FISCALITÉPOUR NON-SPÉCIALISTES
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1. fl conducteur du calcul du r sultat d abord pour En pratique des sujets de mm terrain pour que vous soyez plus efficace En pratique Le calcul de l amortissement d ductible Base de calcul En principe les amortissements sont calcul s sur la base du prix d achat eu du prix de revient de l l ment d ach Le cas ch ant il faut tenir compte de la r gle comptable relative la d composition des l ments d achfen fonction de leurs composants Le plan comptable g n ral dis pose art 311 2 lorsque des l ments constitutifs d un actif sont exploit s de fa on indissociable un plan d amortissement unique est retenu pour l ensemble de ces l ments Cependant si d s origine un ou plusieurs de ces l Faites Le point Faites le point en un clin en de listens dm donn s eme o oreo escolis ponrveet case d il la synth se du chapitre est affect de correctifs en plus ou en moins afin de parvenir la base calcul de l imp t chaque ann D une mani re g n rale constituent des composants des l ments I faut examiner les diff rents postes de produits et de charges afin de appel s tre renouvel s avant l expiration de la dur e d utilisation du d terminer les modalit s d application de la li fiscale bien exemple fourni par l administration fiscale constiue un compo Ensuite le r sultat comptable est modifi en proc dant2. elle Les conseils de l auteur vous y aideront Introduction Pr sentation g n rale du syst me fiscal fran ais Notre syst me fiscal est constitu de diff rentes cat gories d imp ts car comme le dit le vieil adage Imp t unique imp t inique Plusieurs s ries de distinctions doivent tre faites et leur recoupement permet d avoir une vue d ensemble du syst me fiscal Imp ts directs et imp ts indirects Les imp ts directs frappent une mati re imposable qui est normalement destin e se renouveler essentiellement le revenu ou le b n fice L tat per oit deux grandes cat gories d imp ts directs l imp t sur le revenu IR sur le revenu des personnes physiques et l imp t sur les soci t s IS sur le b n fice des soci t s Les imp ts indirects frappent la d pense Ils sont calcul s en principe sur les prix des produits ou des services L imp t est qualifi d indirect car il est acquitt par l entreprise le vendeur ou le prestataire de services mais son poids est support par le consommateur car le montant de l imp t vient s ajouter au prix du produit ou du service Le principal imp t indirect per u par l tat est la taxe sur la valeur ajout e TVA Imp ts d tat et imp ts locaux Les imp ts sont per us soit par l tat soit par les collectivit s territoriales Les collectivit s territoriales per oivent des imp ts directs Certains concernent l
3. de placement La CSG est partiellement d ductible du revenu imposable l imp t sur le revenu La contribution pour le remboursement de la dette sociale CRDS son produit comme son nom l indique est affect au remboursement de la dette sociale son taux est de 0 5 Plusieurs pr l vements sociaux ont t cr s au fil des ann es notam ment sur les revenus du capital et les produits de placement 6 taux global des pr l vements sociaux comprenant la CSG la CRDS le pr l vement social et ses contributions additionnelles a t port 15 5 en 2012 R partition des pr l vements obligatoires en France Les impositions directes repr sentent environ 28 des pr l vements obli gatoires et les impositions indirectes environ 35 faut y ajouter le poids tr s important des cotisations sociales environ 37 Introduction Pr sentation g n rale du syst me fiscal fran ais 3 Comparaisons internationales Pour faire des comparaisons internationales il faut prendre en compte l ensemble des pr l vements obligatoires c est dire les imp ts et les coti sations sociales et calculer le pourcentage de ces pr l vements par rap port au PIB du pays On peut tirer quelques conclusions des chiffres publi s par les institutions europ ennes 1 On peut distinguer trois grandes cat gories de pays en fonction de leurs taux de pr l vements obligatoires m Les pays dont le taux d passe 40 il s ag
