Décision de la Commission du 23 juin 2010 concernant
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1. 24 9 2010 FR Journal officiel de l Union europ enne L 250 23 D CISIONS D CISION DE LA COMMISSION du 23 juin 2010 concernant les aides fiscales octroy es par la France au Fonds de pr vention des al as p che et aux entreprises de p che aide d tat C 24 08 ex NN 38 07 notifi e sous le num ro C 2010 3938 Le texte en langue fran aise est le seul faisant foi Texte pr sentant de l int r t pour l EEE 2010 569 UE LA COMMISSION EUROP ENNE vu le trait sur le fonctionnement de l Union europ enne et notamment son article 108 paragraphe 2 premier alin a vu l accord sur l Espace conomique europ en et notamment son article 62 paragraphe 1 point a apr s avoir invit les int ress s pr senter leurs observations conform ment auxdits articles consid rant ce qui suit 1 PROC DURE 1 Dans le cadre de l examen des aides accord es au Fonds de pr vention des al as p che ci apr s FPAP et aux entreprises de p che ayant abouti la d cision 2008 936 CE de la Commission la Commission avait eu connaissance de l existence d un r gime fiscal sp cifique en faveur du FPAP et de ses adh rents 2 Ce r gime fiscal n avait pas t examin au cours de la proc dure ayant abouti la d cision du 20 mai 2008 car il s agissait d un fait nouveau que la Commission ignorait au moment de l ouverture de la proc dure formelle d examen2. 3 Consid rant toutefois qu elle disposait d l ments suffi samment explicites lui permettant de conclure lexis tence d aides ill gales la Commission a d cid de roc der l examen pr liminaire de ces aides fiscales 6 l issue de cette analyse par une d cision galement 1 compter du 1 d cembre 2009 les articles 87 et 88 du trait CE sont devenus respectivement les articles 107 et 108 du trait sur le fonctionnement de l Union europ enne TFUE Dans les deux cas les dispositions sont en substance identiques Aux fins de la pr sente d cision les r f rences faites aux articles 107 et 108 du TFUE s entendent s il y a lieu comme faites respectivement aux articles 87 et 88 du trait CE JO L 1 du 3 1 1994 p 3 JO C 161 du 25 8 2008 p 19 JO L 334 du 12 12 2008 p 62 JO C 91 du 19 4 2006 p 30 adopt e le 20 mai 2008 elle a ouvert la proc dure formelle d examen l gard desdites aides 4 La Commission a invit les parties int ress es pr senter leurs observations dans un d lai d un mois compter de la date de publication Aucune observation de tiers int ress n a t re ue 5 La France a fait part de ses observations sur l ouverture de la proc dure formelle d examen par courrier du 8 septembre 2008 6 Par ailleurs par courrier du 29 novembre 2008 dans le cadre de la proc dure de r cup ration des aides ayant fait l objet de la d cision 2
3. e que la consommation r elle la d duction fiscale op r e restait acquise dans sa totalit l armateur Ce syst me semblait constituer une incitation pour les armateurs surestimer leur besoin de couverture dans le seul but de b n ficier de la d duction fiscale Sur la base du m me document la Commission avait galement constat que certains adh rents dont l activit n avait pas de lien avec la p che mais qui sont pr ts apporter un soutien moral au syndicat avaient aussi eu la possibilit de b n ficier de la d duction fiscale de leurs contributions au FPAP m me si celles ci n taient pas affect es un risque de garantie Disponible l adresse lectronique suivante http www legifrance gouv fr initRechCodeArticle do FR Journal officiel de l Union europ enne L 250 25 3 2 Compatibilit avec le march int rieur Sur cette question la Commission a renvoy l analyse d velopp e dans la d cision 2008 936 CE La Commis sion a en effet consid r qu il s agissait d aides au fonc tionnement b n ficiant au FPAP et aux entreprises de p che et qu aucune disposition du TFUE ou d un instru ment quelconque adopt par la Commission en mati re d aides d tat ne permettait de consid rer ces aides comme tant compatibles avec le march int rieur En cons quence la Commission a fait part la France de ses doutes s rieux quant la compatibilit de ces mesures d aide
