L3 Droit fiscal
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1. r ponse la question sur source i Discutable BSAN www assas net 1 dition Page 3 Droit civil Licence 3 Droit Monsieur le Professeur Collet mai 2012 Copie distribu e par ASSAS NET B L imp rativit de la doctrine glissement de recommandation obligation La doctrine a deux destinataires principaux les agents de l administration premiers int ress s et les contribuables par extension S agissant des agents de l administration fiscale la doctrine est souvent obligatoire C est d ailleurs la condition principielle de recevabilit d un recours pour exc s de pouvoir dirig son encontre la doctrine doit faire grief CE Soci t Auberge Ferme des Gen ts dans la lign e de la jurisprudence Duvign res Toutefois le Conseil d Etat op re un glissement vers le crit re de l opposabilit l administration dans le cas des r ponses minist rielles depuis l arr t Friadent La recevabilit de la doctrine dans le cadre d un recours pour exc s de pouvoir montre bien le caract re d cisoire qu elle recouvre aupr s de l administration Non seulement la doctrine ajoute au droit en l interpr tant mais en plus elle ajoute son interpr tation Voil qui la rapproche nettement des sources du droit voire de la loi S agissant des contribuables la doctrine n est pas opposable en principe Cela s explique facilement l administration n a pas la comp tence aux yeux de la Constitution et2. Droit civil Licence 3 Droit Monsieur le Professeur Collet mai 2012 Copie distribu e par ASSAS NET Biblioth que num rique ASSAS NET wWwWw assas net NII Partiel mai 2012 Droit fiscal Licence 3 Monsieur le Professeur Collet Dissertation WWwW assas net Remerciements ASSAS NET souhaite remercier tr s sinc rement Oc ane de contribuer cette op ration et de donner ainsi aux tudiants les outils n cessaires pour assurer leur r ussite ASANI www assas net 1 dition Page 1 Droit civil Licence 3 Droit Monsieur le Professeur Collet mai 2012 Copie distribu e par ASSAS NET AVERTISSEMENT Ce document a t mis en page et relu par des tudiants de l association Assas net Les tudiants en sont les auteurs CONDITIONS D UTILISATION Cette page est un r sum des conditions d utilisation de ce document La version int grale est disponible sur www assas net Responsabilit e L tudiant dont la copie est l objet de ce document et Assas net ne pourront tre tenus responsables des erreurs qui pourraient s y glisser e ASSAS NET ne certifie en aucun cas la fiabilit des corrections et des l ments de r ponse r dig s par l tudiant Diffusion e La diffusion de ce document est interdite Renvoyez les tudiants int ress s vers le forum ASSAS NET www assas net forum ou vers le local de l association ASSAS NET local 11 92 rue d Assas 75006 Paris e La rev
3. donc la l gitimit d ajouter et donc de modifier la loi volont du peuple souverain Cependant il faut relativiser cela en pratique Si l administration interpr te votre situation de telle mani re dans un rescrit par exemple en cas de v rification il y a peu de chance pour qu elle ait chang d avis Mais la th orie indique bien que le rescrit n est pas d cisoire n est donc pas recevable le recours pour exc s de pouvoir son encontre Si la doctrine aussi interpr tative soit elle explicite la loi en principe elle peut parfois aller son encontre Est elle opposable dans ce cas Si oui qu en est elle de la d f rence la loi Il L opposabilit m me contra legem de la doctrine ou l absence de d f rence pratique de la doctrine la loi La doctrine m me contraire la loi est opposable l administration A en vertu de l article L 80A du Livre des Proc dures Fiscales LPF Ceci reviendrait placer la doctrine au dessus de toutes les lois B et en faire par cons quent une des premi res sources du droit fiscal A L opposabilit de la doctrine l administration fiscale L article L 80 A du LPF pose une limite au droit de reprise de l administration Ainsi un contribuable qui s est conform la lettre de la doctrine est prot g contre les changements de doctrine et il ne pourra tre poursuivi par l administration fiscale Plusieurs conditions sont pos es en fonction de la si
