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Perguntas e Respostas - IRPF 2015 - Receita Federal

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1. h Di Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica Perguntas amp Respostas 2015 Kg Receita Federal MINIST RIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA F SICA PERGUNTAS E RESPOSTAS Exerc cio de 2015 Ano calend rio de 2014 PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2015 IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA F SICA PERGUNTAS E RESPOSTAS Secret rio da Receita Federal do Brasil Jorge Antonio Deher Rachid Subsecret rio de Tributa o e Contencioso da Receita Federal do Brasil Sutri Paulo Ricardo de Souza Cardoso Coordenador Geral de Tributa o Cosit Fernando Mombelli Coordenadora de Tributos sobre a Renda Patrim nio e Opera es Financeiras Cotir Cl udia L cia Pimentel Martins da Silva Chefe da Divis o de Impostos sobre a Renda de Pessoa F sica e a Propriedade Rural Dirpf Newton Raimundo Barbosa da Silva Chefe da Divis o de Tributos sobre Institui es e Opera es Financeiras Ditif Maria da Consola o Silva Equipe T cnica Antonio Jord o da Silva Junior DRF Curitiba Ant nio Marcos Serravalle Santos DRF Fortaleza Ary J nior Bonissoni Giombelli DRF Florian polis Beatriz Lacerda Ciampa Derpf S o Paulo Carmem Regina Ribeiro de Souza Batista Cosit Diego Viale Cosit Gl uber Vargas de Paula Cosit Jo o Pedro Mendes SRRF06 Disit Jorge Henrique Backes DRJ Porto Alegre Jos Maur cio Pereira guia Cosit
2. nas opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas com exce o das opera es conjugadas Il nas opera es com ouro ativo financeiro fora de bolsa Aten o Esse regime de tributa o n o se aplica a investimento oriundo de pa s que n o tribute a renda ou que a tribute al quota inferior a 20 o qual sujeitar se s mesmas regras estabelecidas para os residentes no Brasil Lei n 8 981 de 1995 arts 78 e 81 Medida Provis ria n 2 189 de 2001 art 16 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 66 a 74 Retorno ao sum rio APLICA O EM RENDA FIXA 685 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos obtidos pela pessoa f sica nas aplica es de renda fixa Os rendimentos produzidos por aplica o financeira de renda fixa s o tributados na fonte s al quotas de a 22 5 em aplica es com prazo de at seis meses b 20 em aplica es com prazo de seis meses e um dia at doze meses c 17 5 em aplica es com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses d 15 em aplica es com prazo acima de vinte e quatro meses Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 1 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 37 Retorno ao sum rio COMPENSA O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FIXA 686 Pode ser compensado na declara o anual o imposto sobre a renda retido em ap
3. Supondo que no exemplo anterior o valor de aliena o US 50 000 00 tenha sido recebido em tr s parcelas sendo a primeira de US 20 000 00 em 13 06 2014 e as duas ltimas de US 15 000 00 em 31 07 2014 e em 15 08 2014 Retorno ao sum rio a recebimento da 1 parcela Custo de aquisi o proporcional US 40 000 00 x US 20 000 00 US 50 000 00 US 16 000 00 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital em US US 20 000 00 US 16 000 00 US 4 000 00 Ganho de Capital em reais US 4 000 00 x R 2 85000 R 11 400 00 Imposto devido R 11 400 00 x 15 R 1 710 00 Vencimento em 31 07 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 13 06 2014 data do recebimento da 1 parcela b recebimento da 2 parcela 07 eU o Custo de aquisi o US 40 000 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 US proporcional Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital em US US 15 000 00 US 12 000 00 US 3 000 00 Ganho de Capital em reais US 3 000 00 x R 2 86690 R 8 600 70 Imposto devido R 8 600 70 x 15 R 1 290 11 Vencimento em 29 08 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 31 07 2014 data do recebimento da 2 parcela c recebimento da 3 e ltima parcela
4. Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 incisos VII e x Retorno ao sum rio ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS 532 Como proceder em rela o a adiantamento recebido para aquisi o de bem da atividade rural com pagamento posterior em produtos rurais da atividade exercida pelo contribuinte O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento no m s do efetivo recebimento do bem O valor da d vida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte deve ser tributado como receita da atividade rural no m s da entrega Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 5 2 inciso IV e 8 Retorno ao sum rio FINANCIAMENTO RURAL PARA AQUISI O DE BENS 533 O que deve ser computado como investimento no caso de financiamento rural para aquisi o de bens Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e n o o do financiamento O saldo em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como D vidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos em decorr ncia de empr stimos contra dos
5. Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 inciso XVII Parecer Normativo CST n 9 de 1983 Retorno ao sum rio INDENIZA O POR MORTE 211 Qual o tratamento tribut rio dos juros produzidos por quantia correspondente indeniza o por morte cujos valores ficam bloqueados at a maioridade do benefici rio O cr dito dos juros em conta de dep sito configura a disponibilidade jur dica para os efeitos do imposto sobre a renda devendo ser tributados exclusivamente na fonte exceto quando se tratar de caderneta de poupan a cujos juros est o isentos 104 Retorno ao sum rio INDENIZA O POR DANOS MORAIS 212 Qual o tratamento tribut rio da indeniza o recebida por danos morais Apesar de a indeniza o de verba percebida a t tulo de dano moral por pessoa f sica paga por pessoa f sica ou jur dica em virtude de acordo ou decis o judicial ser rendimento tribut vel sujeito incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB n o constituir os respectivos cr ditos tribut rios tendo em vista a vig ncia do Ato Declarat rio PGFN n 9 de 20 de dezembro de 2011 Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 art 46 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 718 At
6. 035 Qual o local de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual para a pessoa f sica residente no Brasil que esteja no exterior A declara o de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet O servi o de recep o da declara o transmitida pela Internet ser interrompido s 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do ltimo dia do prazo estabelecido Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 1 Consulte as perguntas 001 033 148 e 149 Retorno ao sum rio APRESENTA O AP S O PRAZO 036 Qual o local de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 apresentada fora do prazo A declara o apresentada ap s 30 de abril de 2015 deve ser apresentada a pela Internet mediante utiliza o do programa de transmiss o Receitanet b utilizando os servi os Declara o IRPF on line e Fazer Declara o consulte os itens Aten o da pergunta 001 na hip tese de apresenta o de declara o original ou c em m dia remov vel nas unidades da RFB durante o seu hor rio de expediente FFE Il e iii do Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 8 Retorno ao sum rio AG NCIAS BANC RIAS AUTORIZADAS 037 Em quais institui es financeiras podem ser apresentad
7. 18 Ie 29 FR2 1 1 0035 2 a partir de 12 05 Lei n 11 196 de 2005 art 40 8 1 II a m e m1 contados a partir de 01 1996 ou da data de aquisi o se posterior b m2 contados a partir de 12 2005 ou da data de aquisi o se posterior Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 3 Retorno ao sum rio A partir de 19 12 2005 EDIFICA O EM TERRENO ALHEIO REDU O DO GANHO DE CAPITAL 605 cab vel a redu o do ganho de capital quando o contribuinte edifica em terreno alheio Sim cab vel a redu o sobre o ganho de capital na aliena o de im vel constru do em terreno alheio uma vez que a constru o efetuada em propriedade alheia caracteriza se como bem im vel nos termos do art 79 da Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil dado seu car ter de perman ncia desde que observadas as orienta es da pergunta 595 Consulte a pergunta 606 Retorno ao sum rio 253 IM VEL CONSTRU DO AP S AQUISI O DO TERRENO REDU O 606 Como proceder para aplicar o percentual de redu o na hip tese de aliena o de im vel edificado ampliado e ou reformado em data posterior da aquisi o do terreno No caso de percentual de redu o diferenciado necess rio que o custo seja desdobrado de acordo com a data de aquisi o ou seja o quanto representa o custo parcial do terreno da edifica o da amplia o ou reforma em rela
8. 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 b contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios Os rendimentos recebidos no decorrer do ano calend rio poder o integrar a base de c lculo do Imposto sobre a Renda na Declara o de Ajuste Anual DAA do ano calend rio do recebimento op o irretrat vel do contribuinte Nesta hip tese o imposto ser considerado antecipa o do imposto devido apurado na DAA A op o referida ser exercida na DAA e n o poder ser alterada ressalvada a hip tese em que a modifica o ocorra no prazo fixado para a apresenta o da DAA A inclus o dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados na DAA ser feita mediante acesso ao menu fichas da declara o selecionar a ficha Rendimentos Recebidos Acumuladamente para fins de preenchimento 1 2 Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente ou seja que n o sejam os decorrentes do item fo Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento que n o sejam decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho estar o sujeitos a quando pagos em cumprimento de decis o da Justi a a 1 Federal mediante precat rio ou req
9. 32 16 27 e 30 Solu o de Consulta Cosit n 224 de 14 de agosto de 2014 Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA O DE CAPITAL 566 A transfer ncia de bens ou direitos para integraliza o de capital configura aliena o Sim A transfer ncia de bens ou direitos a pessoas jur dicas a t tulo de integraliza o de capital configura aliena o A pessoa f sica deve lan ar na declara o correspondente ao exerc cio em que efetuou a transfer ncia as a es ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos Se a transfer ncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na Declara o de Bens e Direitos a diferen a a maior tribut vel como ganho de capital Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 23 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 132 Retorno ao sum rio 226 TRANSFER NCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA O DE CAPITAL GANHO DE CAPITAL 567 A pessoa f sica que transferiu im vel a pessoa jur dica para integraliza o de capital deve apurar ganho de capital quando a empresa aliena o bem N o pois nesse caso a empresa que sendo propriet ria do im vel deve apurar ganho de capital quando o aliena Retorno ao sum rio DISSOLU O DE SOCIEDADE TRANSFER NCIA DE BENS 568 Qual o tratamento tribut
10. Custo de aquisi o proporcional US 40 000 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 US 12 000 00 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de 242 aliena o Ganho de Capital em US US 15 000 00 US 12 000 00 US 3 000 00 Ganho de Capital em reais US 3 000 00 x R 2 99220 R 8 976 60 Imposto devido R 8 976 60 x 15 R 1 346 49 Vencimento em 30 09 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 08 2014 data do recebimento da 3 parcela Retorno ao sum rio 3 Bens e direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira Na hip tese de bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira os valores de aliena o liquida o ou resgate e os custos de aquisi o ou valores originais s o determinados para fins de apura o do ganho de capital de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisi o ou realiza o Exemplo cota es fict cias O contribuinte adquiriu um autom vel em 23 03 1999 por US 50 000 00 sendo 80 com rendimentos auferidos originariamente em reais e 20 com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira Este autom vel foi alienado em 11 06 2014 por US 62 500 00 e
11. E FAZER DECLARA O Art 5 vedada a utiliza o dos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o de que tratam respectivamente os incisos Il e Ill do caput do art 4 para a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda na hip tese de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declara o no ano calend rio de 2014 terem auferido a rendimentos tribut veis 1 sujeitos ao ajuste anual cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o inciso Ill do caput do art 4 2 recebidos do exterior ou 3 com exigibilidade suspensa b os seguintes rendimentos sujeitos tributa o exclusiva ou definitiva 1 ganhos de capital na aliena o de bens ou direitos 2 ganhos de capital na aliena o de bens direitos e aplica es financeiras adquiridos em moeda estrangeira 3 ganhos de capital na aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie 4 ganhos l quidos em opera es de renda vari vel realizadas em bolsa de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas e fundos de investimento imobili rio ou 5 recebidos acumuladamente RRA de que trata o art 12 A da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 c os seguintes rendimentos isentos e n o tribut veis 1 rendimentos cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh e
12. Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 47 88 1 e 2 Retorno ao sum rio CUSTO DE AQUISI O A ES DESDOBRADAS 670 Qual o valor do custo de aquisi o de a es desdobradas O custo das a es recebidas em virtude de desdobramento do n mero de a es originalmente possu das pelo investidor igual a zero ou seja aumenta apenas a quantidade de a es e permanece inalterado o valor total das a es Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 47 8 7 Retorno ao sum rio 273 MERCADO A TERMO 671 O que mercado a termo uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por pre o e prazo preestabelecidos em contrato liquida o diferida geralmente 30 60 90 dias exigido das partes contratantes vendedor e comprador um dep sito de margem em garantia Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 51 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO MERCADO A TERMO 672 O que se considera ganho l quido no mercado a termo 1 Situa o do comprador O custo de aquisi o o pre o do ativo estabelecido no contrato de compra a termo O ganho l quido a diferen a positiva entre o valor de venda vista do ativo na data da liquida o do contrato a termo ou posteriormente e o custo de aquisi o Exemplo O investidor comprou a termo 1 000 a es K ao pre o de
13. N o Como regra geral somente s o dedut veis na declara o as despesas m dicas e com instru o de pessoas f sicas consideradas dependentes perante a legisla o tribut ria e inclu das na declara o do respons vel em que for considerado dependente Contudo podem ser deduzidas na declara o as despesas m dicas e com instru o pagas pelo declarante referentes a alimentandos desde que em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica observados os limites legais Consulte a pergunta 370 Retorno ao sum rio PASSAGEM E HOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO M DICO 372 S o dedut veis os gastos efetuados com passagem e hospedagem no Brasil ou no exterior para fins de tratamento m dico ou hospitalar pelo contribuinte ou dependente N o por falta de previs o legal 163 Retorno ao sum rio M DICO NO EXTERIOR 373 S o dedut veis os gastos efetuados com m dico n o residente no Brasil Sim desde que tais despesas sejam comprovadas Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 98 Retorno ao sum rio DEDU ES DESPESA COM INSTRU O DESPESAS COM INSTRU O DEDU O 374 Podem ser deduzidas as despesas efetuadas com instru o Sim S o dedut veis os pagamentos de despesas com instru o do contribuinte e de seus dependentes relacionados na declara o inclusive de alimentandos em raz o de decis o judicial
14. O valor pago na aquisi o do im vel rural em 2014 deve ser informado no campo Situa o em 31 12 2014 R o Valor da Terra Nua VTN constante na declara o do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR de 2014 deve ser informado no campo Discrimina o Retorno ao sum rio DEMOLI O E CONSTRU O NO MESMO TERRENO 449 Como declarar a demoli o de resid ncia para a constru o de outra no mesmo terreno A demoli o de resid ncia deve ser informada no campo Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova constru o Esses gastos devem ser somados ao custo de aquisi o informado no campo Situa o em 31 12 2013 R e o resultado declarado no campo Situa o em 31 12 2014 R Retorno ao sum rio CONS RCIO CONTEMPLADO 450 Como declarar bem adquirido por meio de cons rcio Caso o bem tenha sido recebido em 2014 informar no c digo 95 no campo Situa o em 31 12 2013 R o valor constante na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 N o preencher o campo Situa o em 31 12 2014 R No c digo espec fico do bem informar no campo Discrimina o os dados do bem e do cons rcio Deixar em branco o campo Situa o em 31 12 2013 R No campo Situa o em 31 12 2014 R informar o valor declarado no Ano de 2013 no c digo 95 acrescido dos valor
15. Qual o tratamento tribut rio aplic vel indeniza o paga aos benefici rios de desaparecidos pol ticos Esta indeniza o n o tribut vel quando paga aos benefici rios diretos Aten o Os valores pagos a anistiados pol ticos a t tulo de indeniza o em presta o nica ou em presta o mensal permanente e continuada inclusive aposentadorias pens es ou proventos de qualquer natureza s o isentos do Imposto sobre a Renda nos termos do disposto no par grafo nico do art 9 da Lei n 10 559 de 13 de novembro de 2002 e Decreto n 4 897 de 25 de novembro de 2008 Lei n 9 140 de 5 de dezembro de 1995 art 11 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXIII Ato Declarat rio SRF n 22 de 30 de abril de 1997 Retorno ao sum rio 131 INDENIZA O DE TRANSPORTE 274 A indeniza o de transporte paga a servidor p blico da Uni o tribut vel N o O valor da indeniza o de transporte a que se referem os arts 60 da Lei n 8 112 de 11 de dezembro de 1990 e 1 inciso Ill al nea b da Lei n 8 852 de 4 de fevereiro de 1994 rendimento isento Lei n 9 003 de 16 de mar o de 1995 art 7 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXIV Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 58 IV Retorno ao sum rio
16. Sim desde que comprovado Entretanto o gasto com a aquisi o do aparelho ortod ntico somente dedut vel se integrar a conta emitida pelo profissional Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 10 inciso IV Retorno ao sum rio 160 LENTE INTRAOCULAR 359 O gasto com coloca o de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado como despesa m dica Sim considerada despesa m dica a cirurgia para a coloca o de lente intraocular O valor referente lente dedut vel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 10 inciso IlI Retorno ao sum rio TRANSFUS O DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS 360 S o dedut veis os gastos com transfus o de sangue bem como os pagamentos feitos a laborat rios de an lises cl nicas e radiol gicas correspondentes a servi os prestados ao contribuinte e seus dependentes Sim desde que tais servi os sejam prestados por profissionais legalmente habilitados m dicos e dentistas ou por empresas especializadas constitu das por esses profissionais Retorno ao sum rio ASSISTENTE SOCIAL MASSAGISTA E ENFERMEIRO 361 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social massagista e enfermeiro As despesas efetuadas com esses profissionais s o dedut veis desde que realizadas por motivo de inter
17. es ideais de terreno objetivando a vincula o de tais fra es a unidades aut nomas em edifica es a serem constru das ou em constru o sob regime condominial ou que meramente aceita propostas para efetiva o de tais transa es coordenando e levando a termo a incorpora o e responsabilizando se conforme o caso pela entrega em certo prazo a pre o e em determinadas condi es das obras conclu das Estende se a condi o de incorporador aos propriet rios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a constru o de edif cios que se destinem constitui o em condom nio sempre que iniciarem as aliena es antes da conclus o das obras Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 arts 29 e 30 Tendo em vista as disposi es da Lei n 4 591 de 1964 especificamente os arts 29 a 32 e 68 irrelevante a forma da constru o efetuada vertical horizontal aut noma isolada etc para que a pessoa f sica seja considerada incorporador e se submeta ao regime de equipara o a pessoa jur dica para efeitos fiscais desde que existentes os demais pressupostos para a configura o dessa forma de tributa o dos resultados auferidos nesse empreendimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 151 e 152 Aten o De acordo com o art 68 da Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 os propriet rios ou titulares de direito aquisitivo sobre a
18. es integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica se o tratamento tribut rio previsto para as opera es de renda vari vel tendo em vista tratar se de ouro ativo financeiro conforme as perguntas n s 648 650 e 651 J opera es de m tuo e de compra vinculada revenda tendo por objeto ouro ativo financeiro s o equiparadas s opera es de renda fixa para fins de incid ncia do imposto sobre a renda na fonte No caso de opera es com ouro n o considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7 766 de 11 de maio de 1989 o lucro apurado na aliena o sujeita se ao tratamento tribut rio conferido ao ganho de capital inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias para uso pessoal do adquirente ou de seus familiares As disposi es acima n o alcan am os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta min rio bruto p gr o pepita O lucro resultante tributado como ganho de capital se eventual a opera o ou como o na pessoa jur dica se habitual a opera o exceto se efetuada por garimpeiro na venda a empresas legalmente habilitadas nos termos do art 10 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Aten o A comprova o dos rendimentos obtidos em opera es com ouro n o considerado como ativo financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em neg cios de compra e venda tais como notas fiscais contratos ou recibos de
19. es relativas a rendimentos dedu es bens e direitos e d vidas e nus reais 8 2 O acesso s informa es do arquivo de que trata o 1 a ser importado para a Declara o de Ajuste Anual dar se somente com certificado digital e pode ser feito pelo contribuinte ou Il representante do contribuinte com procura o eletr nica ou procura o de que trata a Instru o Normativa RFB n 944 de 29 de maio de 2009 8 3 O arquivo deve ser obtido no e CAC no s tio da RFB na Internet no endere o referido no inciso do caput do art 4 288 4 de inteira responsabilidade do contribuinte a verifica o da corre o de todos os dados pr preenchidos na Declara o de Ajuste Anual devendo realizar as altera es inclus es e exclus es das informa es necess rias se for o caso 8 5 O disposto neste artigo n o se aplica Declara o de Ajuste Anual elaborada com a utiliza o dos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o de que tratam respectivamente os incisos Il e Ill do caput do art 4 CAP TULO VI DO PRAZO E DOS MEIOS DISPON VEIS PARA A APRESENTA O Art 7 A Declara o de Ajuste Anual deve ser apresentada no per odo de 2 de mar o a 30 de abril de 2015 pela Internet mediante a utiliza o do programa de transmiss o Receitanet dispon vel no s tio da RFB no endere o referido no inciso do caput do art 4 ou Il dos se
20. o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 3 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 10 de 1991 Retorno ao sum rio DESAPROPRIA O 607 Quando se deve apurar o ganho de capital decorrente de desapropria o No caso de desapropria o o ganho de capital deve ser apurado no m s em que esta se consumar isto no ato do pagamento integral da indeniza o Portanto quando se tratar de im vel desapropriado cujo pagamento total e final da indeniza o tenha ocorrido em 2014 considera se a data de aliena o a do recebimento final do valor fixado b valor de aliena o a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final recebido e exclu dos os juros que n o integram o valor de aliena o e s o tributados com os demais rendimentos recebidos no m s no carn le o ou na fonte e na declara o Excluem se do valor da indeniza o os honor rios advocat cios nela eventualmente contidos cujo nus seja do expropriado No caso de bem objeto de desapropria o em que ainda n o tenha sido recebido o valor integral da indeniza o o contribuinte deve preencher o campo Discrimina o da Declara o de Bens ou Direitos informando essa circunst ncia e especificando os valores recebidos at 31 12 2014 N o incluir as parcelas referentes a juros 254 Aten o 1 Tratando se de desapropria o para fins de reforma agr ria conforme o disposto no 5
21. 1 503 2010 de 19 de julho de 2010 aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010 Na uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros aplica se s rela es patrimoniais no que couber o regime da comunh o parcial de bens Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 art 1 725 45 Lei n 8 971 de 29 de dezembro de 1994 art 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 7 e 8 Lei n 9 278 de 10 de maio de 1996 art 5 caput Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 art 1 725 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE 075 Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente Apresenta declara o na condi o de casado em separado ou opcionalmente em conjunto com o c njuge Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO 076 Como deve declarar o contribuinte separado de fato Apresenta declara o de acordo com as instru es para contribuinte casado Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA P BLICA 077 Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura p blica Apresenta declara o na condi o de solteiro caso n o estivesse casado ou vivendo em uni o est vel em 31 12 2014 podendo incluir dependente nesse caso devem ser somados os rendiment
22. Casa 60 000 00 0 00 Apto 0 00 60 000 00 Contribuinte B Bem Situa o em 31 12 2013 Situa o em 31 12 2014 Casa 0 00 50 000 00 Apto 50 000 00 0 00 2 permuta com torna Mesma opera o com recebimento de torna de R 10 000 00 por A Ganho de capital de A Item C lculos valores em R Ganho de capital antes da redu o 14 2857 x 10 000 00 1 428 57 o Ganho de Capital ap s a redu o da Lei n 1 428 57 1 006 x 1 00351 474 0189 11 196 2006 Retorno ao sum rio Dados para a declara o Declara o de Bens e Direitos Contribuinte A Bem Situa o em 31 12 2013 Situa o em 31 12 2014 Casa 60 000 00 0 00 Apto 0 00 51 428 57 Contribuinte B Bem Situa o em 31 12 2013 Situa o em 31 12 2014 Casa 0 00 60 000 00 Apto 50 000 00 0 00 Retorno ao sum rio Consulte a pergunta 594 236 PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS 592 Como proceder na permuta de uma unidade por duas ou mais unidades imobili rias Nesse caso o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobili ria proporcionalmente ao valor do im vel dado em permuta Instru o Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988 inciso 1 8 Retorno ao sum rio PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINHEIRO 593 Como proceder no caso de permuta com pagamento de torna em dinheiro Sempre que houver pagamento de torna a pessoa f
23. Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 20 000 00 US 50 000 00 R 29 625 60 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 57 000 00 R 29 625 60 R 27 374 40 Imposto devido R 27 374 40 x 15 R 4 106 16 Vencimento em 31 07 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 13 06 2014 data do recebimento da 1 parcela b recebimento da 2 parcela Item 0751010 0 Valor da parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 86690 R 43 003 50 reais Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 R 22 219 20 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 43 003 50 R 22 219 20 R 20 784 30 Imposto devido R 20 784 30 x 15 R 3 117 65 Vencimento em 29 08 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 31 07 2014 data do recebimento da 2 parcela c recebimento da 3 e ltima parcela Item C lculo Valor da parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 99220 R 44 883 00 reais Valor total de aliena o R 57 000 00 R 43 003 50 R 44 883 00 R 144 886 50 240 Custo total de aquisi o R 74 064 00 Ganho de Capital Total R 144 886 50 R 74 064 00 R 70 822 50 Imposto total R 70 822 50 x 15 R 1
24. DI RIAS E AJUDA DE CUSTO 275 O que se compreende no conceito de di rias e de ajuda de custo para fins de isen o do imposto sobre a renda Di rias conceituam se di rias para esse efeito os valores pagos em car ter acidental e transit rio embora possam estender se por um m s ou mais bem como ocorrer em v rios meses do ano destinados a cobrir exclusivamente despesas de alimenta o e pousada em virtude de deslocamento de empregado funcion rio ou diretor para munic pio diferente de sua sede profissional no desempenho de seu emprego cargo ou fun o para efetuar servi o eventual por conta do empregador Como as di rias n o est o sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento e para prevenir a hip tese de se tornarem um instrumento de complementa o salarial desviando se do seu conceito legal de reembolso de despesas de alimenta o e pousada exclusivamente al m das regras acima mencionadas necess rio para fins de isen o do imposto sobre a renda que a os valores pagos a esse t tulo guardem crit rios de razoabilidade n o s em rela o aos pre os vigentes na localidade para a qual se deslocar o servidor como tamb m em raz o da import ncia que este ocupar na hierarquia da empresa ou rg o concedente b as di rias n o visem indenizar gastos com pessoas sem v nculo com o empregador como o caso de esposa e filhos do empregado funcion rio ou direto
25. Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 5 e 6 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 58 e 17 88 22 e 39 205 Retorno ao sum rio VALORES RECEBIDOS DE RG OS P BLICOS 507 Devem ser consideradas como receita de atividade rural as import ncias recebidas de rg os p blicos para reembolso do custo operacional Os valores recebidos de rg os p blicos tais como aux lios subven es subs dios Aquisi es do Governo Federal AGF Pr mio Equalizador Pago ao Produtor Pepro e as indeniza es recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecu ria Pro Agro s o considerados como receita da atividade rural no m s em que forem recebidos Aten o Tamb m classificam se como receita da atividade rural os valores recebidos a t tulo de cr dito tribut rio como por exemplo as transfer ncias de cr dito de Imposto sobre Opera es relativas Circula o de Mercadorias e sobre Presta es de Servi os de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunica o ICMS quando previstas nas respectivas legisla es Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 58 2 inciso Retorno ao sum rio RECEBIMENTO DE SEGURO 508 Qual o tratamento tribut rio do v
26. Lei n 7 290 de 19 de dezembro de 1984 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 9 Lei n 12 794 de 2 de abril de 2013 art 18 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 47 e 146 1 PMF n 20 de 1979 Ato Declarat rio Normativo n 35 de 1976 Parecer Normativo CST n 122 de 1974 Retorno ao sum rio TRANSPORTADOR AUTONOMO RESIDENTE NO PARAGUAI 178 Como devem ser tributados os rendimentos percebidos por transportador aut nomo residente na Republica do Paraguai Os valores pagos creditados entregues empregados ou remetidos por contratante pessoa jur dica domiciliada no Pa s autorizada a operar transporte rodovi rio internacional de carga a benefici rio transportador aut nomo pessoa f sica residente na Rep blica do Paraguai considerado como sociedade unipessoal naquele Pa s quando decorrentes da presta o de servi os de transporte rodovi rio internacional de carga est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda na fonte calculado mediante a utiliza o da progressiva mensal O imposto incidir sobre 10 dez por cento do rendimento bruto decorrente do transporte rodovi rio internacional de carga e deve ser retido na fonte por ocasi o de cada pagamento cr dito entrega emprego ou remessa aplicando se se houver mais de um desses eventos efetuados pela mesma fonte pagadora no m s de apura o a al quota correspondent
27. O que se considera presta o de servi os da atividade rural para fins de dedu o como despesa de custeio Considera se presta o de servi os da atividade rural para fins de dedu o como despesa de custeio aquela necess ria percep o dos rendimentos e manuten o da fonte produtora e que contribui normalmente para a realiza o da produ o rural como por exemplo e as opera es culturais de colheita debulha enfarda o ceifa e recolha incluindo opera es de sementeira e de planta o e as opera es de embalagem e de acondicionamento tais como a secagem limpeza tritura o desinfec o e ensilagem de produtos agr colas e a armazenagem de produtos agr colas e aguarda cria o ou engorda de animais e aloca o para fins rurais dos meios normalmente utilizados nas explora es agr colas pecu rias silv colas ou de pesca e a assist ncia t cnica e a destrui o de plantas e animais nocivos o tratamento de plantas e de terreno por pulveriza o e aexplora o de instala es de irriga es e de drenagem e e apoda de rvores corte de madeira e outros servi os silv colas Retorno ao sum rio DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL 525 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as despesas ocorridas na utiliza o de im vel fora da rea rural Como regra geral somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser d
28. Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il a quantia de R 179 71 por dependente para o ano calend rio de 2014 Ill as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinado a seu pr prio beneficio IV as despesas escrituradas em livro caixa V A partir de 28 de agosto de 2009 at o exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 para fins de implementa o dos servi os de registros p blicos em meio eletr nico os investimentos e demais gastos efetuados com informatiza o que compreende a aquisi o de hardware aquisi o e desenvolvimento de software e a instala o de redes pelos titulares dos referidos servi os poder o ser deduzidos da base de 121 c lculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica desde que escrituradas em livro caixa e comp
29. Qual o tratamento tribut rio das opera es de renda vari vel O tratamento tribut rio conferido a essas opera es depende das modalidades em que s o negociados os ativos ou contratos modalidades essas denominadas mercados vista de op es futuro e a termo Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL GANHO L QUIDO 650 O que ganho l quido no mercado de renda vari vel Ganho l quido o resultado positivo auferido em um conjunto de opera es realizadas em cada m s em um ou mais mercados de bolsa e em opera es com ouro ativo financeiro realizadas fora de bolsa 268 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 47 49 a 51 e 54 Retorno ao sum rio DAY TRADE CONCEITO 651 O que opera o day trade Considera se day trade a opera o ou a conjuga o de opera es iniciadas e encerradas em um mesmo dia com o mesmo ativo em uma mesma institui o intermediadora em que a quantidade negociada tenha sido liquidada total ou parcialmente Na apura o do resultado da opera o day trade s o considerados pela ordem o primeiro neg cio de compra com o primeiro de venda ou o primeiro neg cio de venda com o primeiro de compra sucessivamente Ser admitida a compensa o de perdas incorridas em opera es de day trade realizadas no mesmo dia Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 art 45 Instru o
30. b 2 2 Declara o de Servi os M dicos e de Sa de Dmed ou b 2 3 Declara o de Informa es sobre Atividades Imobili rias Dimob c A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declara o de Ajuste Anual j contendo algumas informa es relativas a rendimentos dedu es bens e direitos e d vidas e nus reais c 1 o acesso s informa es do arquivo de que trata o item b 2 a ser importado para a Declara o de Ajuste Anual dar se somente com certificado digital e pode ser feito pelo contribuinte ou Il representante do contribuinte com procura o eletr nica ou procura o de que trata a Instru o Normativa RFB n 944 de 29 de maio de 2009 c 2 o arquivo deve ser obtido no Portal e CAC Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte no s tio da RFB na Internet no endere o referido no item a deste Aten o c 3 o arquivo deve ser obtido no Portal e CAC Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte no s tio da RFB na Internet no endere o referido no item a deste Aten o d de inteira responsabilidade do contribuinte a verifica o da corre o de todos os dados pr preenchidos na Declara o de Ajuste Anual devendo ele realizar as altera es inclus es e exclus es das informa es necess rias se for o caso e A possibilidade de utiliza o da Declara o de Ajuste Anual Pr preenchida n o se aplica Declara o
31. es contra imposto sobre a renda lan ado ou arrecadado na fonte permitidos todavia dep sitos em dinheiro relativamente parte objeto de reclama o Regras vigentes em rela o sa da em car ter permanente a partir do ano calend rio de 2010 l apresentar a Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s a partir da data de sa da e at o ltimo dia do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente Il apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da sa da at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao da sa da definitiva bem como as declara es correspondentes a anos calend rio anteriores se obrigat rias e ainda n o entregues Ill recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o item Il o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobran a as reclama es contra imposto sobre a renda lan ado ou arrecadado na fonte permitidos todavia dep sitos em dinheiro relativamente parte objeto de reclama o O aplicativo da Comunica o a que se refere o item das regras em rela o ao ano calend rio de 2010 e
32. es espec ficas nesse organismo n o se sujeitam ao imposto sobre a renda brasileiro desde que o nome do funcion rio conste da rela o entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na forma do anexo Il da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Quaisquer outros rendimentos percebidos quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou estrangeiras no Brasil ou no exterior sujeitam se tributa o como os demais residentes no Brasil 3 Pessoa f sica n o pertencente ao quadro efetivo Os rendimentos de t cnico que presta servi os a esses organismos sem v nculo empregat cio na condi o de peritos de assist ncia t cnica com contrato tempor rio com per odo pr fixado ou por meio de empreitada a ser realizada apresenta o ou execu o de projeto e ou consultoria n o se sujeitam ao imposto sobre a renda brasileiro porque esta categoria de profissionais est equiparada aos funcion rios do PNUD por for a do Acordo B sico de Assist ncia T cnica firmado entre o Brasil a ONU e suas ag ncias Aten o Os proventos da aposentadoria bem como as pens es qualquer que seja a forma de pagamento pagos pelas Na es Unidas aos seus funcion rios aposentados ou aos seus dependentes n o est o sujeitos tributa o pelo imposto sobre a renda no Brasil Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerc cio de fun es espec ficas no Programa das Na es Unidas para o Des
33. imposto sobre a renda devido Pessoa falecida restitui o do imposto sobre a renda Falecimento bens a inventariar Declara es de esp lio Declara o final de esp lio obrigatoriedade Bens comuns rendimentos Sobrepartilha bens Declara o Final de Esp lio dedu es Declara o Final de Esp lio e declara o de ajuste anual do meeiro dependentes Funeral taxas honor rios advocat cios dedu es Declara es de Esp lio apresenta o Declara o de Esp lio n o residente no Brasil Obriga o tribut ria transferida a herdeiros Falecimento de ambos os c njuges Invent rio novos bens antes da partilha Invent rio novos bens ap s a partilha Declara o Final de Esp lio prazo de apresenta o pagamento do imposto ano de 2007 Declara o Final de Esp lio prazo de apresenta o pagamento do imposto a partir de 2008 Declara o Final de Esp lio apura o do imposto Declara o Final de Esp lio declara o de bens Transfer ncia de bens e direitos Bens doados em vida Mol stia grave proventos e pens es recebidos pelo esp lio ou herdeiros EXTERIOR Residente no Brasil conceito Condi o de residente nova contagem N o residente no Brasil conceito Condi o de n o residente nova contagem Sa da tempor ria procedimentos Sa da definitiva procedimentos Residente sa da definitiva sem entrega de comunica o ou tempor ria N o residente
34. o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 53 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL COMPENSA O DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES 656 O resultado negativo ou perda apurado em um m s pode ser compensado com ganho auferido em meses anteriores N o se pode compensar resultados negativos de um m s com ganhos auferidos em meses anteriores pois a base de c lculo do imposto apurada mensalmente Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 53 Retorno ao sum rio PREJU ZO EM DEZEMBRO COMPENSA O 657 O resultado negativo ou perda apurado em dezembro pode ser compensado com o ganho auferido em qualquer m s do exerc cio seguinte Sim n o h restri o quanto ao m s ou ano de sua utiliza o 270 Aten o As perdas incorridas em opera es iniciadas e encerradas no mesmo dia day trade somente s o compens veis com os ganhos l quidos auferidos nessas opera es day trade em uma ou mais modalidades operacionais Do mesmo modo as perdas incorridas em opera es comuns somente s o compens veis com os ganhos l quidos auferidos nessas opera es Consulte as perguntas 655 e 656 Retorno ao sum rio DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE 658 Os rendimentos auferidos em opera es day trade sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte Sim Os rendimentos auferidos em opera es day trade real
35. o de Ajuste Anual Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas f sicas residentes no Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplic veis s demais pessoas f sicas residentes no Brasil A Declara o de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao do recebimento dos rendimentos O saldo do imposto apurado na declara o deve ser recolhido de acordo com as normas aplic veis s demais pessoas f sicas residentes no Brasil Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 art 22 e 3 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 997 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 14 a 16 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Solu o de Consulta Cosit n 69 de 30 de dezembro de 2013 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 53 inciso Il 55 56 e 73 Consulte as perguntas 123 126 127 128 129 157 e 250 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE PA S SEM ACORDO COM O BRASIL 121 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos do exterior quando inexistir acordo ou lei que preveja a reciprocidade Nesse caso os rendimentos do exterior subm
36. o deve ser efetuado impreterivelmente at 30 de abril de 2015 at o encerramento do hor rio de expediente banc rio das institui es financeiras autorizadas inclusive se realizado pela Internet ou por terminal de autoatendimento d o n o pagamento da doa o at 30 de abril de 2015 implica a glosa definitiva dessa parcela de dedu o e obriga a pessoa f sica ao recolhimento da diferen a de imposto devido apurado na Declara o de Ajuste Anual com os acr scimos legais previstos na legisla o e ap s 30 de abril de 2015 n o ser admitida retifica o que tenha por objetivo o aumento do montante dedut vel f o programa da DAA emitir um Darf para o pagamento de cada doa o ao fundo benefici rio indicado no valor informado pelo declarante e com c digo de receita 3351 que n o se confunde com o Darf emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devido 9 o pagamento da doa o informada na DAA dever ser realizado mesmo que a pessoa f sica tenha direito a restitui o ou tenha optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de d bito autom tico em conta corrente banc ria h uma vez recolhido o montante indicado no Darf a doa o efetuada ao fundo nele indicado torna se irrevers vel e eventual valor recolhido a maior que o pass vel de dedu o ser tamb m repassado ao fundo indicado n o cabendo devolu o compensa o ou dedu o desse valor i se o valor recolhido for
37. o do contrato definitivo de compra e venda concretizando a transmiss o dos direitos sobre o im vel PMF n 80 de 1979 item 7 Como exemplo suponha se que a opera o sob essa condi o foi acordada em 18 10 2013 sendo o financiamento liberado e o contrato celebrado em 26 03 2014 Assim somente na data do implemento da condi o 26 03 2014 considera se consumada a transmiss o do im vel com todos os efeitos fiscais dela decorrentes Na hip tese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18 10 2013 como o sinal para garantia do neg cio o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declara es de bens historiando a opera o efetuada e o valor pago ou recebido a fim de evitar a ocorr ncia de varia o patrimonial n o justificada no per odo correspondente Contudo para fins de apura o de ganho de capital pelo alienante considera se como data de aliena o 26 03 2014 e como valor de aliena o o pre o efetivo de venda acordado tamb m nesta data 231 Como custo de aquisi o o alienante deve considerar o total dos valores pagos at mar o de 2014 incluindo sinal registrado na declara o de bens ou valor correspondente as presta es pagas a cada ano calend rio os juros e demais acr scimos pagos no respectivo financiamento n o se aplica hip tese de multa por atraso de pagamento bem como as despesas permitidas pela legisla o do imposto como integrantes daquele custo tais como
38. o far se sobre o valor da parcela do pre o recebida no m s do pagamento da referida corretagem Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 17 e 4 do art 19 Solu o de Consulta Cosit n 60 de 20 de fevereiro de 2014 Retorno ao sum rio ALIENA O DE BENS COMUNS ISEN O DE NICO IM VEL 620 Um casal cujo regime de casamento o de comunh o parcial de bens ou companheiros em uni o est vel alienou alienaram um bem comum sendo que um dos c njuges possui outro bem adquirido antes do casamento O c njuge ou companheiro que possui apenas o bem comum faz jus isen o de aliena o do nico im vel N o O bem adquirido na const ncia do casamento em regime de comunh o parcial de bens ou em uni o est vel salvo contrato escrito entre as partes pertence a ambos c njuges companheiros Para a apura o do ganho de capital deve ser observado se qualquer um dos c njuges companheiros possui outro im vel ou tenha alienado algum im vel nos ltimos cinco anos Em caso positivo n o se pode considerar como aliena o de nico bem para efeito da isen o prevista em lei Assim o bem comum alienado pelo casal sendo um dos c njuges companheiros propriet rio de outro im vel est sujeito ao imposto sobre a renda sobre o ganho de capital tribut vel 259 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 Art 1 725 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Impo
39. o na fonte os benef cios pagos por pessoa jur dica a seus empregados ou dependentes destes por conta e ordem de terceiros Sim Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros em raz o de conv nio ou contrato est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte desde que n o expressamente isentos Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa jur dica salvo se houver a anu ncia do benefici rio do rendimento para a tributa o na fonte em conjunto Retorno ao sum rio VALE BRINDE 290 Como tributada a distribui o de vale brinde O vale brinde constitui uma modalidade de distribui o de pr mio que consiste na coloca o de pequenos impressos vales dentro de determinado produto ou em seu envolt rio numerados em ordem crescente a partir de 1 um para distribui o gratuita de pr mios como meio de propaganda O vale brinde difere do sorteio e do concurso tamb m modalidades de distribui o gratuitas de pr mios que t m as seguintes defini es Sorteio modalidade onde s o confeccionados cupons numerados que s o entregues pelas empresas aos clientes que conforme os resultados de extra o de alguma das loterias de n meros do governo ou de qualquer extra o permitida pela legisla o algu m sorteado e contemplado com um pr mio encerrando assim a promo o Concurso modalidade em que se visa a premia
40. pessoa f sica ausente no exterior a servi o do Brasil A pessoa f sica ausente no exterior a servi o de autarquias ou reparti es do governo brasileiro situados no exterior est obrigada a manter a condi o de residente no Brasil e seus rendimentos s o tributados da seguinte forma 1 Rendimentos do trabalho assalariado pagos por esses rg os em d lares norte americanos ou em moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em d lar s o tributados na fonte aplicando se a tabela progressiva mensal Na incid ncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a e contribui o Previd ncia Social e contribui o a entidade de previd ncia complementar domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja o t pico Aten o da pergunta 318 e pens o aliment cia paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente conforme as normas do Direito de Fam lia inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil e Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de pr
41. 3 1 Base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto quando n o utilizados para fins de reten o na fonte podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Para efeitos da aplica o da dedu o relativa pens o aliment cia observe se que l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 65 Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alim
42. 563 Como devem ser tributados os resultados obtidos em aliena es de participa es societ rias quando o pre o n o pode ser predeterminado Quando n o houver valor determinado por impossibilidade absoluta de quantific lo de imediato ex a determina o do valor das presta es e do pre o depende do faturamento futuro da empresa adquirida no curso do per odo do pagamento das parcelas contratadas o ganho de capital deve ser tributado na medida em que o pre o for determinado e as parcelas forem pagas N o obstante ser indeterminado o pre o de aliena o toma se como data de aliena o a da concretiza o da opera o ou a data em que foi cumprida a cl usula preestabelecida nos atos contratados sob condi o suspensiva 225 Contudo alerte se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a autoridade lan adora assim o determinar PMF n 454 de 1977 PMF n 227 de 1980 Retorno ao sum rio SUBSTITUI O DE A ES CIS O FUS O OU INCORPORA O 564 Qual o tratamento tribut rio na substitui o de a es ocorrida em virtude de cis o fus o ou incorpora o A substitui o de a es na propor o das anteriormente possu das ocorrida em virtude de cis o fus o ou incorpora o pela transfer ncia de parcelas de um patrim nio para o de outro n o caracteriza aliena o para efeito da incid ncia do imposto sobre a renda A data de
43. 63 151 de 22 de agosto de 1968 Parecer Normativo Cosit n 3 de 28 de agosto de 1996 Consulte a pergunta 137 Retorno ao sum rio ALADI 139 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Associa o Latino Americana de Integra o O funcion rio da Aladi seja ele nacional ou estrangeiro tem seus rendimentos tributados da mesma forma e condi es dos funcion rios do PNUD da ONU exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e pens es pagos pela Aladi que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro quando residente no Brasil Decreto legislativo n 118 de 1964 Decreto n 50 656 de 24 de maio de 1961 Decreto n 57 787 de 1966 Decreto n 60 987 de 1967 Decreto n 85 893 de 9 de abril de 1981 Consulte a pergunta 137 Retorno ao sum rio 76 0 7N 140 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcion rio da Organiza o dos O funcion rio da OEA seja ele nacional ou estrangeiro tem seus rendimentos tributados da mesma forma e condi es dos funcion rios do PNUD da ONU exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e pens es pagos pela OEA que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro quando residente no Brasil Decreto n 57 942 de 10 de mar o de 1966 Decreto n 66 774 de 24 de junho de 1970 Decreto n 67 542 de 12 de novembro de 1970 Consulte a pergunta 137 Retorno ao sum rio ORGANISMOS ESPECIALIZADOS D
44. 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Na aliena o de im vel adquirido at 31 12 1988 por contribuinte residente no Brasil pode ser aplicado um percentual fixo de redu o sobre o ganho de capital determinado em fun o do ano de aquisi o ou incorpora o do im vel de acordo com a tabela abaixo 251 PERCENTUAIS DE REDU O DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENA O DE BEM IM VEL ANO DE DE ANO DE DE ANO DE DE ANO DE DE ANO DE DE a 1969 or o r o roi 1985 Con o o o o 5 ee a r Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 26 2 art 37 da Medida Provis ria n 252 de 15 de junho de 2005 Na aliena o a qualquer t tulo de bens im veis realizada por pessoa f sica residente no Brasil pode ser aplicado fator de redu o FR do ganho de capital apurado O fator de redu o determinado pela seguinte f rmula FR 1 1 0035 onde m corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de janeiro de 1996 ou a data de aquisi o do im vel se posterior e o m s de sua aliena o Essa redu o aplica se s aliena es ocorridas entre 16 06 2005 e 13 10 2005 por for a do Ato Declarat rio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38 de 14 de outubro de 2005 3 inciso Ido 1 e 2 do art 40 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Na aliena o a qualquer t tulo de bens im veis realizada por pessoa f sica residente n
45. 74 inciso Il Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 146 e as contribui es aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi desde que o nus tenha sido do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 82 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 e a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R 1 787 77 nos meses de janeiro a dezembro de 2014 relativas aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagas pela previd ncia oficial ou complementar a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XV com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 79 e limite anual de R 2 156 52 por dependente Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il c com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 e e des
46. Aten o Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante S o pessoalmente respons veis o esp lio pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucess o Il o sucessor a qualquer t tulo e o c njuge meeiro pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudica o limitada essa responsabilidade ao montante do quinh o do legado da heran a ou da mea o Ill o inventariante pelo cumprimento da obriga o tribut ria do esp lio resultante dos atos praticados com excesso de poderes ou infra o de lei Lei n 5 172 de 1966 art 131 incisos Il e Ill Decreto Lei n 5 844 de 1943 art 50 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 23 e Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 72 e 23 Retorno ao sum rio SOBREPARTILHA BENS 093 Que bens s o pass veis de sobrepartilha S o pass veis de sobrepartilha os bens 51 sonegados Il da heran a de que se tiver ci ncia ap s a partilha III litigiosos assim como os de liquida o dif cil ou morosa IV situados em lugar remoto da sede do ju zo onde se processa o invent rio Nas situa es de que tratam os itens Ill e IV a partilha dos demais bens integrantes do esp lio embora implique sua baixa na Declara o de Bens e Direitos do esp lio observadas as instru es quanto ao valor de transmiss o n o
47. Il da lavratura da escritura p blica de invent rio e partilha Ill do tr nsito em julgado quando este ocorrer a partir de 1 de mar o do ano calend rio subsequente ao da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresenta o da Declara o Final de Esp lio n o podendo ser parcelado Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 10 Lei n 11 441 de 4 de janeiro de 2007 art 1 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 6 8 e 15 com a altera o dada pelas Instru es Normativas RFB n s 897 de 29 de dezembro de 2008 e 1 150 de 29 de abril de 2011 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO APURA O DO IMPOSTO 105 Como apurar o imposto na Declara o Final de Esp lio A declara o final deve conter os rendimentos recebidos no per odo compreendido entre 1 de janeiro e a data da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o ou a data da lavratura da Escritura P blica de Invent rio e Partilha aplicando se as normas previstas para o ano calend rio em que esta ocorrer devendo ser elaborada em computador mediante a utiliza o de programa gerador pr prio O imposto sobre a renda calculado mediante a utiliza o dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensai
48. Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o item o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de aus ncia 58 a de fontes situadas no Brasil s o tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no Brasil b de fontes situadas no exterior sujeitam se tributa o no Brasil nos termos previstos nos arts 14 a 16 19 e 20 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 c Os rendimentos recebidos a partir do d cimo terceiro m s consecutivo de aus ncia sujeitam se tributa o exclusiva na fonte ou definitiva nos termos previstos nos arts 26 27 e 35 a 45 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Regras vigentes em rela o caracteriza o da condi o de n o residente a partir do ano calend rio de 2010 apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da caracteriza o da condi o de n o residente at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao da caracteriza o Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega da
49. Remessa ao exterior despesas funer rias Remessas efetuadas por n o residente no Brasil IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTA O EXCLUSIVA NA FONTE Concursos e sorteios de qualquer esp cie pr mio distribu do sob a forma de bens ou servi os Aposta conjunta em loteria Pr mios em dinheiro Pr mios em dinheiro Jogos de bingo Juros sobre capital pr prio D cimo terceiro sal rio recebido acumuladamente IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA Rendimentos do trabalhador avulso Rendimento do operador portu rio Honor rio de perito IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETEN O Falta de reten o Responsabilidade pelo recolhimento imposto n o retido Responsabilidade pelo recolhimento imposto n o retido por decis o judicial Vencimento imposto n o retido Acr scimos legais imposto n o retido nus do imposto assumido pela fonte pagadora DEDU ES GERAL Dedu es permitidas base de c lculo mensal Dedu es do d cimo terceiro sal rio DEDU ES PREVID NCIA Contribui o previd ncia oficial Previd ncia oficial paga com atraso Previd ncia complementar limite Montepio civil ou militar 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 292 293 294 295 296 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 Previd ncia oficial
50. Val ria Guimar es Amarante DRJ Rio de Janeiro Valter Aparecido Koppe DRF Limeira permitida a reprodu o total ou parcial deste manual desde que citada a fonte Secretaria da Receita Federal do Brasil Miss o Exercer a administra o tribut ria e o controle aduaneiro com justi a fiscal e respeito ao cidad o em benef cio da sociedade Vis o de Futuro Ser uma institui o de excel ncia em administra o tribut ria e aduaneira refer ncia nacional e internacional Valores Respeito ao cidad o Integridade Lealdade com a Institui o Legalidade Profissionalismo APRESENTA O Este livro cont m respostas elaboradas pela Coordena o Geral de Tributa o a indaga es formuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB principalmente durante o Programa Imposto sobre a Renda Pessoa F sica mantido pela RFB O Perguntas e Respostas 2015 tornou se poss vel com a colabora o de diversas unidades integrantes da estrutura organizacional da RFB citadas na p gina anterior que cederam seus servidores para compor a equipe t cnica respons vel por sua elabora o Este trabalho destina se a facilitar o desempenho dos servidores que atuam na orienta o aos contribuintes pessoas f sicas nele tendo sido considerada a legisla o at fevereiro de 2015 O objetivo principal fornecer subs dios para apresenta o da D
51. art 1 Consulte as perguntas 038 e 041 Retorno ao sum rio DECLARA O DO C NJUGE ALTERA ES 045 Como proceder quando a declara o retificadora do contribuinte implicar modifica es na declara o do c njuge ou companheiro O c njuge ou companheiro tamb m deve apresentar declara o retificadora Consulte as perguntas 038 e 041 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGAMENTO 046 Como proceder quanto ao pagamento do imposto ap s a declara o retificadora 1 Quando a retifica o resultar redu o do imposto declarado observar o seguinte procedimento a calcular o novo valor de cada quota mantendo se o n mero de quotas em que o imposto foi parcelado na declara o retificada desde que respeitado o valor m nimo b os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas bem assim os acr scimos legais referentes a esses valores podem ser compensados nas quotas vincendas ou ser objeto de pedido de restitui o c sobre o montante a ser compensado ou restitu do incidem juros equivalentes taxa Selic tendo como termo inicial o m s subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o m s anterior ao da restitui o ou da compensa o adicionado de 1 no m s da restitui o ou compensa o 2 Quando da retifica o resultar aumento do imposto declarado observar o seguinte procedimento a calcular o novo valor de cada quota mantendo se o n mero de quotas em que o impo
52. cios atribu dos aos portadores de t tulos de capitaliza o nos lucros da empresa emitente 2 al quota de 20 e nas demais hip teses inclusive no caso de resgate sem ocorr ncia de sorteio 3 al quota de 30 e os pr mios em dinheiro mediante sorteio sem amortiza o antecipada Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 art 14 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 678 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 43 Retorno ao sum rio 282 DIVIDENDOS N O RESIDENTE 691 Como s o tributados os dividendos recebidos por n o residente no Brasil Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01 01 1996 s o isentos do Imposto sobre a Renda Aten o Observar as altera es trazidas pela Medida Provis ria n 627 de 11 de novembro de 2013 aos que n o optarem pelo fim do Regime Tribut rio de Transi o RTT Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 10 Medida Provis ria n 627 de 11 de novembro de 2013 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 692 Retorno ao sum rio GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO 692 Qual o tratamento tribut rio dos ganhos em opera es de compra e venda de ouro Quando as opera es forem realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros ou pelas institui
53. constru o amplia o reforma etc at o momento da respectiva aliena o Outro exemplo bastante comum de modalidade de ato jur dico sob condi o suspensiva caso de o propriet rio contratar a aliena o da casa onde reside mas que a transmiss o s seria efetivada depois que ele se mudasse para outro im vel Assim somente ap s a desocupa o do im vel e celebra o do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da condi o gerando os efeitos fiscais referidos Para o novo comprador do im vel considera se data de aquisi o 26 03 2014 e o custo de aquisi o os valores efetivamente pagos para efeito de registro da aquisi o na Declara o de Ajuste Anual DAA Aten o Neste exemplo o pagamento inicial recebido pelo alienante em 18 10 2013 compor a parcela sujeita tributa o do ganho de capital em 26 03 2014 devendo o imposto decorrente ser pago at o ltimo dia til de abril de 2014 Alerte se que a condi o suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o exposto tenha plena validade Caso contr rio considera se consumada a transmiss o do im vel na data da assinatura do documento inicial ainda que firmado por instrumento particular Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 e Solu o de Consulta Interna Cosit n 2 de 14 de janeiro de 2014 Retorno ao sum rio CONTRATO PAR
54. de 26 de agosto de 2011 art 1 inciso V Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 arts 29 4 e 5 Retorno ao sum rio PESSOA F SICA DESOBRIGADA 002 Pessoa f sica desobrigada pode apresentar a Declara o de Ajuste Anual DAA Sim A pessoa f sica ainda que desobrigada pode apresentar a Declara o de Ajuste Anual DAA sendo vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma Declara o de Ajuste Anual seja como titular ou dependente exceto nos casos de altera o na rela o de depend ncia no ano calend rio de 2014 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 2 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio TITULAR OU S CIO DE EMPRESA 003 Contribuinte que titular ou s cio de empresa est obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio 2015 Sim desde que se enquadre nas hip teses previstas na resposta pergunta 001 N o a condi o de titular ou s cio de empresa por si s que obriga apresenta o de Declara o de Ajuste Anual Aten o Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da Declara o de Ajuste Anual relativa aos exerc cios de 2006 a 2009 anos calend rio de 2005 a 2008 as pessoas f sicas s cias exclusivamente de pessoas jur dicas que tiveram sua inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ baixada nos termos previstos na Instru o Normati
55. de 26 de dezembro de 1995 art 10 inciso V com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 3 1 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE RRA 019 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode excluir os honor rios advocat cios pagos referentes a rendimentos recebidos acumuladamente por decis o judicial Sim O contribuinte independentemente da op o pelo desconto simplificado ou n o pode informar como rendimento tribut vel o valor recebido excluindo os honor rios pagos na propor o dos rendimentos tribut veis Consulte ainda as perguntas 215 235 236 237 e 423 Retorno ao sum rio 27 ALUGU IS 020 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode excluir as despesas com condom nio taxas impostos em rela o a alugu is recebidos Sim O contribuinte independentemente da op o pelo desconto simplificado ou n o pode informar como rendimento tribut vel o valor dos alugu is recebidos j exclu dos os impostos as taxas e os emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento desde que o nus desses encargos tenha sido exclusivamente do declarante Consulte a pergunta 195 Retorno ao sum rio PRAZO PARA APRESENTA O DECLARA O DE AJUSTE ANUAL EXERC CIO DE 2015 021 Qual o prazo de
56. de pre o do ativo Al m da margem existem nestes mercados os ajustes di rios que s o pagamentos de perdas ou recebimentos de ganhos Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 50 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO MERCADO FUTURO 679 O que se considera ganho l quido nos mercados futuros O ganho l quido o resultado positivo da soma alg brica dos ajustes di rios por ocasi o da liquida o dos contratos ou da cess o ou encerramento da posi o em cada m s Os resultados positivos ou negativos apurados em cada contrato corresponder o soma alg brica dos ajustes di rios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquida o do contrato total ou parcial O resultado apurado na liquida o da opera o parcial ou total Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 50 Lei n 11 051 de 29 de dezembro de 2004 art 32 8 28 inciso Il Retorno ao sum rio DEMONSTRATIVO DE APURA O DE GANHOS RENDA VARI VEL OBRIGATORIEDADE 680 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apura o de Ganhos Renda Vari vel Este Demonstrativo deve ser preenchido com a utiliza o do programa IRPF2015 pelo contribuinte pessoa f sica residente no Brasil que durante o ano calend rio de 2014 efetuou 1 aliena o de a es no mercado vista em bolsa de valores 2 aliena o de ouro ativo financeiro n
57. e despesas pagas para cobran a ou recebimento do rendimento e e despesas de condom nio Lei n 7 739 de 16 de mar o de 1989 art 14 art 50 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 31 Retorno ao sum rio EXCLUS O DOS RENDIMENTOS DE ALUGU IS IPTU 418 Os valores referentes ao pagamento do IPTU s o pass veis de exclus o dos rendimentos de alugu is Sim Podem ser exclu dos do valor do aluguel recebido quando o encargo tenha sido do locador as quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU relativo ao im vel locado independentemente se a percep o dos rendimentos ocorreu durante todo o ano ou somente em parte dele ou ainda que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado desde que dentro do ano calend rio em que o rendimento de aluguel foi recebido Lei n 7 739 de 16 de mar o de 1989 art 14 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 31 inciso 1 Retorno ao sum rio DESPESAS COM IM VEL ALUGADO 419 S o dedut veis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar inquilino e a realiza o de reformas no im vel para futura loca o N o s o dedut veis as referidas despesas por falta de previs o legal Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 31 Retorno ao sum rio 174 DEDU O DE ALUGUEL PAGO 420 Propriet rio
58. es Unidas est o sujeitos ao mesmo tratamento tribut rio determinado para os servidores do PNUD S o Ag ncias Especializadas da ONU e Ag ncia Internacional de Energia At mica AIEA Decreto n 59 308 de 23 de setembro de 1966 Decreto n 59 309 de 23 de setembro de 1966 International Atomic Energy Agency AEA e Associa o Internacional de Desenvolvimento AID Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Development Association IDA 75 e Banco Internacional para a Reconstru o e o Desenvolvimento Banco Mundial Decreto n 21 177 de 27 de maio de 1946 Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Bank for Reconstruction and Development IBRD e Corpora o Financeira Internacional CFI Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Finance Corporation IFC e Fundo das Na es Unidas para a Inf ncia Fisi Decreto n 62 125 de 16 de janeiro de 1968 United Nations Children Fund Unicef e Fundo Monet rio Internacional FMI Decreto n 21 177 de 27 de maio de 1946 Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Monetary Fund IMF e Organiza o da Avia o Civil Internacional Oaci Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization lcao e Organiza o das Na es Unidas para a Alimenta o e Agricultura FAO Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Decreto n 86 006 de 14 de maio de 1981 F
59. exterior Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil inclusive de representa es diplom ticas e organismos internacionais observados os acordos conven es e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou reciprocidade de tratamento t m o seguinte tratamento 1 Ganhos de capital A aliena o de bens ou direitos e a liquida o ou resgate de aplica es financeiras inclusive dep sito remunerado adquiridos a qualquer t tulo em moeda estrangeira bem assim a aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie de propriedade de pessoa f sica est o sujeitos apura o de ganho de capital sujeito tributa o de forma definitiva ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda estrangeira e ganho de capital sobre aliena o de moeda estrangeira em esp cie Consulte as perguntas 598 599 600 601 e 602 2 Resultado da atividade rural O resultado da atividade rural exercida no exterior quando positivo integra a base de c lculo do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual Consulte as perguntas 488 489 e 490 3 Demais rendimentos recebidos Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil transferidos ou n o para o Pa s est o sujeitos tributa o sob a forma de recolhimento mensal obrigat rio carn le o no m s do recebimento e na Declara o de Ajuste Anual
60. heran a ou legado Se a transfer ncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado a diferen a a maior sujeitar se incid ncia de Imposto sobre a Renda al quota de 15 em nome do esp lio O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 trinta dias do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o ou lavratura da escritura p blica Obs Preencher utilizando se o programa gerador espec fico o Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital exportando o seu resultado para a Declara o Final de Esp lio Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 arts 10 16 e 22 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 38 inciso Il e 30 38 inciso lll Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 119 121 inciso e 122 129 inciso Ill e 762 2 inciso l Instru o Normativa n 81 de 11 de outubro de 2001 art 6 com reda o dada pela Instru o Normativa RFB n 897 de 29 de dezembro de 2008 Retorno ao sum rio 228 DOA O DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS 573 Qual o tratamento tribut rio da doa o efetuada em bens ou direitos a terceiros A doa o de bens ou direitos caracteriza aliena o e sujeita se apura o do ganho de capital se efetuada
61. inciso Ill e 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 18 inciso Ill e 2 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 6 de fevereiro de 2001 art 90 Retorno ao sum rio 168 DESPESAS COM INSTRU O AUX LIO 395 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado aux lio para pagar despesas com instru o pr pria e de seus dependentes pode deduzir o total das despesas efetivamente realizadas Sim mas as import ncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tribut vel qualquer que tenha sido a designa o adotada pelo empregador para intitular essas vantagens inclusive na hip tese de a empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educa o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 43 inciso Retorno ao sum rio DESPESAS COM INSTRU O RESSARCIMENTO 396 S o dedut veis os valores ressarcidos pelo empregado por motivo de rescis o contratual ao empregador que patrocinava suas despesas com instru o N o se consideram despesas com instru o as import ncias pagas a t tulo de indeniza o por perdas e danos por n o cumprimento de cl usula contratual n o sendo portanto dedut veis na declara o da pessoa f sica que efetua o ressarcimento Consulte a pergu
62. lculo do imposto sobre a renda Ademais de acordo com o art 4 combinado com o art 109 ambos do CTN s o irrelevantes para qualificar a natureza jur dica espec fica do tributo a denomina o e as demais caracter sticas formais adotadas pela lei comum Assim os referidos rendimentos est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda tais como os recebidos pelos magistrados militares prefeitos vereadores deputados senadores Retorno ao sum rio DESPEDIDA RESCIS O DE CONTRATO DE TRABALHO FGTS ETC 258 S o isentas do imposto sobre a renda a indeniza o paga por despedida ou rescis o do contrato de trabalho bem como as import ncias recebidas pelos empregados e seus dependentes nos limites e termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS e o aviso pr vio A indeniza o paga por despedida ou rescis o de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista ou por diss dio coletivo e conven es trabalhistas homologados pela Justi a do Trabalho bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores referente aos dep sitos juros e corre o monet ria creditados em contas vinculadas nos termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS s o isentos do imposto sobre a renda Enquadram se nesse conceito a indeniza o do tempo de servi o anterior op o pelo FGTS nos limites fixados na legisla o tr
63. lio termina com a entrega da Declara o Final de Esp lio Os dependentes nessa declara o podem ser nesse ano dependentes tamb m do meeiro desde que preencham os requisitos legais para tanto Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 incisos Il e III Consulte as perguntas 321 336 e 339 Retorno ao sum rio FUNERAL TAXAS HONOR RIOS ADVOCAT CIOS DEDU ES 096 S o dedut veis nas declara es de esp lio os gastos com funeral taxas emolumentos e honor rios advocat cios relativos ao invent rio N o Nas declara es de esp lio inclusive na final s o permitidas apenas as dedu es previstas na legisla o tribut ria Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 Retorno ao sum rio DECLARA ES DE ESP LIO APRESENTA O 097 Quem deve apresentar as declara es de esp lio As declara es de esp lio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida com a indica o de seu n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF utilizando o c digo de natureza de ocupa o relativo a esp lio 81 deixando em branco o c digo de ocupa o principal devendo tal apresenta o ser efetuada pelo inventariante indicando seu nome o n mero de inscri o no CPF e o endere o 52 Enquanto n o houver iniciado o invent rio as declara es s o apresentadas pelo c njuge meeiro sucessor a qualquer t tulo ou por represent
64. ltima Declara o de Bens e Direitos n o incide a cobran a de imposto no ato da transfer ncia O ex c njuge ou ex companheiro a quem foram atribu dos os bens ou direitos deve inclu los em sua Declara o de Bens e Direitos pelos valores informados na ltima declara o de quem os declarava antes da dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 II Consulte as perguntas 569 570 614 e 636 Retorno ao sum rio PAGAMENTO DO IR DISSOLU O SOCIEDADE CONJUGAL 636 Quem o contribuinte do imposto sobre o ganho de capital na transfer ncia de ativos em o XKL FE No CRo ESTO 8 Tot To No EELA EL E To CRIO ELKI ERE CEACE Se a transfer ncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado a diferen a a maior sujeita se incid ncia de imposto sobre a renda al quota de quinze por cento O contribuinte do imposto o ex c njuge ou o ex convivente ao qual o bem ou direito for atribu do Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 30 38 v Retorno ao sum rio DOA O EM ADIANTAMENTO DA LEG TIMA TRATAMENTO 637 Qual o tratamento tribut rio na transfer ncia de bens e direitos na doa o em adia
65. ncia Eid JE N o est o sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcion rios desde que estes n o sejam residentes no Brasil ou aqui n o permane am por mais de 183 dias em cada exerc cio financeiro Pessoa f sica n o pertencente ao quadro efetivo Os rendimentos de t cnico que presta servi o tempor rio a esses organismos sem v nculo empregat cio n o s o tributados consoante disp e a NOTA PGFN CRJ N 1549 2012 quer seja residente no Brasil ou n o Consulte a pergunta 137 Decreto n 86 084 de 8 de junho de 1981 art IX 2 Retorno ao sum rio 7 RITLA DO SELA 143 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Rede de Informa o Tecnol gica Latino Americana Ritla do Sistema Econ mico Latino Americano Sela O funcion rio da Secretaria do Comit de A o para o Estabelecimento da Rede de Informa o Tecnol gica Latino Americana Ritla do Sistema Econ mico Latino Americano Sela em n vel de dire o t cnico e administrativo que n o seja brasileiro nem residente no Brasil est isento do imposto sobre a renda quanto aos sal rios e vencimentos a ele pago pelo Sela em decorr ncia de suas fun es espec ficas Decreto n 87 563 de 13 de setembro de 1982 art XV b Pessoa f sica n o pertencente ao quadro efetivo Os rendimentos de t cnico que presta servi o tempor rio a esses organismos sem
66. ncia de imposto sobre a renda retido na fonte quando cab vel no momento do pagamento do precat rio considerado como tal quando ocorrer a homologa o da compensa o do precat rio com d bitos de natureza tribut ria do cession rio para com a Uni o os estados o Distrito Federal ou os munic pios Em virtude da transa o efetuada o imposto sobre a renda retido na fonte n o constitui nus do cession rio nem do cedente n o integrando a base de c lculo do ganho de capital e n o sendo pass vel de compensa o ou dedu o Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 123 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 arts 18 2 3 caput e 22 a 4 16 caput e 4 Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 21 caput e 1 e 2 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil CC arts 286 287 347 e 348 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 e 129 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 2 3 18 e 27 Parecer Cosit n 26 de 29 de junho de 2000 Consulte a pergunta 541 IM VEL VENDIDO EM PARTES EM DATAS DIFERENTES 559 Como apurar o custo de aquisi o de im vel vendido em partes em datas diferentes Para efeito de determina o do ganho de capital tribut vel o custo de aquisi o de im vel vendido em partes em datas diferentes deve ser comp
67. o 222 Lei n 8 383 de 1991 art 96 e 5 8 e 9 Lei n 8 383 de 1991 art 96 4 e Lei n 8 981 de 1995 art 22 inciso l Lei n 9 249 de 1995 arts 17 e 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 125 e 128 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 5 a 9 Consulte a pergunta 619 Retorno ao sum rio CESS O DO EXERC CIO DO USUFRUTO 556 Qual o tratamento tribut rio no caso de cess o do exerc cio do usufruto Ocorrendo a cess o do exerc cio do usufruto a a t tulo oneroso o cedente usufrutu rio deve considerar como alugu is ou arrendamento as import ncias recebidas periodicamente ou n o fixas ou vari veis pela celebra o do contrato art 49 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 b a t tulo gratuito exceto ao c njuge ou parente de 1 grau o cedente usufrutu rio deve considerar como rendimento tribut vel na declara o de rendimentos o equivalente a 10 do valor venal do im vel ou do valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU nos termos do art 49 8 1 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 e o disposto no inciso IX do seu art 39 Parecer Normativo Cosit n 4 de 3 de novembro de 1995 Retorno ao sum rio ALIENA
68. o A aplica o parcial do produto da venda implica tributa o do ganho proporcionalmente ao valor da parcela n o aplicada No caso de aquisi o de mais de 1 um im vel a isen o de que trata este item aplica se ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisi o de im veis residenciais O contribuinte somente pode usufruir do benef cio de que trata este item 1 uma vez a cada 5 cinco anos contados a partir da data da celebra o do contrato relativo opera o de venda com o referido benef cio ou no caso de venda de mais de 1 um im vel residencial 1 primeira opera o de venda com o referido benef cio Na hip tese de venda de mais de 1 um im vel est o isentos somente os ganhos de capital auferidos nas vendas de im veis residenciais anteriores primeira aquisi o de im vel residencial Relativamente s opera es realizadas a presta o aplica se a isen o observada as condi es precedentes nas vendas a presta o e nas aquisi es vista soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180 cento e oitenta dias contado da data da celebra o do primeiro contrato de venda e at a s data s da s aquisi o es do s im vel is residencial is Il nas vendas vista e nas aquisi es a presta o aos valores recebidos vista e utilizados nos pagamentos dentro do prazo de 180 cento e oitenta dias contado da data da celebra o do pr
69. o Normativa RFB n 1 542 de 22 de janeiro de 2015 o limite das despesas de R 10 000 00 dez mil reais ao m s por passageiro nas seguintes condi es a o passageiro deve ser pessoa f sica residente no Brasil b somente as despesas relacionadas que constam no item acima descrito relacionadas com a viagem do residente pessoa f sica c n o s o admitidas quaisquer outras despesas al m das j mencionadas remetidas por ag ncias de viagens para pessoas f sicas ou jur dicas residentes no exterior tais como o pagamento de corretagens ou comiss es d a ag ncia de viagem deve elaborar e manter em meio magn tico ptico ou eletr nico demonstrativo das remessas sujeitas isen o contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente n mero do Cadastro de Pessoas F sicas CPF do viajante residente no Pa s e o demonstrativo a que se refere o item d deve ser comprovado com as notas fiscais da presta o de servi o de viagem vendida com o nome da pessoa f sica viajante e o n mero do CPF Na hip tese de o viajante ser menor e n o possuir n mero de CPF dever ser informado no demonstrativo o n mero do CPF do respons vel f a ag ncia de viagem ver altera o promovida pela Instru o Normativa RFB n 1 542 de 22 de janeiro de 2015 faz jus isen o at o limite de 12 000 doze mil passageiros por ano a partir de 1 de janeiro de 2011 N o se aplica a isen o aos casos de a
70. o de pr dios em condom nio ou loteamento de terrenos Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 incisos Il e III Retorno ao sum rio N O EQUIPARA O A EMPRESA INDIVIDUAL 240 Quais as atividades exercidas por pessoas f sicas que n o a equiparam a empresa individual N o se caracterizam como empresa individual ainda que por exig ncia legal ou contratual encontrem se cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 216 e 217 ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cart rio ou Junta Comercial entre outras a a pessoa f sica que individualmente exer a profiss es ou explore atividades sem v nculo empregat cio prestando tais servi os profissionais mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 8 2 inciso Parecer Normativo CST n 38 de 1975 b a pessoa f sica que explore individualmente contratos de empreitada unicamente de m o de obra sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 2 inciso VI Parecer Normativo CST n 25 de 1976 c
71. o do imposto sobre a renda em renda fixa Fundos de renda fixa Aplica o em renda vari vel feita por duas ou mais pessoas Rendimentos isentos ou tributados al quota zero T tulos de capitaliza o 19 638 639 640 641 642 643 644 645 646 647 648 649 650 651 652 653 654 655 656 657 658 659 660 661 662 663 664 665 666 667 668 669 670 671 672 673 674 675 676 677 678 679 680 681 682 683 684 685 686 687 688 689 690 Dividendos n o residente Ganhos compra e venda de ouro Lucro venda de pedras e metais preciosos Rendimentos caderneta de poupan a Caderneta de poupan a tipo pec lio Caderneta de poupan a menor de idade Juros de poupan a n o residente A es leiloadas Programa Nacional de Desestatiza o Aliena o de a es em bolsa liquida o no m s subsequente 20 691 692 693 694 695 696 697 698 699 OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA OBRIGATORIEDADE 001 Quem est obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual relativa ao exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 Est obrigada a apresentar a Declara o de Ajuste Anual referente ao exerc cio de 2015 a pessoa f sica residente no Brasil que no ano calend rio de 2014 1 recebeu rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste na declara o cuja soma foi superior a R 26 816 55 vinte e seis mil oitocentos e dezesseis reais e cinquenta e cinco centavos 2 recebeu rend
72. o ser considerados como despesa da atividade rural enquanto que os b nus de adimpl ncia de que trata o inciso Ill do 12 do mesmo artigo ser o classificados como receita da atividade rural Lei n 11 524 de 24 de setembro de 2007 art 3 Ato Declarat rio Interpretativo RFB n 18 de 6 de dezembro de 2007 Retorno ao sum rio 203 VARIA O CAMBIAL 500 Qual o tratamento tribut rio da varia o cambial apurada quando da liquida o de empr stimos obtidos em moeda estrangeira O valor da varia o cambial apurada no momento da liquida o de empr stimo obtido em moeda estrangeira pela diferen a em compara o com o valor contratado ser considerado receita ou despesa da atividade rural conforme o caso na data de pagamento de cada parcela Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL RECEITAS VALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS 501 Como deve proceder o contribuinte que receber em produtos rurais o valor correspondente a determinado arrendamento rural O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo pre o corrente de mercado no m s do recebimento ou pelo pre o m nimo oficial o maior dos dois sujeitando se ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Quando estes bens forem vendidos o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor an
73. observado o t pico Aten o da resposta pergunta 329 Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 inciso Il e 8 inciso Il al nea F Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 arts 1 e 31 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 78 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 17 6 art 39 inciso e art 52 inciso e Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Consulte a pergunta 343 Retorno ao sum rio PAGAMENTOS EM SENTEN A JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENS O ALIMENT CIA 343 S o dedut veis os pagamentos estipulados em senten a judicial que excedam a pens o aliment cia Somente dedut vel a t tulo de pens o o valor pago como pens o aliment cia As qu
74. para venda divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 8 8 1 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 74 894 4 a 8 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 alterada pela Instru o Normativa n 599 de 28 de dezembro de 2005 Retorno ao sum rio TRABALHO ASSALARIADO JAP O 155 Como s o tributados os rendimentos do trabalho assalariado auferidos no Jap o por brasileiro que saiu do Brasil para prestar servi os naquele pa s O tratamento tribut rio est previsto no Decreto n 61 899 de 14 de dezembro de 1967 que promulgou a Conven o firmada entre o Brasil e o Jap o destinada a evitar a dupla tributa o Segundo o disposto no art 14 o residente no Brasil com emprego no Jap o tem seus rendimentos tributados no Brasil e isentos no Jap o se ocorrerem essas tr s condi es cumulativas a per odo de perman ncia no Jap o n o superior a 183 dias no ano fiscal b remunera o paga por um empregador ou em nome de um empregador que n o seja residente no Jap o c o encargo da remunera o n o seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma instala o fixa que o empregador tiver no Jap o N o atendidas todas essas condi es os rendimentos s o tributados em ambos os pa ses e o imposto pago no Jap o pode ser compensado no carn le o e na Decla
75. publica o e venda de livros de sua autoria 1 Se tais atividades n o forem exercidas com habitualidade os rendimentos decorrentes da venda efetuada a pessoas f sicas sujeitam se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o e na declara o Tratando se de venda a pessoa jur dica sujeitam se reten o na fonte e na declara o 2 Se houver habitualidade o autor considerado empresa individual equiparada a pessoa jur dica e seus ganhos s o tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 18 II Retorno ao sum rio VENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES 246 Como s o tributados os rendimentos recebidos por pessoa f sica na venda de artesanato e de antiguidades em local de atra o tur stica Por se tratar de venda habitual a pessoa f sica considerada empresa individual equiparada a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 1 inciso ll Retorno ao sum rio 119 PESSOA F SICA QUE EXPLORA ATIVIDADE ECON MICA 247 Como s o tributados os rendimentos da pessoa f sica que explora atividade econ mica A pessoa f sica que em nome individual explore habitual e profissionalmente qualquer atividade econ
76. ria a participa o remunerada de outras pessoas com ou sem v nculo empregat cio estas n o podem ser profissionais qualificados mas sim meros auxiliares ou ajudantes 94 c se o ve culo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas estas n o podem explorar o servi o em conjunto por meio de sociedade regular ou n o d se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais ve culos estes n o podem ser utilizados ao mesmo tempo na presta o de um determinado servi o Por for a das disposi es da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 tais rendimentos sujeitam se ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica devendo na segunda hip tese a fonte pagadora fornecer ao benefici rio documento autenticado comprobat rio da reten o na fonte efetuada O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a no m nimo 10 do valor total dos fretes e carretos recebidos ou no m nimo 60 no caso de transporte de passageiros O valor relativo a 90 dos fretes e 40 do transporte de passageiros considerado rendimento isento devendo ser informado na linha espec fica da Ficha Rendimentos Isentos e N o Tribut veis Esses valores n o justificam acr scimo patrimonial e a pessoa f sica que desejar faz lo deve incluir como tribut vel na declara o de ajuste e no recolhimento do carn le o percentual superior aos referidos acima
77. tributada na atividade rural N o O tratamento tribut rio o seguinte 1 os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 1988 art 32 2 ou 2 se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso Il Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO EXTERIOR 488 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no exterior por residente no Brasil O resultado da atividade rural exercida no exterior por residente no Brasil que deve ser apurado separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil quando positivo integra a base de c lculo do imposto devido no ano calend rio Na apura o do resultado que deve ser feita separadamente para cada pa s onde a atividade rural foi exercida na moeda original e posteriormente convertido para US e em seguida totalizada pela soma alg brica do resultado em US de cada pa s posteriormente convertida para R s o aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a ativid
78. tulos federais acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do m s subsequente ao previsto para a apresenta o da declara o at o m s anterior ao do pagamento e de 1 referente ao m s do pagamento ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal incide a multa de mora de 0 33 ao dia limitada a 20 O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R 10 00 n o deve ser pago devendo ser adicionado ao imposto correspondente aos exerc cios subsequentes at que o total seja igual ou superior a R 10 00 quando ent o deve ser pago no prazo estabelecido na legisla o para este ltimo exerc cio Aten o facultado ao contribuinte antecipar total ou parcialmente o pagamento do imposto ou das quotas n o sendo necess rio nesse caso apresentar Declara o de Ajuste Anual retificadora com a nova op o de pagamento Il ampliar o n mero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declara o de Ajuste Anual at a data de vencimento da ltima quota pretendida observado os itens de a a d da presente resposta mediante a apresenta o de declara o retificadora ou o acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 14 alterada pela Lei n 11 311 de 13 de junho de 2006 Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 68 1
79. visto tempor rio Brasileiro n o residente que retorna ao Brasil N o residente rendimentos recebidos no Brasil Residente no Brasil rendimentos do exterior Rendimentos de pa s sem acordo com o Brasil 8 074 075 076 077 078 079 080 081 082 083 084 085 086 087 088 089 090 091 092 093 094 095 096 097 098 099 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 N o residente pens o recebida no Brasil Rendimentos de pa s que possui acordo com o Brasil Estrangeiro transfer ncia para o Brasil Residente lucros de empresas do exterior Convers o em reais dedu es Imposto pago no exterior compensa o convers o Imposto pago no exterior compensa o mensal anual Compensa o Alemanha Estados Unidos e Reino Unido Servidor de representa o diplom tica n o residente Funcion rio estrangeiro de representa o diplom tica Empregado particular miss o diplom tica Servidor de miss o diplom tica residente no Brasil Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil Religiosos mission rios pesquisadores e professores Cientistas professores e pesquisadores estrangeiros Pnud Ag ncias especializadas da ONU Aladi OEA Organismos especializados da OEA AEE Ritla do Sela Intelsat Olade e CCA Corpora o Interamericana de Investimentos Ex funcion rio de organismo internacional Funcion rio a servi o
80. 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 incisos XXVI e XXVII Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 8 inciso Retorno ao sum rio 125 PENS O APOSENTADORIA RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 260 O valor total recebido a t tulo de pens o e de proventos de aposentadoria reserva remunerada ou reforma por contribuinte maior de 65 anos isento do imposto sobre a renda N o Somente est o isentos a pens o e os proventos da inatividade pagos pela Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios por pessoa jur dica de direito p blico interno ou por entidade de previd ncia complementar a partir do m s em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de idade at o valor de R 1 787 77 por m s para o ano calend rio de 2014 sem preju zo da parcela isenta prevista na tabela de incid ncia mensal do imposto O valor excedente a esse limite est sujeito incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declara o Os demais rendimentos recebidos pela pessoa f sica inclusive alugu is est o sujeitos tributa o pelo Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 inciso VI e 88 18 com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 19
81. 001 Retorno ao sum rio CADERNETA DE POUPAN A SUPERIOR A R 300 000 00 010 Dependente que possui caderneta de poupan a em valor superior a R 300 000 00 est obrigado a declarar Est obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual DAA o contribuinte que em 31 de dezembro de 2014 teve a posse ou a propriedade de bens e direitos inclusive terra nua de valor total superior a R 300 000 00 Portanto o titular de caderneta de poupan a com saldo superior a R 300 000 00 est obrigado a apresentar a declara o Fica dispensada de apresentar a DAA a pessoa f sica que embora se enquadre em qualquer das hip teses de obrigatoriedade conste como dependente em declara o apresentada por outra pessoa f sica na qual tenham sido informados seus rendimentos bens e direitos caso os possua Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 2 inciso V Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE 011 Contribuinte com doen a grave est desobrigado de apresentar a declara o N o A isen o relativa doen a grave especificada em lei n o desobriga por si s o contribuinte de apresentar declara o Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 Consulte as perguntas 001 e 267 Retorno ao sum rio 25 DESCONTO SIMPLIFICADO DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO 012 O que se considera como op o pelo desconto simplificado A op o pelo desconto simp
82. 172 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE S CIO OU TITULAR DE EMPRESA 228 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos de s cios ou titular de empresa tributada com base no lucro real presumido ou arbitrado Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01 01 1996 pagos ou creditados pelas pessoas jur dicas tributadas com base no lucro real presumido ou arbitrado n o est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de c lculo do imposto do benefici rio S o tribut veis os valores que ultrapassarem o resultado cont bil e aos lucros acumulados e reservas de lucros de anos anteriores observada a legisla o vigente poca da forma o dos lucros Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 10 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS PAGOS AO S CIO DE SERVI O A TITULO DE PRO LABORE 229 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos pagos ao s cio de servi o a titulo de pro labore Incide imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual sobre os valores pagos ao s cio de servi o consulte a Solu o de Consulta Cosit n 12 de 15 de maio de 2013 dispon vel no s tio da RFB na Internet a t tulo de pro labore rendimentos de trabalho No entanto n o incide imposto sobre a renda sobre valores pagos a t tulo de distribui o de lucros pela pessoas jur dicas Consulte a pergunta 230 Lei n 9 249 de 26 de d