4. rentes n avaient aucun int r t surestimer leurs besoins de couverture car cela se serait traduit par des impositions suppl mentaires D autre part la France indique que le caract re s lectif d une mesure d aide peut se justifier par la nature et l conomie du syst me Ainsi il peut exister des raisons l gitimes qui justifient un traitement diff renci et d s lors le cas ch ant l octroi des avantages qui peuvent en r sulter La France ne fournit toutefois aucun l ment qui permettrait dans le cas pr sent de justifier un traitement diff renci en faveur des entreprises de p che L 250 26 FR 32 34 35 36 37 4 2 Mesure fiscale en faveur du FPAP La France estime que l exon ration de l imp t sur les soci t s dont le FPAP a b n fici se justifie par le carac t re non lucratif de celui ci ainsi que par sa nature de syndicat professionnel La France fait observer que cela est conforme au droit de l Union europ enne En effet l objet m me de l imp t sur les soci t s consiste imposer les activit s caract re lucratif En vertu de ce principe la France rappelle que la Commission elle m me dans sa communication sur l application des r gles relatives aux aides d tat aux mesures relevant de la fiscalit directe des entreprises 1 ci apr s communication fiscalit directe consid re qu il peut tre justifi par la nature du syst me fiscal que le
5. entreprises en vertu de l article 39 du code g n ral des imp ts Il s agit d une mesure g n rale s appliquant toutes les entreprises quel que soit leur domaine d activit Cette facult de d duc tion rel verait donc de la cat gorie des mesures fiscales ouvertes tous les acteurs conomiques qui sont vis es au point 13 de la communication fiscalit directe ce titre une telle mesure s appliquant indiff remment toutes les entreprises et toutes les productions ne serait pas une aide d tat 10 JO C 384 du 10 12 1998 p 3 paragraphe 25 Journal officiel de l Union europ enne 39 41 42 43 44 45 24 9 2010 La France expose que la d ductibilit des charges au titre des frais g n raux se d termine en fonction de l objet des charges Si les charges ont t encourues dans l int r t de la soci t elles sont en principe d ductibles Ainsi les cotisations vers es des organismes professionnels syndicats chambres de commerce etc constituent par d finition des d penses engag es dans l int r t de l exploi tation et sont toujours admises en d duction du r sultat imposable Le FPAP tant un syndicat professionnel la d ductibilit de la cotisation s inscrit dans la m me logique En outre la Commission a indiqu au consid rant 20 de la d cision 2008 936 CE que de FPAP est ainsi con u comme une soci t d assurance mutuelle proposant ses a
6. 008 936 CE la France a commu niqu l information selon laquelle le FPAP a t dissous le 27 f vrier 2008 et le solde des avances re ues de la part de l tat lui a t revers 2 DESCRIPTION DES AIDES 7 La Commission renvoie pour une description d taill e du mode de fonctionnement et des actions du FPAP la d cision 2008 936 CE 8 Le r gime fiscal sp cifique existant en faveur du FPAP et de ses adh rents est d crit dans deux courriers manant du minist re fran ais charg du budget qui avaient t communiqu s la Commission la suite de la publica tion de l ouverture de la proc dure d examen ayant abouti la d cision 2008 936 CE 8 C Voir note 3 de bas de page 8 En effet le cabinet M nard Quimbert et associ s avocats Nantes agissant en tant que conseil du FPAP avait joint l un des courriers envoy s la Commission la suite de la publication de l ouverture de la proc dure formelle d examen au Journal officiel de l Union euro p enne la copie de deux lettres du minist re charg du budget r v lant l existence d un r gime fiscal sp cifique en faveur du FPAP et de ses adh rents Il s agit d une part d une lettre du ministre d l gu au budget et la r forme budg taire sign e Alain Lambert et d autre part dune lettre du secr taire d tat au budget et la r forme budg taire sign e Dominique Bussereau Les deux lettres sont adres s es Monsie