4. ente de ce document est strictement interdite Utilisation e Ne revendez pas ce polycopi e Ne modifiez pas ce document e En cas d impression imprimez en recto verso afin de r duire le co t cologique NIMES www assas net 1 dition Page 2 Droit civil Licence 3 Droit Monsieur le Professeur Collet mai 2012 Copie distribu e par ASSAS NET Note 16 20 Appr ciations du correcteur Bon effort pour faire un lien constant entre la doctrine et la question des sources D monstration claire noncer mieux dans l intro Sujet de dissertation La doctrine administrative constitue t elle une source du droit fiscal Une des particularit s du droit fiscal repose assur ment sur la place qu il donne l interpr tation des normes et en particulier la doctrine Fruit de l interpr tation de l administration fiscale au sujet des lois fiscales la doctrine recouvre des formes diverses Elle peut tre de port e g n rale instructions r ponses minist rielles ou individuelle rescrit avis d imposition Elle peut tre crite voire publi e BOI JO ou orale ce qui posera bien entendu un probl me de preuve La doctrine c est la prise de position quelle que soit la forme d un organe du Minist re des Finances sur la loi fiscale Pour autant constitue t elle une source du droit Le principe de l galit de l imp t pos l article 34 de la Constitution r serve la loi la maj
5. es garanties en pratique b n ficient au contribuable mais en th orie l article L 80A permet l administration de d roger la volont g n rale En outre le principe d galit est galement contestable dans la mise en uvre de l article L 80B du LPF Concr tement un contribuable qui a respect une doctrine illicite ne sera pas impos de la m me mani re qu un contribuable qui a respect la loi Mais pour le Conseil d Etat cette situation n est pas suffisamment s rieuse pour tre renvoy e par QPC au Conseil Constitutionnel Le seul fait que la doctrine soit publi e ou notifi e emp che de mettre les contribuables dans une situation de rupture d galit devant les charges publiques Une telle d cision est source de r serves et le Conseil d Etat a probablement eu un raisonnement finaliste plus que th orique ici Quoi qu il en soit la doctrine est soumise la loi quand elle va dans son sens mais d passe la loi voire la Constitution quand elle s y oppose Enfin un conflit entre les cours administratives d appel d montre la difficult limiter les effets de la doctrine et la situer dans la pyramide des normes Alors qu une doctrine tait contraire au droit communautaire la CAA de Paris lui a donn effet l o la CAA de Douai l a jug e inopposable Par cons quent si la port e th orique de la doctrine se borne une interpr tation de la loi fiscale la port e pratique est bien plus vaste bien
6. eure partie des comp tences s agissant des lois fiscales L administration fiscale n est donc pas habilit e tre une source proprement parler du droit fiscal Toutefois l expression de source du droit ne recouvre pas de sens clair Assur ment la doctrine de l administration fiscale est une source d inspiration du droit par exemple Par source du droit il est plus pertinent d entendre norme loi dans son sens g n ral c est dire un texte imp ratif et sanctionn en principe une part de la loi fiscale L le probl me a plus de sens et d int r t o au del de son r le d interpr tation on pourrait s interroger sur l imp rativit de la doctrine la place qu elle occupe en r alit au sein de la hi rarchie des normes fiscales notamment au regard de l article L 80A du Livre des proc dures fiscales Au del de son r le d interpr tation de la loi fiscale la doctrine n est elle pas une part de cet difice La doctrine administrative dans son r le premier et sa raison d tre constitue un mode d emploi au service de la loi fiscale 1 Toutefois elle se d tache parfois de la loi pour y ajouter voire s y opposer L opposabilit que lui donne en pareil cas m me contra legem l article L 80A du LPF pose la question de la normativit de la doctrine et plus avant celle de sa d f rence la loi fiscale de source nationale comme internationale 11 I La doctrine admini
