA immobili re qui est rappelons le ind pendant de la nature et de la qualit des personnes qui r alisent les op rations comprend notamment les mutations de propri t des terrains b tir qui sont tax es au taux de droit commun sauf cas des assiettes fonci res des logements locatifs sociaux pour lesquelles le taux est de 5 5 tant rappel que l acqu reur doit alors prendre l engagement et le respecter de construire sous 4 ans des immeubles neufs c
126. t les autorisations d occupation et d utilisation par des personnes priv es de d pendances du domaine public p ex les concessions de plages 1 les baux emphyt otiques administratifs 14 De m me le fait d exercer son activit professionnelle dans un service public administratif pris en charge par une personne publique n est il pas indiff rent pour la qualification de la situation de l employ Selon une jurisprudence ancienne seuls taient alors consid r s comme des agents publics les salari s recrut s par contrat dont les fonctions les faisaient directement participer l ex cution du service 1 Depuis 1996 afin d viter les complications auxquelles conduisait l appr ciation de l intensit et de la continuit du lien vis a vis du service public les juges consid rent que les personnels non statutaires travaillant pour le compte d un service public caract re administratif sont des agents contractuels de droit public quel que soit leur emploil6 En outre la prise en charge d un service public qu il s agisse d un SPA ou d un SPIC peut conduire ce que les actes adopt s par une personne priv e soient de v ritables actes administratifs 17 12 Art L 3111 1 C G 3 P 13 Art L 2124 4 C G 3 P D cret n 2006 608 du 26 mai 2006 relatif aux concessions de plage J O 28 mai 2006 p 7981 14 Art L 2122 20 et s C G 3 P 15 CE Sect 4 juin 1954 Vingtain et Affortit deux arr ts
127. tablissements dont le rendement attendu tait de 60 millions d euros pour 2006 CE 21 d cembre 2007 F d hosp priv e Synd cliniques sp cialis es en chirurgie obst trique m decine pr cit contrario le juge administratif a consid r qu taient suffisamment imp rieux les motifs d une loi de validation relative au nouveau statut de FRANCE TELECOM parmi lesquels figurait le souci de ne pas cr er une diff rence injustifi e de traitement entre les salari s de l entreprise selon qu ils sont sous statut de droit public ou de droit priv Dans cette affaire c est l ensemble de la r forme de FRANCE TELECOM qui tait en cause concernant plus de 100 000 agents et il s agissait d appliquer tous ces agents la r forme des 35 heures sous peine de graves risques sociaux conclusions de Remi KELLER sur CE 25 avril 2007 Ministre de l Equipement n 299762 propos de l arr t CE 7 juillet 2004 Blaise et autre n 222580 Il s inf re de l ensemble de ces d cisions que le Conseil d Etat appr cie tr s strictement la notion d imp rieux motifs d int r t g n ral de nature justifier une validation l gislative en la faisant correspondre deux hypoth ses limitatives un impact financier et conomique tr s important un impact sur la situation sociale du pays Au cas pr sent il sera difficile de soutenir que la disposition contenue dans la loi du 20 juillet 2005
128. teur ou s agissant des r gies de distribution au comptable public On d nombre en France environ 170 op rateurs du service public d lectricit Les sp cificit s de la r glementation applicable l obligation de contr le par les commissaires aux comptes et l importance des sommes mises en jeu sont de nature influencer la mission d audit l gal Une m thodologie sp cifique doit tre mise en place dans le cadre de la mission d audit l gal afin de tenir compte des sp cificit s relative la compensation des CSPE Il convient de pr voir e un plan de mission adapt au contr le de la compensation e une analyse des proc dures internes relatives l laboration de la comptabilit appropri e e des contr les sp cifiques en vue de la validation de la compensation e une note synth se r pondant aux objectifs du plan de mission e un rapport g n ral adapt justifications des appr ciations C est une mission sp cifique qui consiste valider une partie de la comptabilit qui elle m me fait l objet d une certification Pour en savoir plus M moire DEC novembre 2007 guide de contr le de la comptabilit appropri e des op rateurs du service public d lectricit non interconnect s disponible sur wwWw bibliotique fr C dric Bourgeois Cabinet BOURGEOIS Cabinet bourgeois laposte net Conseil r gional de l Ordre Paris le de France 94 QU EST CE QU UN S