7. IMER un organisme public financ par l tat Pour ces raisons la Commission estime que m me supposer que les mesures fiscales en faveur du FPAP aient constitu un avantage pour le FPAP et une distor sion de concurrence une telle distorsion a pris fin au moment o le FPAP a cess ses activit s et o les mesures en sa faveur ont pris fin Dans ces circonstances une d cision de la Commission se pronon ant sur lexis tence de telles aides fiscales et sur leur ventuelle compa tibilit avec le march int rieur serait d nu e de tout effet pratique En cons quence la proc dure formelle d examen ouverte en vertu de l article 108 paragraphe 2 du TFUE est devenue sans objet l gard du FPAP 24 9 2010 FR 6 CONCLUSION 46 Sur la base de l analyse d velopp e la section 5 1 la Commission constate que les avantages fiscaux consentis aux adh rents du FPAP ne constituent pas une aide d tat au sens de l article 107 paragraphe 1 du TFUE 47 Sur la base des consid rations nonc es la section 5 2 la Commission constate que la proc dure contre le FPAP est sans objet A ADOPT LA PR SENTE D CISION Article premier Les mesures fiscales consenties par la France en faveur des entreprises de p che ne constituent pas des aides d tat au sens de l article 107 paragraphe 1 du TFUE Journal officiel de l Union europ enne L 250 27 Article 2 La proc dure formelle d exa
8. avec le march int rieur 4 COMMENTAIRES DE LA FRANCE 4 1 Mesure fiscale en faveur des entreprises de p che La France consid re que les mesures fiscales en faveur des entreprises de p che ne sont pas des aides d tat parce que les cotisations vers es au FPAP par les entreprises de p che font partie des frais g n raux de ces entreprises pour l exercice de leur activit Or en vertu de l article 39 du code g n ral des imp ts ces charges sont d ductibles du revenu imposable La d duction de ces cotisations correspond donc la mise en uvre d une mesure g n rale et de ce fait n est pas une aide d tat La France reconna t que les courriers mentionn s au consid rant 7 ne comportaient aucune information sur le r gime de restitution des cotisations Cela tant la France pr cise que cela ne signifie pas que cette restitu tion tait sans incidence fiscale En effet conform ment aux principes de droit commun pour la d termination du r sultat imposable la restitution de ces cotisations aux entreprises de p che adh rentes au FPAP constituait un produit soumis l imp t sur les b n fices de ces entre prises La France pr cise galement que dans le cas o le prix du carburant a exc d le seuil fix dans la conven tion de garantie la compensation obtenue par les entre prises adh rentes au FPAP a constitu un profit soumis l imp t sur les b n fices En cons quence les entreprises adh
9. d tat en faveur des entreprises de p che L avantage financier vis au consid rant 17 a permis aux entreprises de p che adh rentes d acheter du carburant un tarif pr f rentiel gr ce l activit men e par le FPAP sur les march s terme des produits p troliers La facult accord e aux entreprises de p che de d duire de leurs revenus les cotisations au FPAP a eu pour effet d all ger les charges pesant normalement sur leur budget Cette facult de d duction avait t d cid e par le minis t re charg du budget elle est d s lors imputable l tat Les entreprises qui ont pu proc der la d duction vis e au consid rant 22 ont b n fici d un avantage financier par rapport aux autres entreprises de p che de l Union De la m me mani re cet avantage financier a affect les changes entre les tats membres et fauss ou menac de fausser la concurrence Pour cette raison il constitue une aide d tat au sens de l article 107 paragraphe 1 du TFUE D autre part au vu des informations contenues dans le Mode d emploi d taill du Fonds de pr vention des al as p che document galement communiqu dans le cadre de la proc dure formelle d examen de l aide C 9 06 la Commission avait constat que lorsque les cotisations au FPAP tablies sur une base d clarative en fonction de la consommation suppos e de carburant pour l ann e venir taient calcul es sur une base plus lev