4. des r int gra sant le moteur d un bac r frig rant 3 ans alors que le bac sera utilis pe Taux de l amortissement ot aire remplac au bout de tions 6 des d ductions lant 5 ans Limp t est calcul en multipliant le taux par la base d imposition en d duisant le cas ch ant des cr dits d imp l Des assouplissements sont pr vus pour le calcul du r sultat imposable Ce taux est d termin partir de la dur e d utilisation du bien Par des petites entreprises exemple un bien utilisable pour une dur e de 5 ans sera amorfi au taux Des r gles particuli res sont pr vues pour l imposition des r sultats issus de 20 des activit s internationales La loi francaise pr voit application du Pour 90 5 08 do la 68 dun Ban GK principe de territoriali c est dire en limitant l imposition aux activit s effectu es dans des entreprises exploit es en France Des mesures par ee E E fculdes sont pr vues pour ler contre la fraude et l vasion fiscales dE ose rar us Par exemple les taux d amortissement appliqu s le plus souvent sont b timents commerciaux 2 5 b timents industriels 5 immeubles usage de bureaux 4 maisons d habitation 1 2 5 Se tester VOUS DE JOUER Par de mg pen Se tester avez vous tout retenu iges fw wise mon x men a mo diede de l donc tre d termin e partir d une cotation 2 a les socks son
5. sultats d une activit agricole la cat gorie des b n fices agricoles BA 5 sont ensuite ajout s aux autres revenus du foyer fiscal entrepreneur individuel responsabilit limit e EIRL et l entreprise unipersonnelle responsabilit limit e EURL Le probl me essentiel pos par l entreprise individuelle est en mati re juri dique le principe de l unit du patrimoine En droit fran ais il n existe pas de distinction entre le patrimoine personnel et le patrimoine professionnel et selon les r gles pr vues par le Code civil l ensemble du patrimoine r pond de l ensemble des dettes La loi a donc cr le r gime de EIRL qui permet d assurer cette distinc tion Dans ce r gime le patrimoine professionnel est distinct du patrimoine personnel sans qu il y ait n anmoins cr ation d une personne morale c est dire d une soci t l entrepreneur doit constituer un patrimoine professionnel compos des biens affect s l activit professionnelle La constitution du patrimoine affect r sulte dans la majorit des cas du d p t d une d claration au registre de publicit l gale auquel l entrepreneur individuel est tenu de s immatriculer par exemple le registre du commerce et des soci t s pour les commer ants ou le r pertoire des m tiers pour les artisans Sur le plan fiscal les EIRL sont en principe trait es comme toutes les entre prises individuelles Mais elles peuvent opter de mani r
6. 8919 7 Le Code de la propri t intellectuelle n autorisant aux termes de l article 1 122 5 2 et 3 a d une part que les copies ou reproductions strictement r serv es l usage priv du copiste et non destin es une utilisation collective et d autre part que les analyses et les courtes citations dans un but d exemple et d illustration toute repr sentation ou reproduction int grale ou partielle faite sans le consentement de l auteur ou de ses ayants droit ou ayants cause est illicite art L 122 4 Cette repr sentation ou reproduction par quelque proc d que ce soit constitue rait donc une contrefa on sanctionn e par les articles L 335 2 et suivants du Code de la propri t intellectuelle Dunod Toute reproduction non autoris e est un d lit Table des mati res Introduction Pr sentation g n rale du syst me fiscal fran ais Imp ts directs et imp ts indirects Imp ts d tat et imp ts locaux Imp ts sur le patrimoine Imp ts et cotisations sociales R partition des pr l vements obligatoires en France Comparaisons internationales 1 Les diff rentes formes d entreprises et leur r gime fiscal L entreprise individuelle L entreprise exploit e en soci t 2 Limposition du r sultat d une entreprise Les liens avec la comptabilit Les modalit s pratiques de d termination du r sultat imposable Le calcul de l imp t Les particularit s applicables aux petites entrepris