129. tifs 2 d Paris P U F coll Th mis 2008 19 C E 11 mars 1910 Compagnie g n rale fran aise des tramways Rec p 216 concl Blum C E 2 f vrier 1983 Union des transports publics urbains et r gionaux Rec p 33 20 C E 30 mars 1916 Compagnie g n rale d clairage de Bordeaux Rec p 125 concl Chardenet 21 C E Sect 10 avril 1956 Epoux Bertin Rec p 167 22 T C 24 juin 1968 Soci t Distilleries Bretonnes et soci t d approvisionnements alimentaires Rec p 801 concl G gout T C 18 d cembre 2000 Pr fet de l Essonne c T G I d Evry Rec p 779 contrat pass par une Universit avec une entreprise en vue d assurer la formation continue de l une de ses salari es 23 C E Sect 28 juin 1963 Narcy Rec p 401 26 d une personne publique ainsi l octroi de pr rogatives de puissance publique qu Mais semant davantage encore de confusion et affadissant d autant la notion de service public le Conseil d Etat a consid r ensuite que l association Melun Culture Loisirs a t cr e par la ville de Melun en vue de coordonner les efforts de toutes personnes physiques et morales pour l animation culturelle de Melun que pour l exercice de ces missions elle per oit des aides de la ville qui constituent plus de la moiti de ses recettes et repr sentant la quasi totalit des d penses de la ville dans le domaine culturel et socio ducatif que
130. tion d un mod le comptable de consolidation sp cifique au secteur public local Th se de doctorat en Sciences de Gestion Conservatoire National des Arts et M tiers de Paris L der K Jones R eds 2003 Reforming Governmental Accounting and Budgeting in Europe Fachverlag Moderne Wirtschaft Frankfurt Mariel P L Moraud J C 1994 La modernisation de la comptabilit communale Revue Fran aise de Finances Publiques n 47 pp 13 24 RFC N 407 F vrier 2008 43 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales E y O FICHE TECHNIQUE Par Philippe Giami Cabinet Comptes Augmentation de capital pour les salari s dans les SEML Parce que les SEML sont des soci t s anonymes sauf d rogation en Alsace et Moselle leurs assembl es g n rales doivent tre r guli rement convoqu es pour statuer sur la participation des salari s leur capital Et comme il s agit de SEML justement il faut auparavant passer par les assembl es d lib rantes des collectivit s territoriales actionnaires Plut t que de longs discours sur ce sujet passionnant ce billet vous propose Le rapport du conseil d administration sur le sujet La lettre de saisine des collectivit s actionnaires Les d lib rations prendre Bon courage nos lecteurs il leur faut quand m me apporter quelques compl ments Ra
131. tion de la transformation des acteurs du secteur public local Ce point rejoint la question de la convergence ventuelle de l organisation des acteurs impliqu s dans la comptabilit publique locale avec l organisation actuelle du secteur priv Comme il le note 2004 p 43 d une part la tendance actuelle est on le sait au d clin du r le de payeur du comptable contr le de la r gularit budg taire et comptable des ordres de paiement et d autre part la transposition des principes pos s par la loi organique permettrait cependant de maintenir voire d amplifier un r le important du comptable qui demeurerait ou deviendrait le garant de la sinc rit et de la rectitude des op rations De plus l hypoth se de l instauration d une logique de performance dans le secteur public local conduirait inexorablement une responsabilisation accrue de l ordonnateur et minimiserait de fait le r le du comptable Enfin la logique de certification inspir e des pratiques en vigueur dans le secteur priv et pr vue par le Code de commerce pose galement la question de l volution de la production et du contr le de l information comptable Cette question est nouveau au c ur de l actualit comptable du secteur public puisque une nouvelle proposition de loi visant instituer une proc dure de certification des comptes des collectivit s territoriales de plus de 3 500 habitants a t pr sent e l Assembl e nati
