DCG 4 Droit fiscal MANUEL ET APPLICATIONS
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1. Droit fiscal MANUEL ET APPLICATIONS EXPERT SUP L exp rience de l expertise DSGI Introduction au droit Manuel et Applications corrig es Jean Fran ois Bocquillon Martine Mariage DCG2 Droit des soci t s Manuel et Applications corrig es France Guiramand Alain H raud DCG 3 Droit social Manuel et Applications corrig es Paulette Bauvert Nicole Siret Droit fiscal Manuel et Applications Emmanuel Disle Jacques Saraf Droit fiscal Corrig s du manuel Emmanuel Disle Jacques Saraf Nathalie Gonthier Besacier Jean Luc Rossignol DCG5 conomie Manuel et Applications corrig es Fran ois Coulomb Jean Longatte Pascal Vanhove S bastien Castaing DCG6 Finance d entreprise Manuel et Applications Jacqueline Delahaye Florence Delahaye Duprat DCG 4 Finance d entreprise Corrig s du manuel Jacqueline Delahaye Florence Delahaye Duprat DCG7 Management Manuel et Applications corrig es Jean Luc Charron Sabine S pari DCG 8 Syst mes d information de gestion Tout en Un Jacques Sornet Oona Hengoat Nathalie Le Gallo DCG 9 Introduction la comptabilit Manuel et Applications Charlotte Disle Robert Maeso Michel M au Introduction la comptabilit Corrig s du manuel Charlotte Disle Robert Maeso Michel M au DCG 10 Comptabilit approfondie Manuel et Applications Robert Obert Marie Pierre Mairesse Comptabilit approfondie Corrig s du manuel Robert Obert Marie Pierre Mairess2. tat ont reconnu la sup riorit des normes communautaires sur les normes nationales arr t d cret loi ES CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit 3 Les r glements Les lois sont compl t es en vue de leur mise en application par les d crets et les arr t s minist riels de niveau hi rarchiquement inf rieur aux lois Ce pouvoir r glementaire dans Pexecution des lois fiscales est autonome Il se traduit par une proli f ration de textes qui remet en cause dans les faits la hi rarchie des normes l gale et r glementaire Les instructions et circulaires minist rielles viennent compl ter l ensemble et constituent la doctrine administrative Cette doctrine r sultant de l interpr tation des textes est opposable l Administration par les administr s eux m mes qui peuvent en contester la validit aupr s des tribunaux Enfin certains pr l vements obligatoires peuvent tre cr s par la voie r glementaire ainsi les taxes parafiscales sont tablies par d cret en Conseil d tat L ensemble des lois r glements d crets et arr t s sont rassembl s dans le Code g n ral des imp ts qui se compose du Code lui m me des annexes r glements d administration publique d crets en Conseil d tat d crets et arr t s et du Livre des proc dures fiscales contr le contentieux et recouvrement de l imp t Le Code int gre galement les dispositions incluses dans les lois de finan
3. Mais il faut observer que l imp t ne r partit pas toutes les d penses publiques puisque certaines de ces d penses ne sont pas couvertes par des recettes fiscales ce qui est le cas g n ral des d penses sociales financ es elles aussi par des pr l vements obligatoires mais non fiscaux 1 2 Les principales caract ristiques de l imp t a La notion de pr l vement Ce pr l vement est p cuniaire et d finitif Il s oppose en cela aux pr l vements en nature de l Ancien R gime et aussi a Pemprunt qui constitue un autre moyen de couverture des d penses publiques Sur le plan conomique le pr l vement fiscal joue un r le important dans l intervention et la r gulation conomiques puisqu il joue aussi bien sur le revenu disponible des m nages que sur le budget de l tat b L imp t est obligatoire Ce caract re est li la l gitimit de la puissance publique et au principe du consentement l imp t Les contribuables sont tenus l obligation de s acquitter de imp t sous peine des sanctions pr vues en cas de retard dissimulation ou fraude fiscale c L imp t ne comporte pas de contrepartie et n est pas affect Cela le distingue des redevances qui sont r clam es en contrepartie d un service public rendu et g n ra lement un niveau proportionnel au montant de ce service c est le cas de la redevance audiovisuelle ou des redevances pour l enl vement des r sidus m nagers p
4. de la fiscalit des entreprises et la taxe d habitation e taxe d habitation l inverse de la fiscalit des m nages la taxe fonci re e taxe professionnelle elle est susceptible de peser sur les deux cat gories de contribuables Si les r gles d assujettissement sont d ter min es par le l gislateur en revanche les taux d imposition voire certains dispositifs d exon ration sont de la comp tence des collectivit s locales 6 Les taxes assises sur les salaires 5 heures Les salaires vers s par les entreprises servent de base La taxe sur les salaires d imposition diff rents pr l vements Si leur rendement La taxe d apprentissage fiscal est assez faible ces impositions n en constituent La participation des employeurs au financement pas moins une charge importante pour les entreprises de la formation professionnelle continue La participation des employeurs au financement de la construction 7 Le contr le fiscal 5 heures L administration fiscale est dot e par la loi fiscale du Les diff rentes formes de contr le fiscal pouvoir de contr ler l application qui est faite de la r gle Les principes g n raux du contr le fiscal mentation et de sanctionner le cas ch ant les erreurs La v rification de comptabilit ou les fraudes constat es Le contr le fiscal peut rev tir plusieurs formes la v rification de comptabilit tant la v rification la plus approfondie laquelle une entreprise