7. FISCALITE pour NON SPECIALISTES Tout le catalogue sur www dunod com EDITEUR DE SAVOIRS Bernard Plagnet ENTREPRISE FISCALITE pour NON SPECIALISTES vi Calculer les imp ts dus par l entreprise Vv Bien g rer ses b n fices V Faire le lien avec la comptabilit V valuer les charges en cas de transmissions d entreprises DUNOD Le pictogramme qui figure ci contre d enseignement sup rieur provoquant une m rite une explication Son objet est baisse brutale des achats de livres et de d alerter le lecteur sur la menace que revues au point que la possibilit m me pour repr sente pour l avenir de l crit les auteurs de cr er des uvres particuli rement dans le domaine DANGER nouvelles et de les faire diter cor de l dition technique et universi rectement est aujourd hui menac e taire le d veloppement massif du Nous rappelons donc que toute photocopillage reproduction partielle ou totale Le Code de la propri t intellec de la pr sente publication est tuelle du 1 juillet 1992 interdit LE PHOTOCOPILLAGE interdite sans autorisation de en effet express ment la photoco TUE LE LIVRE l auteur de son diteur ou du pie usage collectif sans autori Centre fran ais d exploitation du sation des ayants droit Or cette pratique droit de copie CFC 20 rue des s est g n ralis e dans les tablissements Grands Augustins 75006 Paris Dunod Paris 2013 ISBN 978 2 10 05
8. ISF les plus values r alis es lors des cessions les droits de mutation titre gratuit ou titre on reux per us lors de la transmission d un patrimoine certains de ces imp ts sont per us au profit des collectivit s territoriales notamment les droits de mutation titre on reux 2 Fiscalit pour non sp cialistes Dunod Toute reproduction non autoris e est un d lit Imp ts et cotisations sociales Les cotisations sociales sont des pr l vements obligatoires au m me titre que les imp ts mais elles ne sont pas soumises au m me r gime juridique On trouve notamment les cotisations maladie vieillesse famille accident du travail calcul es essentiellement sur les revenus du travail Mais une fraction du produit de certains imp ts d tat est transf r e pour le financement de la protection sociale par exemple une fraction du produit de la TVA comme la taxe concernant les tabacs et les boissons alcoolis es existe galement des pr l vements quelque peu hybrides la contribu tion sociale g n ralis e et divers pr l vements sociaux s agit de pr l vements de nature fiscale mais qui sont affect s au financement de d penses sociales m La contribution sociale g n ralis e CSG qui frappe l ensemble des revenus Elle se subdivise en trois impositions gt les revenus d activit et de remplacement les pensions de retraite gt les revenus du patrimoine gt les produits
9. amille peuvent opter pour le r gime des soci t s de personnes Cette option est subordonn e deux conditions La soci t doit exercer une activit industrielle commerciale artisa nale ou agricole L option n est donc pas possible si la soci t exerce une activit civile par exemple la location d immeubles nus m La soci t doit tre form e uniquement entre parents en ligne directe enfants parents grands parents ou entre fr res et s urs ou avec son conjoint et ou son partenaire li par un Pacs 1 Les diff rentes formes d entreprises et leur r gime fiscal 9
10. e irr vocable pour leur assujettissement l imp t sur les soci t s 6 Fiscalit pour non sp cialistes Dunod Toute reproduction non autoris e est un d lit En pratique La distinction entre l EIRL et l EURL L EIRL doit tre distingu e de l entreprise unipersonnelle responsabilit limit e EURL qui est une soci t L EURL est en fait une SARL mais elle comporte un seul associ Cet associ unique peut tre une personne physique ce qui permet de s parer les patrimoines comme vu ci dessus ou une soci t de capitaux ce qui permet de r aliser un certain nombre de montages voir chapitre 3 Cette forme de soci t conna t un succ s limit seules 6 2 des entre prises sont des EURL Leur r gime fiscal est le suivant Si l associ est une personne physique il est soumis l imp t sur le revenu mais il peut opter pour l imp t sur les soci t s Si l associ est une soci t il est obligatoirement soumis l imp t sur les soci t s Les auto entrepreneurs Ce r gime est ouvert aux exploitants individuels qui remplissent certaines conditions lls sont soumis au r gime des micro entreprises c est dire que leurs recettes doivent tre inf rieures certaines limites pour 2012 81 500 pour les activit s de ventes de marchandises 32600 pour les prestations de services Les revenus du foyer fiscal doivent tre inf rieurs la limite sup rieure de la troi