10. dh rents en contrepartie de leurs cotisations un certain nombre de prestations Or les cotisations d assurance font partie des charges que les entreprises supportent afin de se pr munir contre divers risques Le risque de fluctuation des cours du p trole peut constituer l un de ces risques Ces charges sont directement li es la r alisation de l activit profes sionnelle et ne contribuent pas l augmentation des actifs de l entreprise elles sont galement d ductibles des revenus imposables au titre de frais g n raux On peut donc consid rer que les cotisations au FPAP affec t es au risque de fluctuation des cours du p trole sont d ductibles du r sultat des entreprises en vertu de l article 39 du code g n ral des imp ts de la France Dans ces conditions il s agit bien de la mise en uvre d une mesure g n rale Cette facult de d duction ne constitue donc pas une aide d tat 5 2 Mesure fiscale en faveur du FPAP La Commission constate que le FPAP a t dissous le 27 f vrier 2008 Les dispositions fiscales en faveur du FPAP ont pris fin la m me date La Commission rel ve galement qu la suite de la proc dure de liquidation le FPAP a cess d finitivement toute activit conomique Les activit s et actifs du FPAP n ont pas t transf r s une autre entreprise De plus les fonds dont le FPAP pouvait encore disposer la date de sa dissolution ont t revers s l tat via OF
11. ique que les cotisations vers es par les adh rents en applica tion de cette nouvelle convention seront bien d duc tibles l ann e de leur versement dans la limite de 10 000 EUR par an et par adh rent ce plafond tant major de 25 de la fraction du b n fice comprise entre 40 000 et 80 000 EUR les cotisations vers es au del des limites pr c dentes au titre d un projet de garantie mis en place par le fonds seront int gralement d ductibles du revenu imposable des adh rents l ann e de leur versement Ce courrier pr cise qu un bilan de cette exp rimentation devra tre dress fin 2006 et des am nagements ven tuellement n cessaires tudi s Il ne s agit donc pas d un r gime fiscal accord titre permanent Par ailleurs m me si ce courrier du 28 novembre 2004 pr voit que les cotisations sont d duites du revenu impo sable l ann e de leur versement rien n indique que la d duction des cotisations vers es d but 2004 jusqu la fin mars sur les revenus de l ann e 2003 pr vue par le courrier du 5 f vrier 2004 soit remise en cause Journal officiel de l Union europ enne 15 16 17 18 20 24 9 2010 Il r sulte des deux courriers pr cit s que le r gime fiscal accord par le minist re des finances au FPAP et ses adh rents comporte deux aspects d une part en faveur du FPAP une exon ration de l imp t sur les soci t s d aut
12. men ouverte en vertu de l article 108 paragraphe 2 du TFUE l gard des mesures fiscales en faveur du FPAP est close Article 3 La France est destinataire de la pr sente d cision Fait Bruxelles le 23 juin 2010 Par la Commission Maria DAMANAKI Membre de la Commission
13. re part pour les adh rents du FPAP la possibilit de d duire de leurs r sultats imposables leurs contri butions ce fonds 3 MOTIFS DE L OUVERTURE DE LA PROC DURE FORMELLE D EXAMEN La Commission a consid r que le r gime fiscal consenti par les autorit s fran aises en faveur du FPAP et de ses adh rents devait comme dans le cas du dossier C 9 06 s analyser au regard du r gime des aides d tat sous l angle des avantages qu il repr sentait d une part pour le FPAP lui m me et d autre part pour les entreprises de p che adh rentes 3 1 Existence d une aide d tat 3 1 1 Aide d tat en faveur du FPAP Comme il a t expos dans la d cision 2008 936 CE le FPAP doit tre consid r comme une entreprise au sens du droit de la concurrence de l Union europ enne Le fait que le FPAP ne poursuivait pas de but lucratif ou tait un syndicat est sans incidence cet gard Par cons quent la Commission a consid r que le r gime fiscal accord par les autorit s fran aises au FPAP lui procurait par rapport aux autres investisseurs priv s agis sant sur les march s terme des produits p troliers un double avantage en premier lieu l exon ration de l imp t sur les soci t s d crite au consid rant 9 dont b n ficie le FPAP constitue un all gement des charges qui p sent normalement sur le budget des entreprises actives dans ce domaine en second lieu l avantage fiscal consenti a