5. 20 heures L imp t sur le revenu m me s il ne constitue pas le principal imp t dans le syst me fiscal fran ais rev t une grande importance la fois sur le plan social sur le plan symbolique et sur le plan conomique 3 1 L imp t sur le revenu Le revenu imposable qui sert de base au calcul de l imp t est un revenu global somme d une s rie de revenus Champ d application de l imp t sur le revenu Territorialit de l imp t sur le revenu faa Programme de l preuve n 4 Droit fiscal y categoriels de source fran aise comme de source trang re Il s agit par ailleurs d un revenu familial la cellule fiscale de base tant le foyer fiscal d termin annuellement Le passage du revenu imposable l imp t conduit tenir compte des charges de famille du contri buable afin d att nuer la progressivit du bar me de l imp t mais aussi de mesures d incitation fiscale qui prennent la forme de r ductions ou de cr dits d imp t Caract ristiques du revenu imposable Traitements et salaires R mun rations des dirigeants Revenus des capitaux mobiliers Revenus fonciers Plus values mobili res et immobili res R gles g n rales de calcul de l imp t sur le revenu Principales charges d ductibles du revenu global et modalit s de prise en compte des r ductions et cr dits d imp t D claration liquidation et paiement de l imp t sur le revenu 3 2 La contribution soci
6. FISCAL ET SES CONSEQUENCES SUR L CONOMIE Il n est pas possible d tudier ici toutes les cons quences de la fiscalit sur l conomie compte tenu de Pampleur des politiques conomiques men es par l tat dont l un des principaux instruments d intervention est form par la politique budg taire Les l ments indiqu s ci dessous ne constituent donc que des simples rappels des rep res fondamentaux 1 Les pr l vements obligatoires Ils sont compos s de l ensemble des imp ts per us par l tat y compris ceux revers s aux collectivit s locales et l Union europ enne ainsi que des cotisations sociales effectives vers es par les assur s ou leurs employeurs Le taux des pr l vements obligatoires est exprim en pourcentage du produit int rieur brut L volution de ces pr l vements ces derni res ann es en France est indiqu e dans le tableau ci dessous 13 EH CHAPITRE 1 Introduction g n rale a la fiscalit VOLUTION DES PR L VEMENTS OBLIGATOIRES SUR LA P RIODE 2011 2013 EN POINTS DE PIB 2011 2012 2013 tat et organismes divers d administration centrale 15 1 90 Administrations publiques locales 6 1 Administration de s curit sociale 24 6 Union europ enne 0 2 90 Taux de pr l vements obligatoires 46 Source insee fr Il faut observer que ce taux global reste assez lev en France mais que le pr l vement fiscal seul est lui m me assez f
7. fixent les valeurs locatives pour les taxes fonci res et la taxe d habitation Ils participent la gestion du domaine de l tat et au contr le des op rations immobili res des collectivit s publiques Le centre des imp ts fonciers est comp tent pour fournir des renseignements concernant la valeur locative qui sert de base au calcul des imp ts locaux taxe d habitation taxe fonci re REMARQUES Le plan cadastral est d sormais accessible sur www cadastre gouv fr Dans certaines villes ces missions sont assur es par les SIP 2 4 Les services de la publicit fonci re Il s agit des anciennes conservations des hypoth ques ces services exercent des attributions civiles et fiscales en d livrant tous les renseignements relatifs la propri t immobili re Ils sont notamment charg s de recouvrer la taxe de publicit fonci re ils enregistrent les actes soumis publicit fonci re essentiellement les ventes de biens immobiliers et re oivent le paiement des droits correspondants pratiquement ces op rations sont r alis es par le notaire charg de la vente Ils fournissent des renseignements sur la situation juridique d un bien immobilier propri taire servitude REMARQUE Les tr soreries assurent galement la gestion budg taire et comptable des collectivit s locales et des administrations En milieu rural elles assurent aussi le recouvrement de l imp t SECTION 5 LES CARACT RES DU DROIT