83. 192 CONTRATOS COM GADO 467 Considera se rendimento da atividade rural o ganho auferido por propriet rio de gado que entrega certa quantidade de animais parte contratante para procria o ou termina o Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza somente considerado rendimento da atividade rural neste caso aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos riscos frutos produtos e resultados havidos nas propor es estipuladas no contrato Nos demais casos trata se de arrendamento pois o propriet rio dos animais recebe retribui o l quida e certa pelo prazo estipulado sem qualquer risco mesmo que o rendimento seja predeterminado em n mero de reses no contrato Ressalte se que o ganho auferido com investimento em t tulos representativos de animais tipo boi gordo deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instru es contidas na resposta pergunta 626 Lei n 4 504 de 30 de novembro de 1964 art 96 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso IV Retorno ao sum rio CAPTURA IN NATURA DO PESCADO 468 O que se considera explora o da atividade rural na captura in natura do pescado Considera se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarca es inclusive a explora o r
84. 1990 e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio PR MIO RECEBIDO EM BENS 181 Contribuinte que recebe da fonte pagadora pr mios em bens a t tulo de produtividade promo o de vendas efici ncia n o ocorr ncia de acidentes etc deve oferecer tributa o o valor correspondente O valor do pr mio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percep o assume o aspecto de remunera o do trabalho assalariado ou n o assalariado conforme haja ou n o v nculo empregat cio entre a pessoa f sica e a fonte pagadora O valor de tal pr mio sujeita se tributa o no carn le o e na Declara o de Ajuste Anual se recebido de pessoa f sica sem v nculo empregat cio ou na fonte e na declara o de ajuste se distribu do por pessoa jur dica ou empregador pessoa f sica Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 inciso IV Retorno ao sum rio PR MIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETI ES 182 Os pr mios obtidos em concursos e competi es art sticas cient ficas desportivas e liter rias s o tribut veis Sim Na hip tese da ocorr ncia de concursos art sticos desportivos cient ficos liter rios ou a outros t tulos assemelhados com distribui o de pr mios efetuada por pessoa jur dica a pessoa f sica quando houver vincula o quanto avalia o do desempenho dos participantes hip tese na qual tais pr mios ass
85. 3 399 57 R 336 62 R 3 736 19 Aten o 30 08 2014 R 3 117 65 R 322 53 R 3 440 18 As cota es constantes dos exemplos desta pergunta s o fict cias O imposto sobre a renda pago em pa s com o qual o Brasil tenha firmado acordos tratados ou conven es internacionais prevendo a compensa o ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento pode ser considerado como redu o do imposto devido no Brasil desde que n o seja compensado ou restitu do no exterior O imposto pago no exterior deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do pagamento e em seguida em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do recolhimento Efetuada a aliena o em 2014 o contribuinte deve dar baixa do bem na Declara o de Bens e Direitos incluindo se o valor de aliena o expresso em moeda do pa s estrangeiro no campo Discrimina o bem assim o valor expresso em reais ap s efetuada a convers o na forma do art 2 1 da Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 deixando em branco o campo Situa o em 31 12 2014 R Na hip tese dos bens e direitos estarem situados em pa s com o qual o Brasil mant m acordo tratado ou conven o para evitar a dupla tributa o internac
86. Ajuste Anual em separado todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declara es independente do nome de qual c njuge consta na documenta o dos referidos bens ou direitos tais como im veis conta corrente ve culos a es Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARA O DO C NJUGE 434 O que deve ser informado na declara o de bens e direitos do c njuge que n o declara os bens comuns relativamente a estes bens Na declara o do contribuinte em que n o constar os bens e direitos por constarem na declara o do c njuge deve ser inclu da informa o no campo Discrimina o utilizando se o c digo 99 relatando que os bens e direitos comuns est o apostos na declara o do c njuge informado tamb m o nome e Cadastro de Pessoas F sicas CPF do c njuge Retorno ao sum rio 183 DOA ES RECEBIDAS EM BENS M VEIS E IM VEIS 435 Como declarar as doa es recebidas em bens m veis e im veis Aquele que recebe as doa es deve declar las da seguinte forma 1 Relacionar no campo Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos as doa es recebidas com a indica o do nome e do n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do doador 2 Informar no campo Situa o em 31 12 2014 R o valor do bem ou direito recebido conforme estabelecido pelo instrumento de doa o 3 Informar o valor correspo
87. Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 12 de abril de 1999 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 Retorno ao sum rio DEDU ES DEPENDENTES DEPENDENTES 323 Quem pode ser dependente de acordo com a legisla o tribut ria Podem ser dependentes para efeito do imposto sobre a renda 1 companheiro a com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos ou c njuge 2 filho a ou enteado a at 21 anos de idade ou em qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho 3 filho a ou enteado a se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau at 24 anos de idade 150 4 irm o neto a ou bisneto a sem arrimo dos pais de quem o contribuinte detenha a guarda judicial at 21 anos ou em qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho 5 irm o neto a ou bisneto a sem arrimo dos pais com idade de 21 anos at 24 anos se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos 6 pais av s e bisav s que em 2014 tenham recebido rendimentos tribut veis ou n o at R 21 453 24 7 menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial 8 pessoa absolutamente incapaz da qual o contribuinte seja
88. DAS CONFEDERA ES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014 266 Qual o tratamento tribut rio em rela o aos rendimentos recebidos pelas pessoas f sicas quando provenientes de trabalhos executados por ocasi o da realiza o dos eventos da Copa das Confedera es 2013 e Copa do Mundo de 2014 Est o isentos do imposto sobre a renda l os rendimentos pagos creditados empregados entregues ou remetidos pela Fifa sua Subsidi ria no Brasil Confedera es Fifa Associa es estrangeiras membros da Fifa Emissora Fonte da Fifa Prestadores de Servi os Fifa para pessoas f sicas n o residentes no Pa s empregadas ou de outra forma contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organiza o ou realiza o dos Eventos que ingressarem no Pa s com visto tempor rio Estas isen es s o aplic veis tamb m aos rbitros jogadores de futebol e outros membros das delega es exclusivamente no que concerne ao pagamento de pr mios relacionados aos eventos quando efetuados pelas pessoas jur dicas que usufruem desta isen o Il os valores dos benef cios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Volunt rio da Fifa da Subsidi ria Fifa no Brasil ou do LOC Comit Organizador Brasileiro que auxiliar na organiza o e realiza o dos Eventos at o valor de 5 cinco sal rios m nimos por m s sem preju zo da aplica o da tabela de incid ncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente O
89. DE QUOTAS 512 Animais produtos ou bens rurais entregues para integralizar quotas subscritas em sociedade empresa rural configuram receita da atividade rural Sim a entrega de animais produtos ou bens rurais para integraliza o de capital em sociedade por quotas implica obten o de receita e em consequ ncia deve compor o resultado da atividade rural O valor pelo qual os animais produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser inclu do como receita para apura o do rendimento tribut vel Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 58 2 inciso v Retorno ao sum rio VALOR DE ALIENA O DOS BENS OU BENFEITORIAS VENDIDOS 513 Qual o valor de aliena o a ser atribu do aos bens ou benfeitorias vendidos juntamente com a terra nua quando no instrumento de transmiss o n o constar em separado seu valor No caso de aliena o de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua sem que o instrumento de transmiss o identifique separadamente o valor da terra nua o valor de venda a ser atribu do aos bens ou benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita 1 Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias a calcula se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apura o do resultado da atividade r
90. Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 57 e 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 2 inciso VI al nea e Retorno ao sum rio 197 VENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO CALEND RIO 486 Contribuinte que vendeu sua propriedade rural durante o ano calend rio est obrigado a declarar os rendimentos dessa atividade Sim devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural se a isto estiver obrigado e lan ar na Declara o de Ajuste Anual o resultado positivo apurado at a data da venda sendo irrelevante o fato de haver vendido a propriedade em qualquer per odo do ano calend rio O mesmo procedimento deve ser observado no caso de compra no ano calend rio Al m disso deve ser apurado o ganho de capital quanto aliena o da terra nua se for o caso bem como tributada a receita com a venda de bens e benfeitorias caso isto tenha ocorrido Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 e 9 Retorno ao sum rio VENDA DE REBANHO BOVINO GANHO DE CAPITAL 487 A receita auferida na venda de rebanho bovino anteriormente comprado com perman ncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias quando em regime de confinamento ou 138 dias nos demais casos
91. F sicas CPF do mutu rio e as datas e os valores recebidos para quita o do mesmo ainda que o empr stimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de 2014 Nos campos Situa o em 31 12 2013 R e Situa o em 31 12 2014 R informar os saldos em 31 12 2013 e 31 12 2014 respectivamente O valor recebido deve ser n o s comprovado por meio de documenta o h bil e id nea e pelo devido lan amento do m tuo nas respectivas declara es como tamb m ser compat vel com os rendimentos e disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes nas respectivas datas de entrega e recebimento dos valores A simples alega o de que parte ou todo o acr scimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias anteriormente emprestadas a terceiros n o justifica o aumento patrimonial Aten o Os juros recebidos de pessoas f sicas em decorr ncia deste empr stimo s o tribut veis no carn le o e no ajuste anual Consulte a pergunta 214 Retorno ao sum rio TRANSA ES IL CITAS 646 Acr scimo patrimonial oriundo de transa es il citas tribut vel Os rendimentos derivados de atividades ou transa es il citas ou percebidos com infra o lei s o tribut veis por for a do art 26 da Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 sem preju zo das demais san es legais que couberem em cada caso Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional art 118 Decreto n
92. Fapi s o dedut veis quando o nus for do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja o t pico Aten o da pergunta 318 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 72 8 1 e arts 87 e 88 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 1 de abril de 1999 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 Retorno ao sum rio PREVID NCIA COMPLEMENTAR RESGATE EM CURTO PRAZO 322 Valor pago a t tulo de previd ncia complementar em parcela nica com resgate em curto prazo pode ser dedut vel na declara o Sim As contribui es realizadas a planos de previd ncia complementar s o pass veis de dedu o desde que o nus tenha sido do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente O valor resgatado rendimento tribut vel e mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de isen o mensal de R 1 787 77 por m s para o ano calend rio de 2014 deve ser somado aos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual no ano do seu recebimento Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso V art 88 inciso Il e e art 33 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 arts 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso Il
93. Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 17 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 2 e 5 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 2 Excetuada a hip tese acima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 8 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro ou procedimento que configure industrializa o a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 195 Retorno ao sum rio VENDA DE MIN RIO EXTRA DO DE PROPRIEDADE RURAL 478 Os rendimentos recebidos pela pessoa f sica com a venda de min rio extra do de propriedade rural s o tributados na atividade rural N o Os rendimentos recebidos na venda de min rio extra do de propriedade rural t m o seguinte tratamento 1 os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 32 2 ou 2 se houver habitualidade e fim esp
94. MAIS DE UMA FONTE PAGADORA 015 O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado Sim O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado Ele deve preencher a Declara o de Ajuste Anual informando nos campos pertinentes os nomes e os n meros de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ ou no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de todas as fontes bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos 26 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 Consulte as perguntas 001 e 027 Retorno ao sum rio PREJU ZO NA ATIVIDADE RURAL DESCONTO SIMPLIFICADO 016 O contribuinte que em 2014 recebeu rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual e obteve receita da atividade rural mas com resultado negativo preju zo pode optar pelo desconto simplificado Sim ele pode optar pelo desconto simplificado na Declara o de Ajuste Anual e informar o preju zo na ficha Atividade Rural Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 3 Consulte a pergunta 427 Retorno ao sum rio PAGAMENTOS E DOA ES EFETUADOS 017 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado deve preencher as fichas Pagamentos Efetuados e Doa es Efetuadas Independentemente da forma de tributa o escolhida pelo contribuinte deve se preencher as
95. Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL AL QUOTA INCID NCIA DO IR 652 Qual a al quota de incid ncia do IR aplic vel s opera es do mercado de renda vari vel realizadas em bolsa Os ganhos l quidos auferidos em opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas inclusive day trade ser o tributados s seguintes al quotas a 20 no caso de opera o day trade b 15 nas opera es realizadas nos mercados vista a termo de op es e de futuros As opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas est o sujeitas reten o do imposto sobre a renda incidente na fonte al quota de 0 005 cinco mil simos por cento salvo se o valor da reten o do imposto seja igual ou inferior a R 1 00 como antecipa o podendo ser compensado com o imposto sobre a renda mensal na apura o do ganho l quido Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 2 48 1 e 2 e Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 52 Retorno ao sum rio OPERA ES EM BOLSAS ISEN O 653 Todas as opera es em bolsas est o sujeitas ao IR N o S o isentos do imposto sobre a renda os ganhos l quidos auferidos por pessoa f sica em opera es efetuadas com a es no mercado vista de bolsas de valores ou mercado de balc o se o total das
96. O excesso de dedu es apurado no m s pode ser compensado nos meses seguintes at dezembro n o podendo ser transposto para o ano seguinte Aten o N o s o dedut veis e as quotas de deprecia o de instala es m quinas e equipamentos bem como as despesas de arrendamento leasing e as despesas de locomo o e transporte salvo no caso de representante comercial aut nomo quando correrem por conta deste e as despesas relacionadas presta o de servi os de transporte e aos rendimentos auferidos pelos garimpeiros As despesas de custeio escrituradas em livro caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servi os prestados como aut nomo a pessoa f sica ou jur dica Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso l Lei n 12 024 de 27 de agosto de 2009 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 75 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 104 Retorno ao sum rio DESPESAS DE CUSTEIO 400 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio pass vel de dedu o no livro caixa Considera se despesa de custeio aquela indispens vel percep o da receita e manuten o da fonte produtora como aluguel gua luz telefone material de expediente ou de consumo O valor das despesas dedut veis escrituradas em livro caixa est limitado ao va
97. Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com deprecia o de bens N o O art 34 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 veda a dedu o dessas despesas Retorno ao sum rio IM VEL UTILIZADO PARA PROFISS O E RESID NCIA 408 Podem ser deduzidas as despesas com aluguel energia gua g s taxas impostos telefone telefone celular condom nio quando o im vel utilizado para a atividade profissional tamb m resid ncia Admite se como dedu o a quinta parte destas despesas quando n o se possa comprovar quais as oriundas da atividade profissional exercida N o s o dedut veis os disp ndios com reparos conserva o e recupera o do im vel quando este for de propriedade do contribuinte Parecer Normativo CST n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio BENFEITORIAS EM IM VEL LOCADO 409 Qual o tratamento tribut rio das despesas com benfeitorias efetuadas pelo profissional aut nomo em im vel locado As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locat rio profissional aut nomo que contratualmente fizerem parte como compensa o pelo uso do im vel locado s o dedut veis no m s de seu disp ndio como valor locativo desde que tais gastos estejam comprovados com documenta o h bil e id nea e escriturados em livro caixa Retorno ao sum rio 172 LIVROS JORNAIS REVISTAS E ROUPAS ESPECIAIS 40 O profissional aut nomo pode deduzir
98. QUOTAS DO IRPF 062 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o pagamento do imposto sobre a renda em qualquer outro estado Sim O pagamento pode ser efetuado em qualquer ag ncia banc ria integrante da rede arrecadadora de receitas federais independentemente do domic lio fiscal do contribuinte O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser efetuado mediante I transfer ncia eletr nica de fundos por meio de sistemas eletr nicos das institui es financeiras autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecada o Il Documento de Arrecada o de Receitas Federais Darf em qualquer ag ncia banc ria integrante da rede arrecadadora de receitas federais no caso de pagamento efetuado no Brasil ou Ill d bito autom tico em conta corrente banc ria consulte item 3 do t pico Aten o da pergunta 063 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 871 8 3 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 12 8 23 Retorno ao sum rio FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO 063 Como pagar o imposto e seus respectivos acr scimos legais O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser feito mediante contribuinte residente no Brasil a transfer ncia eletr nica de fundos por meio de sistemas eletr n
99. RIOS TIPOS E DISTIN O 462 Como se distinguem os contratos agr rios Os contratos de arrendamento e parceria s o basicamente semelhantes no que concerne natureza jur dica pois em todos h cess o de uso e gozo de im vel ou de rea rural parte ou partes dos mesmos incluindo ou n o outros bens benfeitorias e facilidades a outra pessoa ou ao conjunto familiar pelo propriet rio posseiro ou pessoa que tenha a livre administra o dos bens com o objetivo de neles ser exercida atividade de explora o agr cola pecu ria agroindustrial extrativa vegetal ou mista por m diferem substancialmente na forma de remunera o do cedente a no arrendamento ou subarrendamento o cedente arrendador ou subarrendador recebe do arrendat rio ou subarrendat rio retribui o certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos b na parceria ou subparceria o cedente parceiro outorgante partilha com o parceiro outorgado os riscos de caso fortuito e for a maior os frutos produtos ou lucros havidos nas propor es estipuladas em contrato e as varia es de pre o dos frutos obtidos Por outro lado na propriedade em comum copropriedade ou condom nio os propriet rios os copropriet rios ou os cond minos partilham os riscos frutos ou resultados havidos na propor o da parte que lhes caiba no total Lei n 4 504 de 30 de novembro de 1964 arts 95 e 96 Decreto n 59 566 de 14 de novembro de 1966 arts 1 a 15 P
100. Retorno ao sum rio CUSTO DE AQUISI O 555 Qual o custo de aquisi o de bens ou direitos adquiridos at 31 12 1991 e os adquiridos entre 01 01 1992 a 31 12 1995 no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declara o dos exerc cios de 1992 ano calend rio de 1991 e seguintes Considera se custo dos bens ou direitos o valor de aquisi o expresso em reais O custo de aquisi o dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31 12 1991 avaliados pelo valor de mercado para essa data e informados na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 1992 ano calend rio de 1991 de acordo com o art 96 da Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 esse valor atualizado at 01 01 1996 Aplica se o disposto acima na hip tese de contribuinte desobrigado de apresentar a declara o do exerc cio de 1992 ano calend rio de 1991 e seguintes No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31 12 1991 n o avaliados a valor de mercado e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01 01 1992 e 31 12 1995 o custo corresponde ao valor de aquisi o ou das parcelas pagas at 31 12 1995 atualizado mediante a utiliza o da Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante no Anexo nico Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01 01 1996 n o est sujeito atualiza
101. a circo pera m mica e cong neres b produ o cinematogr fica videogr fica fotogr fica discogr fica e cong neres c literatura inclusive obras de refer ncia d m sica e artes pl sticas artes gr ficas gravuras cartazes filatelia e outras cong neres f folclore e artesanato 9 patrim nio cultural inclusive hist rico arquitet nico arqueol gico bibliotecas museus arquivos e demais acervos h humanidades e i r dio e televis o educativas e culturais de car ter n o comercial 2 exclusivos dos segmentos de Lei n 8 313 de 1991 art 18 caput e 3 a artes c nicas b livros de valor art stico liter rio ou human stico c m sica erudita ou instrumental d exposi es de artes visuais e doa es de acervos para bibliotecas p blicas museus arquivos p blicos e cinematecas bem como treinamento de pessoal e aquisi o de equipamentos para a manuten o desses acervos f produ o de obras cinematogr ficas e videofonogr ficas de curta e m dia metragem e preserva o e difus o do acervo audiovisual 9 preserva o do patrim nio cultural material e imaterial e h constru o e manuten o de salas de cinema e teatro que poder o funcionar tamb m como centros culturais comunit rios em munic pios com menos de 100 000 cem mil habitantes A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que OS projetos culturais sejam pre
102. a R 40 000 00 quarenta mil reais III obteve em qualquer m s ganho de capital na aliena o de bens ou direitos sujeito incid ncia do imposto ou realizou opera es em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas IV relativamente atividade rural a obteve receita bruta em valor superior a R 134 082 75 cento e trinta e quatro mil oitenta e dois reais e setenta e cinco centavos b pretenda compensar no ano calend rio de 2014 ou posteriores preju zos de anos calend rio anteriores ou do pr prio ano calend rio de 2014 V teve em 31 de dezembro a posse ou a propriedade de bens ou direitos inclusive terra nua de valor total superior a R 300 000 00 trezentos mil reais VI passou condi o de residente no Brasil em qualquer m s e nesta condi o encontrava se em 31 de dezembro ou VII optou pela isen o do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de im veis residenciais cujo produto da venda seja aplicado na aquisi o de im veis residenciais localizados no Pa s no prazo de 180 cento e oitenta dias contado da celebra o do contrato de venda nos termos do art 39 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 8 1 Fica dispensada de apresentar a Declara o de Ajuste Anual a pessoa f sica que se enquadrar apenas na hip tese prevista no inciso V do caput e que na const ncia da sociedade conjugal ou da uni o est vel os ben
103. a pagamento de f rias simples ou proporcionais vencidas e n o gozadas convertidas em pec nia em raz o de rescis o do contrato de trabalho e Ato Declarat rio PGFN n 14 de 1 de dezembro de 2008 em rela o s f rias em dobro pagas ao empregado na rescis o contratual e Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 5 de 27 de abril de 2005 em rela o s verbas recebidas em face da convers o em pec nia de licen a pr mio e f rias n o gozadas por necessidade do servi o por trabalhadores em geral ou por servidores p blicos e Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 14 de 1 de dezembro de 2005 esclarecendo que o ADI SRF n 5 de 2005 tratou somente das hip teses de pagamento de valores a t tulo de f rias integrais e de licen a pr mio n o gozadas por necessidade do servi o quando da aposentadoria rescis o de contrato de trabalho ou exonera o previstas nas S mulas n s 125 e 136 do Superior Tribunal de Justi a STJ a trabalhadores em geral ou a servidores p blicos Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 art 19 com a reda o dada pelo art 21 da Lei n 11 038 de 21 de dezembro de 2004 Instru o Normativa RFB n 936 de 5 de maio de 2009 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 29 Retorno ao sum rio PARTICIPA O DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS 164 Qual o tratamento t
104. a pessoa f sica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de n meros Lotomania Supersena Mega Sena etc credenciada pela Caixa Econ mica Federal ainda que para atender exig ncia do rg o credenciador esteja registrada como pessoa jur dica e desde que n o explore no mesmo local outra atividade comercial Ato Declarat rio Normativo Cosit n 24 de 14 de setembro de 1999 d representante comercial que exer a exclusivamente a media o para a realiza o de neg cios mercantis como definido pelo art 1 da Lei n 4 886 de 9 de dezembro de 1965 uma vez que n o os tenham praticado por conta pr pria Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 8 2 inciso III c c o Ato Declarat rio Normativo CST n 25 de 1989 e a pessoa f sica que individualmente exer a as profiss es ou explorem atividades consoante os termos do art 150 8 2 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda 117 RIR 1999 como por exemplo serventu rios de justi a tabeli es corretores leiloeiros despachantes artistas etc f pessoa f sica que faz o servi o de transporte de carga ou de passageiros em ve culo pr prio ou locado mesmo que ocorra a contrata o de empregados como ajudantes ou auxiliares Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 47 Caso
105. a renda mensal sujeita incid ncia na fonte e na declara o de ajuste Lei n 9 615 de 24 de mar o de 1998 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 3 Retorno ao sum rio FONTE PAGADORA QUE ASSUME O NUS DO IMPOSTO 184 Como deve proceder a fonte pagadora que assume o nus do imposto sobre a renda devido pelo benefici rio O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte f rmula RR RP D 1 T 100 sendo RR rendimento reajustado RP rendimento pago corresponde base de c lculo antes do reajustamento D parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP observados os itens seguintes T al quota da classe de rendimentos a que pertence o RP observados os itens seguintes Aten o 1 se a al quota aplic vel for fixa o valor da parcela a deduzir zero e T a pr pria al quota 2 se al quota aplic vel integrar a tabela progressiva observar se o RR obtido pertence ou n o classe de renda do RP Se RR pertencer classe de renda seguinte o c lculo deve ser refeito utilizando se a dedu o e a al quota da classe a que pertencer o RR apurado 3 o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declara o de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte Dirf Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 64 Parecer Normativo CST 2 de 1980 Consulte a pergunta 313 Retorno ao sum
106. acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente 1 educa o infantil compreendendo as creches e as pr escolas 2 ao ensino fundamental 3 ao ensino m dio 4 educa o superior compreendendo os cursos de gradua o e de p s gradua o mestrado doutorado e especializa o 5 educa o profissional compreendendo o ensino t cnico e o tecnol gico Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il b com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 38 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 Instru o Normativa RFBF n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 91 Consulte a pergunta 371 Retorno ao sum rio DESPESAS COM INSTRU O LIMITE 375 As dedu es de despesas com instru o est o sujeitas a algum limite Sim Est o sujeitas ao limite anual individual de R 3 375 83 para o ano calend rio de 2014 O valor dos gastos que ultrapassar esse limite n o pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor inferior a R 3 375 83 efetuados com o pr prio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il b com reda o dada pela Lei n 11 482 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26
107. aliena es desse ativo realizadas no m s n o exceder a R 20 000 00 vinte mil reais Il com ouro ativo financeiro se o total das aliena es desse ativo realizadas no m s n o exceder a R 20 000 00 vinte mil reais Ill com a es de pequenas e m dias empresas a que se refere o art 16 da Lei n 13 043 de 13 de novembro de 2014 Aten o Ocorrendo aliena o no mesmo m s de a es e de ouro ativo financeiro os limites de isen o dos itens e Il acima aplicam se separadamente a cada modalidade de ativo 269 A isen o n o se aplica entre outras s opera es de day trade s negocia es de cotas dos fundos de investimento em ndice de a es aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em a es e aliena o de a es efetivada em opera es de exerc cio de op es e no vencimento ou liquida o antecipada de contratos a termo Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 3 inciso Lei n 13 043 de 13 de novembro de 2014 Instru o Normativa SRF n 1 022 de 05 de abril de 2010 art 48 incisos le Il e 8 2 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL DEDU ES 654 As despesas incorridas nas opera es no mercado de renda vari vel podem ser deduzidas Sim As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta corrente para a realiza o de opera es de compra ou venda corretagens emolumentos etc podem se
108. alugado Dedu o de aluguel pago 372 373 374 375 376 377 378 379 380 381 382 383 384 385 386 387 388 389 390 391 392 393 394 395 396 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 DEDU ES OUTRAS Dedu es no servi o de transporte Doa es para partidos pol ticos e para campanhas eleitorais Advogados e despesas judiciais Honor rios advocat cios pagos em outros exerc cios Doa es entidades filantr picas e de educa o DEDU ES IMPOSTO DEVIDO Dedu es do imposto devido Dedu es do imposto desconto simplificado Contribui o patronal paga previd ncia social Fundos dos direitos da crian a e do adolescente DECLARA O DE BENS E DIREITOS Pessoa f sica equiparada a jur dica Aquisi o de bens na uni o est vel Conta banc ria de mais de uma titularidade Bens e direitos comuns declara o em separado Bens e direitos comuns informados na declara o do c njuge Doa es recebidas em bens m veis e im veis Doa es em dinheiro Donat rio Doa es em dinheiro Doador Empr stimos a empresas Bens comuns esp lio Dep sito n o remunerado exterior Bens em condom nio Dependente primeira declara o Moeda estrangeira em esp cie como declarar Aplica o financeira no exterior como declarar Ve culo perda total ou roubo Heran a no exterior Bens e direitos no exter
109. apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 A Declara o de Ajuste Anual deve ser apresentada no per odo de 2 de mar o a 30 de abril de 2015 O servi o de recep o da declara o pela Internet ser interrompido s 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do ltimo dia do prazo estabelecido Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 Retorno ao sum rio DECLARANTE NO EXTERIOR 022 Qual o prazo de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual para a pessoa f sica ausente do Brasil A pessoa f sica que se encontra no exterior deve apresentar sua declara o at 30 de abril de 2015 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 Consulte as perguntas 033 e 035 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE EM VIAGEM NA DATA DA APRESENTA O 023 Contribuinte que na data final da apresenta o da declara o se encontra em viagem fora de seu domic lio fiscal tem direito prorroga o desse prazo N o Recomenda se que o contribuinte apresente sua declara o no prazo legal no local onde se encontrar indicando no campo pr prio seu domic lio fiscal permanente Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 Retorno ao sum rio MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARA O OU N O APRESENTA O MULTA POR ATRASO OU N O A
110. art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 19 682 e 997 Instru o Normativa n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 1 Consulte as perguntas 110 112 119 120 e 121 Retorno ao sum rio RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR 125 Qual o tratamento tribut rio dos lucros e dividendos recebidos por residente no Brasil de empresa domiciliada no exterior Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior est o sujeitos ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o e ao ajuste na declara o anual de rendimentos observados os acordos conven es e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou reciprocidade de tratamento Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 8 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 997 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 1 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 53 inciso Il Consulte as perguntas 127 e 162 Retorno ao sum rio CONVERS O EM REAIS DEDU ES 126 Como devem ser convertidas em reais as dedu es pagas em moeda estrangeira As dedu es referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica com base na cota o do pa s
111. arts 58 2 inciso Ill e 18 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 Consulte as perguntas 493 608 e 609 202 Retorno ao sum rio ALIENA O DE BEM RURAL CONVERS O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS 498 Como deve o contribuinte tributar a varia o ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento no caso de aliena o de bens m veis da atividade rural com recebimento parcelado atualizado por ndice de cota o de produtos rurais Na aliena o de bens m veis da atividade rural com valor de aliena o recebido parceladamente e atualizado por ndice de cota o de produtos rurais arroba de boi ou vaca saca de soja ou milho etc o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita 1 Contribuinte n o deduziu o valor dos bens m veis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso apura se o ganho de capital em rela o ao valor total da aliena o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 a 142 Os acr scimos auferidos no neg cio correspondentes varia o positiva do ndice combinado devem ser tributados em separado do ganho de capital sujeitando se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidos de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual 2 Contrib
112. atleta Na hip tese de a pessoa f sica titular de direito sobre passe de atleta ced lo a terceiros a diferen a positiva entre o pre o de aquisi o atualizado at 31 12 1995 e o de cess o deve ser tributada como ganho de capital na aliena o de direitos Esse direito deve estar informado na Declara o de Bens e Direitos de seu titular Aten o As quantias remetidas para o exterior para pagamento do valor do passe s o tribut veis na fonte nos termos dos arts 682 e 685 caput e inciso Il do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 Lei n 9 615 de 24 de mar o de 1998 Retorno ao sum rio BEM DE PEQUENO VALOR 628 O que se considera bem de pequeno valor para fins de exclus o do ganho de capital 1 Aliena o realizada at 15 de junho de 2005 1 1 Para esse efeito considera se bem de pequeno valor aquele decorrente da aliena o de bens ou direitos cujo pre o unit rio de aliena o ou cess o no m s de sua efetiva o seja igual ou inferior a R 20 000 00 exceto no caso de aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie 2 Aliena o realizada a partir de 16 de junho de 2005 2 1 Para as aliena es efetuadas a partir de 16 de junho de 2005 os bens e direitos de pequeno valor passaram a ter os seguintes limites R 20 000 00 no caso de aliena o de a es negociadas no mercado de balc o II R 35 000
113. bens e direitos situados no Brasil realizada por n o residente est sujeita tributa o definitiva sob a forma de ganho de capital al quota de 15 Na apura o do ganho de capital de n o residente n o se aplicam as isen es e redu es do imposto previstas para os residentes no Brasil Consulte a pergunta 602 Opera es financeiras Ressalvado o disposto nos itens Il e IIl o n o residente se sujeita s mesmas normas de tributa o pelo imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil em rela o aos a rendimentos decorrentes de aplica es financeiras de renda fixa e em fundos de investimento b ganhos l quidos auferidos em opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas c ganhos l quidos auferidos na aliena o de ouro ativo financeiro e em opera es realizadas nos mercados de liquida o futura fora de bolsa d rendimentos auferidos nas opera es de swap Il Os rendimentos auferidos por investidor n o residente que realizar opera es financeiras no Brasil de acordo com as normas e condi es estabelecidas pelo Conselho Monet rio Nacional CMN sujeita se incid ncia do imposto sobre a renda s seguintes al quotas a 10 em aplica es nos fundos de investimento em a es swap registradas ou n o em bolsa e em opera es nos mercados de liquida o futura fora de bolsa b 15 nos demais casos inclusive em opera e
114. carv o Venda de min rio extra do de propriedade rural Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento Heran a de im vel rural com preju zos Rendimentos no curso do invent rio Adiantamento utilizado para aquisi o de bens Empr stimos ou financiamentos rurais Produtos estocados e ainda n o vendidos Produ o de alevinos e embri es Venda de propriedade rural durante o ano calend rio Venda de rebanho bovino ganho de capital Atividade rural exercida no exterior Atividade rural exercida no Brasil e no exterior Atividade rural exercida no Brasil por n o residente Imposto pago no exterior Desobriga o de preencher o demonstrativo da atividade rural Aliena o de propriedade rural Recolhimento complementar Valor recebido em produtos rurais por terra cedida Transfer ncia de bens e benfeitorias na heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o Aliena o de im vel rural e benfeitorias convers o por ndice de produtos rurais Aliena o de bem rural convers o por ndice de produtos rurais Fundo de Liquidez Varia o Cambial ATIVIDADE RURAL RECEITAS Valor do arrendamento recebido em produtos Tripula o de barcos pesqueiros Adiantamentos recebidos relativos a produto rural Adiantamentos recebidos em anos anteriores Devolu o de compras Cess o de direito de bem destinado atividade rural Valores recebidos de rg os p blicos Recebimento de seguros Nota pro
115. concursos de progn sticos desportivos e concursos desportivos em geral o imposto sobre a renda incide na fonte calculado de acordo com a tabela progressiva mensal a t tulo de antecipa o do devido na Declara o de Ajuste Anual DAA Na hip tese da ocorr ncia de concursos art sticos desportivos cient ficos liter rios ou a outros t tulos assemelhados com distribui o de pr mios efetuada por pessoa jur dica a pessoa f sica quando houver vincula o quanto avalia o do desempenho dos participantes hip tese na qual tais pr mios assumem o aspecto de remunera o do trabalho independentemente se distribu dos em dinheiro ou sob a forma de bens e servi os o imposto sobre a renda incide na fonte calculado de acordo com a tabela progressiva mensal a t tulo de antecipa o do devido na Declara o de Ajuste Anual DAA Lei n 4 506 30 de novembro de 1964 art 14 Decreto lei n 1 493 de 7 de dezembro de 1976 art 10 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 676 incisos e Il 678 inciso l inciso Il de seu nico Parecer Normativo CST n 173 de 26 de setembro de 1974 Decis o Cosit n 2 de 2000 Parecer Cosit n 30 de 2001 Retorno ao sum rio PR MIOS EM DINHEIRO JOGOS DE BINGO 302 Como s o tributados os pr mios em dinheiro distribu dos por meio de jogos de bingo Os pr mios em dinheiro distribu dos por interm dio d
116. considerados investimentos e deduzidos como despesa na apura o do resultado Caso isto tenha ocorrido o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela inclus o como receita no m s da aliena o da propriedade rural do valor correspondente recupera o de custos custo hist rico ou do valor de mercado a eles atribu do Quando estes bens forem posteriormente vendidos o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor anteriormente a eles atribu do como receita recupera o de custos ou valor de mercado para efeito da apura o do resultado da atividade rural no m s da venda da propriedade 208 Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural ap s alguma interrup o poder novamente considerar como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribu do como receita recupera o de custos ou valor de mercado Se o contribuinte prosseguir sem interrup o na explora o da atividade rural transferindo esses bens para outro im vel rural a venda deles ser considerada receita da atividade rural no m s do efetivo recebimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Retorno ao sum rio VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENA O DO IM VEL RURAL 516 Qual o tratamento tribut rio do valor obtido na venda de produto
117. de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 8 1 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 7 Retorno ao sum rio ALUGUEL DE AVI O PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE 521 Os gastos com aluguel ou arrendamento de avi o somente para deslocamento do contribuinte visando compra de animais insumos etc podem ser considerados como despesa de custeio N o Essas despesas s o indedut veis por n o estarem diretamente relacionadas com a atividade rural n o sendo necess rias assim manuten o da fonte produtora dos rendimentos im vel rural nem percep o do rendimento tribut vel Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princ pios tais como o da autoriza o o da consuma o o da correla o o da efetividade o da necessidade Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 49 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 7 Retorno ao sum rio GASTOS COM AERONAVE 522 Podem ser deduzidos os gastos com aeronaves Somente podem ser deduzidos os gastos com 210 1 aquisi o de aeronaves pr prias para uso agr cola desde que a utiliza o seja exclusiva para a atividade rural bem assim os gastos realizados com pe as de reposi o manuten o e uso da aeronave combust veis leos lubrificantes servi os de mec ni
118. de agosto de 2011 art 38 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 91 caput Retorno ao sum rio MENSALIDADES E ANUIDADES 376 O limite global para a dedu o de despesas com instru o compreende somente o gamento de mensalidade e anuidade escolar Sim N o se enquadram no conceito de despesas com instru o por exemplo as efetuadas com uniforme transporte material escolar e did tico com a aquisi o de m quina de calcular e microcomputador 164 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 92 Retorno ao sum rio EDUCA O INFANTIL 377 O que se considera educa o infantil A educa o infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigat rio oferecida em creches ou entidades equivalentes e pr escolas compreendendo as despesas efetuadas com a educa o de menores na faixa et ria de zero a seis anos de idade Lei n 9 394 de 20 de dezembro de 1996 arts 29 e 30 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 91 18 inciso Retorno ao sum rio CURSO DE ESPECIALIZA O 378 O que se considera curso de especializa o Considera se curso de especializa o aquele que se realiza ap s a gradua o em curso superior e atende s exig ncias de institui es de ensino Nesse conceito enquadram se
119. de apresentar a Declara o de Ajuste Anual o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31 12 1995 deve ser atualizado conforme orienta o constante na pergunta 555 e somado s parcelas pagas a partir de 01 01 1996 Retorno ao sum rio PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL CUSTO DE AQUISI O 623 Qual o custo de aquisi o para os im veis adquiridos em 2014 por meio do Sistema Financeiro da Habita o SFH Carta de Cr dito Programa de Arrendamento Residencial ou financiamento direto com a construtora Considera se como custo de aquisi o o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou incorporadora e ao agente financeiro pela aquisi o do im vel A forma de pagamento de tais valores deve ser especificada no campo Discrimina o da Declara o de Bens ou Direitos Retorno ao sum rio A ES DE COMPANHIA TELEF NICA ALIENA O COM PROCURA O 624 Qual o tratamento tribut rio na aliena o de a es de companhia telef nica por meio de procura o com plenos poderes Independentemente de ter sido feita mediante procura o a aliena o de a es quando efetuada fora dos preg es das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apura o do ganho de capital Se alienadas em bolsa de valores est o sujeitas s normas de apura o de renda vari vel Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 22 32 e 16 Retorno ao su
120. de laud mio pago ao senhorio ou propriet rio por desistir do seu direito de op o na transfer ncia do dom nio til de bem gravado por enfiteuse Retorno ao sum rio BEM ORIGINARIAMENTE POSSU DO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA 553 O que se considera como data e valor de aquisi o de bem ou direito originariamente possu do em usufruto e posteriormente em propriedade plena Nesta hip tese consideram se a data e o valor constantes no documento de aquisi o da propriedade plena sendo irrelevante que o adquirente j possu sse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisi o Retorno ao sum rio REVOGA O DA DOA O EM ADIANTAMENTO DA LEG TIMA 554 O que se considera como data e valor de aquisi o quando ocorre aliena o de im vel que havia sido doado em adiantamento da leg tima e posteriormente revogada essa doa o A revoga o de doa o de im vel ou qualquer outro bem como adiantamento da leg tima assinala a data de aquisi o do bem por parte do doador e a de aliena o por parte do donat rio para fins de apura o do ganho de capital O valor da aliena o aquele da transmiss o Na aus ncia desse o valor de mercado na data da opera o Lei n 7 713 de 1988 art 3 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 117 4 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 3 e 21
121. de mais de duas unidades imobili rias ou a execu o de loteamento se iniciar a aliena o das unidades imobili rias ou dos lotes de terreno antes de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averba o no Registro de Im veis da constru o do pr dio ou da aceita o das obras de loteamento Para os terrenos adquiridos at 30 06 77 o prazo 36 meses Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 152 c a subdivis o ou desmembramento de im vel rural havido ap s 30 06 1977 em mais de dez lotes ou a aliena o de mais de dez quinh es ou fra es ideais desse im vel tendo em vista que tal opera o se equipara a loteamento salvo se a subdivis o se der por for a de partilha amig vel ou judicial em decorr ncia de heran a legado doa o como adiantamento da leg tima ou extin o de condom nio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 153 Aten o Os condom nios na propriedade de im veis n o s o considerados sociedades de fato ainda que deles tamb m fa am parte pessoas jur dicas Assim a cada cond mino pessoa f sica ser o aplicados os crit rios de caracteriza o da empresa individual e demais dispositivos legais como se ele fosse o nico titular da opera o imobili ria nos limites da sua participa o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Impost
122. demais rendimentos TABELA DE TRIBUTA O EXCLUSIVA NA FONTE Ano calend rio de 2013 PARTICIPA O NOS LUCROS VALOR DO PLR ANUAL EM R AL QUOTA PARCELA A DEDUZIR DO IR EM R DE 0 00 A 6 000 00 0 0 DE 6 000 01 A 9 000 00 7 5 450 00 DE 9 000 01 A 12 000 00 15 0 1 125 00 DE 12 000 01 A 15 000 00 22 5 2 025 00 ACIMA DE 15 000 00 27 5 2 775 00 TABELA DE TRIBUTA O EXCLUSIVA NA FONTE a partir do ano calend rio de 2014 PARTICIPA O NOS LUCROS VALOR DO PLR ANUAL EM R AL QUOTA PARCELA A DEDUZIR DO IR EM R DE 0 00 A 6 270 00 0 0 DE 6 270 01 A 9 405 00 7 5 470 25 DE 9 405 01 A 12 540 00 15 1 175 63 DE 12 540 01 A 15 675 00 22 5 2 116 13 ACIMA DE 15 675 00 27 5 2 899 88 Lei n 10 101 de 19 de dezembro de 2000 Lei n 12 832 de 20 de junho de 2013 Solu o de Consulta Cosit n 53 de 16 de dezembro de 2013 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 17 Retorno ao sum rio VERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES 165 S o tribut veis as import ncias recebidas por parlamentares a t tulo de remunera o inclusive por motivo de convoca o extraordin ria da casa legislativa As import ncias recebidas por parlamentares a t tulo de remunera o s o tribut veis na fonte e na Declara o de Ajuste Anual Entretanto em decorr ncia do disposto no art 19 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pela Lei n 11 033 de 21 de dezembro de
123. despesa na apura o do resultado Ressalte se que as parcelas de amortiza o do financiamento ou empr stimo no montante correspondente ao valor do principal n o podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento devendo apenas ser informadas na ficha D vidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 16 Parecer Normativo CST n 90 de 1978 Retorno ao sum rio DEDU O DE MULTAS 528 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as multas pagas durante o ano calend rio 212 A regra geral que s o indedut veis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados durante o ano calend rio especialmente aquelas decorrentes de infra es legais aplicadas por auto de infra o notifica o Entretanto as multas morat rias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedut veis da atividade rural t m o mesmo tratamento destas despesas e neste caso s o tamb m dedut veis Tamb m as multas decorrentes do descumprimento de obriga es acess rias de que n o resulte falta ou insufici ncia de pagamento de tributos s o dedut veis bem como as decorrentes do descumprimento de obriga es contratuais que representem despesas dedut veis da atividade rural Retorno ao sum ri
124. diminu dos dos valores recebidos em decorr ncia de a o judicial Os honor rios advocat cios e as despesas judiciais podem ser diminu dos dos rendimentos tribut veis no caso de rendimentos recebidos acumuladamente desde que n o sejam ressarcidas ou indenizadas sob 175 qualquer forma Da mesma maneira os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser diminu dos quando do recebimento dos rendimentos Os honor rios advocat cios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados conforme a natureza dos rendimentos recebidos em a o judicial isto entre os rendimentos tribut veis os sujeitos a tributa o exclusiva e os isentos e n o tribut veis O contribuinte deve informar como rendimento tribut vel o valor recebido j diminu do do valor pago ao advogado independentemente do modelo de formul rio utilizado Na Declara o de Ajuste Anual deve se preencher a ficha Pagamentos Efetuados informando o nome o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF e o valor pago ao benefici rio do pagamento ex advogado Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 56 par grafo nico Consulte as perguntas 215 e 424 Retorno ao sum rio HONOR RIOS ADVOCAT CIOS PAGOS EM OUTROS EXERC CIOS 424 Em qual ano calend rio s o deduzidos na D
125. direitos apurando o ganho de capital de acordo com as disposi es legais e normativas previstas para essa opera o Consulte a pergunta 548 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 10 8 Retorno ao sum rio ALIENA O EFETUADA DURANTE INVENT RIO 588 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de aliena o de bens ou direitos efetuada ainda no curso do invent rio Como a legisla o tribut ria determina que ao esp lio sejam aplicadas as normas a que est o sujeitas as pessoas f sicas art 11 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 se no curso do invent rio ocorrer a aliena o de bens ou direitos no regime da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 ou nas modalidades prescritas para a equipara o por loteamento ou incorpora o de im veis art 151 e seguintes do RIR 1999 os ganhos porventura auferidos s o tributados em nome do esp lio tomando se por base o pre o de custo e a data de aquisi o dos bens pelo falecido ou c njuge sobrevivente ou por ambos conforme seja o caso Parecer Normativo CST n 8 de 1979 Parecer Normativo CST n 72 de 1979 Ato Declarat rio Normativo CST n 11 de 1978 Retorno ao sum rio DA O EM PAGAMENTO EFETUADA COM IM VEL 589 Qual o tratamento tribut rio aplic vel a pagamento de presta o de servi os mediante da o em pagamento efetuada com i
126. disciplinamento contido na referida Instru o Normativa RFB n 1 343 de 5 de abril de 2013 dispon vel no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na internet no endere o lt http Iwww receita fazenda gov br gt Medida Provis ria n 2 159 70 de 24 de agosto de 2001 art 7 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 33 Lei n 11 053 de 2004 arts 1 32 e 5 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 43 inciso XIV 633 e 634 Instru o Normativa SRF n 588 de 21 de dezembro de 2005 art 12 4 inciso e art 13 a 15 18 e 21 Instru o Normativa RFB n 698 de 20 de dezembro de 2006 Instru o Normativa RFB n 1 343 de 5 de abril de 2013 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 28 de 1996 e Ato Declarat rio PGFN n 4 de 7 de novembro de 2006 Retorno ao sum rio SEGUROS PREVID NCIA COMPLEMENTAR 173 Qual o tratamento tribut rio das import ncias pagas a t tulo de seguros aos benefici rios de participantes de planos previdenci rios pelas entidades de previd ncia complementar S o isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previd ncia complementar decorrente de morte ou invalidez permanente do participante A palavra seguros tem o significado de pec lio recebido de uma s vez Entende se por pec lio apenas o benef cio pago em parcela nica por entidade de previd nci
127. do Brasil no exterior tributa o Funcion rio a servi o do Brasil no exterior Servidor p blico em miss o no exterior Transfer ncia de resid ncia exterior Trabalho assalariado exterior Declara o de bens PF que passa a ser residente Declara o de bens PF que readquire a condi o de residente Trabalho assalariado Jap o Funcion rio brasileiro no exterior para estudo Convers o em reais rendimentos imposto dedu es Dedu es exterior Indeniza es pens es e aposentadorias exterior N o residente com mais de 65 anos N o residente apresenta o da declara o de ajuste anual N o residente lucros dividendos RENDIMENTOS TRIBUT VEIS TRABALHO F rias Participa o dos empregados nos lucros das empresas Verbas recebidas por parlamentares Bolsa de estudo contrapresta o de servi o Resid ncia m dica Empresa optante pelo Simples s cio ou titular Microempreendedor Individual MEI Benef cios indiretos Horas extras Benef cios da previd ncia complementar Seguros previd ncia complementar Pens o especial de ex combatente Doen a grave pens o por falecimento de funcion rio S ndico de condom nio Presta o de servi o de transporte Transportador aut nomo residente no Paraguai 9 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 16
128. durante o ano calend rio que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expans o e melhoria da produtividade do cultivo do pescado tais como aquisi o de matrizes e alevinos reparo constru o e limpeza de diques tanques comportas e canais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Retorno ao sum rio GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS 536 Os gastos com desmatamento de terras para implanta o de culturas permanentes podem ser considerados investimentos Os valores pagos a t tulo de desmate enleiramento derrubada de rvores cata o de ra zes etc para implanta o de culturas permanentes ess ncias florestais e pastagens artificiais constituem investimentos Alerte se que havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural tais como madeira lenha carv o etc retirados do im vel rural o montante recebido deve ser tributado como receita da atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Parecer Normativo CST n 90 de 1978 item 4 Retorno ao sum rio AQUISI O DE REPRODUTORES OU MATRIZES 537 O montante despendido no ano calend rio na aquisi o de reprodutores ou
129. e 3 os rendimentos decorrentes de aplica es financeiras de renda fixa e em fundos de investimento os ganhos l quidos auferidos em opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas os ganhos l quidos auferidos na aliena o de ouro ativo financeiro e em opera es realizadas nos mercados de liquida o futura fora de bolsa e os rendimentos 279 auferidos nas opera es de swap est o sujeitos s mesmas normas de tributa o pelo imposto sobre a renda previstas para o residente no Brasil 2 Na hip tese de rendimentos auferidos por investidor n o residente individual ou coletivo que realizar opera es financeiras no Brasil de acordo com as normas e condi es estabelecidas pelo Conselho Monet rio Nacional sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda s seguintes al quotas 10 no caso de aplica es nos fundos de investimento em a es em opera es de swap registradas ou n o em bolsa e nas opera es realizadas em mercados de liquida o futura fora de bolsa Il 15 nos demais casos inclusive em aplica es financeiras de renda fixa realizadas no mercado de balc o ou em bolsa 3 N o est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos investidores estrangeiros n o residentes que realizarem opera es financeiras no Brasil de acordo com as normas e condi es estabelecidas pelo Conselho Monet rio Nacional
130. e quaisquer acr scimos e juros deles decorrentes O imposto ser retido pela pessoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento ou pela institui o financeira deposit ria do cr dito e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos mediante a utiliza o de tabela progressiva resultante da multiplica o da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao m s do recebimento ou cr dito 106 Do montante recebido poder o ser exclu das despesas relativas aos rendimentos tribut veis com a o judicial necess ria ao seu recebimento inclusive de advogados se tiverem sido pagas pelo contribuinte sem indeniza o e deduzidas as seguintes despesas a import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial de acordo homologado judicialmente ou de separa o ou div rcio consensual realizado por escritura p blica e Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade
131. empregador Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 incisos Il e XX Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso e XIII Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 5 incisos VI e VII Parecer Normativo CST n 10 de 17 de agosto de 1992 Parecer Normativo Cosit n 1 de 17 de mar o de 132 1994 e Solu o de Consulta Interna Cosit n 7 de 17 de maio de 2012 Solu o de Consulta Cosit n 73 de 31 de dezembro de 2013 Retorno ao sum rio PARLAMENTARES PASSAGENS CORREIO TELEFONE 276 S o tribut veis as quotas para uso de servi os postais e telef nicos bem como as passagens a reas atribu das aos parlamentares no exerc cio do mandato As quotas relativas a direito de uso de servi os postais e telef nicos bem como a passagens a reas atribu das aos parlamentares no exerc cio do mandato nos limites fixados pelo rg o competente n o se sujeitam tributa o pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual Na hip tese de convers o em dinheiro das referidas quotas os valores recebidos integram o rendimento tribut vel do benefici rio Ato Declarat rio SRF n 84 de 7 de outubro de 1999 Retorno ao sum rio CR DITOS FISCAIS EST MULO SOLICITA O DE DOCUMENTO FISCAL 277 Est o isentos os valores pagos em esp cie pelos Estados Distrito Federal e Munic p
132. fichas Pagamentos Efetuados e Doa es Efetuadas incluindo todos os pagamentos e doa es efetuados a pessoas f sicas tais como pens o aliment cia alugu is arrendamento rural instru o pagamentos a profissionais aut nomos m dicos dentistas psic logos advogados engenheiros arquitetos corretores professores mec nicos e outros contribui o patronal paga Previd ncia Social pelo empregador dom stico pessoas jur dicas quando constituam exclus o ou dedu o na declara o do contribuinte A falta das informa es relativas ao preenchimento da ficha Pagamentos Efetuados sujeita o contribuinte multa de 20 do valor n o declarado Decreto lei n 2 396 21 de dezembro de 1987 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 930 e 967 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS ISENTOS 65 ANOS OU MAIS 018 O desconto simplificado substitui a parcela de isen o referente a rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos N o A parcela isenta referente a rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos deve ser informada na Declara o de Ajuste Anual na ficha correspondente aos Rendimentos Isentos e N o Tribut veis O desconto simplificado aplica se apenas aos rendimentos tribut veis e substitui as dedu es legais cab veis limitado a R 15 880 89 Lei n 9 250
133. ganho de capital total apurado pela diferen a em reais entre a soma de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisi o Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do par grafo anterior ser diminu do o imposto pago relativo s parcelas anteriores obtendo se o saldo de imposto a pagar referente ltima parcela ou caso o saldo seja negativo o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitu do nos termos da legisla o vigente A convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica ser feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate Exemplo cota es fict cias Supondo que no exemplo anterior o valor de aliena o US 50 000 00 tenha sido recebido em tr s parcelas sendo a primeira de US 20 000 00 em 13 06 2014 e as duas ltimas de US 15 000 00 em 31 07 2014 e em 15 08 2014 Portanto 239 Custo total de aquisi o US 40 000 00 x R 1 8516 R 74 064 00 Cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia 23 03 1999 data do pagamento na aquisi o Retorno ao sum rio Fazendo a apura o do ganho de capital para cada parcela a recebimento da 1 parcela Item 07510101 0 Valor da parcela recebida em US 20 000 00 x R 2 8500 R 57 000 00 reais
134. gica Pronon Aten o Limites gerais de dedu o a o somat rio das dedu es referidas nos incisos a V dedu es relativas a Estatuto da Crian a Fundos do idoso Incentivo Cultura Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto est limitado a 6 do imposto devido apurado na declara o de ajuste Este limite calculado pelo pr prio programa do imposto e a dedu o s se aplica declara o em que o contribuinte optar pelas dedu es legais b o valor da dedu o pago a t tulo de contribui o patronal do inciso VI n o poder exceder ao valor do imposto apurado diminu do das dedu es relativas aos incisos a V VII e VIII Este limite calculado pelo pr prio programa do imposto e a dedu o s se aplica declara o em que o contribuinte optar pelas dedu es legais c Podem ser deduzidos observado o limite de que trata a al nea a deste item no caso do incentivo Cultura a que se refere o inciso lll c 1 80 oitenta por cento do somat rio das doa es e 60 sessenta por cento do somat rio dos patroc nios na hip tese do item 1 e c 2 o valor efetivo das doa es e patroc nios na hip tese do item 2 Este limite calculado pelo pr prio programa do imposto e a dedu o s se aplica declara o em que o contribuinte optar pelas dedu es legais d As dedu es previstas nos incisos VII e VIII est o cada uma delas limitada a 1 um por cent
135. houver devolu o ap s a entrega efetiva do produto rural este valor constituir despesa no m s da devolu o Al m disso estes valores devem ser informados na linha pr pria da Apura o do Resultado N o Tribut vel do Demonstrativo da Atividade Rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 Retorno ao sum rio DEVOLU O DE COMPRAS 505 Qual o tratamento tribut rio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor decorrente da devolu o de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos Caso a devolu o ocorra no mesmo ano calend rio do pagamento da aquisi o este valor deve ser diminu do da import ncia considerada como despesa por m se houver a devolu o no ano calend rio seguinte ou seguintes este valor constituir receita da atividade rural no m s do recebimento Retorno ao sum rio CESS O DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL 506 Considera se receita da atividade rural a cess o de direito aquisi o por meio de cons rcio de bem destinado atividade rural N o tributa se como ganho de capital a transfer ncia cess o de direito aquisi o de bem enquanto n o recebido o bem Entretanto no caso de bem j contemplado considera se receita da atividade rural o valor recebido pela cess o do pr prio bem
136. imposto sobre a renda no recolhimento mensal obrigat rio carn le o caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento e na Declara o de Ajuste Anual Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 7 de 25 de mar o de 2004 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETEN O FALTA DE RETEN O 308 Como deve agir o benefici rio em rela o aos rendimentos sujeitos ao ajuste na declara o anual quando a fonte pagadora deveria ter retido o imposto na fonte e n o o fez O benefici rio deve declar los como rendimentos tribut veis Se j tiver entregue a respectiva Declara o de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributa o deve entregar declara o retificadora para inclu los como rendimentos tribut veis Parecer Normativo Cosit n 1 de 24 de setembro de 2002 Consulte as perguntas 046 309 310 311 e 312 Retorno ao sum rio RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO N O RETIDO 309 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto n o retido no caso de rendimento sujeito ao ajuste na declara o anual At o t rmino do prazo fixado para a entrega da Declara o de Ajuste Anual a responsabilidade pelo recolhimento do imposto da fonte pagadora e ap s esse prazo do benefici rio do rendimento Parecer Normativo Cosit n 1 de 24 de setembro de 2002 Retorno ao sum rio RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IM
137. livro caixa o valor pago na aquisi o de bens ou direitos indispens veis ao exerc cio da atividade profissional Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedut vel no livro caixa Deve se portanto identificar quando se trata de despesa ou de aplica o de capital S o despesas dedut veis as quantias despendidas na aquisi o de bens pr prios para o consumo tais como material de escrit rio de conserva o de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos reparos conserva o Considera se aplica o de capital o disp ndio com aquisi o de bens necess rios manuten o da fonte produtora cuja vida til ultrapasse o per odo de um exerc cio e que n o sejam consum veis isto n o se extingam com sua mera utiliza o Por exemplo os valores despendidos na instala o de escrit rio ou consult rio na aquisi o e instala o de m quinas equipamentos instrumentos mobili rios etc Tais bens devem ser informados na ficha Bens e Direitos da declara o de rendimentos pelo pre o de aquisi o e quando alienados deve se apurar o ganho de capital Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 inciso Ill Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 75 inciso Ill Parecer Normativo CST n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIA O DE BENS 407
138. maior do que aquele constante na ltima declara o de bens do de cujus h ganho de capital a ser apurado e a nova data de aquisi o a da abertura da sucess o para os bens adquiridos na const ncia da sociedade conjugal ou da uni o est vel e que sejam bens comuns Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 2 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 10 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 3 inciso ll Consulte a pergunta 446 e 571 Retorno ao sum rio BENS DOADOS EM VIDA 108 Os bens doados em vida respondem pelas d vidas fiscais do esp lio Os bens doados em estrita observ ncia lei bem como os bens e rendimentos privativos do c njuge sobrevivente e dos herdeiros e legat rios n o respondem pelas d vidas do esp lio Somente na hip tese de haver mea o heran a ou legado haver incid ncia tribut ria limitada essa responsabilidade ao montante do quinh o do legado ou da mea o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 23 Retorno ao sum rio MOL STIA GRAVE PROVENTOS E PENS ES RECEBIDOS PELO ESP LIO OU HERDEIROS 109 Qual o tratamento tribut rio dos proventos de aposentadoria ou reforma e valores a t tulo de pens o de portador de mol stia grave recebidos pelo esp lio ou por seu
139. mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 729 e 730 Ill Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 19 inciso XVIII Retorno ao sum rio RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECIS O JUDICIAL 215 Como s o tributados os rendimentos pagos em cumprimento de decis o judicial Os rendimentos pagos em cumprimento de decis o judicial est o sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte mediante aplica o da tabela progressiva mensal A reten o de responsabilidade da pessoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento dar se no momento em que por qualquer forma os rendimentos se tornem dispon veis ao benefici rio observadas as orienta es contidas na pergunta 236 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no m s para aplica o da al quota correspondente nos casos de 105 Juros e indeniza es por lucros cessantes e Il Honor rios advocat cios e remunera o pela presta o de servi os no curso do processo judicial tais como servi os de engenharia m dico contador perito assistente t cnico avaliador leiloeiro s ndico testamenteiro liquidante Aten o 1 Decis o da Justi a Federal A partir de 1 de fevereiro de 2004 os rendimentos pagos em cumprimento de decis o da Justi a Federal mediante precat rio ou requisi o de pequeno valor est o sujeitos reten o do imposto sobre a renda na fonte pela institui o f
140. matrizes pode ser considerado despesa de custeio O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes inclusive P O puro por origem ou P C puro por cruza bem como de alevinos girinos embri es e s men pode ser considerado investimento no ano de sua aquisi o e como tal pode ser deduzido no m s em que se efetivarem as despesas Tamb m pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes quando adquiridos em sociedade ou condom nio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 88 inciso VI Retorno ao sum rio AQUISI O DE QUOTAS OU PARTICIPA ES SOCIET RIAS 538 A aquisi o de quotas de cooperativa rural ou de participa o societ ria no capital de empresa rural considerada investimento na atividade rural N o este disp ndio considerado apenas aquisi o de participa o societ ria e deve ser inclu do na ficha de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual Retorno ao sum rio BENFEITORIAS REALIZADAS NO IM VEL RURAL 539 Qual o tratamento tribut rio do valor das benfeitorias realizadas no im vel rural durante o ano calend rio O valor das benfeitorias realizadas no im vel rural durante o ano calend rio considerado investimento e pode ser deduzido como despesa de custeio e neste caso indicado destaca
141. mesma empresa negociadas ou n o em bolsa de valores bem como ouro ativo financeiro cujo valor de constitui o ou de aquisi o seja inferior a R 1 000 00 um mil reais 24 IV d vidas e nus reais cujo valor seja igual ou inferior a R 5 000 00 cinco mil reais Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 Anexo nico art 72 e 8 Instru o Normativa RFB n 1 545 3 de fevereiro de 2015 art 11 Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL 008 A posse ou a propriedade de bens e direitos relativos atividade rural de valor superior a R 300 000 00 exceto terra nua obriga o contribuinte apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 Os bens vinculados atividade rural tais como maquin rios semoventes safra em estoque n o integram o limite para efeito de obrigatoriedade de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual exceto para aqueles contribuintes que mantiveram tais bens na Declara o de Bens e Direitos da referida declara o de ajuste Retorno ao sum rio MAIS DE UMA FONTE PAGADORA 009 O contribuinte deve apresentar uma Declara o de Ajuste Anual para cada fonte pagadora dos rendimentos que auferir N o O contribuinte deve apresentar somente uma Declara o de Ajuste Anual independentemente do n mero de fontes pagadoras informando todos os rendimentos recebidos durante o ano calend rio de 2014 Consulte a pergunta
142. mica de natureza civil ou comercial com fim de lucro mediante venda de bens e servi os considerada empresa individual equiparada a pessoa jur dica Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 18 inciso Il Retorno ao sum rio PROFISSIONAIS QUE N O CONSTITUEM SOCIEDADE 248 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por dois ou mais profissionais que n o constituem sociedade mas utilizam um mesmo im vel com despesas em comum Tais profissionais tendo despesas comuns como aluguel telefone luz auxiliares mas com receitas totalmente independentes n o perdem a condi o de pessoas f sicas conforme entendimento expresso no Parecer Normativo CST n 44 de 1976 Nesse caso devem computar no rendimento bruto mensal os honor rios recebidos em seu nome As despesas comuns devem ser escrituradas em livro caixa da seguinte forma e aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o disp ndio pelo valor total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um escriturando como receita o valor total dos ressarcimentos recebidos e os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento constante do comprovante recebido que servir como documento comprobat rio do disp ndio Retorno ao sum rio CARN LE O
143. n o abrangeu todo o ano calend rio o valor tribut vel apurado proporcionalmente ao per odo de cess o de uso de im vel N o h incid ncia do imposto quando o im vel for ocupado por seu propriet rio ou cedido gratuitamente para uso do c njuge ou de parentes de 1 grau pais e filhos Do valor tribut vel podem ser subtra das as seguintes despesas quando o nus tenha sido do propriet rio a impostos taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento b aluguel pago pela loca o de im vel sublocado c despesas pagas para cobran a ou recebimento do rendimento d despesas de condom nio Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso Ill Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 39 inciso IX 49 1 e 50 Retorno ao sum rio SUBLOCA O 202 Os rendimentos oriundos da subloca o de im vel s o tribut veis Sim Os rendimentos recebidos pelo sublocador est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e na Declara o de Ajuste Anual dedut vel do valor do rendimento bruto recebido pela subloca o o aluguel pago ao propriet rio do im vel sublocado Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 49 inciso e 50 inciso Il Instru o Normativ
144. na aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie est o sujeitos tributa o definitiva al quota de 15 sob a forma de ganho de capital apurado da seguinte forma 1 o ganho de capital correspondente a cada aliena o a diferen a positiva em reais entre o valor de aliena o e o respectivo custo de aquisi o 2 o valor de aliena o quando expresso em moeda estrangeira convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aliena o e em seguida em reais pela cota o m dia mensal do d lar para compra divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB 3 a convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate 4 o custo de aquisi o de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31 12 1999 o resultado da multiplica o da quantidade em estoque pela cota o fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para esta data 5 para moeda estrangeira adquirida a partir de 01 01 2000 a cada aquisi o o custo em reais o resultado da multiplica o da quantidade de moeda estrangeira adquirida convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aquisi o pela cota o m dia mensal do d lar para venda divulgada pela Secretaria da Rec
145. ncia sa de do trabalhador rural que se configurem como permanentes e constantes e se destinem melhoria da condi o de vida dele n o sendo permitida a dedu o de gastos eventuais Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 6 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 VII Retorno ao sum rio PAGAMENTO ANTECIPADO DO PRE O APROPRIA O 519 Quando se apropria a despesa decorrente de aquisi o de gado ou de outros bens da atividade rural com pagamento antecipado do pre o Os valores efetivamente pagos antecipadamente para aquisi o de bens da atividade rural s o computados como despesa somente no m s do recebimento dos animais ou bens Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 17 3 Retorno ao sum rio DESPESAS COM VE CULOS 520 Podem ser deduzidas na atividade rural as despesas de aluguel uso e manuten o de ve culos Sim desde que as despesas sejam realizadas com ve culos utilizados diretamente na atividade rural tais como os gastos realizados com aluguel pe as de reposi o manuten o e uso de ve culos combust veis leos lubrificantes servi os de mec nico sal rios do condutor Decreto n 3 000
146. ncia Aparelhos e pr teses ortop dicas Marcapasso Parafusos e placas Pr tese dent ria Coloca o e manuten o de aparelhos ortod nticos Lente intraocular Transfus o de sangue exames em laborat rios Assistente social massagista e enfermeiro Gastos com UTI no ar Seguro sa de Despesas m dicas ressarcimento Despesas m dicas reembolso no mesmo ano calend rio Despesas m dicas reembolso em ano calend rio posterior Pessoa com defici ncia despesas com instru o Medicamentos Dedu o de despesa com parto na declara o do marido Despesas m dicas com plano de sa de ou com instru o declara o em separado C njuge e Filho n o dependentes na declara o 13 320 321 322 323 324 325 326 327 328 329 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 343 345 346 347 348 349 350 351 352 353 354 355 356 357 358 359 360 361 362 363 364 366 367 368 369 370 371 Passagem e hospedagem para tratamento m dico M dico no exterior DEDU ES DESPESAS COM INSTRU O Despesas com instru o dedu o Despesas com instru o limite Mensalidades e anuidades Educa o infantil Curso de especializa o Curso profissionalizante t cnico Creche Filho ou Enteado Div rcio ou separa o judicial no ano calend rio Neto bisneto irm o primo sobrinho Menor pobre Despesas com instru o senten a judicial Disserta
147. no final do ano calend rio n o pode ser transposto para o ano seguinte Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 75 e 76 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 104 3 Retorno ao sum rio SERVI OS NOTARIAIS E DE REGISTRO 402 Qual o alcance da express o servi os notariais e de registro inserida no caput do art 11 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Esta express o alcan a apenas os titulares dos servi os notariais e de registros em geral exercidos em car ter privado por delega o do Poder P blico n o se estendendo s pessoas que para eles trabalham assalariados ou aut nomos Retorno ao sum rio ESCRITURA O EM FORMUL RIO CONT NUO 403 O livro caixa pode ser escriturado em formul rio cont nuo Sim permitida a escritura o fiscal do livro caixa pelo sistema de processamento eletr nico em formul rios cont nuos com suas subdivis es numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente Ap s o processamento os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro lavrados os termos de abertura e de encerramento em que conste no termo de abertura o n mero de folhas j escrituradas n o contendo intervalo em branco nem entrelinhas borraduras raspaduras ou emendas A Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB dispo
148. o aceita o da heran a Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil de 2002 arts 1 805 2 sendo seu alcance muito mais amplo pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucess o de modo que o herdeiro renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro Assim a ren ncia em rigor e por for a de seu efeito retroativo n o equivale a uma transmiss o ainda que gratuita de bens Dessa forma a ren ncia gratuita pura e simples feita em benef cio dos demais co herdeiros ascendentes descendentes ou colaterais n o configura a aliena o prevista na Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Todavia se o herdeiro aceitar a heran a e ceder seus direitos heredit rios ainda que a t tulo gratuito considera se que houve a aliena o prevista na Lei visto a cess o ser caracteristicamente translativa pois s se cede o que se possui equivalente da compra e venda aplicando se a ela as mesmas regras desse contrato Na Declara o de Bens e Direitos no caso de ren ncia n o h necessidade de registrar esse fato embora o renunciante possa faz lo se o desejar cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em suas declara es com as informa es pr prias dessa situa o Havendo cess o de direitos heredit rios o cedente deve registrar esse fato em sua Declara o de Bens e Direitos e praticar todos os demais atos pr prios decorrentes da aliena o de bens e
149. o ao total de aquisi o Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado cabe destacar o seguinte l Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Para efeito da apura o do valor a ser tributado no caso de edifica o amplia o e ou reforma em terreno pr prio adquirido at 31 12 1988 o procedimento o seguinte a edifica o amplia o e ou reforma iniciada at 31 12 1988 Desde que essas constem da Declara o de Ajuste Anual ainda que tenham sido conclu das em ano posterior ao da sua aquisi o considerado para todo o im vel o ano da aquisi o do terreno b edifica o amplia o e ou reforma iniciada ap s 31 12 1988 A redu o aplica se apenas em rela o ao terreno e s edifica es existentes em 31 12 1988 Il Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Para efeito da apura o do valor a ser tributado no caso de edifica o amplia o e ou reforma em terreno pr prio adquirido at 31 12 1995 o procedimento o seguinte a edifica o amplia o e ou reforma iniciada at 31 12 1995 Desde que essas constem da Declara o de Ajuste Anual ainda que tenham sido conclu das em ano posterior considerado o m s da aquisi o do terreno b edifica o amplia o e ou reforma iniciada ap s 31 12 1995 Desde que essas constem da Declara o de Ajuste Anual considerado o m s de sua realiza o Sobre percentual de redu o consulte a pergunta 604 Instru
150. o de rendimentos Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 art 21 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso V Retorno ao sum rio RENDIMENTO DA AVICULTURA 473 O rendimento proveniente da explora o da avicultura considerado como sendo de atividade rural Sim A avicultura considerada pela legisla o tribut ria como atividade rural nela inclu da a produ o de ovos que n o se descaracteriza como tal em virtude da utiliza o de m quinas para lavagem classifica o e embalagem de ovos Aten o O fato de o produtor rural entregar mediante contrato de presta o de servi os ovos f rteis de sua produ o para que sejam incubados por terceiros n o descaracteriza a atividade rural uma vez que o risco da atividade permanece com o produtor A incuba o faz parte da produ o dos pintinhos de um dia portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por terceiros Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 2 inciso IV Retorno ao sum rio TURISMO RURAL 474 O turismo rural considerado atividade rural N o As atividades de turismo rural hot is
151. o o valor recebido do cession rio pela cess o de direitos do precat rio Quanto ao cession rio O cession rio sub roga se no cr dito do cedente que para aquele transfere todos os direitos inclusive os acess rios do cr dito Por ocasi o do recebimento do precat rio o cession rio apurar o ganho de capital considerando como valor de aliena o o valor l quido pass vel de compensa o isto ap s exclu das as dedu es legais Considera se como custo de aquisi o o valor pago ao cedente quando da aquisi o da cess o de direitos do precat rio 223 Os ganhos de capital ser o apurados pela pessoa f sica cession ria no m s em que forem auferidos e tributados em separado al quota de 15 quinze por cento n o integrando a base de c lculo do imposto na declara o de rendimentos e o valor do imposto pago n o poder ser deduzido do devido na declara o Aten o O cr dito l quido e certo decorrente de a es judiciais instrumentalizado por meio de precat rio mant m por toda a sua trajet ria a natureza jur dica do fato que lhe deu origem independendo assim de ele vir a ser transferido a outrem O acordo de cess o de direitos n o pode afastar a tributa o na fonte dos rendimentos tribut veis relativo ao precat rio no momento em for quitado pela Uni o pelos estados pelo Distrito Federal ou pelos munic pios Em fun o da natureza jur dica do cr dito cedido ocorrer a incid
152. o pagamento de despesas com plano de sa de de operadoras domiciliadas no exterior e de remessas efetuadas pelas pessoas jur dicas domiciliadas no Pa s operadoras de seguros privados de assist ncia sa de destinadas a pagamento direto ao prestador de servi o de sa de residente no exterior b benefici rio residente ou domiciliado em pa s ou depend ncia com tributa o favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado conforme constam nos arts 24 e 24 A da Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 salvo se atendidas cumulativamente as seguintes condi es b 1 a identifica o do efetivo benefici rio da entidade no exterior destinat rio dos valores pagos creditados entregues empregados ou remetidos b 2 a comprova o da capacidade operacional da pessoa f sica ou entidade no exterior de realizar a opera o e b 3 a comprova o documental do pagamento do pre o respectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utiliza o de servi o Lei n 12 249 de 11 de junho de 2010 art 60 Instru o Normativa RFB n 1 214 de 12 de dezembro de 2011 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012 e Instru o Normativa RFB n 1 542 de 22 de janeiro de 2015 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR INTERC MBIO CULTURAL 293 tribut vel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em programas de interc mbio cultural tais como Youth for Understanding Open Do
153. os bens havidos ap s o casamento 2 Em rela o aos bens pr prios que eram propriedade de um dos c njuges e a data da aquisi o quando adquiridos antes do casamento e a data da abertura da sucess o no caso de falecimento Alerte se que no caso de dissolu o da sociedade conjugal por morte de um dos c njuges se a aliena o for efetuada ainda no curso do invent rio antes da partilha ou adjudica o por serem os bens considerados legalmente como componentes do monte a partilhar o ganho de capital tributado em nome do esp lio 220 Aten o Aplica se o mesmo entendimento exposto com rela o data nos demais casos de dissolu o de sociedade conjugal reconhecida por decis o judicial ou por escritura p blica ainda que o registro do im vel no cart rio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da sociedade Retorno ao sum rio REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS MEA O E HERAN A 549 Qual o tratamento tribut rio aplic vel ao valor recebido por ex c njuge ou herdeiro referente a reembolso de diferen a no montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorr ncia da mea o ou heran a O valor em moeda corrente recebido por ex c njuge ou herdeiro referente a reembolso de diferen a do montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorr ncia da mea o ou heran a corresponde a uma aliena o destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e portanto est sujeit
154. pagar ou a restituir precisam ser retificados ou podem ser corrigidos na pr xima declara o Os erros na Declara o de Bens e Direitos ou na Declara o de D vidas e nus Reais devem ser retificados mediante a apresenta o de declara o retificadora relativa ao ano calend rio correspondente Consulte a pergunta 041 Retorno ao sum rio COMPROVANTE DE RENDIMENTOS COMPROVANTE ERRADO OU N O ENTREGUE 052 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa f sica quando a fonte pagadora n o Ihe fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec lo com inexatid o A fonte pagadora pessoa f sica ou jur dica deve fornecer pessoa f sica benefici ria at o ltimo dia til do m s de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasi o da rescis o do contrato de trabalho se esta ocorrer antes da referida data documentos comprobat rios em uma via com indica o da natureza e do montante do pagamento das dedu es e do imposto retido no ano calend rio de 2014 conforme modelo oficial No caso de reten o na fonte e n o fornecimento do comprovante o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB de sua jurisdi o para as medidas legais cab veis Ocorrendo inexatid o nas informa es tais como sal rios que n o foram pagos nem creditados no ano calend rio ou rendimentos tribut veis e isentos computa
155. pagos em cumprimento de decis o judicial Precat rios Representante comercial aut nomo Pec lio Seguro por inatividade tempor ria Doen a grave rendimento recebido por pessoa f sica portadora de doen a grave Doen a grave laudo pericial Doen a grave rendimentos recebidos acumuladamente Doen a grave militar integrante de reserva Rescis o de contrato de trabalho FGTS pago pelo ex empregador PDV tratamento tribut rio PDV resgate de previd ncia Rendimentos de s cio ou titular de empresa Rendimentos pagos ao s cio de servi o a titulo de pro labore Pro labore e lucro distribu do 10 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 194 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 22 228 229 230 Dividendos bonifica es em dinheiro e lucros Pool hoteleiro Lucros na liquida o da massa falida Aux lios pr mio assiduidade e complementa o previdenci ria RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE A o rescis ria Diferen as salariais recebidas acumuladamente Diferen as salariais de pessoa falecida PESSOA F SICA EQUIPARADA A PESSOA JUR DICA Profissional aut nomo que paga a outros profissionais Equipara o a pessoa jur dica hip teses N o equipara o a empresa individual Equipara o a pessoa jur dica opera es imobili rias Equipar
156. para o financiamento dos custeio investimentos da atividade rural pode ser deduzido como despesa quando da apura o do resultado Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 4 8 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 e 11 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 82 e 16 Retorno ao sum rio INVESTIMENTO NA CAPTURA IN NATURA DO PESCADO 534 O que se considera investimento no caso de explora o animal na captura in natura do pescado Considera se investimento na captura in natura do pescado a efetiva aplica o de recursos financeiros durante o ano calend rio que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expans o captura e melhoria da produtividade da pesca tais como reforma aquisi o de motores de embarca es de frigor ficos de redes de pesca de botes ou ca ques de r dios de comunica o de b ssolas de sondas de radares de guinchos de cordas de anz is e de boias Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 inciso III Retorno ao sum rio 214 INVESTIMENTO NA EXPLORA O DA PISCICULTURA 535 O que se considera investimento no caso da explora o da piscicultura Considera se investimento na piscicultura a efetiva aplica o de recursos financeiros
157. parte correspondente atualiza o da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn le o quando recebida de pessoas f sicas e tributa o na fonte quando recebida de pessoas jur dicas bem como ao ajuste anual Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 19 3 Retorno ao sum rio BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS 618 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declara o de Ajuste Anual exerc cio 1992 e n o apresentou quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declara o e apresentou mas n o incluiu determinado s bem ou bens podem atualiz los conforme Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante da Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 observado o art 96 da Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 Consulte a pergunta 555 Retorno ao sum rio 258 DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISI O 619 Quais s o as despesas que podem integrar o custo de aquisi o de bens e direitos Podem integrar o custo de aquisi o quando comprovados com documenta o h bil e id nea e discriminados na declara o de rendimentos do ano calend rio da realiza o da despesa 1 De bens im veis a os gastos com a constru o amplia o e reforma desde que os projetos tenham sido aprovados pelos rg os municipai
158. pode ser pago em at 8 oito quotas mensais e sucessivas observado o seguinte nenhuma quota deve ser inferior a R 50 00 cinquenta reais Il o imposto de valor inferior a R 100 00 cem reais deve ser pago em quota nica Ill a 1 primeira quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art 7 e IV as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada m s acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquida o e de Cust dia Selic acumulada mensalmente calculados a partir da data prevista para a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual at o m s anterior ao do pagamento e de 1 um por cento no m s do pagamento 1 facultado ao contribuinte antecipar total ou parcialmente o pagamento do imposto ou das quotas n o sendo necess rio nesse caso apresentar Declara o de Ajuste Anual retificadora com a nova op o de pagamento Il ampliar o n mero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declara o de Ajuste Anual at a data de vencimento da ltima quota pretendida observado o disposto no caput mediante a apresenta o de declara o retificadora ou o acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF no endere o referido no inciso do caput do art 4 8 2 O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser efetuado m
159. por valor superior ao constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador A doa o efetuada em dinheiro moeda nacional n o tributada pelo imposto sobre a renda A doa o em esp cie est sujeita comprova o da sua efetiva o bem como da disponibilidade econ mico financeira para tal liberalidade Para fins de incid ncia do Imposto sobre Transmiss o Causa Mortis e Doa o consultar a legisla o estadual ou do Distrito Federal Aten o Na hip tese de doa o de livros objetos fonogr ficos ou iconogr ficos obras audiovisuais e obras de arte para os quais seja atribu do valor de mercado efetuada por pessoa f sica a rg os p blicos autarquias funda es p blicas ou entidades civis sem fins lucrativos desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino no Brasil com acesso franqueado ao p blico em geral o doador deve considerar como valor de aliena o o constante em sua declara o de bens Il o donat rio registra os bens recebidos pelo valor atribu do no documento de doa o No caso previsto neste aten o a aliena o dos bens recebidos em doa o considerado para efeito de apura o de ganho de capital custo de aquisi o igual a zero Lei n 10 451 de 10 de maio de 2002 art 5 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 39 inciso XV e 1
160. privativos entre c njuges A doa o de bens e direitos privativos de um c njuge a outro sujeita se apura o de ganho de capital na forma de doa o Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 544 e 549 Consulte as perguntas 573 e 574 Retorno ao sum rio BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS SORTEIOS E OUTROS 584 Qual o custo de aquisi o dos bens recebidos por meio de concursos sorteios e outros Para fins de apura o do ganho de capital os bens adquiridos t m como custo o valor de mercado do pr mio utilizado como base de c lculo do imposto sobre a renda incidente na fonte atualizado at 31 12 1995 acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte Aten o Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de dezembro de 1994 o custo de aquisi o zero Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 63 com reda o dada pela Lei n 9 065 de 20 de junho de 1965 art 12 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 14 e par grafo nico Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE TITULARIDADE DE QUOTAS DE CAPITAL 585 A transfer ncia da titularidade de quotas de capital entre c njuges casados no regime de comunh o universal de bens constitui aliena o para fins de tributa o Essa transfer ncia n o constitui aliena o posto o patrim nio comum continuar indiviso Consequentemen
161. provisionais 5 rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servi os a embaixadas reparti es consulares miss es diplom ticas ou t cnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil fa a parte 6 rendimento de transporte de carga e de servi os com trator m quina de terraplenagem colheitadeira e assemelhados considerando se tribut vel 10 ver Aten o no m nimo do rendimento bruto e 120 Aten o A partir de 1 de janeiro de 2013 conforme previs o contida no art 18 da Lei n 12 794 de 2 de abril de 2013 que altera o disposto no inciso do art 9 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 o percentual contido no citado item 6 passa a ser de 10 7 rendimento de transporte de passageiros considerando se tribut vel 60 no m nimo do rendimento bruto Aten o Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do recebimento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do recebimento do rendimento N o se sujeitam ao carn le o os rendimentos tributados como Ganho de Capital moeda estrangeira na forma da Instru o Normativa SRF n 118 de 28 de dezembro de 2000 Os rendimentos sujeitos ao car
162. que aluga seu im vel e por sua vez paga alugu is como locat rio pode deduzir o oJSHE IERE A 0 o o MTO AVE o o LEU EREC fora N o Pode ser exclu do apenas o aluguel pago pela loca o de im vel sublocado Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 31 inciso Il Retorno ao sum rio DEDU ES OUTRAS DEDU ES NO SERVI O DE TRANSPORTE 421 O contribuinte que auferir rendimentos da presta o de servi os de transporte de carga ou de passageiros em ve culo pr prio pode tributar rendimentos em percentual inferior a 10 e 60 respectivamente utilizando como dedu o do livro caixa o percentual excedente N o pois constitui rendimento m nimo a ser tributado 10 partir de 1 de janeiro de 2013 ver Aten o desta pergunta do rendimento total decorrente do transporte de carga e 60 do rendimento total decorrente do transporte de passageiros O valor n o tributado considerado renda consumida n o podendo justificar acr scimo patrimonial nem ser considerado despesa dedut vel escriturada em livro caixa tendo em vista a veda o legal Aten o A partir de 1 de janeiro de 2013 conforme previs o contida no art 18 da Lei n 12 794 de 2 de abril de 2013 que altera o disposto no inciso do art 92 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 o percentual citado 40 passa a ser de 10 Lei n 12 794 de 2 de abril de 2013 art 18 Decreto n 3 000 d
