Novembre 2012
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1. Ce deuxi me ouvrage permet aux cabinets de mettre en place une d marche de performance http boutique experts comptables com _ 40 N 459 Novembre 2012 Revue Fran aise de Comptabilit ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES C A2. La journ e d tudes annuelle des experts comptables judiciaires por tait sur la sinc rit de l information financi re Dans la mesure o le r gulateur boursier par le R glement g n ral de l AMF exige exactitude pr cision et sinc rit dans l informa tion financi re c est davantage sur cette qualit de sinc rit qu il sera ais d tablir les fautes des dirigeants de l entreprise soumises au pouvoir de sanction du r gulateur plus rapide que celui du juge Et comme les IFRS tendent se complexifier et se fonder sur des valeurs et des estimations immat rielles il est logique que la sinc rit prenne une dimension disciplinaire et p nale Ainsi sinc re ou non le dirigeant de l entreprise ne pouvait ignorer les l ments de la situation financi re du groupe qu il dirige Ce sera toujours un individu plut t qu une information qui passera au crible de la sinc rit OU DU D NO D DU DU DU ON CON UN UN CON ON ON ON GUN GUN GUN GUN GUN GUN OU UN CON UN GUN GUN GUN GUN GUN GUN GUN DU DUN GUN GUN GUN ON UN GUN GUN GUN DUN GUN GUN UN UN UN CN GUN GUN GUN Ou ou mm OU EU D Eu Eu Ou Ou D ON NON ON M Ou ON ON ON ON ON ON M ON ON ON M M M ON ON ON ON ON ON ON ON ON ON ON MN ON mn mu mu mn mn r nes de la normalisation comptable n h sitant pas rappeler l importance des droits fondamentaux dans le droit conomique II n tait pas certain pour autant que l difice juridique que la cr
3. atrice de la chaire de r gulation l Institut d tudes politiques de Paris chafaudait en direct devant quelque deux cents experts ou magistrats f t bien tay Elle ne l a pas pr tendu d ailleurs jugeant simplement jouable Un coup qui n cessiterait 1 AJDA 1996 371 obs O Schrameck 2 L article 16 de la d claration de 1789 pr cise Toute soci t dans laquelle la garantie des droits n est pas assur e ni la s paration des pouvoirs d termin e n a point de constitution 3 Marie Anne Frison Roche Les 100 mots de la r gulation PUF coll Que sais je 2011 4 Marie Anne Frison Roche Des r gulateurs publics plut t que priv s Acteurs Publics 29 mai 2012 5 Mahmoud Mohamed Salah L irruption des droits de l homme dans l ordre conomique international mythe ou r alit L G D J 2012 6 Aristote Ethique Nicomaque Livre V 7 Robert Obert Les deuxi mes tats g n raux de la recherche comptable de PANC Revue fran aise de comptabilit F vrier 2012 38 N 459 Novembre 2012 Revue Fran aise de Comptabilit au pr alable la recevabilit de pareille QPC par la Cour de cassation ce dont paraissait quelque peu douter Jean Pierre Zanoto magistrat conseiller la m me Cour Car il semble peu probable que le Conseil constitutionnel puisse se prononcer en d finitive sur un r glement europ en le texte de 2002 par
4. les normes dict es Londres un carac t re plus particuli rement inintelligible C est d abord une forme de toxicit qu il d plore en elles D s lors que le th me de cette journ e d tude des experts judiciaires avait t plac hauteur de la sinc rit de l information financi re il tait normal que les diff rents expos s se soient centr s sur les vertus de la comptabilit Il y fut moins question de r gularit ou d image fid le que de sinc rit Et cela pour deux raisons qui vont faire l originalit des expos s d ploy s par les magistrats et experts pr sents D abord comme le soulignera Pascal Bouvier substitut g n ral pr s la Cour d appel de Toulouse l exactitude suppose justesse et conformit vertus autrement plus exigeantes que celles qui s attachent la sinc rit qui appelle authenticit rectitude loyaut scrupule Dans un monde o la notion de bilan inexact laisse place celle de bilan infid le En comptabilit la sinc rit est forc ment subjective id e d velopp e par Yves G rard haut conseiller la Cour de cas sation alors qu en mati re d information financi re on semble pouvoir atteindre plus objectivement la sinc rit sinc rit pouvant venir de sine cera sans cire dira Didier Faury le pr sident de la com pagnie nationale des experts comptables de justice partir du moment o un capitalisme marchand dans lequel la