8. le revenu au niveau de son utilisation En France il s agit essentiellement de la TVA qui constitue un imp t g n ral sur la d pense et des diff rents droits indirects sur les tabacs alcools produits p troliers etc La TVA est d application simple puisqu elle est incorpor e au prix de vente et relativement peu visible bien que ses effets sur les prix soient vidents Diff rents taux sont utilis s pour tenir compte de la volont d imposer plus l g rement les produits de premi re n cessit Ce type d imposition est sensible aux variations de la conjoncture conomique elle est d un tr s bon rendement gr ce son application g n rale la quasi totalit des ventes de biens et de services et peut appara tre comme facteur de justice fiscale son montant est calcul de la m me fa on pour tous les consommateurs sans tenir compte des situations indivi duelles Mais cette qualit peut aussi constituer son principal defaut c L imposition du capital Ce type d imposition peut avoir pour base soit le capital lui m me ISF par exemple soit le revenu de ce capital taxe fonci re par exemple II peut tre soit permanent comme par exemple Pimp t foncier imp t local per u annuel lement sur la propri t fonci re ou l imp t de solidarit sur la fortune soit plus souvent r clam l occasion de certaines op rations r put es conduire un enrichissement comme pour Pimposition de
9. n est or de RP Dirigeant tative max a b a ria m m das ete au cours de exerce tes transports de ls de aise mai yt Cette camionnette t pret e Un salari pout UT d m nagement p r s pe beak seri au wanupor de pets cos pau ie compte de rene fr quertment pour aile chercher ses enfants a l cole QUESTION indiquer le r gime de TVA applicabte ces diff rentes fivraisons so m me Apandons de cr ances 206 variable 211 forfaitaires 303 Pa tire onsret 533 576 Abus de droit L LA nre pur et simple 993 994 Achats 189 Rome des 174 ar lesseciet s 413 755 s TVA 5 512 223 cit s ensigrements 28 imposabis 165 T mediates 1 Administ A str 308 Raison 10 Sa pajek 70 Banque 165 re boars 129 Bane 88 des scales 317 fanai m r ae 22 R 403 pres me S Lin ie 462 non comtes 461 mposable 135 407 Ed et commercial 165 467 Lino 358 SI ie 158 165 c Programme de n 4 Droit fiscal DUR E DE L ENSEIGNEMENT NATURE DE L PREUVE COEFFICIENT titre indicatif 150 heures 12 cr dits europ ens SENS ET PORT E DE L ETUDE preuve crite portant sur l tude d une ou de plusieurs situations pratiques et ou un ou plusieurs exercices et ou plusieurs questions 3 heure
10. puisse tre confront e Indications compl mentaires 2 1 Pour les b n fices agricoles l tude est limit e l tude du champ d application et de l existence des diff rents r gimes sans faire de calcul d assiette Pour les BNC on exclut les r gimes particuliers propres certaines professions 2 2 Les aspects li s l existence ou l appartenance un groupe ne sont pas tudi s 2 3 Les principes et les particularit s de l imposition des associ s des soci t s de personnes sont pr sent s dans le cadre de la SNC de l EURL et de la SARL 3 1 Pour les applications pratiques l tude des cat gories revenus fonciers et l imposition des plus values immobili res se limitent aux r gles g n rales 3 2 Ces pr l vements pr sentant des sp cificit s selon les revenus auxquels ils s appliquent leur calcul sera abord conjointement avec les revenus servant d assiette ces contributions ou pr l vements 4 On n abordera pas l tude des prestations de service immat rielles intra communautaires 5 1 Le contentieux le contr le fiscal et les modalit s de calcul et de paiement concernant cet imp t ne sont pas abord s 5 2 Les droits de succession et de donation ne sont pas abord s 6 L tude est limit e au champ d application la d termination de l assiette et au calcul de l imp t dans le cadre des situations les plus courantes pour l entreprise 7 L tude de l examen contradictoire de
11. un r le 2 3 La distinction imp t r el imp t personnel Limp t r el atteint un bien sans tenir compte de la situation personnelle de son d tenteur Les taxes sur le chiffre d affaires TVA et droits indirects r pondent cette d finition Par contre l imp t personnel est cens prendre en consid ration l ensemble de la situation conomique financi re et sociale du contribuable L imp t sur le revenu en est un bon exemple 2 4 La classification retenue par les services fiscaux L administration fran aise des imp ts utilise une classification qui sert en grande partie de crit re pour l organisation des services fiscaux Elle distingue la fiscalit personnelle comprenant les diff rentes cat gories de Pimp t sur le revenu sauf les b n fices industriels et commerciaux la fiscalit des entreprises BIC et imp t sur les soci t s les taxes sur le chiffre d affaires TVA et droits indirects la fiscalit immobili re les droits d enregistrement les imp ts directs locaux 3 La structure des recettes fiscales de l tat La r partition des recettes fiscales entre les diff rents imp ts d tat est indiqu e page suivante CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit R PARTITION DES RECETTES FISCALES NETTES Loi de finances pour 2015 En milliards d euros Autres recettes fiscales 19 1 6 85 90 Taxe int rieure de consommatio