11. es Les activit s internationales Les obligations des soci t s 3 Les groupes de soci t s La gestion fiscale normale du groupe Le r gime des soci t s m res et filiales Le r gime de l int gration fiscale Les groupes compos s de soci t s soumises l IS mais aussi de soci t s de personnes 4 Les restructurations de soci t s Description des op rations Le r gime fiscal des fusions de soci t s Les apports partiels d actif Les scissions de soci t s Les reprises d entreprises Table des mati res O WN ND 67 67 68 70 73 81 81 33 9 93 93 5 Lutilisation du b n fice par une soci t Le r investissement des b n fices La distribution des b n fices Le rachat de ses propres actions par la soci t 6 La taxe sur la valeur ajout e TVA Le m canisme g n ral de calcul de la TVA L harmonisation europ enne Le champ d application de la TVA Le calcul de la TVA Les formalit s incombant aux redevables de la TVA 7 La contribution conomique territoriale La cotisation fonci re des entreprises CFE La cotisation sur la valeur ajout e des entreprises Le plafonnement de la contribution conomique territoriale 8 Les transmissions d entreprises Droits de mutation dus par le b n ficiaire de la transmission L imposition des plus values Index VI Fiscalit pour non sp cialistes 103 103 104 oF 57 62 65 71 71 77 97 Mode d emploi Se poser les bonn
12. es m nages les taxes fonci res applicables aux propri taires d immeubles la taxe d habitation applicable aux occupants de logements d autres sont pay s par les entreprises il s agit essentielle ment de la contribution conomique territoriale Les collectivit s territoriales peuvent galement percevoir des imp ts indi rects par exemple la taxe sur les r unions sportives per ue par les com munes Mais la distinction entre les imp ts d tat et les imp ts locaux est par fois plus subtile En effet diverses lois ont pr vu des transferts de com p tences au profit des collectivit s territoriales 615 de d centralisation Pour compenser financi rement ces transferts les lois ont galement pr vu qu une fraction du produit de certains imp ts d tat soit transf r e aux collectivit s territoriales C est ainsi qu une partie du produit de la taxe int rieure sur les produits p troliers appel e dor navant la taxe int rieure de consommation des produits nerg tiques TICPE a t transf r e partir du 1 janvier 2005 aux r gions et aux d partements Les d partements re oivent en outre le produit de la taxe sp ciale sur les conventions d assurance Imp ts sur le patrimoine lls comprennent des imp ts sur la d tention du patrimoine per us par les collectivit s territoriales par exemple les taxes fonci res voir ci dessus et par l tat l imp t de solidarit sur la fortune
13. es questions quoi de mieux qu une situation concr te pour bien d buter Limposition du r sultat d une entreprise Se poser les bonnes questions Les r gles de calcul du r sultat imposable sont largement comparables Savoir un encadr technique po a au et l imp t sur les soci t s Mais 1 existe tout de m me quelques EXT d finir le r sultat imposable Le Code g n ral des imp ts donne plusieurs d finitions du r sultat impo sable Selon la premi re d finition la plus simple le b n fic b n fice net d termin d apr s les r sultats d ensemble de toute nature effectu es par les entreprises y compris les cessions d l ments quelconques de l actif soi en cours soit en fin d exploitation conde d finition le r sultat imposable est constitu par la f 2 pariculart s que lon signalera dans les d veloppements pour renforcer vos comp tences pad Pierre is Selon une la p riode dont les r sultats doivent servir de base l imp t diminu e des suppl ments d apport et augment e des pr l vements effectu s au cours de cette p riode par l exploitant ou par les associ s l actif net s entend de l exc dent des valeurs d actif du bilan sur le total form au passif du bilan par les cr ances des tiers les amortissements et les pro visions 5886 La comptabilit est