5. cial au normalisateur comptable afin que entre autres il suscite des recherches en mati re comptable 9 R glement g n ral de l Autorit des march s financiers Livre Il Emetteurs et informations financi res 10 D cision de la commission des sanctions de l AMF l gard de M Claude Ayot le 19 juillet 2012 11 La Cour d appel donnera un cho particulier une note manuscrite de f vrier 2001 adress e par Guillaume Hannezo Jean Marie Messier appuyant la pr somption de connaissance de l ampleur de la dette du groupe par son pr sident Revue Fran aise de Comptabilit N 459 Novembre 2012 39 lanc le doyen Carbonnier il y a quarante ans Et J r me Haas de plaider nouveau pour les seuls chiffres qui auraient une utilit dans les comptes et pour ramener la comptabilit un peu de modestie avec comme seul objectif de dire ce qui s est pass dans l ann e combien d argent on a d pens Et avec un appel situer d abord ce d bat l chelon international en priorit le Mexique la Chine la Cor e ne partagent ils pas avec nous cette approche M Zanoto magistrat la Cour de cassa tion a rendu tangible le probl me du juge p naliste interpr ter strictement les lois p nales L image infid le est d licate caract riser et ce d lit est peu poursuivi En fait le juge se penchera d abord sur la r gularit plus ais e diagnostiquer car si les
6. comptes sont irr guliers ils auront de fortes chances de manquer d image fid le Et c est seulement si cette piste de l image fid le ne peut tre creus e que le juge se tourne alors vers la sinc rit i e l tat d esprit dans lequel les dirigeants ont tabli les comptes D o le poids d cisif du m mo qui avait t pass par M Hannezo directeur financier de Vivendi Universal Jean Marie Messier sur l endettement de son groupe 1 Or le juge judiciaire est mal form aux questions de comptabilit L o l AMF porte un dossier pendant deux ans et demi seulement en moyenne le juge judiciaire n arrive pas apporter une r ponse rapide l investisseur pour qui le temps rime pourtant avec argent Et alors que le r gulateur a point et sanc tionn un manquement c est un d lit que condamne le juge Avec le spectre The annual one day meeting of the French accountants serving as experts in court experts comptables judiciaires dealt with the topic of sin cerity in accounting information IN so far as the market regulator through the AMF general regulation demands that financial information be exact precise and sincere the easiest way to establish the offences committed by directors and top executives is on grounds of sincerity the sanctioning power of the regulator being effective more rapidly than the judge s sen tence Besides as IFRS s become more complex and are based on intangible valu
7. qui allait achever de convaincre le gouvernement Raffarin d embo ter le pas la loi SOX en pr parant sa propre LSF les d cisions s taleront de novembre 2004 commission des sanctions avec appel sur janvier 2005 janvier 2011 d cision du TGI de Paris en mati re correctionnelle et reposeront principalement sur des manquements en terme de communication financi re sur l endettement consolid particuli rement Avec un int ressant d bat sur des dettes r ciproques entre filiales la tr sorerie sur certaines entit s n tant pas n cessairement accessible mais il fut donn raison aux comptes de groupe en ce qu ils refl taient bien une situation globale Bien entendu la seule fonction de dirigeant qui par d finition aurait d savoir entraine une pr somption de connaissance Le tribunal brocardera expression de dette pro forma dans la bouche de M Messier prestidigitateur de dette Il en ira de m me pour la notion de cash flow net instrumentalis e dans un communiqu de la soci t Mais pour une conf rence de presse tenue la 12 Les actes de la journ e d tude seront publi s par la CNECJ dans le courant du premier semestre 2015 13 Voir Gilbert G lard La commission des sanctions de l Autorit des march s financiers condamne pour non respect de normes IFRS portant sur les notes annexes Revue Fran aise de Comptabilit Septembre 2012 14 La jou