12. 3 Les limites de la politique fiscale L action conomique s lective par le biais des incitations ou des aides fiscales n est pas n cessairement efficace Les entreprises int grent le param tre fiscal dans leurs d cisions et leur gestion On a pu ainsi observer que les incitations investir outre le fait qu elles pouvaient favoriser les investissements les moins rentables taient d une port e limit e dans la mesure o elles n entrainaient le plus souvent qu une simple anticipation des inves tissements avec un faible effet sur le volume de l investissement lui m me Cela a d ailleurs conduit par le pass pr f rer baisser directement le taux de l imposition des b n fices et intervenir ainsi plus globalement sur les conditions conomiques de Tinvestissement De m me les mesures concernant les m nages tant globalement reconduites d ann e en ann e mont qu un effet redistributif limit la diff renciation de imposition variant peu d une ann e sur l autre
13. Les textes tableaux et graphiques de cet ouvrage sont prot g s par le droit d auteur Toute reproduction sans autorisation de l diteur est interdite Le pictogramme qui figure ci contre d enseignement sup rieur provoquant une m rite une explication Son objet est baisse brutale des achats de livres et de d alerter le lecteur sur la menace que revues au point que la possibilit m me pour repr sente pour l avenir de l crit les auteurs de cr er des uvres particuli rement dans le domaine DANGER nouvelles et de les faire diter cor de l dition technique et universi rectement est aujourd hui menac e taire le d veloppement massif du Nous rappelons donc que toute photocopillage reproduction partielle ou totale Le Code de la propri t intellec de la pr sente publication est tuelle du 1 juillet 1992 interdit LEPHOTOCOPILLAGE interdite sans autorisation de en effet express ment la photoco TUE LE LIVRE l auteur de son diteur ou du pie usage collectif sans autori Centre fran ais d exploitation du sation des ayants droit Or cette pratique droit de copie CFC 20 rue des s est g n ralis e dans les tablissements Grands Augustins 75006 Paris Dunod 2015 5 rue Laromigui re 75005 Paris www dunod com ISBN 978 2 10 072708 7 ISSN 1269 8792 Le Code de la propri t intellectuelle n autorisant aux termes de l article L 122 5 2 et 3 a d une part que les copies ou reprod
14. TRE 1 Introduction g n rale la fiscalit bar me comme pour Pimp t sur le revenu ou d appliquer un tarif ou encore d utiliser un taux comme pour la TVA La liquidation est effectu e soit par le contribuable lui m me TVA IS etc soit par Administration IR imp ts locaux par exemple 5 Le recouvrement de Vimp t Il s agit de la derni re phase qui consiste op rer Pencaissement r el de l imp t soit apr s appel du montant par l administration concern e Le contribuable re oit alors un extrait du r le imposition ou un avertissement payer qui mane du service des imp ts charg du recouvrement avec la date limite de paiement Cette proc dure concerne surtout l imp t sur le revenu et les imp ts locaux soit spontan ment Dans ce cas le contribuable adresse lui m me et sans recevoir de demande de l Administration l imp t dont il est redevable Ce mode de recouvrement est fr quent lorsque le contribuable effectue galement la liquidation de Pimp t C est le cas pour Pimp t sur les soci t s et la TVA soit enfin par retenue a la source L Administration ou une personne agissant pour son compte effectue elle m me un pr l vement d office sur un revenu Il s agit par exemple de la retenue la source sur les b n fices r alis s en France par les soci t s trang res SECTION 3 LES SOURCES DU DROIT FISCAL Le droit fiscal se cr
15. a fiscalit EE 2 1 La classification conomique Cette classification est fond e sur la distinction entre l origine de la richesse qui se traduit e soit par la possession ou la transmission d un capital ou d un patrimoine e soit par la perception d un revenu li au travail ou la propri t et ses emplois par la d pense du revenu ou encore la vente du capital lui m me Elle permet de d finir l l ment conomique sur lequel la contribution est assise ce qui revient pr ciser la mati re imposable a L imposition du revenu Le revenu est constitu par le total des sommes per ues par un individu ou un foyer pendant une ann e Il provient soit du travail salaires par exemple soit du capital revenus fonciers par exemple Il peut galement tre mixte b n fices r alis s par l exploitant d une entreprise individuelle par exemple En France l imp t sur le revenu est global et porte sur l ensemble des revenus du contri buable Il est annuel progressif dans son bar me et personnel dans la mesure o il prend en consid ration les caract ristiques particuli res de chaque contribuable situation familiale personnes charge etc A ce titre l imp t sur le revenu est souvent consid r comme un instrument de justice sociale Le revenu des soci t s est constitu par leur b n fice imposable b L imposition de la d pense Cette forme d imposition frappe