132. tions possibles l orientation autour d aspects financiers conduit ne pas donner un clairage suffisant des consid rations autres en mati re de performance notamment dans le secteur public enfin la production d informations financi res sur le mod le du secteur priv ne garantit pas une meilleure compr hension de l information par les utilisateurs n ophytes citoyens usagers lecteurs lus notamment 64 Les arguments pr sent s dans cette partie sont issus de Simpkins 2006 Sur ce sujet voir galement C Ryan J Guthrie et R Day Politics of financial reporting and the consequences for the public sector Abacus Vol 43 4 December 2007 pp 474 487 65 Avant cette date l AASB travaillait en partenariat avec le Public Sector Accounting Standards Board PSASB la production de deux jeux de normes applicables respectivement par le secteur priv et le secteur public Le PSASB a cess d exister le 1 janvier 2000 avec le passage une normalisation unique On rejoint ici la question de la convergence des organisations telle qu elle est observ e aujourd hui en France avec l instauration de l Autorit des normes comptables ANC 66 L AASB a galement tenu compte des travaux de l IPSASB notamment concernant les utilisateurs des tats financiers IPSAS 1 Presentation of Financial Statements Cependant du fait du caract re non contraignant de ces normes l inverse des normes IFRS et du fait
133. tions sont alors recherch es La premi re vise l harmonisation des r gles comptables au sein du secteur public local Une tape importante vers la convergence des diff rentes comptabilit s publiques est franchie suite l adoption du d cret du 12 juillet 1893 portant r glement g n ral sur la comptabilit d partementale puisqu une application uniforme de ce texte est pr vue pour tous les d partements quelles que soient leur importance ou leurs activit s Cette volution est consid rable puisqu elle marque l mergence d un sch ma comptable unique pour une cat gorie de collectivit s locales donn e La seconde s appuie sur le rapprochement de la comptabilit publique vers la comptabilit priv e Comme le rappelle Guerrier 1988 une commission interminist rielle fut institu e par un d cret du 21 janvier 1930 Ces r flexions furent consign es dans un rapport qui orienta de fa on irr versible tous les travaux ult rieurs en sp cifiant que les r formes entreprendre devaient conduire pr senter par organisme des situations qui prendraient la forme du bilan instruction du 20 novembre 1933 pages 31 et 32 Guerrier 1988 souligne que cette convergence des r gles de la comptabilit publique vers celles de la comptabilit priv e a constitu le leitmotiv des diff rentes commissions suivantes telles que la commission de normalisation des comptabilit s qui le 18 septembre 1947 souhaitait une r forme posi
134. titutions comptables fran aises et l mergence de l Autorit des normes comptables ANC en donnent un exemple r cent L ANC cr e en remplacement du Conseil national de la comptabilit CNC et du Comit de la r glementation comptable CRC a notamment pour mission d tablir toutes les synergies utiles entre les processus de normalisation de la comptabilit publique et priv e 2 De plus la pr sence d un p le normes publiques au sein de ANC renforce la volont de r unir au sein des m mes services toutes les comp tences afin de favoriser la d marche de convergence des normes publiques et priv es Lepetit 2007 p 6 En France la convergence de la comptabilit publique vers la comptabilit priv e recouvre deux objectifs compl mentaires qui se rapprochent des deux acceptions de ce terme D une part la convergence se d finit comme le fait de pr senter des analogies des points communs Si cette d finition s applique aux multiples tentatives de rapprochement des r gles des comptabilit s publique et priv e dans le respect de l article 52 de la loi du 29 d cembre 1962 qui dispose que la comptabilit des organismes publics s inspire du Plan comptable g n ral PCG elle s applique galement la volont d harmonisation des cadres comptables publics face la multitude d instructions budg taires en vigueur actuellement dans le secteur public local D autre part la convergence est le fait de tend