163. rio DOEN A GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE 222 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos acumuladamente por portador de doen a grave ap s o seu reconhecimento por laudo pericial oficial Para definir qual o tratamento tribut rio deve se verificar a natureza dos rendimentos recebidos tratando se de rendimentos do trabalho assalariado s o tribut veis se se tratarem de proventos de aposentadoria reforma ou pens o s o isentos ainda que se refiram a per odo anterior data em que foi contra da a mol stia desde que recebidos ap s a data da emiss o do laudo ou ap s a data constante do laudo que confirme a partir de que data foi contra da a doen a Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221 No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado o portador de doen a grave deve verificar as orienta es contidas na pergunta 236 Aten o O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 6 incisos I
164. se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 art 21 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 Retorno ao sum rio 193 PASTEURIZA O COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS 471 Considera se atividade rural a pasteuriza o com acondicionamento do leite produzido por terceiros N o A pasteuriza o com acondicionamento do leite bem como o acondicionamento e embalagem de apresenta o do mel e do suco de frutas s o considerados atividade rural apenas quando efetuados com produ o pr pria Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 2 e 4 Retorno ao sum rio ALUGUEL DE PASTAGEM M QUINAS E EQUIPAMENTOS 472 A receita correspondente ao aluguel de pastagens m quinas e equipamentos tributada na atividade rural N o O valor correspondente a esse tipo de aluguel n o considerado receita da atividade rural devendo ser inclu do como rendimento mensal sujeito ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou submetido reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual O locador ou arrendat rio deve informar o valor total pago o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do locat rio ou arrendador na Rela o de Pagamentos e Doa es Efetuados da sua declara
165. setembro de 2001 Lei n 10 454 de 13 de maio de 2002 Lei n 11 324 de 19 de julho de 2006 art 1 Lei n 11 437 de 28 de dezembro de 2006 Lei n 11 438 de 29 de dezembro de 2006 Lei n 11 472 de 2 de maio de 2007 Lei n 12 594 de 18 de janeiro de 2012 art 87 Lei n2 12 715 de 17 de setembro de 2012 arts 1 a 78 10 13 e 14 Medida Provis ria n 582 de 20 de setembro de 2012 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 90 a 102 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 alterada pelas Instru es Normativas RFB n s 1 196 de 27 de setembro de 2011 e 1 311 de 28 de dezembro de 2012 Retorno ao sum rio DEDU ES DO IMPOSTO DESCONTO SIMPLIFICADO 427 Quem optou pelo desconto simplificado tamb m pode deduzir os gastos com os Fundos da Crian a e do Adolescente com os Fundos do Idoso com incentivos cultura e atividade audiovisual incentivo ao desporto ou com a contribui o patronal paga Previd ncia Social pelo N o O desconto simplificado substitui todas as dedu es a que o contribuinte tem direito na declara o de rendimentos inclusive aquelas que s o diminu das diretamente do imposto Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 1 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento d
166. teses ortop dicas pernas e bra os mec nicos cadeiras de rodas andadores ortop dicos palmilhas e cal ados ortop dicos e qualquer outro aparelho ortop dico destinado corre o de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articula es Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 8 Retorno ao sum rio MARCAPASSO 355 Marcapasso dedut vel Sim desde que o seu valor esteja inclu do na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 10 inciso Retorno ao sum rio PARAFUSOS E PLACAS 356 S o considerados dedut veis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortop dicas ou odontol gicas Sim contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 10 inciso Il Retorno ao sum rio PR TESE DENT RIA 357 Quais os gastos que se enquadram no conceito de pr tese dent ria Enquadram se no conceito de pr tese dent ria os aparelhos que substituem dentes tais como dentaduras coroas pontes Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 9 Retorno ao sum rio COLOCA O E MANUTEN O DE APARELHOS ORTOD NTICOS 358 O gasto com coloca o e manuten o de aparelho ortod ntico dedut vel como despesa m dica
167. trabalhador aut nomo Contribui o previdenci ria de dependente Previd ncia complementar resgate em curto prazo DEDU ES DEPENDENTES Dependentes Filho a ou enteado a cursando escola de ensino m dio ou t cnica 2 grau Dependente pela lei previdenci ria Documenta o para comprovar a depend ncia Dependente n o residente no Brasil Dependente pr prio declarado pelo outro c njuge Pens o aliment cia rela o de depend ncia Depend ncia mudan a no ano Dependente falecimento no ano calend rio Depend ncia durante parte do ano Filho universit rio que faz 25 anos no in cio do ano Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas F sicas CPF Cr dito educativo Dependente que recebe heran a ou doa o Nora genro Irm o neto ou bisneto Sogro a Menor emancipado Menor pobre que n o viva com o contribuinte DEDU ES PENS O ALIMENT CIA Pens o judicial dedut vel Pagamentos em senten a judicial que excedam a pens o aliment cia Pagamentos em senten a judicial c lculo sobre a remunera o l quida Pens o aliment cia d cimo terceiro sal rio Pens o paga por liberalidade Pens o descontada de rendimentos isentos Pens o aliment cia senten a estrangeira DEDU ES DESPESAS M DICAS Despesas m dicas dedut veis Despesas m dicas dedut veis documento comprobat rio Exame de DNA C lulas tronco oriundas de cord o umbilical Interna o hospitalar em resid
168. utilizado para preenchimento da Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio de 2014 exerc cio de 2015 Para o ano calend rio de 2014 exerc cio de 2015 deve ser utilizado o programa IRPF2015 para preenchimento da Declara o de Ajuste Anual DAA O IRPF2015 entre outras condi es observa os limites legais apura automaticamente o imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a op o de declara o que lhe mais favor vel Para demais formas de elabora o da Declara o de Ajuste Anual consulte o Aten o contido na Pergunta 001 Aten o Da elabora o a A Declara o de Ajuste Anual para o ano calend rio de 2014 exerc cio de 2015 deve ser elaborada com o uso do computador mediante a utiliza o do programa IRPF2015 localizado no s tio http www receita fazenda gov br Da Declara o de Ajuste Anual Pr Preenchida b O contribuinte pode utilizar a Declara o de Ajuste Anual Pr preenchida desde que 29 b 1 tenha apresentado a Declara o de Ajuste Anual referente ao exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 b 2 no momento da importa o do arquivo referido no item c abaixo as fontes pagadoras ou as pessoas jur dicas ou equiparadas conforme o caso tenham enviado para a RFB informa es relativas ao contribuinte referentes ao exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 por meio da b 2 1 Declara o do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte Dirf
169. v nculo empregat cio n o s o tributados consoante disp e a NOTA PGFN CRJ N 1549 2012 quer seja residente no Brasil ou n o Consulte a pergunta 137 Retorno ao sum rio INTELSAT 144 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Organiza o Internacional de Telecomunica es por Sat lite Intelsat Os sal rios e vencimentos auferidos por membros do quadro de funcion rios da Intelsat n o est o sujeitos ao imposto sobre a renda excluindo pens es e outros benef cios similares Decreto n 85 306 de 30 de outubro de 1980 cap tulo Il art 7 f do Protocolo sobre Privil gios Isen es e Imunidades da Intelsat Pessoa f sica n o pertencente ao quadro efetivo Os rendimentos de t cnico que presta servi o tempor rio a esses organismos sem v nculo empregat cio n o s o tributados consoante disp e a NOTA PGFN CRJ N 1549 2012 quer seja residente no Brasil ou n o Consulte a pergunta 137 Retorno ao sum rio CONSELHO DE COOPERA O ADUANEIRA 145 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio do Conselho de Coopera o Aduaneira Os sal rios e emolumentos auferidos por funcion rio do Conselho de Coopera o Aduaneira n o est o sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil Esse organismo determina expressamente as categorias de funcion rios benefici rios dessa isen o Decreto n 85 801 de 10 de mar o de 19
170. volunt rio que receber valor abaixo do limite de isen o em determinado m s n o poder aproveitar a diferen a em meses subsequentes Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo m s a parcela isenta deve ser considerada em rela o soma desses pagamentos N o caracteriza resid ncia no Pa s a perman ncia no Brasil durante o per odo dos eventos salvo no caso de obten o de visto permanente ou de v nculo empregat cio com pessoa jur dica distinta da Fifa e dos demais entes referidos acima Aten o Sem preju zo dos acordos tratados e conven es internacionais firmados pelo Brasil ou da exist ncia de reciprocidade de tratamento os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil inclusive o ganho de capital na aliena o de bens e direitos situados no Pa s pelas pessoas f sicas n o residentes s o tributados de acordo com normas espec ficas aplic veis aos n o residentes no Brasil O tratamento diferenciado aplicado por disposi o da Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 tem vig ncia de 12 01 2011 a 31 12 2015 observado o art 62 daquela lei 128 Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 arts 10 e 11 Decreto n 7 578 11 de outubro de 2011 e Instru o Normativa RFB n 1 289 de 4 de setembro de 2012 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE ISEN O E COMPROVA O 267 A isen o do imposto sobre a renda dos proventos de aposentadoria reforma e pens o recebid
171. 0 A entrega da Declara o de Ajuste Anual depois do prazo de que trata o caput do art 7 ou a sua n o apresenta o se obrigat ria sujeita o contribuinte multa de 1 um por cento ao m s calend rio ou fra o de atraso calculada sobre o total do imposto devido nela apurado ainda que integralmente pago 8 1 A multa a que se refere este artigo objeto de lan amento de of cio e tem como valor m nimo R 165 74 cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos e como valor m ximo 20 vinte por cento do Imposto sobre a Renda devido e Il por termo inicial o 1 primeiro dia subsequente ao t rmino do per odo fixado para a entrega da Declara o de Ajuste Anual e por termo final o m s da entrega ou no caso de n o apresenta o do lan amento de of cio 2 No caso de declara es com direito a restitui o a multa por atraso na entrega n o paga dentro do vencimento estabelecido na notifica o de lan amento emitida pelo PGD ou pelos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o de que tratam respectivamente os incisos Il e Ill do caput do art 4 com os respectivos acr scimos legais decorrentes do n o pagamento ser deduzida do valor do imposto a ser restitu do 8 3 A multa m nima aplica se inclusive no caso de Declara o de Ajuste Anual da qual n o resulte imposto devido CAP TULOX i DA DECLARA O DE BENS E DIREITOS E D VIDAS E NUS R
172. 0 623 38 Saldo de imposto R 10 623 38 R 4 106 16 R 3 117 65 R 3 399 57 Vencimento em 30 09 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 15 08 2014 data do recebimento da 3 parcela Como o resultado foi positivo este o valor do imposto com vencimento em 30 09 2014 Se o resultado fosse negativo este seria o imposto pago a maior que poderia ser compensado ou restitu do nos termos da legisla o vigente 2 Bens e direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira 2 1 Opera es vista ou a prazo Na hip tese de bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira o ganho de capital corresponde diferen a positiva em d lares dos Estados Unidos da Am rica entre o valor de aliena o liquida o ou resgate e o custo de aquisi o do bem ou direito ou o valor original da aplica o convertida em moeda nacional mediante a utiliza o da cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para a data do recebimento A convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou r
173. 00 nos demais casos 261 2 2 Para se determinar o valor do m s de junho de 2005 deve ser observado que o valor da aliena o efetuada at o dia 15 n o pode ultrapassar o limite de R 20 000 00 Aten o Na determina o do limite deve ser observado que a no caso de aliena o de diversos bens ou direitos da mesma natureza deve ser considerado o valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo m s tais como autom veis e motocicletas im vel urbano e terra nua quadros e esculturas Sendo ultrapassado esse limite o ganho de capital deve ser apurado em rela o a cada um dos bens b no caso da sociedade conjugal ou uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros O limite de isen o aplica se em rela o ao valor de cada um dos bens ou direitos possu dos em comunh o e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza alienados em um mesmo m s c na aliena o de bens ou direitos em condom nio o limite aplica se em rela o parte de cada cond mino ou copropriet rio d quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o valor total da aliena o e n o apenas o valor da torna e O limite de R 35 000 00 aplica se de aliena o de a es em bolsa no exterior por residente no Brasil sujeita a apura o de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 artigo 1 725 Lein 11 196 de 21 de nove
174. 08 de 27 de setembro de 2002 art 8 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 alterada pela Instru o Normativa n 599 de 28 de dezembro de 2005 Instru o Normativa RFB n 1 500 29 de outubro de 2014 art 74 844 a 8 Retorno ao sum rio DECLARA O DE BENS PESSOA F SICA QUE READQUIRE A CONDI O DE RESIDENTE 154 Como deve informar os bens e direitos na Declara o de Ajuste Anual a pessoa f sica que retornou condi o de residente no Brasil em 2014 A pessoa f sica que retornou condi o de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legisla o tribut ria aplic veis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condi o de residente estando obrigada caso se enquadre nas condi es de obrigatoriedade a apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 Na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual devem ser relacionados pormenorizadamente os bens m veis im veis direitos e obriga es que no Brasil e no exterior constitu am o patrim nio da pessoa f sica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condi o de residente A pessoa f sica que retornar condi o de residente no Brasil deve considerar como custo nos campos Situa o em 31 12 2013 e Situa o em 31 12 2014 para os bens e direitos a adquiridos anteriormente sa da do Brasil o v
175. 1 162 163 164 165 166 167 168 169 170 1 71 1 2 173 174 175 176 LEMA 178 Representante comercial aut nomo Obra de arte Pr mio recebido em bens Pr mio recebido em concursos e competi es Pr mio recebido em competi es esportivas Fonte pagadora que assume o nus do imposto Notas promiss rias D vida perdoada em troca de servi os Pagamento efetuado em bens Rendimentos recebidos em m s posterior Acidente de trabalho Vantagem pecuni ria individual e abono perman ncia Restitui o da contribui o previdenci ria RENDIMENTOS TRIBUT VEIS ALUGU IS Pagamento ao locador Usufruto de rendimentos de alugu is Rendimentos de im vel cedido Loca o de espa o para publicidade em im veis inclusive condom nios Benfeitorias compensa o Arrendamento de im vel rural Aluguel depositado judicialmente Luvas e gratifica es pagas ao locador Indeniza o para desocupa o do im vel Cess o gratuita de im vel Subloca o Alugu is recebidos por n o residente Im vel pertencente a mais de uma pessoa Rendimentos de bens comuns RENDIMENTOS TRIBUT VEIS PENS O Pens o paga por acordo ou decis o judicial Pens o recebida acumuladamente Pens o paga por meio de bens e direitos RENDIMENTOS TRIBUT VEIS OUTROS Servid o de passagem indeniza o Laud mio Indeniza o por morte Indeniza o por danos morais Encargo de doa o modal Rendimentos de empr stimos Rendimentos
176. 1 548 de 13 de fevereiro de 2015 art 3 inciso III Retorno ao sum rio CR DITO EDUCATIVO 335 Pessoa que passe a receber o cr dito educativo pode ser considerada dependente O fato de o dependente receber cr dito educativo n o descaracteriza a condi o de depend ncia Se o beneficiado preencher as condi es legais pode ser considerado dependente para fins de dedu o Retorno ao sum rio DEPENDENTE QUE RECEBE HERAN A OU DOA O 336 Dependente que recebe heran a ou doa o em bens m veis im veis ou direitos perde a condi o de dependente O simples recebimento de heran a ou doa o n o acarreta a perda da qualidade de dependente observados os requisitos legais Os bens ou direitos devem ser inclu dos na declara o do respons vel O valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e n o tribut vel e os rendimentos produzidos por esses bens ou direitos s o tributados na declara o do respons vel Retorno ao sum rio NORA GENRO 337 Casal sem rendimentos pr prios sustentado pelos pais de um deles pode ser considerado dependente Apenas o filho ou filha ainda que casados ou conviventes podem ser dependentes dos pais desde que se enquadrem em uma das condi es de depend ncia elencadas na resposta pergunta 323 Caso o filho ou filha considerados dependentes na declara o dos pais estejam declarando em conjunto com estes seu c njuge ou convivente
177. 16 A partir de 01 01 2002 na hip tese de doa o de livros objetos fonogr ficos ou iconogr ficos obras audiovisuais e obras de arte para os quais seja atribu do valor de mercado efetuada por pessoa f sica a rg os p blicos autarquias funda es p blicas ou entidades civis sem fins lucrativos desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino no Brasil com acesso franqueado ao p blico em geral o doador deve considerar como valor de aliena o o constante em sua declara o de bens 218 Il o donat rio registra os bens recebidos pelo valor atribu do no documento de doa o Aten o No caso de aliena o de bens recebidos em doa o para efeito de apura o de ganho de capital o custo de aquisi o igual a zero Lei n 10 451 de 10 de maio de 2002 art 5 Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RESIDENCIAL PARA CONSTRU O DE OUTRO IM VEL 542 S o isentos os ganhos de capital decorrentes da aliena o de um ou mais im veis residenciais cujos recursos s o utilizados na constru o de outro im vel N o A isen o citada somente se aplica para a aquisi o no prazo de 180 dias a contar da primeira aliena o de im veis residenciais constru dos ou em constru o n o abrangendo os gastos para a constru o de im vel os gastos para a continuidade de obras em im vel em constru o ou ainda os gastos com
178. 19 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 Lei n 10 451 de 10 de maio de 2002 art 59 Consulte as Perguntas 574 e 575 Retorno ao sum rio DOA O VALOR DO CUSTO DE AQUISI O 574 Qual o valor de custo de aquisi o que deve ser declarado por quem recebeu um im vel em doa o Deve ser informado o valor constante do instrumento de doa o escritura etc Retorno ao sum rio PRAZO DOA O EM ADIANTAMENTO DA LEG TIMA 575 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transfer ncia de bens ou direitos na doa o em adiantamento da leg tima O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do m s subsequente ao da doa o pelo doador e em seu nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto com a utiliza o do c digo 4600 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pela Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 10 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 30 inciso IV e 39 Retorno ao sum rio 229 ALIENA O COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS M VEIS 576 Como se tributa a aliena o de bem im vel com recebimento de seu valor em bens m veis a serem entregues parceladamente Essa opera o equipara se venda a prazo devendo o ganho de capital ser apurado no m s da transa o e tributado na medida em que as parcelas valor dos bens forem recebidas Caso o pre o efetivo da
179. 2 Lei n 6 015 de 31 de dezembro de 1973 art 167 inciso l itens 24 e 25 com reda o dada pela Lei n 6 216 de 30 de junho de 1975 49 Para a legisla o tribut ria a pessoa f sica do contribuinte n o se extingue imediatamente ap s sua morte prolongando se por meio do seu esp lio art 11 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 O esp lio considerado uma universalidade de bens e direitos respons vel pelas obriga es tribut rias da pessoa falecida sendo contribuinte distinto do meeiro herdeiros e legat rios Para os efeitos fiscais somente com a decis o judicial ou por escritura p blica de invent rio e partilha extingue se a responsabilidade da pessoa falecida dissolvendo se ent o a universalidade de bens e direitos Com rela o obrigatoriedade de apresenta o das declara es de esp lio aplicam se as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas f sicas Assim caso haja obrigatoriedade de apresenta o a declara o de rendimentos a partir do exerc cio correspondente ao ano calend rio do falecimento e at a data da decis o judicial da partilha ou da adjudica o dos bens apresentada em nome do esp lio classificando se em inicial intermedi ria e final Havendo bens a inventariar a apresenta o da declara o final de esp lio obrigat ria independentemente de outras condi es de obrigatoriedade de apresent
180. 2004 e do Ato Declarat rio PGFN n 3 de 18 de setembro de 2008 n o s o tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizat ria devida aos parlamentares em face de convoca o para sess o legislativa extraordin ria observados os termos do AD PGFN Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 arts 22 e 32 1 AD PGFN n 3 de 18 de setembro de 2008 Parecer PGFN PGA N 1888 2008 Retorno ao sum rio 89 BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTA O DE SERVI OS 166 Os rendimentos recebidos a t tulo de bolsa por pessoa f sica que realiza pesquisa acad mica e atua como orientador de trabalhos de conclus o s o tribut veis Sim Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contrapresta o de servi os ou que de alguma forma representem vantagem para o doador em fun o dos resultados obtidos na pesquisa s o considerados rendimentos tribut veis e est o sujeitos reten o de imposto na fonte e ao ajuste anual ainda que o concedente desenvolva atividades sem fins lucrativos Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 26 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso VII e art 43 inciso l Solu o de Consulta Cosit n 81 de 31 de mar o de 2014 Consulte a pergunta 271 Retorno ao sum rio RESID NCIA M DICA 167 Qual o tratamento aplic vel s import ncias recebidas a t tul
181. 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 X Parecer Normativo CST n 28 de 29 de dezembro de 1983 Retorno ao sum rio 267 APLICA ES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARI VEL MERCADO DE CAPITAIS 647 Quais s o as opera es realizadas nos mercados financeiro e de capital Nesses mercados s o negociados t tulos valores mobili rios e ativos financeiros que de acordo com as caracter sticas do ativo ou contrato objeto da opera o podem ser classificados em dois grandes segmentos 1 Mercado de Renda Vari vel Comp e se de ativos de renda vari vel quais sejam aqueles cuja remunera o ou retorno de capital n o pode ser dimensionado no momento da aplica o S o eles as a es quotas ou quinh es de capital o ouro ativo financeiro e os contratos negociados nas bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas 2 Mercado de Renda Fixa Comp e se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunera o ou retorno de capital pode ser dimensionado no momento da aplica o Os t tulos de renda fixa s o p blicos ou privados conforme a condi o da entidade ou empresa que os emite Como t tulos de renda fixa p blicos citam se as Notas do Tesouro Nacional NTN os B nus do Banco Central BBC os T tulos da D vida Agr ria TDA bem como os t tulos estaduais e municipais Como t tulos de renda fixa privados aqueles emitidos por institui es o
182. 4 2 1 25 no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo m dio de repactua o igual ou inferior a 180 cento e oitenta dias 2 2 20 no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo m dio de repactua o superior a cento e oitenta dias e igual ou inferior a 720 setecentos e vinte dias e 2 3 15 no caso de Fundos cuja carteira de ativos financeiros apresente prazo m dio de repactua o superior a 720 setecentos e vinte dias Os ganhos de capital auferidos por cotistas dos Fundos de ndice de Renda Fixa s o tributados como aplica es financeiras de renda fixa aplicando se as al quotas acima Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 1 Lei n 11 053 de 29 de dezembro de 2004 art 6 Lei n 12 431 de 24 de junho de 2011 art 2 Lei n 13 043 de 13 de novembro de 2014 art 2 e Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 6 e 8 Consulte a pergunta 686 Retorno ao sum rio APLICA O EM RENDA VARI VEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS 688 Como devem ser tributadas as aplica es em renda vari vel na bolsa de valores efetuadas por duas ou mais pessoas No caso de c njuges ou companheiros que operem em bolsa de valores o limite de isen o a que se refere a pergunta 653 poder ser utilizado por ambos os quais no decorrer do ano calend rio devem apurar e tributar separadamente os ganhos l quidos auferidos por cad
183. 4 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Consulte a pergunta 302 Retorno ao sum rio PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS DEPENDENTE 263 Pensionista ou aposentado pela previd ncia oficial ou complementar maior de 65 anos dependente do declarante perde direito isen o de idade por ser dependente N o O fato de o pensionista ou aposentado ser inclu do como dependente n o modifica a natureza do rendimento devendo nesse caso o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse t tulo at a soma dos limites de isen o mensal da tabela progressiva de R 1 787 77 por m s no ano calend rio de 2014 inclusive a parcela isenta do 13 sal rio em Rendimentos Isentos e N o tribut veis Aten o Se o declarante for maior de 65 anos os seus rendimentos de aposentadoria ou pens o tamb m fazem jus referida parcela isenta mensal de R 1 787 77 por m s no ano calend rio de 2014 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 88 1 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 arts 1 e 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIV Retorno ao sum rio COMPENSA O ISEN O APOSENTADORIA 264 Valor inferior parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos recebida em determinado m s pode ser compensad
184. 42 e Parecer Normativo Cosit n 5 de 1995 Com rela o tributa o de f rias indenizadas consulte a pergunta 163 Retorno ao sum rio DIFEREN AS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA 237 Qual o tratamento tribut rio de diferen as salariais recebidas acumuladamente de rendimentos de anos anteriores por for a de decis o judicial quando o benefici rio da a o a pessoa falecida 1 Se recebidas no curso do invent rio As diferen as salariais s o tributadas na declara o do esp lio conforme o regime de tributa o dos rendimentos sejam tribut veis na fonte e na declara o anual de rendimentos tribut veis exclusivamente na fonte isentos ou n o tribut veis 2 Se recebidas ap s encerrado o invent rio Ser o tributadas na declara o do s herdeiros s ou legat rios s segundo o regime de tributa o dos rendimentos Aten o No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferen as salariais verificar as orienta es contidas na pergunta 215 e em especial o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 233 Il O Parecer PGFN CRJ n 2 331 de 27 de mar o de 2011 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas
185. 713 de 22 de dezembro de 1988 art 1 Retorno ao sum rio 86 N O RESIDENTE APRESENTA O DA DECLARA O DE AJUSTE ANUAL 161 N o residente no Brasil ainda que se enquadre em qualquer das hip teses de obrigatoriedade de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual para o residente no Brasil est obrigado a apresent la A pessoa f sica n o residente no Brasil n o est obrigada a apresentar Declara o de Ajuste Anual no Brasil Consulte a pergunta 055 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE LUCROS DIVIDENDOS 162 S o tribut veis os lucros e dividendos pagos por pessoa jur dica domiciliada no Brasil a s cio n o residente N o est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos creditados entregues empregados ou remetidos pela pessoa jur dica a seus s cios ou acionistas domiciliados no exterior Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 45 Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 10 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 88 inciso e 2 Consulte a pergunta 125 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS TRIBUT VEIS TRABALHO F RIAS 163 Como devem ser tributados os rendimentos correspondentes a f rias O valor pago a t tulo de f rias acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art 7 da Constit
186. 8 Retorno ao sum rio ESTRANGEIRO TRANSFER NCIA PARA O BRASIL 124 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos no Brasil e no exterior por estrangeiro que transfira resid ncia para o Brasil Preliminarmente existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributa o firmado entre o Brasil e o pa s de onde provenham esses rendimentos ou legisla o interna que permita a reciprocidade de tratamento a tributa o a prevista nesses atos O tratamento tribut rio previsto na legisla o brasileira o seguinte Quando caracterizada a condi o de residente no Brasil os rendimentos s o tributados como os de residente no Pa s Os rendimentos oriundos de fontes do exterior est o sujeitos ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o e na Declara o de Ajuste Anual Il Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condi o de residente no Pa s n o est o sujeitos tributa o no Brasil 68 Ill N o cabe a compensa o na declara o de ajuste de imposto pago sob as formas de tributa o exclusiva de fonte ou tributa o definitiva IV Enquanto n o caracterizada a condi o de resid ncia no Brasil caso a pessoa f sica aufira rendimentos no Pa s esses valores s o tributados conforme descrito na pergunta 120 at a data do implemento da condi o de residente Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Lei n 9 718 de 23 de novembro de 1998
187. 81 Retorno ao sum rio CORPORA O INTERAMERICANA DE INVESTIMENTOS 146 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Corpora o Interamericana de Investimentos Os sal rios e honor rios auferidos por funcion rio e empregado da Corpora o que n o sejam brasileiros nem residentes no Brasil n o est o sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil 78 Decreto n 93 153 de 22 de agosto de 1986 Conv nio Constitutivo da Corpora o art VII se o 9 Pessoa f sica n o pertencente ao quadro efetivo Os rendimentos de t cnico que presta servi o tempor rio a esses organismos sem v nculo empregat cio n o s o tributados consoante disp e a NOTA PGFN CRJ N 1549 2012 quer seja residente no Brasil ou n o Consulte a pergunta 137 Retorno ao sum rio EX FUNCION RIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL 147 Qual o tratamento tribut rio aplicado ao funcion rio de organismo internacional a partir do momento em que deixa a institui o A partir do momento em que a pessoa f sica deixa o organismo internacional passa a ser tributada como os demais residentes no Brasil desde que se enquadre como tal conforme perguntas 108 e 110 salvo disposi o expressa em acordo ou tratados internacionais em rela o a proventos de aposentadoria Retorno ao sum rio FUNCION RIO A SERVI O DO BRASIL NO EXTERIOR TRIBUTA O 148 Qual o tratamento tribut rio estabelecido
188. 975 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 17 e 18 Solu o de Consulta Cosit n 19 de 4 de novembro de 2013 Retorno ao sum rio SERVIDOR P BLICO EM MISS O NO EXTERIOR 150 Como devem ser declarados os rendimentos do trabalho assalariado de servidor p blico civil ou militar que esteve em miss o no exterior durante o ano calend rio O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situa o particular de cada servidor de acordo com a natureza do servi o desempenhado no exterior da forma abaixo explicitada 1 Residente no Brasil ausente no exterior a servi o do Pa s Os rendimentos recebidos antes da sa da ou ap s o regresso de autarquias ou reparti es do Governo pagos no Brasil s o declarados e tributados normalmente como de residente no Brasil na forma da legisla o vigente 2 Residente no Brasil que vai ao exterior em miss o tempor ria transit ria ou eventual Os rendimentos s o declarados como rendimentos tribut veis pelo seu total Os valores recebidos em d lares s o convertidos em reais pela taxa cambial para compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao de cada recebimento e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil Aten o Os rendimentos referentes a di rias e ajudas de custo n o sofrem tributa o devendo os valores recebidos em moeda es
189. 99 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIV Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 6 inciso Consulte as perguntas 049 261 e 264 Retorno ao sum rio APOSENTADORIA OU PENS O DE MAIS DE UMA FONTE 261 Como deve proceder a pessoa f sica com 65 anos ou mais que recebe proventos de aposentadoria ou pens o de mais de um rg o p blico ou previdenci rio Em rela o aos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que 1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou pens o pagos por todas as fontes pagadoras somente considerada isenta a parcela de R 1 787 77 por m s para o ano calend rio de 2014 2 na declara o de ajuste anual somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores mensais isentos mencionados no item 1 3 comp e os rendimentos tribut veis na declara o de ajuste a diferen a positiva entre o total dos proventos de aposentadoria ou pens o recebidos no ano calend rio e o valor mencionado no item 2 Aten o O benefici rio pode efetuar no curso do ano calend rio no qual os rendimentos foram recebidos at o ltimo dia til do m s de dezembro antecipa o de imposto mediante recolhimento complementar sob o c digo 0246 Consulte as perguntas 049 249 259 260 262 e 263 Retorno ao sum rio PENS O APOSENTADORIA RESERVA RE
190. A OEA 141 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio dos Organismos Especializados na Organiza o dos Estados Americanos OEA O tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por funcion rio dos organismos especializados na Organiza o dos Estados Americanos a exemplo do Instituto Interamericano de Coopera o para a Agricultura IICA o seguinte 1 Funcion rio estrangeiro Qualquer que seja o cargo exercido o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcion rio estrangeiro da ONU exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e pens es pagos pela OEA que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro quando residente no Brasil 2 Funcion rio brasileiro Qualquer que seja o cargo exercido o funcion rio contribuinte do imposto sobre a renda segundo disponha a legisla o tribut ria brasileira sobre quaisquer rendimentos percebidos inclusive os oriundos de suas fun es espec ficas nesse organismo 3 Pessoa f sica n o pertencente ao quadro efetivo Os rendimentos de t cnico que presta servi o tempor rio a esses organismos sem v nculo empregat cio n o s o tributados consoante disp e a NOTA PGFN CRJ N 1549 2012 quer seja residente no Brasil ou n o Decreto n 67 542 de 12 de novembro de 1970 Consulte a pergunta 137 Retorno ao sum rio AEE 142 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio da Ag
191. Am rica O disp ndio a qualquer t tulo de moeda estrangeira em esp cie ou representada por cheques de viagem inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior considerado como aliena o e sujeita se apura o de ganho de capital O ingresso no Brasil e a sa da do Brasil de reais e moeda estrangeira s o processados exclusivamente atrav s de transfer ncia banc ria cabendo ao estabelecimento banc rio a perfeita identifica o do cliente ou do benefici rio exce o do porte em esp cie dos valores a quando em reais at R 10 000 00 b quando em moeda estrangeira o equivalente a R 10 000 00 c quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sa da do Brasil na forma prevista na regulamenta o pertinente Lei n 9 069 de 29 de junho de 1995 art 65 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 arts 78 98 10 14 inciso lll e 18 inciso ll Consulte a pergunta 541 Retorno ao sum rio MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CHEQUES DE VIAGEM 601 Qual o tratamento tribut rio do disp ndio de moeda estrangeira representada por cheques de viagem O disp ndio a qualquer t tulo de moeda estrangeira representada por cheques de viagem inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior considerado como aliena o sujeita apura o de ganho de capital conforme disposto nas pe
192. BIDOS EM HERAN A DISSOLU O DA SOCIEDADE 070 NjU c7 Bd o jUNDjo7 To7i o 517 Qual o tratamento tribut rio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o O tratamento tribut rio o seguinte 1 Se o sucessor leg timo ex c njuge ou donat rio explorar atividade rural ainda que como arrendat rio ou parceiro o valor obtido ser inclu do como receita da atividade rural Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 2 Excetuada a hip tese acima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 32 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica ser considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 Consulte as perguntas 496 e 583 Retorno ao sum rio 209 ATIVIDADE RURAL DESPESAS GASTOS COM ASSIST NCIA SA DE 518 Gastos com assist ncia sa de de trabalhador rural podem ser deduzidos como despesa da atividade rural Somente podem ser deduzidos os gastos com assist
193. CARN LE O RECOLHIMENTO 249 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o Sujeita se ao recolhimento mensal obrigat rio a pessoa f sica residente no Brasil que receber 1 rendimentos de outras pessoas f sicas que n o tenham sido tributados na fonte no Brasil tais como decorrentes de arrendamento subarrendamento loca o e subloca o de m veis ou im veis e os decorrentes do trabalho n o assalariado assim compreendidas todas as esp cies de remunera o por servi os ou trabalhos prestados sem v nculo empregat cio 2 rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior tais como trabalho assalariado ou n o assalariado uso explora o ou ocupa o de bens m veis ou im veis transferidos ou n o para o Brasil lucros e dividendos Deve se observar o disposto nos acordos conven es e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos e reciprocidade de tratamento 3 emolumentos e custas dos serventu rios da Justi a como tabeli es not rios oficiais p blicos e demais servidores independentemente de a fonte pagadora ser pessoa f sica ou jur dica exceto quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres p blicos 4 import ncias em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive alimentos
194. Civil B deve devolver o sinal recebido de A mais o equivalente isto R 40 000 00 O valor relativo ao sinal devolvido R 20 000 00 constitui para A rendimento n o tribut vel Os restantes R 20 000 00 devem ser tributados como carn le o Retorno ao sum rio RENDIMENTOS ISENTOS E N O TRIBUT VEIS INDENIZA O 257 Pode ser considerada como rendimento n o tribut vel a parcela de remunera o de assalariado que denominada indeniza o por lei estadual ou municipal N o A Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 que reformulou o imposto sobre a renda da pessoa f sica em seu art 3 declara que constituem rendimento bruto todo o produto do capital do trabalho ou da combina o de ambos os alimentos e pens es percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer 124 natureza assim tamb m entendidos os acr scimos patrimoniais n o correspondentes aos rendimentos declarados O art 6 da citada Lei com altera es posteriores declara quais rendimentos est o isentos do imposto sobre a renda neles n o est inclu da tal indeniza o Como a base de c lculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente Constitui o Federal promulgada em 1988 art 153 inciso Ill e art 97 inciso IV da Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN entende se que qualquer outra lei que n o seja federal n o pode instituir ou alterar a base de c
195. DO BEM NO MERCADO 284 Qual o tratamento tribut rio dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando da falta do bem no mercado Na Declara o de Bens e Direitos no c digo 99 deve ser informada no campo Discrimina o essa circunst ncia a soma das parcelas pagas em 2014 e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem N o deve ser preenchida o campo Situa o em 31 12 2014 R No campo Situa o em 31 12 2013 R o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de dezembro de 2013 Nos anos seguintes as parcelas pagas no ano ser o informadas no campo Discrimina o A diferen a entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como rendimento n o tribut vel Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVID NCIA COMPLEMENTAR 285 tribut vel a transfer ncia de reserva de contribui es previdenci rias entre entidades de previd ncia complementar N o se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transfer ncia direta de reservas entre entidades de previd ncia complementar desde que n o haja mudan a de titularidade e que os recursos correspondentes em nenhuma hip tese sejam disponibilizados para o participante ou para o benefici rio do plano Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 1 de abril de 1999 Retorno ao sum rio ENTIDADES DE PREVID NCIA COMPLEMENTAR FECHADA REVER
196. EAIS Art 11 A pessoa f sica sujeita apresenta o da Declara o de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens e direitos que no Brasil ou no exterior constituam em 31 de dezembro de 2013 e de 2014 seu patrim nio e o de seus dependentes relacionados na declara o bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano calend rio de 2014 1 Devem tamb m ser informados as d vidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2013 e de 2014 do declarante e de seus dependentes relacionados na Declara o de Ajuste Anual bem como os constitu dos e os extintos no decorrer do ano calend rio de 2014 290 8 2 Fica dispensada em rela o a valores existentes em 31 de dezembro de 2014 a inclus o de saldos de contas correntes banc rias e demais aplica es financeiras cujo valor unit rio n o exceda R 140 00 cento e quarenta reais Il bens m veis exceto ve culos automotores embarca es e aeronaves bem como os direitos cujo valor unit rio de aquisi o seja inferior a R 5 000 00 cinco mil reais III conjunto de a es e quotas de uma mesma empresa negociadas ou n o em bolsa de valores bem como ouro ativo financeiro cujo valor de constitui o ou de aquisi o seja inferior a R 1 000 00 um mil reais e IV d vidas e nus reais cujo valor seja igual ou inferior a R 5 000 00 cinco mil reais CAP TULO XI DO PAGAMENTO DO IMPOSTO Art 12 O saldo do imposto
197. FB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 90 inciso IV Retorno ao sum rio DESPESAS COM INSTRU O SENTEN A JUDICIAL 385 As despesas com instru o pagas em face das normas do Direito de Fam lia em virtude de senten a judicial est o sujeitas ao limite anual Sim Estas despesas est o sujeitas ao limite individual anual de R 3 375 83 Lei n 9 250 de 1995 art 8 8 3 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 3 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 90 3 Consulte as perguntas 340 341 e 342 166 Retorno ao sum rio DISSERTA ES E TESES 386 As despesas relativas elabora o de disserta o de mestrado ou tese de doutorado podem ser deduzidas como gastos com instru o N o As despesas relativas elabora o de disserta o de mestrado ou tese de doutorado tais como contrata o de estagi rios computa o eletr nica de dados papel fotoc pia datilografia tradu o de textos impress o de question rios e de tese elaborada gastos postais n o s o consideradas despesas de instru o Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 92 inciso Retorno ao sum rio ENCICLOP DIAS LIVROS PUBLICA ES E MATERIAIS T CNICOS 387 As desp
198. FH sociedades de cr dito imobili rio caixas econ micas e associa es de poupan a e empr stimos destinada forma o volunt ria de poupan a para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento tribut rio determinado para as demais cadernetas de poupan a do SFH ou autorizadas pelo Conselho Monet rio Nacional CMN isto os rendimentos produzidos est o isentos do imposto sobre a renda Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Retorno ao sum rio CADERNETA DE POUPAN A MENOR DE IDADE 696 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupan a em nome de menor cujo dep sito efetuado em decorr ncia de ordem judicial Tratando se de caderneta de poupan a do Sistema Financeiro de Habita o ou autorizada pelo Conselho Monet rio Nacional CMN os rendimentos auferidos t m o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra caderneta de poupan a portanto est o isentos do imposto sobre a renda Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Retorno ao sum rio JUROS DE POUPAN A N O RESIDENTE 697 As import ncias correspondentes aos juros de caderneta de poupan a remetidas para benefici rio pessoa f sica n o residente no Brasil s o tribut veis N o Relativamente aos juros de caderneta de poupan a o n o residente sujeita se s mesmas normas de tributa o previs
199. Governo brasileiro situadas no exterior o pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser efetuado al m das formas previstas no 2 do art 12 mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira a favor da RFB por meio do Banco do Brasil S A Ger ncia Regional de Apoio ao Com rcio Exterior Bras lia DF Gecex Bras lia DF prefixo 1608 X CAP TULO XII DAS DISPOSI ES FINAIS Art 14 Esta Instru o Normativa entra em vigor na data de sua publica o no Di rio Oficial da Uni o JORGE ANTONIO DEHER RACHID 292 www receita fazenda gov br
200. I O PREVIDENCI RIA 191 Qual o tratamento tribut rio do valor da restitui o da contribui o previdenci ria retida ou recolhida indevidamente O valor da restitui o de contribui o previdenci ria incluindo a incidente sobre o 13 sal rio que fora utilizado como dedu o da base de c lculo do imposto sobre a renda da Pessoa F sica dever ser oferecido tributa o do imposto na Declara o de Ajuste Anual relativa ao ano calend rio do recebimento Consideram se sujeitos tributa o do imposto sobre a renda tamb m os juros de mora decorrentes da restitui o da contribui o previdenci ria exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou n o tribut veis Retorno ao sum rio RENDIMENTOS TRIBUT VEIS ALUGU IS PAGAMENTO AO LOCADOR 192 Quando ocorre o fato gerador no caso de o aluguel de im vel ser pago ao locador em m s subsequente ao do recebimento pela imobili ria O fato gerador ocorre no m s em que o locat rio efetuar o pagamento do aluguel imobili ria independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador Instru o Normativa SRF n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 31 8 2 Retorno ao sum rio USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGU IS 193 O pai deu ao filho o usufruto de rendimentos de aluguel de im vel Como tributar esses rendimentos Se o usufruto constar de escritura p blica averbada no registro de im veis o pai ao re
201. IR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 8 2 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 Consulte as perguntas 513 e 608 Retorno ao sum rio 200 RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR 494 O resultado tribut vel apurado na atividade rural pode compor a base de c lculo do recolhimento complementar Sim facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tribut vel da atividade rural O c digo de recolhimento no Documento de Arrecada o de Receitas Federais Darf 0246 Lei n 8 383 de 1991 art 72 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 114 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 67 a 69 e 107 Retorno ao sum rio VALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA 495 Considera se receita da atividade rural o valor recebido em produtos rurais por propriet rio de terra cedida por exemplo a usina de a car quando esta assume os custos do plantio colheita da produ o Para ser considerado como receita da atividade rural este valor deve ser decorrente de um contrato de parceria rural caso contr rio trata se de arrendamento sujeito reten o na fonte e tamb m ao ajuste na declara o anual Consulte a pergunta 462 Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 art 21 Decreto n 3 000 de 26 de
202. Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 12 Consulte as perguntas 061 062 e 063 Retorno ao sum rio PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF 061 Como efetuar o c lculo do pagamento das quotas de IRPF Quando pagas dentro do prazo legal o valor a recolher calculado da seguinte maneira 1 quota ou quota nica o valor apurado na declara o 2 quota valor apurado mais 1 3 quota valor apurado mais juros taxa Selic de maio mais 1 4 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio e junho mais 1 52 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho e julho mais 1 6 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho julho e agosto mais 1 7 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho julho agosto e setembro mais 1 40 8 quota valor apurado mais juros taxa Selic acumulada maio junho julho agosto setembro e outubro mais 1 Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal incide multa de mora de 0 33 por dia de atraso limitada a 20 mais juros taxa Selic acumulada at o m s anterior ao do pagamento mais 1 no m s do pagamento Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 14 alterada pela Lei n 11 311 de 13 de junho de 2006 e Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 61 Retorno ao sum rio LOCAL DE PAGAMENTO DAS
203. JU ZOS 480 Como deve proceder a pessoa que recebe im vel rural em heran a antes explorado pela pessoa falecida com preju zos de exerc cios anteriores Considerando que o esp lio uma universalidade de bens e direitos que h uma sucess o leg tima por transfer ncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrim nio na mesma situa o em que se encontrava quando em poder da pessoa falecida sem solu o de continuidade o saldo de preju zos n o compensado pelo de cujus pode s lo pelo esp lio e ap s o encerramento do invent rio pelo meeiro ou herdeiro proporcionalmente parcela da unidade rural recebida desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a explorar atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 65 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 11 e 12 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENT RIO 481 Como devem ser declarados os rendimentos decorrentes da explora o da atividade rural enquanto n o encerrado o invent rio Os rendimentos pr prios do esp lio e 50 dos produzidos pelos bens comuns no curso do invent rio devem ser obrigatoriamente inclu dos na declara o do esp lio Opcionalmente os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declara o do esp lio 196 Decreto Lei n 5 844 de 23 de setembro de 1943 art 45 De
204. Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Lei n 9 779 19 de janeiro de 1999 art 10 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 6 com as altera es dadas pelas Instru es Normativas RFB n 897 de 29 de dezembro de 2008 e n 1 150 de 29 de abril de 2011 e 9 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 3 inciso Il Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE BENS E DIREITOS 107 Qual o tratamento tribut rio aplic vel transfer ncia de bens e direitos a herdeiros ou Est o sujeitas apura o do ganho de capital as opera es que importem transfer ncia de propriedade de bens e direitos por sucess o causa mortis a herdeiros e legat rios quando a transfer ncia dos referidos bens e direitos for efetuada por valor de mercado desde que este seja superior ao valor observada a legisla o pertinente constante da ltima declara o do de cujus Nesse caso a op o informada na Declara o Final de Esp lio sendo este o contribuinte do imposto O imposto dever ser pago pelo inventariante at 30 trinta dias do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o ou lavratura da escritura p blica Ver Lei n 9 532 de 1997 art 23 No caso de transfer ncia pelo valor constante na ltima declara o de bens do de cujus n o h ganho de capital a ser apurado Na hip tese de o a meeiro a valorar o bem por valor
205. MUNERADA OU REFORMA 13 SAL RIO 262 Qual a tributa o do 13 sal rio recebido a t tulo de pens o e de proventos de aposentadoria reserva remunerada ou reforma por contribuinte maior de 65 anos tributada exclusivamente na fonte a gratifica o natalina 132 sal rio relativa a aposentadoria e pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios por qualquer pessoa jur dica de direito p blico interno ou por entidades de previd ncia complementar no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos A gratifica o natalina 13 sal rio deve ser integralmente tributada no m s da sua quita o com base na tabela progressiva do m s de dezembro permitidas as seguintes dedu es as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais 126 Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o pr
206. NTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE 464 Como proceder quando no decorrer do ano calend rio for formalizado mais de um contrato de parceria para a mesma unidade rural Os parceiros ou subparceiros devem apurar separadamente os lucros ou preju zos vinculados a cada uma das situa es ocorridas no per odo na propor o dos rendimentos e despesas que couberem a cada um preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural quando a isso estiverem obrigados Na declara o cada parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado correspondente parcela que lhes couber na parceria incluindo a soma de todos os contatos de que participou base de c lculo do imposto na Declara o de Ajuste Anual Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 59 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 14 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS NO USUFRUTO 465 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto O usufrutu rio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a natureza destes ou seja deve apurar o resultado da atividade rural desde que exer a essa atividade no referido im vel caso contr rio o rendimento de qualquer outra natureza sujeita se ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pago por pesso
207. Normativa RFB n 1 300 de 20 de novembro de 2012 art 10 Retorno ao sum rio COMPENSA O DE ACR SCIMOS LEGAIS 254 Os acr scimos legais incidentes no carn le o recolhido fora do prazo podem ser compensados na declara o N o permitida a compensa o de acr scimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido Retorno ao sum rio 123 PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM C DIGO DO CARN LE O 255 Contribuinte sujeito ao carn le o que opte pelo recolhimento complementar do imposto pode efetuar o pagamento sob o mesmo c digo N o O carn le o sendo obrigat rio e sujeito a encargos deve ser recolhido sob o c digo 0190 J o recolhimento complementar sendo opcional deve ser efetuado em outro Darf sob o c digo 0246 e dentro do pr prio ano calend rio de referencia Aten o No caso de recolhimento de carn le o dentro do prazo legal em que foi preenchido no Darf por engano o c digo 0246 o contribuinte pode solicitar sua retifica o por meio de Redarf Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 107 Retorno ao sum rio ARRAS 256 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de rescis o de contrato tribut vel As arras ou sinal constituem a import ncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro com o escopo de firmar a presun o de acordo final e tornar obrigat rio o ajuste ou ainda excepcionalmen
208. O SFH EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU FALECIMENTO 281 Qual o tratamento tribut rio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a financiamento para aquisi o de casa pr pria quitado em virtude de invalidez permanente ou falecimento do mutu rio O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do mutu rio n o se sujeita tributa o pelo imposto sobre a renda Retorno ao sum rio RESTITUI O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 282 O valor recebido em restitui o do imposto sobre a renda tribut vel Esse valor n o se caracteriza como rendimento tribut vel devendo ser informado como rendimento n o tribut vel na declara o Retorno ao sum rio DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISS RIAS 283 O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promiss rias tribut vel Esse valor n o implica aquisi o de disponibilidade econ mica ou jur dica para a pessoa f sica benefici ria Trata se em ltima an lise de simples redu o do pre o anteriormente contratado sem corresponder portanto a um acr scimo patrimonial Assim o valor do desconto n o constitui rendimento e por conseguinte n o est sujeito incid ncia do imposto sobre a renda Caso se caracterize perd o de d vida em troca de servi os prestados tal import ncia constitui rendimento tribut vel Retorno ao sum rio 134 CONS RCIO FALTA
209. O DE NICO IM VEL ISEN O 557 Contribuinte que possui apenas usufruto sobre um im vel e propriedade de outro tem direito a isen o de ganho de capital se alienar o im vel do qual tem propriedade N o porque para efeitos legais o contribuinte possui mais de um im vel Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 80 inciso e art 1 225 inciso IV Consulte a pergunta 541 Retorno ao sum rio CESS O DE PRECAT RIO 558 Qual o tratamento tribut rio na cess o de direito de precat rio Quanto ao cedente A diferen a positiva entre o valor de aliena o e o custo de aquisi o na cess o de direitos representados por cr ditos l quidos e certos contra a Fazenda P blica precat rios est sujeita apura o do ganho de capital pelo cedente Os ganhos de capital ser o apurados pela pessoa f sica cedente no m s em que forem auferidos e tributados em separado al quota de 15 quinze por cento n o integrando a base de c lculo do imposto na declara o de rendimentos e o valor do imposto pago n o poder ser deduzido do devido na declara o O custo de aquisi o na cess o original ou seja naquela em que ocorre a primeira cess o de direitos igual a zero porquanto n o existe valor pago pelo direito ao cr dito Nas subsequentes o custo de aquisi o ser o valor pago pela aquisi o do direito na cess o anterior Considera se como valor de aliena
210. OSENTADORIA 269 Qual o tratamento tribut rio da complementa o de aposentadoria reforma ou pens o paga ao portador de doen a grave isenta do imposto sobre a renda a complementa o de aposentadoria reforma ou pens o recebida de entidade de previd ncia complementar Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi ou Programa Gerador de Benef cio Livre PGBL Os valores recebidos a t tulo de resgate de entidade de previd ncia complementar Fapi ou PGBL que s poder ocorrer enquanto n o cumpridas as condi es contratuais para o recebimento do benef cio por n o configurar complemento de aposentadoria est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda ainda que efetuado por portador de mol stia grave No transcurso do pagamento do benef cio inexiste a possibilidade da ocorr ncia de resgate nos termos previstos nas normas previdenci rias em vigor A isen o tamb m n o se aplica aos valores recebidos a t tulo de pens o inclusive complementa es quando o benefici rio do rendimento for portador de mol stia profissional observado o disposto na pergunta 267 Para informa es sobre laudo pericial consultar a pergunta 221 Aten o Para que a complementa o de aposentadoria reforma ou pens o recebida de entidade de previd ncia complementar Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi ou Programa Gerador de Benef cio Livre PGBL seja isenta necess rio o cumprimento d
211. POSTO N O RETIDO POR DECIS O JUDICIAL 310 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto quando a fonte pagadora fica impossibilitada de fazer a reten o por for a de decis o judicial Caso a decis o final confirme como devido o imposto em lit gio este dever ser recolhido retroagindo os efeitos da ltima decis o como se n o tivesse ocorrido a concess o da medida liminar Nesse caso n o h como retornar a responsabilidade de reten o fonte pagadora O pagamento do imposto com os acr scimos legais cab veis deve ser efetuado pelo pr prio contribuinte tanto em rela o aos rendimentos sujeitos tributa o exclusiva na fonte quanto aos sujeitos ao ajuste na declara o anual valendo observar 143 os termos previstos no Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 em especial ao constante em seus itens 18 e 19 Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 itens 18 e 19 Consulte as perguntas 308 e 311 Retorno ao sum rio VENCIMENTO IMPOSTO N O RETIDO 311 Qual a data de vencimento do imposto cujo recolhimento de responsabilidade do benefici rio do rendimento caso a decis o final confirme como devido o imposto em lit gio Tratando se de rendimento sujeito ao ajuste anual considera se vencido o imposto na data prevista para a entrega da declara o No caso de rendimento sujeito tributa o exclusiva considera se vencido o imposto n
212. PRESENTA O CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR 024 Qual a penalidade aplic vel na entrega da Declara o de Ajuste Anual depois do prazo ou sua n o apresenta o O contribuinte obrigado a entregar a declara o no caso de entrega ap s o prazo previsto ou da n o apresenta o fica sujeito ao pagamento de multa por atraso calculada da seguinte forma e existindo imposto devido multa de 1 ao m s calend rio ou fra o de atraso incidente sobre o imposto devido ainda que integralmente pago observados os valores m nimo de R 165 74 e m ximo de 20 do imposto devido e inexistindo imposto devido multa de R 165 74 28 A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declara o e por termo final o m s da entrega ou no caso de n o apresenta o do lan amento de of cio e No caso do n o pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na notifica o de lan amento emitida pelo PGD ou pelos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o consultar os itens ii e iii do Aten o da pergunta 001 a multa com os respectivos acr scimos legais decorrentes do n o pagamento ser deduzida do valor do imposto a ser restitu do para as declara es com direito a restitui o Aten o a A entrega de Declara o de Ajuste Anual Retificadora n o est sujeita multa por atraso na entre
213. Para tanto liberou a aliena o fiduci ria do ve culo e assumiu a d vida do cons rcio com a administradora por meio de nota promiss ria A d vida assumida integra o custo do ve culo para apura o do ganho de capital Sim Nesse caso para efeito de apura o do ganho de capital considera se como custo o valor das parcelas pagas at a aliena o do bem corrigido at 31 12 1995 acrescido do valor da d vida assumida Retorno ao sum rio NICO IM VEL AQUISI O DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR 613 Propriet rio de um im vel adquire mediante contrato particular outro im vel a ser constru do A aliena o do im vel que possui antes do recebimento daquele em constru o se enquadra na isen o de aliena o de nico im vel por valor igual ou inferior a R 440 000 00 O propriet rio ou possuidor de um im vel que adquire outro im vel constru do ou em constru o mediante contrato particular pactuado com a construtora ou agente financeiro ainda que n o tenha desembolsado qualquer quantia tem a partir do contrato a propriedade de dois im veis n o podendo na venda de um deles fazer jus isen o do nico im vel alienado por valor igual ou inferior a R 440 000 00 O contrato particular firmado entre a construtora agente financeiro e o adquirente instrumento v lido para configurar a aquisi o do im vel Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobr
214. R 10 00 por a o totalizando o valor do contrato em R 10 000 00 com vencimento para 30 dias No vencimento o investidor vendeu no mercado vista as 1 000 a es K por R 12 000 00 Assim sem considerar a corretagem e outras despesas temos Valor de venda vista do ativo R 12 000 00 Custo de aquisi o do ativo R 10 000 00 Ganho l quido R 2 000 00 2 Situa o do vendedor descoberto O custo de aquisi o o pre o de compra vista do ativo objeto da liquida o do contrato a termo O ganho l quido a diferen a positiva entre o pre o do ativo recebido constante no contrato a termo e o custo de aquisi o Exemplo O investidor vendeu a termo 1 000 a es K ao pre o de R 10 00 por a o totalizando o valor do contrato em R 10 000 00 com vencimento para 30 dias No vencimento tendo o mercado registrado movimento de baixa no per odo o investidor comprou no mercado vista o lote de 1 000 a es K por R 9 500 00 para honrar a liquida o do contrato a termo Assim sem considerar a corretagem e outras despesas temos Valor contratual recebido R 10 000 00 Custo de aquisi o do ativo R 9 500 00 Ganho l quido R 500 00 Aten o O ganho obtido pelo vendedor coberto nas opera es de financiamento realizadas no mercado a termo com a es tributado como aplica o de renda fixa Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 51 Retorno ao sum rio 274 ME
215. RALIDADE 346 As pens es pagas por liberalidade ou seja sem decis o judicial ou acordo homologado judicialmente s o dedut veis As pens es pagas por liberalidade n o s o dedut veis por falta de previs o legal Retorno ao sum rio PENS O DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS 347 A pens o aliment cia descontada de rendimentos isentos de aposentadoria dedut vel na Declara o de Ajuste Anual Sim A pens o aliment cia paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica em face das normas do Direito de Fam lia a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil descontada de rendimentos isentos pode ser deduzida dos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de feverei
216. RCADO DE OP ES 673 O que mercado de op es uma modalidade de mercado a prazo onde s o negociados direitos de comprar ou de vender um determinado ativo mediante pagamento pelo comprador titular ao vendedor lan ador de um valor chamado pr mio com pre o do ativo e prazo de exerc cio previamente fixados exigido da posi o lan adora um dep sito de margem em garantia no caso de lan ador descoberto Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO MERCADO DE OP ES 674 O que se considera ganho l quido no mercado de op es no caso de opera es que tenham por objeto a negocia o da op o Opera es tendo por objeto a negocia o das op es de compra ou de venda sem exerc cio 1 Posi o titular direito de compra ou de venda O custo de aquisi o das op es de mesma s rie calculado pela m dia ponderada dos pr mios unit rios pagos O ganho l quido obtido pela diferen a positiva entre o valor da opera o de encerramento das op es de mesma s rie valor recebido pela venda de op es e o seu custo m dio de aquisi o Exemplo O investidor adquiriu op o de compra de 10 000 a es K pagando o pr mio unit rio de R 1 00 totalizando o pr mio de R 10 000 00 com vencimento para 60 dias e pre o de exerc cio de R 10 00 por a o K Antes do vencimento em face da tend ncia favor vel do
217. RN LE O 13 SAL RIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO 251 Qual o tratamento tribut rio aplic vel gratifica o natalina recebida de rg os de governo estrangeiro no Pa s por residente no Brasil Tributa se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no m s pelo benefici rio sujeitos ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o no m s do recebimento e na Declara o de Ajuste Anual IN SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 Consulte as perguntas 120 124 126 127 128 129 157 e 250 Retorno ao sum rio CARN LE O x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR 252 Qual a diferen a entre o recolhimento mensal obrigat rio carn le o e o recolhimento complementar A pessoa f sica residente no Pa s que recebe rendimentos de pessoa f sica ou do exterior quando n o tributados na fonte no Brasil est obrigada a efetuar o recolhimento mensal carn le o do imposto sobre a renda O c digo para pagamento do imposto 0190 O carn le o est sujeito a encargos em caso de pagamento em atraso O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para antecipar o pagamento do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual no caso de recebimento de rendimentos tribut veis de fontes pagadoras pessoa f sica e jur dica ou de mais de uma pessoa jur dica ou ainda de apura o de resultado tribut vel da atividade rural Este recolhimento deve s
218. Renda da Pessoa F sica referente ao exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 pela pessoa f sica residente no Brasil O SECRET RIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL no uso das atribui es que lhe conferem os incisos Ill e XXVI do art 280 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil aprovado pela Portaria MF n 203 de 14 de maio de 2012 e tendo em vista o disposto no art 88 da Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 no caput e 8 1 do art 7 e nos arts 10 14 e 25 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 no art 27 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 e no art 16 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 resolve Art 1 Esta Instru o Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica referente ao exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 pela pessoa f sica residente no Brasil CAP TULO DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTA O 285 Art 2 Est obrigada a apresentar a Declara o de Ajuste Anual referente ao exerc cio de 2015 a pessoa f sica residente no Brasil que no ano calend rio de 2014 recebeu rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste na declara o cuja soma foi superior a R 26 816 55 vinte e seis mil oitocentos e dezesseis reais e cinquenta e cinco centavos Il recebeu rendimentos isentos n o tribut veis ou tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior
219. Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RESIDENCIAL ISEN O 545 Contribuinte que vende um im vel residencial e adquire a parte de outro im vel residencial pertencente a outro cond mino de um condom nio no qual j cond mino fica isento de imposto sobre a renda Sim Desde que o alienante no prazo de 180 cento e oitenta dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda na aquisi o da parte do im vel residencial pertencente ao outro cond mino localizado no Brasil Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 219 Consulte a pergunta 541 Retorno ao sum rio N O APLICA O DO PRODUTO DA VENDA DE IM VEIS RESIDENCIAIS EM 180 DIAS ISEN O 546 Quais s o as consequ ncias legais no caso de n o observ ncia do prazo de 180 dias para a compra de im veis residenciais A inobserv ncia das condi es legais previstas importa em exig ncia do imposto com base no ganho de capital acrescido de a acrescido de juros de mora calculados a partir do 2 segundo m s subsequente ao do recebimento do valor ou de parcela de valor do im vel vendido e b multa de mora ou de of cio calculada a partir do 2 segundo m s seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do im vel vendido se o imposto n o for pago em at 210 duzentos e dez dias contados da data da celebra o do con
220. S O DE VALORES 286 tribut vel a revers o de valores realizada por entidade de previd ncia complementar fechada em favor do participante pessoa f sica Considera se revers o de valores a devolu o aos participantes dos resultados positivos super vit obtidos pela entidade fechada de previd ncia complementar mediante a aplica o das contribui es mensais aportadas A revers o de valores n o se confunde com o beneficio previdenci rio complementar tampouco se assemelha aos resgates de contribui es guardando natureza pr pria que lhe sujeita a incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual por ser enquadrada como rendimento pago por pessoa jur dica pessoa f sica Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional art 43 incisos le Il e 1 Lei Complementar n 109 de 29 de maio de 2001 art 20 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 1 2 3 1 e 4 e 7 inciso Il e 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda arts 37 38 e 639 e arts 20 a 25 da Resolu o CGPC n 26 de 29 de setembro de 2008 Solu o de Consulta Interna Cosit n 4 de 17 de abril de 2012 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RETEN O DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOM NIO 287 O condom nio edil cio deve efetuar a reten o sobre os pagamentos efetuados a empregados Sim Emb
221. STRANGEIRA EM ESP CIE COMO DECLARAR 443 Como declarar os estoques de moeda estrangeira mantida em esp cie O estoque de cada moeda estrangeira mantida em esp cie deve ser informado na Declara o de Bens e Direitos da seguinte forma a no campo Discrimina o informe o estoque da moeda estrangeira mantida em esp cie existente em 31 12 2014 b no campo Situa o em 31 12 2013 R repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31 12 2013 R informado na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2013 se for o caso c no campo Situa o em 31 12 2014 R informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31 12 2014 apurado com base no custo m dio ponderado e correspondente ao valor informado no campo Situa o em 31 12 2013 R somado ao valor em reais de cada aquisi o e 185 diminu do do valor em reais de cada aliena o efetuada no ano calend rio de 2014 observando se que o custo da moeda adquirida e no caso de aquisi o em reais o valor pago e no caso de aquisi o em moeda estrangeira a quantidade de moeda estrangeira convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data da aquisi o Caso o total de aliena es de moeda
222. TICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL SFH 582 Como proceder quando o mutu rio do Sistema Financeiro da Habita o SFH aliena o im vel financiado por meio de documento particular sem notificar o agente financeiro e sem haver transfer ncia do saldo devedor do financiamento Preliminarmente esclare a se que a aquisi o de im vel com financiamento do Sistema Financeiro Nacional SFH embora formalizado em um nico documento p blico consubstancia se em dois atos jur dicos distintos sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o propriet rio do im vel e o outro um pacto adjeto de hipoteca sobre o im vel adquirido para garantia do empr stimo concedido para sua aquisi o vinculando o mutu rio e o agente financiador Este no caso pode executar a hipoteca ou exigir a regulariza o do financiamento pelo novo adquirente mas n o pode impedir que o mutu rio ceda seus direitos a terceiros Assim o contrato particular firmado entre o mutu rio e o novo adquirente instrumento legalmente v lido para configurar a cess o de direitos sobre o im vel Por outro lado a legisla o tribut ria n o condiciona a efic cia do ato de aliena o notifica o do agente financiador e transfer ncia do saldo devedor do financiamento portanto irrelevante que esses requisitos n o tenham sido cumpridos pelos contratantes no ato de cess o dos direitos aqui
223. TULO III DA FORMA DE ELABORA O Art 4 A Declara o de Ajuste Anual deve ser elaborada exclusivamente com o uso de 286 computador mediante a utiliza o do Programa Gerador da Declara o PGD relativo ao exerc cio de 2015 dispon vel no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Intemet no endere o http Ayww receita fazenda gov br Il computador mediante acesso ao servi o Declara o IRPF 2015 on line dispon vel no Centro Virtual de Atendimento e CAC no s tio da RFB na Internet no endere o de que trata o inciso do caput observado o disposto no art 5 ou Ill dispositivos m veis tablets e smartphones mediante a utiliza o do servi o Fazer Declara o observado o disposto no art 5 8 1 O servi o Fazer Declara o de que trata o inciso Ill do caput acessado por meio do aplicativo APP IRPF dispon vel nas lojas de aplicativos Google play para o sistema operacional Android ou App Store para o sistema operacional iOS 8 2 A utiliza o do servi o Declara o IRPF 2015 on line de que trata o inciso Il do caput dar se somente com certificado digital e pode ser feito pelo contribuinte ou Il representante do contribuinte com procura o eletr nica ou procura o de que trata a Instru o Normativa RFB n 944 de 29 de maio de 2009 CAP TULO IV DAS VEDA ES UTILIZA O DOS SERVI OS DECLARA O IRPF 2015 ON LINE
224. ULAS TRONCO ORIUNDAS DE CORD O UMBILICAL 352 Os valores pagos na presta o dos servi os de coleta sele o e armazenagem de c lulas tronco oriundas de cord o umbilical s o dedut veis como despesas medicas na Declara o de Ajuste Anual N o Os valores pagos na presta o dos servi os de coleta sele o e armazenagem de c lulas tronco oriundas de cord o umbilical n o se constituem em despesas m dicas dedut veis uma vez que n o se referem a tratamento de doen as ou recupera o da sa de f sica e mental Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 111 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto Sobre a Renda RIR 1999 art 80 Parecer Normativo CST n 36 de 30 de maio de 1977 itens 3 e 4 e Solu o de Diverg ncia Cosit n 16 de 27 de setembro de 2012 Retorno ao sum rio 159 INTERNA O HOSPITALAR EM RESID NCIA 353 S o dedut veis como despesa m dica os gastos com interna o hospitalar efetuados na pr pria resid ncia do paciente dedut vel a despesa com interna o hospitalar efetuada em resid ncia somente se essa despesa integrar a fatura emitida por estabelecimento hospitalar Retorno ao sum rio APARELHOS E PR TESES ORTOP DICAS 354 O que se consideram aparelhos ortop dicos e pr teses ortop dicas para fins de dedu o como despesas m dicas Consideram se aparelhos ortop dicos e pr
225. V Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 arts 22 e 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 638 incisos Ill e IV Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 13 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Retorno ao sum rio DEDU ES PREVID NCIA CONTRIBUI O PREVID NCIA OFICIAL 316 A contribui o previd ncia oficial descontada de rendimentos isentos do pr prio contribuinte ou por este recolhida na condi o de contribuinte individual aut nomo dedut vel na Declara o de Ajuste Anual Sim desde que o contribuinte tenha rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste na declara o anual Retorno ao sum rio PREVID NCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO 317 A contribui o previd ncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com acr scimos legais em 2014 pode ser utilizada como dedu o Sim As contribui es pagas em 2014 previd ncia oficial referentes a anos anteriores exceto os acr scimos legais podem ser consideradas como dedu o na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 Aten o A indeniza o paga previd ncia oficial por segurado obrigat rio que pretenda contar como tempo de contribui o para fins de obten o de benef cio previdenci rio ou de contagem rec proca do tempo de con
226. a o Aten o Caso a pessoa falecida n o tenha apresentado as declara es anteriores s quais estivesse obrigada essas declara es devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida Se essas declara es foram apresentadas por m constatou se que ocorreram erros omiss es ou inexatid es elas devem ser retificadas verificar as orienta es contidas na pergunta 101 A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida at a data do falecimento do esp lio Encerrada a partilha a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida at aquela data do sucessor a qualquer t tulo e do c njuge meeiro limitando se ao montante dos bens e direitos a eles atribu dos Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 1 725 e 1 997 Lei n 6 015 de 31 de dezembro de 1973 art 167 inciso itens 24 e 25 com reda o dada pela Lei n 6 216 de 30 de junho de 1975 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 11 12 e 23 Instru o Normativa SRF n 81 de 2001 art 38 22 e 32 e art 23 Retorno ao sum rio DECLARA ES DE ESP LIO 090 O que se considera declara o inicial intermedi ria e final de esp lio Declara o Inicial a que corresponde ao ano calend rio do falecimento Declara es Intermedi rias Referem se aos anos calend rio seguintes ao do falecimento at o ano calend rio anterio
227. a o a pessoa jur dica opera es imobili rias prazo Equipara o a PJ opera es imobili rias destino do ativo Lucro na cria o de venda de c es gatos etc Escritor que arca com os encargos de impress o Venda de artesanato e de antiguidades Pessoa f sica que explora atividade econ mica Profissionais que n o constituem sociedade CARN LE O Carn le o recolhimento Carn le o c lculo Carn le o d cimo terceiro sal rio pago por governo estrangeiro Carn le o x recolhimento complementar Carn le o pago a maior compensa o Compensa o de acr scimos legais Pagamento do recolhimento complementar com c digo do carn le o Arras RENDIMENTOS ISENTOS E N O TRIBUT VEIS Indeniza o Despedida rescis o de contrato de trabalho FGTS etc Lucros e dividendos apurados na escritura o em 1993 Pens o aposentadoria reserva remunerada ou reforma Aposentadoria ou pens o de mais de uma fonte Pens o aposentadoria reserva remunerada ou reforma 13 sal rio Pensionista ou aposentado maior de 65 anos dependente Compensa o isen o aposentadoria Aposentadoria recebida no Brasil por n o residente Copa das Confedera es de 2013 e Copa do Mundo de 2014 Doen a grave isen o e comprova o Doen a grave rendimentos acumulados Doen a grave complementa o de pens o reforma ou aposentadoria Doen a grave pens o judicial Bolsa de estudos PDV de aposentado Des
228. a complementar em virtude de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previd ncia assim entendido como beneficio de risco com caracter stica de seguro previsto expressamente no plano de beneficio contratado A import ncia paga em presta o nica em raz o de morte ou invalidez permanente do participante correspondente a revers o devolu o de contribui es efetuadas ao plano acrescida ou n o de rendimentos financeiros n o caracteriza pagamento de pec lio seguro sendo portanto tribut vel na fonte como antecipa o do imposto devido na declara o de ajuste anual da pessoa f sica ou de forma exclusiva nos casos em que houve op o por aquele regime de tributa o Aten o Pec lio n o se confunde com resgate de contribui es As import ncias pagas a entidades de previd ncia complementar a titulo de pec lio seguro n o s o dedut veis para fins de apura o do imposto sobre a renda devido na declara o de ajuste anual da pessoa f sica Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 68 inciso VII com reda o dada pela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 32 Consulte a pergunta 218 Retorno ao sum rio 93 PENS O ESPECIAL DE EX COMBATENTE 174 tribut vel a pens o especial paga a ex combatente tribut vel a pens o especial concedida a ex combatente ou a seus dependentes por for a da Lei n 8 059 de 4 de julho de 1990 Somente as pens e
229. a RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 31 inciso Il Retorno ao sum rio ALUGU IS RECEBIDOS POR N O RESIDENTE 203 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos de aluguel de im vel localizado no Brasil recebidos por n o residente no Brasil Preliminarmente deve se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pa s de origem do residente no exterior ou legisla o interna que permita a reciprocidade de tratamento Existindo tais instrumentos o tratamento fiscal ser aquele neles previsto N o havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente na fonte al quota de 15 Aten o O imposto deve ser recolhido na data da ocorr ncia do fato gerador sendo respons vel pelo recolhimento o procurador do residente no exterior Decreto Lei n 5 844 de 23 de setembro de 1943 art 100 par grafo nico Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 721 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 33 Retorno ao sum rio 102 IM VEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA 204 Como proceder quando o im vel locado pertencer a mais de uma pessoa f sica Quando o im vel locado pertencer a mais de uma pessoa f sica em condom nio o contrato de loca o deve discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada cond mino Caso n o conste no contrato es
230. a Social pelo empregador dom stico incidente sobre o valor da remunera o do empregado A dedutibilidade referente Contribui o patronal paga Previd ncia Social pelo empregador dom stico est limitada a um empregado dom stico por declara o inclusive no caso da declara o em conjunto est condicionada comprova o da regularidade do empregador dom stico junto ao regime geral de previd ncia social quando se tratar de contribuinte individual est limitada ao valor recolhido no ano calend rio a que se referir a declara o n o se aplica Declara o de Ajuste Anual em que for utilizada a op o pelo desconto simplificado n o poder exceder ao valor da contribui o patronal calculado sobre 1 um sal rio m nimo mensal sobre o 13 d cimo terceiro sal rio e sobre a remunera o adicional de f rias referidos tamb m a 1 um sal rio m nimo deve ser observado o valor recolhido na hip tese de pagamentos feitos proporcionalmente em rela o ao per odo de dura o do contrato de trabalho deve atender ao limite mencionado no t pico Aten o 178 VII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Aten o da Sa de da Pessoa com Defici ncia Pronas PCD Podem ser deduzidos os valores referentes s doa es e aos patroc nios despendidos no ano calend rio anterior a que se refere a Declara o de Ajuste Anual diretamente efetuados em prol de a es e servi o
231. a com valor superior parcela isenta recebida em outro m s N o Caso em um determinado m s o contribuinte maior de 65 anos tenha recebido valor inferior parcela isenta e em outro m s valor superior n o pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na 127 Declara o de Ajuste Anual pois o limite de isen o por m s no ano calend rio de 2014 de R PAS TATA Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso VI com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIV Consulte a pergunta 260 Retorno ao sum rio APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR N O RESIDENTE 265 Qual o tratamento tribut rio das pens es e dos proventos de aposentadoria reserva remunerada ou reforma percebidos no Brasil por n o residente Os rendimentos de benefici rio n o residente est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte al quota de 25 prevista nos arts 682 inciso e 685 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 n o fazendo jus isen o de que trata o art 39 do referido diploma legal ressalvada a exist ncia de tratado ou acordo internacional Cabe ao benefici rio comunicar fonte pagadora tal condi o Retorno ao sum rio COPA
232. a comprova o Se a fonte pagadora se recusar a fornecer o documento pedido o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB de sua jurisdi o para que a autoridade competente tome as medidas legais que se fizerem necess rias Retorno ao sum rio PENALIDADE FONTE PAGADORA 054 Quais as penalidades a que est o sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou fornecerem com inexatid o o comprovante de rendimentos A fonte pagadora que deixar de fornecer aos benefici rios dentro do prazo ou fornecer com inexatid o o informe de rendimentos e de reten o do imposto fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R 41 43 por documento A fonte pagadora que prestar informa o falsa sobre rendimentos pagos dedu es ou imposto retido na fonte est sujeita multa de 300 sobre o valor que for indevidamente utilizado como redu o do imposto sobre a renda devido independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais Na mesma penalidade incorre aquele que se beneficiar de informa o sabendo ou devendo saber da falsidade Lei n 8 981 20 de janeiro de 1995 art 86 322 e 4 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 965 Instru o Normativa SRF n 698 de 20 de dezembro de 2006 arts 6 e 7 alterada pela Instru o Normativa RFB n 1 235 de 11 de janeiro d
233. a de 15 A Instru o Normativa RFB n 1 226 de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informa es fiscais com o pa s com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributa o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 997 Consulte as perguntas 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 e 129 Retorno ao sum rio PNUD 137 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio do Programa das Na es Unidas para o Desenvolvimento no Brasil PNUD da ONU Os rendimentos do funcion rio do PNUD da ONU t m o seguinte tratamento 1 Funcion rio estrangeiro Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas fun es espec ficas nesse organismo bem como os produzidos no exterior n o incide o imposto sobre a renda brasileiro contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro na condi o de n o residente no Brasil quanto aos rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil tais como remunera o por servi os aqui prestados e 74 por aplica o de capital em im veis no Pa s pagos ou creditados por qualquer pessoa f sica ou jur dica quer sejam estas residentes no Brasil ou n o Caracteriza se a condi o de residente se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com v nculo empregat cio 2 Funcion rio brasileiro Os rendimentos do trabalho oriundos de suas fun
234. a efeito de dedu o os dependentes pr prios de um dos c njuges ou companheiros podem ser considerados na declara o do outro c njuge ou companheiro N o O contribuinte pode efetuar apenas as dedu es correspondentes a seus dependentes pr prios Assim somente se um c njuge ou companheiro apresentar declara o em conjunto onde estejam sendo tributados rendimentos de ambos os c njuges ou companheiros seus dependentes pr prios podem ser inclu dos na declara o apresentada em nome do outro c njuge ou companheiro Contudo se o c njuge ou companheiro apresentar declara o em separado os seus dependentes pr prios s podem constar em sua declara o de rendimentos Consulte as perguntas 369 e 370 Retorno ao sum rio PENS O ALIMENT CIA RELA O DE DEPEND NCIA 329 Contribuinte que paga pens o aliment cia judicial a ex c njuge e filhos pode consider los dependentes na declara o N o Entretanto excepcionalmente no ano em que se iniciar o pagamento da pens o o contribuinte pode efetuar a dedu o correspondente ao valor total anual caso os filhos tenham sido considerados seus dependentes nos meses que antecederam o pagamento da pens o naquele ano Aten o Na ficha Pagamentos Efetuados da Declara o de Ajuste Anual devem ser informados o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de todos os benefici rios da pens o e o valor total pago no ano ainda que t
235. a el trica 8 bolsas de estudo para forma o de t cnicos em atividades rurais inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 4 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Retorno ao sum rio AQUISI O DE TERRA NUA 530 O custo de aquisi o da terra nua constitui investimento da atividade rural N o Na aquisi o de im vel rural o custo da terra nua n o constitui investimento da atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 9 Retorno ao sum rio 213 GASTOS COM ESCOLA E EDUCA O 531 Os gastos com a constru o de escolas em propriedade rural e com a educa o dos filhos dos empregados podem ser deduzidos das receitas da atividade rural Sim esses encargos s o considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da apura o do resultado da atividade rural desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte Al m disso tamb m podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a forma o de t cnicos em atividades rurais inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999
236. a estabelecer a condi o de n o residente de pessoa f sica que se ausentou do Brasil em car ter tempor rio ou em car ter permanente sem entregar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s e ficou fora do Brasil menos de 12 meses consecutivos Novo per odo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sa da seguinte Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 38 8 1 Consulte as perguntas 110 111 112 114 115 e 116 Retorno ao sum rio SA DA TEMPOR RIA PROCEDIMENTOS 114 Como deve proceder a pessoa f sica que se ausentar do Brasil em car ter tempor rio e permanecer ausente por mais de 12 meses consecutivos A pessoa f sica que se ausente do territ rio nacional em car ter tempor rio e permane a no exterior por mais de doze meses consecutivos deve Regras vigentes em rela o caracteriza o da condi o de n o residente nos anos calend rio de 2007 a 2009 l apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da caracteriza o da condi o de n o residente a at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio da caracteriza o da condi o de n o residente caso esta ocorra at 31 de mar o do referido ano calend rio b at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de aus ncia nas demais hip teses
237. a ficha Pagamentos Efetuados da Declara o de Ajuste Anual e comprovados quando requisitados com documentos originais que indiquem o nome endere o e n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ de quem os recebeu Admite se que na falta de documenta o a comprova o possa ser feita com a indica o do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento Conforme previsto no art 73 do RIR 1999 a ju zo da autoridade fiscal todas as dedu es estar o sujeitas comprova o ou justifica o e portanto poder o ser exigidos outros elementos necess rios comprova o da despesa m dica As despesas m dicas ou de hospitaliza o realizadas no exterior tamb m s o dedut veis desde que devidamente comprovadas com documenta o id nea Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar dos Estados Unidos da Am rica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Aten o N o s o dedut veis as despesas referentes a acompanhante inclusive de quarto particular utilizado por este Despesas de interna o em estabelecimento geri trico s o dedu
238. a fins de apura o do imposto sobre a renda na fonte todos os pagamentos efetuados em car ter de remunera o inclusive as despesas de representa o e os benef cios e vantagens concedidos pela empresa a t tulo de sal rios indiretos tais como despesas de supermercado e cart es de cr dito pagamento de anuidades escolares clubes associa es etc Integram ainda a remunera o desses benefici rios como sal rio indireto as despesas pagas ou incorridas com o aluguel de im veis e com os ve culos utilizados para o seu transporte quando de uso particular computando se tamb m a manuten o conserva o consumo de combust veis encargos de deprecia o e respectiva corre o monet ria valor do aluguel ou do arrendamento dos ve culos Aten o Se o benefici rio n o for identificado a tributa o definitiva e al quota de 35 sobre o rendimento reajustado Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 61 Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 art 74 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 622 Parecer Normativo Cosit n 11 de 1992 Retorno ao sum rio HORAS EXTRAS 171 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato Pagamentos de horas extras mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato configuram se como rendimentos do tr
239. a jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Ressalte se que o usufruto deve estar formalizado por escritura p blica transcrita no registro de im vel competente Retorno ao sum rio ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS 466 Como s o tributados os valores recebidos por pessoa f sica relativos a animais que possua em propriedade de terceiros O tratamento tribut rio o seguinte 1 Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendat rio desta ou como parceiro as quantias auferidas nessa atividade s o inclu das na receita da atividade rural explorada Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 14 2 Excetuada a hip tese acima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 8 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 541 e 542 Consulte a pergunta 467 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 22 e 5 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 Retorno ao sum rio
240. a o art 21 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 pois as conven es particulares relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos n o podem ser opostas Fazenda P blica para modificar a defini o legal do sujeito passivo das obriga es tribut rias correspondentes Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 123 No caso de recebimento de acr scimos estipulados no contrato esses devem ser tributados em separado do ganho de capital na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigat rio carn le o conforme o caso e na Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento Os filhos incluem em suas declara es os valores recebidos como rendimentos isentos Para fins de incid ncia do Imposto sobre Transmiss o Causa Mortis e Doa o consultar a legisla o estadual ou do Distrito Federal Retorno ao sum rio ALIENA O CONDICIONADA APROVA O DE FINANCIAMENTO 581 Como proceder quando a aliena o do im vel fica condicionada aprova o de financiamento por uma institui o financeira com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de Esta hip tese configura modalidade de ato jur dico sob condi o suspensiva ou seja o fato gerador da obriga o tribut ria aliena o somente ocorre com o implemento da condi o isto com a aprova o do financiamento pelo Sistema Financeiro da Habita o SFH e a celebra
241. a partilha e da sobrepartilha e os rendimentos produzidos por todos esses bens at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da decis o judicial transitada em julgado da sobrepartilha b se a decis o judicial da sobrepartilha ocorrer em ano calend rio posterior na declara o intermedi ria correspondente ao ano calend rio da decis o judicial da partilha se obrigat ria devem ser informados os bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at 31 de dezembro Il Na hip tese de a declara o Final de Esp lio j ter sido apresentada Deve ser requerida sua retifica o para nela serem inclu dos os bens objeto de sobrepartilha e os rendimentos por eles produzidos a at a data da decis o judicial da sobrepartilha se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano calend rio b em todo o ano calend rio se a decis o judicial da sobrepartilha ocorrer em ano calend rio posterior passando essa declara o a ser considerada intermedi ria Aten o Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da decis o judicial da partilha ou adjudica o n o alcan ados pela decad ncia devem ser apresentadas declara es retificadoras Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido rendimentos posteriormente ao ano em que foi proferida a decis o homologat ria da partilha ou adjudica o devem ser apresentadas as declara es dos exerc cios corresponden
242. a renda na fonte de que trata os 88 12 e 2 do art 2 da Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 b ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural ao ganho de capital na aliena o de bens e direitos ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda vari vel ou das informa es relativas a doa es efetuadas c obriga o de declarar a sa da definitiva do pa s ou d a prestar informa es relativas a esp lio IIl que pretendam efetuar doa es no pr prio exerc cio de 2015 at a data de vencimento da 12 primeira quota ou da quota nica do imposto aos Fundos dos Direitos da Crian a e do Adolescente Nacional estaduais Distrital ou municipais diretamente na Declara o de Ajuste Anual ou IV terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jur dicas quando constituam dedu o na declara o ou a pessoas f sicas quando constituam ou n o dedu o na declara o cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o item iii deste Aten o em cada caso ou no total Dispensa da entrega da declara o a pessoa f sica que se enquadrar em uma ou mais das hip teses de obrigatoriedade previstas nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a Declara o de Ajuste Anual DAA caso conste como dependente em declara o apresentada por outra pessoa f sica na qua