14. it notamment des pays nordiques tels que la Su de taux de 46 9 en 2009 mais aussi la France 41 6 en 2009 m Les pays interm diaires dont le taux est compris entre 30 et 40 la majorit des pays europ ens se situent dans cette cat gorie par exemple l Allemagne 397 en 2009 ou le Royaume Uni 34 9 en 2009 Les pays dont le taux est inf rieur 30 par exemple le Japon ou les Etats Unis avec un taux d environ 26 La moyenne de l UE des 27 membres tait de 38 4 en 2009 2 On peut constater sur une longue p riode que les pays ne changent pas de cat gorie les taux de pr l vements connaissent des variations d ampleur relativement limit e Par exemple en France le taux tait de 42 7 en 1995 et il est de 41 6 en 2009 Cette relative stabilit s ex plique par le taux des pr l vements obligatoires qui est r v lateur d un choix de soci t On peut souligner l importance de la solidarit dans les pays europ ens et notamment en France Dans cet ouvrage nous tudierons uniquement les imp ts qui frappent les entreprises leurs b n fices leur chiffre d affaires ainsi que les moyens de production amp Fiscalit pour non sp cialistes Les diff rentes formes d en treprises et leur r gime fiscal Le r sultat de l entreprise peut tre soumis l imp t sur le revenu ou l imp t sur les soci t s l imp t sur le revenu s applique aux entreprises individ
15. on est irr vocable Les soci t s de capitaux Les associ s sont responsables dans la limite de leurs apports s agit essen tiellement des soci t s anonymes SA et des soci t s responsabilit limit e SARL Leurs r sultats sont soumis l imp t sur les soci t s Leur b n fice est donc imposable l imp t sur les soci t s si le r sultat est d ficitaire il est reportable sur les b n fices des exercices suivants voir chapitre 2 Les soci t s peuvent cependant opter pour le r gime des soci t s de per sonnes pendant une dur e de 5 ans ce qui permet aux associ s de b n ficier du r gime de la semi transparence et de pouvoir d duire la part qui leur incombe du d ficit de la soci t Cette option est r serv e aux soci t s de capitaux qui remplissent certaines conditions m cr es depuis moins de 5 ans m soci t s non cot es m elles emploient moins de cinquante salari s et ont r alis un chiffre d affaires annuel ou un total de bilan inf rieur 10 millions d euros au cours de l exercice leur capital et les droits de vote sont d tenus hauteur de 50 au moins par des personnes physiques 34 devant tre d tenus direc tement par des dirigeants les soci t s exercent titre principal une activit industrielle commer ciale artisanale agricole ou lib rale l exclusion de la gestion de leur propre patrimoine mobilier ou immobilier l inverse les SARL de f
16. se en consid ration gr ce au syst me du quotient familial De nombreuses r ductions d imp t et cr dits d imp t peuvent venir en diminution de l imp t L entreprise exploit e en soci t L adoption d une telle structure permet d assurer la s paration des patri moines puisque la soci t est dot e de la personnalit morale et dispose donc d un patrimoine propre existe deux cat gories de soci t s les soci t s de personnes et les soci t s de capitaux Les soci t s de personnes Le crit re essentiel est la responsabilit illimit e des associ s s agit notamment des soci t s en nom collectif et des soci t s civiles soci t s civiles immobili res soci t s civiles professionnelles Du point de vue fiscal elles sont soumises un r gime dit de semi transpa rence fiscale galement appel r gime de la translucidit Le r sultat est calcul au niveau de la soci t mais celle ci n est pas elle m me imposable Les associ s sont imposables sur la part qui leur revient dans le b n fice de la soci t m me si ces b n fices ne sont pas distri 8 Fiscalit pour non sp cialistes Dunod Toute reproduction non autoris e est un d lit bu s et ils peuvent galement d duire la part qui leur incombe le cas ch ant dans le d ficit de la soci t Cependant ces soci t s peuvent opter pour leur assujettissement l imp t sur les soci t s 6 noter que l opti