135. tive de la comptabilit publique et le Conseil conomique qui demandait le 13 mars 1949 que soit tablie une comptabilit publique ajust e au plan comptable g n ral C est partir de cette double volution l harmonisation du cadre comptable des organismes publics et le rapprochement avec les r gles de la comptabilit priv e que le mouvement de convergence a t engag et se poursuit encore aujourd hui 1 2 Le d veloppement des instructions budg taires et comptables Plusieurs instructions budg taires et comptables voient le jour d s 1955 telles les instructions M21 M31 et M51 applicables respectivement aux tablissements hospitaliers aux offices d habitations loyer mod r et offices publics d am nagement concert et aux d partements et r gions Au niveau communal sont mises en place l instruction comptable M11 publi e le 10 novembre 1954 applicable partir de 1957 aux communes de moins de 5 000 habitants puis partir de 1960 aux communes de moins de 10 000 habitants et l instruction comptable M12 applicable par les communes de plus de 10 000 habitants le 1 janvier 1965 Le premier apport de ces textes la convergence de l information est li leur statut d instruction puisque par le pass le cadre comptable du secteur public local tait d fini au travers de nombreuses circulaires dispers es Ces instructions marquent galement une transposition des r gles et principes de la co
136. truction d un terrain qui n a pas t soumis la TVA lors de sa conclusion est en revanche exclu de cette assiette de la m me fa on les terrains acquis par les offices d HLM en exon ration de TVA ne voient pas leur co t compris dans l assiette de la TVA 5 5 La TVA ainsi calcul e est reverser au Tr sor dans un d lai de 12 mois qui suivent l ach vement de l immeuble La d claration est faite sur l imprim habituel CA3 1 3 Les travaux d am lioration Le dispositif de la livraison soi m me et l imposition au taux r duit de TVA a t tendu aux op rations de r novation d immeubles article 257 7 bis du c g i Les op rations concern es sont celles dites d acquisition am lioration ou r habilitation Les op rations ligibles ce m canisme doivent pr senter les m mes caract ristiques que les op rations neuves tant pr cis que celles financ es par PALULOS y sont assimil es Avec la r forme de fin 2006 il faut distinguer selon la port e des travaux si les am liorations entrent ou non dans le champ d application de la TVA immobili re 1 4 La vente d immeubles neufs de logements sociaux Il peut arriver que les bailleurs sociaux ne proc dent pas eux m mes la construction d immeubles de logements mais utilisent les services de promoteurs Dans ce cas ils acqui rent des immeubles neufs qui entrent normalement dans le champ d application de la TVA immobil
137. ts comptables volontaires gt la mise en oeuvre du diagnostic par ces confr res sur des entreprises clientes choisies gt l accompagnement ventuel du client par l expert comptable en collaboration avec le charg r gional l intelligence conomique rattach aux tr soreries g n rales de r gion Il a t d cid d valuer ce programme de sensibilisation dans le cadre d une phase exp rimentale au sein de sept r gions tests Bretagne Limoges Rouen Normandie Lille Nord Pas de Calais PACA Pays de Loire et Picardie Ardennes Contours de la formation Au cours de ces formations un outil simple et exhaustif permettant de dresser un bilan rapide de l int gration de l intelligence conomique par les entreprises est distribu aux experts comptables Cet Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales outil est constitu d une trentaine de questions regroup es autour de deux grands th mes la ma trise de l information sous forme de veille intelligence offensive et la s curisation des informations et des actifs intelligence d fensive La mise en uvre de cet outil permet d tablir un bilan informationnel de l entit En fonction des besoins ou des demandes des entreprises les experts comptables peuvent les accompagner dans des actions d intelligence conomique pour qu elles d veloppent leur ma tris
138. u 10 d cembre 2007 int resse les tablissements et services publics sociaux et m dico sociaux communaux intercommunaux d partementaux et interd partementaux et change la liste des comptes qu ils doivent utiliser selon l instruction comptable M22 qui leur est applicable en rempla ant la liste fix e par les arr t s des 15 d cembre 2006 et 2 f vrier 2007 l autre du 12 d cembre 2007 int resse les tablissements priv s et change aussi la liste de leurs comptes pr vue ant rieurement par des arr t s de 2005 et 2006 L arr t du 12 d cembre 2007 vise l avis du CNC 2007 05 du 4 mai 2007 qui int ressait la fois les tablissements priv s et les associations ou fondations gestionnaires de ces tablissements IlI constitue indirectement une r ponse cet avis du CNC de la part de la Direction g n rale de l action sociale qui est doublement signataire de l arr t par d l gation des ministres du travail d une part et du logement d autre part 3 RFC n 401 juillet ao t 2007 14 Il Une r f rence confirm e au plan comptable M22 Ce court arr t se contente de faire r f rence aux pr c dents textes et publie en annexe sur vingt cinq pages une nomenclature comptable On ne trouve ici aucun cadre m thodologique qui r pondrait aux questions soulev es depuis quelques ann es par les diff rences entre le plan comptable suivi par ce secteur baptis d sormais M22 et le CRC 99 01 d di