243. a um n o sendo permitida apura o e tributa o mensal em conjunto Na hip tese de os c njuges ou companheiros apresentarem a Declara o de Ajuste Anual em conjunto deve ser preenchido um Demonstrativo de Apura o de Ganhos Renda Vari vel para cada c njuge investidor registrando separadamente suas opera es Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 48 3 e Instru o Normativa RFB n 1 303 de 30 de novembro de 2012 art 1 Retorno ao sum rio 281 RENDIMENTOS ISENTOS OU TRIBUTADOS A ALIQUOTA ZERO 689 Quais s o os ativos que produzem rendimentos isentos ou tributados al quota zero de imposto S o isentos do imposto sobre a renda ou tributados al quota zero os rendimentos auferidos por pessoa f sica e pelos condom nios de edif cios residenciais ou comerciais em contas de dep sitos de poupan a Il na fonte e na Declara o de Ajuste Anual das pessoas f sicas a remunera o produzida por letras hipotec rias certificados de receb veis imobili rios e letras de cr dito imobili rio III na fonte e na Declara o de Ajuste Anual das pessoas f sicas a remunera o produzida por Certificado de Dep sito Agropecu rio CDA Warrant Agropecu rio WA Certificado de Direitos Credit rios do Agroneg cio CDCA Letra de Cr dito do Agroneg cio LCA e Certificado de Receb veis do Agroneg cio CRA IV na fonte e na Declara o de Ajust
244. a unidade recebida ou do esp lio caso n o encerrado o invent rio no m s da entrega dos produtos Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 20 Consulte a pergunta 583 Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RURAL E BENFEITORIAS CONVERS O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS 497 Como deve o contribuinte tributar a varia o ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento no caso de aliena o de im vel rural com recebimento parcelado atualizado por ndice de cota o de produtos rurais Na aliena o de im vel rural com valor de aliena o recebido parceladamente e atualizado por ndice de cota o de produtos rurais arroba de boi ou vaca saca de soja ou milho etc o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita 1 Contribuinte possui im vel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que n o foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso apura se o ganho de capital em rela o ao valor total da aliena o podendo o valor das benfeitorias se existentes integrar o custo Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 a 142 Os acr scimos auferidos no neg cio correspondentes varia o positiva do ndice combinado deve
245. abalhista quer seja ela percebida pelo pr prio empregado ou por seus dependentes ap s o falecimento do assalariado O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como rendimento do trabalho assalariado Quanto ao aviso pr vio apenas o n o trabalhado isento Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso V Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XX Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 7 inciso Ill Parecer Normativo CST n 179 de 1970 Retorno ao sum rio LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURA O EM 1993 259 Como s o tributados os lucros e dividendos apurados na escritura o comercial em 1993 e distribu dos aos s cios em 2014 por pessoas jur dicas tributadas com base no lucro real e presumido Os rendimentos s o isentos No caso de pessoa jur dica tributada com base no lucro presumido a isen o corresponde ao valor distribu do at o limite da base de c lculo do imposto deduzido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jur dica IRPJ Aten o Considera se como custo no caso de quotas e a es recebidas em bonifica o por incorpora o de reservas ou lucros a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 art 75 Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 art 20 Decreto n 3
246. abalho sujeitando se reten o na fonte e tributa o na Declara o de Ajuste Anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 43 inciso l Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 29 Retorno ao sum rio 91 BENEF CIOS DA PREVID NCIA COMPLEMENTAR 172 Como s o tributados os valores pagos pelas entidades de previd ncia complementar aos participantes de planos de benef cios s o tribut veis No caso de contribuintes n o optantes pelo regime de tributa o de que trata o art 1 da Lei n 11 053 de 2004 Os benef cios pagos por essas entidades sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda na fonte aplicando a tabela mensal e na Declara o de Ajuste Anual Os resgates de contribui es parciais ou totais em virtude de desligamento do participante do plano de benef cios da entidade sujeitam se incid ncia de imposto sobre a renda na fonte al quota de 15 calculado sobre os valores de resgate no caso de planos de previd ncia inclusive Fapi e na Declara o de Ajuste Anual com exce o do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de beneficio definido que permanece submetido tributa o com base na tabela progressiva mensal e na Declara o de Ajuste Anual Na hip tese de os optantes pelo regime de tributa o de que trata o art 1 da Lei n 11 053 de 2004 O pagamen
247. acional da Pessoa Jur dica CNPJ da empresa podendo na sua falta ser feita indica o do cheque nominativo com que se efetuou o pagamento Retorno ao sum rio 161 DESPESAS M DICAS RESSARCIMENTO 364 Empregados que tenham despesas m dicas pagas pelos empregadores e sofrem desconto parcelado dessas despesas em seus sal rios podem deduzir os valores descontados Os desembolsos relativos despesa m dica ou dent ria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo contribuinte que suporta o encargo desde que os descontos venham devidamente discriminados no documento da fonte pagadora Retorno ao sum rio DESPESAS M DICAS REEMBOLSO NO MESMO ANO CALEND RIO 365 Como informar na declara o de rendimentos as despesas m dicas pagas pelo contribuinte mas reembolsadas pelo empregador ou empresa de seguro sa de Se o reembolso for parcial o valor a ser lan ado como despesa m dica a diferen a entre o valor gasto e o reembolsado Na ficha Pagamentos Efetuados da declara o deve sempre ser informado o valor total da despesa paga e o valor reembolsado Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 4 Retorno ao sum rio DESPESAS M DICAS REEMBOLSO EM ANO CALEND RIO POSTERIOR 366 Como declarar o reembolso de despesa m dica recebido em ano calend rio posterior ao de TEKEE Toa O reembolso deve ser informado na ficha Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pe
248. ada pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento 5 Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem do rendimento na data do recebimento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do recebimento do rendimento Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 5 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 22 e 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 17 e 44 2 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 17 e 18 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 28 Consulte a pergunta 150 Retorno ao sum rio 80 FUNCION RIO A SERVI O DO BRASIL NO EXTERIOR 149 Quem pode se enquadrar na condi o de a servi o do Pa s no exterior para usufruir dos benef cios fiscais pr prios dessa situa o particular O servidor p blico a servi o no exterior assim considerado aquele que se encontra em miss o fora do Brasil por ter sido nomeado ou designado para o desempenho o
249. ade no Brasil vedada a compensa o de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior sendo por m permitida a compensa o de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores segundo as mesmas regras previstas para a compensa o de preju zos apurados no Brasil O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos e desde que n o seja restitu do ou compensado no pa s de origem observados os acordos tratados e conven es internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou a exist ncia de reciprocidade de tratamento Aten o Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos comprova o com documentos h beis e id neos a crit rio da autoridade lan adora quando esta o solicitar falta destes o rendimento proveniente da atividade rural no exterior sujeita se ao carn le o e tamb m ao ajuste na declara o anual 198 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 21 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 69 e 103 Instru o Normativa SRF n 83 de 11
250. ado integralmente at o limite de R 3 005 25 Aten o O contribuinte deve providenciar a tradu o para o portugu s por tradutor juramentado do teor dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago para que este possa ser compensado na Declara o de Ajuste Anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 103 e 997 Instru o Normativa RFB n 1 226 de 23 de dezembro de 2011 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 84 18 4 6 e 8 Parecer Normativo CST n 3 de 1979 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSA O MENSAL ANUAL 128 O imposto pago no exterior pode ser compensado apenas com o imposto apurado na Declara o de Ajuste Anual N o O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apura o mensal do imposto quanto na Declara o de Ajuste Anual desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pa s de origem dos rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 997 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 88 18 4 6 e 8 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 65 2 Consulte a Pergunta 127 Retorno ao sum rio COMPENSA O ALEMANHA ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO 129 compens
251. ado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Aten o O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa n o pode ser computado como despesa com instru o nem pode ser considerado para fins de compensa o na declara o de rendimentos da pessoa que suporta o encargo Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 93 Retorno ao sum rio VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO 393 S o dedut veis como instru o os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte com ele pr prio ou com seus dependentes a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior N o Tais despesas n o s o dedut veis por falta de previs o legal Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 93 8 1 Consulte a pergunta 374 Retorno ao sum rio FILHO OU ENTEADO QUE TRANCOU MATR CULA NA FACULDADE 394 Filho ou enteado maior de 21 e at 24 anos que trancou matr cula na faculdade pode ser considerado dependente na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade quando estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de 2 grau Assim o filho que manteve a matr cula trancada durante todo o ano de 2014 n o pode ser considerado dependente na declara o Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35
252. adrado na condi o de dependente do contribuinte Podem ser dedut veis as despesas com instru o de irm o neto ou bisneto sem arrimo dos pais at 21 anos desde que o contribuinte detenha a guarda judicial ou de qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho No caso de irm o neto ou bisneto sem arrimo dos pais com idade de 21 a 24 anos a dedu o poss vel se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de 2 grau desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos No caso de primo ou sobrinho pode ser feita a dedu o somente quando esse se enquadrar como menor pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 incisos IV e V Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 incisos IV e V art 81 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 90 Consulte a pergunta 323 Retorno ao sum rio MENOR POBRE 384 Podem ser deduzidas as despesas com instru o de menor pobre Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre at que este complete 21 anos e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 Estatuto da Crian a e do Adolescente Instru o Normativa R
253. alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e a quantia mensal de R 179 71 por dependente para o ano calend rio de 2014 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso III a com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 39 e as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 644 e as contribui es para as entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Brasil cujo nus tenha sido do contribuinte destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lein 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 644 Aten o Esta dedu o aplica se exclusivamente base de c lculo relativa a rendimentos do trabalho com v nculo empregat cio ou de administradores assegurada nos demais casos a dedu o dos valores pagos a esse t tulo por ocasi o da apura o da base de c lculo do imposto devido no ano calend rio Lei n 9 250 de 26 de d
254. alidade do laudo pericial no caso de doen as pass veis de controle Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221 Lei n 7 070 de 20 de dezembro de 1982 art 42 A com a reda o dada pelo art 20 da Lei n 11 727 de 23 de junho de 2008 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XIV com reda o dada pela Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 Lei n 12 190 de 13 de janeiro de 2010 arts 1 e 2 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXIII e 88 4 e 5 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 6 4 e 5 Consulte as perguntas 222 268 e 269 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE RENDIMENTOS ACUMULADOS 268 S o tribut veis os rendimentos de aposentadoria reforma ou pens o recebidos acumuladamente por benefici rio portador de doen a grave Os rendimentos provenientes de aposentadoria reforma ou pens o recebidos por portador de doen a grave ainda que acumuladamente n o sofrem tributa o por for a do disposto na Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XIV que isenta os referidos rendimentos recebidos por portador de doen a grave A isen o aplica se tamb m aos rendimentos de aposentadoria reforma ou pens o inclusive os recebidos acumuladamente relativos a per odo anterior data em que foi contra da a mo
255. alienados em um mesmo m s tais como autom veis e motocicletas im vel urbano e terra nua quadros e esculturas e parte de cada cond mino ou copropriet rio no caso de bens possu dos em condom nio e ao valor de cada um dos bens ou direitos possu dos em comunh o e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza alienados em um mesmo m s no caso de sociedade conjugal ou uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros Para aliena o de bens ou direitos de pequeno valor consulte a pergunta 628 8 Restitui o de participa o no capital social mediante a entrega pessoa f sica pela pessoa jur dica de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado 9 Transfer ncia a pessoas jur dicas a t tulo de integraliza o de capital de bens ou direitos pelo valor constante na declara o de rendimentos 10 Permuta de unidades imobili rias sem recebimento de torna diferen a recebida em dinheiro Aten o Nas opera es de permuta realizadas por contrato particular somente se configura a permuta se a escritura p blica quando lavrada for de permuta 11 Permuta caracterizada com a entrega por valor n o superior ao de face pelo licitante vencedor de t tulos da d vida p blica federal estadual do Distrito Federal ou municipal ou de outros cr ditos contra a Uni o o Estado o Distrito Federal ou o Munic pio como contrapartida aquisi o das a es ou
256. alizados at 31 de dezembro de 1995 com base na Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante na Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Na impossibilidade de comprova o do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual o custo de aquisi o igual a zero Os saldos dos dep sitos mantidos em bancos no exterior assim como as d vidas e nus reais assumidos no exterior devem ser relacionados em reais no campo Situa o em 31 12 2013 R utilizando se para a convers o do valor em moeda estrangeira a cota o cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condi o de residente no Brasil No campo Situa o em 31 12 2014 R a cota o a de 30 12 2014 O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condi o de 82 residente no Brasil e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para esta data A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condi o de residente convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o m dia mensal do d lar para venda divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa SRF n 2
257. alor constante na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s ou na ltima declara o apresentada ou ainda no caso de n o obrigado a apresentar a declara o anual de rendimentos o custo de aquisi o atualizado at 31 de dezembro de 1995 com base na Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante na Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 observado o disposto no art 96 da Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 b situados no exterior adquiridos no per odo em que o contribuinte se encontrava na condi o de n o residente no Brasil se adquiridos at 31 12 1999 pela cota o cambial de venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia da aquisi o da propriedade Caso a moeda utilizada na aquisi o dos bens e direitos n o tenha cota o no Brasil o valor de aquisi o dos bens e direitos deve ser convertido em d lar mediante a cota o cambial fixada pela autoridade monet ria do pa s cuja moeda tenha sido utilizada na aquisi o e em seguida para a moeda nacional Il se adquiridos a partir de 01 01 2000 convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia da transmiss o da propriedade c situados no Brasil adquiridos no per odo em que o contribuinte se encontrava na situa o de n o residente no Brasil o valor de aquisi o quando adquiridos a partir
258. alor recebido por liquida o de sinistro furto ou roubo de insumos bens ou produtos rurais O valor recebido das companhias seguradoras nestes casos deve ser considerado receita da atividade rural com o mesmo efeito de ter sido alienado tendo em vista a anterior apropria o destes itens como custo ou despesa daquela atividade Retorno ao sum rio NOTA PROMISS RIA RURAL 509 Como devem ser consideradas as receitas provenientes de vendas efetuadas a prazo com emiss o de nota promiss ria rural a vencer em outro ano calend rio Os valores correspondentes venda a prazo vinculada emiss o de notas promiss rias rurais s o considerados como receita da atividade rural no m s em que o vendedor vier a receber efetivamente o pagamento garantido pelos t tulos Decreto lei n 167 de 14 de fevereiro de 1967 arts 42 e 43 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 18 Parecer Normativo CST n 1 de 4 de fevereiro de 1985 Retorno ao sum rio DECIS O JUDICIAL 510 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural a atualiza o monet ria e os juros recebidos em decorr ncia de decis o judicial em virtude de mora do devedor Independentemente do ano a que se refiram todos esses valores s o considerados receita da atividade rural apenas no m s de seu efetivo recebim
259. amento do imposto deve ser preenchido em nome do esp lio b se a transfer ncia for pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus n o h ganho de capital no ato da transfer ncia c a op o pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a este ser feita em rela o a cada um dos bens transferidos d o herdeiro ou legat rio deve incluir os bens ou direitos em sua Declara o de Bens e Direitos pelo valor de transmiss o da parte de que lhe coube o qual constitui custo para efeito de apura o de ganho de capital numa eventual aliena o futura Considera se data de aquisi o a da abertura da sucess o falecimento Aten o Para efeito de apura o do limite de isen o na aliena o de bens de pequeno valor at R 35 000 00 devem ser somados os valores de transfer ncia de todos os bens da mesma natureza Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 119 121 122 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 inciso Il Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 1 Solu o de Consulta Cosit n 82 de 2 de abril de 2014 Consulte as perguntas 107 572 e 628 Retorno ao sum rio PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERAN A OU LEGADO 572 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transfer ncia de bens ou direitos por
260. anceiro da Habita o SFH custo de aquisi o Programa de arrendamento residencial custo de aquisi o A es de companhia telef nica aliena o com procura o Valor da Terra Nua VTN do Diat menor que valor de venda da terra nua T tulos de investimento coletivo Passe de atleta Bem de pequeno valor Permuta com recebimento de torna em dinheiro Im vel adquirido pelo Sistema Financeiro da Habita o SFH ou em cons rcio Aliena o do nico im vel nico im vel copropriedade Unifica o de terrenos cont guos Aliena o de parte do im vel Ativos recebidos dissolu o sociedade conjugal Pagamento do IR dissolu o sociedade conjugal Doa o em adiantamento da leg tima tratamento 582 583 584 585 586 587 588 589 590 591 592 593 594 595 596 597 598 599 600 601 602 603 604 605 606 607 608 609 610 611 612 613 614 615 616 617 618 619 620 621 622 623 624 625 626 627 628 629 630 631 632 633 634 635 636 637 INCORPORA O E LOTEAMENTO Incorpora o de pr dios em condom nio Constru es abrangidas pelas incorpora es imobili rias Incorporador Loteamento e desmembramento de terrenos Pessoa f sica equiparada jur dica Falecimento de incorporador ACR SCIMO PATRIMONIAL Rendas consideradas consumidas e dedu es sem comprova o Empr stimo Transa es il citas APLICA ES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARI VEL Merca
261. ante do de cujus Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 4 Retorno ao sum rio DECLARA O DE ESP LIO N O RESIDENTE NO BRASIL 098 Devem ser apresentadas declara es de esp lio de pessoa n o residente no Brasil N o por m os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esp lio est o sujeitos incid ncia do imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte que deve ser recolhido em nome do esp lio a partir do falecimento at a data do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens nos prazos previstos na legisla o vigente Para o cancelamento da inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF consulte a pergunta 087 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 683 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 25 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 46 Retorno ao sum rio OBRIGA O TRIBUT RIA TRANSFERIDA A HERDEIROS 099 Incidem acr scimos legais quando a responsabilidade pela obriga o tribut ria do esp lio for transferida aos herdeiros Sim Incidem acr scimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esp lio limitada essa responsabilidade ao montante do quinh o legado ou da mea o Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 131 inciso Il Decr
262. ante em virtude de cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente podem ser deduzidas a tais t tulos na determina o da base de c lculo do imposto na declara o do alimentante observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente Pagamentos efetuados em moeda estrangeira As dedu es referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira s o convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Aten o A Declara o de Sa da Definitiva do Pa s deve ser elaborada em computador mediante a utiliza o de programa gerador pr prio 61 N o h modelo simplificado para a apresenta o da Declara o de Sa da Definitiva do Pa s Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 art 2 e 3 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 9 com reda o dada pela Instru o Normativa SRF n 711 de 31 de janeiro de 2007 Instru o Normativa RFB n 897 de 29 de dezembro de 2008 Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Consulte as perg
263. antias pagas decorrentes de senten a judicial para cobertura de despesas m dicas e com instru o destacadas da pens o s o dedut veis sob a forma de despesas m dicas e despesas com instru o dos alimentandos desde que obedecidos os requisitos e limites legais Os demais valores estipulados na senten a tais como alugu is condom nio transporte previd ncia complementar n o s o dedut veis Aten o Id ntico tratamento pode ser aplicado quando tais valores forem pagos em decorr ncia de escritura p blica de separa o e div rcio consensual Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 88 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 78 4 e 5 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 91 3 Consulte a pergunta 342 Retorno ao sum rio PAGAMENTOS EM SENTEN A JUDICIAL C LCULO SOBRE A REMUNERA O L QUIDA 344 Como ocorre o c lculo da pens o aliment cia na hip tese na qual a decis o judicial estabele a a determina o de seu valor sobre o rendimento l quido do contribuinte No caso de decis o judicial que estabele a o valor de pens o aliment cia em percentual da remunera o aplicado ap s a subtra o do imposto sobre a renda incidente na fonte de cuja base de c lculo se pode deduzir a pr pria pens o a fonte pagadora empregar f rmula matem tica que possibilitar a correta determi
264. aparecidos pol ticos indeniza o Indeniza o de transporte Di rias e ajuda de custo Parlamentares passagens correio telefone Programas de concess o de cr ditos Est mulo solicita o de documento fiscal Indeniza o por ato il cito Indeniza o por danos causados no im vel locado Empr stimo compuls rio sobre aquisi o de ve culos 11 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 20 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 213 274 275 276 277 278 279 280 Quita o no Sistema Financeiro da Habita o SFH em virtude de invalidez ou falecimento Restitui o do imposto sobre a renda Desconto no resgate antecipado de notas promiss rias Cons rcio falta do bem no mercado Transfer ncia entre entidades de previd ncia complementar Entidades de previd ncia complementar fechada revers o de valores IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE Reten o de IR sobre pagamentos de condom nio Multa por rescis o de contrato de aluguel Pagamentos por conta e ordem de terceiros Vale brinde Remessa ao exterior para ensino ou sa de Remessa ao exterior despesa com viagens Remessa ao exterior interc mbio cultural Remessa ao exterior publica es e inscri o em congressos Remessa ao exterior manuten o de c njuge e filhos Remessa ao exterior seguradora de sa de
265. apital na aliena o de bens direitos e aplica es financeiras adquiridos em moeda estrangeira 3 ganhos de capital na aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie 4 ganhos l quidos em opera es de renda vari vel realizadas em bolsa de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas e fundos de investimento imobili rio ou 5 recebidos acumuladamente RRA de que trata o art 12 A da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 c os seguintes rendimentos isentos e n o tribut veis 1 rendimentos cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o item iii deste Aten o 2 parcela isenta correspondente atividade rural 3 recupera o de preju zos em renda vari vel bolsa de valores de mercadorias de futuros e assemelhados e fundos de investimento imobili rio ou 4 lucro na aliena o de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico im vel lucro na venda de im vel residencial para aquisi o de outro im vel residencial e redu o do ganho de capital d rendimentos tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o item iii deste Aten o II terem se sujeitado a ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do imposto sobre
266. aquisi o a de compra ou subscri o origin ria n o tendo havido emiss o ou entrega de novos t tulos representativos da participa o societ ria Aten o O montante das novas participa es societ rias deve ser igual ao custo de aquisi o da participa o societ ria origin ria Parecer Normativo CST n 39 de 1981 Retorno ao sum rio INCORPORA O DE A ES 565 Qual o tratamento tribut rio na incorpora o de a es Na opera o de incorpora o de a es uma companhia incorpora a totalidade das a es de outra sendo que esta ltima n o se extingue continuando a ter direitos e obriga es A incorporadora passa a ser a nica acionista da companhia cujas a es forem incorporadas N o h incorpora o de uma sociedade pela outra mas de elemento patrimonial representado pelas a es incorporadas cujos t tulos far o parte do ativo da incorporadora Assim sendo na opera o de incorpora o de a es a transfer ncia destas para o capital social da companhia incorporadora caracteriza aliena o cujo valor se superior ao indicado na declara o de bens da pessoa f sica que as transfere tributado pela diferen a a maior como ganho de capital na forma da legisla o Lei n 6 404 de 15 de dezembro de 1976 art 252 Lein 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 23 e Instru o Normativa SRF n 84 de 2001 arts 2
267. ar do benef cio do art 23 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 Retorno ao sum rio UNIFICA O DE TERRENOS CONT GUOS 633 Contribuinte possu a dois terrenos cont guos promoveu a unifica o e sobre eles construiu uma resid ncia passando a ser propriet rio desse nico im vel Pode usufruir da exclus o do ganho de capital na aliena o do nico im vel Sim O art 23 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 faz refer ncia aliena o do nico im vel que o titular possua no m s da aliena o Conforme o disposto no art 111 inciso do C digo Tribut rio Nacional CTN e caso n o tenha ocorrido aliena o a qualquer t tulo nos ltimos 5 anos de outro im vel e considerando que a unifica o de im veis n o caracteriza aliena o cab vel a exclus o do ganho de capital no caso de aliena o como um nico im vel e em um nico instrumento de im vel resultante de unifica o anterior de outros que o titular possu a devidamente averbada em cart rio de registro de im veis art 234 da Lei n 6 015 de 31 de dezembro de 1973 Lei dos Registros P blicos Este entendimento tamb m v lido para a terra nua de im veis rurais Retorno ao sum rio ALIENA O DE PARTE DO IM VEL 634 Contribuinte propriet rio de um nico im vel que n o alienou nenhum im vel nos ltimos 5 anos aliena uma parte desse im vel permanecendo na propriedade da rea remanescente Tal con
268. arecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 Retorno ao sum rio ARRENDAT RIO E PARCEIRO 463 Qual a conceitua o de arrendat rio e parceiro Para fins de explora o da atividade rural conceitua se como arrendat rio ou subarrendat rio tamb m conhecido como locat rio ou foreiro e como parceiro outorgado ou subparceiro outorgado tamb m conhecido como s cio meeiro terceiro quartista ou percentista a pessoa ou o conjunto familiar representado pelo seu chefe que recebe o im vel ou a unidade rural parte ou partes dos mesmos incluindo ou n o outros bens benfeitorias e facilidades e neles exerce qualquer atividade agr cola pecu ria agroindustrial extrativa vegetal ou mista sob contrato de arrendamento ou parceria rural Aten o Para ter plena validade perante o fisco esses contratos devem ser comprovados por instrumento escrito h bil e id neo Arrendat rio e parceiros na explora o de atividade rural bem como cond minos e c njuges devem apurar o resultado separadamente na propor o das receitas e despesas que couber a cada um 191 Lei n 4 504 de 30 de novembro de 1964 arts 95 e 96 Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 59 e 64 par grafo nico Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 14 e 15 Retorno ao sum rio MAIS DE UM CO
269. art 38 par grafo nico Retorno ao sum rio ACIDENTE DE TRABALHO 189 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tribut vel A indeniza o e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorr ncia de acidente de trabalho s o isentos Aten o A pens o paga aos dependentes em decorr ncia do falecimento da pessoa acidentada tribut vel Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 68 incisos IV e XIV Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 incisos XVII e XXXIII Retorno ao sum rio 98 VANTAGEM PECUNI RIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMAN NCIA 190 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos a t tulo de Vantagem Pecuni ria Individual institu da pela Lei n 10 698 de 2 de julho de 2003 e de Abono de Perman ncia S o tributados como rendimentos do trabalho com v nculo empregat cio na fonte e na Declara o de Ajuste Anual os rendimentos recebidos a t tulo de Vantagem Pecuni ria Individual institu da pela Lei n 10 698 de 2 de julho de 2003 e de Abono de Perman ncia a que se referem o 19 do art 40 da Constitui o Federal o 85 do art 2 e 08 1 do art 32 da Emenda Constitucional n 41 de 19 de dezembro de 2003 e o art 7 da Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 24 de 2004 Retorno ao sum rio RESTITUI O DA CONTRIBU
270. as a Declara o de Ajuste Anual de pessoas f sicas do exerc cio de 2015 As declara es de Ajuste Anual a partir do exerc cio de 2015 mesmo que no prazo n o poder o ser apresentadas em institui es financeiras Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 Retorno ao sum rio DECLARA O DE EXERC CIOS ANTERIORES DECLARA ES E PROGRAMAS IRPF DE EXERC CIOS ANTERIORES 038 Como apresentar as declara es de anos anteriores Utilize o programa relativo ao exerc cio correspondente declara o dispon vel na Internet no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB no endere o lt http www receita fazenda gov br gt a partir da op o Download de programas Programas para voc e siga as orienta es para download constantes no s tio da RFB na Internet As declara es de exerc cios anteriores devem ser apresentadas pela Internet ou entregues em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 Retorno ao sum rio 33 RETIFICA O DA DECLARA O RETIFICA O 039 O contribuinte pode retificar sua declara o de rendimentos Sim desde que n o esteja sob procedimento de of cio Se apresentada ap s o prazo final 30 04 2015 a declara o retificadora deve ser apresentada observando se a mesma natureza da declara o original
271. as despesas com aquisi o de livros jornais revistas roupas especiais etc Sim caso o profissional exer a fun es e atribui es que o obriguem a comprar roupas especiais e publica es necess rias ao desempenho de suas fun es e desde que os gastos estejam comprovados com documenta o h bil e id nea e escriturados em livro caixa Parecer Normativo CST n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio CONTRIBUI O A SINDICATOS E ASSOCIA ES 411 As contribui es a sindicatos de classe associa es cient ficas e outras associa es podem ser deduzidas Essas contribui es s o dedut veis desde que a participa o nas entidades seja necess ria percep o do rendimento e as despesas estejam comprovadas com documenta o h bil e id nea e escrituradas em livro caixa Retorno ao sum rio PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS 412 S o dedut veis os pagamentos efetuados por profissional aut nomo a terceiros Sim O profissional aut nomo pode deduzir no livro caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem mantenha v nculo empregat cio Podem tamb m ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem v nculo empregat cio desde que caracterizem despesa de custeio necess ria percep o da receita e manuten o da fonte produtora Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 incisos I e Ill Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto so
272. as para o residente no Brasil Para os efeitos tribut rios irrelevante que o propriet rio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem ou o fa a por interm dio de procurador devidamente credenciado para esse fim Aten o A fonte pagadora adquirente pessoa f sica ou jur dica residente ou domiciliada no Brasil deve reter e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital sob o c digo 0473 auferido por pessoa f sica ou jur dica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens localizados no Brasil ou o procurador do alienante quando este n o der conhecimento fonte pagadora de que o propriet rio do im vel residente no exterior Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2008 arts 26 e 93 inciso II Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 33 Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 18 Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2003 arts 26 e 93 inciso Il Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 26 e 27 Instru o Normativa SRF n 407 de 12 de novembro de 2004 Retorno ao sum rio REDU O SOBRE O GANHO DE CAPITAL 604 Em quais situa es s o permitidas a utiliza o do percentual de redu o sobre o ganho de capital na venda de im vel l Situa es nas quais se aplica a redu o A partir do ano calend rio de 2005 a redu o sobre o ganho de capital na venda de im vel aplica se em quatro situa es 1 art 18 da Lei n
273. ativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 23 18 22 e 39 Retorno ao sum rio ENCERRAMENTO DE ESP LIO OU SA DA DEFINITIVA ATIVIDADE RURAL 460 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esp lio ou sa da definitiva do Brasil durante o ano calend rio Nesses casos o resultado da atividade rural exercida at a data da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens ou da lavratura da escritura p blica de invent rio encerramento de esp lio ou at 190 o dia anterior data da aquisi o da condi o de n o residente sa da definitiva do Brasil quando positivo integrar a base de c lculo do imposto devido na Declara o Final de Esp lio ou na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s Consulte as perguntas 105 e 115 Retorno ao sum rio INSCRI O NO CADASTRO DE IM VEIS RURAIS DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR 461 Todas as pessoas que exploram im vel rural est o obrigadas a inscrever se no Cadastro de Im veis Rurais do ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB N o De acordo com a legisla o do ITR est o obrigados a inscrever se nesse cadastro apenas o propriet rio do im vel rural o possuidor a qualquer t tulo inclusive o usufrutu rio e o titular de dom nio til o enfiteuta foreiro Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 art 4 Retorno ao sum rio CONTRATOS AGR
274. benfeitorias ou reformas em im veis de propriedade do contribuinte Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 e Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Solu o de Consulta Cosit n 70 de 28 de mar o de 2014 Retorno ao sum rio AQUISI O DE IM VEL RESIDENCIAL CONDOM NIO ISEN O 543 Contribuinte que vende im vel residencial privativo e adquire im vel residencial em condom nio fica isento de imposto sobre a renda Sim Desde que o alienante no prazo de 180 cento e oitenta dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda na aquisi o de sua parte do im vel localizado no Brasil em condom nio Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Consulte a pergunta 538 Retorno ao sum rio ALIENA O DE IM VEL RESIDENCIAL CONDOM NIO ISEN O 544 Contribuinte que vende im vel residencial em condom nio e adquire im vel residencial privativo fica isento de imposto sobre a renda Sim Desde que o alienante no prazo de 180 cento e oitenta dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda de sua parte no im vel em condom nio na aquisi o de im vel privativo localizado no Brasil Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Consulte a pergunta 541
275. bre a Renda RIR 1999 art 75 incisos 1 e Ill Parecer Normativo Cosit n 392 de 9 de outubro de 1970 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 16 de 1979 Retorno ao sum rio AUT NOMO PRESTA O DE SERVI OS EXCLUSIVAMENTE A PESSOA JUR DICA 413 Como o aut nomo informa a presta o de servi o feita exclusivamente a pessoa jur dica O aut nomo que prestou servi os exclusivamente a pessoa jur dica e escriturou o livro caixa deve incluir o rendimento recebido na ficha Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas Jur dicas da Declara o de Ajuste Anual As dedu es limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho n o assalariado recebidos devem ser inclu das na coluna Livro caixa da ficha Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas F sicas e do Exterior deixando em branco as demais colunas Retorno ao sum rio SERVI OS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES 414 Os pagamentos efetuados por profissional aut nomo a terceiros correspondentes a servi os prestados em anos anteriores podem ser deduzidos Sim Tais pagamentos s o dedut veis no m s de sua quita o n o obstante se referirem a servi os prestados em anos anteriores desde que escriturados em livro caixa Retorno ao sum rio PROPAGANDA DA ATIVIDADE PROFISSIONAL 415 Despesas com propaganda da atividade profissional s o dedut veis Sim desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa f
276. bro de 2014 art 90 1 151 Retorno ao sum rio DEPENDENTE PELA LEI PREVIDENCI RIA 325 A pessoa qualificada como dependente pelas leis previdenci rias tem a mesma qualifica o na legisla o do imposto sobre a renda N o O contribuinte deve observar o disposto nas leis tribut rias no que concerne s condi es para a qualifica o de depend ncia Retorno ao sum rio DOCUMENTA O PARA COMPROVAR A DEPEND NCIA 326 Qual o documento h bil para comprovar a rela o de depend ncia Para o c njuge e filhos a prova desta rela o feita por meio de certid o de casamento e de nascimento No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque esse somente considerado dependente para os efeitos do imposto sobre a renda se obedecidos os procedimentos estatu dos na Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 Estatuto da Crian a e do Adolescente quanto guarda tutela ou ado o Retorno ao sum rio DEPENDENTE N O RESIDENTE NO BRASIL 327 Contribuinte residente no Brasil pode considerar como dependentes pessoas n o residentes no Brasil A legisla o tribut ria brasileira em regra geral n o faz distin o em rela o resid ncia dos dependentes Assim desde que provadas as condi es necess rias para figurarem como tal essa dedu o pode ser efetuada pelo contribuinte Retorno ao sum rio DEPENDENTE PR PRIO DECLARADO PELO OUTRO C NJUGE 328 Par
277. buta o de f rias indenizadas consulte a pergunta 163 Lei n 9 468 de 10 de julho de 1997 art 14 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XIX 9 Retorno ao sum rio PDV RESGATE DE PREVID NCIA 227 Contribuinte que adere a Programa de Demiss o Volunt ria PDV e na mesma ocasi o resgata valores pagos a entidade de previd ncia complementar da empresa da qual fazia parte pode considerar os valores do resgate da previd ncia tamb m isentos Ainda que recebidos por ocasi o de ades o a Programa de Demiss o Volunt ria PDV os resgates de previd ncia complementar sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual quando n o optante pela tributa o exclusiva No entanto exclui se da incid ncia o valor do resgate das contribui es cujo nus tenha sido da pessoa f sica recebido por ocasi o de seu desligamento do plano de benef cios da entidade de previd ncia complementar que corresponder s parcelas de contribui es efetuadas no per odo de 01 01 1989 a 31 12 1995 111 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 inciso V e 8 inciso Il e Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 39 inciso XXXVIII e 74 inciso Il Ato Declarat rio Normativo Cosit n 9 de 1 de abril de 1999 Consulte a pergunta
278. campo Discrimina o da Declara o de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural identificando os de forma minuciosa sem qualquer valor b Caso n o continuem a explora o da atividade rural na unidade recebida devem informar na Declara o de Bens e Direitos os bens e benfeitorias recebidos especificando os no campo Discrimina o deixar em branco o campo Situa o em 31 12 2013 R e incluir no campo Situa o em 31 12 2014 R o valor inclu do como receita pelo esp lio ex c njuge ou doador Em qualquer das hip teses acima os sucessores leg timos os ex c njuges ou os donat rios que recebem os bens e benfeitorias informam o valor inclu do como receita pelo esp lio ex c njuge ou doador como rendimento isento na Declara o de Ajuste Anual 201 Il Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos n o tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural pelo esp lio ex c njuge ou doador o seu valor integra o custo de aquisi o podendo ser somado ao valor da terra nua para efeito de eventual apura o de ganho de capital se for o caso Aten o Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para entrega futura a qual n o foi feita e ficou a cargo do meeiro a ou dos sucessores leg timos a receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes caso continuem a explora o da atividade rural n
279. cial em decorr ncia de heran a legado doa o como adiantamento da leg tima ou extin o de condom nio Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 art 22 e 88 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 153 Parecer Normativo CST n 6 de 19 de fevereiro de 1986 Retorno ao sum rio PESSOA F SICA EQUIPARADA JUR DICA 642 A pessoa f sica equiparada a pessoa jur dica em raz o de opera es com im veis sofre dupla tributa o de seus lucros se efetuar aliena o eventual de im veis sujeita ao regime da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 N o A aliena o dos im veis n o integrantes da incorpora o ou loteamento tributada como ganho de capital da pessoa f sica de seu titular ou n o se sujeita tributa o se atendidas as condi es dos arts 22 bens de pequeno valor e 23 nico im vel da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 Consulte as perguntas 540 e 541 Retorno ao sum rio FALECIMENTO DE INCORPORADOR 643 Na hip tese de falecimento de pessoa f sica equiparada a pessoa jur dica pela promo o de loteamento como fica a situa o fiscal do c njuge meeiro casado em comunh o de bens com o de cujus em rela o aos cr ditos vincendos e aos remanescentes A morte enquanto termo final da personalidade implica exclus o do de cujus do mundo jur dico mas n o a extin o dos efeitos tribut rios que de
280. cial o seguinte 1 as import ncias deduzidas a t tulo de doa es sujeitam se comprova o por meio de documentos emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos 2 as doa es efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta espec fica aberta em institui o financeira p blica vinculada ao respectivo fundo 176 3 os Conselhos Municipais Estaduais ou Nacional do Idoso controladores dos fundos beneficiados pelas doa es devem emitir comprovante em favor do doador 4 para fins de comprova o cada fundo dever registrar em sua escritura o os valores recebidos e manter em boa guarda a documenta o correspondente pelo prazo decadencial ll Incentivo Cultura a t tulo de doa es ou patroc nios tanto mediante contribui es ao Fundo Nacional de Cultura FNC como em apoio direto desde que enquadrados nos objetivos do Programa Nacional de Apoio Cultura a programas projetos e a es culturais 1 em geral de natureza cultural com o objetivo de desenvolver as formas de express o os modos de criar e fazer os processos de preserva o e prote o do patrim nio cultural brasileiro e os estudos e m todos de interpreta o da realidade cultural bem como contribuir para propiciar meios popula o em geral que permitam o conhecimento dos bens de valores art sticos e culturais compreendendo entre outros os seguintes segmentos Lei n 8 313 de 1991 art 25 a teatro dan
281. ciso l Solu o de Consulta Cosit n 70 de 30 de dezembro de 2013 Retorno ao sum rio PAGAMENTO EFETUADO EM BENS 187 Qual o tratamento tribut rio aplic vel no caso de pagamento efetuado em bens O pagamento efetuado em bens m veis ou im veis t tulos de cr dito ou valores mobili rios etc tribut vel devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percep o sujeitando se ao recolhimento mensal carn le o se recebido de pessoa f sica sem v nculo empregat cio ou na fonte se pago por pessoa jur dica ou pessoa f sica com v nculo empregat cio e na declara o de ajuste Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 32 4 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 994 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS RECEBIDOS EM M S POSTERIOR 188 Quando devem ser tributados os rendimentos comiss es honor rios sal rios etc correspondentes a um m s e recebidos no m s seguinte Os rendimentos s o tributados no m s em que forem recebidos considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora mesmo mediante dep sito em institui o financeira em favor do benefici rio No caso de comiss es recebidas por trabalhador assalariado essas devem ser somadas ao sal rio do m s do recebimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999
282. co sal rios do piloto etc 2 aluguel das aeronaves descritas no item 1 ou a contrata o de servi o com o uso delas pulveriza o semeadura etc Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 1 e 2 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 7 e 8 inciso Ill Retorno ao sum rio ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO 523 Qual o valor que pode ser considerado como despesa de custeio quando o propriet rio rural desconta do valor total devido ao empregado que mora em casa situada dentro do im vel rural um percentual a t tulo de habita o por for a de contrato de trabalho O propriet rio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve considerar como rendimento de aluguel sujeito ao carn le o e tamb m ao ajuste anual o valor a t tulo de habita o descontado do empregado Esse entendimento v lido mesmo na hip tese de n o haver contrato de loca o formalizado entre as partes sendo suficiente para esse efeito a cl usula do contrato de trabalho Lei n 4 506 de 30 de novembro de 1964 art 21 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 49 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 7 Retorno ao sum rio PRESTA O DE SERVI OS DA ATIVIDADE RURAL 524
283. compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 13 08 2014 data do recebimento da 3 parcela 244 b Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira Valor de aliena o proporcional US 62 500 00 x 20 US 12 500 00 Custo de aquisi o proporcional US 50 000 00 x 20 US 10 000 00 Retorno ao sum rio b 1 recebimento da 1 parcela Item C lculo Valor da parcela recebida em US 25 000 00 x 20 US 5 000 00 d lares dos EUA Custo de aquisi o proporcional US 10 000 00 x US 5 000 00 US 12 500 00 US Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital US 5 000 00 US 4 000 00 US 1 000 00 Ganho de Capital em reais US 1 000 00 x R 2 85000 R 2 850 00 Imposto devido R 2 850 00 x 15 R 427 50 Vencimento em 31 07 2014 calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 11 06 2014 data do recebimento da 1 parcela b 2 recebimento da 2 parcela Item 07210101 0 Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 20 US 3 750 00 d lares dos EUA Custo de aquisi o US 10 000 00 x US 3 750 00 US 12 500 00 US proporcional Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor
284. comum na declara o e utilizando as dedu es a ele relacionadas e vice versa O desconto simplificado substitui todas as dedu es previstas na legisla o tribut ria s quais o contribuinte faria jus caso optasse pela declara o com base nas dedu es legais entretanto n o substitui as dedu es relacionadas a pessoas que embora possam ser consideradas dependentes perante a legisla o tribut ria n o constam da declara o Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 82 e 10 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 RIR 1999 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 71 Solu o de Consulta Cosit Interna n 29 de 4 de novembro de 2013 Retorno ao sum rio DESCONTO SIMPLIFICADO QUEM PODE OPTAR 014 Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresenta o da Declara o de Ajuste Anual Qualquer contribuinte pode optar pelo desconto simplificado Entretanto ap s o prazo para a apresenta o da declara o n o ser admitida a mudan a na forma de tributa o de declara o j apresentada Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 inciso VI com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 3 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 art 54 Consulte a pergunta 427 Retorno ao sum rio
285. correm do empreendimento imobili rio e alcan am o esp lio o c njuge meeiro e os sucessores causa mortis Assim se a lei fiscal equiparou a pessoa f sica respons vel pelo empreendimento imobili rio a pessoa jur dica a equipara o se prolonga at os sucessores causa mortis porque em face das leis que disciplinam o parcelamento do solo eles continuam loteadores o que se depreende do art 29 da Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 Aquele que adquirir a propriedade loteada por sucess o causa mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obriga es ficando obrigado a respeitar os compromissos de compra e venda ou as promessas de cess o em todas as cl usulas sendo nula qualquer disposi o em contr rio ressalvado o direito do herdeiro ou legat rio de renunciar heran a ou ao legado A situa o jur dica do c njuge em face do regime de casamento id ntica aquela desfrutada pelo consorte falecido assim sendo tamb m se equiparou em tal ocasi o Dessa forma imp e se que ele prossiga apurando os resultados na condi o de pessoa jur dica por equipara o em rela o parcela do patrim nio que lhe for adjudicada cumprindo todas as condi es impostas pela legisla o tribut ria Os herdeiros e legat rios na condi o de sucessores conforme defini o do art 29 da Lei n 6 766 de 1979 devem constituir se em pessoa jur dica por equipara o a fim de nesta condi o darem c
286. creto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 12 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 15 Retorno ao sum rio ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISI O DE BENS 482 Adiantamento de recursos financeiros obtidos especificamente para emprego em atividade rural pode ser utilizado para aquisi o de bens n o empregados nesta atividade O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros para aplica o em custeio ou investimentos referente a produto rural a ser entregue em ano posterior informado no campo Apura o do Resultado N o Tribut vel do Demonstrativo da Atividade Rural deve ser usado pelo contribuinte na forma prevista no contrato firmado entre as partes e neste caso os respectivos valores n o podem justificar acr scimo patrimonial Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 2 e 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 Retorno ao sum rio EMPR STIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS 483 Os valores dos empr stimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em atividade rural podem justificar acr scimo patrimonial Preliminarmente deve se comprovar se os empr stimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em atividade rural ou seja aplica o em custeio ou investimentos foram efet
287. d rio de 2014 deve apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 001 N o o fato de ser respons vel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ de Associa es bairros creches clubes etc por si s que obriga a apresenta o de Declara o de Ajuste Anual Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 2 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR 006 Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresenta o da Declara o de Ajuste Anual N o h limita o quanto idade Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 2 Instru o Normativa RFB n 1 545 3 de fevereiro de 2015 art 2 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS AVALIA O 007 Para verifica o da obrigatoriedade de entrega da Declara o de Ajuste Anual qual o crit rio a ser utilizado para avaliar os bens e direitos no caso de contribuinte dispensado de apresentar a declara o nos ltimos cinco anos o custo de aquisi o Tratando se de bens e direitos cuja aquisi o tenha ocorrido at 1995 o custo de aquisi o pode ser atualizado at 31 12 1995 tomando se por base o val
288. da com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira Inicialmente devemos determinar a propor o do resgate correspondente a rendimentos obtidos originariamente em reais Item C lculo Resgate Rend Orig em reais 50 000 00 x 100 000 00 101 000 00 US 49 504 95 Resgate Rend Orig em moeda estrangeira 50 000 00 49 504 95 US 495 05 Portanto neste exemplo Item C lculo Valor do resgate tribut vel 49 504 95 x 2 00 R 99 009 90 Valor Original 49 504 95 x 2 50 R 123 762 38 Ganho de Capital 99 009 90 123 762 38 R 24 752 48 Imposto sobre a Renda Vencimento em Perda de capital 28 11 2014 Do saldo da aplica o US 51 000 00 US 50 495 05 100 000 00 49 504 95 s o considerados como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US 504 95 1 000 00 495 05 como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira c Cr dito de juros sacados de U 600 00 em 19 12 2014 Aplica o Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira Tributa o dos Juros Valor dos juros creditados US 600 00 x 2 10 R 1 260 00 Ganho de Capital R 1 260 00 R 0 00 R 1 260 00 248 Imposto sobre a Renda Vencimento em 0 15 x 1 260 00 R 189 00 30 01 2014 d Resgate no valor de US 30 000 00 em 26 12 2014 Aplica o Financeira rea
289. da declara o de Ajuste Anual C LCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO C lculo do imposto tabela Base de c lculo Pagamento do imposto Pagamento das quotas do IRPF Local de pagamento das quotas do IRPF Formas de pagamento do imposto Perda do Darf Corre o monet ria RESTITUI O COMPENSA O DO IR IR pago indevidamente Restitui o cr dito em conta corrente ou de poupan a Restitui o conta conjunta Restitui o conta de terceiros Restitui o altera o na conta indicada Restitui o declarante no exterior SITUA ES INDIVIDUAIS Contribuinte casado Bens adquiridos em condom nio antes do casamento 7 033 034 035 036 037 038 039 040 041 042 043 044 045 046 047 048 049 050 051 052 053 054 055 056 057 058 059 060 061 062 063 064 065 066 067 068 069 070 071 072 073 Contribuinte que tenha companheiro a Contribuinte divorciado que se casou novamente Contribuinte separado de fato Contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura publica Contribuinte vi vo Contribuinte menor Contribuinte menor emancipado Contribuinte incapaz DECLARA O EM CONJUNTO Declarante em conjunto conceito C njuge ou filho menor na condi o de dependente DECLARA O EM SEPARADO Compensa o do IR bens em condom nio ou comunh o Informa es do c njuge ou companheiro ESP LIO CONTRIBUINTE FALECIDO Conceito Pessoa falecida
290. damente em Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural nos campos Discrimina o e Valores em Reais 215 Caso o contribuinte opte por n o considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade rural poder inform las na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual indicando o valor dispendido no campo Situa o em 31 12 2014 R Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 8 Retorno ao sum rio GANHO DE CAPITAL OPERA ES SUJEITAS APURA O DO GANHO DE CAPITAL 540 Quais as opera es sujeitas apura o do ganho de capital Est o sujeitas apura o de ganho de capital as opera es que importem aliena o a qualquer t tulo de bens ou direitos ou cess o ou promessa de cess o de direitos sua aquisi o tais como as realizadas por compra e venda permuta adjudica o da o em pagamento procura o em causa pr pria promessa de compra e venda cess o de direitos ou promessa de cess o de direitos e contratos afins Il transfer ncia a herdeiros e legat rios na sucess o causa mortis a donat rios na doa o inclusive em adiantamento da leg tima ou atribui o a ex c njuge ou ex convivente na dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel de bens e direitos por valor superior
291. das no Pa s e destinadas a custear benef cios complementares aos da Previd ncia Social cujo nus seja da pr pria pessoa f sica ficam condicionadas ao recolhimento tamb m de contribui es para o regime geral de previd ncia social ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios observada a contribui o m nima e limitadas a 12 do total dos rendimentos computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual 2 O disposto no item 1 acima aplica se inclusive s contribui es ao Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi 3 Excetua se da condi o referida no item 1 acima o benefici rio de aposentadoria ou pens o concedida por regime pr prio de previd ncia ou pelo regime geral de previd ncia social 4 Se o titular ou quotista for dependente do declarante para a dedu o das contribui es aplicam se ao declarante a condi o e o limite acima referidos no item 1 5 Na hip tese de dependente com mais de 16 anos a dedu o referida fica condicionada ainda ao recolhimento em seu nome de contribui es para o regime geral de previd ncia social observada a contribui o m nima ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Mu
292. de 01 01 96 Para bens e direitos adquiridos at 31 12 95 o custo de aquisi o atualizado at 31 12 1995 com base na Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos constante na Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Na impossibilidade de comprova o do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual o custo de aquisi o igual a zero Os saldos dos dep sitos mantidos em bancos no exterior assim como as d vidas e nus reais assumidos no exterior devem ser relacionados em reais nos campos Situa o em 31 12 2013 utilizando se para a convers o do valor em moeda estrangeira a cota o cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condi o de residente no Brasil No campo Situa o em 31 12 2014 a cota o a de 30 12 2014 O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data em 83 que passou condi o de residente no Brasil e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para esta data A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condi o de residente convertida em d lares dos Estados Unidos da Am rica na data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o m dia mensal do d lar
293. de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Retorno ao sum rio BASE DE C LCULO 059 O que se considera base de c lculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declara o A base de c lculo do imposto devido a diferen a entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano calend rio exceto os isentos n o tribut veis tribut veis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributa o definitiva e as dedu es permitidas pela legisla o Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 83 Consulte a pergunta 314 Retorno ao sum rio 39 PAGAMENTO DO IMPOSTO 060 O imposto apurado na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 pode ser pago em quotas O saldo do imposto pode ser pago em at 8 oito quotas mensais e sucessivas observado o seguinte a nenhuma quota deve ser inferior a R 50 00 cinquenta reais b o imposto de valor inferior a R 100 00 cem reais deve ser pago em quota nica c a primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2015 sem acr scimo de juros se recolhida at essa data d as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada m s subsequente ao da entrega e seu valor sofre acr scimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquida o e de Cust dia Selic para t
294. de Ajuste Anual elaborada com a utiliza o dos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o de que tratam respectivamente os itens ii e iii contidos no Aten o contido na Pergunta 001 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 6 Retorno ao sum rio OBTEN O DO PROGRAMA IRPF2015 027 Onde obter o programa IRPF2015 O programa IRPF2015 para a Declara o de Ajuste Anual pode ser obtido no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na internet no endere o lt http www receita fazenda gov br gt Localize o programa IRPF2015 a partir da op o Download Programas para voc para download constantes no s tio da RFB na Internet e siga as orienta es Retorno ao sum rio EQUIPAMENTO NECESS RIO 028 Qual o equipamento necess rio para a utiliza o do programa IRPF2015 O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais desde que tenha instalada no computador a m quina virtual Java JVM vers o 1 7 Retorno ao sum rio 30 INSTALA O DO PROGRAMA IRPF2015 029 Como instalar o programa IRPF2015 1 Acesse o s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Internet no endere o lt http www receita fazenda gov br gt 2 Localize o programa IRPF2015 3 Siga as orienta es para download constantes no s tio da RFB na Inte
295. de capital tribut vel al quota de 15 de acordo com as tr s situa es abaixo 1 Bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em reais 1 1 Opera es vista ou a prazo Na hip tese de bens ou direitos adquiridos e aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais o ganho de capital corresponde diferen a positiva em reais entre o valor de aliena o liquida o ou resgate e o custo de aquisi o do bem ou direito ou o valor original da aplica o financeira O valor de aliena o liquida o ou resgate quando expresso em moeda estrangeira deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para a data do recebimento 238 O custo de aquisi o de bens ou direitos ou o valor original de aplica es financeiras quando expresso em moeda estrangeira corresponde ao valor de aquisi o ou aplica o convertido em d lares e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data do pagamento A convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na ali
296. de n o residente Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 42 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Parecer Normativo Cosit n 4 de 16 de setembro de 1996 Consulte as perguntas 110 112 e 117 Retorno ao sum rio 84 CONVERS O EM REAIS RENDIMENTOS IMPOSTO DEDU ES 157 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do recebimento ou pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do recebimento do rendimento As dedu es referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em d lar dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s de origem dos rendimentos na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 8 22 e 4 Retorno ao sum rio DEDU ES EXTERIOR 158 Quais s o as dedu es cab veis na determina o da base de c lc
297. de outubro de 2001 arts 27 e 28 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 15 Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL E NO EXTERIOR 489 Como apurar a base de c lculo do imposto devido no caso de contribuinte residente no Brasil exercer atividade rural no Brasil e no exterior A base de c lculo apurada da seguinte maneira a o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em rela o a todas as atividades rurais exploradas individualmente em conjunto ou em comunh o em decorr ncia do regime de casamento b o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no Brasil e para cada pa s onde a atividade rural foi exercida na moeda original e posteriormente convertido para US e em seguida totalizado pela soma alg brica do resultado em US de cada pa s posteriormente convertida para R sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil c vedada a compensa o de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior sendo por m permitida a compensa o de resultado negativo com o positivo ambos no Brasil bem como de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores segundo as mesmas regras previstas para a compensa o de preju z
298. declara o de ajuste pelo seu total Retorno ao sum rio S NDICO DE CONDOM NIO 176 S o tribut veis os rendimentos recebidos por s ndico de condom nio Sim Esses rendimentos s o considerados presta o de servi os e devem compor a base de c lculo para apura o do recolhimento mensal obrigat rio carn le o e do ajuste anual ainda que havidos como dispensa do pagamento do condom nio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 106 a 112 Retorno ao sum rio PRESTA O DE SERVI O DE TRANSPORTE 177 Como devem ser tributados os rendimentos oriundos da presta o de servi os efetuados com a utiliza o de ve culos inclusive transporte de passageiros e de cargas Esses rendimentos bem como aqueles referentes a fretes e carretos aos prestados com tratores m quinas de terraplenagem colheitadeiras e semelhantes barcos chatas carros camionetas caminh es avi es etc podem ser considerados como de pessoa f sica ou jur dica S o considerados rendimentos de pessoa f sica se observadas cumulativamente as condi es descritas abaixo caso contr rio s o considerados rendimentos de pessoa jur dica a se executados apenas pelo locat rio ou propriet rio do ve culo ainda que este tenha sido adquirido com reserva de dom nio ou esteja sob aliena o fiduci ria b se para auxili lo na execu o do servi o for necess
299. dem ser dependentes salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto com o genro ou a nora e desde que o sogro ou a sogra n o aufiram rendimentos tribut veis ou n o superiores ao limite de isen o anual R 21 453 24 nem estejam declarando em separado Consulte as perguntas 082 e 337 Retorno ao sum rio MENOR EMANCIPADO 340 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou respons veis A emancipa o transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 9 inciso Il Em princ pio o emancipado deve declarar em separado com o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio Entretanto se o emancipado ainda se enquadrar nas condi es que autorizem a depend ncia para fins de imposto sobre a renda pode figurar como tal na declara o de um dos pais Retorno ao sum rio MENOR POBRE QUE N O VIVA COM O CONTRIBUINTE 341 Contribuinte que eduque menor pobre parente ou n o mas que n o viva em sua companhia pode consider lo dependente Sim desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte Retorno ao sum rio DEDU ES PENS O ALIMENT CIA PENS O JUDICIAL DEDUT VEL 342 Quais s o as pens es jud
300. dera se pre o de exerc cio o valor de venda do ativo acordado para liquida o da opera o Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO EXERC CIO DE OP ES DE VENDA 676 O que se considera ganho l quido no exerc cio de op es de venda 1 Titular de op o de venda vendedor O custo de aquisi o o custo m dio de aquisi o do ativo acrescido do valor do pr mio pago O ganho l quido a diferen a positiva entre o pre o de exerc cio do ativo e o seu custo de aquisi o Exemplo O investidor adquiriu op o de venda de 20 000 a es K pagando o pr mio total de R 20 000 00 com vencimento para 60 dias e pre o de R 10 00 por a o K No vencimento estando o pre o de mercado da a o K abaixo do pre o de exerc cio o investidor decidiu exercer a op o mediante manifesta o a sua sociedade corretora com simult nea ordem de compra no mercado vista das 20 000 a es K A compra vista totalizou R 160 000 00 enquanto o pre o de exerc cio totalizou R 200 000 00 Assim sem considerar a corretagem e outras despesas temos Valor contratual recebido exerc cio da op o R 200 000 00 Custo de aquisi o da opera o Valor pr mio pago R 20 000 00 Compra avista do alIVO aigensasmussansasssensaraareioai R 160 000 00 CUSO fojt esaesa aia R 180 000 00 Ganho o Di o o eisem E R 20 000 00 2 Lan ador d
301. desde que n o esteja declarando em separado tamb m pode ser dependente na mesma declara o Consulte a pergunta 338 Retorno ao sum rio IRM O NETO OU BISNETO 338 Quando podem ser considerados como dependentes o irm o o neto e o bisneto Podem ser considerados como dependentes o irm o o neto ou o bisneto que estiverem em uma das seguintes situa es previstas na Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 a com idade de at 21 anos desde que o contribuinte detenha a guarda judicial art 35 V b com idade de 21 at 24 anos se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau art 35 8 1 Nesse caso necess rio que o respons vel tenha detido a guarda judicial at a idade de 21 anos c de qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho art 35 V 154 A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos A condi o de n o ter arrimo dos pais por outro lado necess ria para todas as situa es acima Retorno ao sum rio SOGRO A 339 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declara o do genro ou nora De acordo com a Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 os pais podem ser considerados dependentes na declara o dos filhos desde que n o aufiram rendimentos tribut veis ou n o superiores ao limite de isen o anual R 21 453 24 O sogro ou a sogra n o po
302. determinado m s que resulte em liquida o financeira da opera o no m s subsequente quando ocorre o fato gerador e qual o momento do recolhimento do imposto Sendo o ganho l quido sobre renda vari vel uma modalidade de ganho de capital a sua tributa o segue as mesmas normas de apura o e tributa o do ganho de capital Assim no caso de aliena o de a es na Bolsa de Valores tendo em vista que a liquida o financeira n o ocorre na mesma data da opera o o fato gerador do imposto ocorrer na data do preg o sendo a tributa o diferida para o momento da liquida o financeira Desse modo para efeitos de apura o do limite de isen o considera se a data do fato gerador data do preg o A data da liquida o servir como par metro para a reten o do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte pela corretora e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido ou seja o imposto devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do m s subsequente ao da liquida o financeira Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 48 140 760 e 770 Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 38 inciso l Retorno ao sum rio Instru o Normativa RFB n 1 545 de 03 de fevereiro de 2015 Publicado a no DOU de 04 02 2015 se o 1 p g 9 Disp e sobre a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a
303. devolu o de valor antes da efetiva entrega do produto rural este valor deve ser diminu do da import ncia recebida por conta da venda por m se houver devolu o depois da entrega efetiva do produto rural este valor constituir despesa no m s da devolu o O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros referente venda de produto rural a ser entregue em ano posterior deve ser informado na linha pr pria da Apura o do Resultado n o tribut vel do Demonstrativo da Atividade Rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 2 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 19 Consulte a pergunta 504 Retorno ao sum rio ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORES 504 Como tributar os adiantamentos recebidos em anos anteriores relativos a produto rural entregue no ano calend rio que se est declarando Os valores que n o tiverem sido computados como receita no exerc cio financeiro correspondente ao seu recebimento em fun o de terem se constitu do em adiantamentos por conta de venda para entrega futura recebidos em anos anteriores devem ser considerados nos anos posteriores como receita da atividade rural no m s da efetiva entrega do produto rural Caso haja devolu o de valor antes da efetiva entrega do produto rural este valor deve ser diminu do da import ncia recebida por conta da venda por m se
304. dispensada a escritura o do livro caixa encontrando se o resultado pela diferen a entre o total das receitas e o das despesas investimentos Tamb m permitido pessoa f sica apurar o resultado pela forma cont bil Nesse caso deve efetuar os lan amentos em livros pr prios de contabilidade necess rios para cada tipo de atividade Di rio Caixa Raz o etc de acordo com as normas cont beis comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros utilizados Ressalte se que no caso de explora o de uma unidade rural por mais de uma pessoa f sica cada produtor rural deve escriturar as parcelas da receita da despesa de custeio dos investimentos e dos demais valores que integram a atividade rural que lhe caibam A Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB disponibiliza o programa aplicativo Livro Caixa da Atividade Rural para pessoa f sica que exer a a atividade rural no Brasil ou no exterior o qual permite a escritura o pelo sistema de processamento eletr nico no s tio lt http Avww receita fazenda gov br gt Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 18 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 60 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 22 a 25 Retorno ao sum rio INSUFICI NCIA DE CAIXA 458 Como deve proceder o contribuinte que tendo escriturado as receitas e as despesas e investimentos da atividade rura
305. do art 184 da Constitui o Federal de 1988 n o se apura o ganho de capital relativo terra nua 2 Em raz o ao disposto no art 19 da Lei n 10 522 de 2002 na Portaria Conjunta PGFN RFB n 1 de 2014 e na Nota PGFN CRJ n 1 114 de 2012 a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB encontra se vinculada ao entendimento do Superior Tribunal de Justi a STJ ao julgar o Recurso Especial n 1 116 460 SP no mbito da sistem tica do art 543 C do C digo de Processo Civil CPC que entendeu que a indeniza o decorrente de desapropria o n o encerra ganho de capital tendo se em vista que a propriedade transferida ao Poder P blico por valor justo e determinado pela Justi a a t tulo de indeniza o n o ensejando lucro mas mera reposi o do valor do bem expropriado Afastou se portanto a incid ncia do imposto sobre a renda relativo s verbas auferidas a t tulo de indeniza o advinda de desapropria o seja por utilidade p blica ou por interesse social Solu o de Consulta Cosit n 105 de 7 de abril de 2014 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 120 inciso l Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 24 e 28 Solu o de Consulta Cosit n 105 de 7 de abril de 2014 Retorno ao sum rio IM VEL RURAL 608 Como apurar o ganho de capital de im vel rural O ganho de capital corresponde diferen a ent
306. do de capitais Mercado de renda vari vel Renda vari vel tributa o Renda vari vel ganho l quido Day trade conceito Renda vari vel al quota e incid ncia do IR Opera es em bolsas isen o Renda vari vel dedu es Renda vari vel compensa o de perdas Renda vari vel compensa o de perdas com ganhos de meses anteriores Preju zo em dezembro compensa o Day trade imposto sobre a renda incidente na fonte Day trade respons vel pela reten o do IR Day trade compensa o do IR Day trade compensa o no ano calend rio Ativos negociados Opera es dentro e fora de bolsa de valores Aliena o de a es mercado de balc o Compensa o mercado de balc o e bolsas Mercado vista Mercado vista ganho l quido Mercado vista custo dos ativos Custo de bonifica es Custo de aquisi o a es desdobradas Mercado a termo Ganho l quido mercado a termo Mercado de op es Ganho l quido mercado de op es Ganho l quido exerc cio de op es de compra Ganho l quido exerc cio de op es de venda Pr mio n o exerc cio ou encerramento da op o Mercado futuro Ganho l quido mercado futuro Demonstrativo de Apura o de Ganhos Renda Vari vel obrigatoriedade Prazo pagamento do IR Ganhos em renda vari vel Declara o de Ajuste Anual Fundos de a es Opera es realizadas por n o residente Aplica o em renda fixa Compensa
307. do em sua Declara o de Bens e Direitos informando no campo Discrimina o os dados da aquisi o sem qualquer informa o de valor e o nome e o CPF do benefici rio da doa o bem como se o usufruto foi institu do para terceiros o nome e o CPF do usufrutu rio nesta hip tese o usufrutu rio deve informar esta situa o na sua Declara o de Bens e Direitos e ainda o nome e o CPF do propriet rio da nua propriedade Em ambos os casos quando o doador permaneceu com o usufruto esta situa o deve ser informada em novo item da Declara o de Bens e Direitos no campo Discrimina o sem indica o de valor salvo se foi atribu do valor ao usufruto no documento de transmiss o correspondente ao valor efetivamente pago como parte total da aquisi o ou que deve ser calculado pela propor o relativa ao usufruto constante deste documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisi o do im vel doado Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 393 Retorno ao sum rio 188 LEASING 455 Como declarar contrato de leasing de bens m veis Para leasing realizado a com op o de compra exercida no final do contrato em 2014 utilize o c digo relativo ao bem e e no campo Discrimina o informe os dados do bem e do contratante e no campo Situa o em 31 12 2013 R informe os valores pagos at 31 12 2013 para leasing contratado at 2013 ou no caso d
308. dos em conjunto o interessado deve solicitar fonte pagadora outro comprovante preenchido corretamente Na impossibilidade de corre o por motivo de for a maior o contribuinte pode utilizar os comprovantes de pagamentos mensais ficando sujeito comprova o de suas alega es a crit rio da autoridade lan adora permitida a disponibiliza o por meio da Internet do comprovante para a pessoa f sica que possua endere o eletr nico e neste caso fica dispensado o fornecimento da via impressa Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 16 Instru o Normativa SRF n 698 de 20 de dezembro de 2006 arts 1 e 2 alterada pela Instru o Normativa RFB n 1 235 de 11 de janeiro de 2012 e Instru o Normativa RFB n 1 215 de 15 de dezembro de 2011 arts 2 a 4 Retorno ao sum rio 37 FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA 053 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos mas que n o possui comprovantes de todas as fontes pagadoras declara somente os rendimentos comprovados por documentos O contribuinte deve oferecer tributa o todos os rendimentos tribut veis percebidos no ano calend rio de pessoas f sicas ou jur dicas mesmo que n o tenha recebido comprovante das fontes pagadoras ou que este tenha se extraviado Se o contribuinte n o tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido deve solicitar fonte pagadora uma via original a fim de guard la para futur
309. dos por ocasi o do pagamento do empr stimo s o tributados exclusivamente na fonte pela pessoa jur dica tomadora do empr stimo Consulte a pergunta 214 Retorno ao sum rio BENS COMUNS ESP LIO 439 Quando o esp lio estiver desobrigado de entregar a declara o de esp lio o a vi vo a meeiro a est obrigado a a declarar os bens e direitos do esp lio Se o esp lio estiver desobrigado de apresentar declara o de rendimentos inicial ou intermedi ria os bens e direitos do esp lio podem opcionalmente ser relacionados na declara o do c njuge sobrevivente Relativamente declara o final tal op o n o poss vel sendo os bens e direitos obrigatoriamente nela informados 184 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 7 Retorno ao sum rio DEP SITO N O REMUNERADO EXTERIOR 440 Como declarar dep sitos n o remunerados no exterior O dep sito n o remunerado mantido em institui es financeiras no exterior deve ser informado na Declara o de Bens e Direitos da seguinte forma 1 Na Discrimina o pelo valor em moeda estrangeira o banco e o n mero da conta 2 No campo Situa o em 31 12 2013 R informar o saldo existente em 31 12 2013 constante na declara o do exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 3 No campo Situa o em 31 12 2014 o saldo existente em 31 12 2014 convertido em reais pela cota o de comp
310. dquirido ap s 31 12 1991 Se o contribuinte adquiriu im vel rural ap s 31 12 1991 o custo o valor da escritura isto o valor pago corrigido at 31 12 1995 utilizando a Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos da Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 1 5 Im vel adquirido a partir de 01 01 1996 Tratando se de im vel adquirido ap s 31 12 1995 n o se atribui corre o monet ria ao seu custo conforme a Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 17 1 6 Valor de aliena o O valor de aliena o em todos os casos o valor efetivo da transa o 2 Im veis adquiridos a partir de 01 01 1997 Com o advento da Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 passam a ser considerados como custo de aquisi o e valor de aliena o do im vel rural o Valor da Terra Nua VTN declarado no Documento de Informa o e Apura o do ITR Diat respectivamente nos anos da ocorr ncia de sua aquisi o e de sua aliena o Caso n o tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisi o ou aliena o ou ambos deve se proceder ao c lculo do ganho de capital com base nos valores reais da transa o Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 art 19 Aten o Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apura o da determina o da base de c lculo do imposto da atividade rural o valor de aliena o referente a elas ser tributado como receita da ati
311. e base de c lculo apurada ap s a soma dos rendimentos compensando se o imposto retido anteriormente O imposto sobre a renda apurado deve ser recolhido at o ltimo dia til do primeiro dec ndio do m s subsequente Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 18 Retorno ao sum rio REPRESENTANTE COMERCIAL AUT NOMO 179 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por representante comercial aut nomo Os rendimentos recebidos por representante comercial aut nomo que exerce exclusivamente a media o para a realiza o de neg cios mercantis nos termos do art 1 da Lei n 4 886 de 9 de dezembro de 1965 quando praticada por conta de terceiros s o tributados na pessoa f sica irrelevante para os efeitos do imposto sobre a renda a exist ncia de registro como firma individual na Junta Comercial e no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ Alerte se que no caso de o representante comercial executar os neg cios mercantis por conta pr pria ele adquire a condi o de comerciante independentemente de qualquer requisito formal ocorrendo neste caso para efeitos tribut rios equipara o da empresa individual a pessoa jur dica por for a do disposto no art 150 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 sendo seus rendimentos tributados nessa condi o A atividade de representante comercial como pessoa ju
312. e 2001 art 29 inciso Il consulte a pergunta 628 Retorno ao sum rio ALIENA O DO NICO IM VEL 631 O contribuinte que aliena o nico im vel que possui deve pagar o imposto sobre a renda por ocasi o de sua aliena o Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na aliena o do nico im vel que o titular possua cujo valor de aliena o seja de at R 440 000 00 desde que n o tenha realizado qualquer outra aliena o de im vel nos ltimos cinco anos 262 No caso da sociedade conjugal ou uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros o limite de isen o aplica se em rela o ao valor total do im vel alienado Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 23 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 artigo 1 725 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 29 inciso l Retorno ao sum rio NICO IM VEL COPROPRIEDADE 632 Contribuinte que possui a copropriedade de im vel e ainda possui outro im vel em seu pr prio nome ao vender qualquer um deles pode consider lo nico im vel para efeito de exclus o do ganho de capital N o A copropriedade caracteriza propriedade de im vel Nesse caso possuindo o contribuinte mais de um im vel n o h que se falar em nico im vel Assim n o podem utiliz
313. e 2012 e Instru o Normativa RFB n 1 215 de 15 de dezembro de 2011 arts 5 e 6 Retorno ao sum rio CADASTRO DE PESSOAS F SICAS N O RESIDENTE 055 A pessoa f sica n o residente no Brasil est obrigada inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF Est obrigada a inscrever se no CPF a pessoa f sica n o residente que possua no Brasil bens e direitos sujeitos a registro p blico inclusive im veis ve culos embarca es aeronaves participa es societ rias contas correntes banc rias aplica es no mercado financeiro e aplica es no mercado de capitais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 33 1 alterado pelo Decreto n 4 166 de 13 de mar o de 2002 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 5 e Instru o Normativa RFB n 1 548 de 13 de fevereiro de 2015 art 32 inciso ll al nea d Retorno ao sum rio DEPENDENTE OBRIGATORIEDADE DE INSCRI O NO CADASTRO DE PESSOAS F SICAS 07d a 056 obrigat ria a inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de dependente relacionado em Declara o de Ajuste Anual obrigat ria a inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF com 16 dezesseis anos ou mais que conste como dependente em Declara o de Ajuste Anual 38 Instru o Normativa RFB n 1 548 de 13 de fevereiro de 2015 art 3 inciso Ill Reto
314. e 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 47 2 e 75 par grafo nico Retorno ao sum rio DOA ES PARA PARTIDOS POL TICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS 422 As doa es efetuadas a candidatos a cargos eletivos a comit s financeiros de partidos pol ticos e a partidos pol ticos no ano calend rio de 2014 podem ser deduzidas N o por falta de previs o legal No entanto o doador dever relacionar na Declara o de Ajuste Anual todas as doa es efetuadas informando o n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ e o nome empresarial do candidato a cargo eletivo do comit financeiro de partido pol tico ou do partido pol tico a quem efetuou doa es e o valor doado As doa es para campanhas eleitorais efetuadas por pessoas f sicas a candidatos a cargos eletivos e a comit s financeiros de partidos pol ticos ficam limitadas a 10 dos rendimentos brutos auferidos no ano anterior elei o Lei n 9 096 de 19 de setembro de 1995 art 39 Lei n 9 504 de 30 de setembro de 1997 arts 23 caput e 1 inciso Il e 27 Resolu o TSE n 22 250 de 2006 art 14 Portaria Conjunta SRF STE n 74 de 2006 Instru o Normativa Conjunta SRF TSE n 609 de 2006 e Instru o Normativa Conjunta SRF TSE n 685 de 2006 Retorno ao sum rio ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS 423 Honor rios advocat cios e despesas judiciais podem ser
315. e 29 de outubro de 2014 art 68 inciso VII c entidade de previd ncia complementar quando se tratar de benef cio de risco com caracter stica de seguro previsto expressamente no plano de benef cio contratado pago em presta o nica em raz o de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previd ncia complementar As parcelas pagas a entidade de previd ncia complementar originadoras deste direito n o podem ter sido utilizadas para fins de dedu o do imposto devido na Declara o de Ajuste Anual 108 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 68 inciso VII com reda o dada pela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 32 Consulte a pergunta 173 Retorno ao sum rio SEGURO POR INATIVIDADE TEMPOR RIA 219 Qual o tratamento tribut rio dos valores pagos por companhia seguradora a aut nomo que faz seguro para ter garantido o seu rendimento mensal em caso de inatividade tempor ria em raz o de acidente pessoal Tal rendimento tribut vel n o se enquadrando entre as isen es previstas no art 39 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 nem em qualquer outro dispositivo legal de isen o Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS POR PESSOA F SICA PORTADORA DE DOEN A GRAVE 220 S o tribut veis os rendimentos recebidos por pessoa f sica portadora de doen a grave S o isentos apena
316. e 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 22 e 3 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 894 32 e 4 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Retorno ao sum rio INDENIZA ES PENS ES E APOSENTADORIAS EXTERIOR 159 As indeniza es pens es e aposentadorias recebidas do exterior s o tribut veis no Brasil Para determinar a tributa o correspondente a esses rendimentos faz se necess rio verificar a exist ncia de acordo ou tratado firmado entre o pa s de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla tributa o ou se h reciprocidade de tratamento devendo ser observadas as disposi es neles contidas A princ pio tais rendimentos s o tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal carn le o na data de seu recebimento e na Declara o de Ajuste Anual Na inexist ncia de tratados ou reciprocidade de tratamento n o permitida a compensa o do imposto pago no exterior Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 53 inciso Il 48 54 65 8 28 e 81 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE COM MAIS DE 65 ANOS 160 Pessoa f sica com 65 anos ou mais n o residente tem direito parcela de isen o referente a rendimentos de aposentadoria ou pens o recebidos de fonte no Brasil N o Apenas o residente no Brasil tem direito a essa isen o Lei n 7
317. e Anual das pessoas f sicas a remunera o produzida pela C dula de Produto Rural CPR com liquida o financeira institu da pela Lei n 8 929 de 22 de agosto de 1994 com a reda o dada pela Lei n 10 200 de 14 de fevereiro de 2001 desde que negociada no mercado financeiro V os rendimentos e ganhos de capital produzidos por deb ntures emitidas por sociedade de prop sito espec fico por certificados de receb veis imobili rios e por cotas de emiss o de fundo de investimento em direitos credit rios emitidos na forma do art 2 da Lei n 12 431 de 24 de junho de 2011 VI os rendimentos e ganhos de capital produzidos pela letra imobili ria garantida LIG criada pelo art 18 da Medida Provis ria n 656 de 7 de outubro de 2014 A isen o n o se estende aos ganhos de capital na aliena o ou cess o Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 3 inciso Il Medida Provis ria n 656 de 7 de outubro de 2014 art 18 Lei n 12 431 de 24 de junho de 2011 art 2 e Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 38 A e 71 A e 44 Retorno ao sum rio T TULOS DE CAPITALIZA O 690 Como s o tributados os rendimentos oriundos de t tulos de capitaliza o S o tributados exclusivamente na fonte 1 al quota de 25 e os benef cios l quidos resultantes da amortiza o antecipada mediante sorteio dos t tulos de economia denominados capitaliza o e os benef
318. e a Renda RIR 1999 art 39 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 29 I Retorno ao sum rio ALIENA ES DIVERSAS APLICABILIDADE DA ISEN O 614 Para as aliena es decorrentes de adiantamento da leg tima dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel e sucess o causa mortis aplicam se as isen es do bem de pequeno valor do nico im vel e dos bens adquiridos at 1988 Sim Tais transfer ncias tamb m s o beneficiadas com essas isen es desde que satisfa am as exig ncias legais Consulte as perguntas 541 itens 3 4 e 5 e 604 Retorno ao sum rio 257 ALIENA ES DIVERSAS APLICABILIDADE DE REDU O 615 Para as aliena es decorrentes de adiantamento da leg tima dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel e sucess o causa mortis aplicam se os fatores de redu o de que trata a Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Sim Tais transfer ncias tamb m s o beneficiadas com essas isen es desde que satisfa am s exig ncias legais Consulte as perguntas 541 itens 3 4 e 5 e 604 Retorno ao sum rio VALOR DA ALIENA O RECEBIDO PARCELADAMENTE 616 Como apurar o ganho de capital quando o valor da aliena o recebido parceladamente O ganho de capital apurado como aliena o vista e o imposto deve ser pago de acordo com o recebimento das parcelas at o ltimo dia til do m s subsequente ao do rec
319. e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Ill N o se beneficiam da isen o os valores relativos a proventos de aposentadoria pagos acumuladamente ao esp lio ou diretamente aos herdeiros mediante alvar judicial ainda que a pessoa falecida fosse portador de mol stia grave no per odo a que se referem os rendimentos Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN art 144 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 38 par grafo nico Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 6 4 Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 26 de 26 de dezembro de 2003 Consulte as perguntas 163 e 215 Retorno ao sum rio PESSOA F SICA EQUIPARADA A PESSOA JUR DICA PROFISSIONAL AUT NOMO QUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS 238 Profissional aut nomo que paga a outros profissionais por servi os realizados considerado empresa individual Se a presta o de servi os colegiada feita apenas eventualmente sem car ter de habitualidade tal fato n o caracteriza sociedade O profissional respons vel pelo trabalho deve computar em seu rendimento bruto 116 mensal o valor total dos honor rios recebidos podendo deduzir os pa
320. e altera es posteriores Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 45 8 2 Retorno ao sum rio ALIENA O DE A ES MERCADO DE BALC O 664 Qual o tratamento tribut rio conferido aos ganhos obtidos nas aliena es de a es fora de bolsa de valores Os ganhos auferidos por pessoas f sicas nas aliena es de a es fora de bolsa s o tributados como ganho de capital Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 2 8 1 e 2 e Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 45 2 Retorno ao sum rio COMPENSA O MERCADO DE BALC O E BOLSAS 665 O resultado negativo obtido pela pessoa f sica na aliena o de a es fora de bolsa pode ser compensado com o lucro obtido nas opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias e de futuros N o Os resultados negativos apurados nas aliena es fora de bolsa n o s o compens veis pois est o sujeitos apura o de ganho de capital Para efeitos fiscais o lucro obtido na aliena o de a es realizadas em preg es de bolsa de valores conceituado como ganho l quido enquanto o lucro apurado na aliena o de a es realizada no mercado de balc o considerado como ganho de capital 272 Retorno ao sum rio MERCADO VISTA 666 O que o mercado vista uma modalidade de mercado onde s o negociados valores mobili rios e ouro ativo financeiro cuja liqu
321. e jogos de bingo sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte al quota de 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 676 e 725 Ato Declarat rio Cosar n 47 de 27 de novembro de 2000 Retorno ao sum rio 141 JUROS SOBRE CAPITAL PR PRIO 303 Os juros sobre capital pr prio est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte Sim Os juros pagos ou creditados a t tulo de remunera o do capital pr prio devem ser tributados exclusivamente na fonte al quota de 15 na data do pagamento ou cr dito O imposto retido n o pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 9 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 668 Retorno ao sum rio D CIMO TERCEIRO SAL RIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE 304 Como se tributa o d cimo terceiro sal rio recebido acumuladamente com rendimentos de outra natureza Considerando se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho h que ser observado o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 236 Aten o O Parecer PGFN CRJn 2 331 de 27 de mar o de 2011 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto
322. e leasing contratado em 2014 deixe este campo em branco e no campo Situa o em 31 12 2014 R informe o valor constante no campo Situa o em 31 12 2013 R se for o caso acrescido dos valores pagos em 2014 inclusive o valor residual b em 2014 com op o de compra a ser exercida no final do contrato utilize o c digo 96 e e no campo Discrimina o informe os dados do bem do contratante e o total dos pagamentos efetuados e n o preencha os campos Situa o em 31 12 2013 R e Situa o em 31 12 2014 R c at 2013 com op o de compra exercida no ato do contrato utilize o c digo relativo ao bem e e no campo Discrimina o informe os dados do bem e do contratante e nos campos Situa o em 31 12 2013 R e Situa o em 31 12 2014 R informe o valor do bem e em D vidas e nus Reais informe nos campos Situa o em 31 12 2013 R e Situa o em 31 12 2014 R respectivamente o saldo remanescente da d vida em 31 12 2013 e em 31 12 2014 d em 2014 com op o de compra exercida no ato do contrato utilize o c digo relativo ao bem e e no campo Discrimina o informe os dados do bem e do contratante e n o preencha o campo Situa o em 31 12 2013 R e no campo Situa o em 31 12 2014 R informe o valor do bem e em D vidas e nus Reais informe o valor da d vida no campo Situa o em 31 12 2014 R Re
323. e mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 nas remessas efetuadas para dependentes no exterior em nome deles nas condi es e limites fixados pelo Banco Central do Brasil observado no que for pertinente os limites e condi es de que trata a resposta pergunta 292 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso V Consulte a pergunta 292 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR SEGURADORA DE SA DE 296 tribut vel a remessa ao exterior efetuada pela pessoa jur dica operadora de seguros de assist ncia sa de para cobertura de despesas m dicas de seus segurados e dependentes As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assist ncia sa de constitu das na modalidade de sociedade civil ou comercial cooperativa ou entidade de autogest o aos prestadores de servi o de sa de residentes no exterior n o se sujeitam incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte desde que se refiram cobertura de despesas m dicas hospitalares e odontol gicas do benefici rio do plano ou de seus dependentes sejam efetuadas por conta e ordem do benefici rio pessoa f sica residente e domiciliada no Brasil e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de custos assistenciais ou de presta o de servi o sa de e ainda observados no que for pertinente os limites e condi es d