16. acti dans un cabinet pire dans La r gion bordelaise ne aci mais en tnt que salaris dans une rand sete pharma NEO re 1 en fin d i prieur s F 2 3 pa Mare cel profession SOP ale i assure eer des issons da C ap itre au comptes r gion pasiente he r ponse n gative Ses pun faire objet d une optiot pour 3 tes frais dhospitalsation factur s aux malades par une clinique priv e 4 tsd a sa s mis t si re Eau en presser fazla s span ee eres v s g n z Education rationale M Chopinet est ri la retraite Pour s occuper as etudiants qui pr parent teur ences y donne quelques cours Par de ses ose dit des romans L publication deses dit safen der ia conception etla l na de ausines res en s son assire d ris de az 33 M Naira vende s ue parties M Goliath est n anden champ J judo i pour lesquelles para Le r mun ration de 15 007 liement tes dirigeants often pour Faire effectuer divers traval i ete dverses publi s l dostinge Patear n 1 4p M Meurier benef fun contradescusivit pour ton dun proc alimentaire YP shee dros aut rf du paseme occasion des foes da NOE ee soci t 5 ba qu ont t fes sam je desin automatiser crains qor de d cpupe bi d un k son irre 1 wanes et g ant malidir dre san pbs dar
17. aible 2 L imp t et la neutralit conomique Les th ses lib rales sont favorables la recherche d une certaine neutralit conomique du dispositif fiscal qui est soup onn d introduire des distorsions dans le libre jeu des march s Cette recherche de la neutralit conomique exprime une pr f rence pour des choix fiscaux aussi conformes que possible l efficacit du syst me conomique national Ces th ses devraient conduire en th orie privil gier la fiscalit indirecte moins sensible pour les consommateurs et qui principalement pour la TVA est sans incidence sur le r sultat des entreprises bien que la gestion de la TVA comporte un co t administratif et de tr sorerie inverse la recherche d une plus grande quit sociale mais aussi la n cessit de pallier les insuffisances des m canismes r gulateurs du march et d assurer les quilibres conomiques fondamentaux l gitiment les interventions de l tat dont un des leviers d action les plus puissants est constitu par les effets redistributifs d une fiscalit diff renci e La personnalisation de l imp t sur le revenu en est Pexemple le plus vident Il faut galement voquer les d penses fiscales qui sont constitu es par l ensemble des mesures d allegement ou d exon ration accompagnant chaque loi de finances et qui sont autant de subventions et d incitations pour une politique d intervention s lective
18. al d pendant directement du minist re de l conomie et des Finances appellation exacte peut varier selon les gouvernements 1 Les instructions fiscales int ressant principalement ou exclusivement les entreprises sont publi es ch ance mensuelle le premier mercredi de chaque mois 10 CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit des services comp tence r gionale et d partementale des services dont la comp tence est locale L organisation est donc d abord hi rarchique et g ographique Elle est compl t e par une r partition fonctionnelle tr s d taill e des missions de chacun des services 1 L organisation des services centraux Le minist re de l conomie et des Finances comprend entre autres la Direction g n rale des finances publiques DGFiP qui regroupe la direction de la fiscalit et la direction de la gestion publique La structure de la DGFiP est pr sent e page suivante 2 Les diff rents services d concentr s de l administration fiscale Le niveau d partemental comporte une direction d partementale des finances publiques Le niveau communal comprend essentiellement les services des imp ts aux particuliers SIP les services des imp ts aux entreprises SIE les centres des imp ts fonciers les services de la publicit fonci re 2 1 Les services des imp ts aux particuliers SIP Ils regroupent dans les villes les comp ten
19. ale g n ralis e la contribution au remboursement de la dette sociale le pr l vement social La fiscalisation des charges sociales a g n r diverses contributions dont le rendement fiscal est important Les pr l vements sur les revenus d activit Les pr l vements sur les revenus du capital 4 La taxe sur la valeu r ajout e 40 heures Principale recette fiscale du budget de l tat la TVA constitue le premier imp t sur la d pense Son tude prend une importance particuli re du fait de son caract re g n ral et de son application dans l ensemble des tats de l Union europ enne En principe fiscalement neutre pour l entreprise sa d termination sa d claration et son paiement n en constituent pas moins une charge importante pour l entreprise principalement en raison de son co t de gestion lev Champ d application Territorialit de la TVA La TVA collect e base taux fait g n rateur et exigibilit La TVA d ductible conditions g n rales coefficients de d duction d assujettissement de taxation et d admission secteurs distincts d activit et r gularisations Le cr dit de TVA Modalit s d tablissement des d clarations de TVA Paiement de la TVA R gles applicables aux petites entreprises 5 L imposition du capital 15 heures Dans le syst me fiscal fran ais c est la d tention ou la transmission d un patrimoine qui peut faire l objet d une i