139. udence de la CJCE pourrait nous confirmer que cette proc dure cr e ex nihilo pour la concession d am nagement pourrait ne pas tre conforme au droit communautaire car dans un certain nombre de cas la concession pourrait tre un march de travaux CJCE 18 janvier 2007 aff C 220 05 Auroux c commune de Roanne Un d cret pourrait tre en pr paration sur ce sujet QE 18 11 2008 n 28914 B Une validation l gislative suffit elle En attendant la loi n 2005 809 du 20 juillet 2005 a introduit un dispositif l article 11 au terme duquel il serait possible de valider r troactivement les conventions d am nagement en tant que leur l galit serait contest e au motif que la d signation de l am nageur n a pas t pr c d e d une proc dure de publicit permettant la pr sentation de plusieurs offres concurrentes Effectivement le risque est important d autant que le juge administratif peut tre saisi bien longtemps apr s l adoption de la d lib ration litigieuse approuvant la signature du contrat faute de satisfaction des mesures de publicit ad quate Le juge se fonde sur les dispositions de l article R 421 1 du code de justice administrative pour autoriser le recours pour exc s de pouvoir contre la d lib ration prise par une personne publique et le contrat auquel elle se rapporte faute d avoir fait l objet de mesure de publicit Le d lai de recours contentieux n a pu expirer article R
140. ue plus de la moiti des recettes de leurs tablissements proviennent des produits de la tarification Le r dacteur de l arr t s appuie ainsi sur la volont de mettre un terme au grand cart entre les r gles budg taires et l orthodoxie comptable qui avait motiv le groupe de travail l origine de l avis du CNC de mai dernier auquel la DGAS participait pour int grer sa nomenclature les rubriques devant faciliter l adaptation au mouvement de convergence comptable vers les normes internationales d finition plus rigoureuse des provisions bannissement des charges taler dur es conomiques des amortissements composants des b timents 4 J Dumont R f rentiel comptable des associations m dico sociales pistes de r flexion pour une sortie de crise RFC n 398 avril 2007 5 D cret n 2006 642 du 31 mai 2006 relatif au financement et la tarification de certains tablissements et services sociaux et m dico sociaux JO du 2 juin 2006 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Ce faisant il prend au pied de la lettre certaines dispositions de lavis du CNC pour contourner le coin le plus douloureux qui demeurait entre les tenants du provisionnement entier des cong s payer les associations repr sent es par l UNIOPSS d sireuses d en obtenir le financement et les professionnels de l audit et les pouvoirs publi
141. ue soit son objet Un regard sur l exp rience australienne d une normalisation unique est int ressant en cela qu l instar du mouvement engag en France cette convergence est principalement en sens unique puisque lon se situe dans le cadre de l extension et de l adaptation des r gles du secteur priv les normes IFRS le cadre conceptuel de l IASB au secteur public non vis initialement par ces documents66 D s lors les difficult s rencontr es par AASB t moignent des limites d une convergence totale Il est noter que la d marche de l AASB est une d marche volontaire face au manque d une convergence naturelle des normes comptables des secteurs priv et publicO Sur l exp rience de l Australie Simpkins 2006 note que l existence de normes similaires pour l ensemble des entit s offre de meilleures possibilit s de comparaisons en offrant notamment un clairage bien qu incomplet la lancinante question de la pr dominance de la gestion priv e sur la gestion publique Cela permet galement une plus grande mobilit des professionnels de la comptabilit entre secteur public et priv et de meilleurs changes de comp tences Cependant cette approche unique pr sente galement certaines limites des normes g n rales rendent difficiles la compr hension par les normalisateurs des attentes de chaque secteur ce qui entra ne une dur e de normalisation plus grande afin de prendre en compte l ensemble des applica