324. e no campo tribut rio sendo exemplo disso as cl usulas dos acordos entre Estados soberanos com o fito de evitar a dupla tributa o internacional da renda os quais de modo geral determinam que os lucros obtidos nessas opera es s o tribut veis no Estado contratante em que os bens estiverem situados Dessa forma o ganho de capital auferido por n o residente nas opera es com bens situados no Brasil sujeita se legisla o tribut ria brasileira sofrendo incid ncia de imposto al quota de 15 art 18 da Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 ou na hip tese de haver acordo entre o Brasil e o pa s de resid ncia do alienante o determinado nesse ato internacional se essa hip tese estiver expressa no acordo O ganho de capital determinado pela diferen a entre o valor de aliena o e o custo de aquisi o do bem ou direito atualizado at 31 12 1995 com base nos ndices da Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos anexa Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 O custo dos bens e direitos adquiridos a partir de 01 01 1996 n o est sujeito a atualiza o N o sendo poss vel comprovar o custo de aquisi o conforme descrito o valor de aquisi o apurado com base no capital registrado no Banco Central do Brasil relacionado compra do bem ou direito ou igual a zero nos demais casos Na apura o do ganho de capital n o se aplicam as isen es e redu es do imposto previst
325. e op o de venda comprador O custo de aquisi o o pre o de exerc cio do ativo diminu do do valor do pr mio recebido Considera se pre o de exerc cio o valor de compra do ativo acordado para liquida o da opera o O ganho l quido a diferen a positiva entre o pre o de venda vista do ativo na data do exerc cio e o seu custo de aquisi o Ocorrendo a venda posteriormente data do exerc cio o ganho l quido a diferen a positiva entre o valor recebido pela venda do ativo e o custo m dio de aquisi o apurado conforme estabelecido para o mercado vista 277 N o ocorrendo o encerramento ou exerc cio da op o o valor do pr mio recebido constitui ganho l quido para o lan ador Retorno ao sum rio PR MIO N O EXERC CIO OU ENCERRAMENTO DA OP O 677 Qual o tratamento dado ao valor do pr mio quando n o ocorre o exerc cio ou oO encerramento da op o O valor do pr mio constitui ganho para o lan ador e perda para o titular na data do vencimento da op o Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno ao sum rio MERCADO FUTURO 678 O que o mercado futuro uma modalidade de mercado a prazo onde s o negociados contratos de lotes padronizados de determinado ativo com data de liquida o futura previamente acordada exigida da posi o compradora e da vendedora uma margem dep sito para garantir eventual oscila o
326. e promessa de compra e venda celebrado entre as partes Esclare a se que a cl usula de retrovenda condi o resolut ria n o suspensiva do ato 224 Aten o A rescis o do contrato de aliena o n o importa em restitui o do imposto pago pelo alienante Consulte a pergunta 562 Retorno ao sum rio CONTRATO DE COMPRA E VENDA PARCELA DE RECEITA OBTIDA COM A LAVRA DE RECURSOS MINERAIS 561 Como proceder na hip tese de pagamento ao ex propriet rio do im vel onde localizada a jazida de parcela da receita obtida com a lavra de recursos minerais em virtude de obriga o estabelecida no contrato de compra e venda do im vel O pagamento ao ex propriet rio do im vel onde localizada a jazida de parcela da receita obtida com a lavra de recursos minerais em virtude de obriga o estabelecida no contrato de compra e venda do im vel tem natureza de royalties e constitui rendimento sujeito tributa o pelo IRPF nos termos dos arts 52 53 e 631 do Regulamento do Imposto sobre a de Renda RIR 1999 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 52 53 e 631 Solu o de Consulta Cosit n 183 de 25 de junho de 2014 Retorno ao sum rio RESCIS O DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA 562 Qual o tratamento tribut rio aplic vel no caso de rescis o de contrato de promessa de compra e venda de bens ou direitos O contrato de prom
327. e que trata a resposta pergunta 292 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso XIII Lei n 9 656 de 3 de junho de 1998 art 1 Il reda o dada pela Medida Provis ria n 2 177 44 de 24 de agosto de 2001 art 1 Instru o Normativa SRF n 252 de 3 de dezembro de 2002 art 15 Consulte a Pergunta 292 Retorno ao sum rio 139 REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNER RIAS 297 tribut vel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funer rias da pessoa falecida residente no Brasil N o Essa remessa n o est sujeita tributa o na fonte devido dispensa contida no art 690 inciso VIII c c o art 11 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 e observados no que for pertinente os limites e condi es de que trata a resposta pergunta 292 Consulte a Pergunta 292 Retorno ao sum rio REMESSAS EFETUADAS POR N O RESIDENTE NO BRASIL 298 S o tribut veis as remessas para o exterior efetuadas por n o residente no Brasil O Banco Central do Brasil n o autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pa s sem a prova de pagamento do imposto Nos casos de isen o dispensa ou n o incid ncia do referido tributo deve ser apresentada declara o que comprove tal fato Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Impos
328. e trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 147 Il a quantia de R 179 71 por dependente nos meses de janeiro a dezembro para o ano calend rio de 2014 Ill as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios IV as contribui es para as entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 V o valor de R 1 787 77 nos meses de janeiro a dezembro para o ano calend rio de 2014 relativo parcela isenta de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela previd ncia oficial por pessoa jur dica de direito p blico interno ou por entidade de previd ncia complementar a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos de idade Aten o O d cimo terceiro sal rio tributado exclusivamente na fonte portanto as dedu es devem ser correspondentes a esse rendimento e n o podem ser utilizadas na Declara o de Ajuste Anual Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 16 incisos Ill e I
329. ealizada em regime de parceria desde que a explora o se fa a com apetrechos semelhantes aos da pesca artesanal arrast es de praias redes de cerca etc Aten o O beneficiamento ou a industrializa o de pescado in natura n o s o considerados atividade rural para efeito do art 2 da Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 57 e 58 inciso IV Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 2 inciso V Retorno ao sum rio PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO 469 A propriedade de mais de um barco pesqueiro explorado em parceria descaracteriza a atividade rural N o Tal fato n o implica equipara o a pessoa jur dica Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 58 inciso IV Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 2 52 e 14 Retorno ao sum rio HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS 470 O rendimento decorrente da hospedagem de animais em haras tributado na atividade rural N o O valor correspondente a este rendimento n o tributado na atividade rural devendo ser tributado como aluguel ou arrendamento sujeitando se ao carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte
330. ebidos em car ter condicional sendo puramente representativos ou enunciativos da d vida n o operando nova o alguma s valendo como pagamento quando efetivamente resgatados Lei Soibelman Dicion rio Geral de Direito 1974 Se houver venda de bens ou direitos a prazo com emiss o de notas promiss rias desvinculadas do contrato pela cl usula pro soluto essa opera o deve ser considerada como vista para todos os efeitos fiscais computando se o valor total da venda no m s da aliena o Se na venda dos bens ou direitos n o houver emiss o de notas promiss rias ou estas forem emitidas vinculadas ao contrato pela cl usula pro solvendo essa opera o considerada como venda em presta es para todos os efeitos fiscais computando se em cada m s o valor efetivamente recebido Retorno ao sum rio ALIENA O COM D VIDA QUITADA COM DESCONTO 578 Como proceder quanto tributa o de bens ou direitos alienados a prazo sendo a d vida quitada com desconto O desconto obtido n o constitui rendimento para o benefici rio e de forma alguma enseja ao alienante motivo para restitui o de imposto caso tenha havido incid ncia do imposto sobre a renda sobre o ganho obtido na aliena o Retorno ao sum rio 230 NOTAS PROMISS RIAS CORRESPONDENTES S PRESTA ES 579 Como deve ser tributado o ganho de capital nas aliena es de bens ou direitos quando ocorre emiss o de notas promiss rias correspo
331. ebimento O ganho de capital diferido calculado aplicando se o percentual resultante da rela o entre o ganho de capital total e o valor total da aliena o sobre o valor de cada parcela recebida Se o parcelamento incluir cl usula de reajuste qualquer que seja a designa o dada mesma juros corre o monet ria reajuste de parcelas etc a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento tribut rio de juros Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 31 Consulte a pergunta 617 Retorno ao sum rio VENDA PARCELADA DE IM VEL CL USULAS DE CORRE O 617 Qual o tratamento tribut rio das cl usulas de corre o para venda parcelada de im vel previstas em contrato de compra e venda Independentemente da designa o dada juros corre o monet ria reajuste de parcelas etc qualquer acr scimo no valor da venda provocado pela divis o em parcelas do pagamento deve ser tributado em separado do ganho de capital na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigat rio carn le o conforme o caso e na Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento Exemplo Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R 100 000 00 em dez parcelas de R 10 000 00 corrigidas pela varia o do IGPM R 100 000 00 s o considerados como valor de aliena o R 10 000 00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital A
332. ecebidos pela pessoa f sica em decorr ncia da loca o de unidade imobili ria em sistema denominado de pool hoteleiro No sistema de loca o conjunta de unidades imobili rias denominado de pool hoteleiro constitui se independentemente de qualquer formalidade Sociedade em Conta de Participa o SCP com o objetivo de lucro comum onde a administradora empresa hoteleira a s cia ostensiva e os propriet rios das unidades imobili rias integrantes do pool s o os s cios ocultos As SCP s o equiparadas s pessoas jur dicas pela legisla o do imposto sobre a renda e como tais s o contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jur dicas IRPJ da Contribui o Social sobre o Lucro L quido CSLL da Contribui o para o PIS Pasep e da Contribui o para o Financiamento da Seguridade Social Cofins Portanto os rendimentos recebidos pelas pessoas f sicas em decorr ncia da loca o de unidade imobili ria em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplic veis aos pagamentos efetuados por pessoa jur dica aos seus s cios Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 991 a 996 Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 14 de 4 de maio de 2004 Consulte as perguntas 228 229 231 260 e 302 Retorno ao sum rio LUCROS NA LIQUIDA O DA MASSA FALIDA 233 Qual o tratamento tribut rio dos lucros distribu dos apurados na liquida o da massa falida de pessoa jur d
333. eclara o ou a pessoas f sicas quando constituam ou n o dedu o na declara o cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais em cada caso ou no total 8 4 A Declara o de Ajuste Anual relativa a esp lio independentemente de ser inicial ou intermedi ria ou a Declara o Final de Esp lio que se enquadre nas hip teses previstas no 3 deve ser apresentada em m dia remov vel em uma unidade da RFB durante o seu hor rio de expediente sem a necessidade de utiliza o de certificado digital 8 5 O disposto nos 88 3 e 4 n o se aplica Declara o de Ajuste Anual elaborada com o uso do servi o Declara o IRPF 2015 on line de que trata o inciso Il do caput do art 4 CAP TULO VII DA APRESENTA O DEPOIS DO PRAZO Art 8 Depois do prazo de que trata o caput do art 7 a Declara o de Ajuste Anual deve ser apresentada pela Internet mediante a utiliza o do programa de transmiss o Receitanet Il utilizando os servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o de que tratam respectivamente os incisos Il e Ill do caput do art 4 na hip tese de apresenta o de declara o original observado o disposto no art 5 ou IIl em m dia remov vel nas unidades da RFB durante o seu hor rio de expediente 289 CAP TULO VIII DA RETIFICA AO Art 9 Caso a pessoa f sica constate que cometeu erros omiss es ou inexatid es em Dec
334. eclara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 em complementa o legisla o tribut ria e aos manuais e instru es do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica SUM RIO N da ANO CALENDARIO DE 2014 EXERCICIO DE 2015 Pergunta OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA Obrigatoriedade 001 Pessoa F sica desobrigada 002 Titular ou s cio de empresa 003 Quadro societ rio ou cooperativa 004 Respons vel por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ obrigatoriedade de 005 declarar Limite de idade para declarar 006 Bens e direitos avalia o 007 Bens e direitos atividade rural 008 Mais de uma fonte pagadora 009 Caderneta de poupan a superior a R 300 000 00 010 Doen a grave 011 DESCONTO SIMPLIFICADO Desconto simplificado conceito 012 Desconto simplificado dependentes comuns 013 Desconto simplificado op o 014 Mais de uma fonte pagadora 015 Preju zo na atividade rural desconto simplificado 016 Pagamentos e doa es efetuados 017 Rendimentos isentos 65 anos ou mais 018 Rendimentos Recebidos Acumuladamente RRA 019 Alugu is 020 PRAZO PARA APRESENTA O Declara o de Ajuste Anual exerc cio de 2015 021 Declarante no exterior 022 Contribuinte em viagem na data da apresenta o 023 MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARA O OU N O APRESENTA O Multa por atraso ou n o apresenta o Contribuinte obrigado a declarar 024 Multa por atraso o
335. eclara o de Ajuste Anual os honor rios advocat cios pagos em ano calend rio posterior ou anterior quele em que os rendimentos decorrentes de decis o judicial foram recebidos Os honor rios advocat cios devem ser deduzidos no ano calend rio em que os rendimentos decorrentes de decis o judicial foram recebidos e informados na ficha de Pagamentos Efetuados da Declara o de Ajuste Anual nos anos calend rio em que tais honor rios forem pagos Consulte as perguntas 215 e 423 Retorno ao sum rio DOA ES ENTIDADES FILANTR PICAS E DE EDUCA O 425 S o dedut veis as doa es efetuadas a entidades filantr picas de educa o de pesquisa cient fica ou de cultura Estas doa es n o s o dedut veis por falta de previs o legal Retorno ao sum rio DEDU ES IMPOSTO DEVIDO DEDU ES DO IMPOSTO DEVIDO 426 Quais os gastos que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos desde que efetuados no ano calend rio de 2014 observado em rela o ao ano calend rio de 2015 os limites deste t pico Aten o referentes a Estatuto da Crian a e do Adolescente contribui es aos Fundos controlados pelos Conselhos municipais estaduais Distrital e Nacional dos Direitos da Crian a e do Adolescente ver item 2 do t pico Aten o a esta pergunta Il Fundos Nacional Estaduais ou Municipais do Idoso observado em espe
336. eculativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Aten o Quando houver cess o de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais metal nobre pedras preciosas areia aterro pedreiras etc os rendimentos auferidos pelo cedente do direito sujeitam se apura o do ganho de capital Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso VI Retorno ao sum rio VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO 479 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa f sica que vende produtos de sua atividade rural diretamente a centros de abastecimento O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de abastecimento fornecendo notas de venda para atender s exig ncias do fisco estadual n o perde a condi o de pessoa f sica devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Parecer Normativo CST n 130 de 8 de julho de 1970 Retorno ao sum rio HERAN A DE IM VEL RURAL COM PRE
337. ediante transfer ncia eletr nica de fundos por meio de sistemas eletr nicos das institui es financeiras autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecada o Il Documento de Arrecada o de Receitas Federais Darf em qualquer ag ncia banc ria integrante da rede arrecadadora de receitas federais no caso de pagamento efetuado no Brasil ou III d bito autom tico em conta corrente banc ria 8 3 O d bito autom tico em conta corrente banc ria de que trata o inciso Ill do 2 permitido somente para Declara o de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada a at 31 de mar o de 2015 para a quota nica ou a partir da 12 primeira quota b entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art 7 a partir da 2 segunda quota Il autorizado mediante a indica o dessa op o no PGD ou nos servi os Declara o IRPF 2015 on line ou no Fazer Declara o de que tratam respectivamente os incisos Il e Ill do caput do art 4 e formalizado no recibo de entrega da Declara o de Ajuste Anual 291 III automaticamente cancelado na hip tese de a apresenta o de Declara o de Ajuste Anual retificadora depois do prazo de que trata o caput do art 7 b envio de informa es banc rias com dados inexatos c o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF informado na Declara o de Ajuste Anual ser diferente daqu
338. eduzidas das receitas auferidas nessa atividade Assim em princ pio s podem ser computadas as 211 despesas ocorridas fora da rea de explora o rural quando efetivamente necess rias a essa atividade como utiliza o de m o de obra e equipamentos de escrit rio uso e ocupa o de im veis etc quando exista contrato formal de uso loca o arrendamento armazenamento etc Todavia quando a pessoa f sica que explore essa atividade possuir im veis situados fora da rea rural mas cuja destina o nica e espec fica seja para sele o secagem armazenamento etc dos produtos oriundos exclusivamente das propriedades rurais nas quais exerceu essa atividade percebendo ou n o pela cess o desses bens as despesas de m o de obra correspondentes a essas atividades bem como as decorrentes da utiliza o e da conserva o desses bens podem ser deduzidas da receita bruta desde que sejam compat veis com as pr ticas usuais e pre o de mercado e estejam devidamente comprovadas Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 7 Parecer Normativo CST n 90 de 1978 Retorno ao sum rio AQUISI O DE BEM POR CONS RCIO 526 Quando se considera despesa a aquisi o de bem da atividade rural por interm dio de cons rcio Somente ap s o recebimento do bem os valores j pagos acrescidos do
339. efeitos tribut rios Para efeitos tribut rios considera se permuta toda e qualquer opera o que tenha por objeto a troca de uma ou mais unidades imobili rias prontas ou a construir por outra ou outras unidades imobili rias ainda que ocorra por parte de um dos propriet rios contratantes o pagamento de parcela complementar em dinheiro comumente denominada torna A express o unidade imobili ria ou unidades imobili rias prontas ou a construir compreende a o terreno adquirido para venda com ou sem constru o b cada lote oriundo de desmembramento de terreno c cada terreno decorrente de loteamento d cada unidade distinta resultante de incorpora o imobili ria e o pr dio constru do para venda como unidade isolada ou aut noma f cada casa ou apartamento constru do ou a construir necess rio que a escritura quando lavrada seja de permuta N o se considera permuta a opera o que envolva qualquer outro bem ou direito que n o seja bem im vel apurando se o ganho de capital como da o em pagamento Exemplos 1 permuta sem torna Em 03 05 2014 o contribuinte A permutou uma casa adquirida em 15 10 1990 declarada por R 60 000 00 por um apartamento pertencente ao contribuinte B adquirido em 10 06 1992 e por ele declarado por R 50 000 00 Dados para a declara o Declara o de Bens e Direitos Contribuinte A Bem Situa o em 31 12 2013 Situa o em 31 12 2014 235
340. eita Federal do Brasil RFB 6 quando da aliena o o custo de aquisi o da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado da multiplica o do custo m dio ponderado do estoque existente na data de cada aliena o pela quantidade alienada 7 o custo m dio ponderado do estoque o resultado da divis o do valor total das aquisi es em reais pela quantidade de moeda estrangeira existente 249 8 a cada aquisi o ou aliena o s o ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira remanescente para efeito de c lculos posteriores do custo m dio ponderado 9 o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada aliena o 10 o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente al quota de 15 devendo ser informado na Declara o de Ajuste Anual e recolhido em quota nica at a data prevista para a entrega da declara o Aten o A isen o dos ganhos de capital decorrentes da aliena o de bens de pequeno valor aliena o de bens de mesma natureza cujo conjunto das opera es resulta em valor igual ou inferior a R 35 000 00 n o se aplica aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie N o incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie cujo total de aliena es no ano calend rio seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil d lares dos Estados Unidos da
341. ele vinculado conta corrente banc ria ou d os dados banc rios informados na Declara o de Ajuste Anual referirem se conta corrente do tipo n o solid ria IV est sujeito a estorno a pedido da pessoa f sica titular da conta corrente caso fique comprovada a exist ncia de dolo fraude ou simula o V pode ser inclu do cancelado ou modificado depois da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual mediante o acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF no endere o referido no inciso do caput do art 4 a at as 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do dia 14 de cada m s produzindo efeitos no pr prio m s e b depois do prazo de que trata a al nea a produzindo efeitos no m s seguinte 8 4 O imposto que resultar em valor inferior a R 10 00 dez reais deve ser adicionado ao imposto correspondente a exerc cios subsequentes at que seu total seja igual ou superior ao referido valor quando ent o deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legisla o para este ltimo exerc cio 8 5 A Codac pode editar normas complementares necess rias regulamenta o do pagamento por interm dio de d bito autom tico em conta corrente banc ria de que trata o inciso Ill do 2 Art 13 No caso de pessoa f sica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparti es do
342. em de invalidez tempor ria permanente ou de morte As indeniza es por ato il cito podem ser 1 indeniza es por bem material danificado ou destru do denominadas danos emergentes S o valores que visam exclusivamente a repor o bem destru do ou a reparar o bem danificado at o limite fixado em condena o judicial N o sofrem incid ncia do imposto sobre a renda 2 indeniza o reparat ria por invalidez ou morte o pagamento dessa indeniza o pode ocorrer das seguintes maneiras a quantia paga periodicamente cujo total indetermin vel previamente desconhecido o termo final da obriga o caracteriza se como pens o civil por ato il cito tamb m denominada lucros cessantes Sob essa designa o o empregado postula os sal rios que deixa de perceber o profissional liberal os honor rios a pessoa jur dica os lucros o locador o aluguel o aplicador os rendimentos do t tulo corre o monet ria des gios juros e outros Tem por finalidade substituir os rendimentos que a v tima deixou de perceber em raz o da invalidez ou morte Tais valores devem ser oferecidos tributa o no m s do seu recebimento e na declara o Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo 133 contribuinte ou por seu benefici rio para a obten o dos rendimentos pagos acumuladamente desde que n o ressarcidas b quantia certa paga de uma vez ou dividida em um n mero certo de parce
343. em Rendimentos Isentos e N o tribut veis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em Imposto Pago Aten o 1 N o se incluem no conceito de verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de ades o ao PDV 36 a as verbas rescis rias previstas na legisla o trabalhista em casos de rescis o de contrato de trabalho tais como d cimo terceiro sal rio saldo de sal rio sal rio vencido f rias proporcionais ou vencidas abono e gratifica o de f rias gratifica es e demais remunera es provenientes do trabalho prestado remunera o indireta aviso pr vio trabalhado participa o dos empregados nos lucros ou resultados da empresa e b os valores recebidos em fun o de direitos adquiridos anteriormente ades o ao PDV em decorr ncia do v nculo empregat cio a exemplo do resgate de contribui es efetuadas a entidades de previd ncia complementar em virtude de desligamento do plano de previd ncia 2 Com rela o tributa o de f rias indenizadas consulte a pergunta 163 Instru o Normativa SRF n 4 de 13 de janeiro de 1999 art 1 Instru o Normativa RFB n 1 300 de 20 de novembro de 2012 arts 1 a 38 8 a 10 Ato Declarat rio SRF n 3 de 7 de janeiro de 1999 Retorno ao sum rio DECLARA O DE BENS OU DE D VIDAS E NUS ERROS 051 Erros na Declara o de Bens e Direitos ou na Declara o de D vidas e nus Reais que n o influenciem no saldo de imposto a
344. em congressos conclaves semin rios ou assemelhados taxas de exames de profici ncia livros e apostilas desde que o curso seja presencial no exterior e VI cobertura de gastos com treinamento e competi es esportivas no exterior desde que o remetente seja clube associa o federa o ou confedera o esportiva ou no caso de atleta que sua participa o no evento seja confirmada pela respectiva entidade Aten o A pessoa f sica residente no Pa s pode utilizar se para si e seus dependentes da isen o at o limite global de at R 20 000 00 vinte mil reais ao m s para as despesas relacionadas nos itens la V descritos acima Para a pessoa jur dica domiciliada no Pa s a isen o est sujeita ao limite global das remessas de at R 20 000 00 vinte mil reais ao m s que arque com as despesas pessoais de seus empregados e dirigentes residentes no Pa s registrados em carteira de trabalho e que tais despesas sejam necess rias atividade da empresa e manuten o da respectiva fonte 137 produtora conforme determina o art 299 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 As remessas realizadas por clube associa o federa o ou confedera o esportiva de que trata o item VI acima tamb m est o sujeitas ao limite global de at R 20 000 00 vinte mil reais ao m s Em rela o s ag ncias de viagem ver altera o promovida pela Instru
345. em que efetuadas para o dia do pagamento e de d lares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento das despesas no exterior Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 4 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSA O CONVERS O 127 O imposto sobre a renda cobrado pelo pa s de origem pode ser compensado no Brasil quando da exist ncia de ato internacional ou de reciprocidade de tratamento O imposto sobre a renda pago em pa s com o qual o Brasil tenha firmado acordo tratado ou conven o internacional prevendo a compensa o ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento pode ser considerado como redu o do imposto devido no Brasil desde que n o seja compensado ou restitu do no exterior O imposto pago no pa s de origem dos rendimentos pode ser compensado na apura o do valor mensal a recolher carn le o e na declara o de rendimentos at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento mas ocorrer no mesmo ano calend rio a pessoa f sica pode compens lo no carn le o do m s do efetivo pagamento do imposto no exterior e na Declara o de Ajuste A
346. em reais separadamente dos bens e das benfeitorias constante na ficha de Bens e Direitos de sua declara o de rendimentos somando se em seguida o valor das benfeitorias ao da terra nua ou zero caso n o tenha sido inclu do na ficha de Bens e Direitos e b como valor de aliena o a parcela do valor recebido na venda do patrim nio correspondente aos bens e s benfeitorias a ser calculada da seguinte forma b 1 determina se a rela o percentual entre o custo de aquisi o em reais dos bens e posteriormente em separado das benfeitorias e o custo total em reais do patrim nio alienado ou seja do im vel rural terra nua e benfeitorias somado ao dos bens Caso os bens ou benfeitorias n o tenham sido inclu dos na ficha de Bens e Direitos o contribuinte deve providenciar um laudo de avalia o de acordo com as normas da Associa o Brasileira de Normas T cnicas ABNT relativo data da aliena o para determinar a rela o percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrim nio alienado b 2 aplica se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de aliena o do patrim nio constante do instrumento de transmiss o b 3 o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua enquanto que o relativo aos bens deve ser considerado isoladamente Aten o Em qualquer das hip teses o valor de aliena o da terra nua n o constitui receita da atividade rural e sujei
347. embro de 1965 com reda o dada pela Lei n 8 420 de 8 de maio de 1992 est o sujeitas tributa o na fonte e na declara o de ajuste Somente as indeniza es previstas no Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 Consolida o das Leis do Trabalho CLT arts 477 a 499 2 e na legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS est o isentas do imposto sobre a renda Retorno ao sum rio PEC LIO 218 Qual o tratamento tribut rio do pec lio recebido por pessoas f sicas O valor relativo ao pec lio recebido tribut vel quando pago na demiss o ou retirada por ex empregador institutos caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorr ncia de emprego cargo ou fun o exercido no passado independentemente da denomina o empregada tal como pec lio resgate pec lio restitui o pec lio patrim nio pec lio reserva de poupan a pec lio devolu o isento quando pago por interm dio de a companhia de seguro por morte do segurado Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XIII b INSS correspondente s contribui es pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15 04 1994 quer seja o pec lio recebido pelo segurado ou por seus dependentes ap s sua morte Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXX Instru o Normativa RFB n 1 500 d
348. ena o liquida o ou resgate Retorno ao sum rio Exemplo cota es fict cias Aliena o vista em 13 06 2014 por US 50 000 00 de um bem m vel adquirido em 23 03 1999 por US 40 000 00 tamb m vista Item C lculo Valor de aliena o US 50 000 00 x R 2 8500 R 142 500 00 Custo de aquisi o US 40 000 00 x R 1 8516 R 74 064 00 Ganho de Capital R 142 500 00 R 74 064 00 R 68 436 00 Imposto devido R 68 436 00 x 15 R 10 265 40 Vencimento em 31 07 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 13 06 2014 data do recebimento Cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia 23 03 1999 data do pagamento na aquisi o 1 2 Opera es a presta o Nas opera es a presta o o ganho de capital deve ser apurado em reais para cada parcela na data de seu recebimento O valor de aliena o relativo a cada parcela recebida quando expresso em moeda estrangeira convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para a data de cada recebimento O custo de aquisi o para cada parcela o resultado da multiplica o do custo de aquisi o total em reais pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de aliena o No recebimento da ltima parcela o
349. enha sido descontado pelo seu empregador em nome de apenas um dos benefici rios Retorno ao sum rio 152 DEPEND NCIA MUDAN A NO ANO 330 Como proceder para a dedu o de dependente quando ocorrer mudan a de depend ncia de um para outro contribuinte no curso do ano calend rio Como regra geral n o podem constar dependentes nas declara es de mais de um contribuinte simultaneamente Todavia constitui exce o a essa regra a hip tese de ocorrer in cio ou t rmino durante o ano calend rio da condi o de depend ncia como por exemplo filho dependente do pai ou m e que se casa e passa a ser dependente do c njuge ou casal que se separa e at determinado m s os filhos eram dependentes de um dos c njuges que depois passa a pagar pens o aliment cia aos filhos Nesses casos ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da dedu o correspondente ao dependente na declara o de rendimentos relativa a esse ano calend rio no entanto as despesas e rendimentos do dependente s o declarados relativamente ao per odo de depend ncia No caso do ex c njuge ou ex companheiro que passou a pagar pens o aliment cia judicial tamb m pode ser deduzido o valor da pens o no ano calend rio em que se deu a separa o Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 90 Consulte a pergunta 332 Retorno ao sum rio DEPENDENTE FALECIMENTO NO ANO CALEND RIO 331 Pode s
350. ente no pa s O resultado da atividade rural exercida no Brasil por n o residente no pa s deve ser apurado por ocasi o do encerramento do ano calend rio segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil constitui a base de c lculo do imposto e tributado al quota de 15 Quando recebido por residente em pa s com tributa o favorecida a al quota de 25 A apura o deve ser feita por procurador a quem compete reter e recolher o imposto devido O imposto apurado deve ser pago na data da ocorr ncia do fato gerador Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano calend rio exceto no caso de devolu o de capital o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasi o do evento Na apura o do resultado da atividade rural exercida no Brasil por n o residente no pa s n o s o permitidas 199 a op o pelo limite da base de c lculo raz o de 20 sobre a receita bruta e b compensa o de preju zo apurado Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 9 e 20 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 26 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 42 caput e 3 Retorno ao sum rio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR 491 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente d
351. ento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 18 Retorno ao sum rio 206 PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA 511 Quando se apropria a receita no caso de produto rural vendido por interm dio de cooperativa Como o ato cooperativo n o implica opera o de mercado nem contrato de compra e venda de mercadoria ou produto e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa n o significa mais do que a outorga de poderes o c mputo como receita e a tributa o dos rendimentos deve ocorrer no momento do recebimento do produto da venda de produto agropecu rio realizado pela sociedade cooperativa Ressalte se que integram tamb m a receita da atividade rural as sobras l quidas decorrentes da comercializa o de produtos agropecu rios apuradas na demonstra o de resultado do exerc cio sobras ou perdas l quidas e quando pagas creditadas ou distribu das pelas sociedades cooperativas de produ o agropecu ria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Parecer Normativo CST n 66 de 5 de setembro de 1986 Retorno ao sum rio ANIMAIS PRODUTOS OU BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZA O
352. ento distribui o recebimento etc devem ser informadas nas declara es de bens dos apostadores A partir de 1 de janeiro de 2008 o Imposto sobre a Renda sobre pr mios obtidos em loterias incidir apenas sobre o valor do pr mio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incid ncia mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica IRPF Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 676 inciso l Lei n 11 941 de 27 de maio de 2009 art 56 Retorno ao sum rio PR MIOS EM DINHEIRO 301 Como s o tributados os pr mios em dinheiro distribu dos por loterias concursos ou sorteios Os lucros decorrentes de pr mios em dinheiro obtidos em loterias concursos desportivos em geral exceto os de amortiza o e resgate das a es das sociedades an nimas os pr mios em concursos de progn sticos desportivos e a distribui o mediante sorteio de benef cios aos aplicadores em t tulos de capitaliza o nos casos em que n o h amortiza o antecipada dos referidos t tulos s o tributados exclusivamente na fonte al quota de 30 Os benef cios l quidos pagos aos aplicadores em t tulos de capitaliza o mediante sorteio nos casos em que h amortiza o antecipada dos referidos t tulos sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte al quota de 25 No caso de concursos quando n o se tratar de
353. ento mercantil leasing Permuta de unidades imobili rias Permuta de uma unidade por duas ou mais Permuta com pagamento de torna em dinheiro Permuta entre bens m veis e im veis Permuta de im veis rurais Permuta com pessoa jur dica Da o da unidade imobili ria em pagamento Residente no Brasil bens direitos e aplica es financeiras adquiridos em moeda estrangeira Conta remunerada no exterior Aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie Moeda estrangeira representada por cheques de viagem Aplica es financeiras em moeda estrangeira N o residente bens no Brasil Redu o sobre o ganho de capital Edifica o em terreno alheio redu o do ganho de capital Im vel constru do ap s aquisi o do terreno redu o Desapropria o Im vel rural Terra nua ganho de capital Valor da Terra Nua VTN de compra e aliena o id nticos Aquisi o e ou aliena o sem apura o do Valor da Terra Nua VTN Cons rcio nico im vel aquisi o de outro por contrato particular Aliena es diversas aplicabilidade da isen o Aliena es diversas aplicabilidade de redu o Valor da aliena o recebido parceladamente Venda parcelada de im vel cl usulas de corre o Bens adquiridos at 1995 pela primeira vez declarados Despesas que integram o custo de aquisi o Aliena o de bens comuns isen o de nico im vel Bem de pequeno valor condom nio Saldo devedor do Sistema Fin
354. entos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il o valor mensal de R 179 71 por dependente para o ano calend rio de 2014 III as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio IV as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 399 V as contribui es para as entidades de previd ncia complementar de que trata a Lei n 12 618 de 30 de abril de 2012 3 1 1 Carn le o a o imposto relativo ao carn le o deve ser calculado mediante utiliza o da tabela progressiva mensal vigente no m s do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do m s subsequente ao do recebimento do rendimento b o imposto pago no pa s de origem dos rendimentos pode ser compensado no m s do pagamento com o imposto relativo ao carn le o e com o apurado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos observado os acordos tratados e conven es internacionais firmados pelo Brasil ou da exist ncia de reciprocidade de tratamento c se o imposto pago no exterior ocorrer em ano calend rio posterior ao do recebimento do rendime
355. envolvimento no Brasil PNUD nas Ag ncias Especializadas da Organiza o das Na es Unidas ONU na Organiza o dos Estados Americanos OEA e na Associa o Latino Americana de Integra o Aladi situadas no Brasil recebidos por funcion rios aqui residentes sejam considerados isentos necess rio que seus nomes sejam relacionados e informados Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por tais organismos como integrantes de suas categorias por elas especificadas em formul rio espec fico conforme modelo constante no Anexo Il da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 e enviado Coordena o Geral de Fiscaliza o Cofis da RFB at o ltimo dia til do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente ao do pagamento dos rendimentos Resolu o da Assembleia Geral da ONU de 1946 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Decreto n 27 784 de 16 de fevereiro de 1950 Decreto n 59 308 de 23 de setembro de 1966 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 21 1 e 2 Parecer Normativo Cosit n 3 de 28 de agosto de 1996 Solu o de Consulta Cosit n 64 de 7 de mar o de 2014 Retorno ao sum rio AG NCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU 138 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por funcion rio das Ag ncias Especializadas da ONU Os rendimentos auferidos por funcion rio das Ag ncias Especializadas da Organiza o das Na
356. er considerado dependente o filho que nasce e morre no ano calend rio c njuge e outros dependentes que fale am durante o ano calend rio Sim admiss vel a dedu o pelo valor total anual da dedu o de dependente Retorno ao sum rio DEPEND NCIA DURANTE PARTE DO ANO 332 O contribuinte que passa a ter rendimentos pr prios no curso do ano calend rio e que apresenta declara o em separado pode ser dependente em outra declara o nesse mesmo ano N o Exceto quando a rela o de depend ncia iniciar ou terminar durante o ano calend rio ex filho que completa 25 anos e passa a declarar neste caso a pessoa f sica pode simultaneamente constar como dependente em uma declara o e apresentar declara o em separado Ressalte se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao per odo de depend ncia com exce o do valor de dependente que pode ser deduzido pelo valor total R 2 156 52 Observe se que o c njuge ou companheiro que passou a ter rendimentos pr prios no curso do ano calend rio e que apresenta declara o em separado n o pode constar como dependente na declara o apresentada pelo outro c njuge ou companheiro Consulte as perguntas 329 Retorno ao sum rio FILHO UNIVERSIT RIO QUE FAZ 25 ANOS NO IN CIO DO ANO 333 Filho universit rio que completou 25 anos durante o ano de 2014 pode ser considerado dependente Sim De acordo com a legisla o tr
357. er efetuado no curso do ano calend rio at o ltimo dia til do m s de dezembro sob o c digo 0246 N o h data para o vencimento do imposto Assim n o incide multa no recolhimento do recolhimento complementar por n o se tratar de pagamento obrigat rio O imposto complementar pode ser retido mensalmente por uma das fontes pagadoras pessoa jur dica desde que haja concord ncia por escrito da pessoa f sica benefici ria caso em que a pessoa jur dica solidariamente respons vel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obriga o assumida Aten o Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda vari vel n o est o sujeitos ao recolhimento por meio do carn le o e do recolhimento complementar Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 art 7 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 53 a 97 e 67 Retorno ao sum rio CARN LE O PAGO A MAIOR COMPENSA O 253 O carn le o pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos posteriores ou na Declara o de Ajuste Anual N o Deve ser solicitada a restitui o do ind bito de imposto sobre a renda pago a t tulo de recolhimento mensal obrigat rio carn le o pela pessoa f sica Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB exclusivamente mediante a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica Instru o
358. er feita por meio de documentos normalmente utilizados nos neg cios de compra e venda tais como notas fiscais contratos ou recibos desde que neles constem a identifica o dos interessados e demais informa es pertinentes s opera es inclusive com a indica o de seus endere os e dos respectivos n meros de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ conforme o caso Retorno ao sum rio RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPAN A 694 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos nas aplica es em caderneta de poupan a Os rendimentos obtidos em caderneta de poupan a pela pessoa f sica est o isentos do imposto sobre a renda ainda que em virtude de decis o judicial que tenha determinado a corre o dos valores depositados por ndice diferente do fixado pela autoridade monet ria Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso VIII Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso l Retorno ao sum rio CADERNETA DE POUPAN A TIPO PEC LIO 695 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupan a do tipo pec lio A caderneta de poupan a tipo pec lio institu da pelo Decreto lei n 2 301 de 21 de novembro de 1986 constitu da com institui es financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habita o S
359. er o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento O contribuinte pode solicitar confirma o do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB de sua jurisdi o fiscal Retorno ao sum rio 42 CORRE O MONET RIA 065 H corre o monet ria na restitui o ou compensa o de imposto pago a maior ou indevidamente N o Sobre o valor a ser utilizado na compensa o ou na restitui o incidem juros equivalentes taxa Selic para t tulos federais acumulada mensalmente a a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997 calculados a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o m s anterior ao da compensa o ou restitui o e de 1 relativamente ao m s em que estiver sendo efetuada b ap s 31 de dezembro de 1997 a partir do m s subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o m s anterior ao da compensa o ou da restitui o e de 1 relativamente ao m s em que estiver sendo efetuada Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 2005 art 39 48 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 73 e Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 894 Retorno ao sum rio RESTITUI O COMPENSA O DO IR IR PAGO INDEVIDAMENTE 066 Qual o prazo para pleitear a restitui o do imposto sobre a renda pago indevidamente O prazo para que o contribuinte possa pleitear a res
360. era es de coloca o no exterior de a es de companhias abertas domiciliadas no Brasil desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comiss o de 64 Valores Mobili rios sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 quando n o tiverem tributa o espec fica prevista em lei ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 Aten o Considera se pa s com tributa o favorecida aquele que n o tribute a renda ou que a tribute al quota inferior a 20 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 arts 72 e 8 MP n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 29 MP n 2 189 49 de 23 de agosto de 2001 art 16 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 685 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 26 27 35 a 45 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 cap tulo Ill Instru o Normativa RFB n 1 043 de 15 de junho de 2010 Instru o Normativa RFB n 1 236 de 11 de janeiro de 2012 Instru o Normativa RFB n 1 290 de 06 de setembro de 2012 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 2 par grafo nico inciso ll 19 inciso XVI e 21 par grafo nico Retorno ao sum rio RESIDENTE NO BRASIL RENDIMENTOS DO EXTERIOR 120 Como s o tributados os rendimentos recebidos por residente no Brasil de fontes no
361. erve se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Il o valor correspondente dedu o anual por dependente Para o ano calend rio de 2014 esse valor est fixado em R 2 156 52 por dependente III as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas ao seu pr prio benef cio IV as contribui es para as entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio bem assim de seus dependentes para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja o t pico Aten o da pergunta 318 V as despesas m dicas e as despesas com instru o pr prias de seus dependentes e de seus a
362. es de que trata o item o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobran a as reclama es contra imposto sobre a renda lan ado ou arrecadado na fonte permitidos todavia dep sitos em dinheiro relativamente parte objeto de reclama o Regras vigentes em rela o sa da em car ter permanente no ano calend rio de 2009 apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da sa da bem assim as declara es correspondentes a anos calend rio anteriores se obrigat rias e ainda n o entregues a at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio da sa da definitiva caso esta ocorra at 31 de mar o do referido ano calend rio b at 30 trinta dias contados da data da sa da definitiva nas demais hip teses Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara es de que trata o item o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobran a as reclama
363. es e teses Enciclop dias livros publica es e materiais t cnicos Cursos preparat rios para concursos ou vestibulares Idiomas m sica dan a esportes corte e costura Menor em institui o beneficente Contribui o associa o de pais e mestres Despesas de instru o remessa para o exterior Viagens e estadas para estudo Filho ou enteado que trancou matr cula na faculdade Despesas com instru o aux lio Despesas com instru o ressarcimento Cr dito educativo Constru o de escola em im vel rural DEDU ES LIVRO CAIXA Utiliza o do livro caixa Despesas de custeio Servi os prestados a pessoas f sicas e jur dicas Servi os notariais e de registro Escritura o em formul rio cont nuo Comprova o das despesas no livro caixa Despesas com transporte locomo o e combust vel Aquisi o de bens ou direitos Arrendamento mercantil e deprecia o de bens Im vel utilizado para profiss o e resid ncia Benfeitorias em im vel locado Livros jornais revistas e roupas especiais Contribui o a sindicatos e associa es Pagamentos efetuados a terceiros Aut nomo presta o de servi os exclusivamente a pessoa jur dica Servi os pagos a terceiros prestados em anos anteriores Propaganda da atividade profissional Congressos e semin rios DEDU ES RENDIMENTOS DE ALUGU IS Exclus es dos rendimentos de alugu is Exclus o dos rendimentos de alugu is IPTU Despesas com im vel
364. es pagos em 2014 inclusive do valor dado em lance se for o caso Retorno ao sum rio CONS RCIO N O CONTEMPLADO 451 Como declarar cons rcio ainda n o contemplado No caso de cons rcio ainda n o contemplado informar o c digo 95 e os dados do cons rcio no campo Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos 187 No campo Situa o em 31 12 2013 R repetir o valor j declarado no exerc cio de 2014 No campo Situa o em 31 12 2014 R informar o valor declarado no Ano de 2013 acrescido dos valores pagos em 2014 Retorno ao sum rio IM VEL ADQUIRIDO QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVI O FGTS 452 Como declarar im vel adquirido ou quitado com a utiliza o do FGTS O contribuinte deve informar no campo Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos a situa o ocorrida seja de aquisi o ou quita o com a utiliza o de recursos oriundos do FGTS Somar o valor do FGTS ao valor pago pela aquisi o e informar o resultado no campo Situa o em 31 12 2014 R Em Rendimentos Isentos e N o tribut veis informar o valor do FGTS recebido Retorno ao sum rio CONTRATO DE GAVETA 453 Como declarar as aquisi es efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda ou contrato de gaveta quando a aquisi o ocorre num determinado ano calend rio e a escritura em cart rio em outro ano calend rio O contrato particular firmado entre c
365. esas com a aquisi o de enciclop dias livros publica es e materiais t cnicos L Ia ETo do To IFA EEE N o O valor relativo aquisi o dessas publica es n o pode ser deduzido na Declara o de Ajuste Anual Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 92 inciso Il Retorno ao sum rio CURSOS PREPARAT RIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES 388 Os pagamentos de cursos preparat rios para concursos ou vestibulares bem como as respectivas taxas de inscri o podem ser deduzidos como despesas de instru o Estes pagamentos n o s o dedut veis por falta de previs o legal Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 92 inciso IV Consulte a pergunta 374 Retorno ao sum rio IDIOMA M SICA DAN A ESPORTE CORTE E COSTURA 389 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro m sica dan a nata o gin stica dic o corte e costura aulas de tr nsito t nis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com instru o N o s o dedut veis por falta de previs o legal Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 92 incisos Ill e V Consulte a pergunta 374 Retorno ao sum rio MENOR EM INSTITUI O BENEFICENTE 390 As despesas efetuadas com instru o de menor internado em institui o que crie e eduque IEO OFRE E OOII o o Moto To CIE G AL EER N o s o dedut veis como despesas com instru o os
366. esent la caso conste 47 como dependente na declara o apresentada por outro c njuge ou pelos pais na qual sejam informados seus rendimentos bens e direitos A pessoa f sica que se enquadrar apenas na hip tese de obrigatoriedade relativa posse ou propriedade de bens e direitos inclusive terra nua de valor total superior a R 300 000 00 trezentos mil reais em 31 de dezembro e que na const ncia da sociedade conjugal ou da uni o est vel tenha os bens comuns declarados pelo outro c njuge ou companheiro fica dispensada da apresenta o da declara o desde que o valor total dos seus bens privativos n o exceda esse limite Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 2 1 I Consulte a pergunta 081 Retorno ao sum rio DECLARA O EM SEPARADO COMPENSA O DO IR BENS EM CONDOM NIO OU COMUNH O 084 O imposto referente a aluguel de im vel possu do em condom nio ou em decorr ncia da sociedade conjugal foi pago em nome de um dos propriet rios Pode o outro propriet rio compensar em sua declara o o valor do imposto pago sobre sua parte No caso de propriedade em condom nio cada cond mino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe mas somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declara o a n o ser que seja retificado o Darf carn le o ou a Dirf no caso de fonte No caso de propriedade em comum em decorr nc
367. esgate Exemplo cota es fict cias Aliena o vista em 13 06 2014 por US 50 000 00 de um bem m vel adquirido em 23 03 1999 com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira por US 40 000 00 Item C lculo Ganho de Capital em US US 50 000 00 US 40 000 00 US 10 000 00 Ganho de Capital em reais US 10 000 00 x R 2 85000 R 28 500 00 Imposto devido R 28 500 00 x 15 R 4 275 00 Vencimento em 31 07 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 13 06 2014 data do recebimento Retorno ao sum rio 2 2 Opera es a presta o Nas opera es a presta o o ganho de capital deve ser apurado para cada parcela em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida convertido em moeda nacional pela cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil na data de cada recebimento O custo de aquisi o para cada parcela o resultado da multiplica o do custo de aquisi o total em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de aliena o 241 A convers o de moeda estrangeira para d lares dos Estados Unidos da Am rica feita pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data do pagamento na aquisi o e para a data do recebimento na aliena o liquida o ou resgate Exemplo cota es fict cias
368. esidentes no Brasil Lei n 9 718 de 27 de dezembro de 1998 art 12 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 78 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 19 e 682 inciso Ill Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 23 a 27 e 35 a 45 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 cap tulo Ill e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 2 par grafo nico inciso ll 19 inciso XVI e 21 par grafo nico Consulte as perguntas 110 111 112 113 114 115 e 116 Retorno ao sum rio BRASILEIRO N O RESIDENTE QUE RETORNA AO BRASIL 118 Brasileiro n o residente que retorna ao territ rio nacional readquire de imediato a condi o de residente ou deve permanecer 184 dias para readquirir essa condi o O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data da chegada Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 2 inciso IV Retorno ao sum rio N O RESIDENTE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL 119 Como s o tributados os rendimentos recebidos no Brasil por n o residente Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por n o residente est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte ou definitiva conforme descrito a seguir 62 Aliena o de bens e direitos A aliena o de
369. essa de compra e venda importando em transmiss o de bens ou direitos ou na cess o do direito sua aquisi o caracteriza aliena o para os efeitos da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 sendo irrelevante para os efeitos fiscais a ocorr ncia de sua rescis o C digo Tribut rio Nacional CTN arts 116 e 117 e PMF n 80 de 1979 item 6 ou a exist ncia no instrumento de negocia o de cl usula relativa ao desfazimento da transa o em caso de n o pagamento de todas as parcelas na aliena o a presta o bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos Assim a quantia recebida pelo vendedor e posteriormente ressarcida ao comprador considerada pelo vendedor como parte do pre o de aliena o devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legisla o tribut ria Ocorrendo posterior aliena o dos mesmos bens ou direitos considerado como custo de aquisi o a o custo de aquisi o original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por rescis o antes das redu es Ganho de Capital 1 no caso de venda vista ou b o custo de aquisi o original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por rescis o antes das redu es Ganho de Capital 1 correspondente s presta es recebidas no caso de venda a prazo Consulte a pergunta 256 Retorno ao sum rio PARTICIPA ES SOCIET RIAS ALIENA O SEM PRE O PREDETERMINADO
370. esta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 O valor mensal de R 179 71 por dependente para o ano calend rio 2014 2 Na Declara o de Ajuste Anual do Exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 podem ser efetuadas as seguintes dedu es 79 e contribui o Previd ncia Social e contribui es a entidade de previd ncia complementar domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a seu pr prio benef cio e ou de seus dependentes limitadas a 12 dos rendimentos tribut veis para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja o t pico Aten o da pergunta 318 e pens o aliment cia paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente conforme as normas do Direito de Fam lia inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam
371. esta o de servi os pagos creditados entregues empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a n o residente no Brasil est o sujeitos tributa o exclusiva al quota de 25 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Decreto n 56 435 de 8 de junho de 1965 Decreto n 61 078 de 26 de julho de 1967 Decreto n 95 711 de 10 de fevereiro de 1988 Parecer Normativo CST n 154 de 28 de abril de 1972 Parecer Normativo CST n 129 de 13 de setembro de 1973 Consulte as perguntas 112 e 119 Retorno ao sum rio FUNCION RIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTA O DIPLOM TICA 131 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por funcion rio administrativo ou t cnico estrangeiro de representa es diplom ticas 1 N o residente no Brasil Somente est o sujeitos tributa o no Brasil na condi o de n o residente no Pa s os rendimentos pagos ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil Todos os demais rendimentos por ele percebidos pagos ou creditados por fontes estrangeiras inclusive os correspondentes s fun es oficiais exercidas no Brasil n o sofrem incid ncia desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que exer am fun es id nticas no pa s estrangeiro Obs Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da presta o de servi os pagos creditados entregues empregados ou remetidos por pessoa f sica
372. estrangeira mantida em esp cie no ano calend rio de 2014 tenha sido superior ao equivalente a cinco mil d lares dos Estados Unidos da Am rica preencha o Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital Aliena o de Moeda Estrangeira Mantida em Esp cie Ver Instru es de Preenchimento Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Retorno ao sum rio APLICA O FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR 444 Como declarar aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira Cada aplica o financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declara o de Bens e Direitos da seguinte forma a no campo Discrimina o informe o valor em moeda estrangeira da aplica o financeira existente em 31 12 2014 b no campo Situa o em 31 12 2013 R repita o valor em reais da aplica o financeira existente em 31 12 2013 informado na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2014 se for o caso c no campo Situa o em 31 12 2014 R informe o valor em reais da aplica o financeira existente em 31 12 2014 cujo saldo deve ser ajustado a cada aplica o liquida o ou resgate realizado no ano calend rio de 2014 Ver Instru es de Preenchimento do Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital Aliena o de Bens ou Direitos ou Liquida o ou Resgate de Aplica es Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de deze
373. etem se s disposi es da legisla o tribut ria brasileira vigente n o podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pa s de origem Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 e 19 Consulte a pergunta 120 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE PENS O RECEBIDA NO BRASIL 122 Como s o tributados os rendimentos recebidos de fonte pagadora situada no Brasil por n o residente a t tulo de pens o aliment cia pens o por morte ou invalidez permanente ou de aposentadoria Os rendimentos recebidos a t tulo de pens o aliment cia sujeitam se ao imposto sobre a renda al quota de 15 Os demais por se caracterizarem como rendimentos do trabalho sujeitam se al quota de 25 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 685 inciso al nea c Retorno ao sum rio 67 RENDIMENTOS DE PA S QUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL 123 Como tributar os rendimentos recebidos do exterior na exist ncia de acordo internacional ou de legisla o que permita a reciprocidade de tratamento O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pa s contratante com o fim de evitar a dupla tributa o internacional da renda ou o definido na legisla o que permita a reciprocidade de tratamento fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pa ses O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendi
374. eto Lei n 5 844 de 1943 art 50 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 23 Retorno ao sum rio FALECIMENTO DE AMBOS OS C NJUGES 100 Como devem ser apresentadas as declara es de esp lio no caso de ocorr ncia de morte de ambos os c njuges No caso de regime de comunh o parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta deve ser apresentada se obrigat ria em rela o a cada exerc cio uma nica declara o de rendimentos em nome de um dos c njuges abrangendo todos os bens direitos rendimentos e obriga es informando o falecimento do c njuge seu nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF Caso tenham ocorrido mortes em datas diferentes e antes de encerrado o invent rio do premorto deve ser apresentada uma nica declara o de rendimentos para cada exerc cio em nome deste a partir do exerc cio correspondente ao ano calend rio de seu falecimento No regime de separa o de bens quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes deve ser apresentada uma nica declara o ou duas segundo a sucess o seja processada em um nico invent rio ou dois Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 22 Retorno ao sum rio INVENT RIO NOVOS BENS ANTES DA PARTILHA 101 Como proceder no caso de serem trazidos novos bens ao invent rio antes do tr nsito em julgado da decis o judicial da
375. eve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data da aquisi o Em Rendimentos Isentos e N o tribut veis informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em heran a no exterior Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS NO EXTERIOR 447 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior No campo Discrimina o informe os bens e direitos e o valor de aquisi o em moeda estrangeira constante nos instrumentos de transfer ncia de propriedade Informe ainda o montante de rendimentos auferidos originariamente em reais e ou em moeda estrangeira utilizados na aquisi o No campo Situa o em 31 12 2014 R informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos O valor de aquisi o dos bens e direitos quando expresso em moeda estrangeira deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s emissor da moeda para a data da aquisi o e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para a data da aquisi o Retorno ao sum rio IM VEL RURAL AQUISI O NO ANO CALEND RIO 448 Qual o valor a ser informado na Declara o de Bens e Direitos no caso de im vel rural
376. eza do rendimento Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1998 art 12 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 78 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de novembro de 2002 arts 2 e 3 com a reda o dada pela Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 111 113 120 e 121 Retorno ao sum rio CIENTISTAS PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS 136 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por cientistas professores pesquisadores t cnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim espec fico de prestar servi os ou ministrar aulas e confer ncias Deve se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pa s de origem dessas pessoas f sicas ou com organismos internacionais que elas representem no sentido de evitar a dupla tributa o internacional da renda inclusive por meio de ato internacional de coopera o cient fica cultural ou t cnica ou reciprocidade de tratamento Existindo o ato e estando expressamente definida a situa o fiscal dessas pessoas f sicas o tratamento tribut rio aquele nele determinado N o havendo tal ato ou se a situa o fiscal n o estiver nele expressamente determinada os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada no Brasil enquanto permanecer na condi o de n o residente s o tribut veis exclusivamente na fonte al quota de 25 Os demais rendimentos s o tributados al quot
377. ezembro de 1995 art 10 Solu o de Consulta Interna Cosit n 12 de 15 de maio de 2013 Retorno ao sum rio PRO LABORE E LUCRO DISTRIBU DO 230 Qual a diferen a entre pro labore e lucro distribu do Como s o tributados O pro labore refere se remunera o paga aos s cios pela presta o de servi os empresa e sujeita se incid ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste O lucro distribu do refere se remunera o do capital integralizado pelo s cio Quanto forma de tributa o depende da legisla o vigente no per odo de forma o do lucro que est sendo distribu do Consulte a pergunta 229 Retorno ao sum rio DIVIDENDOS BONIFICA ES EM DINHEIRO E LUCROS 231 Como s o tributados os dividendos bonifica es em dinheiro e lucros apurados na escritura o comercial em 1994 e 1995 distribu dos aos s cios em 2014 por pessoas jur dicas tributadas com base no lucro real Tais rendimentos est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda na fonte al quota de 15 O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declara o de ajuste do benefici rio assegurada a op o pela tributa o exclusiva Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 656 inciso Retorno ao sum rio 112 a010 jon i B No 232 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos r
378. ezembro de 1995 art 4 e par grafo nico e as contribui es aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do contribuinte destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia social cujo titular ou cotista seja trabalhador com v nculo empregat cio ou administrador observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 52 inciso IV e o valor de R 1 787 77 por m s para o ano calend rio de 2014 relativo parcela isenta de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela previd ncia oficial ou complementar a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos de idade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XV com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 b no caso de recolhimento mensal carn le o e as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 399 e import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o ou acordo judicial ou por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais a que se refere o ar
379. falecida pelo inventariante c njuge meeiro sucessor a qualquer t tulo ou por representante desses Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 38 1 e 2 e art 6 89 12 a 28 com reda o dada pela Instru o Normativa SRF n 897 de 29 de dezembro de 2008 Consulte as perguntas 103 104 e 481 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO OBRIGATORIEDADE 091 Se o esp lio n o estava obrigado a apresentar as declara es inicial e intermedi rias havendo bens a inventariar obrigat ria a apresenta o da Declara o Final de Esp lio Sim a entrega da Declara o Final de Esp lio obrigat ria sempre que houver bens a inventariar Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 38 4 Retorno ao sum rio BENS COMUNS RENDIMENTOS 092 Como o esp lio declara os rendimentos referentes aos bens comuns Na declara o de esp lio devem ser inclu dos os rendimentos pr prios 50 dos produzidos pelos bens comuns recebidos no ano calend rio os bens e direitos que constem do invent rio e as obriga es do esp lio Opcionalmente os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados em sua totalidade em nome do esp lio o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre esses rendimentos Caso haja a aliena o de algum bem ou direito no curso do invent rio o esp lio dever apurar o ganho de capital
380. fazenda locais de passeio etc n o constituem atividade rural Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 inciso XI Retorno ao sum rio 194 IM VEL RURAL N O EXPLORADO COM ATIVIDADE RURAL 475 Como deve ser declarado o im vel rural com bens e benfeitorias de contribuinte que n o explora a atividade rural O im vel rural seus bens e benfeitorias devem constar na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual com a informa o de que n o usado na atividade rural Deste modo quando alienados sujeitam se apura o do ganho de capital Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 117 a 142 e 798 Retorno ao sum rio VENDA DE RVORES PLANTADAS 476 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas em propriedade rural Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas t m o seguinte tratamento 1 Se as rvores plantadas s o decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante as quantias recebidas s o inclu das na receita da atividade rural explorada Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 5 Parecer Normativo CST n 90 de 16 de outubro de 1978 2 Se as rvores plantadas n o s o decorrentes do cultiv
381. ga b O contribuinte que deixou de apresentar no prazo previsto a Declara o de Ajuste Anual quando estava obrigado a faz lo dever fazer o download do s tio da RFB na Internet do programa relativo ao ano calend rio correspondente e ap s preencher a declara o de acordo com as instru es vigentes para aquele ano apresent la b 1 pela Internet mediante utiliza o do programa de transmiss o Receitanet b 2 utilizando os servi os Declara o IRPF on line e Fazer Declara o consultar os itens ii e iii do Aten o da pergunta 001 na hip tese de apresenta o de declara o original ou b 3 em m dia remov vel nas unidades da RFB durante o seu hor rio de expediente Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 964 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 10 Consulte a pergunta 025 Retorno ao sum rio MULTA POR ATRASO OU N O APRESENTA O CONTRIBUINTE N O OBRIGADO A DECLARAR 025 O contribuinte n o obrigado entrega da Declara o de Ajuste Anual est sujeito multa por atraso na entrega da declara o N o devida a cobran a de multa por atraso na entrega da declara o para quem est desobrigado de entregar a Declara o de Ajuste Anual Retorno ao sum rio PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF 2015 PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF 2015 026 Qual o programa
382. gamentos efetuados aos outros profissionais no caso de escriturar livro caixa desde que necess rios percep o da receita e manuten o da fonte produtora Quando a presta o de servi os colegiada for sistem tica habitual sempre sob a responsabilidade do mesmo profissional que recebe em nome pr prio o valor total pago pelo cliente e paga os servi os dos demais profissionais fica configurada a condi o de empresa individual equiparada a pessoa jur dica nos termos do inciso Il do 1 do art 150 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 por se tratar de venda habitual e profissional de servi os pr prios e de terceiros Parecer Normativo CST n 38 de 1975 Retorno ao sum rio EQUIPARA O PESSOA JUR DICA HIP TESES 239 Quais as hip teses em que a pessoa f sica equiparada a pessoa jur dica A pessoa f sica equipara se pessoa jur dica quando a em nome individual explore habitual e profissionalmente qualquer atividade econ mica de natureza civil ou comercial com o fim especulativo de lucro mediante venda a terceiro de bens ou servi os quer se encontrem ou n o regularmente inscritas no rg o do Registro de Com rcio ou Registro Civil exceto quanto s profiss es de que trata o art 150 8 2 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 b promova a incorpora
383. ganhos l quidos auferidos no mercado de renda vari vel O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do m s subsequente quele em que os ganhos houverem sido apurados O c digo a ser utilizado no Documento de Arrecada o das Receitas Federais Darf para pagamento desse tributo 6015 Retorno ao sum rio GANHOS EM RENDA VARI VEL DECLARA O DE AJUSTE ANUAL 682 Os ganhos l quidos em renda vari vel devem ser oferecidos tributa o na Declara o de Ajuste Anual N o Os ganhos l quidos s o apurados e tributados m s a m s em separado e n o integram a base de c lculo do imposto sobre a renda na Declara o de Ajuste Anual Da mesma forma o imposto pago n o pode ser deduzido do devido na declara o Retorno ao sum rio FUNDOS DE A ES 683 Como s o tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de a es S o tributados no resgate de quotas al quota de 15 Esse imposto ser retido pelo administrador do fundo na data do resgate das quotas sendo considerado exclusivo de fonte Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 1 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 18 Retorno ao sum rio OPERA ES REALIZADAS POR N O RESIDENTE 684 Como s o tributadas as opera es no mercado de renda vari vel e de renda fixa realizadas direta e individualmente por n o residente no Brasil 1 Ressalvados os itens 2
384. go pela loca o de im vel sublocado c despesas pagas para cobran a ou recebimento do rendimento 100 d despesas de condom nio O valor das benfeitorias efetuadas compensadas em determinado m s com o valor total ou parcial do aluguel de im vel tem natureza de rendimento de aluguel para o propriet rio e sofre incid ncia do imposto sobre a renda juntamente com valores recebidos no m s a t tulo de aluguel Lei n 7 739 de 16 de mar o de 1989 art 14 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 50 e 632 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 13 8 1 Retorno ao sum rio ARRENDAMENTO DE IM VEL RURAL 197 Os rendimentos oriundos de contrato de arrendamento de im vel rural s o tribut veis Os rendimentos provenientes de arrendamento de im vel rural ainda que o contrato celebrado refira se a parceria rural se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do neg cio que da ess ncia do contrato de parceria rural est o sujeitos ao imposto sobre a renda Estes rendimentos s o tributados como rendimentos equiparados a alugu is por meio do recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na declara o de ajuste Quando o contrato celebrado referir se a parceria rural e o cedente n o receber quantia fixa e participar dos riscos do neg cio a t
385. graliza o de capital Transfer ncia de bens para integraliza o de capital ganho de capital Dissolu o de sociedade transfer ncia de bens Dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel transfer ncia de bens Dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel pagamento do imposto Heran a ou legado Prazo de recolhimento no caso de heran a ou legado Doa o a terceiros de bens ou direitos Doa o valor do custo de aquisi o Prazo doa o em adiantamento da leg tima Aliena o com recebimento parcelado em bens m veis Cl usulas pro soluto ou pro solvendo Aliena o com d vida quitada com desconto Notas promiss rias correspondentes s presta es Doa o de notas promiss rias Aliena o condicionada aprova o de financiamento 17 525 526 527 528 529 530 531 532 533 534 535 536 537 538 539 540 541 542 543 544 545 546 547 548 550 551 552 553 554 555 556 558 559 560 561 562 563 564 565 566 567 568 569 570 571 5 2 573 574 575 576 577 578 5 9 580 581 Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional SFH Doa o entre c njuges Bens recebidos por concursos sorteios e outros Transfer ncia de titularidade de quotas de capital Aliena es efetuadas pelos c njuges Cess o de direitos heredit rios Aliena o efetuada durante invent rio Da o em pagamento efetuada com im vel Arrendam
386. gulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 43 inciso l e par grafo nico Retorno ao sum rio EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL S CIO OU TITULAR 168 Como s o tributados os rendimentos de s cios ou titular de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecada o de Tributos Contribui es devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional S o considerados isentos do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste do benefici rio os valores efetivamente pagos ou distribu dos ao titular ou s cio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional salvo os que corresponderem a pro labore alugu is ou servi os prestados A isen o fica limitada ao valor resultante da aplica o dos percentuais de presun o de que trata o art 15 da Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jur dicas IRPJ sobre a receita bruta mensal no caso de antecipa o de fonte ou da receita bruta total anual tratando se de declara o de ajuste subtra do do valor devido na forma do Simples Nacional no per odo relativo ao IRPJ O limite n o se aplica na hip tese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escritura o cont bil e evidenciar lucro superior quele limite Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 art 14 Resolu o CGSN n 94 de 29 de novembro de 2011 art 131 Reto
387. gunta 306 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTU RIO 306 Como apurar o imposto sobre a renda do trabalhador portu rio avulso quando este presta servi o a mais de uma empresa O imposto deve ser apurado utilizando a tabela progressiva mensal tendo como base de c lculo o total do valor pago ao trabalhador independentemente da quantidade de empresas s quais o benefici rio prestou servi o 142 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 65 Consulte a pergunta 305 Retorno ao sum rio HONOR RIO DE PERITO 307 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos pagos a t tulo de honor rio de perito O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a t tulo de honor rio de perito em processos judiciais dever ser retido na fonte pela pessoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento A reten o dar se no momento em que o rendimento se torne dispon vel para o benefici rio O imposto incidir sobre a import ncia total posta disposi o do perito quando do dep sito judicial efetuado para este fim As despesas necess rias percep o da receita e manuten o da fonte produtora escrituradas e relacionadas pelo perito em livro caixa inclusive com a contrata o de outros profissionais sem v nculo empregat cio desde que sejam comprovadas com documenta o h bil e id nea poder o ser deduzidas para fins de apura o da base de c lculo do
388. ha US 1 000 00 Taxa de c mbio para compra vigente em 15 05 2014 R 1 9914 Convers o em reais Valor dos rendimentos em reais R 19 914 00 Imposto correspondente pago em reais R 1 991 40 C lculo do imposto anual I Imposto devido antes da inclus o dos rendimentos produzidos na R 10 000 00 Alemanha Il Imposto devido ap s a inclus o desses rendimentos R 16 904 97 III Limite para a compensa o do imposto diferen a Il 1 R 6 904 97 NOTA Neste exemplo o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser compensado integralmente R 1 991 40 uma vez que se enquadra no limite permitido para a compensa o Exemplo 2 as cota es constantes dos exemplos desta pergunta s o fict cias Rendimentos produzidos na Fran a recebidos pelo US 4 400 00 contribuinte B em 22 09 2014 Imposto sobre a renda pago na Fran a US 1 500 00 Taxa de c mbio para compra vigente em 15 08 2014 R 2 0035 Convers o em reais Valor dos rendimentos em reais R 8 815 40 Imposto correspondente pago em reais R 3 005 25 70 C lculo do imposto anual I Imposto devido antes da inclus o dos rendimentos produzidos na R 1 000 00 Fran a II Imposto devido ap s a inclus o desses rendimentos R 4 860 38 II Limite para a compensa o do imposto diferen a Il I R 3 860 38 NOTA Nesta hip tese o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser compens
389. haja a contrata o de profissional para dirigir o ve culo descaracteriza se a explora o individual da atividade ficando a pessoa f sica que desta forma passa a explorar atividade econ mica como firma individual equiparada a pessoa jur dica Retorno ao sum rio EQUIPARA O PESSOA JUR DICA OPERA ES IMOBILI RIAS 241 Em que condi es a pessoa f sica equiparada a pessoa jur dica pela pr tica de opera es imobili rias De acordo com a legisla o do imposto sobre a renda somente se considera equiparada a pessoa jur dica pela pr tica de opera es imobili rias a pessoa f sica que promove incorpora o imobili ria pr dios em condom nios ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais com ou sem constru o inclusive a os propriet rios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que efetuando registro dos documentos de incorpora o ou loteamento outorgar mandato a construtor ou corretor de im veis com poderes para aliena o de fra es ideais ou lotes de terreno quando o mandante se beneficiar do produto dessas aliena es ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorpora o ou loteamento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 151 b os propriet rios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que sem efetuar o registro dos documentos de incorpora o ou loteamento neles promova a constru o de pr dio
390. ho ou enteado estiver cursando estabelecimento de n vel superior ou escola t cnica de segundo grau Caso o dependente tenha rendimentos pr prios estes devem ser somados aos do respons vel na declara o anual Consulte a pergunta 323 Retorno ao sum rio 165 DIV RCIO OU SEPARA O JUDICIAL NO ANO CALEND RIO 382 Ocorrendo o div rcio ou separa o judicial durante o ano calend rio o contribuinte que n o det m a guarda dos filhos pode deduzir as despesas com instru o com eles efetuadas antes do div rcio Sim As despesas com instru o efetuadas antes do div rcio podem ser deduzidas desde que os filhos figurem como dependentes na declara o do ano calend rio relativo ao div rcio Admite se a dedu o at o limite anual individual de R 3 375 83 para o ano calend rio de 2014 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 90 4 Consulte a pergunta 342 Retorno ao sum rio NETO BISNETO IRM O PRIMO SOBRINHO 383 Contribuinte que pague instru o de neto bisneto irm o primo ou sobrinho pode deduzir essas despesas O la o de parentesco bem como o efetivo pagamento das despesas com a instru o dessas pessoas n o s o condi es suficientes para permitir sua dedu o pelo parente que suporta o encargo Esta s permitida quando o beneficiado possa ser enqu
391. i o de residente a partir da data em que adquirir v nculo empregat cio Aten o Enquanto o contribuinte permanecer na condi o de n o residente os rendimentos recebidos de empresas estatais estrangeiras situadas no pa s s o tributados exclusivamente na fonte 73 Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1999 art 12 Lei n2 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de novembro de 2002 arts 22 e 3 Consulte as perguntas 110 112 e 119 Retorno ao sum rio RELIGIOSOS MISSION RIOS PESQUISADORES E PROFESSORES 135 Religiosos mission rios pesquisadores e professores estrangeiros trabalhando no Brasil e recebendo proventos diretamente de entidades e empresas sediadas no exterior s o contribuintes do Imposto sobre a Renda no Brasil O tratamento tribut rio o previsto na legisla o brasileira para o residente ou n o residente no Brasil conforme a condi o da pessoa f sica Se a pessoa f sica passar a condi o de residente no Pa s deve se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos para evitar a dupla tributa o ou legisla o interna que permita a reciprocidade de tratamento Aten o Caso a pessoa f sica tamb m receba rendimentos de fonte situada no Brasil enquanto permanecer na condi o de n o residente esses rendimentos s o tribut veis exclusivamente na fonte al quota de 15 ou 25 conforme a natur
392. ia da sociedade conjugal uni o est vel o imposto pago por um dos c njuges companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reten o opcionalmente o imposto pode ser compensado pelo total na declara o de um deles desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns Retorno ao sum rio INFORMA ES DO C NJUGE OU COMPANHEIRO 085 Quando o c njuge n o apresenta declara o por estar desobrigado e n o consta como dependente na declara o do contribuinte como preencher a ficha Informa es do C njuge ou Companheiro Ainda que o c njuge esteja desobrigado da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual essa ficha deve ser preenchida com o resultado da seguinte opera o em rela o aos rendimentos do c njuge companheiro quando este n o consta como dependente na Declara o de Ajuste Anual do contribuinte Base de C lculo Rendimentos isentos e n o tribut veis Rendimentos sujeitos tributa o exclusiva definitiva Rendimentos Recebidos de PJ Imposto com Exigibilidade Suspensa Total do imposto pago Aten o Somente ao c njuge que declara os bens comuns cabe o preenchimento da ficha Informa es do c njuge ou companheiro Retorno ao sum rio 48 ESP LIO CONTRIBUINTE FALECIDO CONCEITO 086 O que esp lio Esp lio o conjunto de bens direitos e obriga es da pessoa falecida contribuinte d
393. ial necess ria ao seu recebimento inclusive de advogados se tiverem sido pagas pelo contribuinte sem indeniza o e deduzidas as seguintes despesas 114 a import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial de acordo homologado judicialmente ou de separa o ou div rcio consensual realizado por escritura p blica e Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 b contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios Os rendimentos recebidos no decorrer do ano calend rio poder o integrar a base de c lculo do Imposto sobre a Renda na Declara o de Ajuste Anual DAA do ano calend rio do recebimento op o irretrat vel do contribuinte Nesta hip tese o imposto ser considerado antecipa o do imposto devido apurado na DAA A inclus o d
394. ibut ria pode ser considerado dependente a filha o filho a enteada ou o enteado at 21 anos ou de qualquer idade quando incapacitado f sica ou mentalmente para o trabalho Podem ainda ser assim considerados quando maiores at 24 anos de idade se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola t cnica de segundo grau O fato de ter completado 25 anos durante o ano n o ocasiona a perda a condi o de depend ncia Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 Ill 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 88 18 Ill e 2 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 90 Consulte a pergunta 323 Retorno ao sum rio 153 DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS F SICAS CPF 334 Pessoa inscrita no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pode ser dependente de outra pessoa f sica A inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou se for o caso o fato de ser respons vel por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ n o acarreta a perda da qualidade de dependente Se a pessoa cadastrada reunir as condi es legais necess rias para ser considerada como tal pode ser inclu da na declara o do respons vel obrigat ria a inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF com 16 dezesseis anos ou mais que conste como dependente em Declara o de Ajuste Instru o Normativa RFB n
395. ica Os lucros distribu dos durante a liquida o sujeitam se s mesmas normas de tributa o de distribui o de lucros aplic veis s demais pessoas jur dicas Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 60 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 146 2 Retorno ao sum rio AUX LIOS PR MIO ASSIDUIDADE E COMPLEMENTA O PREVIDENCI RIA 234 S o tribut veis os valores ressarcidos ou pagos pelas empresas a t tulo de complementa o de rendimento tais como seguro desemprego aux lio creche aux lio doen a aux lio funeral aux lio pr escolar pr mio assiduidade gratifica es por quebra de caixa indeniza o adicional por acidente de trabalho etc Sim Esses valores s o tribut veis na fonte e na declara o de ajuste S o isentos apenas os rendimentos pagos pela previd ncia oficial da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios ainda que pagos pelo empregador por for a de conv nios com rg os previdenci rios e pelas entidades de previd ncia complementar decorrentes de seguro desemprego aux lio natalidade aux lio doen a aux lio funeral e aux lio acidente Entretanto no caso de verbas recebidas a t tulo de aux lio creche pelos trabalhadores at o limite de cinco anos de idade de seus filhos a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB n o constituir o
396. iciais dedut veis pela pessoa f sica S o dedut veis da base de c lculo mensal e na declara o de ajuste apenas as import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia inclusive a presta o de alimentos provisionais conforme normas do Direito de Fam lia sempre em decorr ncia de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil N o h previs o legal para dedu o de import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia decorrentes de senten a arbitral Aten o As despesas com instru o e as despesas m dicas pagas pelo alimentante em nome do alimentando em raz o de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil podem ser deduzidas somente na declara o de rendimentos em seus campos pr prios observado o limite anual relativo s despesas com instru o R 3 375 83 155 Na ficha Pagamentos Efetuados da Declara o de Ajuste Anual devem ser informados o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF de todos os benefici rios da pens o e o valor total pago no ano mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de apenas um dos benefici rios O contribuinte que paga pens o n o pode incluir o filho como dependente
397. ico Aten o da pergunta 318 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 11 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso Il 2 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2 001 art 61 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 72 1 e arts 87 e 88 Retorno ao sum rio 149 PREVID NCIA OFICIAL TRABALHADOR AUT NOMO 320 Contribuinte que em parte do ano calend rio recebeu rendimentos do trabalho assalariado e durante o per odo em que ficou desempregado contribuiu como contribuinte individual aut nomo pode deduzir al m da contribui o previdenci ria descontada do sal rio aquela paga na condi o de contribuinte individual Sim em se tratando de contribui o previdenci ria oficial do pr prio declarante este pode deduzir na sua declara o os valores pagos a esse t tulo Retorno ao sum rio CONTRIBUI O PREVIDENCI RIA DE DEPENDENTE 321 O contribuinte pode deduzir a contribui o previdenci ria oficial ou complementar paga em nome de dependente sem rendimentos pr prios Em rela o previd ncia oficial somente podem ser deduzidas as contribui es pagas em nome do dependente que tenha rendimentos pr prios tributados em conjunto com os do declarante As contribui es a entidades de previd ncia complementar e aos Fundos de Aposentadoria Programa Individual
398. icos das institui es financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB a operar com essa modalidade de arrecada o b em qualquer ag ncia banc ria integrante da rede arrecadadora de receitas federais mediante Documento de Arrecada o de Receitas Federais Darf no caso de pagamento efetuado no Brasil ou c d bito autom tico em conta corrente banc ria consulte item 3 do t pico Aten o Il O contribuinte ausente no exterior a servi o do Brasil No caso de pessoa f sica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparti es do Governo brasileiro situadas no exterior al m do previsto no item o pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acr scimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira a favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por meio do Banco do Brasil S A Ger ncia Regional de Apoio ao Com rcio Exterior Bras lia DF Gecex Bras lia DF prefixo 1608 X Aten o 1 O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 30 04 2015 41 2 O programa da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica s permite a impress o do Darf para o pagamento da quota nica ou da primeira quota O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do Impos
399. ida o f sica entrega do ativo pelo vendedor e financeira pagamento do ativo pelo comprador ocorrem no m ximo at o 3 dia ap s ao da negocia o Retorno ao sum rio MERCADO VISTA GANHO L QUIDO 667 Como se calcula o ganho l quido sobre opera es nos mercados vista O ganho l quido constitu do pela diferen a positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de aquisi o Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 47 Consulte a pergunta 668 Retorno ao sum rio MERCADO VISTA CUSTO DOS ATIVOS 668 Como se calcula o custo de aquisi o dos ativos no mercado vista O custo de aquisi o calculado pela m dia ponderada dos custos unit rios Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 47 Retorno ao sum rio CUSTO DE BONIFICA ES 669 Qual o custo de aquisi o de bonifica es recebidas em virtude de incorpora o de lucros e reservas no caso de a es 1 No caso de a es recebidas em bonifica o em virtude de incorpora o ao capital social da pessoa jur dica de lucros ou reservas considera se custo de aquisi o da participa o o valor do lucro ou reserva capitalizado que corresponder ao acionista ou s cio independentemente da forma de tributa o adotada pela empresa 2 Na hip tese de lucros apurados nos anos calend rio de 1994 e 1995 as a es bonificadas ter o custo zero
400. idos nesse ano os valores relativos a dependente e a pens o aliment cia judicial paga Rela o homoafetiva O contribuinte pode incluir o companheiro abrangendo tamb m as rela es homoafetivas como dependente para efeito de dedu o do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica desde que tenha vida em comum por mais de 5 cinco anos ou por per odo menor se da uni o resultou filho Parecer PGFN CAT n 1 503 2010 de 19 de julho de 2010 aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 35 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 e 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 77 1 Instru o Normativa RFBF n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 90 e Instru o Normativa RFB n 1 548 de 13 de fevereiro de 2015 art 3 inciso III Retorno ao sum rio FILHO A OU ENTEADO A CURSANDO ESCOLA DE ENSINO M DIO OU T CNICA 2 GRAU 324 Filho a ou enteado a cursando escola de ensino m dio ou t cnica 2 grau pode se considerado a dependente O filho a ou enteado a cursando escola de ensino m dio pode ser considerado a dependente at os 21 anos J aquele a que esteja cursando escola t cnica de segundo grau pode ser considerado a dependente at os 24 anos Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outu
401. iferen a entre o imposto calculado com a inclus o do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos e desde que n o seja restitu do ou compensado no pa s de origem observados os acordos tratados e conven es internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou a exist ncia de reciprocidade de tratamento Lei n 4 862 de 29 de novembro de 1965 art 5 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 103 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 15 Retorno ao sum rio DESOBRIGA O DE PREENCHER O DEMONSTRATIVO DA ATIVIDADE RURAL 492 Como deve proceder o contribuinte obrigado apresenta o da Declara o de Ajuste Anual e desobrigado do preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural em rela o aos bens destinados explora o da atividade rural O contribuinte deve declar los neste ano na Declara o de Bens e Direitos da pr pria Declara o de Ajuste Anual sem indica o do respectivo valor ficando lhe assegurado o direito de declar los no Demonstrativo da Atividade Rural no primeiro exerc cio em que estiver novamente obrigado a apresent lo Entretanto caso pretenda compensar no ano calend rio de 2014 ou posteriores resultados negativos preju zos de anos calend rio anteriores ou do pr prio ano calend rio de 2014 deve aprese
402. imeiro contrato de venda III nas vendas e aquisi es a presta o soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das presta es ambos dentro do prazo de 180 cento e oitenta dias contado da data da celebra o do primeiro contrato de venda N o integram o produto da venda para efeito do valor a ser utilizado na aquisi o de outro im vel residencial as despesas de corretagem pagas pelo alienante Considera se im vel residencial a unidade constru da em zona urbana ou rural para fins residenciais segundo as normas disciplinadoras das edifica es da localidade em que se situar A isen o aplica se inclusive aos contratos de permuta de im veis residenciais com torna Il venda ou aquisi o de im vel residencial em constru o ou na planta A isen o n o se aplica entre outros hip tese de venda de im vel residencial com o objetivo de quitar total ou parcialmente d bito remanescente de aquisi o a prazo ou presta o de im vel residencial j possu do pelo alienante 217 Il venda ou aquisi o de terreno III aquisi o somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 7 Aliena o de bens ou direitos de pequeno valor considerado em rela o e ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza
403. imentos isentos n o tribut veis ou tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R 40 000 00 quarenta mil reais 3 obteve em qualquer m s ganho de capital na aliena o de bens ou direitos sujeito incid ncia do imposto ou realizou opera es em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas 4 relativamente atividade rural a obteve receita bruta em valor superior a R 134 082 75 cento e trinta e quatro mil oitenta e dois reais e setenta e cinco centavos b pretenda compensar no ano calend rio de 2014 ou posteriores preju zos de anos calend rio anteriores ou do pr prio ano calend rio de 2014 5 teve em 31 de dezembro a posse ou a propriedade de bens ou direitos inclusive terra nua de valor total superior a R 300 000 00 trezentos mil reais 6 passou condi o de residente no Brasil em qualquer m s e nesta condi o se encontrava em 31 de dezembro ou 7 optou pela isen o do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de im veis residenciais cujo produto da venda seja destinado aplica o na aquisi o de im veis residenciais localizados no Pa s no prazo de 180 cento e oitenta dias contados da celebra o do contrato de venda nos termos do art 39 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Aten o Apresenta o da declara o com o uso do PGD A Declara o de Ajuste Anual deve ser elaborada exclusivamen
404. inanceira respons vel pelo pagamento al quota de 3 sobre o montante pago sem quaisquer dedu es no momento em que por qualquer forma o rendimento se torne dispon vel para o benefici rio Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2003 arts 27 e 93 inciso Il e Lei n 10 865 de 30 de abril de 2004 art 21 Fica dispensada a reten o do imposto quando o benefici rio declarar institui o financeira respons vel pelo pagamento que os rendimentos recebidos s o isentos ou n o tribut veis O imposto retido na fonte considerado antecipa o do imposto apurado na Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas f sicas Deve ser indicado como fonte pagadora o n mero do Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ da institui o financeira deposit ria do cr dito 2 Decis o da Justi a do Trabalho Cabe fonte pagadora no prazo de 15 quinze dias da data da reten o de que trata o caput do art 46 da Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 comprovar nos respectivos autos o recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de decis o da Justi a do Trabalho Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2003 art 28 Na hip tese de omiss o da fonte pagadora relativamente referida comprova o e nos pagamentos de honor rios periciais competir ao Ju zo do Trabalho calcular o imposto sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento i