20. ar exemple des taxes qui en principe r mun rent galement un service mais sans lien de proportion nalit avec le service rendu Elles sont galement obligatoires et d finies par le l gislateur La non affectation des recettes fiscales correspond un principe budg taire de la compta bilit publique 2 Les classifications des imp ts et taxes Depuis des si cles le d bat sur l unicit ou la multiplicit de Pimp t est ouvert cono mistes fiscalistes hommes politiques ont souvent recherch l imp t id al confondant cette notion mythique avec la recherche d un imp t unique et de la d finition de sa base imp t exclusif sur le revenu sur le capital ou sur la d pense Les recherches se sont orient es vers la notion d imp t dominant Maurice Allais prix Nobel de sciences conomiques en 1988 proposant de substituer aux imp ts sur le revenu actuels un imp t dominant sur le capital de rendement quivalent Au del du d bat th orique on observe g n ralement aujourd hui que tous les pays indus trialis s ont opt pour un syst me d imp ts multiples pour des consid rations tenant la fois l inertie des syst mes d j mis en place et aux politiques conomiques et fiscales des gouvernements tablies en fonction des objectifs qu ils poursuivent Cette diversit conduit des classifications traduisant ces diff rentes approches CHAPITRE 1 Introduction g n rale a l
21. ces annuelles 4 La jurisprudence Il s agit des jugements rendus en mati re fiscale par les juridictions contentieuses et qui concernent le plus souvent la contestation par un contribuable d une interpr tation de la loi par la doctrine administrative instruction circulaire etc Le juge est ainsi conduit donner interpr tation de la loi non seulement dans le litige et l gard du contribuable concern par Pinstance mais aussi pour clarifier des notions que la loi n a pas d fini avec assez de pr cision par exemple la notion de r mun ration excessive pour les dirigeants de soci t s Parfois lorsque l Administration constate que le juge adopte une orientation qui s oppose sa propre doctrine elle peut intervenir pour obtenir du Parlement le vote d une loi confirmant ses propres analyses et annulant la cr ation jurisprudentielle Depuis quelques ann es il est n cessaire d examiner galement la jurisprudence de la CJUE cons quence de la primaut du droit europ en sur le droit fran ais En pratique les tribunaux administratifs interviennent en mati re d imp ts directs et de TVA alors que la comp tence des tribunaux de l ordre judiciaire concerne les autres contri butions indirectes ainsi que les droits d enregistrement SECTION 4 L ORGANISATION DE L ADMINISTRATION FISCALE L administration fiscale fran aise est organis e et d concentr e selon trois niveaux un niveau nation
22. ces des anciens centres des imp ts et des anciennes tr soreries Ils constituent l interlocuteur unique des particuliers pour les d cla rations les calculs les exon rations les r clamations les paiements et les demandes de d lais de paiement relatifs Pimp t sur le revenu les imp ts locaux et la contribution Paudiovisuel public 2 2 Les services des imp ts des entreprises SIE Ils sont l interlocuteur unique des PME des commer ants des artisans des agriculteurs et des professions lib rales pour le d p t des d clarations professionnelles d clarations de r sultats TVA CFE CVAE et le paiement des principaux imp ts professionnels IS TVA taxe sur les salaires REMARQUE Les grandes entreprises personnes physiques ou morales dont le chiffre d affaires ou le total de Pactif brut est sup rieur ou gal 400 millions d euros d pendent de la Direction des grandes entreprises DGE situ e en r gion parisienne Cette direction comp tence nationale est charg e de la d termination de l assiette du recou vrement et du contr le des principaux imp ts des grandes entreprises La DGE est l interlocuteur unique au sein du minist re de l conomie et des Finances pour la gestion la d claration et le paiement des imp ts de 35 000 grandes soci t s fran aises repr sen tant 650 groupes Les entreprises qui rel vent de la DGE ont l obligation de transmettre leurs d clarations par la voie
23. cord es aux entreprises Chapitre14 L imposition des r sultats des soci t s relevant de l imp t sur Le revenu VII VIII 17 19 37 63 83 123 157 159 169 177 189 247 279 299 315 VI ES Sommaire Partie 3 Chapitre 15 Chapitre 16 Chapitre 17 Chapitre 18 Partie 4 Chapitre 19 Chapitre 20 Chapitre 21 Chapitre 22 Chapitre 23 Chapitre 24 Chapitre 25 Chapitre 26 Chapitre 27 Chapitre 28 Partie 5 Chapitre 29 Chapitre 30 Chapitre 31 Chapitre 32 Partie 6 Chapitre 33 Chapitre 34 L imp t sur les soci t s Principes et champ d application de l IS L assiette de l imp t sur les soci t s Les r gimes d imposition des plus ou moins values dans les soci t s soumises PIS La liquidation et le paiement de l imp t sur les soci t s L imp t sur le revenu Principes et champs d application de l imp t sur le revenu Les traitements et salaires Les revenus des capitaux mobiliers Les r mun rations des dirigeants de soci t s Les revenus fonciers Les b n fices non commerciaux Les b n fices agricoles Les plus values des particuliers La liquidation la d claration et le paiement de VIR CSG et autres pr l vements sociaux g n ralis s L imposition du capital Les droits d enregistrement Les droits d enregistrement et la constitution des soci t s L imp t de solidarit sur la fortune Les imp ts locaux tudes part