142. uivant 1 R solution L assembl e g n rale apr s avoir pris connaissance du rapport du conseil d administration et statuant par application de l article L 225 129 du code de commerce d l gue pour une dur e d un an au conseil d administration les pouvoirs pour augmenter le capital par mission de actions nouvelles au prix de uros dont uros de nominal et de prime d mission dont la souscription serait r serv e au salari s 2 me R solution L assembl e g n rale donne tous pouvoirs au porteur d un original ou d une copie des pr sentes pour effectuer toutes formalit s pr vues par la loi 44 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Courrier de saisine des collectivit s territoriales ou leurs groupements le mod le est celui pour une commune Monsieur le Maire L article L 225 129 6 alin a 2 du code de commerce fait obligation aux conseils d administration des soci t s anonymes de r unir p riodiquement l assembl e g n rale extraordinaire pour statuer sur une augmentation de capital r serv e aux salari s Pour qu une telle d cision soit possible en soci t d conomie mixte locale il convient que les assembl es d lib rantes des collectivit s territoriales actionnaires statuent pr alablement article L 1524 1 alin a 3 du code g n ral des collectivit s territoriales Le conse
143. uropa eu int march int rieur audit europ enne des mesures prises la suite de la pr sente recommandation au plus tard le 6 mai 2009 Alain Mikol Professeur ESCP EAP R f rence Recommandation de la Commission europ enne du 6 mai 2008 relative l assurance qualit externe des contr leurs l gaux des comptes et des cabinets d audit qui contr lent les comptes d entit s d int r t public JOUE du 7 mai pp L 120 20s t l chargeable RFC n 414 Octobre 2008 1 Un processus en cours Un mouvement de convergence de l information comptable publique vers les r gles du secteur priv est en marche dans les pays de l OCDE L der et Jones 2003 Brusca et Condor 2002 Dans l ensemble de ces pays on observe l introduction dans le secteur public local d une comptabilit d engagement d une approche patrimoniale et du principe de rattachement des charges et des produits l exercice l instar des pratiques en vigueur dans le secteur priv Ce mouvement s ins re dans une tendance d adoption de r gles de plus en plus proches des normes internationales dans un contexte marqu par la mise en place des normes IFRS et la production d un cadre conceptuel et la diffusion des normes IPSAS dans le secteur public local sous l impulsion de l International Public Sector Accounting Standard Board IPSASB Benito et al 2007 La France ne fait pas exception ce mouvement de convergence La r forme des ins
144. ut t en phase avec l ancien plan du Conseil national de la vie associative qui datait de 1986 b fonds d di s d finitivement reconnus par cet arr t int gr s en tout cas dans la liste de comptes m me si leur int r t sera limit puisqu ils ne reprendront pas les surplus d enveloppes budg taires d bloqu es en derni re minute qui ont vocation rejoindre les provisions r glement es pour tre rapport es au r sultat l ann e o elles seront consomm es On y trouvera le suivi de subventions marginales subvention du fonds AGEFIPH pour les handicap s par exemple ou de dons et legs comme dans toute autre association ou fondation Vue de Sirius la querelle parait mince Il n est pas impossible que le hiatus persistant entre ce nouveau plan M22 et la conception classique et moderne du r sultat apparaisse aux normalisateurs trangers comme une guerre picrocholine Certes les provisions pour cong s pay s p sent lourd dans beaucoup d tablissements sociaux ou hospitaliers raison de plus d un mois de salaires sur des budgets dont les frais de personnel occupent parfois les deux tiers on comprend que les budgets sociaux surtout quand ils proviennent de l Etat ren clent se voir major s de quelque 6 en une seule ann e N anmoins on comprend mal que la solution qui pr valait encore en fiscalit il y a peine plus de vingt ans avec un simple retraitement hors comptabilit de la provision ne