405. inariamente em reais Retorno ao sum rio a 2 recebimento da 2 parcela Item C lculo Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 80 US 15 000 00 d lares dos EUA Valor da parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 86690 R 43 003 50 reais Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 15 000 00 US 50 000 00 R 22 219 20 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 43 003 50 R 22 219 20 R 20 784 30 Imposto devido R 20 784 30 x 15 R 3 117 66 Vencimento em 29 08 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 16 07 2014 data do recebimento da 2 parcela calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais a 3 recebimento da 3 e ltima parcela Item 07210101 0 Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 80 US 15 000 00 d lares dos EUA Valor da parcela recebida em US 15 000 00 x R 2 99220 R 44 883 00 reais Valor total de aliena o R 57 000 00 R 43 003 50 R R 44 883 00 R 144 886 50 Custo total de aquisi o R 74 064 00 Ganho de Capital Total R 144 886 50 R 74 064 00 R 70 862 50 Imposto total R 70 822 50 x 15 R 10 623 38 Saldo de imposto Vencimento R 10 623 38 R 4 106 16 R 3 117 65 R 3 399 57 em 30 09 2014 Cota o do d lar fixada para
406. ional de renda o tratamento fiscal aquele previsto no ato internacional N o incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na aliena o de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior e na liquida o ou resgate de 246 aplica es financeiras adquiridos a qualquer t tulo pela pessoa f sica na condi o de n o residente no Brasil Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 14 Consideram se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de capital obtidos na aliena o de bens ou direitos no exterior A apura o do ganho de capital por ocasi o da aliena o de bens im veis por pessoa f sica residente no Brasil est sujeita aos fatores de redu o previstos no art 40 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Solu o de Consulta Interna Cosit n 5 de 15 de fevereiro de 2013 Retorno ao sum rio CONTA REMUNERADA NO EXTERIOR 599 Qual o tratamento tribut rio dos juros recebidos em conta remunerada no exterior O cr dito de rendimentos relativos a dep sito remunerado realizado em moeda estrangeira por pessoa f sica residente no Brasil implica a apura o de ganho de capital tribut vel desde que o valor creditad
407. ior Im vel rural aquisi o no ano calend rio Demoli o e constru o no mesmo terreno Cons rcio contemplado Cons rcio n o contemplado Im vel adquirido quitado com o Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS Contrato de gaveta Doa o de im vel usufruto Leasing ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS Tributa o do resultado da atividade rural Forma de apura o do resultado da atividade rural Insufici ncia de caixa Livro caixa eletr nico Encerramento de esp lio ou sa da definitiva atividade rural Inscri o no cadastro de im veis rurais do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Contratos agr rios tipos e distin o Arrendat rio e parceiro Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade Rendimentos no usufruto Animais em propriedade de terceiros Contratos com gado Captura in natura do pescado Propriedade de mais de um barco pesqueiro Hospedagem de animais em haras Pasteuriza o com acondicionamento do leite de terceiros 15 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 448 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 459 460 461 462 463 464 465 466 467 468 469 470 471 Aluguel de pastagem m quinas e equipamentos Rendimento da avicultura Turismo rural Im vel rural n o explorado com atividade rural Venda de rvores plantadas Extra o de madeira e fabrica o de
408. ios relativos ao Imposto sobre Opera es relativas Circula o de Mercadorias e sobre Presta es de Servi os de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunica o ICMS e ao Imposto sobre Servi os de Qualquer Natureza ISS no mbito de programas de concess o de cr dito voltados ao est mulo solicita o de documento fiscal na aquisi o de mercadorias e servi os Sim os referidos valores s o isentos Entretanto a mencionada isen o n o se aplica aos pr mios recebidos por meio de sorteios no mbito dos referidos programas os quais quando distribu dos em dinheiro s o tributados exclusivamente na fonte al quota de 30 e quando sob a forma de bens e servi os s o tributados exclusivamente na fonte al quota de 20 Lei n 4 506 30 de novembro de 1964 art 14 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 68 inciso XXII Lei n 9 065 de 20 de junho de 1995 art 1 Lei n 11 945 de 4 de junho de 2009 art 6 Retorno ao sum rio INDENIZA O POR ATO IL CITO 278 Os rendimentos correspondentes a indeniza es reparat rias em decorr ncia de ato il cito s o tribut veis Os preju zos f sicos ou materiais em consequ ncia de ato il cito praticado por terceiros s o indeniz veis na forma da lei civil Essas indeniza es t m por finalidade repor o patrim nio danificado ou destru do bem como substituir os rendimentos n o percebidos em decorr ncia da perda do b
409. is a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso as contribui es para as entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Pa s desde que o nus tenha sido do pr prio contribuinte em beneficio deste ou de seu dependente destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social observadas as condi es e limite estabelecidos no art 11 da Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art
410. is considerando como valor de aliena o o valor da pens o aliment cia Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 38 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 54 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS TRIBUT VEIS OUTROS SERVID O DE PASSAGEM INDENIZA O 209 Qual o tratamento tribut rio da indeniza o recebida em decorr ncia de constitui o de servid o de passagem Na servid o o propriet rio do im vel suporta limita es em seu dom nio mas n o perde o direito de propriedade portanto n o ocorre a aliena o do bem Assim o valor recebido a t tulo de indeniza o decorrente de desvaloriza o de rea de terras para institui o de servid o de passagem ex linha de transmiss o de energia el trica bem como a corre o monet ria incidente sobre a indeniza o tribut vel na fonte no caso de fonte pagadora pessoa jur dica ou como recolhimento mensal carn le o no caso de pagamento efetuado por pessoa f sica e em ambas as situa es na declara o de ajuste Retorno ao sum rio LAUD MIO 210 O valor do laud mio recebido por pessoa f sica tribut vel Sim tribut vel o valor do laud mio e do foro anual como carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se recebidos de pessoa jur dica conforme o caso e na declara o de ajuste Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999
411. istinto do meeiro herdeiros e legat rios Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 2 Retorno ao sum rio PESSOA FALECIDA IMPOSTO SOBRE A RENDA DEVIDO 087 devido imposto sobre a renda de contribuinte que faleceu ap s a entrega da declara o do exerc cio Se houver bens a inventariar o imposto deve ser pago pelo esp lio Inexistindo bens a inventariar o c njuge companheiro sobrevivente ou os dependentes n o respondem pelos tributos devidos pela pessoa falecida devendo ser solicitado o cancelamento da inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF da pessoa falecida nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 18 a 21 e Instru o Normativa RFB n 1 548 de 13 de fevereiro de 2015 art 15 Retorno ao sum rio PESSOA FALECIDA RESTITUI O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 088 dispens vel o alvar judicial na restitui o ao c njuge vi vo ou aos herdeiros do falecido do imposto sobre a renda n o recebido em vida pelo titular quando j tenha sido encerrado o invent rio N o havendo bens sujeitos a invent rio a restitui o liberada mediante requerimento dirigido ao delegado da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdi o do ltimo endere o do de cujus Existindo bens sujeitos a invent rio ou arrolamento e tendo sido encerrado o invent rio sem a inc
412. ivamente utilizados nessa atividade como estabelece o art 1 do Decreto lei n 167 de 14 de fevereiro de 1967 Em caso afirmativo os respectivos valores n o podem justificar acr scimo patrimonial devendo ser informados em D vidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural o saldo devedor ao final do ano calend rio Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 12 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 21 Retorno ao sum rio PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA N O VENDIDOS 484 Como devem ser informados os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda n o vendidos Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda n o vendidos inclusive o produzido no ano calend rio a que se referir a declara o devem constar na ficha Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural com a discrimina o da quantidade e esp cie dos produtos existentes no final do ano sem indica o do respectivo valor Retorno ao sum rio PRODU O DE ALEVINOS E EMBRI ES 485 A produ o de alevinos girinos e embri es de rebanho considerada atividade rural Sim atividade rural e os rendimentos dela decorrentes s o assim tributados independentemente de sua destina o reprodu o ou comercializa o Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 2
413. ivo da empresa individual para efeito de tributa o como lucro da pessoa jur dica Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 166 a as unidades imobili rias e os lotes de terrenos integrantes de incorpora es ou loteamentos at sua aliena o e ap s esta o saldo a receber at o recebimento total do pre o b o saldo a receber do pre o dos im veis ent o alienados at seu recebimento total Retorno ao sum rio LUCRO NA CRIA O E VENDA DE C ES GATOS ETC 244 Qual o tratamento tribut rio do lucro auferido com a cria o e venda de c es passarinhos gatos etc O tratamento tribut rio depende da habitualidade ou n o da pr tica dessa atividade da forma seguinte a se for exercida de forma eventual isto se configurar pr tica comercial espor dica o lucro auferido na venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa f sica b se a atividade for exercida de forma habitual isto se configurar pr tica comercial cont nua a pessoa f sica considerada empresa individual equiparada a pessoa jur dica sendo seu lucro tributado nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 150 Retorno ao sum rio ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESS O 245 Como s o tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da
414. izadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas por qualquer benefici rio sujeitam se incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte al quota de 1 Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 caput Retorno ao sum rio DAY TRADE RESPONS VEL PELA RETEN O DO IR 659 Quem o respons vel pela reten o do imposto sobre a renda retido na fonte incidente sobre opera es day trade O respons vel pela reten o e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte a institui o intermediadora da opera o de day trade que receber diretamente a ordem do cliente Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 4 incisos e Il Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 art 45 3 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 85 Retorno ao sum rio DAY TRADE COMPENSA O DO IR 660 O valor do imposto retido na fonte sobre as opera es day trade pode ser deduzido do imposto incidente sobre os ganhos no m s ou em meses posteriores Sim O valor do imposto retido na fonte sobre opera es day trade pode ser deduzido do imposto incidente sobre ganhos l quidos apurados no m s ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos l quidos apurados nos meses subsequentes se at o m s de dezembro do ano calend rio da reten o houver saldo de impost
415. izou na declara o a parcela de isen o mensal relativa aos proventos de aposentadoria ou pens o a que tem direito pode retificar a sua declara o para se utilizar desse benef cio Sim O contribuinte pode retificar a declara o a fim de se beneficiar da isen o legal sobre os proventos de aposentadoria ou pens o at o valor permitido na legisla o Aten o A parcela isenta na declara o est limitada a at R 1 787 77 por m s durante o ano calend rio de 2014 a partir do m s em que o contribuinte completar 65 anos Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 XV com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 2 Consulte a pergunta 041 Retorno ao sum rio PDV PROGRAMA DE DEMISS O VOLUNT RIA 050 Como deve proceder o contribuinte que sofreu reten o na fonte sobre verbas especiais indenizat rias pagas em decorr ncia de incentivo ades o a Programa de Desligamento Salvo na hip tese de a fonte pagadora ter efetuado a dedu o do imposto retido a maior no mesmo ano calend rio ou subsequente ao da ocorr ncia da reten o indevida o contribuinte ainda que desobrigado pode pleitear a devolu o do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declara o de Ajuste Anual relativa ao ano calend rio da reten o As verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de PDV devem ser inclu das
416. juge falecido O vi vo pode optar por tributar 50 dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na sua declara o ou integralmente na declara o do esp lio Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE MENOR 079 Como deve declarar o contribuinte menor Apresenta declara o da seguinte maneira 46 a em separado os rendimentos recebidos pelo menor s o tributados em seu nome com n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio ou b em conjunto os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais em virtude de senten a ou acordo judicial a declara o em conjunto s pode ser feita com aquele que det m a guarda judicial do menor A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da declara o a que porventura estiver sujeito o menor Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO 080 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado Apresenta declara o em seu nome com n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio Se preencher os requisitos para permanecer como dependente pode apresent la em conjunto com um dos pais Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE INCAPAZ 081 Como deve declarar o contribuinte incapaz A declara o feita em nome do incapaz pelo tutor curador ou respons vel por sua guarda usando o n mero de inscri o no Cada
417. l Na uni o est vel salvo contrato escrito entre os conviventes aplica se s rela es patrimoniais no que couber o regime da comunh o parcial de bens Quando os conviventes optarem por apresentar a Declara o de Ajuste Anual em separado todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declara es independente do nome de qual convivente consta na documenta o dos referidos bens ou direitos tais como im veis conta corrente ve culos a es Constitui o Federal de 1988 art 226 3 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 725 Retorno ao sum rio CONTA BANC RIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE 432 Como deve ser relacionada na declara o de bens a informa o relativa conta banc ria de mais de uma titularidade Cada titular deve informar conforme a sua participa o na conta banc ria Se n o for poss vel a identifica o do valor atribu do a cada titular o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os titulares Aten o Na const ncia da uni o est vel observar o contrato escrito se houver Retorno ao sum rio BENS E DIREITOS COMUNS DECLARA O EM SEPARADO 433 Como devem ser relacionados na declara o de bens dos c njuges os bens ou direitos comuns que estejam em nome de apenas um deles e a op o for pela Declara o de Ajuste Anual em separado Quando os c njuges optarem por apresentar a Declara o de
418. l Ill e 4 e 5 Consulte as perguntas 235 236 237 266 267 e 268 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE MILITAR INTEGRANTE DE RESERVA 223 Os proventos recebidos por militar integrante de reserva remunerada portador de doen a grave s o isentos N o O benef cio da isen o prevista no inciso XIV do art 6 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 com reda o promovida pela Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 n o se estende aos proventos recebidos por militares transferidos para a reserva remunerada Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XIV com a reda o dada pela Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 Solu o de Diverg ncia Cosit n 3 de 4 de abril de 2014 Retorno ao sum rio RESCIS O DE CONTRATO DE TRABALHO 224 tribut vel o sal rio recebido em conjunto com as indeniza es previstas no Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 Consolida o das Leis do Trabalho CLT e o montante referente ao Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS decorrentes da rescis o de contrato de trabalho O valor referente ao sal rio tribut vel na fonte e na declara o de ajuste S o isentas as indeniza es pagas por despedida ou rescis o de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista Consolida o das Leis do Trabalho CLT ou por diss dio coletivo e conven es trabalhistas homologados pela Justi a do Trabalho bem como o m
419. l aut nomo e contribui o Previd ncia Social no Brasil e contribui es a entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio ou a de seus dependentes limitadas a 12 do total dos rendimentos tribut veis na declara o para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja o t pico Aten o da pergunta 318 e despesas m dicas pr prias de seus dependentes e de seus alimentandos inclusive quando pagas no exterior observadas as condi es previstas na legisla o e e despesas com instru o pr pria de seus dependentes e de seus alimentandos at o limite anual individual de R 3 375 83 Aten o As dedu es referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira s o convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar dos Estados Unidos da Am rica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao do pagamento Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 Lei n 11 482 d
420. l decorrentes de suas fun es espec ficas prestadas a organismos internacionais ou a representa es de Estados estrangeiros ou a seus membros bem como sobre quaisquer outros que aufira sujeitam se tributa o nas mesmas condi es estabelecidas para os demais residentes no Brasil sendo irrelevante o fato de ser servidor de representa o oficial estrangeira ou empregado particular de seus membros ainda que esta seja signat ria da Conven o de Viena Assim os rendimentos sujeitam se ao carn le o e ao ajuste anual Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 24 Retorno ao sum rio EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL 134 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por empregado de empresas estatais estrangeiras situadas no Brasil As empresas estatais estrangeiras por n o possu rem qualidade de representa o dos governos a que se vinculam mas por se constitu rem em seus instrumentos de explora o de atividade econ mica distinguem se fundamentalmente das entidades enumeradas no inciso Ill do art 22 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 embaixadas consulados e reparti es oficiais de outros pa ses Assim os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente no Brasil s o tributados na condi o de residente Os rendimentos do estrangeiro n o residente s o tributados na cond
421. l encontra insufici ncia de caixa em qualquer m s do ano calend rio A escritura o consiste em assentamentos das receitas despesas de custeio investimentos e demais valores que integram a atividade rural em livro caixa As insufici ncias de caixa apuradas devem estar inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades rendimentos tributados exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou empr stimos subs dios e subven es obtidos coincidentes em datas e valores comprovados por documenta o h bil e id nea Retorno ao sum rio LIVRO CAIXA ELETR NICO 459 permitida a escritura o do livro caixa eletronicamente permitida a escritura o do livro caixa pelo sistema de processamento eletr nico com subdivis es numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente O livro caixa independe de registro em rg o da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB ou em qualquer reparti o p blica deve ser numerado sequencialmente e conter no in cio e no encerramento anota es em forma de Termos que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro Caixa da Atividade Rural para pessoa f sica que exer a a atividade rural no Brasil ou no exterior no s tio lt http www receita fazenda gov br gt Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 60 Instru o Norm
422. l stia grave reconhecida mediante laudo pericial desde que sejam provenientes de aposentadoria reforma ou pens o e sejam percebidos a partir e do m s da concess o da pens o aposentadoria ou reforma se a doen a for preexistente ou a aposentadoria ou reforma for por ela motivada e do m s da emiss o do laudo pericial que reconhecer a doen a se contra da ap s a aposentadoria reforma ou concess o da pens o e da data em que a doen a for contra da quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente concess o da pens o aposentadoria ou reforma A comprova o deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servi o m dico oficial da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios 129 Para informa es sobre laudo pericial consulte a pergunta 221 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 arts 68 XIV e XXI e 12 Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 arts 1 e 2 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 30 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 incisos XXXI XXXIII e 6 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 68 4 e 5 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 19 25 de outubro de 2000 Solu o de Consulta Interna Cosit n 11 de 28 de junho de 2012 Consulte as perguntas 222 267 e 268 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE COMPLEMENTA O DE PENS O REFORMA OU AP
423. l tenham sido informados seus rendimentos bens e direitos caso os possua b a pessoa f sica que se enquadrar apenas na hip tese prevista no item 5 e que na const ncia da sociedade conjugal ou da uni o est vel os bens comuns tenham sido declarados pelo outro c njuge companheiro fica dispensada de apresentar Declara o de Ajuste Anual DAA desde que o valor total dos seus bens privativos n o exceda R 300 000 00 trezentos mil reais Aplicativo APP IRPF O servi o Fazer Declara o de que trata o item iii deste Aten o acessado por meio do aplicativo APP IRPF dispon vel nas lojas de aplicativos Google play para o sistema operacional Android ou App Store para o sistema operacional iOS A utiliza o do servi o Declara o IRPF 2015 on line de que trata o item ii deste Aten o dar se somente com certificado digital e pode ser feito pelo contribuinte ou Il representante do contribuinte com procura o eletr nica ou procura o de que trata a Instruc o Normativa RFB n 944 de 29 de maio de 2009 22 Atividade rural A pessoa f sica que se enquadrar em qualquer das hip teses de obrigatoriedade previstas nos itens de 1fa3e5aY e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tamb m deve preencher o Demonstrativo da Atividade Rural Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 16 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469
424. lacionar o im vel em sua Declara o de Bens e Direitos informa a constitui o do usufruto em favor do filho Os rendimentos do aluguel s o tribut veis em nome do filho Se n o houver escritura averbada o pai ao relacionar o im vel em sua Declara o de Bens e Direitos informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho Os rendimentos do aluguel est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e devem ser inclu dos como rendimentos tribut veis na declara o de ajuste do pai Para o filho os rendimentos s o n o tribut veis como doa o em esp cie Lei n 6 015 de 31 de dezembro de 1973 arts 167 inciso item 7 e 220 inciso V Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 39 Retorno ao sum rio 99 RENDIMENTOS DE IM VEL CEDIDO 194 Como tratar os rendimentos produzidos por im vel cujo direito de explora o tenha sido cedido por meio de contrato a terceiros Esses rendimentos s o tribut veis em nome de quem explora o im vel ou seja o cession rio ou arrendat rio Por sua vez o propriet rio do im vel deve tributar o valor recebido pela cess o de direitos como rendimentos equiparados a alugu is por meio do recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na decla
425. lara o de Ajuste Anual j entregue poder apresentar declara o retificadora pela Internet mediante a utiliza o do a programa de transmiss o Receitanet ou b servi o Retifica o on line dispon vel no endere o referido no inciso do caput do art 4 Il em m dia remov vel nas unidades da RFB durante o seu hor rio de expediente se ap s o prazo de que trata o caput do art 7 8 1 A Declara o de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declara o originariamente apresentada substituindo a integralmente e portanto deve conter todas as informa es anteriormente declaradas com as altera es e exclus es necess rias bem como as informa es adicionais se for o caso 8 2 Para a elabora o e a transmiss o de Declara o de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o n mero constante no recibo de entrega referente ltima declara o apresentada relativa ao mesmo ano calend rio 8 3 Depois do prazo de que trata o caput do art 7 n o admitida retifica o que tenha por objetivo a troca de op o por outra forma de tributa o 8 4 O disposto neste artigo n o se aplica Declara o de Ajuste Anual elaborada com o uso dos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o de que tratam respectivamente os incisos Il e Ill do caput do art 4 CAP TULO IX DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU POR N O APRESENTA O Art 1
426. las referindo se ao ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equival ncia caracteriza se como indeniza o Esses valores n o sofrem incid ncia do imposto sobre a renda Na hip tese do item 2 as quantias recebidas para cobrir despesas m dico hospitalares necess rias ao restabelecimento da v tima inclusive pr teses de qualquer esp cie est o fora do campo de incid ncia do imposto sobre a renda Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XVI Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 7 inciso VIII Ato Declarat rio Normativo Cosit n 20 de 1989 Retorno ao sum rio INDENIZA O POR DANOS CAUSADOS NO IM VEL LOCADO 279 A indeniza o percebida pelo locador em decorr ncia de danos causados no im vel locado tribut vel N o Esta indeniza o destinada exclusivamente aos reparos necess rios e indispens veis recupera o do im vel locado n o constitui rendimento tribut vel Retorno ao sum rio EMPR STIMO COMPULS RIO SOBRE AQUISI O DE VE CULOS 280 Qual o tratamento tribut rio do empr stimo compuls rio recebido em 2014 sobre aquisi o de ve culos Esse valor n o se caracteriza como rendimento tribut vel devendo ser informado como rendimento n o tribut vel na declara o Retorno ao sum rio QUITA O NO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITA
427. lecido reduz se a dez anos se o possuidor houver estabelecido no im vel a sua moradia habitual ou nele realizado obras ou servi os de car ter produtivo O custo de aquisi o ser igual a zero tendo em vista que n o houve valor pago pela aquisi o do im vel Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 238 2 Usucapi o ordin rio Nesta hip tese nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisi o uma vez que entre seus requisitos est o o justo t tulo e a posse cont nua e incontestada por dez anos Este prazo de cinco anos se o im vel houver sido adquirido onerosamente com base no registro constante do respectivo cart rio cancelada posteriormente desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia ou realizado investimentos de interesse social e econ mico Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 1 242 221 3 Usucapi o especial Neste caso considera se como data de aquisi o aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco anos Quanto ao custo de aquisi o aplica se o disposto no item 1 Constitui o Federal de 1988 arts 183 e 191 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 1 239 a 1 240 Retorno ao sum rio LAUD MIO 552 Integra o custo de aquisi o o valor do laud mio pago na transfer ncia de dom nio til de bem gravado por enfiteuse Sim Integra o custo de aquisi o o valor
428. lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e aparcela de R 2 156 52 por dependente e despesas m dicas do contribuinte de seus dependentes e de seus alimentandos e e despesas com instru o at o limite anual individual de R 3 375 83 Aten o 1 Na incid ncia mensal do imposto e na Declara o de Ajuste Anual s o considerados tribut veis 25 do valor total dos rendimentos do trabalho Os 75 restantes s o informados como rendimentos n o tribut veis 2 Outros rendimentos recebidos no exterior est o sujeitos tributa o no Brasil por meio do carn le o na Declara o de Ajuste Anual e como ganhos de capital conforme a natureza do rendimento 3 Outros rendimentos recebidos no Brasil s o tributados como os de residente no Pa s 4 As dedu es legais referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira s o convertidas em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e em seguida em reais pela cota o do d lar para venda fix
429. lica o de renda fixa N o O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas aplica es n o integram a base de c lculo do imposto sobre a renda na Declara o de Ajuste Anual Retorno ao sum rio 280 FUNDOS DE RENDA FIXA 687 Como s o tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa Se classificados como de longo prazo os rendimentos s o tributados na fonte s al quotas de a 22 5 em aplica es com prazo de at seis meses b 22 em aplica es com prazo de seis meses e um dia at doze meses c 17 5 em aplica es com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses d 15 em aplica es com prazo acima de vinte e quatro meses Se classificados como de curto prazo os rendimentos s o tributados na fonte s al quotas de a 22 5 em aplica es com prazo de at seis meses b 20 em aplica es com prazo acima de seis meses Aten o 1 A al quota 0 no caso de rendimentos auferidos por pessoas em opera es com cotas de emiss o de fundos em direitos credit rios observado o art 2 da Lei n 12 431 de 24 de junho de 2011 2 No caso de rendimentos auferidos por cotistas de Fundos de ndice de Renda Fixa cujas carteiras sejam compostas por ativos financeiros que busquem refletir as varia es e rentabilidade de ndices de renda fixa nos termos do art 2 da Lei n 13 043 de 13 de novembro de 201
430. lificado implica a substitui o de todas as dedu es admitidas na legisla o tribut ria correspondente dedu o de 20 do valor dos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual limitado a R 15 880 89 quinze mil oitocentos e oitenta reais e oitenta e nove centavos N o necessita de comprova o e pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do n mero de fontes pagadoras O valor utilizado a t tulo de desconto simplificado n o justifica varia o patrimonial sendo considerado rendimento consumido Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 inciso VI com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 3 1 e 3 Retorno ao sum rio DESCONTO SIMPLIFICADO DEPENDENTES COMUNS 013 Um c njuge ou companheiro que apresenta declara o utilizando se das dedu es legais pode incluir um dependente comum se o outro c njuge ou companheiro apresentou a declara o utilizando se do desconto simplificado e n o incluiu tal dependente Sim A apresenta o de declara o com op o pelo desconto simplificado por um dos c njuges ou companheiros em que n o h a inclus o de dependente comum n o impede que o outro c njuge ou companheiro apresente declara o com a utiliza o das dedu es legais incluindo o dependente
431. limentandos VI as despesas escrituradas em livro caixa Relativamente dedu o a que se refere o item IV deve ser observado que a excetuam se da condi o nele previsto os benefici rios de aposentadoria ou pens o concedidas por regime pr prio de previd ncia ou pelo regime geral de previd ncia social mantido entretanto o limite de 12 doze por cento do total dos rendimentos computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s b as contribui es para planos de previd ncia complementar e para Fapi cujo titular ou quotista seja dependente para fins fiscais do declarante podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte do regime geral de previd ncia social ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios c na hip tese do item b a dedu o de contribui es efetuadas em benef cio de dependente com mais de 16 anos fica condicionada ainda ao recolhimento em seu nome de contribui es para o regime geral de previd ncia social observada a contribui o m nima ou quando for o caso para regime pr prio de previd ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Uni o dos Estados do Distrito Federal ou dos Munic pios As despesas m dicas e com instru o de alimentandos quando realizadas pelo aliment
432. lizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais parte em moeda estrangeira Inicialmente devemos determinar a propor o do resgate correspondente a rendimentos obtidos originariamente em reais ltem C lculo Resgate Rend Orig em reais 30 000 00 x 50 000 00 51 600 00 US 29 069 77 Resgate Rend Orig em moeda estrangeira 30 000 00 29 069 77 US 930 23 Portanto neste exemplo ltem C lculo Valor do resgate tribut vel 29 069 77 x 2 30 R 66 860 47 Valor Original 29 069 77 x 2 50 R 72 674 42 Ganho de Capital 66 860 47 72 674 42 R 5 813 95 Imposto sobre a Renda Vencimento em 30 1 2015 Perda de capital Do saldo da aplica o US 21 600 00 US 20 930 23 50 000 00 29 069 77 s o considerados como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US 669 77 como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 23 Instru o Normativa SRF n 118 00 de 27 de dezembro de 2000 arts 2 4 6 e 8 e Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 8 de 23 de abril de 2003 Solu o de Consulta Interna Cosit n 5 de 15 de fevereiro de 2013 Consulte a pergunta 598 Retorno ao sum rio ALIENA O DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESP CIE 600 Qual o tratamento tribut rio da aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie Os ganhos em reais obtidos
433. lor da receita mensal recebida de pessoa f sica ou jur dica No caso de as despesas escrituradas no livro caixa excederem as receitas recebidas por servi os prestados como aut nomo a pessoa f sica e jur dica em determinado m s o excesso pode ser somado s despesas dos meses subsequentes at dezembro do ano calend rio O excesso de despesas existente em dezembro n o deve ser informado nesse m s nem transposto para o pr ximo ano calend rio Lei n 8 134 de 27 de dezembro de 1990 art 6 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 76 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 104 3 Retorno ao sum rio 170 SERVI OS PRESTADOS A PESSOAS F SICAS E JUR DICAS 401 As despesas de custeio escrituradas no lIlivro caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servi os prestados como aut nomo a pessoa f sica ou jur dica O profissional aut nomo pode escriturar o livro caixa para deduzir as despesas de custeio necess rias percep o da receita e manuten o da fonte produtora Receita e despesa devem manter correla o com a atividade independentemente se a presta o de servi os foi feita para pessoas f sicas ou jur dicas O excesso de dedu es apurado no m s pode ser compensado nos meses seguintes at dezembro O excedente de que trata o par grafo anterior porventura existente
434. ltura Gastos com desmatamento de terras Aquisi o de reprodutores ou matrizes Aquisi o de cotas ou participa es societ rias Benfeitorias realizadas no im vel rural GANHO DE CAPITAL Opera es sujeitas apura o do ganho de capital isen es do ganho de capital Aliena o de im vel residencial para constru o de outro im vel Aquisi o de im vel residencial condom nio isen o Aliena o de im vel residencial condom nio isen o Aliena o de im vel residencial isen o N o aplica o do produto da venda de im veis residenciais em 180 dias isen o Compensa o de preju zos com ganhos no m s Data de aquisi o de bens comuns Reembolso de bens e direitos mea o e heran a Atualiza o do valor do bem Usucapi o Laud mio Bem originariamente possu do em usufruto e depois em propriedade plena Revoga o da doa o em adiantamento da leg tima Custo de aquisi o Cess o do exerc cio do usufruto Aliena o do nico im vel isen o Cess o de precat rio Im vel vendido em partes em datas diferentes Contrato com cl usula de rescis o Contrato compra e venda parcela de receita obtida com lavra de recursos minerais Rescis o de contrato de promessa de compra e venda Participa es societ rias aliena o sem pre o predeterminado Substitui o de a es cis o fus o ou incorpora o Incorpora o de a es Transfer ncia de bens para inte
435. lus o do imposto sobre a renda n o recebido em vida pelo titular a restitui o depende de alvar judicial caso o invent rio tenha sido feito por processo judicial de invent rio ou de escritura p blica de invent rio e partilha na hip tese de o invent rio ter sido feito dessa forma Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 215 e 216 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 34 par grafo nico Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 897 par grafo nico Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 17 a 19 Instru o Normativa n 1 300 de 20 de novembro de 2012 art 38 8 78 inciso 1 Retorno ao sum rio FALECIMENTO BENS A INVENTARIAR 089 Qual o procedimento a ser adotado no caso de falecimento no ano calend rio de contribuinte que deixou bens a inventariar Embora a Lei Civil disponha que Aberta a sucess o a heran a transmite se desde logo aos herdeiros leg timos e testament rios indispens vel o processamento do invent rio com a emiss o do formal de partilha ou carta de adjudica o e a transcri o desse instrumento no registro competente a fim de que o meeiro herdeiros e legat rios possam usar gozar e dispor de forma plena e legal dos bens e direitos transmitidos causa mortis Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 1 784 1 991 2 013 a 2 02
436. m rio 260 Valor da Terra Nua VTN DO DIAT MENOR QUE VALOR DE VENDA DA TERRA NUA 625 No caso de aliena o em que o Valor da Terra Nua VTN do Diat do ano da aliena o for menor que o valor efetivo da venda da terra nua do im vel rural como deve ser declarada a diferen a entre os valores O valor de aliena o para apura o do ganho de capital o constante no Diat do ano de aliena o Assim a diferen a entre o valor de aliena o e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e n o tribut vel Consulte a pergunta 608 Retorno ao sum rio T TULOS DE INVESTIMENTO COLETIVO 626 Como s o tributados os rendimentos de t tulos de investimento coletivo N o se sujeitam ao ganho de capital e s o tributados exclusivamente na fonte como aplica o financeira de renda fixa incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos l quidos pagos ou creditados decorrentes da aquisi o de t tulos ou contratos de investimento coletivo tais como os comumente conhecidos como Boi Gordo al quota de 20 A reten o do imposto efetuada por ocasi o do pagamento dos rendimentos ou resgate do t tulo ou contrato sendo a fonte pagadora dos rendimentos a respons vel por essa reten o Ato Declarat rio Normativo Cosit n 19 de 1998 Retorno ao sum rio PASSE DE ATLETA 627 Qual o tratamento tribut rio da cess o de direito sobre passe de
437. m vel A da o em pagamento realizada com im vel configura uma aliena o devendo o ganho de capital ser apurado quando da transfer ncia do im vel O valor de mercado do bem recebido em pagamento 234 caracteriza para o adquirente rendimento sujeito ao carn le o ou ao imposto sobre a renda incidente na fonte conforme o im vel seja recebido de pessoa f sica ou jur dica e ao ajuste anual Lei n 7 713 de 1988 art 3 8 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 55 inciso le 117 4 Retorno ao sum rio ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING 590 Qual o custo de aquisi o de bens adquiridos por arrendamento mercantil leasing O custo de aquisi o de bens adquiridos por arrendamento mercantil leasing corresponde aos valores pagos a esse t tulo obtidos da seguinte forma a com a op o de compra realizada ao final do contrato pela soma dos valores pagos a t tulo de arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago b com a op o de compra realizada no ato do contrato pela soma de todos os valores pagos aluguel mais valor residual pago a cada parcela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 24 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 117 4 Retorno ao sum rio PERMUTA DE UNIDADES IMOBILI RIAS 591 O que se considera permuta para
438. m ser tributados em separado do ganho de capital sujeitando se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidos de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual 2 Contribuinte possui im vel rural com benfeitorias que foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso apura se o ganho de capital em rela o apenas ao valor da terra nua devendo a receita correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural Os acr scimos auferidos no neg cio correspondentes varia o positiva do ndice combinado devem ser tributados a em rela o terra nua em separado do ganho de capital sujeitando se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidos de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual b em rela o s benfeitorias como receita da atividade rural juntamente com o valor original recebido pela venda destas Aten o Caso a varia o do ndice contratado resulte em diminui o do valor a pagar em rela o ao previsto originalmente n o haver redu o na base de c lculo do ganho de capital Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 117 a 142 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001
439. m tr s parcelas sendo a primeira de US 25 000 00 em 11 06 2014 e as seguintes de US 18 750 00 em 16 07 2014 e 13 08 2014 respectivamente Faz se o c lculo proporcional conforme demonstrado abaixo a Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais Valor de aliena o US 62 500 00 x 80 US 50 000 00 Custo de aquisi o US 50 000 00 x 80 US 40 000 00 Custo de aquisi o US 40 000 00 x R 1 8516 R 74 064 00 Cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia 23 03 1999 data do pagamento na aquisi o Calcula se o imposto devido correspondente a cada parcela a 1 recebimento da 1 parcela Item C lculo Valor da parcela recebida em US 25 000 00 x 80 US 20 000 00 d lares dos EUA Valor da parcela recebida em US 20 000 00 x R 2 85000 R 57 000 00 reais Custo de aquisi o proporcional R 74 064 00 x US 20 000 00 US 50 000 00 R 29 625 60 Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital R 57 000 00 R 29 625 60 R 27 374 40 243 Imposto devido R 27 374 40 x 15 R 4 106 16 Vencimento em 31 07 2014 Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 11 06 2014 data do recebimento da 1 parcela calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos orig
440. ma de utiliza o da redu o As redu es aplicam se sucessivamente e quando cab veis A aplica o de cada uma das redu es referidas nos itens 1 a 4 do inciso acima d se sobre o ganho de capital diminu do das redu es anteriores A seguir mostra se a sequ ncia das redu es do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre a renda devido BC1 Valor Aliena o Custo Aquisi o 252 1 Aliena es ocorridas entre 16 06 2005 e 13 10 2005 Redu o 1 BC1 redu o da Lei n 7 713 de 1988 BC2 Redu o 2 BC2 x FR BC3 IR BC3 x 15 2 Aliena es ocorridas entre 14 10 2005 e 30 11 2005 Redu o 1 BC1 redu o da Lei n 7 713 de 1988 BC2 Redu o 2 BC2 x FR1 BC3 IR BC3 x 15 3 Aliena es ocorridas a partir de 14 12 2005 Redu o 1 BC1 redu o da Lei n 7 713 de 1988 BC2 Redu o 2 BC2 x FR1 BC3 Redu o 3 BC3 x FR2 BC4 IR BC4 x 15 Ill Quadro Resumo O quadro seguinte resume as quatro situa es previstas na legisla o Data de Aliena o Redu o At 15 06 2005 Lei n 7 713 de 1988 art 18 De 16 06 2005 a Lei n 7 713 de 1988 art 18 13 10 2005 FR 1 1 0035 MP n 252 de 2005 art 37 De 14 10 2005 a Lei n 7 713 de 1988 art 18 30 11 2005 FR1 1 1 0060 Lei n 11 196 de 2005 art 40 88 1 e 2 Lei n 7 713 de 1988 art 18 FR1 1 1 0060 at 11 05 Lei n 11 196 de 2005 art 40
441. mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 4 Retorno ao sum rio TRANSFER NCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERAN A DISSOLU O DA SOCIEDADE 070 RIU c7 VERo UH o7iY07 X0 496 Qual o tratamento tribut rio da transfer ncia dos bens e benfeitorias na heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o quando recebidos pelos sucessores leg timos ex c njuges ou donat rios Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural pelo esp lio ex c njuge ou doador o tratamento tribut rio o seguinte 1 Esp lio ex c njuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias No m s da partilha dissolu o ou doa o com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias deve ser inclu do como receita da atividade rural o valor correspondente recupera o de custos custo hist rico ou do valor de mercado a eles atribu do 2 Sucessores leg timos ex c njuge ou donat rios que recebem os bens e benfeitorias a Caso continuem a explora o da atividade rural na unidade recebida dedem deduzir como despesa da atividade rural no m s da partilha dissolu o ou doa o o valor inclu do como receita pelo esp lio ex c njuge ou doador e n o incluir os bens e benfeitorias na Declara o de Bens e Direitos devendo inform los no
442. mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 98 1 Retorno ao sum rio 256 VALOR DA TERRA NUA VTN DE COMPRA E ALIENA O ID NTICOS 610 Como apurar o ganho de capital quando o Valor da Terra Nua VTN de compra e o de aliena o s o id nticos como por exemplo para o im vel adquirido antes da entrega do Diat e vendido ap s a sua entrega por m no mesmo ano Em rela o terra nua n o h que se falar em ganho de capital visto que o Valor da Terra Nua VTN de compra e o de venda s o coincidentes salvo se as benfeitorias n o tiverem sido deduzidas como despesa de atividade rural caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias Consulte a pergunta 608 Retorno ao sum rio AQUISI O E OU ALIENA O SEM APURA O DO Valor da Terra Nua VTN 611 Como apurar o ganho de capital se o contribuinte adquirir um im vel rural a partir de 01 01 1997 ap s a entrega do Diat ou alien lo antes da sua entrega ou em qualquer caso onde n o se possa apurar o Valor da Terra Nua VTN de compra ou de venda ou ambos O contribuinte deve proceder ao c lculo do ganho de capital com base nos valores reais das transa es de compra e de aliena o do im vel Retorno ao sum rio CONS RCIO 612 Consorciado que no ano calend rio foi contemplado e alienou o ve culo pelo valor de mercado
443. mbro de 2000 Solu o de Consulta Interna Cosit n 5 de 15 de fevereiro de 2013 Retorno ao sum rio VE CULO PERDA TOTAL OU ROUBO 445 Como deve declarar propriet rio de ve culo que sofreu perda total ou foi roubado recebeu valor de seguradora e comprou novo ve culo Com rela o ao ve culo que sofreu perda total ou foi roubado na ficha Declara o de Bens e Direitos informar no campo Discrimina o o fato e o valor recebido da seguradora no campo Situa o em 31 12 2014 R deixar em branco Na ficha Rendimentos Isentos e N o tribut veis deve ser informada a parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado esteja declarado Quanto ao ve culo adquirido informar no campo Discrimina o o valor recebido da seguradora e no campo Situa o em 31 12 2014 R o valor de aquisi o Retorno ao sum rio HERAN A NO EXTERIOR 446 Como declarar os bens e direitos recebidos em heran a no exterior No campo Discrimina o informe os bens e direitos e o valor de aquisi o em moeda estrangeira constante nos instrumentos de transmiss o do pa s onde ocorreu a partilha o qual deve ser traduzido por tradutor juramentado No campo Situa o em 31 12 2014 R informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em heran a no exterior 186 O valor de aquisi o dos bens e direitos quando expresso em moeda estrangeira d
444. mbro de 2005 art 38 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 1 Consulte as perguntas 541 571 600 614 621 629 e 630 Retorno ao sum rio PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINHEIRO 629 Na permuta de im veis com recebimento de torna em dinheiro se o valor da torna for igual ou inferior a R 35 000 00 pode ser considerada como bem de pequeno valor N o uma vez que a n o incid ncia alcan a o valor total da aliena o e n o apenas o valor da torna Para aliena es at 15 de junho de 2005 considera se bem de pequeno a aliena o at R 20 000 00 Em rela o s aliena es de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005 o valor da opera o R 35 000 00 Consulte a pergunta 628 Retorno ao sum rio IM VEL ADQUIRIDO PELO Sistema Financeiro da Habita o SFH OU EM CONS RCIO 630 O que se considera bem de pequeno valor no caso de aliena o de im vel financiado pelo Sistema Financeiro da Habita o SFH ou de bem adquirido por cons rcio e assemelhados O valor de aliena o compreende apenas o valor recebido sem o saldo devedor transferido ao adquirente Dessa forma se o valor recebido for igual ou inferior a R 35 000 00 n o se tributa o ganho de capital Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso Il Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro d
445. menor que o informado na declara o o contribuinte i 1 poder at 30 de abril de 2015 complementar o recolhimento ou 1 2 dever dentro do prazo decadencial e desde que n o esteja sob procedimento de of cio retificar DAA para corrigir a informa o referente ao valor doado se o valor recolhido for maior que o informado na declara o o contribuinte j 1 poder at 30 de abril de 2015 retificar a DAA para corrigir a informa o referente ao valor doado respeitados o limite individual de 3 tr s por cento e o limite global de 6 seis por cento ou j 2 dever considerar como n o dedut vel o valor recolhido que ultrapassar o limite individual de 3 tr s por cento e o limite global de 6 seis por cento observado que esse valor a maior ser tamb m repassado ao fundo indicado k o pagamento da doa o n o est sujeito a parcelamento Consulte a pergunta 429 Informa es sobre os benefici rios a Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Doa es Efetuadas em rela o aos incisos a V VII e VIII indicando o nome do benefici rio o n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ ou no Cadastro de Pessoas F sicas CPF o c digo e o valor pago ou doado b Informe os pagamentos efetuados na Ficha de Pagamentos Efetuados em rela o ao inciso VI indicando o c digo o N mero de Inscri o do Trabalhador NIT ou o N mero do Programa de Integra o Social PIS
446. mentos Tribut veis Recebidos de Pessoas F sicas e do Exterior na Declara o de Ajuste Anual pago nos pa ses relacionados a seguir pode ser compensado desde que n o sujeito restitui o ou compensa o no pa s de origem observados os acordos internacionais entre o Brasil e cada pa s A invoca o de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte A prova de reciprocidade de tratamento feita com c pia da lei publicada em rg o da imprensa oficial do pa s de origem do rendimento traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representa o diplom tica do Brasil naquele pa s ou mediante declara o desse rg o atestando a reciprocidade de tratamento tribut rio N o necess ria a prova de reciprocidade para a Alemanha o Reino Unido e os Estados Unidos da Am rica Consulte a pergunta 129 Os pa ses com os quais o Brasil mant m acordo s o os seguintes B lica Equador India Nonega Su cia Canad Espanha Israel Pa ses Baixos Turquia w o Chie Filipinas Iaia Peu Ucr nia Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 997 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 8 18 Parecer Normativo CST n 250 de 15 de mar o de 1971 Parecer Normativo CST n 789 de 7 de outubro de 1971 Parecer Normativo CST n 3 de 1979 Ato Declarat rio Cosit n 31 de 10 de setembro de 199
447. mentos recebidos acumuladamente ou seja que n o sejam os decorrentes do item LAT Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento que n o sejam decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho estar o sujeitos a quando pagos em cumprimento de decis o da Justi a a 1 Federal mediante precat rio ou requisi o de pequeno valor regra de que trata o art 27 da Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2003 e a 2 do Trabalho ao que disp e o art 28 da Lei n 10 833 de 2003 e b nas demais hip teses ao disposto no art 12 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 2 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano calend rio do recebimento Neste caso aplica se id ntica regra a que se refere ao item 1 2 115 Aten o O Parecer PGFN CRJhn 2 331 de 27 de mar o de 2011 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 36 a
448. mercado o investidor decidiu encerrar zerar sua posi o compradora e vendeu op o de compra de 10 000 a es K da mesma s rie recebendo o pr mio total de R 12 000 00 Desconsiderando a corretagem e outras despesas temos Valor do pr mio recebido R 12 000 00 Valor do pr mio pago pela compra R 10 000 00 Ganho l quido R 2 000 00 2 Posi o lan adora obriga o de venda ou de compra Para apurar o ganho l quido adote os seguintes procedimentos a some os valores dos pr mios referentes s op es lan adas recebidos at a data da opera o de encerramento em op es de mesma s rie b por ocasi o do encerramento divida o valor encontrado em a pela quantidade de op es de mesma s rie lan adas at aquela data apurando o valor m dio do pr mio recebido em cada op o c na hip tese de encerramento parcial o valor das op es remanescentes ajustado subtraindo se do valor encontrado em a o valor calculado em b multiplicado pela quantidade de op es objeto da opera o de encerramento O ganho l quido obtido pela diferen a positiva entre o valor m dio do pr mio recebido em cada op o multiplicado pela quantidade de op es de mesma s rie objeto da opera o de encerramento e o valor desta opera o Exemplo 215 O investidor vendeu op o de compra de 10 000 a es K recebendo o pr mio unit rio de R 1 00 totalizando o pr mio de R 10 000 00 e dias depoi
449. miss ria rural Decis o judicial Produto rural vendido por cooperativa Animais produtos ou bens rurais entregues para integraliza o de quotas Valor de aliena o dos bens ou benfeitorias vendidos Documento de venda de bens e benfeitorias Venda de bens posteriormente aliena o do im vel rural Venda de produto rural posteriormente aliena o do im vel rural Venda de bens e benfeitorias recebidos em heran a dissolu o da sociedade conjugal ou doa o ATIVIDADE RURAL DESPESAS Gastos com assist ncia sa de Pagamento antecipado do pre o apropria o Despesas com ve culos Aluguel de avi o para deslocamento do contribuinte Gastos com aeronave Aluguel descontado do empregado Presta o de servi os da atividade rural 472 473 474 475 476 4717 478 479 480 481 482 483 484 485 486 487 488 489 490 491 492 493 494 495 496 497 498 499 500 501 502 503 504 505 506 507 508 509 510 511 912 513 514 515 516 S17 518 519 520 521 522 523 524 Despesas ocorridas fora da rea rural Aquisi o de bem por cons rcio Empr stimos e financiamentos Dedu o de multas ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS Investimentos Aquisi o de terra nua Gastos com escola e educa o Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais Financiamento rural para aquisi o de bens Investimento na captura in natura do pescado Investimento na explora o da piscicu
450. mposto sobre a renda brasileiro Obs Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da presta o de servi os pagos creditados entregues empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a n o residente est o sujeitos tributa o exclusiva al quota de 25 2 Residente no Brasil Ainda que o Estado representado seja signat rio da Conven o de Viena os rendimentos pagos ou creditados a esse empregado por membro de miss o diplom tica inclusive os decorrentes de suas fun es espec ficas sujeitam se tributa o nas mesmas condi es estabelecidas para os demais residentes no Brasil Assim os rendimentos s o tribut veis no recolhimento mensal obrigat rio carn le o e na Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento sendo irrelevante o fato de ser empregado particular de membro de representa o oficial estrangeira Conven o de Viena Decreto n 56 435 de 8 de junho de 1965 art 37 2e 4 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 72 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 24 Retorno ao sum rio SERVIDOR DE MISS O DIPLOM TICA RESIDENTE NO BRASIL 133 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja servidor administrativo t cnico de miss o diplom tica ou empregado particular de seus membros Os rendimentos do trabalho de residente no Brasi
451. n le o est o tamb m sujeitos ao ajuste anual na Declara o de Ajuste Anual e o imposto pago ser considerado antecipa o do apurado nessa declara o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 106 a 110 e art 112 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 53 e 54 Retorno ao sum rio CARN LE O C LCULO 250 Como se calcula o recolhimento mensal obrigat rio carn le o O imposto relativo ao carn le o calculado mediante a aplica o da tabela progressiva mensal vigente no m s do recebimento do rendimento sobre o total recebido no m s observado o valor do rendimento bruto relativo a cada esp cie devendo ser recolhido at o ltimo dia til do m s subsequente ao do recebimento do rendimento com o c digo 0190 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto quando n o utilizados para fins de reten o na fonte podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Aten o
452. n o se admitindo troca de op o por outra forma de tributa o O contribuinte deve informar o n mero do recibo de entrega da ltima declara o apresentada relativa ao mesmo ano calend rio Esse n mero obrigat rio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou visualizado por meio do menu Declara o op o Abrir do programa IRPF2015 Aten o A Declara o de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declara o originariamente apresentada substituindo a integralmente e portanto deve conter todas as informa es anteriormente declaradas com as altera es e exclus es necess rias bem como as informa es adicionais se for o caso O disposto na resposta desta pergunta n o se aplica Declara o de Ajuste Anual elaborada com o uso dos servi os Declara o IRPF on line e Fazer Declara o consulte os itens ii e iii do Aten o da pergunta 001 Para exerc cios anteriores consulte a pergunta 044 Medida Provis ria n 2 189 49 de 23 de agosto de 2001 art 18 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 82 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 9 Retorno ao sum rio RETIFICA O PRAZO 040 H limite de prazo para a retifica o da declara o Sim Extingue se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declara o de rendimentos inclusive quanto ao valor dos bens e direito
453. n o residente relativos a pagamento cr dito emprego entrega ou remessa para o exterior de despesas com instala o e manuten o de escrit rios comerciais e de representa o de armaz ns dep sitos ou entrepostos sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 Juros comiss es despesas e descontos decorrentes de coloca es no exterior de t tulos de cr dito internacionais Os juros comiss es despesas e descontos decorrentes de coloca es no exterior previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil de t tulos de cr dito internacionais inclusive commercial papers pagos creditados empregados entregues ou remetidos a n o residente sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 Comiss es pagas por exportadores fretes afretamentos alugu is ou arrendamento de embarca es ou aeronaves aluguel de containers sobrestadia e demais servi os de instala es portu rias Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por n o residente relativos a pagamento cr dito emprego entrega ou remessa de comiss es por exportadores a seus agentes no exterior de receitas de fretes afretamentos alugu is ou arrendamentos de embarca es mar timas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras feitos por empresas desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes bem assim de aluguel de containers sobrestadia e outros relativos ao uso de servi os de instala es po
454. na o de ambos os valores interdependentes Considerando se a hip tese na qual a contribui o previdenci ria ser previamente subtra da da base de c lculo da pens o bem como as normas relativas configura o da base de c lculo do imposto sobre a renda deve se adotar o procedimento f rmula matem tica e demais condi es a que se refere a Solu o de Consulta Cosit n 354 de 17 de dezembro de 2014 dispon vel no sitio da RFB na Internet 156 Solu o de Consulta Cosit n 354 de 17 de dezembro de 2014 Retorno ao sum rio PENS O ALIMENT CIA D CIMO TERCEIRO SAL RIO 345 dedut vel na Declara o de Ajuste Anual a pens o aliment cia judicial ou por escritura p blica descontada do d cimo terceiro sal rio N o Tendo em vista que a pens o aliment cia judicial ou por escritura p blica descontada do d cimo terceiro sal rio j constituiu dedu o desse rendimento sujeito tributa o exclusiva na fonte a utiliza o da dedu o na Declara o de Ajuste Anual implicaria na duplica o da dedu o No entanto a pens o aliment cia paga que foi descontada do d cimo terceiro constitui rendimento tribut vel para o benefici rio da pens o sujeitando se ao carn le o e tamb m ao ajuste na declara o anual Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 638 inciso IV 641 e 643 Retorno ao sum rio PENS O PAGA POR LIBE
455. na o do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar Retorno ao sum rio GASTOS COM UTI NO AR 362 Os gastos com UTI no ar podem ser deduzidos como despesa hospitalar Sim desde que devidamente comprovados Retorno ao sum rio SEGURO SA DE 363 H limite para dedu o dos pagamentos efetuados pelo contribuinte a institui es que oferecem cobertura de despesas m dico hospitalares comumente denominadas de seguro sa de N o Pode ser deduzido o total dos valores das presta es mensais pagas para participa o em planos de sa de que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza m dica odontol gica ou hospitalar prestado por empresas domiciliadas no Brasil em benef cio pr prio ou de seus dependentes relacionados na Declara o de Ajuste Anual Essa dedu o pode ser usufru da pelo contribuinte pessoa f sica quer o contrato de presta o de planos de sa de seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa empregadora do participante desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte A dedu o a esse t tulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados informados na ficha Pagamentos Efetuados da Declara o de Ajuste Anual e quando requisitados comprovados com documenta o contendo o nome o endere o e o n mero de inscri o no Cadastro N
456. na fonte se pagos por pessoa jur dica e na declara o de ajuste Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 3 Retorno ao sum rio INDENIZA O PARA DESOCUPA O DO IM VEL 200 A import ncia recebida pelo locat rio a t tulo de indeniza o para desocupa o do im vel locado tribut vel Sim O valor da indeniza o recebida pelo locat rio para desocupar o im vel locado rendimento tribut vel quer tenha sido pago pelo locador pelo novo propriet rio ou por terceiro Esse valor tribut vel na fonte se pago por pessoa jur dica ou sujeito ao recolhimento mensal carn le o se recebido de pessoa f sica e na declara o de ajuste Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 3 Retorno ao sum rio 101 CESS O GRATUITA DE IM VEL 201 Qual o tratamento tribut rio do valor locativo de im vel cedido gratuitamente O valor locativo de im vel cedido a terceiro tributado na Declara o de Ajuste Anual devendo ser informado em Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas Jur dicas n o se sujeitando portanto ao recolhimento mensal carn le o O valor tribut vel corresponde a 10 do valor venal do im vel podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano calend rio da Declara o de Ajuste Anual Se a cess o de uso
457. nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB O aplicativo da Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s encontra se dispon vel no s tio da RFB na Internet e a sua apresenta o n o dispensa a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 11 e 11 A com reda o dada pela Instru o Normativa SRF n 711 de 31 de janeiro de 2007 e Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 119 e 120 Retorno ao sum rio SA DA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS 115 Como deve proceder a pessoa f sica que se retirar em car ter permanente do Brasil A pessoa f sica residente no Brasil que se retirar em car ter permanente do territ rio nacional no curso do ano calend rio deve Regras vigentes em rela o sa da em car ter permanente nos anos calend rio de 2007 e 2008 l apresentar a Declara o de Sa da Definitiva do Pa s relativa ao per odo em que tenha permanecido na condi o de residente no Brasil no ano calend rio da sa da bem assim as declara es correspondentes a anos calend rio anteriores se obrigat rias e ainda n o entregues a at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio da sa da definitiva caso esta ocorra at esta data 59 b na data da sa da definitiva nas demais hip teses Il recolher em quota nica at a data prevista para a entrega das declara
458. ncontra se dispon vel no s tio da RFB na Internet e a sua apresenta o n o dispensa a declara o de que trata o item Il As declara es de que trata o item Il em rela o aos citados anos calend rio devem ser transmitidas pela Internet ou entregues em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Regras gerais Na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s o imposto devido calculado mediante a utiliza o dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha permanecido na condi o de residente no Brasil referentes ao per odo abrangido pela tributa o no respectivo ano calend rio Na hip tese de pleitear a restitui o de imposto por meio da declara o deve ser indicado o banco a ag ncia e o n mero da conta corrente ou de poupan a de sua titularidade em que pretende seja efetuado o cr dito Determina o da base de c lculo Na determina o da base de c lculo na Declara o de Sa da Definitiva do Pa s podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente 60 as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o obs
459. ndente doa o na ficha Rendimentos Isentos e N o tribut veis Aten o O doador deve proceder da seguinte forma informar no item relativo ao bem doado no campo Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos o nome e o n mero de inscri o no CPF de quem recebeu a doa o deixar em branco o campo Situa o em 31 12 2014 R e ainda na ficha Doa es Efetuadas sob o c digo 81 Consulte as perguntas 571 Retorno ao sum rio DOA ES EM DINHEIRO DONAT RIO 436 Como o donat rio deve declarar as doa es recebidas em dinheiro O valor das doa es recebidas em dinheiro deve ser inclu do na ficha Rendimentos Isentos e N o tribut veis informando o nome o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do doador e o valor recebido Consulte o Aten o da pergunta 007 e as perguntas 431 433 434 e 448 Retorno ao sum rio DOA ES EM DINHEIRO DOADOR 437 Como o doador deve declarar as doa es efetuadas em dinheiro quando utilizar o Programa IRPF2015 O doador deve declarar na Ficha de Doa es Efetuadas o nome o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do benefici rio o valor doado e o c digo 80 Doa es em esp cie Retorno ao sum rio EMPR STIMOS A EMPRESAS 438 Como declarar empr stimos efetuados a empresa Os empr stimos feitos devem ser informados na Declara o de Bens e Direitos no c digo 51 Os juros recebi
460. ndentes s presta es contratadas A nota promiss ria um t tulo de cr dito que se basta a si mesmo ou seja tem caracter stica de independ ncia n o se ligando ao ato origin rio de onde proveio Assim s se caracterizam como venda a prazo e ao abrigo do diferimento previsto no art 21 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 as opera es em que as notas promiss rias estejam vinculadas ao contrato pela cl usula pro solvendo Se as notas promiss rias foram emitidas desvinculadas do contrato pela cl usula pro soluto esse contrato est perfeito e acabado caracterizando a disponibilidade jur dica Em consequ ncia ainda que a liquida o seja efetuada em notas promiss rias a apura o do ganho de capital total deve efetuar se no m s da aliena o independentemente de serem os t tulos quitados ou n o Sobre cl usulas pro soluto e pro solvendo consulte a pergunta 577 Parecer Normativo CST n 130 de 1975 item 3 Retorno ao sum rio DOA O DE NOTAS PROMISS RIAS 580 Como proceder em rela o ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou os bens e direitos a prazo com emiss o de notas promiss rias doa tais t tulos aos filhos Partindo se da premissa de que o ato de doa o na hip tese legalmente v lido o alienante genitor deve continuar a oferecer tributa o os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem recebidas consoante determin
461. ndimentos de pens o em separado Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 53 inciso IV e 103 Retorno ao sum rio 103 PENS O ALIMENT CIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE 207 Qual a forma de tributa o no caso de pens o aliment cia recebida acumuladamente em cumprimento de decis o judicial acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica A pens o aliment cia recebida acumuladamente em cumprimento de decis o judicial acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica tributada no momento em que se torna dispon vel para o benefici rio na forma de carn le o e posteriormente na declara o de ajuste Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 718 Retorno ao sum rio PENS O PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS 208 Qual o tratamento tribut rio de pens o aliment cia paga por meio de bens e direitos A pens o aliment cia paga em bens e direitos n o est sujeita tributa o sob a forma de carn le o pelo benefici rio por n o ter sido efetuada em dinheiro O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu los na declara o de ajuste considerando como custo de aquisi o o valor relativo pens o aliment cia O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento quando tribut ve
462. neiro de 2002 C digo Civil art 1 725 Consulte a pergunta 072 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO A 074 Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro a Conceito de companheiro a Lei n 8 971 de 29 de dezembro de 1994 Apresenta declara o em separado ou opcionalmente em conjunto com o a companheiro a Declara o em separado Cada companheiro deve incluir na sua declara o os rendimentos pr prios e 50 dos rendimentos produzidos pelos bens em condom nio salvo estipula o contr ria em contrato escrito quando deve ser adotado o percentual nele previsto O imposto pago ou retido compensado na mesma propor o dos rendimentos tribut veis produzidos pelos bens em condom nio Declara o em conjunto apresentada em nome de um dos companheiros abrangendo todos os rendimentos inclusive os provenientes de bens gravados com cl usula de incomunicabilidade ou inalienabilidade e das pens es de gozo privativo A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro companheiro a Aten o O contribuinte pode incluir o companheiro abrangendo tamb m as rela es homoafetivas como dependente para efeito de dedu o do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica desde que tenha vida em comum por mais de 5 cinco anos ou por per odo menor se da uni o resultou filho Parecer PGFN CAT n
463. nho de 2004 art 13 art 11 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 arts 22 e 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 52 a 57 Solu o de Consulta Interna Cosit n 20 de 13 de agosto de 2013 Consulte a pergunta 261 Retorno ao sum rio DEDU ES DO D CIMO TERCEIRO SAL RIO 315 Quais as dedu es permitidas na legisla o para determina o da base de c lculo do imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o d cimo terceiro sal rio as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou ainda por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de qu
464. nibiliza o Programa Carn le o que permite a escritura o do livro caixa pelo sistema de processamento eletr nico no s tio lt http nww receita fazenda gov br gt Retorno ao sum rio COMPROVA O DAS DESPESAS NO LIVRO CAIXA 404 Podem ser aceitos t quetes de caixa recibos n o identificados e documentos semelhantes para comprovar despesas no livro caixa N o Para que tais despesas sejam dedut veis o documento fiscal deve conter a perfeita identifica o do adquirente e das despesas realizadas sendo que estas devem ser necess rias e indispens veis manuten o da fonte produtora dos rendimentos Retorno ao sum rio DESPESAS COM TRANSPORTE LOCOMO O E COMBUST VEL 405 As despesas com transporte locomo o combust vel estacionamento e manuten o de ve culo pr prio s o consideradas necess rias percep o da receita e dedut veis no livro caixa Referidas despesas n o s o dedut veis com exce o das efetuadas por representante comercial aut nomo quando correrem por conta deste 171 Lei n 9 250 de 26 de dezembro 1995 art 34 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 75 par grafo nico inciso Il Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 104 8 18 inciso Il Retorno ao sum rio AQUISI O DE BENS OU DIREITOS 406 O contribuinte aut nomo pode utilizar como despesa dedut vel no
465. nic pios Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 11 e 5 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de junho de 2004 art 13 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 61 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso Il 8 2 Instru o Normativa SRF n 588 de 21 de dezembro de 2005 arts 6 e 7 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 72 8 1 e arts 87 a 88 Retorno ao sum rio MONTEPIO CIVIL OU MILITAR 319 As contribui es descontadas para o montepio civil ou militar s o dedut veis da base de c lculo do imposto sobre a renda Sim As contribui es destinadas a custear benef cios complementares aos da previd ncia social s o dedut veis na determina o da base de c lculo para reten o mensal do imposto sobre a renda incidente na fonte e na declara o de ajuste Aten o As contribui es s entidades de previd ncia complementar e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia oficial cujo nus tenha sido do participante em beneficio deste ou de seu dependente est o limitadas a 12 do total dos rendimentos computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na declara o de ajuste para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja o t p
466. nstitui o financeira deposit ria do cr dito A n o indica o pela fonte pagadora da natureza jur dica das parcelas objeto de acordo homologado perante a Justi a do Trabalho acarretar a incid ncia do imposto sobre a renda na fonte sobre o valor total da aven a 3 Decis o da Justi a Estadual Deve ser apurado e recolhido utilizando o c digo de receita pr prio conforme a natureza do rendimento No caso de rendimentos recebidos acumuladamente deve se observar o seguinte 1 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento 1 1 decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho Os rendimentos recebidos acumuladamente a partir de 28 de julho de 2010 relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento ser o tributados exclusivamente na fonte no m s do recebimento ou cr dito em separado dos demais rendimentos recebidos no m s quando decorrentes de a aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios e b rendimentos do trabalho Aplica se a referida tributa o inclusive aos rendimentos decorrentes de decis es das Justi as do Trabalho Federal Estaduais e do Distrito Federal devendo abranger tais rendimentos o d cimo terceiro sal rio
467. nta 395 Retorno ao sum rio CR DITO EDUCATIVO 397 O pagamento do valor do cr dito educativo pode ser deduzido como despesa com instru o N o por falta de previs o legal O cr dito educativo caracteriza se como empr stimo oneroso com nus e encargos pr prios desses contratos O valor pago institui o de ensino ainda que com recursos do cr dito educativo pode ser deduzido como despesa com instru o observado os limites previstos na legisla o no ano do efetivo pagamento institui o de ensino Aten o O pagamento do empr stimo n o pode ser deduzido como despesa com instru o Retorno ao sum rio CONSTRU O DE ESCOLA EM IM VEL RURAL 398 Os gastos com constru o de escola em im vel do contribuinte onde este exerce atividade rural assim como os disp ndios com pagamento de professor para atender ao funcionamento dessa escola podem ser deduzidos como despesas de instru o de menores pobres N o Essas despesas integram os gastos ligados percep o dos rendimentos da atividade rural e s o consideradas despesas para efeito de apura o do resultado dessa atividade Retorno ao sum rio DEDU ES LIVRO CAIXA UTILIZA O DO LIVRO CAIXA 399 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro caixa O contribuinte que receber rendimentos do trabalho n o assalariado o titular de servi os notariais e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorren
468. nta declara o em separado Contudo como se trata de despesas 162 necess rias ao parto de filho comum as import ncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos dois Retorno ao sum rio DESPESAS M DICAS COM PLANO DE SA DE OU COM INSTRU O DECLARA O EM SEPARADO 370 O contribuinte titular de plano de sa de pode deduzir o valor integral pago ao plano incluindo os valores referentes ao c njuge e aos filhos quando estes declarem em separado E a pessoa f sica que constou como benefici rio em plano de sa de de outra pode deduzir as suas despesas O contribuinte titular de plano de sa de n o pode deduzir os valores referentes ao c njuge e aos filhos quando estes declarem em separado pois somente s o dedut veis na declara o os valores pagos a planos de sa de de pessoas f sicas consideradas dependentes perante a legisla o tribut ria e inclu das na declara o do respons vel em que forem consideradas dependentes Na hip tese de apresenta o de declara o em separado s o dedut veis as despesas com instru o ou m dica ou com plano de sa de relativas ao tratamento do declarante e de dependentes inclu dos na declara o cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro se este for integrante da entidade familiar n o havendo neste caso a necessidade de comprova o do nus Entretanto se o terceiro n o for integrante da entidade familiar h que se comprovar a tran
469. ntamento da leg tima Na transfer ncia do direito de propriedade por doa o em adiantamento de leg tima os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor conforme legisla o pertinente constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador ou por valor superior quele declarado Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado a diferen a positiva entre este e o valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital al quota de 15 em nome do doador Se a transfer ncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do doador n o h cobran a de imposto no ato da transfer ncia mas o donat rio deve incluir os bens ou direitos em sua Declara o de Bens e Direitos pelo valor constante na declara o referida o qual constitui custo para efeito de apura o de ganho de capital em eventual futura aliena o Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 38 inciso Il Retorno ao sum rio INCORPORA O E LOTEAMENTO INCORPORA O DE PR DIOS EM CONDOM NIO 638 O que se considera como incorpora o de pr dios em condom nio Considera se incorpora o imobili ria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a constru o para aliena o total ou parcial antes da conclus o das obras de edifica es o
470. ntar a Declara o de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2015 com o preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural Retorno ao sum rio ALIENA O DE PROPRIEDADE RURAL 493 Como se apura o imposto relativo aliena o de propriedade rural Inicialmente deve se destacar que na aliena o de propriedade rural pode ocorrer a aliena o apenas da terra nua sobre a qual se apura o ganho de capital ou da terra nua mais benfeitorias Caso o instrumento de transmiss o identifique separadamente o valor de aliena o da terra nua e das benfeitorias e o custo dessas benfeitorias tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural o valor de sua aliena o deve ser oferecido a tributa o como receita da atividade rural Quando o instrumento de transmiss o n o identificar separadamente o valor de aliena o da terra nua e das benfeitorias o valor dessas deve ser apurado por meio de c lculo espec fico conforme regras que constam nas perguntas a seguir indicadas Aten o Caso o custo das benfeitorias tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas n o tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural o seu valor integra o custo de aquisi o para fins de apura o do ganho de capital sobre o valor total da aliena o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda R
471. nte o ano calend rio Portanto no caso de contribuintes casados pelo regime de comunh o de bens ou segue se a regra geral e tributa se 50 dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declara o de cada um dos c njuges ou opta se pela tributa o da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declara o de um dos c njuges Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 6 e par grafo nico Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 4 inciso Il e par grafo nico Retorno ao sum rio RENDIMENTOS TRIBUT VEIS PENS O PENS O PAGA POR ACORDO OU DECIS O JUDICIAL 206 Qual o tratamento tribut rio aplic vel pens o aliment cia recebida mensalmente O rendimento recebido a t tulo de pens o est sujeito ao recolhimento mensal carn le o e tributa o na Declara o de Ajuste Anual O contribuinte do imposto o benefici rio da pens o ainda que esta tenha sido paga a seu representante legal O benefici rio deve efetuar o recolhimento do carn le o at o ltimo dia til do m s seguinte ao do recebimento Aten o Se um contribuinte informar em sua declara o de ajuste um dependente que receba pens o aliment cia deve incluir tais rendimentos como tribut veis independentemente do valor Pode ainda o benefici rio da pens o apresentar declara o em nome pr prio tributando os re
472. nte pode retificar a sua declara o relativa ao ano calend rio de 2014 a fim de incluir ou alterar os preju zos acumulados na atividade rural ainda que tenha optado pelo desconto simplificado Sim Entretanto ap s o prazo para a apresenta o da declara o n o ser admitida a mudan a na forma de tributa o de declara o j apresentada Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 83 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 9 8 3 Retorno ao sum rio RETIFICA O EXERC CIOS ANTERIORES 044 Como proceder quando a declara o retificadora for relativa a exerc cios anteriores O contribuinte deve apresentar declara o preenchida no programa IRPF correspondente ao exerc cio que deseja retificar n o sendo admitida a retifica o que tenha por objetivo a troca da op o por outra forma de tributa o Aten o O contribuinte deve fazer o download no s tio da RFB na Internet no endere o http www receita fazenda gov br do programa relativo ao ano calend rio correspondente e ap s preencher e retificar a declara o de acordo com as instru es vigentes para aquele ano deve apresent la pela Internet mediante utiliza o do programa de transmiss o Receitanet ou em m dia remov vel nas unidades da RFB Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 83 Instru o Normativa SRF n 415 de 8 de abril de 2004
473. ntes de completar 184 dias consecutivos ou n o de perman ncia no Brasil dentro de um per odo de at doze meses IV brasileira que adquiriu a condi o de n o residente no Brasil e retorne ao Pa s com nimo definitivo na data da chegada V que se ausente do Brasil em car ter tempor rio ou se retire em car ter permanente do territ rio nacional sem entregar a Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s durante os primeiros doze meses consecutivos de aus ncia Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1998 art 12 Medida Provis ria n 621 de 8 de julho de 2013 convertida na Lei n 12 871 de 22 de outubro de 2013 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 2 com as altera es dadas pelas Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 e Instru o Normativa RFB n 1 383 de 7 de agosto de 2013 Retorno ao sum rio CONDI O DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM 111 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condi o de residente no Brasil da pessoa f sica que entrou no Pa s com visto tempor rio e permaneceu no Brasil por menos de 184 dias dentro de um intervalo de at 12 meses Novo per odo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a contagem anterior Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 2 par grafo nico e Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consul
474. nto a pessoa f sica pode compens lo com o imposto relativo ao carn le o do m s do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do pagamento do imposto observado o limite de compensa o de que trata a al nea b relativamente Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do recebimento do rendimento d caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn le o no m s do pagamento a diferen a pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano calend rio e na Declara o de Ajuste Anual observado o limite de que trata a al nea b 3 2 Base de c lculo na Declara o de Ajuste Anual Na determina o da base de c lculo na Declara o de Ajuste Anual podem ser deduzidos observados os limites e condi es fixados na legisla o pertinente as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta
475. nual e no caso de recolhimento complementar podem ser deduzidas do total dos rendimentos recebidos no ano calend rio de 2014 a despesas m dicas previstas na Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il a pagas para tratamento do contribuinte de seus dependentes e de alimentandos em virtude de decis o judicial Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 80 b A comprova o da despesa m dica quando o servi o ou fornecimento de produto for respectivamente prestado ou fornecido por pessoa jur dica deve ser realizada mediante apresenta o de nota fiscal recibo ou documento equivalente ou ainda na falta de documenta o pode se considerar tamb m o cheque nominativo pelo qual foi efetuado o pagamento No entanto em rela o s informa es relativas quela pessoa jur dica a qual recebeu o pagamento deve se em especial constar na referida documenta o a indica o do nome endere o e n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ c soma dos valores mensais relativos a as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 399 as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisiona
476. nual relativa a esse ano calend rio Se o pagamento do imposto no exterior for em ano calend rio posterior ao do recebimento do rendimento a pessoa f sica pode compens lo no carn le o do m s do efetivo pagamento do imposto no exterior e na 69 Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do pagamento do imposto observado o limite de compensa o apurado na Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do recebimento do rendimento Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher carn le o a diferen a pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano calend rio e na declara o observado o limite de compensa o O imposto pago no exterior deve ser convertido em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual o pagamento foi realizado na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar dos Estados Unidos da Am rica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do m s anterior ao recebimento do rendimento A compensa o mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir Exemplo 1 as cota es constantes dos exemplos desta pergunta s o fict cias Rendimentos produzidos na Rep blica Federal da Alemanha US 10 000 00 recebidos pelo contribuinte A em 16 06 2014 Imposto sobre a renda pago na Aleman
477. o ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS INVESTIMENTOS 529 Quais s o os gastos que podem ser considerados investimentos De forma geral considera se investimento a efetiva aplica o de recursos financeiros durante o ano calend rio que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expans o da produ o e melhoria da produtividade e seja realizado com 1 benfeitorias resultantes de constru o instala es melhoramentos culturas permanentes ess ncias florestais e pastagens artificiais 2 aquisi o de tratores implementos e equipamentos m quinas motores ve culos de carga ou utilit rios usados diretamente na atividade rural utens lios e bens de dura o superior a um ano e animais de trabalho de produ o e de engorda 3 servi os t cnicos especializados devidamente contratados visando a elevar a efici ncia do uso dos recursos da propriedade ou explora o rural 4 insumos que contribuam destacadamente para a eleva o da produtividade tais como reprodutores sementes e mudas selecionadas corretivos do solo fertilizantes vacinas e defensivos vegetais e animais 5 atividades que visem especificamente eleva o socioecon mica do trabalhador rural tais como casas de trabalhadores pr dios e galp es para atividades recreativas educacionais e de sa de 6 estradas que facilitem o acesso ou a circula o na propriedade 7 instala o de aparelhagem de comunica o e de energi
478. o apura o do ganho de capital Retorno ao sum rio ATUALIZA O DO VALOR DO BEM 550 poss vel atualizar o valor do bem a pre o de mercado na declara o de bens e direitos N o N o h qualquer previs o legal para atualiza o do custo de aquisi o de im vel a pre o de mercado O custo de aquisi o do im vel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com constru o amplia o ou reforma no referido im vel Cabe destacar ainda que estas despesas somente poder o ser incorporadas ao custo de im vel se estiverem comprovadas com documenta o h bil e id nea notas fiscais para as despesas com pessoas jur dicas recibos para as despesas com pessoas f sicas que dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos ap s a aliena o do im vel Retorno ao sum rio USUCAPI O 551 O que se considera como data e custo de aquisi o quando o im vel adquirido por usucapi o A data e o custo de aquisi o s o determinados da forma a seguir 1 Usucapi o extraordin rio Neste caso considera se como data de aquisi o aquela em que tenha se consumado o prazo de prescri o aquisitiva ou seja quinze anos de posse ininterrupta mansa e pac fica do im vel independentemente de t tulo e boa f podendo se requerer ao juiz que assim o declare por senten a a qual servir de t tulo para o registro no Cart rio de Registro de Im veis O prazo estabe
479. o do Imposto sobre a Renda devido apurado na declara o e n o est o sujeitas ao limite global de 6 seis por cento de que trata a al nea a deste item 1 Este limite calculado pelo pr prio programa do imposto e a dedu o s se aplica declara o em que o contribuinte optar pelas dedu es legais Doa es aos Fundos Nacional estaduais Distrital e municipais realizadas diretamente na Declara o de Ajuste Anual nova modalidade de doa o Na Declara o de Ajuste Anual DAA do exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 apresentada at 30 de abril de 2015 quando utilizado o modelo de DAA que permite a op o pela utiliza o das dedu es legais a pessoa f sica pode optar pela dedu o das doa es em esp cie aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Crian a e do Adolescente Nacional Distrital estaduais ou municipais observando se o seguinte a as doa es poder o ser deduzidas at o percentual de 3 sobre o Imposto sobre a Renda devido apurado na declara o b a dedu o est sujeita ainda ao limite global de 6 seis por cento do Imposto sobre a Renda devido apurado na declara o juntamente com as demais dedu es de incentivo inclusive quanto s contribui es efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da 179 Crian a e do Adolescente Nacional Distrital estaduais ou municipais no decorrer do ano calend rio de 2014 c o pagamento da doa
480. o decorra de conv nio referente ao SUS Entende se por laudo pericial o documento emitido por m dico legalmente habilitado ao exerc cio da profiss o de medicina integrante de servi o m dico oficial da Uni o dos estados do Distrito Federal ou dos munic pios independentemente de ser emitido por m dico investido ou n o na fun o de perito observadas a legisla o e as normas internas especificas de cada ente O laudo pericial deve conter no m nimo as seguintes informa es a o rg o emissor b a qualifica o do portador da mol stia c o diagn stico da mol stia descri o CID 10 elementos que o fundamentaram a data em que a pessoa f sica considerada portadora da mol stia grave nos casos de constata o da exist ncia da doen a em per odo anterior emiss o do laudo d caso a mol stia seja pass vel de controle o prazo de validade do laudo pericial ao fim do qual o portador de mol stia grave provavelmente esteja assintom tico e e o nome completo a assinatura o n de inscri o no Conselho Regional de Medicina CRM o n de registro no rg o p blico e a qualifica o do s profissional is do servi o m dico oficial respons vel is pela 109 emiss o do laudo pericial Lei n 9250 de 26 de dezembro de 1995 art 30 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 6 4 e 5 Solu o de Consulta Interna Cosit n 11 de 28 de junho de 2012 Retorno ao sum
481. o Brasil pode ser aplicado fator de redu o FR1 do ganho de capital apurado O fator de redu o ser determinado pela seguinte f rmula FR1 1 1 00607 onde m1 corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de janeiro de 1996 ou a data de aquisi o do im vel se posterior e o m s de sua aliena o Essa redu o aplica se s aliena es ocorridas entre 14 10 2005 e 30 11 2005 4 incisos lelldo 1 e 2 do art 40 da Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 Na aliena o a qualquer t tulo de bens im veis realizada por pessoa f sica residente no Brasil podem ser aplicados fatores de redu o FR1 e FR2 do ganho de capital apurado A base de c lculo do imposto corresponde multiplica o do ganho de capital pelos fatores de redu o que s o determinados pelas seguintes f rmulas a FR1 1 1 0060 onde m1 corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de janeiro de 1996 ou a data de aquisi o do im vel se posterior e o m s de novembro de 2005 para im veis adquiridos at o m s de novembro de 2005 e b FR2 1 1 0035 2 onde m2 corresponde ao n mero de meses calend rio ou fra o decorridos entre o m s de dezembro de 2005 ou o m s da aquisi o do im vel se posterior e o de sua aliena o Essas redu es aplicam se s aliena es ocorridas a partir de 19 12 2005 Retorno ao sum rio Il For
482. o Declarat rio PGFN n 9 de 20 de dezembro de 2011 Solu o de Consulta Cosit n 98 de 3 de abril de 2014 Retorno ao sum rio ENCARGO DE DOA O MODAL 213 Os valores recebidos em raz o do encargo estipulado em doa o modal de bens ou direitos s o tribut veis Sim A doa o modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donat rio Os valores recebidos em fun o desse encargo est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou na fonte se pagos por pessoa jur dica e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE EMPR STIMOS 214 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa f sica decorrentes de empr stimos Sim Os juros decorrentes de empr stimos concedidos a pessoa jur dica est o sujeitos incid ncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte s al quotas de a 22 5 com prazo de at seis meses b 20 com prazo de seis meses e um dia at doze meses c 17 5 com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses d 15 com prazo acima de vinte e quatro meses Se recebidos de pessoa f sica os juros recebidos est o sujeitos ao recolhimento mensal carn le o e tributa o na Declara o de Ajuste Anual Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 35 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 5 Lei n 11 033 de 2004 art 1 Decreto n 3 000 de 26 de
483. o Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 84 1 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 59 1 Consulte a pergunta 012 Retorno ao sum rio CONTRIBUI O PATRONAL PAGA PREVID NCIA SOCIAL 428 Quais s o os valores referentes contribui o patronal pagos Previd ncia Social pelo empregador dom stico que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado Observadas as compet ncias de recolhimentos das contribui es previdenci rias somente podem ser deduzidos os valores recolhidos no ano calend rio a que se referir a Declara o de Ajuste Anual Assim deve ser observado o seguinte na hip tese de recolhimentos de contribui es feitos com atraso a se os pagamentos ocorrerem no exerc cio das respectivas compet ncias as contribui es pagas podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda sendo que as multas e os juros n o podem ser aproveitados para fins de dedu o b se os pagamentos ocorrerem em exerc cios seguintes s das respectivas compet ncias as contribui es pagas n o podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda Il na hip tese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a dedu o de contribui o paga por pessoa f sica que poca do pagamento se encontrava na condi o de residente no Brasil III na hip te
484. o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 55 inciso IV e 121 inciso Il Retorno ao sum rio PERMUTA DE IM VEIS RURAIS 595 Nas opera es de permuta de im vel rural por outro im vel rural com ou sem benfeitorias aplica se o tratamento tribut rio de permuta disposto no art 121 inciso Il e 2 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 Sim desde que no caso de im vel com benfeitorias o contribuinte n o as tenha utilizado como despesa da atividade rural Retorno ao sum rio PERMUTA COM PESSOA JUR DICA 596 Como proceder no caso de permuta de im veis com pessoa jur dica qual a pessoa f sica ES ERIPELE As opera es de permuta de im veis realizadas entre a pessoa jur dica e seu s cio administrador ou titular ou com o c njuge ou parente at o terceiro grau inclusive afim dessas pessoas f sicas s o sempre realizadas tomando se por base o valor de mercado das unidades permutadas apurado com base em laudo de avalia o dos im veis permutados Este deve ser elaborado por tr s peritos ou por entidades ou empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes com indica o dos crit rios de 237 avalia o e dos elementos de compara o adotados e instru do com os documentos relativos aos bens avaliados Nesse caso n o h tratamento tribut rio de permuta e a pessoa f sica dete
485. o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 66 Il o valor de R 2 156 52 por dependente III as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio IV as contribui es para as entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio bem assim de seus dependentes esta dedu o limitada a 12 do total dos rendimentos tribut veis computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na declara o para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja Aten o da pergunta 318 V as despesas m dicas e as despesas com instru o pr prias de seus dependentes e de seus alimentandos VI as despesas escrituradas em livro caixa quando permitidas Consulte a pergunta 399 3 2 1 Declara