8. R flexion DROIT COMPTABLE Congr s des experts comptables de justice Toulouse L intelligibilit des normes comptables vaut elle une question prioritaire de constitutionnalit Telle aura t l id e la plus audacieuse qui fut livr e par Marie Anne Frison Roche professeur des universit s aux experts comptables judiciaires qui se r unissaient en congr s annuel le 21 septembre dernier Toulouse Si une norme non intelligible est contraire la constitution n est il pas temps de mettre profit la faible app tence du Conseil constitutionnel pour le Par J r me DUMONT Expert comptable et Commissaire aux comptes Expert pr s la Cour d appel de Paris droit europ en comme pour lui rappeler une d cision du 9 avril 1996 admettre une loi conf rant un droit sans l assortir d un recours devant le juge ne garantit plus le droit en lui soumettant une question prioritaire de constitutionnalit quant au caract re r put illisible des normes IFRS contraire ce droit de chacun au droit qui serait inscrit au c ur de Particle 16 de la D claration des droits de Phomme et du citoyen Cette brillante sp cialiste du droit de la r gulation conomique issue d une famille de juristes d Albi sem blait puiser dans l air de la r gion un regain d inspiration pour le combat qu elle m ne en faveur d une reprise en main par les gouvernements des R sum de article
9. comptabilit est outil de preuve a laiss place un capitalisme industriel o l on va v rifier le bon fonctionnement de l entreprise Michel Tudel membre du Haut Conseil du commissariat aux comptes et ancien pr sident de la CNCC justifiera la valeur de march comme un outil des Anglo Saxons pour contr ler la sinc rit des dirigeants de l entreprise et contenir leur influence Ensuite et ce sera un fil conducteur de la r flexion collective la justice adminis trative tant plus rapide que l appareil judiciaire c est AMF qui donne le la dans les jugements qui d finissent la sinc rit en mati re comptable D o une citation pr gnante du r glement g n ral du r gulateur boursier celle de l article 223 1 qui reprend l ancien article 222 2 du texte de 2004 qui pr voit que l infor mation du public soit exacte pr cise et sinc re avec en miroir les indications inexactes impr cises ou trompeuses qui caract risent les manquements vis s par l article 632 1 du m me r glement Or l incertitude est une notion particu li rement d licate cerner notamment dans un contexte o les estimations et pr visions participent largement des valeurs comptables la sinc rit devient alors la voie possible d une r ponse l incertitude Et dans le tripode qui fonde la comptabilit l article L 123 14 du Code de commerce r gularit sinc rit image fid le on re
10. es and estimates it is logical that sincerity should become a disciplinary and criminal law concept e e e e e SO OO D OO D O O ON O O E E E E e e e e e e ms R flexion DROIT COMPTABLE d une double condamnation m me si le Conseil constitutionnel avait valid d s 1989 le principe d un plafonnement de la sanction la peine la plus lev e En principe toujours la double peine ne devrait pourtant pas exister la voie p nale semblant exclusive de la voie administrative En explorant un terrain complexe l expos du repr sentant du premier pr sident de la Cour de cassation fut sans doute un des plus int ressants dans une manifestation qui avait le m rite d aborder et illustrer de multiples facettes de notre discipline Ce faisant les commissaires aux comptes ne sont ils pas d j menac s d une qua druple peine Une amende de l AMF voir les toutes fra ches affaires Bricorama avant appel ou Carrere en cours Deuxi mement au p nal par exemple pour un d lit de complicit de diffusion de fausse information Troisi mement au civil pour les dommages et int r ts Et enfin en mati re disciplinaire devant le Haut Conseil du commissariat aux comptes comme suite la condamnation p nale Il reviendra Olivier Peronnet expert Paris d clairer les d bats par quelque jurisprudence Pour Vivendi on se sou vient que la presse s tait empar e de l affaire en 2002 ce
11. lequel la Commission europ enne avait adopt le r f rentiel IFRS pour les soci t s cot es n tant pas une directive Peu importe Chacun comprenait dans ce d bat sur l intelligibilit des normes que nous n tions plus dans les m andres d un raisonnement troitement balis mais dans une sorte de droit fiction appelant un peu d audace M me si Mme Frison Roche invoquait le retour de la prudence comme vertu diano tique fond e sur la raison plut t que l intuition selon les cat gories d Aristote elle ne veut pas s interdire quelque innovation dans la hi rarchie des droits Ce faisant elle poursuivait dans la ville rose un d bat d j initi aupr s du pr sident de l Autorit des normes comptables lors des Etats g n raux de la recherche comptable que J r me Haas avait r unis le 16 d cembre 2011 Paris On se souvient qu elle y avait d ploy une r flexion sur le temps pertinent en comptabilit Elle s interrogera nou veau Toulouse sur les risques d une comptabilit pr dictive la recherche d un futur virtuel en germe dans le pr sent DROIT COMPTABLE Bien qu il aim t d noncer le sabir dans lequel sont r dig es les normes IFRS on ne saurait dire que le pr sident de l ANC galement pr sent Toulouse o son institution venait de signer un partenariat de recherche avec la Toulouse School of Economics ait cherch d noncer dans