14. s entreprises but non lucratif soient exempt es de l imp t sur les b n fices 5 APPR CIATION L appr ciation d velopp e dans la d cision d ouverture de proc dure doit tre r vis e et compl t e la lumi re des observations communiqu es par la France les 8 septembre et 29 novembre 2008 voir consid rants 5 et 6 L analyse est effectu e sous l angle du double objet du FPAP savoir d une part acqu rir des options finan ci res sur les march s terme du p trole ou de ses produits d riv s et d autre part verser aux entreprises de p che adh rentes la somme repr sentant la diff rence entre le prix moyen mensuel de r f rence et le prix maximal couvert ou le prix de 30 centimes d euro par litre selon la p riode 5 1 Mesure fiscale en faveur des entreprises de p che La mesure fiscale concern e consiste en la facult de d duire du revenu imposable les cotisations vers es par les entreprises de p che au FPAP La France consid re que cette d duction n est pas une aide d tat au motif que ces cotisations rel vent de la cat gorie des frais g n raux des entreprises et que le syst me fiscal fran ais pr voit la d duction de ces frais du revenu imposable Pour cette raison il s agirait de la mise en uvre d une mesure g n rale et cette d duction ne constituerait pas une aide d tat La Commission constate que les frais g n raux sont effec tivement d ductibles du r sultat des
15. ur Merabet pr sident du FPAP L 250 24 FR 9 10 12 13 14 Le premier courrier du 5 f vrier 2004 s inscrit dans le contexte de la cr ation du FPAP dont le projet de statuts a t approuv par l assembl e constitutive qui s est tenue le 10 f vrier 2004 Ce courrier indique que le fonds constitu sous la forme d un syndicat profes sionnel ne sera pas soumis l imp t sur les soci t s au titre des cotisations vers es par les patrons p cheurs et des produits financiers issus du place ment de la tr sorerie les cotisations vers es seront d ductibles du r sultat imposable des patrons p cheurs l ann e de leur verse ment titre exceptionnel les premi res cotisations vers es au plus tard le 30 mars 2004 seront admises en d duction au titre des r sultats 2003 Il donne galement une indication sur les montants qui pourraient faire l objet de la d duction qu il mentionne la cotisation annuelle des patrons p cheurs adh rents qui serait d ductible du revenu imposable serait comprise entre 1 000 et 15 000 EUR Le second courrier du 28 novembre 2004 se concentre sur la d duction des revenus des cotisations vers es par les adh rents Il intervient dans le contexte d une modi fication de la convention de garantie liant le FPAP ses adh rents qui permettrait d sormais une restitution aux adh rents des cotisations vers es et non utilis es Il ind
16. ux adh rents du FPAP de quelque nature qu il soit constitue une incitation contribuer aux recettes du FPAP il permet ainsi au FPAP d augmenter sa tr sorerie alors que les autres entreprises actives dans ce domaine ne b n ficient pas d un tel m canisme Au terme de son examen pr liminaire la Commission a consid r que l avantage vis au consid rant 17 a t consenti par l tat et qu il impliquait la renonciation des ressources tatiques Enfin le FPAP a b n fici gr ce aux mesures fiscales vis es au consid rant 17 d un avantage financier par rapport aux autres soci t s intervenant sur les march s terme tant en France que dans les autres tats membres 24 9 2010 21 22 23 24 26 Dans la d cision d ouverture de la proc dure formelle d examen la Commission a aussi indiqu qu elle suppo sait que la base juridique ayant permis au FPAP de b n ficier de l exemption de l imp t sur les b n fices tait constitu e par l article 206 paragraphe 1 bis du code g n ral des imp ts qui permet d exon rer certaines conditions les syndicats professionnels Dans ces circons tances il est possible que le FPAP b n ficiait galement de l exemption de taxe professionnelle telle que pr vue l article 1447 du m me code en faveur des organismes b n ficiant de l exon ration pr vue l article 206 paragraphe 1 bis du m me code 3 1 2 Aide
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