486. o de florestas exercido pelo alienante a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 8 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 Aten o Considera se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializa o consumo ou industrializa o Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 59 Consulte a pergunta 477 Retorno ao sum rio EXTRA O DE MADEIRA E PRODU O DE CARV O 477 Como devem ser declarados os rendimentos recebidos por pessoa f sica que utilize rea rural para extra o de madeira ou produ o de carv o O tratamento tribut rio o seguinte 1 Se a pessoa f sica exerce o cultivo de florestas utilizando se do setor secund rio da economia por m por meio de procedimento que n o configure produ o ou pratique a explora o ou extra o vegetal as quantias recebidas na venda da madeira extra da ou do carv o produzido s o inclu das na receita da atividade rural explorada Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 2 inciso V com reda o dada pela
487. o de resid ncia m dica ou por est gio remunerado em hospitais laborat rios centro de pesquisa e universidades para complementa o de estudo ou treinamento e aperfei oamento Essas import ncias s o consideradas rendimentos do trabalho ainda que n o haja v nculo empregat cio e obrigatoriedade de desconto para o INSS devendo compor a base de c lculo na apura o da renda mensal sujeita reten o na fonte e ao ajuste anual Com o advento do art 2 da Lei n 12 514 28 de outubro de 2011 que acrescentou o par grafo nico ao art 26 da Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 a seguir transcrito no caso espec fico das bolsas de estudo recebidas pelos m dicos residentes elas passam a ser isentas do imposto sobre a renda desde que atendidas s condi es impostas nos citados dispositivos legais Art 26 Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doa o quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades n o representem vantagem para o doador nem importem contrapresta o de servi os Par grafo nico N o caracterizam contrapresta o de servi os nem vantagem para o doador para efeito da isen o referida no caput as bolsas de estudo recebidas pelos m dicos residentes NR Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 26 e par grafo nico Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Re
488. o em nome do ex c njuge ou ex convivente ao qual o bem ou direito for atribu do e este deve pagar o imposto Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 119 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 30 inciso Ve 3 Retorno ao sum rio 227 HERAN A OU LEGADO 571 Qual o tratamento tribut rio na transfer ncia de bens ou direitos por heran a ou legado Na transfer ncia do direito de propriedade por sucess o nos casos de heran a ou legado os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus atualizado monetariamente at 31 12 1995 ou por valor superior quele declarado observado o seguinte a se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado a diferen a positiva entre o valor de transmiss o e o valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos do de cujus ou o custo de aquisi o tributada como ganho de capital al quota de 15 a 1 nesta hip tese o contribuinte do imposto o esp lio devendo ser preenchido utilizando se o programa gerador espec fico o Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a Declara o Final de Esp lio a 2 o Darf do pag
489. o mercado dispon vel ou vista em bolsa de mercadorias e de futuros ou diretamente junto a institui es financeiras 3 opera es nos mercados a termo de op es e futuro realizadas em bolsa de valores de mercadorias e de futuros com qualquer ativo 278 4 opera es realizadas em mercados de liquida o futura fora de bolsa inclusive com op es flex veis Aten o Fica dispensado de preencher este Demonstrativo o contribuinte que tenha auferido no ano calend rio ganhos l quidos nas opera es isentas abaixo relacionadas exceto no caso de pretender compensar as perdas apuradas com ganhos auferidos em opera es realizadas em bolsa sujeitas incid ncia do imposto com a es no mercado vista de bolsas de valores ou mercado de balc o se o total das aliena es desse ativo realizadas no m s n o exceder a R 20 000 00 vinte mil reais Il com ouro ativo financeiro se o total das aliena es desse ativo realizadas no m s n o exceder a R 20 000 00 vinte mil reais IIl com a es de pequenas e m dias empresas a que se refere o art 16 da Lei n 13 043 de 13 de novembro de 2014 Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 art 3 inciso l Lei n 13 043 de 13 de novembro de 2014 art 16 e Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 45 e 48 Retorno ao sum rio PRAZO PAGAMENTO DO IR 681 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os
490. o prazo origin rio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 item 19 Consulte a pergunta 312 Retorno ao sum rio ACR SCIMOS LEGAIS IMPOSTO N O RETIDO 312 Quais os acr scimos legais incidentes sobre o imposto n o retido por for a de decis o judicial caso a decis o final confirme como devido o imposto em lit gio A multa de mora fica interrompida desde a concess o da medida judicial at o trig simo dia de sua cassa o No caso de pagamento ap s esse prazo a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do trig simo primeiro dia considerando inclusive e se for o caso o per odo entre o vencimento origin rio da obriga o e a data de concess o da medida judicial Em qualquer hip tese ser o devidos juros de mora sem qualquer interrup o desde o m s seguinte ao vencimento estabelecido na legisla o do imposto Aten o Apenas o dep sito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e juros de mora Lei n 9 430 de 27 de dezembro de 1996 art 63 2 Parecer Normativo Cosit n 01 de 24 de setembro de 2002 itens 19 1 a 19 3 Retorno ao sum rio NUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA 313 Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo benefici rio este pode compensar na declara o o imposto retido Sim devendo o benefici rio oferecer t
491. o retido Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 8 Consulte a pergunta 661 Retorno ao sum rio DAY TRADE COMPENSA O NO ANO CALEND RIO 661 O valor do imposto retido na fonte durante o ano calend rio sobre rendimentos de day trad pode ser compensado com o imposto incidente sobre ganhos auferidos em meses do ano calend rio seguinte N o O valor do imposto retido na fonte sobre opera es day trade somente pode ser compensado at o m s de dezembro do ano calend rio da reten o Aten o Se ao fim do ano calend rio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar fica facultado pessoa f sica solicitar restitui o nos termos previstos na legisla o de reg ncia Lei n 9 959 de 27 de janeiro de 2000 art 8 5 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 54 9 271 Retorno ao sum rio ATIVOS NEGOCIADOS 662 Quais os ativos que s o negociados nos mercados vista e nos demais mercados S o negociados nos mercados vista a es emitidas por companhias abertas e ouro ativo financeiro sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas desde que com interveni ncia de institui o financeira Nos demais mercados a termo op es e futuro podem ser negociados al m das a es contratos tendo por objeto outros ativos como ndices de a es taxa de juros d lar caf boi gordo etc Sobre outros valo
492. o seja pass vel de saque pelo benefici rio A tributa o da varia o cambial ganho de capital nas aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquida o ou resgate parcial ou total da aplica o financeira Sobre o valor dos juros creditados desde que este valor seja pass vel de saque pelo benefici rio incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital sendo o custo de aquisi o igual a zero Em rela o a tais juros n o se aplica a isen o dos ganhos de capital decorrentes da aliena o de bens de pequeno valor valor igual ou inferior a R 35 000 00 Os juros decorrentes da aplica o com rendimentos auferidos originariamente em reais quando n o sacados configuram para fins do disposto no art 24 da MP n 2 158 35 de 2001 uma nova aplica o e s o considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira sendo o custo de aquisi o destes juros o pr prio valor reaplicado Aten o S o isentos os ganhos de capital relativos s aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira pela pessoa f sica na condi o de n o residente no Brasil correspondentes ao primeiro cr dito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracteriza o da condi o de residente no Brasil na hip tese de aplica o financeira realizada por tempo indeterminado inclusive dep sito remunerado Os cr ditos pos
493. o sem v nculo empregat cio os valores recebidos sujeitam se ao carn le o se recebidos de pessoas f sicas ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na declara o anual Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 13 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 57 e 58 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 14 Parecer Normativo CST n 68 de 14 de setembro de 1976 Retorno ao sum rio ADIANTAMENTOS RECEBIDOS RELATIVOS A PRODUTO RURAL 503 Como devem ser considerados os valores recebidos em adiantamento relativo venda de produto rural a ser entregue em ano posterior ao financiador Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jur dico sob condi o suspensiva ou seja modalidade em que a efic cia do ato jur dico fica pendente de evento futuro o fato 204 gerador da obriga o tribut ria somente ocorre com o implemento da condi o isto com a materializa o da coisa futura produ o rural e sua venda ao financiador Dessa forma a import ncia paga pela aquisi o da produ o referente parte contratada que o produtor tenha recebido como antecipa o deve ser computada como receita somente no m s do ano calend rio em que a condi o se implementar ou seja no m s em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos produtos Caso haja
494. o sobre a Renda RIR 1999 art 155 Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 arts 29 a 31 e 68 Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 151 Decreto lei n 58 de 10 de dezembro de 1937 Decreto lei n 271 de 28 de fevereiro de 1967 Parecer Normativo CST n 6 de 1986 Retorno ao sum rio EQUIPARA O A PESSOA JUR DICA OPERA ES IMOBILI RIAS PRAZO 242 Quando se considera ocorrido o t rmino da equipara o caso a pessoa jur dica n o efetue nenhuma aliena o das unidades imobili rias ou lotes de terreno A pessoa f sica que ap s sua equipara o a pessoa jur dica n o promover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das aliena es de unidades imobili rias ou lotes de terrenos durante o prazo de 36 meses consecutivos deixa de ser considerada equiparada a partir do t rmino deste prazo salvo quanto aos efeitos tribut rios das opera es em andamento que ter o o tratamento previsto na pergunta 243 Retorno ao sum rio 118 EQUIPARA O A PESSOA JUR DICA OPERA ES IMOBILI RIAS DESTINO DO ATIVO 243 Qual o destino a ser dado aos im veis integrantes do ativo patrim nio da empresa individual quando completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorpora es ou loteamentos ocorrer o t rmino da equipara o a pessoa jur dica Permanecem no at
495. obriga a entrega da declara o final que somente exigida quando do tr nsito em julgado da sobrepartilha Se a sobrepartilha n o for homologada no mesmo ano calend rio a baixa dos bens resultantes da partilha ser efetuada na declara o intermedi ria informando se no campo Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos os dados referentes aos benefici rios e ao valor de transmiss o Caso o valor de transmiss o seja superior ao constante no campo do ano anterior deve ser apurado o ganho de capital observadas as instru es espec ficas Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 2 021 e 2 022 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 11 12 e 13 Retorno ao sum rio DECLARA ES DE ESP LIO DEDU ES 094 Que dedu es s o permitidas nas declara es do esp lio S o permitidas as mesmas dedu es facultadas pessoa f sica exceto na declara o final de esp lio em que n o permitido o uso do desconto simplificado Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 14 Consulte a pergunta 314 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO E DECLARA O DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO DEPENDENTES 095 Os mesmos dependentes podem constar na Declara o Final de Esp lio e tamb m na Declara o de Ajuste Anual do meeiro No caso de encerramento de esp lio a rela o de depend ncia entre os dependentes e o esp
496. olhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa f sica tomando por base para determina o do pre o de aliena o dos bens permutados o valor de mercado ou na aus ncia de laudo de avalia o o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal Nesta hip tese a apura o do resultado da opera o reporta se ao m s em que esta tiver ocorrido sujeitando se o promitente da da o pessoa jur dica ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital da pessoa f sica como tributo postergado Instru o Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988 Retorno ao sum rio RESIDENTE NO BRASIL BENS DIREITOS E APLICA ES FINANCEIRAS ADQUIRIDOS EM MOEDA ESTRANGEIRA 598 Qual o tratamento tribut rio dos ganhos de capital auferidos na aliena o de bens ou direitos adquiridos e na liquida o ou resgate de aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira por pessoa f sica na condi o de residente no Brasil Para fatos geradores ocorridos a partir de 01 01 2000 as opera es que importem na aliena o a qualquer t tulo de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira a es e outros ativos financeiros em bolsa de valores de mercadorias de futuros ou assemelhadas ou em qualquer mercado do exterior e na liquida o ou resgate de aplica es financeiras realizadas em moeda estrangeira por pessoa f sica na condi o de residente no Brasil est o sujeitas apura o de ganho
497. onal aut nomo As dedu es podem ser consideradas apenas quando n o utilizadas para fins de reten o na fonte O imposto deve ser calculado mediante utiliza o da tabela progressiva mensal vigente no m s do recebimento do rendimento 2 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia anual do imposto para o ano calend rio de 2014 podem ser deduzidas e as import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 85 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e R 2 156 52 por dependente e despesas escrituradas no livro caixa desde que relativas a rendimentos recebidos por profissiona
498. ond minos n o considerado rendimento de aluguel A partir de 14 de maio de 2014 ficam isentos do Imposto sobre a Renda das Pessoas F sicas os rendimentos recebidos pelos condom nios residenciais constitu dos nos termos da Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 observado o limite de R 24 000 00 vinte e quatro mil reais por ano calend rio e desde que sejam revertidos em benef cio do condom nio para cobertura de despesas de custeio e de despesas extraordin rias estejam previstos e autorizados na conven o condominial n o sejam distribu dos aos cond minos e decorram 1 de uso aluguel ou loca o de partes comuns do condom nio 2 de multas e penalidades aplicadas em decorr ncia de inobserv ncia das regras previstas na conven o condominial ou 3 de aliena o de ativos detidos pelo condom nio Lei n 12 973 de 13 de maio de 2014 art 3 Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 2 de 27 de mar o de 2007 Retorno ao sum rio BENFEITORIAS COMPENSA O 196 Como apurar o rendimento tribut vel de aluguel inclusive quando o contrato de loca o contenha cl usula que admita a sua compensa o com as despesas efetuadas com benfeitorias pelo locat rio Tributa se o valor recebido de aluguel subtra do quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador somente das quantias relativas a a impostos taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento b aluguel pa
499. onstrutora agente financeiro ou pessoa f sica e o adquirente instrumento v lido para configurar a aquisi o do im vel mesmo que o adquirente n o tenha desembolsado qualquer quantia Assim o adquirente deve informar os dados da aquisi o no campo Discrimina o e o valor pago at 31 de dezembro no campo da situa o referente ao ano calend rio do contrato Retorno ao sum rio DOA O DE IM VEL USUFRUTO 454 Como declarar im vel recebido em doa o com cl usula de usufruto Na Declara o de Bens e Direitos do donat rio no campo Discrimina o deve ser informada a situa o ocorrida inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas F sicas CPF do usufrutu rio No campo Situa o em 31 12 2014 R e tamb m em Rendimentos Isentos e N o tribut veis o valor correspondente nua propriedade Al m disto na Declara o de Ajuste Anual do doador a se o im vel doado j era do doador no ano anterior doa o ele deve ser baixado da sua Declara o de Bens e Direitos informando no campo Discrimina o o nome e o CPF do benefici rio da doa o bem como se o usufruto foi institu do para terceiros o nome e o CPF do usufrutu rio nesta hip tese o usufrutu rio deve informar esta situa o na sua Declara o de Bens e Direitos bem como o nome e o CPF do propriet rio da nua propriedade b se o im vel doado foi adquirido pelo doador no ano da doa o ele deve ser inclu
500. ontante recebido pelos empregados e diretores ou respectivos benefici rios referente aos dep sitos juros e corre o monet ria creditados em contas vinculadas nos termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso V Lei n 8 036 de 11 de maio de 1990 art 28 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XX Parecer Normativo Cosit n 1 de 1995 110 Consulte as perguntas 163 e 258 Retorno ao sum rio FGTS PAGO PELO EX EMPREGADOR 225 isento o valor referente ao FGTS pago pelo ex empregador em virtude de decis o judicial Sim A isen o alcan a os dep sitos juros corre o monet ria e multa pagos nos limites e termos da legisla o do Fundo de Garantia do Tempo de Servi o FGTS Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso V Lei n 8 036 de 11 de maio de 1990 art 28 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XX Consulte a pergunta 258 Retorno ao sum rio PDV TRATAMENTO TRIBUT RIO 226 Qual o tratamento tribut rio das indeniza es pagas a t tulo de incentivo ades o a Programa de Desligamento Volunt rio PDV As verbas especiais pagas a t tulo de PDV por pessoa jur dica de direito p blico a servidor p blico civil s o isentas do impo
501. ontinuidade apura o dos resultados na forma disposta na legisla o tribut ria em rela o parcela do patrim nio que lhes couber na partilha Consulte a pergunta 638 Retorno ao sum rio 266 ACR SCIMO PATRIMONIAL RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDU ES SEM COMPROVA O 644 As rendas consideradas consumidas e as dedu es permitidas em lei sem comprova o podem justificar acr scimo patrimonial Quando o contribuinte por determina o legal tributa unicamente parte do rendimento bruto a exemplo de 10 e 60 para transporte de carga e de passageiros caminhoneiro e taxista respectivamente e 10 para garimpeiro ou efetua qualquer dedu o sem necessidade de comprova o de gastos tais como dedu o com dependentes ou 20 a t tulo de desconto simplificado considera se consumida a import ncia n o tributada ou deduzida por presun o legal n o podendo justificar acr scimo patrimonial Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 47 32 e 48 3 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 10 2 Lei n 12 794 de 2 de abril de 2013 art 18 Retorno ao sum rio EMPR STIMO 645 Como declarar a quantia recebida como pagamento de empr stimo concedido Informar no campo Discrimina o da Declara o de Bens e Direitos o valor do empr stimo o nome e o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas
502. ood And Agriculture Organization of the United Nations FAO e Organiza o das Na es Unidas para Educa o Ci ncia e Cultura Unesco Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 United Nations Educational Scientific and Cultural Organization Unesco e Organiza o Internacional de Refugiados OIR Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Office of the United Nations High Comissioner for Refugies UNHCR e Organiza o Internacional do Trabalho OIT Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization ILO e Organiza o Mar tima Consultiva Intergovernamental OCMI Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Inter Governamental Maritime Consultative Organization IMCO e Organiza o Meteorol gica Mundial OMM Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 World Meteorological Organization WMO e Organiza o Mundial da Sa de OMS Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 World Health Organization WHO e Organiza o Mundial do Turismo OMT Decreto n 75 102 de 20 de dezembro de 1974 segundo o Sitio da ONU Agencia Especializada da ONU e Uni o Internacional de Telecomunica es UIT Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union ITU e Uni o Postal Universal UPU Decreto n 63 151 de 22 de agosto de 1968 Universal Postal Union UPU Para todas as ag ncias Decreto n 52 288 de 24 de julho de 1963 Decreto n
503. opera o tenha sido contratado pelas partes considera se como valor recebido dos bens m veis no m s de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente Caso a opera o n o tenha sido expressa em dinheiro considera se como valor recebido dos bens m veis o seu valor de mercado no m s do efetivo recebimento sendo que se este for superior ao valor de mercado do m s da opera o este acr scimo sujeita se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pago por pessoa jur dica e tamb m ao ajuste na Declara o de Ajuste Anual Aten o A posterior aliena o dos bens m veis recebidos configura uma nova opera o de aliena o devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado atribuindo se aos bens como custo de aquisi o o valor de mercado na data em que foram recebidos Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 55 inciso IV 123 140 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 19 3 Consulte a pergunta 579 Retorno ao sum rio CL USULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLVENDO 577 Como tributar a venda a prazo com cl usula pro soluto ou pro solvendo Pro soluto se diz dos t tulos de cr dito quando dados com efeito de pagamento como se dinheiro fossem operando a nova o do neg cio que lhes deu origem Pro solvendo quando s o rec
504. or da Ufir vigente em 01 01 1996 n o se lhe aplicando qualquer atualiza o a partir dessa data Tratando se de bens e direitos cuja aquisi o tenha ocorrido ap s 31 12 1995 ao custo de aquisi o n o aplicada qualquer atualiza o Aten o A pessoa f sica sujeita apresenta o da Declara o de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens e direitos que no Brasil ou no exterior constituam em 31 de dezembro de 2013 e de 2014 seu patrim nio e o de seus dependentes relacionados na declara o bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano calend rio de 2014 Devem ser declarados quaisquer recebiveis que constituem cr ditos do declarante tais como cheques ou assemelhados Devem tamb m ser informados as d vidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2013 e de 2014 do declarante e de seus dependentes relacionados na Declara o de Ajuste Anual bem como os constitu dos e os extintos no decorrer do ano calend rio de 2014 Fica dispensada em rela o a valores existentes em 31 de dezembro de 2014 a inclus o de l saldos de contas correntes banc rias e demais aplica es financeiras cujo valor unit rio n o exceda a R 140 00 cento e quarenta reais Il bens m veis exceto ve culos automotores embarca es e aeronaves bem como os direitos cujo valor unit rio de aquisi o seja inferior a R 5 000 00 cinco mil reais lll conjunto de a es e quotas de uma
505. or etc N o desde que seja realizada para custeio de transporte e manuten o do estudante no exterior e observados no que for pertinente os limites e condi es de que trata a resposta pergunta 292 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso XI Comunicado Bacen Decam n 2 223 de 1990 item d Consulte a Pergunta 292 Retorno ao sum rio 138 REMESSA AO EXTERIOR PUBLICA ES E INSCRI O EM CONGRESSOS 294 tribut vel a remessa para o exterior de valor para aquisi o de publica es e para gamento de inscri o em congresso ou confer ncia Essas remessas n o se sujeitam tributa o na fonte prevista nos arts 682 e 685 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 desde que observados no que for pertinente os limites e condi es de que trata a resposta pergunta 292 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 inciso XI Parecer Normativo CST n 81 de 1972 Consulte a pergunta 292 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR MANUTEN O DE C NJUGE E FILHOS 295 tribut vel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesa de manuten o de c njuge e filhos que l se encontrem N o ocorre a incid ncia de imposto sobre a renda previsto no art 682 do Decreto n 3 000 de 26 d
506. ora n o se caracterize como pessoa jur dica o condom nio respons vel pela reten o e recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte quando se enquadrar como empregador em face 135 da legisla o trabalhista e previdenci ria devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus empregados Ato Declarat rio Normativo CST n 29 de 25 de junho de 1986 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 624 Retorno ao sum rio MULTA POR RESCIS O DE CONTRATO DE ALUGUEL 288 A multa por rescis o de contrato de aluguel de im vel est sujeita ao imposto sobre a renda incidente na fonte A multa por rescis o de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel consequentemente tributada como tal Assim temos as seguintes situa es a se a multa for paga por pessoa jur dica esse valor tribut vel na fonte e na declara o b se a multa for paga por pessoa f sica esse valor sujeita se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o e tributa o na declara o Para alugu is recebidos por n o residente consulte a pergunta 203 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 2 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 30 a 35 Retorno ao sum rio PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS 289 Est o sujeitos reten
507. os apurados no Brasil d deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no Brasil quanto exercida no exterior e o programa IRPF2015 automaticamente consolida o resultado tribut vel da atividade rural exercida no exterior quando positivo com o resultado tribut vel da atividade rural exercida no Brasil quando positivo para efeito de apura o da base de c lculo do imposto f o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos e desde que n o seja restitu do ou compensado no pa s de origem observados os acordos tratados e conven es internacionais firmados entre o Brasil e o pa s de origem dos rendimentos ou a exist ncia de reciprocidade de tratamento Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 92 e 21 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 68 69 e 103 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 27 e 28 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 15 Retorno ao sum rio ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR N O RESIDENTE 490 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no Brasil por n o resid
508. os por portadores de doen a grave est condicionada comprova o S o rendimentos isentos os relativos a aposentadoria reforma ou pens o inclusive complementa es recebidos por portadores de tuberculose ativa aliena o mental esclerose m ltipla neoplasia maligna cegueira hansen ase paralisia irrevers vel e incapacitante cardiopatia grave doen a de Parkinson espondiloartrose anquilosante nefropatia grave estados avan ados da doen a de Paget osteite deformante contamina o por radia o s ndrome da imunodefici ncia adquirida Aids hepatopatia grave e fibrose c stica mucoviscidose Em rela o s pessoas com defici ncia f sica conhecida como S ndrome da Talidomida a a partir de 24 de junho de 2008 s o isentos do imposto sobre a renda a pens o especial mensal vital cia e intransfer vel e outros valores recebidos em decorr ncia daquela defici ncia f sica Lei n 7 070 de 20 de dezembro de 1982 art 4 A com a reda o dada pelo art 20 da Lei n 11 727 de 23 de junho de 2008 b a partir de 1 de janeiro de 2010 n o incidir imposto sobre a renda sobre a indeniza o por dano moral nos termos previstos na Lei n 12 190 de 13 de janeiro de 2010 arts 1 e 2 Para efeito de reconhecimento de isen o a doen a deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido por servi o m dico oficial da Uni o dos Estados do DF e dos Munic pios devendo ser fixado o prazo de v
509. os recebidos pelo dependente do qual detenha a guarda judicial ou deduzir pens o aliment cia paga em face das normas do direito de fam lia quando em cumprimento de decis o judicial inclusive os alimentos provisionais de acordo homologado judicialmente ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil inclu do pela Lei n 11 441 de 4 de janeiro de 2007 art 3 Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Retorno ao sum rio CONTRIBUINTE VI VO 078 Como deve declarar o contribuinte vi vo no decorrer do invent rio No curso do invent rio apresenta declara o com o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF pr prio abrangendo bens e rendimentos pr prios e os provenientes de bens n o integrantes do invent rio do c n
510. os rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados na DAA ser feita mediante acesso ao menu fichas da declara o selecionar a ficha Rendimentos Recebidos Acumuladamente para fins de preenchimento No caso de op o pela forma de tributa o Ajuste Anual op o irretrat vel do contribuinte os valores relativos aos RRA integrar o a base de c lculo do Imposto sobre a Renda na DAA do ano calend rio do recebimento Neste caso o imposto decorrente da tributa o exclusiva na fonte efetuada durante o ano calend rio pela fonte pagadora considerado antecipa o do imposto devido apurado na referida DAA Deve marcar essa op o o contribuinte cuja tributa o dos RRA na fonte ocorreu a de forma exclusiva e ele quer alterar a forma de tributa o para ajuste anual e b pelo ajuste anual e ele quer confirmar a op o por essa forma de tributa o O contribuinte somente pode alterar a forma de tributa o dos rendimentos recebidos acumuladamente para ajuste anual at 30 04 2014 Aten o Na hip tese em que a pessoa respons vel pela reten o n o a tenha feito em conformidade com a Instru o Normativa RFB n 1 127 de 07 02 2011 e altera es posteriores ou que tenha promovido reten o indevida ou a maior a pessoa benefici ria poder alterar a forma de tributa o dos rendimentos recebidos acumuladamente para exclusiva ainda que ap s a data de 30 04 2014 1 2 Dos demais rendi
511. os requisitos e condi es para a aposentadoria do regime oficial Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XXI Lei n 11 052 de 29 de dezembro de 2004 arts 12 e 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 6 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 6 4 e 5 Solu o de Diverg ncia Cosit n 10 de 14 de agosto de 2014 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE PENS O JUDICIAL 270 tribut vel a pens o aliment cia judicial ou por escritura p blica recebida por portador de doen a grave N o Os valores recebidos a t tulo de pens o em cumprimento de acordo ou decis o judicial ou ainda por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais est o abrangidos pela isen o de portadores de mol stia grave Sobre laudo pericial consultar a pergunta 221 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXI e art 54 Retorno ao sum rio 130 BOLSA DE ESTUDOS 271 S o isentos do imposto sobre a renda os rendimentos recebidos a t tulo de bolsa de estudos Sim desde que caracterize doa o ou seja quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou pesquisa e o resultado dessas atividades n o represente vantagem para o doador e n o caracterize contrapresta o de servi os Os rendimen
512. ou de hospitaliza o dedut veis restringem se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte para o seu pr prio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declara o de Ajuste Anual incluindo se os alimentandos em raz o de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura p blica Consideram se despesas m dicas ou de hospitaliza o os pagamentos efetuados a m dicos de qualquer especialidade dentistas psic logos fisioterapeutas terapeutas ocupacionais fonoaudi logos hospitais e as despesas provenientes de exames laboratoriais servi os radiol gicos aparelhos ortop dicos e pr teses ortop dicas e dent rias No caso de despesas com aparelhos ortop dicos e pr teses ortop dicas e dent rias exige se a comprova o com receitu rio m dico ou odontol gico e nota fiscal em nome do benefici rio Consideram se tamb m despesas m dicas ou de hospitaliza o e os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas com hospitaliza o m dicas e odontol gicas bem como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza e as despesas de instru o de deficiente f sico ou mental desde que a defici ncia seja atestada em laudo m dico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes f sicos ou mentais A dedu o dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados informados n
513. ou jur dica residente ou domiciliada no Brasil para residente no exterior est o sujeitos tributa o exclusiva al quota de 25 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 22 Ill Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 23 inciso ll Parecer Normativo n 129 de 13 de setembro de 1973 2 Residente no Brasil Ainda que o Estado representado seja signat rio da Conven o de Viena os rendimentos pagos ou creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior inclusive os decorrentes de suas fun es espec ficas sujeitam se tributa o nas mesmas condi es estabelecidas para os demais residentes no Brasil sendo irrelevante o fato de ser servidor de representa o oficial estrangeira Conven o de Viena Decreto n 56 435 de 8 de junho de 1965 art 37 2 Lein 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 7 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 24 Retorno ao sum rio 72 EMPREGADO PARTICULAR MISS O DIPLOM TICA 132 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos auferidos por empregado particular estrangeiro de membros de miss o diplom tica 1 N o residente no Brasil Se o Estado representado for signat rio da Conven o de Viena e o empregado n o tiver resid ncia permanente no Brasil os rendimentos do trabalho decorrentes de suas fun es est o isentos do i
514. ou o N mero do Programa de Forma o do Patrim nio do Servidor P blico Pasep o nome completo e o n mero de inscri o no CPF do empregado dom stico e o valor pago relativo contribui o patronal recolhida pelo empregador dom stico Em rela o s dedu es referidas nos incisos VII e VIII a Considera se patroc nio a presta o do incentivo com finalidade promocional b o comprovante pode ser emitido anualmente desde que discrimine os valores doados m s a m s c no caso de doa o em bens o comprovante deve conter a identifica o dos bens mediante descri o em campo pr prio ou em rela o anexa ao comprovante informando tamb m se houve avalia o o nome o n mero de inscri o no CPF ou no CNPJ e o endere o dos avaliadores Comprova o do recolhimento da Contribui o Previd ncia Social A comprova o ser feita por meio de Guias da Previd ncia Social GPS bem como do v nculo empregat cio registrado em Carteira de Trabalho e Previd ncia Social CTPS 180 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 12 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 22 Lei n 8 069 de 13 de julho de 1990 Lei n 8 242 de 12 de outubro de 1991 Lei n 8 313 de 23 de dezembro de 1991 Lei n 9 874 de 23 de novembro de 1999 art 1 Lei n 8 685 de 20 de julho de 1993 com reda o dada pelo arts 12 e 13 da Lei n 12 375 de 30 de dezembro de 2010 Medida Provis ria n 2 228 1 de 6 de
515. ovimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 II o valor de R 179 71 por dependente para o ano calend rio de 2014 III as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio IV as contribui es para as entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Brasil destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da Previd ncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi cujo nus tenha sido do pr prio contribuinte e desde que destinadas a seu pr prio benef cio V o valor de R 1 787 77 se a gratifica o natalina tiver sido quitada no ano calend rio de 2014 Aten o Caso o contribuinte receba 13 sal rio relativo a aposentadoria e pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora a parcela isenta de cada fonte pagadora observado o limite do item V deve ser informada como outros rendimentos isentos e n o tribut veis na Declara o de Ajuste Anual Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 13 e 1
516. p blica deve comparecer a uma ag ncia do Banco do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade em qualquer banco para que seja feito o respectivo cr dito As restitui es n o resgatadas no prazo de um ano ficam disposi o dos benefici rios nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB e ser o pagas mediante Ordem Banc ria do Sistema de Administra o Financeira do Governo Federal Siafi para cr dito em conta banc ria no Brasil Retorno ao sum rio SITUA ES INDIVIDUAIS CONTRIBUINTE CASADO 072 Como declara o contribuinte casado O contribuinte casado apresenta declara o em separado ou opcionalmente em conjunto com o c njuge Declara o em Separado a cada c njuge deve incluir na sua declara o o total dos rendimentos pr prios e 50 dos rendimentos produzidos pelos bens comuns compensando 50 do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos independentemente de qual dos c njuges tenha sofrido a reten o ou efetuado o recolhimento ou b um dos c njuges inclui na sua declara o seus rendimentos pr prios e o total dos rendimentos produzidos pelos bens comuns compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte independentemente de qual dos c njuges tenha sofrido a reten o ou efetuado o recolhimento Os dependentes comuns n o podem constar simultaneamente nas declara es de ambos os c njuges Verifique as instru es de preenchimento da Declara o de Bens e Direi
517. pagamentos feitos a institui o que crie e eduque desvalidos e abandonados ainda que sejam destinados ao custeio de sua educa o Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 92 inciso VI Consulte a pergunta 323 Retorno ao sum rio 167 CONTRIBUI O ASSOCIA O DE PAIS E MESTRES 391 As contribui es pagas s Associa es de Pais e Mestres s o consideradas despesas com instru o N o Tais pagamentos n o se enquadram no conceito de despesas com instru o Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 92 inciso VII Consulte as pergunta 374 e 429 Retorno ao sum rio DESPESAS DE INSTRU O REMESSA PARA O EXTERIOR 392 O valor dos recursos remetidos para dependente que estude no exterior pode ser deduzido como despesas de instru o na declara o do contribuinte Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instru o em estabelecimentos de ensino regular comprovadas por meio de documenta o h bil realizadas no exterior com dependentes observados os requisitos e o limite previstos na legisla o Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica pelo seu valor fixado pela autoridade monet ria do pa s no qual as despesas foram realizadas na data do pagamento e em seguida em reais mediante utiliza o do valor do d lar dos Estados Unidos da Am rica fix
518. partilha sobrepartilha ou adjudica o ou lavratura da escritura As declara es de esp lio continuam a ser apresentadas normalmente nelas incluindo se os bens e direitos a partir do ano calend rio em que forem trazidos aos autos bem como os rendimentos por eles produzidos Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores n o abrangidos pela decad ncia deve ser apresentada retificadora das declara es anteriormente apresentadas desde a 53 abertura da sucess o para que nelas sejam inclu dos esses bens e os rendimentos por eles produzidos admitida a op o pela tributa o em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e direitos possu dos em comum Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 12 Consulte as perguntas 092 e 093 Retorno ao sum rio INVENT RIO NOVOS BENS AP S PARTILHA 102 Como proceder no caso de novos bens serem trazidos ao invent rio ap s o tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha ou adjudica o ou lavratura da escritura Na hip tese de a declara o Final de Esp lio ainda n o ter sido apresentada Devem continuar a ser apresentadas nos prazos normais as declara es intermedi rias como se a senten a n o houvesse sido proferida at a decis o final a caso a decis o judicial da sobrepartilha ocorra no mesmo ano calend rio na declara o final s o informados os bens objeto d
519. pesas pagas com instru o do contribuinte de alimentandos em virtude de decis o judicial e de seus dependentes observadas as condi es previstas na Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il b at o limite anual individual de R 3 375 83 Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 39 Aten o 1 Quando a fonte pagadora n o for respons vel pelo desconto das contribui es a entidades de previd ncia complementar e Fundos de Aposentadoria Programada Individual os valores pagos a esse t tulo podem ser considerados para fins de dedu o da base de c lculo sujeita ao imposto mensal desde que haja anu ncia da empresa e que o benefici rio lhe forne a o original do comprovante de pagamento 2 O somat rio das contribui es a entidades de previd ncia complementar e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia oficial cujo nus tenha sido do participante est limitado a 12 do total dos rendimentos tribut veis computados na determina o da base de c lculo do imposto devido na declara o para contribui es feitas a partir de 1 de janeiro de 2005 veja o t pico Aten o da pergunta 318 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 4 e 8 Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 com reda o dada pela Lei n 10 887 de 18 de ju
520. por exemplo os cursos de p s gradua o lato sensu Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 91 18 inciso IV Retorno ao sum rio CURSO PROFISSIONALIZANTE T CNICO 379 O que curso profissionalizante A educa o profissional compreende os seguintes n veis t cnico destinado a proporcionar habilita o profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino m dio e cuja titula o pressup e a conclus o da educa o b sica de 11 anos Il tecnol gico corresponde a cursos de n vel superior na rea tecnol gica destinados a egressos do ensino m dio e t cnico Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 91 1 inciso V Retorno ao sum rio CRECHE 380 Despesas com creche podem ser deduzidas como instru o Sim Esses gastos s o considerados despesas com instru o obedecidos aos limites e condi es legais Medida Provis ria n 2 159 70 de 24 de agosto de 2001 art 8 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il bp Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 81 4 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 91 18 inciso Retorno ao sum rio FILHO OU ENTEADO 381 O contribuinte pode deduzir despesas de instru o com filho ou enteado dependente Sim at 21 anos ou at 24 anos se o fil
521. provada a despesa m dica dedut vel As despesas m dicas devem ser especificadas e comprovadas mediante documenta o h bil e id nea Na hip tese de o comprovante de pagamento do servi o m dico prestado ter sido emitido em nome do contribuinte sem a especifica o do benefici rio do servi o pode se presumir que esse foi o pr prio contribuinte exceto quando a ju zo da autoridade fiscal forem constatados razo veis ind cios de irregularidades No caso de o servi o m dico ter sido prestado a dependente do contribuinte sem a especifica o do benefici rio do servi o no comprovante essa informa o poder ser prestada por outros meios de prova inclusive por declara o do profissional ou da empresa emissora do referido documento comprobat rio Consulte a pergunta 349 Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil CPC art 332 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 8 inciso Il al nea a e 2 e Decreto n 3 000 de 26 de dezembro de 1999 RIR 1999 art 80 1 incisos Il e Ill Solu o de Consulta Interna Cosit n 23 de 30 de agosto de 2013 Retorno ao sum rio EXAME DE DNA 351 Os gastos com exame de DNA para investiga o de paternidade s o dedut veis como despesa m dica na Declara o de Ajuste Anual N o O exame de DNA para investiga o de paternidade n o considerado despesa m dica para fins tribut rios Retorno ao sum rio C L
522. quele pelo qual constavam na Declara o de Ajuste Anual do de cujus do doador do ex c njuge ou ex convivente que os tenha transferido Ill aliena o de bens ou direitos e liquida o ou resgate de aplica es financeiras de propriedade de pessoa f sica adquiridos a qualquer t tulo em moeda estrangeira Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 3 A respeito de desapropria o consulte a pergunta 607 Retorno ao sum rio ISEN ES DO GANHO DE CAPITAL 541 Quais s o as isen es relativas ao ganho de capital 1 Indeniza o da terra nua por desapropria o para fins de reforma agr ria conforme o disposto no 5 do art 184 da Constitui o Federal de 1988 Aten o A parcela da indeniza o correspondente s benfeitorias computada como receita da atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e quando n o deduzida como despesa de custeio ou investimento tribut vel como ganho de capital A respeito de desapropria o consulte a pergunta 607 2 Indeniza o por liquida o de sinistro furto ou roubo relativo ao objeto segurado 3 Aliena o por valor igual ou inferior a R 440 000 00 do nico bem im vel que o titular possua individualmente em condom nio ou em comunh o independentemente de se tratar de terreno terra nua casa ou apartamento
523. quotas leiloadas no mbito dos respectivos programas de desestatiza o 12 Aliena o de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior bem como a liquida o ou o resgate de aplica es financeiras adquiridos a qualquer t tulo na condi o de n o residente Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 8 6 l Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 14 inciso 1 13 A varia o cambial decorrente das aliena es de bens ou direitos adquiridos e das liquida es ou resgates de aplica es financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 14 inciso II Aten o Somente isenta a varia o cambial sendo tribut vel o ganho obtido em moeda estrangeira Consulte a pergunta 598 14 A varia o cambial dos saldos dos dep sitos mantidos em institui es financeiras no exterior Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 11 19 15 Aliena o de moeda estrangeira mantida em esp cie cujo total de aliena es no ano calend rio seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil d lares dos Estados Unidos da Am rica Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 24 8 6 inciso Il Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 14 inciso Ill Consulte a pergunta 600
524. r c correspondam a despesas de alimenta o pousada e correlatas no local da presta o do servi o eventual e tempor rio e d a qualquer momento possam ser comprovadas mediante apresenta o do bilhete de passagem ou nota fiscal de servi o e o recibo do estabelecimento hoteleiro no qual constem o nome do servidor o efetivo deslocamento deste bem como os valores desembolsados pelo empregador Aten o Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas quando sujeitos a posterior presta o de contas n o se enquadram como di rias entretanto n o comp em o rendimento bruto do servidor desde que devidamente comprovados o deslocamento e as despesas efetuadas conforme acima exposto A indeniza o para execu o de trabalhos de campo n o guarda rela o alguma com os institutos da di ria ou ajuda de custo portanto sujeita se tributa o pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declara o de Ajuste Anual Ajuda de custo conceituam se ajuda de custo para fins do disposto no art 6 inciso XX da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 os valores pagos em car ter indenizat rio destinados a ressarcir os gastos com transporte frete e locomo o do beneficiado e seus familiares em caso de remo o de um munic pio para outro ou para o exterior A efetiva remo o est sujeita comprova o posterior pelo benefici rio a qualquer momento por meio de documentos emitidos pelo
525. r consideradas na apura o do ganho l quido sendo acrescidas ao pre o de compra e deduzidas do pre o de venda dos ativos ou contratos negociados Lei n 8 383 de 30 de dezembro de 1991 art 27 e Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 760 2 Instru o Normativa SRF n 1 022 de 05 de abril de 2010 art 45 3 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL COMPENSA O DE PERDAS 655 permitida a compensa o de perdas com ganhos em opera es de renda vari vel Sim Para fins de apura o e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos l quidos as perdas incorridas nas opera es de renda vari vel nos mercados vista de op es futuros a termos e assemelhados poder o ser compensadas com os ganhos l quidos auferidos no pr prio m s ou nos meses subsequentes em outras opera es realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados opera es comuns Aten o As perdas incorridas em opera es de day trade somente poder o ser compensadas com ganhos l quidos auferidos em opera es da mesma esp cie day trade realizadas no m s ou meses subsequentes Do mesmo modo as perdas incorridas em opera es comuns somente s o compens veis com os ganhos l quidos auferidos nessas opera es Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 760 Instru
526. r dica na intermedia o de opera es por conta de terceiros exclui a possibilidade de op o pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e 95 Contribui es das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples bem assim o Regime Especial Unificado de Arrecada o de Tributos e Contribui es devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 art 17 Ato Declarat rio Normativo CST n 25 de 1989 Retorno ao sum rio 0 NEW DI DA 180 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por pessoa f sica autora de obras de arte tais como escultura pintura Os rendimentos obtidos por pessoa f sica com a cria o de objeto art stico configuram se como rendimentos do trabalho N o descaracteriza esse entendimento a utiliza o de m o de obra de terceiros para tarefas auxiliares As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerc cio da atividade e devidamente registradas em livro caixa No caso de obra adquirida por pessoa jur dica esta deve efetuar reten o na fonte por ocasi o do cr dito ou pagamento na forma do art 7 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 Quando adquirida por pessoa f sica o contribuinte sujeita se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o na forma do art 8 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 c c o art 6 da Lei n 8 134 de 27 de dezembro de
527. r ao da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens Aten o Aplicam se quanto obrigatoriedade de apresenta o das declara es de esp lio inicial e intermedi rias as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas f sicas Opcionalmente as referidas declara es poder o ser apresentadas pelo inventariante em nome do esp lio em conjunto com o c njuge companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributa o nestas declara es Declara o Final a que corresponde ao ano calend rio da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens Essa declara o corresponde ao per odo de 1 de janeiro data da decis o judicial ou da lavratura de Escritura P blica de Invent rio e Partilha 50 obrigat ria a apresenta o da Declara o Final de Esp lio elaborada em computador mediante a utiliza o do Programa Gerador Declara o IRPF 2015 sempre que houver bens a inventariar A Declara o Final de Esp lio deve ser enviada pela Internet ou entregue em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB Aten o Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos rendimentos por m antes da entrega da Declara o de Ajuste Anual esta n o se caracteriza como de esp lio devendo se obrigat ria ser apresentada em nome da pessoa
528. r as habilidades dos participantes tais como a intelig ncia a mem ria a destreza esportiva etc ou os predicados como a beleza a eleg ncia etc Como o art 63 da Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 abrange somente a distribui o de pr mios por sorteio e por concurso depreende se que seu conte do n o alcan a a distribui o por vale brinde modalidade distinta daquelas n o sofrendo portanto tributa o 136 Decreto n 70 951 de 9 de agosto de 1972 Ato Declarat rio Normativo Cosit n 7 de 13 de janeiro de 1997 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR PARA ENSINO OU SA DE 291 tribut vel a remessa de valor por pessoa f sica residente no Brasil para cobrir despesa em estabelecimento de ensino ou sa de domiciliado no exterior N o desde que essas despesas estejam em nome da entidade benefici ria e comprovadas por documenta o id nea e observados no que for pertinente os limites e condi es de que trata a resposta pergunta 292 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 690 incisos XI e XIII Consulte a Pergunta 292 Retorno ao sum rio REMESSA AO EXTERIOR DESPESA COM VIAGENS 292 S o tribut veis os valores pagos creditados entregues empregados ou remetidos para pessoa f sica ou jur dica residente ou domiciliada no exterior destinados cobertura de gastos pessoais no exterior de pessoas f sica
529. r firmado por pessoa competente para dar a quita o da opera o As contribui es devem ser depositadas em conta espec fica por meio de documento de arrecada o pr prio Consulte o item 2 do t pico do Aten o da pergunta 426 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 12 inciso l Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 102 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 Retorno ao sum rio DECLARA O DE BENS E DIREITOS PESSOA F SICA EQUIPARADA A JUR DICA 430 Qual o tratamento dado na Declara o de Ajuste Anual aos im veis objeto de transa es de pessoa f sica que for equiparada a pessoa jur dica pela pr tica de opera es imobili rias Se o contribuinte for equiparado a pessoa jur dica pela pr tica de incorpora o ou loteamento os im veis objeto dessas transa es s o imediatamente baixados de sua Declara o de Bens e Direitos historiando 182 se no item correspondente participa o societ ria sua destina o para forma o do capital da pessoa jur dica equiparada indicando o valor do capital com ele realizado Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 18 inciso Ill 151 e 152 Retorno ao sum rio AQUISI O DE BENS NA UNI O EST VEL 431 Como declarar os bens adquiridos na const ncia da uni o est ve
530. ra o de Ajuste Anual desde que n o exceda a diferen a entre o imposto calculado antes da inclus o dos rendimentos produzidos no Jap o e o imposto devido ap s a inclus o desses rendimentos Aten o N o incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil Entretanto os valores devem ser remetidos por interm dio de institui es financeiras autorizadas a operar com c mbio ou declarados Alf ndega no momento do desembarque para que possam dar cobertura a acr scimos patrimoniais Parecer Normativo Cosit n 3 de 1 de setembro de 1995 Retorno ao sum rio FUNCION RIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO 156 Qual o regime de tributa o dos rendimentos do trabalho pagos por fontes situadas no Brasil a funcion rios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em estabelecimento de ensino superior t cnico ou equivalente Enquanto perdurar a condi o de residente no Brasil os rendimentos provenientes do v nculo de emprego s o tributados na fonte normalmente s al quotas aplic veis aos rendimentos do trabalho assalariado e inclu dos pelo seu total na Declara o de Ajuste Anual Os rendimentos recebidos de outras fontes situadas ou n o no Brasil t m o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pa s Ap s a perda da condi o de residente no Brasil os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil s o tributados como os
531. ra o de ajuste Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 39 Retorno ao sum rio LOCA O DE ESPA O EM IM VEIS INCLUSIVE CONDOM NIOS 195 Como deve ser tributada a quantia recebida por loca o de espa o f sico em im veis ou condom nios edil cios As quantias recebidas por pessoa f sica pela loca o de espa o f sico sujeitam se ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebidas de pessoa f sica ou de fonte no exterior ou reten o na fonte se pagas por pessoa jur dica e ao ajuste na Declara o de Ajuste Anual Ressalte se que diante da inexist ncia de personalidade jur dica do condom nio edil cio as receitas de loca o por este auferidas na realidade constituem se em rendimentos dos pr prios cond minos devendo ser tributados por cada cond mino na propor o do quinh o que lhe for atribu do na forma explicada no primeiro par grafo Ainda que os cond minos n o tenham recebido os pagamentos em esp cie s o eles os benefici rios dessa quantia observando se isso por exemplo quando o valor recebido se incorpora ao fundo para o qual contribuem ou quando diminui o montante do condom nio cobrado ou ainda quando utilizado para qualquer outro fim No caso de condom nio edil cio o pagamento pela ocupa o ou uso de partes comuns sal o de festas piscinas churrasqueiras etc pelos pr prios c
532. ra para essa data fixada pelo Banco do Central do Brasil isento o acr scimo patrimonial decorrente da varia o cambial o qual deve ser informado em Rendimentos Isentos e N o tribut veis Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 11 Retorno ao sum rio BENS EM CONDOM NIO 441 Como declarar bens adquiridos em condom nio Os bens adquiridos em condom nio devem ser informados por cond mino em rela o parte que couber a cada um Assim na Declara o de Bens e Direitos ao descrever o bem e a transa o deve se informar que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante Retorno ao sum rio DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARA O 442 Como deve proceder o dependente que apresenta Declara o de Ajuste Anual pela primeira vez Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declara o em separado n o devem ser incluidos na Declara o de Bens e Direitos do respons vel que informar tal fato no campo Discrimina o n o sendo informados nos campos Situa o em 31 12 2013 R e Situa o em 31 12 2014 R Y Na Declara o de Bens e Direitos do dependente os bens e direitos devem ser informados nos campos Situa o em 31 12 2013 R e Situa o em 31 12 2014 R com base nos valores constantes na declara o de ajuste do respons vel do exerc cio onde constarem pela ltima vez Retorno ao sum rio MOEDA E
533. re o valor de aliena o e o custo de aquisi o da terra nua sem as benfeitorias e depende da data de aquisi o do im vel rural Caso o custo das benfeitorias tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas n o tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural o seu valor integra o custo de aquisi o para fins de apura o do ganho de capital 1 Im veis adquiridos at 31 12 1996 Para os im veis rurais adquiridos at 31 12 1996 aplicam se as regras para apura o do ganho de capital vigentes antes da edi o da Lei n 9 393 de 19 de dezembro de 1996 1 1 Custo de aquisi o O custo de aquisi o como regra geral deve ser o valor constante na Declara o de Bens e Direitos 1 2 Falta de declara o Caso o contribuinte n o tenha apresentado declara o nos exerc cios de 1992 a 1996 o c lculo do custo de aquisi o deve seguir orienta o espec fica dependente da obrigatoriedade ou n o da apresenta o das referidas declara es conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada 255 1 3 Valor de mercado em 31 12 1991 inferior ao custo corrigido Tratando se de im vel adquirido at 1991 cujo valor de mercado declarado em 31 12 1991 for inferior ao custo corrigido o contribuinte pode atualizar o custo de aquisi o utilizando a Tabela de Atualiza o do Custo de Bens e Direitos da Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 1 4 Im vel a
534. res mobili rios vide art 22 da Lei n 6 385 de 7 de dezembro de 1976 com a nova reda o dada pela Lei n 10 303 de 31 de outubro de 2001 Retorno ao sum rio OPERA ES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES 663 O que se entende por opera es realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas Os mercados de valores mobili rios compreendem os mercados organizados de bolsa e balc o e os mercados de balc o n o organizados Mercado de Bolsa ambiente de negocia o em local f sico definido com sistema de negocia o eletr nico ou viva voz e regras adequadas realiza o de opera es de compra e venda de t tulos e valores mobili rios Mercado de balc o organizado ambiente de negocia o administrado por institui es auto reguladoras autorizadas e supervisionadas pela Comiss o de Valores Mobili rios CVM que mant m sistema de negocia o eletr nico ou n o e regras adequadas realiza o de opera es de compra e venda de t tulos e valores mobili rios Mercado de balc o n o organizado mercado de t tulos e valores mobili rios cujos neg cios n o s o supervisionados por entidade auto reguladora Mercados de bolsa e mercados de balc o organizado n o se assemelham na medida em que distintos quanto a suas caracter sticas de funcionamento em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos de forma o de pre os Instru o CVM n 461 de 23 de outubro de 2007
535. rguntas 598 e 600 Aten o A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na Declara o de Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em esp cie Consulte a pergunta 443 Retorno ao sum rio APLICA ES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA 602 Como s o considerados os rendimentos produzidos por aplica es financeiras em moeda estrangeira e o ganho de capital obtido na aliena o de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira Os rendimentos produzidos por aplica es financeiras em moeda estrangeira bem como o ganho de capital obtido na aliena o de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira ainda que decorrentes de rendimentos auferidos originariamente em reais s o considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira 250 Consulte as perguntas 598 e 599 Instru o Normativa SRF n 118 de 27 de dezembro de 2000 art 42 par grafo nico Solu o de Consulta Interna Cosit n 5 de 15 de fevereiro de 2013 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE BENS NO BRASIL 603 Qual o tratamento tribut rio do ganho de capital auferido na aliena o de bens ou direitos situados no Brasil por n o residente pac fico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam se legisla o do pa s onde est o situados quer seu propriet rio resida ou n o no mesmo territ rio Esse crit rio tamb m est present
536. ribut rio da participa o dos empregados nos lucros das empresas At 31 12 2012 a participa o dos empregados nos lucros das empresas era tributada na fonte em separado dos demais rendimentos recebidos no m s como antecipa o do imposto sobre a renda 88 devido na declara o de rendimentos da pessoa f sica competindo a pessoa jur dica a responsabilidade pela reten o e recolhimento do imposto Lei n 10 101 de 19 de dezembro de 2000 Regra vigente a partir de 1 de janeiro de 2013 diante do novo tratamento tribut rio introduzido pela Lei n 12 832 de 20 de junho de 2013 A participa o dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa tributada pelo imposto sobre a renda exclusivamente na fonte em separado dos demais rendimentos recebidos no ano do recebimento ou cr dito com base na tabela progressiva anual abaixo indicada e n o integrar a base de c lculo do imposto devido pelo benefici rio na Declara o de Ajuste Anual Na determina o da base de c lculo da referida participa o poder o ser deduzidas as import ncias pagas em dinheiro a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial de acordo homologado judicialmente ou de separa o ou div rcio consensual realizado por escritura p blica desde que correspondentes a esse rendimento n o podendo ser utilizada a mesma parcela para a determina o da base de c lculo dos
537. ributa o desses rendimentos efetuada como atividade rural Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 49 inciso l Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 2 e 14 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 22 inciso VI e 53 inciso 1 Retorno ao sum rio ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE 198 Qual o tratamento tribut rio de rendimentos de aluguel depositados judicialmente No caso de o locat rio efetuar em ju zo o dep sito desses rendimentos tal fato n o configura a aquisi o da disponibilidade econ mica ou jur dica da renda ou proventos para o seu leg timo titular n o estando este obrigado a tributar os rendimentos no m s do dep sito Esses rendimentos s o tributados somente quando liberados pela autoridade judicial Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 38 38 e 65 1 Retorno ao sum rio LUVAS E GRATIFICA ES PAGAS AO LOCADOR 199 As luvas e gratifica es pagas ao locador s o rendimentos tribut veis Sim As luvas pr mios gratifica es ou quaisquer outras import ncias pagas ao locador ou cedente do direito pelo contrato celebrado para uso ocupa o frui o ou explora o de bens corp reos e direitos s o rendimentos tribut veis como alugu is por meio do recolhimento mensal carn le o se recebidos de pessoa f sica ou
538. ributa o o valor reajustado Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 725 Consulte a pergunta 184 Retorno ao sum rio DEDU ES GERAL DEDU ES PERMITIDAS BASE DE C LCULO MENSAL 314 Quais as dedu es permitidas na legisla o para determina o da base de c lculo do imposto sobre a renda 1 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto podem ser deduzidos do rendimento tribut vel a no caso de reten o na fonte 144 e import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o ou acordo judicial ou por escritura p blica inclusive a presta o de alimentos provisionais a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 643 Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o
539. ricas de f rias n o gozadas integrais proporcionais ou em dobro convertidas em pec nia e de adicional de um ter o constitucional quando agregado a pagamento de f rias por ocasi o da rescis o do contrato de trabalho aposentadoria ou exonera o observados os termos dos atos declarat rios editados pelo Procurador Geral da Fazenda Nacional em rela o a essas mat rias indicados abaixo 87 Pela mesma raz o n o s o tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecuni rio relativo convers o de 1 3 do per odo de f rias de que trata o art 143 do Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 Consolida o das Leis do Trabalho CLT com a reda o dada pelo Decreto Lei n 1 535 de 13 de abril de 1977 A pessoa f sica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declara o de Ajuste Anual como tribut veis para pleitear a restitui o da reten o indevida deve apresentar declara o retificadora do respectivo exerc cio da reten o excluindo o valor recebido a t tulo de abono pecuni rio de f rias do campo rendimentos tribut veis e informando o no campo outros da ficha rendimentos isentos e n o tribut veis com especifica o da natureza do rendimento Aten o O Procurador Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declarat rios AD declarando que relativamente s hip teses neles previstas fica autorizada a dispen
540. rio NOTAS PROMISS RIAS 185 A quita o de honor rios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promiss rias tribut vel Sim A nota promiss ria um t tulo de cr dito que se basta a si mesmo ou seja tem caracter stica de independ ncia n o se ligando ao ato origin rio de onde proveio Assim a quita o de direitos mediante recebimento em notas promiss rias ou t tulo de cr dito caracteriza a disponibilidade jur dica referida no 4 do art 3 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 devendo o valor a elas correspondente ser tributado no m s do recebimento do respectivo t tulo e na declara o de ajuste Retorno ao sum rio 97 D VIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVI OS 186 O valor da d vida perdoada em troca de servi os prestados tribut vel Sim A import ncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perd o ou cancelamento de d vida inclusive corre o monet ria e juros vencidos se houver em troca de servi os prestados bem como qualquer hip tese que resulte em acr scimo patrimonial rendimento sujeito tributa o no m s em que os servi os forem prestados e na declara o de ajuste Observe se que se o perd o ou cancelamento da d vida n o corresponder contrapresta o de servi os ao credor tal valor ser considerado rendimento isento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 55 in
541. rio na dissolu o parcial de sociedade com transfer ncia de bens ou direitos para os s cios retirantes por determina o judicial Tratando se de devolu o de participa o no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da pessoa jur dica estes s o informados na Declara o de Bens e Direitos correspondente ao respectivo ano calend rio pelo valor cont bil ou de mercado conforme avaliado pela pessoa jur dica Se a devolu o dos bens ou direitos pessoa f sica for efetuada com base no valor de mercado a diferen a entre o valor de mercado e o constante na Declara o de Bens e Direitos n o se sujeita incid ncia do imposto sobre a renda na pessoa f sica sendo tributados na pessoa jur dica Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 art 22 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 133 Retorno ao sum rio DISSOLU O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI O EST VEL TRANSFER NCIA DE BENS 569 Qual o tratamento tribut rio na transfer ncia de bens e direitos em decorr ncia de dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Na transfer ncia do direito de propriedade em decorr ncia de dissolu o de sociedade conjugal ou da uni o est vel os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor conforme legisla o pertinente constante na ltima Declara o de Bens e Direitos de quem os declarou atualizado monetariamen
542. rmina o ganho de capital considerando como pre o de aliena o o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens adquiridos pelo valor de mercado a eles atribu dos A inexist ncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal Instru o Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988 Retorno ao sum rio DA O DA UNIDADE IMOBILI RIA EM PAGAMENTO 597 Como proceder quando a pessoa f sica efetua com pessoa jur dica opera o de compra e venda com da o de unidade imobili ria em pagamento S o aplic veis s opera es quitadas de compra e venda de terreno seguidas de confiss o de d vida e promessa de da o em pagamento de unidade imobili ria constru da ou a construir todos os procedimentos e normas da permuta desde que sejam observadas as condi es cumulativas a seguir referidas 1 a aliena o do terreno e o compromisso de da o em pagamento sejam levados a efeito na mesma data mediante instrumento p blico e 2 o terreno objeto da opera o de compra e venda seja at o final do ano calend rio seguinte ao em que esta ocorrer dado em hipoteca para obten o de financiamento ou no caso de loteamento oferecido em garantia ao poder p blico nos termos da Lei n 6 766 de 19 de dezembro de 1979 A n o observ ncia das condi es cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jur dica promitente da da o apura o dos resultados da opera o e rec
543. rnet Consulte as perguntas 027 030 e 032 Retorno ao sum rio PROGRAMA PARA TRANSMISS O RECEITANET PROGRAMA PARA TRANSMISS O RECEITANET 030 Quais s o os meios a serem utilizados para transmiss o da Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio de 2014 exerc cio de 2015 A Declara o de Ajuste Anual deve ser apresentada no per odo de 2 de mar o a 30 de abril de 2015 pela Internet mediante a utiliza o do programa de transmiss o Receitanet dispon vel no s tio da RFB no endere o lt http www receita fazenda gov br gt ou dos servi os Declara o IRPF on line e Fazer GHR sirasjj Declara o consulte o itens ii e ii do Aten o da Pergunta 001 A comprova o da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado ap s a transmiss o em disco r gido de computador em m dia remov vel ou no dispositivo m vel que contenha a declara o transmitida cuja impress o fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utiliza o do Programa Gerador da Declara o PGD Procedimentos para a transmiss o utilizando se o Receitanet a gravar a declara o no disco r gido ou em m dia remov vel utilizando a op o Gravar Declara o para Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por meio do PGD IRPF 2015 b responder ap s a grava o pergunta do programa se pretende transmiti la imediatamente b 1
544. rno ao sum rio 90 MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL MEI 169 Como s o tributados os rendimentos de titular de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecada o de Tributos Contribui es devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional na condi o de Microempreendedor Individual MEI S o considerados isentos do imposto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste do benefici rio os valores efetivamente pagos ou distribu dos ao Microempreendedor Individual MEI optante pelo Simples Nacional exceto os que corresponderem a pro labore alugu is ou servi os prestados A isen o fica limitada ao valor resultante da aplica o sobre a receita bruta mensal no caso de antecipa o de fonte ou da receita bruta total anual tratando se de Declara o de Ajuste Anual dos percentuais de apura o do Lucro Presumido mencionados no artigo 15 da Lei n 9 249 de 26 de dezembro de 1995 O limite acima n o se aplica na hip tese de o microempreendedor individual manter escritura o cont bil que evidencia lucro superior quele limite Lei Complementar n 123 de 14 de dezembro de 2006 art 14 e Resolu o CGSN n 94 de 29 de novembro de 2011 art 131 Retorno ao sum rio BENEF CIOS INDIRETOS 170 Qual o tratamento tribut rio dos benef cios indiretos concedidos pela empresa a administradores diretores gerentes e assessores S o computados par
545. rno ao sum rio C PIA DA DECLARA O DE AJUSTE ANUAL 057 Como deve proceder o contribuinte que perdeu a c pia da Declara o de Ajuste Anual do ano anterior e n o tem dados para preencher a Declara o de Bens e Direitos O contribuinte pode obter a c pia da Declara o de Ajuste Anual mediante acesso ao s tio da RFB na Internet utilizando a op o e CAC por interm dio de certifica o digital ou solicit la por escrito ao titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB de sua jurisdi o fiscal Os pedidos de c pias de quaisquer documentos est o sujeitos ao recolhimento pr vio de taxa espec fica para ressarcimento de despesas que deve ser recolhida por meio de Darf utilizando se o c digo 3292 Aten o Pedido de c pia de declara o n o enseja prorroga o de prazo para apresenta o Retorno ao sum rio C LCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO C LCULO DO IMPOSTO TABELA 058 Qual a tabela a ser aplicada para o c lculo do imposto sobre a renda na Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 A tabela progressiva para o c lculo do imposto a seguinte Base de c lculo em R Al quota Parcela a deduzir do imposto em R at 21 453 24 E de 21 453 25 at 32 151 48 7 5 1 608 99 de 32 151 49 at 42 869 16 15 4 020 35 de 42 869 17 at 53 565 72 22 5 7 235 54 acima de 53 565 72 27 5 9 913 83 Lei n 11 482
546. ro de 2012 Retorno ao sum rio PENS O ALIMENT CIA SENTEN A ESTRANGEIRA 348 O contribuinte pode deduzir a pens o aliment cia paga em cumprimento de senten a estrangeira Al m do efetivo pagamento da pens o aliment cia exige a lei que a pens o seja paga em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente Assim a pens o aliment cia paga em virtude de senten a proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto desde que o contribuinte fa a prova de sua homologa o no Brasil pelo Superior Tribunal de Justi a STJ conforme determina o art 105 inciso al nea i da Constitui o Federal inclu do pela Emenda Constitucional n 45 de 30 de dezembro de 2004 157 Assim como a senten a nacional para efeitos da aplica o da referida dedu o da base de c lculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa F sica IRPF l as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia Il tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade Retorno ao sum rio DEDU ES DESPESAS M DICAS DESPESAS M DICAS DEDUT VEIS 349 Quais s o as despesas m dicas dedut veis na Declara o de Ajuste Anual As despesas m dicas
547. rograma Gerador da Declara o Final de Esp lio do ano calend rio correspondente ao que for proferida a decis o judicial ou a lavratura da escritura p blica O prazo para o pagamento do imposto apurado na Declara o Final de Esp lio o mesmo prazo para a sua apresenta o n o podendo ser parcelado Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 art 10 Lei n 11 441 de 4 de janeiro de 2007 art 1 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 arts 6 8 e 15 com a reda o dada pelas Instru es Normativas RFB n 711 de 31 de janeiro de 2007 e n 805 de 28 de dezembro de 2007 Consulte as perguntas 104 102 106 572 e 571 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO PRAZO DE APRESENTA O PAGAMENTO DO IMPOSTO A PARTIR DE 2008 104 Qual o prazo para a apresenta o da Declara o Final de Esp lio para a decis o judicial de partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados prolatada ou escritura p blica de invent rio e partilha lavrada a partir de 1 de janeiro de 2008 A Declara o Final de Esp lio deve ser apresentada at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio subsequente ao l da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados que tenha transitado em julgado at o ltimo dia do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente ao da decis o judicial
548. rovadas como documenta o h bil e id nea A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano calend rio de 2014 a seguinte Base de C lculo R Al quota Parcela a Deduzir do IR R De 1 1 787 78 at 2 679 29 134 08 A tributa o incide sobre o valor total recebido no m s independentemente de os valores unit rios recebidos serem inferiores ao limite mensal de isen o Nos casos de contratos de arrendamento subarrendamento loca o e subloca o entre pessoas f sicas com pre o e pagamento estipulados para per odos superiores a um m s ou com recebimento acumulado antecipado ou n o o rendimento computado integralmente para efeito de determina o do c lculo do imposto no m s do efetivo recebimento Se o bem produtor dos rendimentos for possu do em condom nio cada cond mino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base de c lculo sujeita incid ncia da tabela progressiva mensal Havendo mais de um recebimento no m s ainda que abaixo do limite de isen o e loca o por per odo menor que um m s somar se o os rendimentos para apura o do imposto Aten o O imposto pago no pa s de origem dos rendimentos pode ser compensado no m s do pagamento com o imposto relativo ao carn le o e com o apurado na Declara o de Ajuste Anual at o valor correspondente diferen a entre o imposto calculado com a inclus o dos rendimento
549. rtu rias sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 0 zero por cento ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 Despesas com promo o propaganda e pesquisas de mercado alugu is e arrendamentos Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por n o residente relativos a pagamento cr dito emprego entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para produtos brasileiros de exporta o bem assim aquelas decorrentes de participa o em exposi es feiras e eventos semelhantes inclusive alugu is e arrendamentos de estandes e locais de exposi o vinculadas promo o de produtos brasileiros e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 0 zero por cento ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 Demais rendimentos Os demais rendimentos pagos creditados empregados entregues ou remetidos a n o residente por fontes situadas no Brasil inclusive a t tulo de juros sobre o capital pr prio bem assim os decorrentes de cess o de direitos de atleta profissional solicita o obten o e manuten o de direitos de propriedades industriais no exterior aquisi o ou remunera o a qualquer t tulo de qualquer forma de direito e os relativos a comiss es e despesas incorridas nas op
550. rural em data posterior da aliena o do im vel rural no qual ele foi produzido O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex propriet rio como receita da atividade rural no m s de seu efetivo recebimento desde que comprovado que tal produto seja resultante de atividade rural exercida por ele na propriedade alienada Excetuada a hip tese acima referida a os rendimentos auferidos na venda s o tributados como ganho de capital se esta atividade n o for exercida com habitualidade Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 3 2 ou b se houver habitualidade e fim especulativo de lucro a pessoa f sica ser considerada empres rio empresa individual equiparado a pessoa jur dica sendo seus lucros tributados nessa condi o Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 150 541 e 542 A receita bruta decorrente da venda de produtos rurais deve ser comprovada por documentos h beis e id neos usualmente utilizados tais como nota fiscal do produtor nota fiscal de entrada nota promiss ria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscaliza es estaduais Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de novembro de 2001 art 5 Retorno ao sum rio VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECE
551. rvi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o de que tratam respectivamente os incisos Il e III do caput do art 4 observado o disposto no art 5 8 1 O servi o de recep o da Declara o de Ajuste Anual de que trata o caput ser interrompido s 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do ltimo dia do prazo estabelecido no caput 8 2 A comprova o da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado depois da transmiss o em disco r gido de computador em m dia remov vel ou no dispositivo m vel que contenha a declara o transmitida cuja impress o fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utiliza o do PGD de que trata o inciso do caput do art 4 8 3 Deve transmitir a Declara o de Ajuste Anual com a utiliza o de certificado digital o contribuinte que se enquadrou no ano calend rio de 2014 em pelo menos uma das seguintes situa es recebeu rendimentos a tribut veis sujeitos ao ajuste anual cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais b isentos e n o tribut veis cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais c tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais ou Il realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jur dicas quando constituam dedu o na d
552. s previamente aprovados pelo Minist rio da Sa de segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato do Poder Executivo e que estejam em conson ncia com a pol tica definida para o setor no Plano Nacional de Sa de e nas diretrizes desse Minist rio e desenvolvidos por pessoas jur dicas de direito privado sem fins lucrativos que se destinam ao tratamento de defici ncias f sicas motoras auditivas visuais mentais intelectuais m ltiplas e de autismo no mbito do Programa Nacional de Apoio Aten o da Sa de da Pessoa com Defici ncia Pronas PCD VIII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Aten o Oncol gica Pronon Podem ser deduzidas as quantias referentes s doa es e aos patroc nios despendidos no ano calend rio anterior a que se refere a Declara o de Ajuste Anual diretamente efetuados em prol de a es e servi os previamente aprovados pelo Minist rio da Sa de segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato do Poder Executivo e que estejam em conson ncia com a pol tica definida para o setor no Plano Nacional de Sa de e nas diretrizes desse Minist rio e desenvolvidos pelas institui es de preven o e combate ao c ncer que englobam a promo o da informa o a pesquisa o rastreamento o diagn stico o tratamento os cuidados paliativos e a reabilita o referentes s neoplasias malignas e afec es correlatas destinat rias no mbito do Programa Nacional de Apoio Aten o Oncol
553. s vendeu novamente op o de compra de 5 000 a es K da mesma s rie recebendo o pr mio unit rio de R 1 10 totalizando o pr mio de R 5 500 00 Ambas as opera es com vencimento para 60 dias e pre o de exerc cio de R 10 00 por a o K Antes do vencimento em face da tend ncia indefinida do mercado o investidor decidiu encerrar parcialmente sua posi o vendedora e adquiriu op o de compra de 12 000 a es K da mesma s rie pagando o pr mio unit rio de R 1 00 totalizando o pr mio de R 12 000 00 Desconsiderando a corretagem e outras despesas temos Item C lculo Pr mio total recebido R 15 500 00 Valor m dio do pr mio recebido R 15 500 00 15 000 R 1 03 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 49 Retorno ao sum rio GANHO L QUIDO EXERC CIO DE OP ES DE COMPRA 675 O que se considera ganho l quido no exerc cio de op es de compra 1 Titular de op o de compra comprador O custo de aquisi o o pre o de exerc cio do ativo acrescido do valor do pr mio pago Considera se pre o de exerc cio o valor de compra do ativo acordado para liquida o da opera o O ganho l quido a diferen a positiva entre o valor de venda vista do ativo na data do exerc cio e o seu custo de aquisi o Ocorrendo a venda posteriormente data do exerc cio o ganho l quido ser a diferen a positiva entre o valor recebido pela venda do ativo e o c
554. s acumuladamente decorrentes de aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela previd ncia social e os provenientes do trabalho Os rendimentos recebidos acumuladamente a partir de 28 de julho de 2010 relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento ser o tributados exclusivamente na fonte no m s do recebimento ou cr dito em separado dos demais rendimentos recebidos no m s quando decorrentes de a aposentadoria pens o transfer ncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previd ncia Social da Uni o dos estados do Distrito Federal e dos munic pios e b rendimentos do trabalho Aplica se a referida tributa o inclusive aos rendimentos decorrentes de decis es das Justi as do Trabalho Federal Estaduais e do Distrito Federal devendo abranger tais rendimentos o d cimo terceiro sal rio e quaisquer acr scimos e juros deles decorrentes O imposto ser retido pela pessoa f sica ou jur dica obrigada ao pagamento ou pela institui o financeira deposit ria do cr dito e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos mediante a utiliza o de tabela progressiva resultante da multiplica o da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao m s do recebimento ou cr dito Do montante recebido poder o ser exclu das despesas relativas aos rendimentos tribut veis com a o judic
555. s competentes b os gastos com pequenas obras como pintura reparos em azulejos encanamentos pisos paredes c as despesas com demoli o de pr dio constru do no terreno desde que seja condi o para se efetivar a aliena o d as despesas de corretagem referentes aquisi o do im vel vendido desde que suportado o nus pelo alienante e os gastos com a realiza o de obras p blicas como coloca o de meio fio sarjetas pavimenta o de vias instala o de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o im vel f o valor do imposto de transmiss o pago pelo alienante na aquisi o do im vel alienado 9 o valor da contribui o de melhoria h o valor do laud mio pago ao senhorio ou propriet rio por desistir do seu direito de op o i os juros e demais acr scimos pagos para a aquisi o do im vel j as despesas com a escritura e o registro do im vel cujo nus tenha sido do adquirente desde que comprovados com documenta o h bil e id nea 2 De demais bens ou direitos Os disp ndios realizados com conserva o reparos comiss o ou corretagem quando n o transferido o nus ao adquirente juros e demais acr scimos pagos no financiamento para a aquisi o de bens ou direitos ret fica de motor etc Aten o O valor da corretagem quando suportado pelo alienante deduzido do valor da aliena o e quando se tratar de venda a prazo com diferimento da tributa o a dedu
556. s comuns tenham sido declarados pelo outro c njuge ou companheiro desde que o valor total dos seus bens privativos n o exceda R 300 000 00 trezentos mil reais e Il em pelo menos uma das hip teses previstas nos incisos a VII do caput caso conste como dependente em Declara o de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa f sica na qual tenham sido informados seus rendimentos bens e direitos caso os possua 8 2 A pessoa f sica ainda que desobrigada pode apresentar a Declara o de Ajuste Anual observado o disposto no 3 3 vedado a um mesmo contribuinte constar simultaneamente em mais de uma Declara o de Ajuste Anual seja como titular ou dependente exceto nos casos de altera o na rela o de depend ncia no ano calend rio de 2014 CAP TULO II DA OP O PELO DESCONTO SIMPLIFICADO Art 3 A pessoa f sica pode optar pelo desconto simplificado observado o disposto nesta Instru o Normativa 8 1 A op o pelo desconto simplificado implica a substitui o de todas as dedu es admitidas na legisla o tribut ria correspondente dedu o de 20 vinte por cento do valor dos rendimentos tribut veis na Declara o de Ajuste Anual limitado a R 15 880 89 quinze mil oitocentos e oitenta reais e oitenta e nove centavos 8 2 O valor utilizado a t tulo de desconto simplificado de que trata o 8 1 n o justifica varia o patrimonial sendo considerado rendimento consumido CAP
557. s de fontes no exterior e o imposto calculado sem a inclus o desses rendimentos observado os acordos tratados e conven es internacionais firmados pelo Brasil ou da exist ncia de reciprocidade de tratamento Se o pagamento do imposto no pa s de origem dos rendimentos ocorrer em ano calend rio posterior ao do recebimento do rendimento a pessoa f sica pode compens lo com o imposto relativo ao carn le o do m s do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do pagamento do imposto observado o limite de compensa o de que trata o par grafo anterior relativamente Declara o de Ajuste Anual do ano calend rio do recebimento do rendimento Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn le o no m s do pagamento a diferen a pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano calend rio e na Declara o de Ajuste Anual observado o limite de que trata o primeiro par grafo deste Aten o Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 arts 1 e 3 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 Lei n 12 024 de 27 de agosto de 2009 art 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 110 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 53 a 57 e 65 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 Cosit de 8 de fevereiro de 2012 Retorno ao sum rio 122 CA
558. s de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o inciso Ill do caput do art 4 2 parcela isenta correspondente atividade rural 287 3 recupera o de preju zos em renda vari vel bolsa de valores de mercadorias de futuros e assemelhados e fundos de investimento imobili rio ou 4 lucro na aliena o de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico im vel lucro na venda de im vel residencial para aquisi o de outro im vel residencial e redu o do ganho de capital ou d rendimentos tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o inciso Ill do caput do art 4 II terem se sujeitado a ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do Imposto sobre a Renda na fonte de que tratam os 88 1 e 2 do art 2 da Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 b ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural ao ganho de capital na aliena o de bens e direitos ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda vari vel ou das informa es relativas a doa es efetuadas c obriga o de declarar a sa da definitiva do pa s ou d a prestar informa es relativas a esp lio III que pretendam efetuar doa es no pr prio exerc cio de 2015 at a data de vencimento da 1 primeira quota o
559. s de renda fixa realizadas no mercado de balc o ou em bolsa III N o est o sujeitos incid ncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor n o residente de que trata o item Il assim entendidos os resultados positivos auferidos a nas opera es realizadas em bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas ressalvado o disposto no item IV b nas opera es com ouro ativo financeiro fora de bolsa IV A n o incid ncia prevista na al nea a do item Ill n o se aplica aos resultados positivos auferidos por n o residente nas opera es conjugadas que permitam a obten o de rendimentos predeterminados tais como as realizadas a nos mercados de op es de compra e de venda em bolsas de valores de mercadorias e de futuros box b no mercado a termo nas bolsas de que trata a al nea a deste item em opera es de venda coberta e sem ajustes di rios c no mercado de balc o Remunera o do trabalho e de servi os Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da presta o de servi os exceto servi os t cnicos e de assist ncia t cnica e administrativas pagos creditados entregues empregados ou remetidos a n o residente sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 25 Royalties e servi os t cnicos e de assist ncia t cnica e administrativa As import ncias pagas creditadas entregues empregadas ou remetidas a n o residente a
560. s declara es de que trata o inciso o imposto nelas apurado e os demais cr ditos tribut rios ainda n o quitados cujos prazos para pagamento s o considerados vencidos nesta data se prazo menor n o estiver estipulado na legisla o tribut ria Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de aus ncia a de fontes situadas no Brasil s o tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no Brasil b de fontes situadas no exterior sujeitam se tributa o no Brasil nos termos previstos nos arts 14 a 16 19 e 20 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 c Os rendimentos recebidos a partir do d cimo terceiro m s consecutivo de aus ncia sujeitam se tributa o exclusiva na fonte ou definitiva nos termos previstos nos arts 26 a 45 da Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 Ill Apresentar a Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s a partir da data da caracteriza o da condi o de n o residente e at o ltimo dia do m s de fevereiro do ano calend rio subsequente Os dependentes inscritos no Cadastro de Pessoas F sicas CPF que se retirem do territ rio nacional na mesma data do titular da Comunica o devem constar desta Aten o A Declara o de Sa da Definitiva do Pa s deve ser elaborada em computador mediante a utiliza o de programa gerador pr prio e ser apresentada pela Internet ou entregue em m dia remov vel
561. s declarados Retorno ao sum rio DECLARA O RETIFICADORA ONDE APRESENTAR 041 Onde deve ser apresentada a declara o retificadora At 30 de abril de 2015 a declara o retificadora deve ser enviada pela Internet programa de transmiss o Receitanet ou servi o Retifica o on line Ap s 30 de abril de 2015 a declara o retificadora deve ser enviada pela Internet programa de transmiss o Receitanet ou servi o Retifica o on line ou apresentada em m dia remov vel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB sem a interrup o do pagamento do imposto Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 9 Retorno ao sum rio DECLARA O RETIFICADORA TROCA DE OP O 042 O contribuinte pode retificar sua declara o para troca da op o da forma de tributa o A escolha da forma de tributa o uma op o do contribuinte a qual se torna definitiva com a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual DAA Desse modo permitida a retifica o da declara o de rendimentos visando troca de op o por outra forma de tributa o somente at 30 de abril de 2015 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 83 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 9 8 3 Retorno ao sum rio 34 DESCONTO SIMPLIFICADO PREJU ZO NA ATIVIDADE RURAL 043 O contribui
562. s e os proventos concedidos aos ex combatentes da For a Expedicion ria Brasileira FEB de acordo com o Decreto lei n 8 794 de 23 de janeiro de 1946 e Decreto lei n 8 795 de 23 de janeiro de 1946 Lei n 2 579 de 23 de agosto de 1955 e Lei n 4 242 de 1963 art 30 mantido pelo art 17 da Lei n 8 059 de 4 de julho de 1990 s o isentos do imposto sobre a renda Essa isen o n o substitui nem impede o contribuinte maior de 65 anos de usufruir da parcela de isen o sobre rendimentos recebidos de outra fonte pagadora a t tulo de aposentadoria ou pens o Consulte Pergunta 260 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 inciso XII Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso XXXV Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 6 inciso IV Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE PENS O POR FALECIMENTO DE FUNCION RIO 175 tribut vel a pens o especial concedida vi va ou dependente de funcion rio civil ou militar que faleceu por motivo de doen a grave Sim Os rendimentos decorrentes de pens o especial estabelecida pela Lei n 3 738 de 4 de abril de 1960 assegurada vi va ou a dependentes de funcion rio civil ou militar falecido em decorr ncia de doen a grave caracterizam se como rendimentos tribut veis e devem compor a base de c lculo para apurar a renda mensal sujeita incid ncia na fonte e na
563. s herdeiros Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a t tulo de pens o do portador de mol stia grave falecido sejam recebidos pelo esp lio ou por seus herdeiros independentemente de situa es de car ter pessoal devem ser tributados na fonte e na Declara o de Ajuste Anual ou na Declara o Final de Esp lio 56 Ato Declarat rio Interpretativo SRF n 26 de 26 de dezembro de 2003 Solu o de Consulta Cosit n 48 de 10 de dezembro de 2013 Consulte a pergunta 220 Retorno ao sum rio EXTERIOR RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO 110 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tribut rios Considera se residente no Brasil a pessoa f sica que resida no Brasil em car ter permanente Il que se ausente para prestar servi os como assalariada a autarquias ou reparti es do Governo brasileiro situadas no exterior III que ingresse no Brasil a com visto permanente na data da chegada b com visto tempor rio 1 para trabalhar com v nculo empregat cio ou atuar como m dico bolsista no mbito do Programa Mais M dicos de que trata a Medida Provis ria n 621 de 8 de julho de 2013 convertida na Lei n 12 871 de 22 de outubro de 2013 na data da chegada 2 na data em que complete 184 dias consecutivos ou n o de perman ncia no Brasil dentro de um per odo de at doze meses 3 na data da obten o de visto permanente ou de v nculo empregat cio se ocorrida a
564. s os rendimentos recebidos por pessoa f sica residente no Brasil portador de doen a grave relativos a proventos de aposentadoria reforma ou pens o e suas respectivas complementa es ainda que pagas por fonte situada no exterior Tributam se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo contribuinte Aten o Tamb m isenta a pens o judicial inclusive alimentos provisionais recebida por benefici rio portador de doen a grave Para casos de falecimento do portador de doen a grave consulte a pergunta 109 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 6 incisos XXI e XIV Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 art 47 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 incisos XXXI e XXXIII e 6 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 68 incisos Il IIl e 84 4 a 5 Para informa es sobre laudo consulte a pergunta 221 Retorno ao sum rio DOEN A GRAVE LAUDO PERICIAL 221 Laudo pericial expedido por entidade privada vinculada ao Sistema nico de Sa de SUS documento comprobat rio de doen a grave N o Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por institui es p blicas independentemente da vincula o destas ao Sistema nico de Sa de SUS Os laudos periciais expedidos por entidades privadas n o atendem exig ncia legal e portanto n o podem ser aceitos ainda que o atendiment