24. e DCG 11 Contr le de gestion Manuel et Applications Claude Alazard Sabine S pari Contr le de gestion Corrig s du manuel Claude Alazard Sabine S pari La collection Expert Sup tous les outils de la r ussite e Les Manuels clairs complets et r guli rement actualis s pr sentent de nombreuses rubriques d exem ples de d finitions d illustrations ainsi que des fiches m mo et des nonc s d application Les Corrig s sont disponibles soit en fin d ouvrage soit sur le site expert sup com soit dans un ouvrage publi part e La s rie Tout l entra nement avec rappels de cours tests de connaissances exercices d application cas de synth se et corrig s d taill s permet de travailler efficacement toutes les difficult s du programme Droit fiscal MANUEL ET APPLICATIONS Emmanuel DISLE Jacques SARAF Agr g d conomie et de gestion Agr g d conomie et de gestion Professeur en classes pr paratoires au DCG Inspecteur general de l ducation nationale honoraire Membre des commissions d examen de l expertise comptable Nathalie GONTHIER BESACIER Jean Luc ROSSIGNOL Dipl mee d Expertise comptable Ma tre de conf rences HDR Ma tre de conf rences l IAE de Grenoble l universit de Franche Comt Membre des commissions d examen Membre des commissions d examen de l expertise comptable de l expertise comptable 2015 2016 jour au 1 mai 2015 EDITIONS FRANCIS LEFEBVRE DUNOD
25. e imposable dans le cadre de imposition sur le revenu des entrepreneurs individuels CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit EE 2 2 L valuation de la mati re imposable Il s agit de d finir la base imposable et de Pevaluer La l gislation fiscale d finit souvent avec une pr cision extr me les modalit s de d termi nation de la base imposable et les proc d s retenus pour son valuation On rencontre trois types d valuations m L valuation r elle Elle vise conna tre le montant r el de la base imposable ce qui suppose dans la plupart des cas la tenue d une comptabilit pr cise et d taill e Le plus souvent le fisc se contente de la d claration du contribuable Mais cette confiance a pour contrepartie le droit de contr le et de v rification que se r servent les services fiscaux m L valuation approch e Elle revient renoncer Pevaluation r elle parce quelle est trop contraignante ou trop co teuse La base imposable est d termin e de fa on approximative par Administration partir d l ments jug s significatifs de l activit du contribuable ou de sa capacit contri butive L avantage de ce proc d est sa simplicit et Pabsence de contr le puisque c est PAdminis tration qui fixe l assiette mais a contrario cela revient presque toujours sous evaluer la base imposable E L valuation indiciaire Cette derni re est encore plus approximative et se fo
26. e les b n fices non commerciaux Cette cat gorie de revenus est accessoirement le cadre d imposition des revenus retir s de certaines activit s particuli res que le droit fiscal ne rattache pas d autres revenus cat goriels e r gimes d imposition r gime r el normal r gime simplifi r gime des micro entreprises r gime de l auto entrepreneur e les centres de gestion agr s et les associations de gestions et de comptabilit Les b n fices agricoles champ d application e les diff rents r gimes d imposition et les r gles g n rales de d termination du r sultat valuation r elle valuation forfaitaire e les centres de gestion agr s et les associations de gestion et de comptabilit Les b n fices non commerciaux e champ d application e distinction entre les BNC professionnels et les BNC non professionnels e les r gimes d imposition et les r gles g n rales de d termination du r sultat micro BNC valuation r elle e les associations de gestion agr es et les associations de gestion et de comptabilit 2 2 Dimposition des r sultats dans le cadre des soci t s soumises Pimp t sur les soci t s Les soci t s soumises l imp t sur les soci t s sont des entit s qui disposent de la pleine capacit fiscale Il s agit de soci t s ou de groupements qui vont d terminer un r sultat le d clarer et acquitter l imp t correspondant Les r gles applicables empruntent en
27. e et repose sur des textes d origines vari es Pour des raisons de l gitimit et de consentement Pimp t la loi a t longtemps le moyen privil gi de cr ation du droit fiscal renfor ant ainsi la supr matie de la loi sur les sources r glementaires Mais cette supr matie du pouvoir l gislatif a paradoxalement conduit au d veloppement du pouvoir r glementaire Le pouvoir judiciaire joue galement son r le dans Tinterpretation des textes Parall lement l Union europ enne intervient maintenant dans le champ fiscal et impose ses directives aux tats membres 1 La loi La loi constitue la source principale du droit fiscal Cette supr matie est confirm e par l article 34 de la Constitution selon lequel La loi fixe les r gles concernant l assiette le taux et les modalit s de recouvrement des impositions de toute nature En cons quence avant la fin de chaque ann e le Parlement vote la loi de finances qui d finit les recettes fiscales de l tat et qui indique aussi les nouvelles dispositions fiscales structu relles ou conjoncturelles r sultant des choix politiques gouvernementaux CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit Certaines dispositions fiscales peuvent tre prises par ordonnance par l ex cutif apr s autorisation du Parlement La loi de finances est annuelle principe de Pannualit de imp t LAdministration dispose d un droit de reprise c est dire d u