17. si me tranche du bar me de l imp t sur le revenu lls doivent avoir opt pour le r gime du micro social pour leurs pr l vements sociaux L int r t essentiel de ce r gime est que l auto entrepreneur s acquitte aupr s d un seul interlocuteur notamment l Urssaf de l imp t sur le revenu et de l ensemble des cotisations et contributions de s curit sociale par des versements lib ratoires mensuels ou trimestriels gaux un pourcentage du chiffre d affaires ou des recettes r alis es au cours de la p riode consi d r e Ainsi l int ress ne fait pas l avance des paiements puisqu il paie en fonction du chiffre d affaires r alis 1 Les diff rentes formes d entreprises et leur r gime fiscal 7 En pratique Le sch ma de calcul de l imp t sur le revenu Le calcul du revenu imposable passe par les tapes suivantes Calcul du revenu net de chacune des cat gories de revenus per us par les membres du foyer fiscal Compensation des r sultats b n ficiaires et d ficitaires des diff rentes cat gories Cette compensation comporte des exceptions notam ment pour les d ficits fonciers et les d ficits agricoles ce qui permet d obtenir le revenu brut global D duction des charges d ductibles du revenu global notamment les pensions alimentaires ce qui conduit au revenu net global Calcul de l imp t sur le revenu net global avec application d un bar me progressif La situation de famille est pri
18. t au prix de revient ou ou V rifiez que vos connaissances in dns de de do i de sn piles cours du jour si celuici est inf rieur au prix de revient des risques sur le plan fiscal L administration fiscale peut mettre en cause la ges sont a 4 1565 tion de l entreprise pour modifier le r sultat impo sable Le risque est que l op ration soit consid r e comme une distribution offi sieuse pour le dirigeant En effet compte tenu des liens entre le dirigeant st la soci t l intention lib rale est pr sum e Les immobilisations incorporelles ne sont pas amor Pour viter que le prix ne s carte de mani re significative de la valeur tissables r elle 1 est conseill de faire valider l valuation par un expert Dans cette hypoth se la jurisprudence a g n ralement consid r qu il n existait pas de distribution officieuse La d duction des provisions peut tre remise en cause si la charge provisionn e ne se r alise pas 1 Le d ficit d une soci t peut tre report en arri re sur les b n fices des trois exercices pr c dents Les entreprises qui effectuent de la recherche peuvent b n ficier d un cr dit d imp t Pour les b n fices r alis s par des entreprises le droit d imposer est attribu l tat sur le terri toire duquel l entreprise dispose d un tablissement 28 vous de jouer saurez R ponses p 65 vous d nouer une situation r
19. uelles qui sont la plupart du temps des petites entreprises Quant aux soci t s en principe l imp t sur le revenu s applique aux soci t s de personnes et l imp t sur les soci t s aux soci t s de capitaux Quelle forme d entreprise adopter entreprise individuelle ou mE soci t m Quelle forme de soci t adopter soci t de personnes ou soci t s de capitaux Quelles sont les donn es du choix entre l application de l imp t sur le revenu et de l imp t sur les soci t s L entreprise individuelle s agit de la forme la plus simple adapt e aux petites entreprises 75 d entre elles n emploient aucun salari Elles repr sentent environ 75 des entreprises fran aises en raison du succ s du dispositif de l auto entrepreneur voir ci dessous Les r sultats de l entreprise individuelle sont imposables l imp t sur le revenu ils sont d termin s partir de sa comptabilit Un bilan sur lequel sont inscrits les biens et les dettes professionnelles doit donc tre dress Les r sultats sont rattach s une cat gorie de l imp t sur le revenu d ter min e en fonction de la nature de l activit de l entreprise Par exemple les r sultats d une entreprise ayant une activit industrielle ou commerciale sont rattach s la cat gorie des b n fices industriels et commerciaux BIC les r sultats d une activit non commerciale la cat gorie des b n fices non commerciaux BNC les r
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