565. s relativas aos meses do per odo abrangido pela tributa o no ano calend rio a que corresponder a declara o final at a data da decis o judicial transitada em julgado ainda que os rendimentos correspondam a apenas um ou alguns meses desse per odo Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 15 com reda o dada pelo art 3 da Lei n 11 311 de 13 de junho de 2006 Lei n 11 441 de 4 de janeiro de 2007 art 1 Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 82e 8 1 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO DECLARA O DE BENS 106 Como deve ser preenchida a Declara o de Bens e Direitos da Declara o Final de Esp lio Na Declara o de Bens e Direitos correspondente declara o final deve ser informada discriminadamente em rela o a cada bem ou direito a parcela que corresponder a cada benefici rio identificado por nome e n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF 55 No item Situa o na Data da Partilha os bens ou direitos devem ser informados pelo valor observada a legisla o pertinente constante na ltima declara o apresentada pelo de cujus atualizado at 31 12 1995 ou pelo valor de aquisi o se adquiridos ap s essa data No item Valor de Transfer ncia deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito ou cada parte deste ser inclu do na Declara o de Bens e Direitos do respectivo benefici rio
566. s residentes no Pa s em viagens de turismo neg cios servi o treinamento ou miss es oficiais N o Esses valores est o isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte IRRF a partir de 1 de janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015 A isen o somente se aplica s despesas com viagens internacionais de pessoas f sicas residentes no Brasil conforme previsto na Instru o Normativa RFB n 1 214 de 12 de dezembro de 2011 Incluem se como gastos pessoais no exterior despesas com servi os tur sticos tais como despesas com hot is transporte hospedagem cruzeiros mar timos aluguel de autom veis e seguro a viajantes Il cobertura de despesas m dico hospitalares com tratamento de sa de do remetente pessoa f sica residente no Pa s ou de seus dependentes quando o paciente se encontra no exterior Ill pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos tais como inscri o em curso pagamento de livros e apostilas sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior IV despesas com dependentes no exterior em nome destes nos limites definidos na Instru o Normativa RFB n 1 214 de 12 de dezembro de 2011 desde que n o se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes n o tenham perdido a condi o de residentes ou domiciliados no Pa s V despesas para fins educacionais cient ficos ou culturais bem como pagamento de taxas escolares taxas de inscri o
567. s respectivos cr ditos tribut rios tendo em vista o Ato Declarat rio PGFN n 13 de 20 de dezembro de 2011 E ainda n o incide imposto sobre a renda nas verbas recebidas a t tulo de reembolso bab pelos trabalhadores ficando a fonte pagadora desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB n o constituir os respectivos cr ditos tribut rios tendo em vista o Ato Declarat rio PGFN n 1 de 02 de janeiro de 2014 Lei n 8 541 de 23 de dezembro de 1992 art 48 com reda o dada pela Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 27 art 19 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pela Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 XLII e item 9 do Parecer PGFN PGA N 2683 2008 de 28 de novembro de 2008 Parecer PGFN CRJ N 2118 2011 de 10 de novembro de 2011 Parecer PGFN CRJ N 2271 2013 de 06 de dezembro de 2013 Solu o de Consulta Cosit n 102 de 7 de abril de 2014 113 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE A O RESCIS RIA 235 Rendimentos recebidos acumuladamente por for a de decis o judicial devem ser oferecidos tributa o ainda quando a parte vencida prop e a o rescis ria Sim Os rendimentos recebidos acumuladamente s o tribut veis no m s de seu recebimento e na declara o de ajuste A a o rescis ria n o recur
568. s terras rurais ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar construir habita es isoladas para alien las antes de conclu das mediante pagamento do pre o a prazo ficam sujeitos ao regime institu do para os incorporadores no que lhes for aplic vel Retorno ao sum rio LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS 641 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos Desmembramento a subdivis o de uma gleba rea em lotes para edifica o na qual seja aproveitado o sistema vi rio oficial local isto n o se abrem vias ruas ou logradouros p blicos nem se ampliam ou modificam os existentes para que as edifica es e os acessos a elas sejam fact veis Loteamento a subdivis o de uma gleba rea em lotes destinados a edifica es com abertura de novas vias de circula o e de logradouros p blicos ou de amplia o modifica o ou prolongamento dos existentes 265 Aten o A promo o de loteamento por pessoa f sica seja de terreno urbano ou rural a equipara a pessoa jur dica para os efeitos do imposto sobre a renda A subdivis o ou desmembramento de im vel rural havido ap s 30 06 1977 em mais de 10 dez lotes ou aliena o de mais de 10 dez quinh es ou fra es ideais do terreno equipara se a loteamento e em consequ ncia equipara a pessoa f sica a pessoa jur dica exceto se a subdivis o ou desmembramento se efetivar por for a de partilha amig vel ou judi
569. sa cl usula recomenda se fazer um aditivo ao mesmo Quando o locat rio for pessoa jur dica essa deve efetuar a reten o na fonte aplicando a tabela mensal em rela o ao valor pago individualmente a cada cond mino Anualmente a pessoa jur dica locat ria deve fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um com indica o do respectivo valor retido na fonte Em se tratando de bens comuns em decorr ncia do regime de casamento os rendimentos s o tributados na propor o de 50 em nome de cada c njuge ou opcionalmente podem ser tributados pelo total em nome de um dos c njuges Na uni o est vel adota se id ntico tratamento salvo contrato escrito entre os companheiros neste caso ser fixado o percentual nele previsto aplicando se o regime da comunh o parcial de bens bens comuns em decorr ncia do regime de casamento Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 49 Retorno ao sum rio RENDIMENTOS DE BENS COMUNS 205 Podem os contribuintes casados no regime de comunh o de bens optar por tributar 100 dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declara o de um dos c njuges e 50 dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declara o de cada um dos c njuges N o pois a op o efetuada por ocasi o da entrega da Declara o de Ajuste Anual pela tributa o em nome de um dos c njuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns dura
570. sa de interposi o de recursos e a desist ncia dos j interpostos desde que inexista outro fundamento relevante A Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB em decorr ncia do disposto no art 19 Il e 8 4 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pelo art 21 da Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 n o constituir os cr ditos tribut rios relativos s mat rias de que tratam os AD do Procurador Geral da Fazenda Nacional mencionados acima S o os seguintes os atos declarat rios relacionados a f rias e Ato Declarat rio PGFN n 4 de 12 de agosto de 2002 em rela o ao pagamento in pecunia de f rias n o gozadas por necessidade do servi o pelo servidor p blico e Ato Declarat rio PGFN n 1 de 18 de fevereiro de 2005 em rela o s verbas recebidas por trabalhadores em geral a t tulo de f rias e licen a pr mio n o gozadas por necessidade do servi o e Ato Declarat rio PGFN n 5 de 16 de novembro de 2006 em rela o s f rias proporcionais convertidas em pec nia e Ato Declarat rio PGFN n 6 de 16 de novembro de 2006 em rela o ao abono pecuni rio de f rias de que trata o art 143 da Consolida o das Leis do Trabalho CLT aprovada pelo Decreto Lei n 5 452 de 1 de maio de 1943 e Ato Declarat rio PGFN n 6 de 1 de dezembro de 2008 em rela o ao adicional de um ter o previsto no art 7 inciso XVII da Constitui o Federal quando agregado
571. sde que neles constem a identifica o dos interessados e demais informa es pertinentes s opera es inclusive com a indica o de seus endere os e dos respectivos n meros de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ conforme o caso Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 41 e 42 Retorno ao sum rio LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS 693 Qual o tratamento tribut rio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos O tratamento tribut rio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado 1 Adquirido e revendido em sua forma bruta pedra bruta p gr o pepita O lucro resultante tributado como ganho de capital se eventual a opera o ou como o na pessoa jur dica se habitual a opera o As opera es de aliena o efetuadas pelos garimpeiros a empresas legalmente habilitadas s o tributadas na fonte e na Declara o de Ajuste Anual em Rendimentos Tribut veis Recebidos de Pessoas Jur dicas 2 Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias O lucro apurado em sua venda se eventual a opera o tem o tratamento tribut rio de ganho de capital 283 Aten o A comprova o dos rendimentos obtidos nessas opera es por tratar se de neg cios comuns e franqueados a qualquer pessoa f sica ou jur dica pode s
572. se a resposta for SIM o Receitanet automaticamente carregado e estando a declara o no local selecionado disco r gido ou m dia remov vel deve ser acionada a transmiss o b 2 se a resposta for N O a transmiss o deve ser feita posteriormente com a utiliza o no menu Declara o da op o Transmitir via Internet Aten o O recibo de entrega contendo o carimbo de recep o gravado automaticamente no disco r gido ou m dia remov vel no ato da transmiss o Consulte a pergunta 033 036 e 037 Retorno ao sum rio SEGURAN A 031 seguro enviar a declara o pela Internet Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a seguran a e o sigilo das informa es Retorno ao sum rio 31 OUTRAS INFORMA ES 032 Onde obter outras informa es sobre a transmiss o da declara o pela Internet utilizando se o Receitanet Est o dispon veis no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Internet no endere o lt http www receita fazenda gov br pessoafisica receitanet problemas htm gt as respostas para as principais d vidas e problemas que possam ocorrer em rela o transmiss o da declara o pela Internet utilizando se o Receitanet Retorno ao sum rio LOCAL DE APRESENTA O LOCAL DE APRESENTA O NO PRAZO 033 Qual o local de apresenta o no prazo da Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 A declara o deve
573. se caracterizar a condi o de residente estando obrigada a apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 Na Declara o de Bens e Direitos da Declara o de Ajuste Anual devem ser relacionados pormenorizadamente os bens m veis im veis direitos e obriga es que no Brasil e no exterior constitu am o patrim nio da pessoa f sica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condi o de residente Nos campos Situa o em 31 12 2013 R e Situa o em 31 12 2014 R a pessoa f sica que passou condi o de residente no Brasil deve declarar os bens e direitos situados no exterior se adquiridos at 31 12 1999 pela cota o cambial de venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia da transmiss o da propriedade Caso a moeda utilizada na aquisi o dos bens e direitos n o tenha cota o no Brasil o valor de aquisi o dos bens e direitos deve ser convertido em d lar mediante a cota o cambial fixada pela autoridade monet ria do pa s cuja moeda tenha sido utilizada na aquisi o e em seguida para a moeda nacional Il se adquiridos a partir de 01 01 2000 convertidos em d lares dos Estados Unidos da Am rica e em seguida em reais pela cota o do d lar fixada para venda pelo Banco Central do Brasil para o dia da transmiss o da propriedade Aten o Bens e direitos situados no Brasil adquiridos at 31 12 1995 podem ser atu
574. se de contribuinte falecido esp lio a havendo bens a inventariar somente permitida a dedu o de contribui o paga at a data do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados b n o havendo bens a inventariar somente permitida a dedu o de contribui o paga at a data do falecimento 181 Aten o Para o ano calend rio de 2014 exerc cio 2015 considerando que vigorou o sal rio m nimo de R 678 00 para o m s de dezembro de 2013 e de R 724 00 para os meses de janeiro a novembro de 2014 devem ser observados os seguintes valores m ximos a para pagamentos de contribui es relativas aos sal rios mensais realizados no m s de janeiro de 2014 m s de compet ncia da contribui o de dezembro de 2013 R 81 36 por m s b para pagamentos de contribui es relativas aos sal rios mensais realizados nos meses de fevereiro a dezembro de 2014 meses de compet ncia da contribui o de janeiro a novembro de 2014 R 86 88 por m s c para pagamento de contribui o relativa ao d cimo terceiro sal rio realizado no m s de dezembro de 2014 R 86 88 d para pagamento de contribui o relativa ao adicional de 1 3 de f rias realizado no m s de janeiro de 2014 m s de compet ncia da contribui o de dezembro de 2013 R 27 12 e para pagamento de contribui o relativa ao adicional de 1 3 de f rias realizado nos meses de fe
575. ser apresentada pela Internet mediante a utiliza o do programa de transmiss o Receitanet dispon vel no s tio da RFB na Internet ou dos servi os Declara o IRPF on line e Fazer Declara o consulte os itens ii e iii do Aten o da pergunta 001 A declara o pode ser transmitida at as 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do dia 30 de abril de 2015 Aten o A comprova o da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado depois da transmiss o em disco r gido de computador em m dia remov vel ou no dispositivo m vel que contenha a declara o transmitida cuja impress o fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utiliza o do PGD Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 Retorno ao sum rio DECLARA O TRANSMITIDA COM A UTILIZA O DE CERTIFICADO DIGITAL 034 Quem deve transmitir a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de 2015 com a utiliza o de certificado digital Deve transmitir a Declara o de Ajuste Anual com a utiliza o de certificado digital o contribuinte que se enquadrou no ano calend rio de 2014 em pelo menos uma das seguintes situa es recebeu rendimentos a tribut veis sujeitos ao ajuste anual cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais b isentos e n o
576. ser residencial comercial industrial ou de lazer e estar localizado em zona urbana ou rural desde que n o tenha efetuado nos ltimos cinco anos outra aliena o de im vel a qualquer t tulo tributada ou n o sendo o limite considerado em rela o e parte de cada cond mino ou copropriet rio no caso de bens possu dos em condom nio e ao im vel possu do em comunh o no caso de sociedade conjugal ou uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros Consulte as perguntas 586 607 631 632 633 e 634 216 4 Ganho apurado na aliena o de im veis adquiridos at 1969 5 O valor da redu o do ganho de capital para im veis adquiridos entre 1969 e 1988 Consulte a pergunta 604 6 A partir de 16 06 2005 o ganho auferido por pessoa f sica residente no Brasil na venda de im veis residenciais desde que o alienante no prazo de 180 dias contado da celebra o do contrato aplique o produto da venda na aquisi o de im veis residenciais localizados no Pa s A op o pela isen o de que trata este item irretrat vel e o contribuinte deve inform la no respectivo Demonstrativo da Apura o dos Ganhos de Capital da Declara o de Ajuste Anual Aten o A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebra o do contrato No caso de venda de mais de 1 um im vel o prazo de 180 cento e oitenta dias contado a partir da data da celebra o do contrato relativo primeira opera
577. sfer ncia de recursos para este de algu m que fa a parte da entidade familiar A entidade familiar compreende todos os ascendentes e descendentes do declarante bem como as demais pessoas f sicas consideradas seus dependentes perante a legisla o tribut ria A comprova o do nus financeiro deve ser feita mediante documenta o h bil e id nea tais como contrato de presta o de servi o ou declara o do plano de sa de e comprovante da transfer ncia de recursos ao titular do plano Aplica se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de sa de destinados a cobrir planos de sa de como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou prestadores de servi os de sa de bem assim aos pagamentos de despesas com instru o do contribuinte e de seus dependentes Constitui o Federal de 1988 arts 226 e 229 Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil arts 1 565 1566 e 1 579 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 8 inciso ll al nea a e 2 incisos de a IV e 35 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 100 1 Consulte a pergunta 369 Retorno ao sum rio DEDU O DE DESPESA COM N O DEPENDENTES NA DECLARA O 371 S o dedut veis as despesas m dicas e com instru o de c njuge e filho n o inclu dos como dependentes na declara o de ajuste de quem efetuou o pagamento dessas despesas
578. si o do im vel Com a celebra o do contrato particular de cess o de direitos e a percep o da quantia pactuada gio considera se consumada a aliena o para todos os efeitos fiscais estando concretizada a transmiss o dos direitos sobre o im vel decorrente do contrato de compra e venda Nesse caso o alienante deve apurar o ganho de capital no m s da assinatura do contrato particular Deve considerar como custo de aquisi o os valores efetivamente pagos pela aquisi o do im vel constantes na sua Declara o de Bens e Direitos do exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31 12 1995 deve ser atualizado conforme pergunta 555 caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declara o de Ajuste Anual Considera se valor de aliena o a import ncia recebida do adquirente gio que ser o valor de aquisi o para este 232 Esclare a se que na hip tese de ocorrer o desfazimento do neg cio n o haver restitui o do valor do imposto pago conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80 de 1979 Consulte a pergunta 555 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 e Solu o de Consulta Interna Cosit n 2 de 14 de janeiro de 2014 Retorno ao sum rio DOA O ENTRE C NJUGES 583 Qual o tratamento tribut rio da doa o de bens e direitos
579. sica e estes gastos estejam escriturados em livro caixa e comprovados com documenta o h bil e id nea Retorno ao sum rio 173 CONGRESSOS E SEMIN RIOS 416 Gastos relativos a participa o em congressos e semin rios por profissional aut nomo s o dedut veis Sim As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cient ficos como congressos semin rios etc se necess rias ao desempenho da fun o desenvolvida pelo contribuinte observada ainda a sua especializa o profissional podem ser deduzidas tais como os valores relativos a taxas de inscri o e comparecimento aquisi o de impressos e livros materiais de estudo e trabalho hospedagem transporte desde que esses disp ndios sejam escriturados em livro caixa comprovados por documenta o h bil e id nea e n o sejam reembolsados ou ressarcidos O contribuinte deve guardar o certificado de comparecimento dado pelos organizadores desses encontros Parecer Normativo Cosit n 60 de 20 de junho de 1978 Retorno ao sum rio DEDU ES RENDIMENTOS DE ALUGU IS EXCLUS ES DOS RENDIMENTOS DE ALUGU IS 417 Quais s o os valores pass veis de exclus o dos rendimentos de alugu is Podem ser exclu dos do valor do aluguel recebido quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador as quantias relativas a e impostos taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento e aluguel pago pela loca o de im vel sublocado
580. sica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de capital podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente torna conforme exemplo da pergunta 591 Quando a torna for contratada para pagamento a prazo a parcela apurada pode ser tributada proporcionalmente em cada m s na medida em que for recebida Aten o Para os im veis adquiridos at 31 12 1988 pode ser aplicado o percentual de redu o previsto no art 18 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 sobre o ganho de capital correspondente torna No caso de permuta com pagamento de torna em bens m veis ou direitos exceto dinheiro n o aplic vel o tratamento de permuta previsto no art 121 inciso Il do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 devendo ser apurado normalmente o ganho de capital relativamente a cada uma das aliena es Retorno ao sum rio PERMUTA ENTRE BENS M VEIS E IM VEIS 594 Qual o tratamento tribut rio aplic vel na permuta entre bens m veis e im veis No caso de permuta tendo por objeto bens m veis n o se aplica o tratamento tribut rio previsto no art 121 do Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das aliena es Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 32 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar
581. siva mensal a t tulo de antecipa o do devido na Declara o de Ajuste Anual DAA O pagamento do imposto correspondente compete a pessoa jur dica que proceder distribui o de pr mios Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 art 63 com reda o dada pela Lei n 9 065 de 20 de junho de 1995 art 1 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 677 Parecer Normativo CST n 173 de 26 de setembro de 1974 Retorno ao sum rio 140 APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA 300 Incide o imposto no caso de aposta conjunta em loteria quando o apostador em cujo nome pago o pr mio distribui ou doa aos demais apostadores a parte que lhes cabe Os lucros decorrentes de pr mios em dinheiro obtidos em loterias s o rendimentos sujeitos tributa o exclusiva na fonte al quota de 30 devendo o valor recebido constar na declara o como rendimento tribut vel exclusivamente na fonte Em consequ ncia o que o benefici rio dos pr mios recebe apenas o rendimento l quido isento de qualquer outro nus tribut rio Assim o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do pr mio que couber a cada um deles sem que isso configure nova incid ncia tribut ria Todavia todos os benefici rios devem munir se de meios id neos de prova que confirmem a aposta conjunta de forma a comprovar a origem e a natureza jur dica dos rendimentos Essas opera es pagam
582. so mas sim uma a o perfeita intentada com o objetivo de ser anulada a decis o judicial que j tenha transitado em julgado verificar as orienta es contidas na pergunta 215 e em especial o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acumuladamente constante da pergunta 236 Aten o O Parecer PGFN CRJNn 2 331 de 27 de mar o de 2011 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 56 Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 36 a 42 Consulte as perguntas 215 236 e 237 Retorno ao sum rio DIFEREN AS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE 236 Qual o tratamento tribut rio de diferen as salariais recebidas acumuladamente por for a de decis o judicial No caso de rendimentos recebidos acumuladamente vale observar o seguinte verificar as orienta es contidas na pergunta 215 1 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos calend rio anteriores ao do recebimento 1 1 Dos rendimentos recebido
583. sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 art 12 A Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 36 a 42 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA RENDIMENTOS DO TRABALHADOR AVULSO 305 A quem a legisla o atribui a responsabilidade pela reten o do imposto sobre a renda sobre os rendimentos auferidos pelo trabalhador avulso A responsabilidade pela reten o e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores portu rios avulsos inclusive os pertencentes categoria dos arrumadores do rg o gestor de m o de obra do trabalho portu rio No caso de trabalhadores avulsos de outros setores responsabilidade do sindicato ou associa o de cada categoria profissional do trabalhador avulso Caber tamb m ao rg o gestor ou ao sindicato associa o de classe a responsabilidade de prestar s autoridades fiscais todos os esclarecimentos ou informa es como representantes das fontes pagadoras Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 720 Medida Provis ria n 2 158 35 de 24 de agosto de 2001 art 65 Consulte a per
584. sobre a renda na declara o Quando do pagamento benef cio ou cr dito tributa se a totalidade do rendimento sendo adotado o regime de tributa o conforme a op o do contribuinte Informar na ficha Pagamentos Efetuados no c digo 36 Previd ncia Complementar o valor das contribui es pagas no ano calend rio b no Vida Gerador de Beneficio Livre VGBL plano de seguro de vida com clausula de cobertura por sobreviv ncia o valor das contribui es n o s o dedut veis na Declara o de Ajuste Anual Quando do recebimento tributa se a diferen a entre o valor recebido e o valor aplicado sendo adotado o regime de tributa o conforme a op o do contribuinte Informar na ficha Bens e Direitos no c digo 97 VGBL Vida Gerador de Benef cio Livre a discrimina o do VGBL contratado e os saldos acumulados referentes aos valores hist ricos dos pr mios de VGBL em 31 de dezembro do ano calend rio anterior e em 31 de dezembro do ano calend rio independentemente do valor Cabe esclarecer que as import ncias pagas pelas entidades fechadas de previd ncia complementar a t tulo de revers o de valores n o se enquadram no conceito de benef cio previdenci rio ou resgate sujeitando se incid ncia do Imposto sobre a Renda na Fonte e na Declara o de Ajuste Anual Consulte a pergunta 286 Aten o A Instru o Normativa RFB n 1 343 de 5 de abril de 2013 estabelece normas e procedimentos relativos ao tra
585. ssoas Jur dicas da Declara o de Ajuste Anual correspondente ao ano calend rio de seu recebimento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 37 e 38 e Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 94 8 5 Retorno ao sum rio PESSOA COM DEFICIENCIA DESPESAS COM INSTRU O 367 Como declarar as despesas com instru o de pessoa com defici ncia f sica ou mental Devem ser declaradas como despesas m dicas Para a pessoa com defici ncia f sica ou mental exigido laudo m dico atestando o estado de defici ncia e os pagamentos devem ser feitos a entidades especializadas para esse fim Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 80 3 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 95 Retorno ao sum rio MEDICAMENTOS 368 Os gastos com medicamentos podem ser deduzidos como despesas m dicas N o a n o ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar Retorno ao sum rio DEDU O DE DESPESA COM PARTO NA DECLARA O DO MARIDO 369 As despesas m dico hospitalares em decorr ncia de parto podem ser deduzidas pelo marido quando a mulher faz declara o em separado Via de regra as despesas m dico hospitalares pr prias de um dos c njuges ou companheiro n o podem ser deduzidas pelo outro quando este aprese
586. sto foi parcelado na declara o retificada b sobre a diferen a correspondente a cada quota vencida incidem acr scimos legais calculados de acordo com a legisla o vigente 35 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 83 e 84 Retorno ao sum rio IMPOSTO MUDAN A NA FORMA DE PAGAMENTO 047 Contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto vista deve retificar a declara o caso pretenda efetuar o pagamento em quotas Sim A pessoa f sica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica deve retificar a declara o para assim poder recolher o imposto parceladamente at o limite de oito quotas A pessoa f sica pode tamb m fazer tal altera o mediante acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF Instru o Normativa SRF n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 12 8 1 inciso Il Retorno ao sum rio RETIFICA O DE BENS E DIREITOS VALOR DE MERCADO 048 O contribuinte pode retificar sua Declara o de Bens e Direitos quanto ao valor de mercado declarado em quantidade de Ufir relativa ao exerc cio de 1992 O direito de o contribuinte retificar a declara o de rendimentos bens e direitos extingue se em 5 anos Portanto a declara o do exerc cio de 1992 n o pode mais ser retificada Retorno ao sum rio APOSENTADO COM 65 ANOS OU MAIS ISEN O 049 Contribuinte com 65 anos ou mais que n o util
587. sto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso Ill Consulte a pergunta 541 Retorno ao sum rio BEM DE PEQUENO VALOR CONDOM NIO 621 Com rela o isen o para aliena o de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R 35 000 00 como proceder na aliena o de bens ou direitos possu dos em condom nio O limite de isen o para aliena es de bens ou direitos de pequeno valor R 35 000 00 considerado em rela o parte de cada cond mino Aten o No caso de bens comuns o limite aplica se ao valor total dos bens ou conjunto de bens alienados Neste caso consulte as perguntas 541 e 620 Na uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros aplica se s rela es patrimoniais no que couber o regime da comunh o parcial de bens e portanto os bens adquiridos nessa condi o s o comuns Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 Art 1 725 Retorno ao sum rio SALDO DEVEDOR DO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITA O SFH CUSTO DE AQUISI O 622 Qual o custo de aquisi o de im vel adquirido pelo Sistema Financeiro de Habita o SFH e posteriormente alienado com transfer ncia do saldo devedor O custo de aquisi o corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisi o do im vel constante do campo Situa o em 31 12 2013 R da sua Declara o de Bens eu Direitos do exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 somado s parcelas pagas em 2014 Se desobrigado
588. sto sobre a renda na fonte e na declara o de ajuste A partir de 31 12 1998 a Instru o Normativa SRF n 165 de 31 de dezembro de 1998 dispensou a constitui o de cr ditos da Fazenda Nacional relativos incid ncia do imposto sobre a renda na fonte sobre as verbas indenizat rias pagas em decorr ncia de programas de desligamento volunt rio PDV independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jur dica de direito p blico Assim sendo os valores pagos por pessoa jur dica a seus empregados a t tulo de PDV n o se sujeitam incid ncia do imposto sobre a renda na fonte nem na Declara o de Ajuste Anual N o se incluem no conceito de verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de ades o ao PDV a as verbas rescis rias previstas na legisla o trabalhista em casos de rescis o de contrato de trabalho tais como d cimo terceiro sal rio saldo de sal rio sal rio vencido f rias proporcionais ou vencidas abono e gratifica o de f rias gratifica es e demais remunera es provenientes de trabalho prestado remunera o indireta aviso pr vio trabalhado participa o dos empregados nos lucros ou resultados da empresa e b os valores recebidos em fun o de direitos adquiridos anteriormente ades o ao PDV em decorr ncia do v nculo empregat cio a exemplo do resgate de contribui es efetuadas previd ncia complementar em virtude de desligamento do plano de previd ncia Com rela o tri
589. stro de Pessoas F sicas CPF do incapaz Opcionalmente o incapaz pode ser considerado dependente do tutor curador ou respons vel por sua guarda judicial desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declara o Retorno ao sum rio DECLARA O EM CONJUNTO DECLARANTE EM CONJUNTO CONCEITO 082 Quem considerado declarante em conjunto Somente considerado declarante em conjunto o c njuge companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributa o na declara o apresentada pelo contribuinte titular Retorno ao sum rio C NJUGE OU FILHO NA CONDI O DE DEPENDENTE 083 C njuge e filho podem apresentar a declara o de rendimentos em conjunto ou sem apresent la ficar na condi o de dependente do declarante Sim Por m somente considerada declara o em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos tributa o rendimentos sujeitos ao ajuste anual do c njuge ou filho desde que este se enquadre como dependente nos termos da legisla o do Imposto sobre a Renda A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da declara o a que porventura estiver sujeito o c njuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda Aten o O c njuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hip teses de obrigatoriedade de entrega de declara o e n o estiver declarando em conjunto fica dispensado de apr
590. t 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil quando n o utilizadas como dedu es para fins de reten o na fonte Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 78 Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 145 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 a quantia mensal de R 179 71 por dependente para o ano calend rio de 2014 quando n o utilizada essa dedu o para fins de reten o na fonte Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 4 inciso Ill a com reda o dada pela Lei n 11 482 de 31 de maio de 2007 alterada pela Lei n 12 469 de 26 de agosto de 2011 art 3 as contribui es para a Previd ncia Social da Uni o dos Estados do Distrito Federal e dos Munic pios Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 74 inciso 1 2 Na Declara o de Ajuste A
591. t tulo de royalties de qualquer natureza e de remunera o de servi os t cnicos e de assist ncia t cnica administrativa e semelhantes sujeitam se incid ncia do imposto na fonte al quota de 15 ou se recebidos por residente em pa s com tributa o favorecida al quota de 25 63 classificam se como royalties os rendimentos de qualquer esp cie decorrentes do uso frui o explora o de direitos tais como a direito de colher ou extrair recursos vegetais inclusive florestais b direito de pesquisar e extrair recursos minerais c uso ou explora o de inven es processos e f rmulas de fabrica o e de marcas de ind stria e com rcio d explora o de direitos autorais salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra Il considera se a servi o t cnico o trabalho obra ou empreendimento cuja execu o dependa de conhecimentos t cnicos especializados prestados por profissionais liberais ou de artes e of cios b assist ncia t cnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou f rmula secreta concession ria mediante t cnicos desenhos estudos instru es enviadas ao Brasil e outros servi os semelhantes os quais possibilitem a efetiva utiliza o do processo ou f rmula cedido Instala o e manuten o de escrit rios comerciais e de representa o de armaz ns dep sitos ou entrepostos Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por
592. t veis a t tulo de hospitaliza o apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos hospitalares editadas pelo Minist rio da Sa de e tiver a licen a de funcionamento aprovada pelas autoridades competentes municipais estaduais ou federais 158 N o s o admitidas dedu es de despesas m dicas ou de hospitaliza o que estejam cobertas por ap lices de seguro ou quando ressarcidas por qualquer forma ou meio por entidades de qualquer esp cie nacionais ou estrangeiras S o dedut veis da base de c lculo do IRPF as despesas m dicas comprovadas independentemente da especialidade inclusive as relativas realiza o de cirurgia pl stica reparadora ou n o com a finalidade de prevenir manter ou recuperar a sa de f sica ou mental do paciente As despesas com pr tese de silicone n o s o dedut veis exceto quando o valor dela integrar a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa m dica dedut vel Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 arts 58 8 2 e 8 inciso Il a e 2 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 80 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 16 4 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 arts 94 a 100 Retorno ao sum rio DESPESAS M DICAS DEDUT VEIS DOCUMENTO COMPROBATORIO 350 Como deve ser com
593. ta se apura o do ganho de capital Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 4 3 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 61 e 117 a 142 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 5 e 9 Retorno ao sum rio DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS 514 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade rural A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos reconhecidos pelas fiscaliza es estaduais por instrumentos de transmiss o quando alienados juntamente com o im vel rural ou por documentos h beis e id neos inclusive recibos onde necessariamente devem constar as informa es do adquirente o pre o a data da opera o e as condi es de pagamento Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 6 Retorno ao sum rio VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENA O DO IM VEL RURAL 515 Qual o tratamento tribut rio do valor obtido na venda de bens da atividade rural em m s posterior ao da aliena o do im vel rural por pessoa f sica que nele exercia esta atividade Os bens tratores utilit rios e demais equipamentos quando adquiridos e utilizados na explora o da atividade rural s o
594. tamento tribut rio a ser aplicado na apura o do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica IRPF sobre os valores pagos ou creditados por entidade de previd ncia complementar a 92 t tulo de complementa o de aposentadoria resgate e rateio de patrim nio em caso de extin o da entidade de previd ncia complementar correspondentes s contribui es efetuadas exclusivamente pelo benefici rio no per odo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995 Para os benefici rios que se aposentarem a partir de 1 de janeiro de 2013 a entidade de previd ncia complementar fonte pagadora fica desobrigada da reten o do imposto na fonte relativamente complementa o de aposentadoria recebida de entidade de previd ncia complementar inclusive a relativa ao abono anual pago a t tulo de d cimo terceiro sal rio no limite que corresponda aos valores das contribui es efetuadas exclusivamente pelo benefici rio no per odo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995 Os valores das contribui es nas hip teses descritas devem ser abatidos da complementa o de aposentadoria recebida de previd ncia complementar m s a m s at se exaurirem A fonte pagadora dever fornecer ao benefici rio comprovante de rendimentos com a informa o dos referidos valores abatidos no quadro correspondente aos rendimentos isentos e n o tribut veis Para os benefici rios que se aposentaram entre os anos de 2008 e 2012 consultar
595. tas para o residente no Brasil Assim os rendimentos correspondentes aos juros creditados est o isentos Lei n 8 981 de 20 de janeiro de 1995 arts 65 inciso Ill e 78 Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 art 44 inciso Retorno ao sum rio 284 A ES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZA O 698 Qual o tratamento tribut rio aplic vel na aquisi o de a es leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatiza o por meio de t tulos p blicos A entrega pelo licitante vencedor de t tulos da d vida p blica federal estadual municipal ou do Distrito Federal ou de outros cr ditos contra a Uni o como contrapartida aquisi o de a es ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jur dicas leiloadas no mbito do referido programa caracteriza se como permuta Nesse caso n o incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da efetiva o do leil o ou da celebra o do contrato respectivo A tributa o s ocorre quando da aliena o das a es adquiridas nestes leil es Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 137 Lei n 8 383 de 1991 art 65 Medida Provis ria n 2 159 70 de 24 de agosto de 2001 art 2 Retorno ao sum rio ALIENA O DE A ES EM BOLSA LIQUIDA O NO M S SUBSEQUENTE 699 No caso de aliena o de a es em preg o ao final de
596. te com o prop sito de assegurar para cada um dos contratantes o direito de arrependimento Enciclop dia Saraiva do Direito SP Saraiva 1978 V 8 p 19 No caso de desist ncia do neg cio por parte do promiss rio comprador este perde o sinal dado que est sujeito ao recolhimento mensal obrigat rio carn le o se recebido de pessoa f sica ou reten o na fonte se pagos por pessoa jur dica e em ambos os casos tamb m ao ajuste na declara o anual por parte do promitente vendedor No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor este deve restituir ao promiss rio comprador o sinal recebido mais o equivalente O valor correspondente ao sinal original n o sofre incid ncia de imposto sobre a renda por m o valor recebido a maior inclusive corre o monet ria e juros tributado no carn le o Lei n 10 406 de 10 de janeiro de 2002 C digo Civil art 418 Exemplo O promiss rio comprador A pagou a B promitente vendedor a import ncia de R 20 000 00 como sinal pela aquisi o de im vel A promiss rio comprador arrependeu se do neg cio antes da escritura definitiva perdendo para B o sinal pago O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido R 20 000 00 como carn le o Tomando se por base o exemplo acima considere que a desist ncia do neg cio tenha sido feita pelo promitente vendedor B Nesse novo exemplo em atendimento aos termos do art 418 do C digo
597. te com o uso de i computador mediante a utiliza o do Programa Gerador da Declara o PGD relativo ao exerc cio de 2015 dispon vel no s tio da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB na Internet no endere o lt http www receita fazenda gov br gt ii computador mediante acesso ao servi o Declara o IRPF 2015 on line dispon vel no Centro Virtual de Atendimento e CAC no s tio da RFB na Internet no endere o de que trata o inciso i deste Aten o ou ii dispositivos m veis tablets e smartphones mediante a utiliza o do servi o Fazer Declara o teray RR Em rela o aos itens ii e iii vedada a utiliza o dos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o para a apresenta o da Declara o de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda nas hip teses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa declara o no ano calend rio de 2014 terem auferido a rendimentos tribut veis 1 sujeitos ao ajuste anual cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o item iii deste Aten o 2 recebidos do exterior ou 3 com exigibilidade suspensa ou b os seguintes rendimentos sujeitos tributa o exclusiva ou definitiva 1 aanhos de canital na alienac o de bens ou direitos 21 2 ganhos de c
598. te n o se tributa como ganho de capital a referida opera o Retorno ao sum rio ALIENA ES EFETUADAS PELOS C NJUGES 586 Como devem ser consideradas as aliena es efetuadas pelos c njuges para fins de tributa o dos ganhos de capital As transa es efetuadas na const ncia da sociedade conjugal em regime de comunh o universal ou parcial de bens comuns t m o seguinte tratamento para efeito de tributa o cada c njuge deve considerar 50 do ganho de capital Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos c njuges exceto quando se tratar de bens incomunic veis caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe 233 Aten o Nas aliena es de bens comuns decorrentes do regime de casamento o ganho de capital apurado em rela o ao bem como um todo Apenas a tributa o do ganho apurado que deve ser feita na raz o de 50 para cada c njuge ou opcionalmente 100 em um dos c njuges Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 22 Retorno ao sum rio CESS O DE DIREITOS HEREDIT RIOS 587 Como proceder quando os herdeiros desistem no curso do processo de invent rio em favor dos outros co herdeiros aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucess rio Preliminarmente necess rio determinar se houve ren ncia ou cess o de direitos heredit rios A ren ncia genuinamente abdicativa Nela existe o desejo de recusa ou n
599. te as perguntas 110 112 113 114 115 e 116 Retorno ao sum rio 57 N O RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO 112 Quem considerado n o residente no Brasil para fins tribut rios Considera se n o residente no Brasil a pessoa f sica que n o resida no Brasil em car ter permanente e n o se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 110 Il que se retire em car ter permanente do territ rio nacional na data da sa da com a entrega da Declara o de Sa da Definitiva do Pa s ou da Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s III que na condi o de n o residente ingresse no Brasil para prestar servi os como funcion ria de rg o de governo estrangeiro situado no Pa s IV que ingresse no Brasil com visto tempor rio a e permane a at 183 dias consecutivos ou n o em um per odo de at doze meses b at o dia anterior ao da obten o de visto permanente ou de v nculo empregat cio se ocorrida antes de completar 184 dias consecutivos ou n o de perman ncia no Brasil dentro de um per odo de at doze meses V que se ausente do Brasil em car ter tempor rio a partir do dia seguinte quele em que complete doze meses consecutivos de aus ncia Lei n 9 718 de 27 de novembro de 1998 art 12 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 art 3 Retorno ao sum rio CONDI O DE N O RESIDENTE NOVA CONTAGEM 113 Quando se inicia nova contagem par
600. te at 31 12 1995 ou por valor superior quele declarado observando se que a se a transfer ncia dos bens ou direitos ao ex c njuge ou ex convivente a quem foram atribu dos os bens ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declara o antes da dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel a diferen a positiva tributada al quota de 15 Para o c lculo do ganho de capital em futura aliena o deve ser considerada a data desta transfer ncia b se a transfer ncia foi pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos apresentada antes da dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel n o h ganho de capital no ato da transfer ncia Lei n 9 532 de 10 de dezembro de 1997 art 23 com reda o dada pelo art 10 da Lei n 9 779 de 19 de janeiro de 1999 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 20 Consulte as perguntas 570 e 614 Retorno ao sum rio DISSOLU O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI O EST VEL PAGAMENTO DO IMPOSTO 570 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transfer ncia de bens e direitos em o feto dela od fe o EM ESTO U Tora To No EELA CLECE ja T E No JU No ERIE CRACA O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do m s subsequente ao do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou da lavratura da escritura p blica O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchid
601. te do exerc cio da respectiva atividade as seguintes despesas escrituradas em livro caixa 1 a remunera o paga a terceiros desde que com v nculo empregat cio e os respectivos encargos trabalhistas e previdenci rios 169 2 os emolumentos pagos a terceiros assim considerados os valores referentes retribui o pela execu o pelos serventu rios p blicos de atos cartor rios judiciais e extrajudiciais e 3 as despesas de custeio pagas necess rias percep o da receita e a manuten o da fonte produtora 4 A partir de 28 de agosto de 2009 at o exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 para fins de implementa o dos servi os de registros p blicos em meio eletr nico os investimentos e demais gastos efetuados com informatiza o que compreende a aquisi o de hardware aquisi o e desenvolvimento de software e a instala o de redes pelos titulares dos referidos servi os poder o ser deduzidos da base de c lculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica Os investimentos e gastos efetuados dever o estar devidamente escriturados no livro caixa e comprovados com documenta o id nea a qual ser mantida em poder dos titulares dos servi os de registros p blicos disposi o da fiscaliza o enquanto n o ocorrer a decad ncia ou a prescri o Na hip tese de aliena o dos bens acima mencionados o valor da aliena o dever integrar o rendimento bruto da atividade
602. tens i ii e iii do Aten o da pergunta 001 e formalizado no recibo de entrega da Declara o de Ajuste Anual 3 3 automaticamente cancelado a quando da entrega de declara o retificadora depois do prazo previsto para a entrega da declara o original 30 de abril de 2015 b na hip tese de envio de informa es banc rias com dados inexatos c quando o n mero de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF informado na declara o for diferente daquele vinculado conta corrente banc ria ou d quando os dados banc rios informados na declara o referirem se conta corrente do tipo n o solid ria 3 4 est sujeito a estorno a pedido do contribuinte titular da conta corrente caso fique comprovada a exist ncia de dolo fraude ou simula o 3 5 pode ser inclu do cancelado ou modificado ap s a apresenta o da declara o mediante o acesso ao s tio da RFB na Internet op o Extrato da DIRPF a at as 23h59min59s vinte e tr s horas cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos hor rio de Bras lia do dia 14 de cada m s produzindo efeitos no pr prio m s b ap s o prazo de que trata a al nea a produzindo efeitos no m s seguinte Instru o Normativa SRF n 283 de 14 de janeiro de 2003 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 12 Retorno ao sum rio PERDA DO DARF 064 Como deve proced
603. teriores estar o sujeitos apura o do ganho de capital Exemplo Dep sito remunerado no valor de US 100 000 00 realizado em 04 06 2014 com rendimentos auferidos originariamente em reais Nesta conta houve quatro opera es sujeitas apura o do ganho de capital em 2014 a cr ditos de juros no valor de US 1 000 00 em 28 06 2014 n o sacados b resgate parcial de US 50 000 00 em 15 10 2014 c cr ditos de juros no valor de US 600 00 em 20 12 2014 sacados e d resgate parcial de R 30 000 00 em 27 12 2014 As cota es constantes neste exemplo s o fict cias 247 Cota es do d lar dos Estados Unidos da Am rica EUA DATA COTA O DE VENDA 04 06 2014 2 42 2 50 27 06 2014 2 80 2 88 15 10 2014 2 00 2 03 19 12 2014 2 10 2 18 26 12 2014 2 30 2 38 Apuramos os tr s ganhos de capital separadamente a Cr dito de juros n o sacados de U 1 000 00 em 27 06 2014 Tributa o dos Juros Valor dos juros creditados US 1 000 00 x 2 80 R 2 800 00 Ganho de Capital R 2 800 00 R 0 00 R 2 800 00 Imposto sobre a Renda Vencimento em 0 15 x 2 800 00 R 420 00 31 07 2014 Do saldo da aplica o US 101 000 00 US 100 000 00 s o considerados como aplica o realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US 1 000 00 como rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira b Resgate no valor de US 50 000 00 em 15 10 2014 Aplica o Financeira realiza
604. teriormente a eles atribu do como rendimento para efeito da apura o da base de c lculo do carn le o ou da reten o na fonte Decreto Lei n 5 844 de 1943 art 198 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 994 Decreto n 59 566 de 14 de novembro de 1966 arts 16 18 e 19 Retorno ao sum rio TRIPULA O DE BARCOS PESQUEIROS 502 Como s o considerados os rendimentos recebidos pela pessoa f sica tripulante de barcos pesqueiros Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado s o oriundos da explora o animal e consideram se da atividade rural Os rendimentos da pessoa f sica tripulante de barcos pesqueiros t m o seguinte tratamento 1 quando pessoa f sica couber parte ou quinh o nos resultados da pesca equipara se a parceiro rural para os efeitos do imposto sobre a renda N o tribut vel na fonte ou no carn le o o quinh o ou a parte de cada um por ocasi o do rateio do produto da pesca pois constitui rendimento da atividade rural 2 quando a pessoa f sica exercer as suas fun es mediante contrato de trabalho com v nculo empregat cio de conformidade com o que prescreve a Consolida o das Leis do Trabalho CLT as quantias recebidas s o rendimentos do trabalho e sujeitam se tributa o na fonte e tamb m ao ajuste na declara o anual 3 no caso de a pessoa f sica prestar servi
605. tes onde ser o inclu dos apenas os bens sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos Instru o Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001 art 13 Consulte as perguntas 093 e 103 Retorno ao sum rio DECLARA O FINAL DE ESP LIO PRAZO DE APRESENTA O PAGAMENTO DO IMPOSTO ANO DE 2007 103 Qual o prazo para a apresenta o da Declara o Final de Esp lio e do pagamento do imposto nela apurado cuja decis o judicial de partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados prolatadas ou escritura p blica de invent rio e partilha lavrada no ano de 20079 Para o ano calend rio de 2007 o prazo para apresenta o da Declara o Final de Esp lio foi at o ltimo dia til do m s de abril do ano calend rio a que se refere a declara o caso o tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados ou lavratura da Escritura P blica de Invent rio e Partilha tenha ocorrido at o ltimo dia do m s de fevereiro do referido ano calend rio Il 60 sessenta dias contados da data do tr nsito em julgado da decis o judicial da partilha sobrepartilha ou adjudica o dos bens inventariados ou lavratura da Escritura P blica de Invent rio e Partilha nas demais hip teses 54 A Declara o Final de Esp lio corresponde ao per odo de 1 de janeiro data da decis o judicial e deve ser apresentada com a utiliza o do P
606. timentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais em ativos previstos em lei e autorizados pela Comiss o de Valores Mobili rios CVM OS projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela Ancine O incentivo em esp cie devem ser comprovados mediante recibo de dep sito banc rio e declara o de recebimento firmada pelo benefici rio nos termos estabelecidos pela Ancine e o valor da dedu o atenda ao limite mencionado no t pico Aten o V Incentivo ao desporto doa es ou patroc nios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Minist rio do Esporte Os projetos desportivos atender o a pelo menos uma das seguintes manifesta es nos termos limites e condi es definidas em regulamento a desporto educacional b desporto de participa o c desporto de rendimento A dedutibilidade referente ao incentivo ao desporto est condicionada a que podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a inclus o social por meio do esporte preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social vedada a utiliza o dos recursos do incentivo para o pagamento de remunera o de atletas profissionais em qualquer modalidade desportiva o valor da dedu o atenda ao limite mencionado no t pico Aten o VI contribui o patronal paga Previd nci
607. titui o do imposto pago indevidamente ou em valor maior que o devido inclusive na hip tese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em a o declarat ria ou em recurso extraordin rio extingue se ap s o transcurso do prazo de 5 anos contados da data da extin o do cr dito tribut rio tratando se de rendimentos sujeitos tributa o exclusiva na fonte n o tribut veis ou isentos Em se tratando de rendimentos recebidos ao longo do ano calend rio sujeitos ao ajuste anual e tendo havido antecipa o do pagamento do imposto mediante reten o pela fonte pagadora o termo inicial da contagem de prazo de 5 anos o dia 31 de dezembro do ano calend rio correspondente Esse mesmo prazo aplica se tamb m restitui o do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos recebidos como verbas indenizat rias a t tulo de incentivo ades o a Programas de Desligamento Volunt rio PDV Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 C digo Tribut rio Nacional CTN arts 165 I e 168 Ato Declarat rio SRF n 96 de 26 de novembro de 1999 Parecer Normativo Cosit RFB n 6 de 4 de agosto de 2014 Retorno ao sum rio RESTITUI O CR DITO EM CONTA CORRENTE OU DE POUPAN A 067 A restitui o s pode ser creditada em conta banc ria O cr dito da restitui o s pode ser efetuado em conta corrente ou de poupan a de tit
608. to de valores a t tulo de benef cio ou resgate de contribui es aos participantes ou assistidos por planos de car ter previdenci rio estruturados nas modalidades de contribui o definida ou contribui o vari vel e mantidos por entidade de previd ncia complementar sociedade seguradora ou Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi est o sujeitos tributa o exclusiva na fonte com as seguintes al quotas 35 para recursos com prazo de acumula o inferior ou igual a 2 anos 30 para recursos com prazo de acumula o superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos 25 para recursos com prazo de acumula o superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos 20 para recursos com prazo de acumula o superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos 15 para recursos com prazo de acumula o superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos e 10 para recursos com prazo de acumula o superior a 10 anos Tratamento tribut rio aplic vel ao Plano Gerador de Benef cio Livre PGBL ao Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi e ao Vida Gerador de Beneficio Livre VGBL na Declara o de Ajuste Anual a no Plano Gerador de Benef cio Livre PGBL e no Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi Planos de car ter previdenci rio o valor das contribui es s o dedut veis na Declara o de Ajuste Anual limitado a 12 do rendimento tribut vel inclu do na base de calculo do imposto
609. to sobre a Renda RIR 1999 art 880 Consulte a Pergunta 292 Retorno ao sum rio IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTA O EXCLUSIVA NA FONTE CONCURSOS E SORTEIOS DE QUALQUER ESP CIE PR MIO DISTRIBU DO SOB A FORMA DE BENS OU SERVI OS 299 Como declarar o pr mio distribu do sob a forma de bens ou servi os no caso de concurso e sorteio de qualquer esp cie Os pr mios distribu dos sob a forma de bens e servi os mediante concursos e sorteios de qualquer esp cie est o sujeitos incid ncia do imposto exclusivamente na fonte al quota de 20 Observando se que a o imposto incide sobre o valor de mercado do pr mio na data da distribui o sem necessidade de reajustamento da base de c lculo sendo irrelevante que o seu recebimento pelo contemplado ocorra em outra data b considera se como custo de aquisi o o valor de mercado do bem acrescido do imposto retido c na hip tese da ocorr ncia de concursos art sticos desportivos cient ficos liter rios ou a outros t tulos assemelhados com distribui o de pr mios efetuada por pessoa jur dica a pessoa f sica quando houver vincula o quanto avalia o do desempenho dos participantes hip tese na qual tais pr mios assumem o aspecto de remunera o do trabalho independentemente se distribu dos em dinheiro ou sob a forma de bens e servi os o imposto sobre a renda incide na fonte calculado de acordo com a tabela progres
610. to sobre a Renda da Pessoa F sica no s tio da RFB na Internet no endere o lt www receita fazenda gov br gt das seguintes formas 2 1 pelo acesso ao Centro Virtual de Atendimento e CAC por meio do C digo de acesso previamente criado ou por Certificado Digital Clicar em Pagamentos e Parcelamentos e ap s selecionar Extrato do Processamento da DIRPF selecionar em Servi os o Extrato consultar Demonstrativo de D bitos da Declara o para saber o quantitativo de quotas solicitadas e a situa o de cada uma delas e acessar no link Impress o para emitir o Darf da quota desejada ou 2 2 pelo acesso a Pagamento e Parcelamento por meio do Programa Sicaleweb Darf On Line clicar em Emiss o de DARF para Pagamento de Quotas do IRPF clicar em Acesso direto ou com senha espec fica clicar em C lculo preencher os dados referentes ao Munic pio de domic lio fiscal do contribuinte exerc cio quota data de pagamento e o valor original da mesma 3 O d bito autom tico em conta corrente banc ria 3 1 somente permitido para declara o original ou retificadora apresentada a at 31 de mar o de 2015 para quota nica ou a partir da 1 quota b entre 12 e 30 de abril de 2015 para d bitos a partir da 2 quota 3 2 autorizado mediante a utiliza o do PGD ou dos servi os Declara o IRPF 2015 on line e Fazer Declara o consulte os i
611. torno ao sum rio ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS TRIBUTA O DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL 456 Como tributado o resultado da atividade rural O resultado da atividade rural quando positivo integrar a base de c lculo do imposto na Declara o de Ajuste Anual Para sua apura o as receitas as despesas e os investimentos s o computados mensalmente pelo regime de caixa Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 7 Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 9 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 arts 57 67 e 68 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 1 e 11 Retorno ao sum rio FORMA DE APURA O DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL 457 Qual a forma de apura o do resultado da atividade rural da pessoa f sica O resultado da explora o da atividade rural exercida pela pessoa f sica apurado mediante a escritura o do livro caixa abrangendo as receitas as despesas os investimentos e demais valores que integram a atividade 189 A escritura o e a apura o devem ser feitas separadamente por contribuinte e por pa s em rela o a todas as unidades rurais exploradas individualmente em conjunto ou em comunh o em decorr ncia do regime de casamento Quando a receita bruta total auferida no ano calend rio n o exceder a R 56 000 00 facultada a apura o mediante prova documental
612. tos relativamente aos bens privativos e bens comuns constante do ajuda do programa IRPF2015 44 Declara o em conjunto apresentada em nome de um dos c njuges abrangendo todos os rendimentos inclusive os provenientes de bens gravados com cl usula de incomunicabilidade ou inalienabilidade e das pens es de gozo privativo A declara o em conjunto supre a obrigatoriedade da apresenta o da Declara o de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro c njuge Retorno ao sum rio BENS ADQUIRIDOS EM CONDOM NIO ANTES DO CASAMENTO 073 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em condom nio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunh o parcial de bens Neste caso os bens adquiridos antes do casamento mant m a forma de tributa o estabelecida para bens adquiridos em condom nio ou seja cada c njuge deve incluir em sua declara o 50 dos rendimentos produzidos pelos bens em condom nio salvo estipula o contr ria em contrato escrito quando deve ser adotado o percentual nele previsto Aten o Os demais rendimentos de cada c njuge rendimentos pr prios e rendimentos produzidos por bens comuns seguem as regras para contribuinte casado Na uni o est vel salvo contrato escrito entre os companheiros aplica se s rela es patrimoniais no que couber o regime da comunh o parcial de bens Lei n 10 406 de 10 de ja
613. tos isentos recebidos a t tulo de bolsa de estudos n o justificam acr scimo patrimonial Aten o N o caracterizam contrapresta o de servi os nem vantagem para o doador para efeito desta isen o as bolsas de estudo recebidas pelos m dicos residentes nem as bolsas recebidas pelos servidores das redes p blicas de educa o profissional cient fica e tecnol gica que participem das atividades do Pronatec Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 26 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 39 inciso VII Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 14 inciso 1 Retorno ao sum rio PDV DE APOSENTADO 272 Qual o tratamento tribut rio aplic vel ao Programa de Demiss o Volunt ria PDV recebido por empregado j aposentado pela previd ncia oficial ou que possua o tempo necess rio para requerer a aposentadoria As verbas especiais indenizat rias recebidas a t tulo de ades o ao PDV n o se sujeitam incid ncia do imposto sobre a renda na fonte nem na Declara o de Ajuste Anual independentemente de o funcion rio j estar aposentado pela previd ncia oficial ou possuir o tempo necess rio para requerer a aposentadoria pela previd ncia oficial ou complementar Ato Declarat rio SRF n 95 de 26 de novembro de 1999 Consulte a pergunta 226 Retorno ao sum rio DESAPARECIDOS POL TICOS INDENIZA O 273
614. total de aliena o Ganho de Capital US 3 750 00 US 3 000 00 US 750 00 Ganho de Capital em reais US 750 00 x R 2 86690 R 2 150 18 Imposto devido R 2 150 18 x 15 R 322 53 Vencimento em 29 08 2014 calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 16 07 2014 data do recebimento da 2 parcela 245 Retorno ao sum rio b 3 recebimento da 3 e ltima parcela Item C lculo Valor da parcela recebida em US 18 750 00 x 20 US 3 750 00 d lares dos EUA Custo de aquisi o US 10 000 00 x US 3 750 00 US 12 500 00 US proporcional Custo total de aquisi o x Valor da parcela recebida Valor total de aliena o Ganho de Capital US 3 750 00 US 3 000 00 US 750 00 Ganho de Capital em reais US 750 00 x R 2 99220 R 2 244 15 Imposto devido R 2 244 15 x 15 R 336 62 Vencimento em 30 09 2014 calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira Cota o do d lar fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o dia 13 08 2014 data do recebimento da 3 parcela Portanto o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida Vencimento Imposto devido 31 07 2014 R 4 106 16 R 427 50 R 4 533 66 30 09 2014 R
615. trangeira serem convertidos em reais na forma do item 2 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 16 e 17 Retorno ao sum rio 81 TRANSFER NCIA DE RESID NCIA EXTERIOR 151 A pessoa f sica pode optar pela manuten o da condi o de residente no Brasil quando transfere a resid ncia para o exterior O contribuinte tem que verificar em que condi o se enquadra ou seja residente ou n o residente no Brasil de acordo com as condi es descritas nas perguntas 110 e 112 Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 2 e 3 Retorno ao sum rio TRABALHO ASSALARIADO EXTERIOR 152 Como s o tributados os rendimentos do trabalho assalariado auferidos no exterior por brasileiro que saiu do Brasil para prestar servi o a empresa estrangeira A pessoa f sica que se ausentou do Brasil exceto a servi o do Pa s tem seus rendimentos tributados conforme se enquadre como residente ou n o residente no Brasil Consulte as perguntas 110 112 119 e 120 Retorno ao sum rio DECLARA O DE BENS PESSOA F SICA QUE PASSA A SER RESIDENTE 153 Como deve informar os bens na Declara o de Ajuste Anual a pessoa f sica que passou condi o de residente no Brasil em 2014 A pessoa f sica que passou condi o de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legisla o tribut ria aplic veis aos demais residentes a partir da data em que
616. trato Lei n 11 196 de 21 de novembro de 2005 art 39 Instru o Normativa SRF n 599 de 28 de dezembro de 2005 art 2 Solu o de Consulta Interna Cosit n 10 de 5 de junho de 2014 Consulte a pergunta 541 Retorno ao sum rio COMPENSA O DE PREJU ZOS COM GANHOS NO M S 547 permitida a compensa o entre resultados positivos e negativos de distintas aliena es realizadas no m s N o Os resultados positivos e negativos apurados em opera es distintas n o podem ser somados algebricamente por falta de previs o legal O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em rela o a cada aliena o Retorno ao sum rio DATA DE AQUISI O DE BENS COMUNS 548 O que se considera como data de aquisi o quando o bem ou direito alienado era patrim nio comum dos c njuges Segundo disp e a Lei Civil o casamento no regime de comunh o universal importa a comunica o de todos os demais bens presentes e futuros dos consortes ressalvados apenas os bens gravados com cl usula de incomunicabilidade ou os sub rogados em seu lugar A partir do casamento o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um torna se patrim nio comum do casal em metades ideais mea o Assim considera se como data de aquisi o dos bens comuns 1 Em rela o mea o e adata do casamento para os bens havidos anteriormente a este evento e a data da efetiva aquisi o para
617. tribui o per odo de atividade remunerada alcan ada pela decad ncia n o possui natureza de tributo e por conseguinte n o se equipara contribui o previdenci ria prevista no art 195 inciso Ile 8 8 da Constitui o Federal de 1988 e no art 8 inciso II d da Lei n 9 250 de 1995 Sendo assim tal indeniza o n o dedut vel da base de c lculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa F sica na Declara o de Ajuste Solu o de Consulta Interna Cosit n 22 Cosit de 11 de outubro de 2012 Retorno ao sum rio 148 PREVID NCIA COMPLEMENTAR LIMITE 318 Qual o limite para dedu o na Declara o de Ajuste Anual das contribui es efetuadas a entidades de previd ncia complementar A dedu o relativa s contribui es para entidades de previd ncia complementar somadas s contribui es para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual Fapi destinadas a custear benef cios complementares assemelhados aos da previd ncia oficial cujo nus tenha sido do participante em beneficio deste ou de seu dependente fica limitada a 12 do total dos rendimentos computados na determina o da base de c lculo do imposto sobre a renda devido na declara o Aten o Contribui es para as entidades de previd ncia complementar a partir de 1 de janeiro de 2005 1 As dedu es relativas s contribui es para entidades de previd ncia complementar e sociedades seguradoras domicilia
618. tribuinte tem direito nessa opera o isen o de aliena o de nico im vel N o Nesse caso o contribuinte n o alienou todo o im vel mas parte permanecendo na data como propriet rio de im vel N o faz jus portanto isen o Lei n 9 250 de 26 de dezembro de 1995 art 23 Retorno ao sum rio ATIVOS RECEBIDOS DISSOLU O SOCIEDADE CONJUGAL 635 Qual o custo de aquisi o na transfer ncia de ativos recebidos na dissolu o da sociedade conjugal ou da uni o est vel Na transfer ncia do direito de propriedade em decorr ncia de dissolu o de sociedade conjugal ou da uni o est vel os bens e direitos podem ser avaliados conforme legisla o pertinente pelo valor constante na ltima Declara o de Bens e Direitos ou em valor superior quele declarado valor de mercado Se a transfer ncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribu dos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declara o de quem declarava os bens antes da dissolu o da sociedade conjugal ou uni o est vel a diferen a positiva tributada al quota de 15 em nome do c njuge ou companheiro a quem o ativo foi atribu do Nesse caso os bens e direitos devem ser inclu dos na declara o de bens pelo valor atribu do na transfer ncia do direito de propriedade que constituir custo para efeito de eventual aliena o futura 263 Se a transfer ncia for efetuada pelo valor informado na
619. tribut veis cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais c tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais ou Il realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jur dicas quando constituam dedu o na declara o ou a pessoas f sicas quando constituam ou n o dedu o na declara o cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais em cada caso ou no total A Declara o de Ajuste Anual relativa a esp lio independentemente de ser inicial ou intermedi ria ou a Declara o Final de Esp lio que se enquadre nas hip teses contidas nos itens e Il deve ser apresentada em m dia remov vel em uma unidade da RFB durante o seu hor rio de expediente sem a necessidade de utiliza o de certificado digital O disposto acima n o se aplica Declara o de Ajuste Anual elaborada com o uso do servi o Declara o IRPF 2015 on line de que trata o item ii do Aten o da pergunta 001 Atenc o 32 O disposto nas orienta es constantes desta resposta n o se aplicam Declara o de Ajuste Anual elaborada com a utiliza o dos servi os Declara o IRPF on line e Fazer Declara o teros consulte os itens ii e iii do Aten o da pergunta 001 Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 art 7 3 e 4 Retorno ao sum rio DECLARANTE NO EXTERIOR
620. tutor ou curador Aten o A inclus o na declara o de um dependente que receba rendimentos tribut veis sujeitos ao ajuste anual de qualquer valor obriga a que sejam inclu dos tais rendimentos na Declara o de Ajuste Anual do declarante No caso de dependentes comuns e declara o em separado cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns desde que nenhum deles conste simultaneamente na declara o do outro declarante obrigat ria a inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF com 16 dezesseis anos ou mais que conste como dependente em Declara o de Ajuste Anual Filho de pais separados e o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente Nesse caso deve oferecer tributa o na sua declara o os rendimentos recebidos pelos filhos inclusive a import ncia recebida do ex c njuge a t tulo de pens o aliment cia e o filho somente pode constar como dependente na declara o daquele que det m a sua guarda judicial Se o filho declarar em separado n o pode constar como dependente na declara o do respons vel e o respons vel pelo pagamento da pens o aliment cia pode deduzir o valor efetivamente pago a este t tulo sendo vedada a dedu o do valor correspondente ao dependente exceto no caso de separa o judicial ocorrida em 2014 quando podem ser deduz
621. u conjunto de edifica es compostas de unidades aut nomas sob o regime de condom nio O incorporador vende fra es ideais do terreno vinculadas s unidades aut nomas apartamentos salas conjuntos etc em constru o ou a serem constru das obtendo assim os recursos necess rios para a edifica o Pode tamb m alienar as unidades j constru das 264 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 151 Retorno ao sum rio CONSTRU ES ABRANGIDAS PELAS INCORPORA ES IMOBILI RIAS 639 Quais as constru es abrangidas e a legisla o que se aplica para as incorpora es imobili rias As incorpora es imobili rias abrangem por exemplo constru es de edif cios de apartamentos ou lojas em condom nio Est o sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4 591 de 16 de dezembro de 1964 No aspecto fiscal subordinam se especificamente s disposi es dos Decretos lei n 1 381 de 23 de dezembro de 1974 Decreto lei n 1 510 de 27 de dezembro de 1976 Instru o Normativa SRF n 28 78 Instru o Normativa SRF n 84 79 Instru o Normativa SRF n 23 83 Instru o Normativa SRF n 67 88 Retorno ao sum rio INCORPORADOR 640 Quem considerado incorporador Considera se incorporador a pessoa f sica ou jur dica comerciante ou n o que embora n o efetuando a constru o compromisse ou efetive a venda de fra
622. u da quota nica do imposto aos Fundos dos Direitos da Crian a e do Adolescente Nacional estaduais Distrital ou municipais diretamente na Declara o de Ajuste Anual ou IV terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jur dicas quando constituam dedu o na declara o ou a pessoas f sicas quando constituam ou n o dedu o na declara o cuja soma foi superior a R 10 000 000 00 dez milh es de reais apenas na hip tese de utiliza o do servi o Fazer Declara o de que trata o inciso Ill do caput do art 4 em cada caso ou no total CAP TULO V DA DECLARA AO de Ajuste ANUAL PRE PREENCHIDA Art 6 O contribuinte pode utilizar a Declara o de Ajuste Anual Pr preenchida desde que tenha apresentado a Declara o de Ajuste Anual referente ao exerc cio de 2014 ano calend rio de 2013 e Il no momento da importa o do arquivo referido no 1 as fontes pagadoras ou as pessoas jur dicas ou equiparadas conforme o caso tenham enviado para a RFB informa es relativas ao contribuinte referentes ao exerc cio de 2015 ano calend rio de 2014 por meio da a Declara o do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte Dirf b Declara o de Servi os M dicos e de Sa de Dmed ou c Declara o de Informa es sobre Atividades Imobili rias Dimob 1 A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declara o de Ajuste Anual j contendo algumas informa
623. u empresas de direito privado citam se as Letras de C mbio LC os Certificados de Dep sito Banc rio CDB os Recibos de Dep sito Banc rio RDB e as Deb ntures Equiparam se a opera es de renda fixa para fins de incid ncia do imposto sobre a renda incidente na fonte as opera es de m tuo e de compra vinculada revenda no mercado secund rio tendo por objeto ouro ativo financeiro as opera es de financiamento inclusive box realizadas em bolsas de valores de mercadorias e de futuros e as opera es de transfer ncia de d vidas bem como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jur dica Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 Retorno ao sum rio MERCADO DE RENDA VARI VEL 648 Quais s o as opera es do mercado de renda vari vel O mercado de renda vari vel compreende todas as opera es realizadas nas bolsas de valores de mercadorias de futuros e assemelhadas bem como as opera es com ouro ativo financeiro realizadas fora de bolsas com a interveni ncia de institui es integrantes do Sistema Financeiro Nacional bancos corretoras e distribuidoras ressalvadas as opera es de m tuo e de compra vinculada revenda com ouro ativo financeiro e as opera es de financiamento referidas na pergunta anterior Instru o Normativa RFB n 1 022 de 5 de abril de 2010 arts 47 49 a 51 e 54 Retorno ao sum rio RENDA VARI VEL TRIBUTA O 649
624. u exerc cio de cargo fun o ou atividade no exterior pode enquadrar se na condi o fiscal de a servi o do Pa s no exterior se transferir sua sede ou lota o para o exterior de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado em moeda estrangeira de autarquias ou reparti es do Governo brasileiro situadas no exterior Para esse fim considera se servidor p blico o funcion rio civil ou militar aplicando se esta regra tamb m a ao funcion rio da administra o federal direta regido pela legisla o trabalhista da administra o federal indireta e das funda es sob supervis o ministerial b ao funcion rio do Poder Legislativo do Poder Judici rio e do Tribunal de Contas da Uni o c no que couber ao funcion rio do Distrito Federal dos Estados e dos Munic pios bem como pessoa sem v nculo com o servi o p blico designada pelo Presidente da Rep blica Essas pessoas est o obrigadas a apresentar a Declara o de Ajuste Anual nas condi es previstas no ajuda do programa IRPF2015 Aten o O empregado de empresa p blica ou de sociedade de economia mista bem assim o contratado local de representa es diplom ticas n o s o considerados ausentes a servi o do Pa s no exterior quando se encontrarem a servi o espec fico dessas entidades fora do Brasil Lei n 5 809 de 10 de outubro de 1972 Decreto n 71 733 de 18 de janeiro de 1973 Decreto n 75 430 de 27 de fevereiro de 1
625. u n o apresenta o Contribuinte n o obrigado a declarar 025 PROGRAMA PARA PREENCHIMENTO IRPF2015 IRPF2015 026 Obten o do programa IRPF2015 027 Equipamento necess rio 028 Instala o do programa IRPF2015 029 PROGRAMA PARA TRANSMISSAO RECEITANET Programa para transmiss o Receitanet 030 Seguran a 031 Outras informa es 032 LOCAIS DE APRESENTA O Locais de apresenta o no prazo Declara o transmitida com a utiliza o de certificado digital Declarante no exterior Apresenta o ap s o prazo Ag ncias banc rias autorizadas DECLARA O DE EXERC CIOS ANTERIORES Declara o e programa de exerc cios anteriores RETIFICA O DA DECLARA O Retifica o Retifica o prazo Declara o retificadora onde apresentar Declara o retificadora troca de op o Troca de op o preju zo na atividade rural Retifica o exerc cios anteriores Declara o do c njuge altera es Imposto pagamento Imposto mudan a na forma de pagamento Retifica o de bens e direitos valor de mercado Aposentado com 65 anos ou mais isen o PDV programa de demiss o volunt ria Declara o de bens ou de d vidas e nus erros COMPROVANTE DE RENDIMENTOS Comprovante errado ou n o entregue Falta de comprovante de fonte pagadora Penalidade fonte pagadora CADASTRO DE PESSOAS F SICAS N o residente Dependente obrigatoriedade de inscri o no Cadastro de Pessoas F sicas CPF C pia
626. ui o Federal ter o constitucional deve ser tributado no m s de seu pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no m s Para determina o da base de c lculo mensal podem ser efetuadas as dedu es dos valores correspondentes a pens o aliment cia dependentes e contribui es previd ncia oficial s entidades de previd ncia complementar domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 Na Declara o de Ajuste Anual as f rias s o tributadas em conjunto com os demais rendimentos Hip teses de n o tributa o Em decorr ncia do disposto no art 19 da Lei n 10 522 de 19 de julho de 2002 com a reda o dada pelo art 21 da Lei n 11 033 de 21 de dezembro de 2004 n o s o tributados pelo Imposto sobre a Renda na fonte nem na Declara o de Ajuste Anual os pagamentos efetuados sob as rub
627. uinte deduziu o valor dos bens m veis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso o valor original recebido pela venda dos bens m veis e os acr scimos auferidos no neg cio correspondentes varia o positiva do ndice combinado devem ser tributados como receita da atividade rural Caso se trate de bens alienados juntamente com im vel rural sem que o instrumento de transmiss o identifique separadamente seu valor deve ser apurada a parcela da receita correspondente aliena o dos bens por meio de c lculo espec fico conforme regras constantes da pergunta 513 Aten o Caso a varia o do ndice contratado resulte em diminui o do valor a pagar em rela o ao previsto originalmente n o haver redu o na base de c lculo do ganho de capital Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 61 89 1 e 4 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 arts 58 2 e 18 Consulte a pergunta 513 Retorno ao sum rio FUNDO DE LIQUIDEZ 499 Qual o tratamento tribut rio das opera es referentes linha de cr dito destinada a financiar a liquida o de d vidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11 524 de 24 de setembro de 2007 No caso de pessoa f sica os valores das participa es para constitui o do fundo de liquidez de que trata o artigo 3 da referida lei poder
628. uisi o de pequeno valor regra de que trata o art 27 da Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2003 e a 2 do Trabalho ao que disp e o art 28 da Lei n 10 833 de 2003 e b nas demais hip teses ao disposto no art 12 da Lei n 7 713 de 22 de dezembro de 1988 2 Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano calend rio do recebimento Neste caso aplica se id ntica regra a que se refere ao item 1 2 Lei n 12 350 de 20 de dezembro de 2010 art 44 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 718 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 36 a 42 Solu o de Consulta Interna Cosit n 3 de 8 de fevereiro de 2012 Consulte as perguntas 163 235 236 237 421 e 422 Retorno ao sum rio PRECAT RIOS 216 Qual o tratamento tribut rio de precat rios recebidos por pessoas f sicas O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos em cumprimento de decis o da Justi a Federal mediante precat rio ou requisi o de pequeno valor ser retido na fonte pela institui o financeira respons vel pelo pagamento e incidir al quota de 3 tr s por cento sobre o montante pago sem quaisquer dedu es no momento do pagamento ao benefici rio ou seu representante legal verificar as 107 orienta es contidas na pergunta 216 e em especial o conte do a respeito da tributa o de rendimentos recebidos acum
629. uladamente constante da pergunta 236 Vale ressaltar que o valor retido na fonte 3 n o definitivo O imposto retido ser considerado antecipa o do imposto apurado ou seja o contribuinte dever informar por ocasi o da declara o de ajuste anual o valor dos rendimentos recebidos pelo precat rio e respectiva antecipa o para fins de apura o do imposto sobre a renda A reten o do imposto dispensada quando o benefici rio declarar institui o financeira respons vel pelo pagamento que os rendimentos recebidos s o isentos ou n o tribut veis Aten o O Parecer PGFN CRJ n 2 331 2010 suspendeu os efeitos do Ato Declarat rio PGFN n 1 de 27 de mar o de 2009 que considerava que o c lculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando se em considera o as tabelas e al quotas das pocas pr prias a que se referiram tais rendimentos devendo o c lculo ser mensal e n o global Lei n 10 833 de 29 de dezembro de 2008 art 27 Instru o Normativa RFB n 1 500 de 29 de outubro de 2014 art 25 Consulte as perguntas 216 235 236 237 Retorno ao sum rio REPRESENTANTE COMERCIAL AUT NOMO 217 A indeniza o e o aviso pr vio pagos a representante comercial aut nomo s o tribut veis mn Sim As import ncias recebidas em obedi ncia ao disposto no art 27 j e par grafo nico e no art 34 da Lei n 4 886 de 9 de dez
630. ularidade do contribuinte Instru o Normativa SRF n 76 de 18 de setembro de 2001 Instru o Normativa RFB n 1 300 de 20 de novembro de 2012 arts 85 e 86 Retorno ao sum rio 43 RESTITUI O CONTA CONJUNTA 068 No caso de conta conjunta ambos os contribuintes podem indic la para o recebimento da restitui o Sim Ambos os contribuintes podem indic la para o recebimento da restitui o Retorno ao sum rio RESTITUI O CONTA DE TERCEIROS 069 poss vel autorizar o cr dito da restitui o em conta de terceiros N o A restitui o s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta Retorno ao sum rio RESTITUI O ALTERA O NA CONTA INDICADA 070 poss vel alterar a conta indicada para o cr dito da restitui o Essa altera o poss vel mediante apresenta o de declara o retificadora encaminhada antes da inclus o do contribuinte em um dos lotes de restitui o Retorno ao sum rio RESTITUI O DECLARANTE NO EXTERIOR 071 Como feita a restitui o para os declarantes no exterior O declarante no exterior deve indicar a conta banc ria de sua titularidade em qualquer banco no Brasil autorizado pela RFB a efetuar a restitui o Caso o contribuinte n o possua conta banc ria no Brasil deve nomear um procurador no Brasil para receber a sua restitui o O procurador munido de procura o
631. ulo relativa a rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior 1 Na determina o da base de c lculo sujeita incid ncia mensal do imposto podem ser deduzidas e as import ncias pagas a t tulo de pens o aliment cia em face das normas do Direito de Fam lia quando em cumprimento de decis o judicial ou acordo homologado judicialmente inclusive a presta o de alimentos provisionais ou de escritura p blica a que se refere o art 1 124 A da Lei n 5 869 de 11 de janeiro de 1973 C digo de Processo Civil a seguir transcrito tratando se de pens o paga em cumprimento de senten a estrangeira consulte a pergunta 342 Aten o Para efeitos da aplica o da referida dedu o observe se que 1 as import ncias pagas relativas ao suprimento de alimentos em face do Direito de Fam lia ser o aquelas em dinheiro e somente a t tulo de presta o de alimentos provisionais ou a t tulo de pens o aliment cia 2 tratando se de sociedade conjugal a dedu o somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissolu o daquela sociedade 3 n o alcan a o provimento de alimentos decorrente de senten a arbitral de que trata a Lei n 9 307 de 23 de setembro de 1996 e ovalormensal de R 179 71 por dependente para o ano calend rio 2014 e contribui o Previd ncia Social no Brasil e e despesas escrituradas no livro caixa desde que relativas a rendimentos recebidos por profissi
632. umem o aspecto de remunera o do trabalho independentemente se distribu dos em dinheiro ou sob a forma de bens e servi os o imposto sobre a renda incide na fonte calculado de acordo com a tabela progressiva mensal a t tulo de antecipa o do devido na Declara o de Ajuste Anual DAA No caso de n o ocorr ncia da vincula o quanto avalia o do desempenho dos participantes consultar as perguntas 299 e 301 Lei n 4 506 30 de novembro de 1964 art 14 Decreto lei n 1 493 de 7 de dezembro de 1976 art 10 Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 685 inciso Il a Parecer Normativo CST n 173 de 26 de setembro de 1974 Parecer Normativo CST n 62 de 1976 Retorno ao sum rio 96 PR MIO RECEBIDO EM COMPETI ES ESPORTIVAS 183 Os valores das gratifica es pr mios participa es etc pagos a atleta profissional em decorr ncia dos resultados obtidos em competi es esportivas s o tribut veis Sim Os valores pagos pelo empregador a t tulo de luvas pr mios bichos direito de arena publicidade em camisas etc como retribui o pelo contrato de servi os profissionais por vit rias empates t tulos e trof us conquistados possuem car ter remunerat rio e como tal s o considerados rendimentos do trabalho assalariado devendo compor juntamente com os sal rios pagos ou creditados em cada m s a base de c lculo para apurar
633. untas 119 e 120 Retorno ao sum rio RESIDENTE SA DA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICA O OU TEMPOR RIA 116 Como considerada a pessoa f sica que se retire em car ter tempor rio do Brasil ou se em car ter permanente sem a entrega da Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s A pessoa f sica que se retire do Brasil em car ter tempor rio ou se em car ter permanente sem a entrega da Comunica o de Sa da Definitiva do Pa s considerada como residente no Brasil durante os primeiros 12 meses consecutivos de aus ncia Il como n o residente a partir do 13 m s consecutivo de aus ncia Instru o Normativa SRF n 208 de 27 de setembro de 2002 arts 2 inciso V e 3 inciso Il e V e Instru o Normativa RFB n 1 008 de 9 de fevereiro de 2010 Consulte as perguntas 110 111 112 113 114 e 115 Retorno ao sum rio N O RESIDENTE VISTO TEMPOR RIO 117 Qual o regime de tributa o do imposto sobre a renda aplic vel pessoa f sica n o residente portadora de visto tempor rio que entra e sai v rias vezes do Brasil Se n o adquirir a condi o de residente os rendimentos recebidos no Brasil ser o tributados de forma definitiva ou exclusiva na fonte Caso adquira a condi o de residente no Pa s a partir dessa data os rendimentos recebidos de fontes situadas no territ rio nacional ou no exterior ser o tributados de acordo com as mesmas normas aplic veis aos r
634. ural da seguinte forma e os valores apropriados nos anos calend rio de 1990 e 1991 em moeda devem ser convertidos em Ufir pelo valor de Cr 597 06 e reconvertidos para reais pelo valor de R 0 6767 e os valores apropriados no per odo de 01 01 1992 a 31 12 1994 em Ufir mediante a divis o pelo seu valor no m s do pagamento do bem devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R 0 6767 e os valores apropriados a partir de 01 01 1995 devem ser considerados pelo seu valor original em reais b determina se a rela o percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa que corresponde ao total em reais apurado conforme a al nea a e o custo total em reais do patrim nio alienado ou seja do im vel rural terra nua e benfeitorias somado ao dos bens c aplica se o percentual apurado na al nea b sobre o valor de aliena o do patrim nio constante do instrumento de transmiss o Essa quantia deve ser oferecida tributa o como receita da atividade rural e a diferen a entre o valor total de aliena o e esta quantia ser considerada valor de aliena o da terra nua para c lculo do ganho de capital 207 2 Contribuinte n o computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias Nesse caso os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias s o tributados como ganho de capital a ser apurado separadamente para os bens considerando se a como custo de aquisi o o valor
635. usto m dio de aquisi o apurado conforme estabelecido para o mercado vista Exemplo O investidor adquiriu op o de compra de 10 000 a es K pagando o pr mio total de R 10 000 00 com vencimento para 60 dias e ao pre o de exerc cio de R 10 00 por a o K No vencimento estando o pre o de mercado da a o K acima do pre o de exerc cio o investidor decidiu exercer a op o mediante manifesta o a sua sociedade corretora com simult nea ordem de venda vista das 10 000 a es K A venda vista totalizou R 130 000 00 enquanto o pre o de exerc cio totalizou R 100 000 00 Desconsiderando a corretagem e outras despesas temos Valor de venda vista do ativo R 130 000 00 Custo de aquisi o da opera o Valor premo pago lt a sasiisasasape ras ssbeseaigutiagtadnis R 10 000 00 Pre o EXERC CIO pago cs ucaasicansacas sonsenzaserasaa dos R 100 000 00 Custo Ola lasenn rrenean aaa E asa Rita R 110 000 00 276 Ganho liquido at aaa ada R 20 000 00 2 Lan ador de op o de compra vendedor O custo de aquisi o para o lan ador coberto o custo m dio de aquisi o do ativo conforme estabelecido para o mercado vista Il para o lan ador descoberto o pre o de aquisi o do ativo objeto do exerc cio O ganho l quido a diferen a positiva entre o pre o de exerc cio do ativo acrescido do valor do pr mio recebido e o seu custo de aquisi o Consi
636. utado na propor o que representar cada parte alienada em rela o ao custo total da rea do im vel Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 art 7 Retorno ao sum rio CONTRATO COM CL USULA DE RESCIS O 560 Como proceder na hip tese de haver cl usula de promessa de compra e venda prevendo a rescis o do contrato por falta de pagamento A promessa de compra e venda de im vel desde que contenha todos os requisitos legais que regem este neg cio jur dico constitui direito entre as partes sendo instrumento suficientemente v lido para configurar a transmiss o dos direitos sobre o im vel objeto do contrato e a ocorr ncia do fato gerador da obriga o tribut ria A cl usula que prev a rescis o do contrato por falta de pagamento do pre o ajustado configura modalidade de ato jur dico sob condi o resolut ria ou seja modalidade em que a efic cia do neg cio jur dico n o fica pendente da ocorr ncia do evento futuro Ela apenas extingue o direito j constitu do anteriormente pelo instrumento de promessa de compra e venda em virtude da ocorr ncia do evento futuro previsto no contrato falta de pagamento do pre o ajustado no caso Na hip tese portanto por for a do art 117 inciso Il do C digo Tribut rio Nacional CTN o ato ou neg cio jur dico de aliena o do im vel reputa se perfeito e acabado para os efeitos fiscais a partir da data do instrumento particular ou p blico d
637. va n 1 035 de 28 de maio de 2010 desde que a nica condi o de obrigatoriedade para entrega da referida declara o seja a participa o em qualquer m s do referido per odo no quadro societ rio de sociedade empres ria ou simples como s cio ou acionista ou como titular de empresa individual Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 Instru o Normativa n 1 035 de 28 de maio de 2010 art 2 par grafo nico Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio QUADRO SOCIET RIO OU COOPERATIVA 004 Contribuinte que participou de quadro societ rio de sociedade an nima ou que foi associado de cooperativa em 2014 deve apresentar a Declara o de Ajuste Anual do exerc cio de PUKENG Sim desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hip teses previstas na pergunta 001 N o o fato de ter participado de quadro societ rio de sociedade an nima ou ter sido associado de cooperativa por si s que obriga apresenta o de Declara o de Ajuste Anual Instru o Normativa RFB n 1 545 de 3 de fevereiro de 2015 Consulte a pergunta 001 Retorno ao sum rio 23 RESPONS VEL POR CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JUR DICA CNPJ 0 NfeTi vo N D AD D D LATAS 005 Contribuinte que esteve respons vel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB por Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ de Associa es bairros creches clubes etc no ano calen
638. valor correspondente ao lance se for o caso podem ser considerados despesa Da em diante os demais pagamentos at o final do contrato tamb m ser o considerados despesa no m s correspondente Enquanto o bem n o for recebido os valores pagos em cada ano calend rio devem ser informados apenas na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural n o podendo ser considerados despesa Decreto n 3 000 de 26 de mar o de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR 1999 art 62 84 5 e 6 Instru o Normativa SRF n 83 de 11 de outubro de 2001 art 17 88 226 39 Retorno ao sum rio EMPR STIMOS E FINANCIAMENTOS 527 Como devem ser consideradas as import ncias recebidas a t tulo de financiamento ou empr stimo para forma o e manuten o da atividade rural As import ncias correspondentes aos financiamentos ou empr stimos obtidos s o consideradas recursos no ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha D vidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural Os disp ndios com forma o e manuten o da atividade rural s o considerados despesas ou investimentos no m s em que forem efetivados como custeio ou como invers o de capital Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorr ncia de empr stimos contra dos para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser deduzidos como
639. vel no Brasil o imposto pago sobre rendimentos recebidos na Alemanha nos Estados Unidos da Am rica e no Reino Unido Sim A reciprocidade de tratamento permite a compensa o no Brasil do imposto pago observado o limite de compensa o Aten o O valor pago nos Estados Unidos da Am rica compens vel apenas quando se tratar de imposto federal Ato Declarat rio SRF n 28 de 26 de abril de 2000 Ato Declarat rio SRF n 48 de 27 de junho de 2000 Ato Declarat rio Interpretativo n 16 de 22 de dezembro de 2005 Consulte as perguntas 127 e 128 Retorno ao sum rio 71 SERVIDOR DE REPRESENTA O DIPLOM TICA N O RESIDENTE 130 Qual o tratamento tribut rio dos rendimentos recebidos por servidor diplom tico consular oficial de representa es diplom ticas estrangeiras Os rendimentos recebidos por esse servidor pagos ou creditados por fontes estrangeiras inclusive os correspondentes s fun es oficiais exercidas no Brasil n o sofrem incid ncia do imposto sobre a renda Os rendimentos recebidos de pessoa f sica ou jur dica domiciliada no Brasil s o tributados como os de n o residente no Brasil Aten o Incluem se no conceito de servidor diplom tico o chefe de representa o ou miss o e os demais funcion rios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerc cio das fun es consulares ou oficiais Os rendimentos do trabalho com ou sem v nculo empregat cio e os da pr
640. vereiro a dezembro de 2014 meses de compet ncia da contribui o de janeiro a novembro de 2014 R 28 96 Lei n 11 324 de 19 de julho de 2006 art 1 Lei n 11 498 de 28 de junho de 2007 art 1 Lei n 8 212 de 24 de julho de 1991 Instru o Normativa RFB n 1 131 de 21 de fevereiro de 2011 Retorno ao sum rio FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIAN A E DO ADOLESCENTE 429 Como s o realizadas as doa es aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais Estaduais e Nacional dos Direitos da Crian a e do Adolescente Para que o contribuinte possa fazer uso da dedu o dos valores relativos a doa es na declara o necess rio que as doa es tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de assist ncia da crian a e do adolescente que s o controlados pelos Conselhos Municipais Estaduais ou Nacional dos Direitos das Crian as e dos Adolescentes As doa es realizadas a orfanatos e similares n o s o equivalentes aos fundos aqui tratados e por isto s o indedut veis Os fundos de assist ncia que est o limitados a um por munic pio um por estado e um nacional devem emitir comprovante em favor do doador especificando o nome o n mero de inscri o no Cadastro Nacional da Pessoa Jur dica CNPJ ou no Cadastro de Pessoas F sicas CPF do doador a data e o valor efetivamente recebido em dinheiro al m do n mero de ordem do comprovante o nome o n mero de inscri o no CNPJ o endere o do emitente e se
641. viamente aprovados pelo Minist rio da Cultura MinC ou no caso de projetos relacionados a obras cinematogr ficas e videofonogr ficas pelo MinC ou pela Ag ncia Nacional do Cinema Ancine O doador ou patrocinador obede a para suas doa es ou patroc nios o per odo para a capta o de recursos definido pelas portarias de homologa o do MinC ou Ancine 177 O incentivo em esp cie devem ser comprovados mediante recibo de dep sito banc rio e declara o de recebimento firmada pelo benefici rio nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine e O valor da dedu o atenda ao limite mencionado no t pico Aten o IV Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em 1 investimentos feitos na produ o de obras audiovisuais cinematogr ficas brasileiras de produ o independente mediante a aquisi o de cotas representativas de direitos de comercializa o sobre as referidas obras 2 patroc nio feito produ o de obras cinematogr ficas brasileiras de produ o independente 3 aquisi o de cotas dos Fundos de Financiamento da Ind stria Cinematogr fica Nacional Funcines 4 investimentos em projetos espec ficos credenciados pela Ag ncia Nacional do Cinema Ancine 5 patroc nios em projetos espec ficos ou em programas especiais de fomento institu dos pela Ancine A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que OS inves
642. vidade rural Caso o custo das benfeitorias integre o custo de aquisi o a inexistindo VTN de aquisi o ou aliena o o ganho de capital a diferen a entre o valor total recebido na aliena o terra nua mais benfeitorias e o custo de aquisi o representado pela soma do custo de aquisi o da terra nua s despesas com benfeitorias b existindo VTN de aquisi o e aliena o o ganho de capital determinado pela diferen a entre o VTN do ano de aliena o somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisi o somado ao custo das benfeitorias GC VTN aliena o valor recebido pelas benfeitorias VTN aquisi o valor pago pelas benfeitorias Lei n 5 172 de 25 de outubro de 1966 art 29 Lei n 9 393 de 1996 art 1 8 2 Instru o Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001 arts 922 e 10 Consulte a pergunta 541 Retorno ao sum rio TERRA NUA GANHO DE CAPITAL 609 O que se considera terra nua para fins de apura o do ganho de capital Considera se terra nua o im vel rural por natureza que compreende o solo com sua superf cie e respectiva floresta nativa despojado das constru es instala es e melhoramentos das culturas permanentes das rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas que se classificam como investimentos benfeitorias Lei n 8 023 de 12 de abril de 1990 art 48 3 Decreto n 3 000 de 26 de

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