12. rn e d tudes du prochain congr s annuel des experts comptables de justice aura lieu Paris le 15 novembre 2013 sur le th me de la preuve Le manuel d organisation du cabinet Depuis le 1 janvier 2012 le manuel d organisation est une obligation commune aux experts comptables et commissaires aux comptes m me p riode aucun grief ne sera retenu Et de m me pour la notion de free cash flow sorte de baguette magique pour le dirigeant l occasion de l assembl e des actionnaires Le p nal s appuiera sur le cash flow op rationnel Il est videmment stimulant pour les professionnels que nous sommes de voir les instances judiciaires s attacher une certaine pr cision dans les notions financi res trop souvent transpos es et enjoliv es d un vocabulaire anglo saxon On revient donc souvent cette bonne foi exig e par l article 1134 du Code civil dans le droit des obligations ce qui suppose un esprit loyal sinc re et honn te le respect de la parole donn e comme le respect de l esprit des lois selon Emmanuel Charrier professeur associ Paris Dauphine qui voquera nouveau le cas Kerviel qui n en finit pas de hanter le champ d intervention des professionnels de l audit Essayez d inviter la sinc rit diner conclura avec un joli sens de la formule Mme Frison Roche Car la sinc rit ne saurait s attacher qu une personne non pas un fai
13. t ou une chose comme un bilan Ce qui nous laisse encore une marge d appr ciation qui ouvre vers la notion d intention objet de tous les soins de la jurisprudence de la Cour de cassa tion y a t il eu par exemple intention de tromper un march Et quand il y a du pouvoir il y a de la responsabilit m Le manuel d organisation du cabinet Cette obligation d origine internationale a pour objectif d imposer aux cabinets de mettre en place une organisation interne et de la documenter dans un manuel Le manuel permet de diffuser les r gles et bonnes pratiques aux collaborateurs Facteur de s curit et d efficacit le manuel d organisation du cabinet est la premi re tape d une d marche qualit La mise en place du manuel d organisation du cabinet est aussi l occasion d une r flexion sur le cabinet ses m tiers son organisation afin de rationaliser et d harmoniser les m thodes de travail de remettre plat l organisation souvent h rit e de longues ann es d habitudes accumul es Cet ouvrage est un guide m thodologique pour aider les cabinets mettre en place leur manuel d organisation Il permet de comprendre les enjeux d un tel document pour le cabinet connaitre la d marche pr alable la r daction de ce document appr hender la m thodologie de r daction et assurer le suivi de ce document Cet Expert en poche est compl t par un second tome intitul La performance du cabinet mode d emploi
14. trouve la m me sinc rit comme un m le p renne comme si elle devenait selon le haut conseiller la Cour de cassation la version tol r e de l inexactitude Il n est pas dans notre propos de relater ici dans le format de la revue les multiples consid rations d ploy es par les orateurs tout au long de cette journ e d tude et notamment les affaires judiciaires man quements d nonc s par la commission des sanctions de l AMF notamment jusqu au tout dernier la d cision de juillet dernier portant sur les agissements des dirigeants et des auditeurs de la soci t Carrere L affaire Vivendi datant d une dizaine d ann es permettra de souligner a posteriori le parall lisme des appr ciations entre le p nal et l administratif ce qui tend plaider l unit du droit comptable Reste le lancinant d bat de la l gitimit des normes simples conventions ou artefacts pour Mme Frison Roche d vastatrices happ es par le monde de la finance ce qui en alt re la sinc rit Elles ne sauraient pr tendre au r el Dieu nous pr serve de la transparence aurait 8 Rappelons que en vertu d un accord sign en 2008 sous l gide de Mme Lagarde ministre de l Economie et des Finances les soci t s cot es ainsi que le Conseil Sup rieur de l Ordre des Experts Comptables et la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes allouent chaque ann e un budget sp
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