145. uvert www projet facile eu Il a d j re u plus de 800 visites en deux mois En plus d une analyse de la commande publique sur le territoire transfrontalier Nord Pas de Calais Wallonie deux sondages sont en cours de r alisation labor s et diffus s par l ensemble des acteurs gt Pour les PME de l Euro r gion www sondage pme facile eu gt Pour les acheteurs wWww sondage acheteurs facile eu Michel Declunder Cabinet P riscope michel periscope fr HR 0 10 n 10h 1019 GESTION D UN SERVICE PUBLIC QUELLE STRAT GIE POUR UNE COLLECTIVIT TERRITORIALE Introduction Les lus locaux et leurs collaborateurs s interrogent constamment sur les choix effectuer pour optimiser la gestion des services publics locaux Ils s entourent alors de multiples avis quelquefois contradictoires La complexit et la diversit des l ments prendre en compte rendent tr s difficile d approche une valuation du co t r el des services et des cons quences tant politiques que sociales pourtant indispensable aux d cideurs locaux pour choisir le meilleur mode de gestion Le travail en amont conditionne souvent l acte de bonne gestion En effet si de tels choix peuvent parfois d pendre de positions purement politiques voire dogmatiques notamment eu gard leurs incidences sur le r le de la fonction publique territoriale ils gagnent tre clair s en amont par des sc narii objectifs per
146. vue d une revente n entrent pas dans le champ d application de la TVA Le marchand de biens doit alors supporter le paiement de la TVA dans les conditions suivantes l assiette de la TVA est sa marge calcul e par diff rence entre d une part le prix de vente du bien d autre part le co t d acquisition de ce bien le taux de TVA est de 19 6 taux normal appliqu l assiette qui peut tre soit T T C en l absence de pr cision des parties la vente soit H T si cette pr cision est apport e dans l acte de vente en contrepartie du paiement de la TVA sur la marge le marchand de bien peut r cup rer la TVA qui a grev ses d penses l exclusion de celles relatives au co t d acquisition des biens autrement dit la r cup ration de la TVA porte sur celle relative aux travaux 5 Les particularit s des bailleurs sociaux 5 1 Les r gles pour les droits d enregistrement 20 Conseil sup rieur de l Ordre des experts comptables Semaine du 24 novembre 2008 Salon des maires et des collectivit s locales Lorsqu elles ne sont pas soumises la TVA immobili re les mutations de biens et droits immobiliers sont tax es aux droits d enregistrement suivants droit d partemental de 1 3 60 Le droit d partemental peut tre modifi tous les ans par les conseils g n raux avec effet au er juin sans pouvoir tre inf rieur 1 ni sup rieur 3 60 taxe communale de 1 2 taxe au
147. x c est dire la vente de logements des bailleurs sociaux est soumise la TVA au taux r duit lorsque deux conditions sont satisfaites il doit s agir de logements sociaux au sens habituel du terme convention APL et financements aid s mention doit en tre port e dans l acte notari pour que le vendeur puisse justifier du taux r duit de TVA 3 3 3 Cons quences Le promoteur immobilier qui r aliserait une op ration de logement social se trouvera dans une situation habituelle telle que d crite plus haut au regard de la TVA avec cependant les particularit s suivantes La TVA pay e sur les d penses tant un taux au moins sur une partie des d penses sup rieur celui de la TVA sur les ventes il pourra ne pas avoir de TVA reverser au Tr sor mais de la TVA encaisser de celui ci Le remboursement de cette TVA est alors fait selon les proc dures normales d p t d une demande de remboursement Il peut arriver qu une op ration pr vue en logement social en totalit son origine ne soit vendue que partiellement dans ce but Il appartient alors au promoteur de d composer ses co ts de revient et ses ventes entre ce qui rel vera des r gimes de TVA aux taux normal et r duit Il peut aussi arriver qu une op ration de promotion pr vue au taux normal aboutisse une vente un bailleur social Il sera alors fait application de la TVA au taux r duit sur la vente Si une op ration a b
148. yeure Coordonnateur minist riel l intelligence conomique Plac aupr s des ministres de l Economie et du Budget Pour en savoir plus http www intelligenceexperts fr

Salon des Collectivités locales (24/11/2008)

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