7. nc tr s largement se pr valoir de la doctrine et la faire appliquer au d triment de la loi En pratique la doctrine est rarement contra legem mais le seul fait qu elle puisse pr valoir sur la loi montre que subsidiairement elle occupe bien une place au moins gale la loi dans la pyramide des normes BSAN www assas net 1 dition Page 4 Droit civil Licence 3 Droit Monsieur le Professeur Collet mai 2012 Copie distribu e par ASSAS NET B La doctrine au dessus de toute loi La doctrine donne plein effet au principe g n ral du droit de confiance l gitime le contribuable peut l gitimement penser qu un texte dict par l administration fiscale est l gal Toutefois ce faisant elle semble contraire la Constitution d une part et aux normes communautaires de l autre La Constitution pose l article 34 le principe de l galit de l imp t issu de l article 14 de la D claration des Droits de l Homme et du Citoyen DDHC Ainsi c est la loi qui fixe les r gles concernant l assiette le taux et les modalit s de recouvrement des impositions de toute nature La doctrine est elle contraire la Constitution sur ce point Certes la doctrine ne devient pas loi sous l effet de l article L 80A du LPF Mais cet article lui donne de l effet m me si elle est contraire la loi Finalement l article L 80A du LPF permet un texte infra l gislatif en pratique de d roger la loi L
8. que soumise la loi en cas de conformit paradoxalement sa divergence avec les normes conduit placer la doctrine au dessus de la loi fiscale da la Constitution voire des normes internationales BSAN www assas net 1 dition Page 5
9. strative mode d emploi au service de la loi fiscale La raison d tre de la doctrine est d interpr ter la loi fiscale A Toutefois ce mode d emploi initialement indicatif a tendance glisser vers l imp ratif B rapprochant ainsi la doctrine d une source part enti re du droit fiscal A L objectif interpr tatif de la doctrine Quelle que soit sa forme la doctrine a pour but d expliciter la tr s complexe loi fiscale A cet gard la doctrine apparait n cessaire elle am liore la compr hension du droit fiscal augmente la s curit juridique en uniformisant l interpr tation et parfois m me fait preuve d indulgence dans son appr ciation de la loi envers le contribuable Mais l r side toute la difficult alors que la doctrine ne devrait pas ajouter la loi en interpr tant n cessairement elle compl te la norme De m me que la jurisprudence pourtant pas officiellement source de droit on se souvient de la prohibition par le Code civil du gouvernement des juges en constitue une grande source en pratique Et en effet au quotidien la doctrine est une source pour les agents de l administration fiscale les praticiens du droit et les contribuables Toutefois elle reste une source subordonn e elle explicite et interpr te la loi fiscale Comme toute interpr tation elle rajoute la source initiale Cette interpr tation est elle imp rative 1 LA PAS Int r t du sujet 2 s Donc
10. tuation du contribuable L alin a premier vise uniquement les cas de rehaussement d impositions ant rieures Dans ce cas que la doctrine soit publi e ou non qu elle soit de port e g n rale ou individuelle elle est opposable l administration Le second alin a plus g n ral sur son champ d application puisqu il vise toute imposition primitive ou suppl mentaire est en revanche plus exigeant sur la forme la doctrine doit tre publi e et ceci afin d viter toute rupture d galit comme l explique l instruction expliquant cet article Des conditions sont communes aux deux alin as la position de l administration doit tre claire et formelle pour la jurisprudence Ainsi le Conseil d Etat a pu juger que le pr cis de fiscalit ainsi que les fascicules accompagnant les formulaires de d claration de revenus n taient pas opposables De plus la doctrine doit pr c der l acte ou la d claration litigieuse elle n est pas r troactive En revanche aucune condition de bonne foi n est exig e sauf s agissant des rescrits L 80B LPF En outre la doctrine est aussi opposable quand elle ajoute la loi comme dans l affaire du fonds turbo CE Avis Soci t de distribution de chaleur de Meudon Cet avis a galement pr cis que labus de doctrine n existait pas un contribuable peut se fonder sur la lettre de la doctrine et violer son esprit sans tre inqui t sur ce fondement Le contribuable peut do
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