28. grande partie aux r gles fiscales en vigueur dans l entreprise individuelle mais avec un certain nombre de sp cificit s tant au niveau des r gles de d termination de la base imposable qu au niveau du calcul de l imp t Champ d application et territorialit de l imp t sur les soci t s D termination et d claration du r sultat fiscal Liquidation et paiement de l imp t sur les soci t s Traitement des d ficits L affectation du r sultat et le r gime des revenus distribu s 2 3 L imposition des r sultats dans le cadre des soci t s de personnes Les soci t s de personnes sont des soci t s dot es d une capacit fiscale limit e Ces soci t s vont d terminer et d clarer un r sultat mais l imp t correspondant sera acquitt par les associ s C est le r gime dit de la transpa rence fiscale Champ d application D termination du r sultat fiscal D termination de la quote part des r sultats de chaque associ 2 4 Les cr dits d imp t et les aides fiscales Le l gislateur utilise fr quemment le droit fiscal comme outil incitatif en direction des entreprises pour favoriser la cr ation d entreprises d velopper l investissement ou la recherche c t de mesures conjoncturelles ou temporaires certains dispositifs se sont p rennis s Les cr dits d imp t accord s aux entreprises Les aides fiscales accord es aux entreprisess 3 L imposition du revenu des particuliers
29. iculi res Les taxes assises sur les salaires Le contr le fiscal Index Table des mati res 333 347 365 429 431 447 459 469 477 485 495 503 515 541 557 559 571 583 597 615 617 627 653 659 Pour r ussir le DCG et le DSCG Le cursus des tudes conduisant l expertise comptable est un cursus d excellence pluri disciplinaire vers lequel se dirigent raison de plus en plus d tudiants Dunod dispose depuis de tr s nombreuses ann es d une exp rience confirm e dans la pr paration de ces tudes et offre aux tudiants comme aux enseignants une gamme compl te d ouvrages de cours d entra nement et de r vision qui font r f rence Ces ouvrages sont enti rement adapt s aux preuves leur esprit comme leur programme avec une qualit toujours constante Ils sont tous r guli rement actualis s pour correspondre le plus exactement possible aux exigences des disciplines trait es La collection Expert Sup propose aujourd hui des manuels complets mais concis strictement conformes aux programmes comportant des exemples permettant l acquisition imm diate des notions expos es compl t s d un choix d applications permettant Pentrainement et la synth se des livres de cas originaux avec la s rie Tout l entra nement sp cialement con ue pour la mise en pratique et assimilation du programme des preuves
30. ion dans l autre ou bien l imposition dans l tat de la r sidence principale ou de l activit professionnelle d duction faite de l imposition subie dans Pautre tat au titre des activit s qui y sont exerc es Les trait s et les conventions sont d une force sup rieure aux lois internes des pays signataires les conventions internationales destin es lutter contre la fraude fiscale au plan inter national que l on peut assimiler aux conventions pr c dentes du point de vue de leur pr minence par rapport aux lois internes les dispositions communautaires r sultant du trait de Rome et du fonctionnement de PUnion europ enne Ces dispositions ont d importantes r percussions sur le plan du droit fiscal interne Le Conseil de l Union europ enne arr te des directives destin es permettre l harmonisation des l gislations nationales et le rapprochement des dispositions l gislatives r glementaires et administratives Les dispositions communautaires s imposent en principe aux Etats membres Les tats concern s sont tenus d appliquer les directives europ ennes dans la mesure o ils sont dans l obligation d int grer ces dispositions dans leur l gislation Il faut noter que c est alors la loi nationale conforme la directive qui s applique et non pas la directive elle m me En cas d opposition entre une r gle fiscale fran aise et une directive europ enne la Cour de cassation et le Conseil d
31. la situation fiscale personnelle est exclue XIII Liste des abr viations BA BIC BNC CET CFE CICE CSG CRDS CVAE C3S DIR ENR IR IS ISF PV PART RCM RF TH TF TS TVA TVS UE B n fices agricoles B n fices industriels et commerciaux B n fices non commerciaux Contribution conomique territoriale Cotisation fonci re des entreprises Cr dit d imp t pour la comp titivit et l emploi Contribution sociale g n ralis e Contribution pour le remboursement de la dette sociale Cotisation sur la valeur ajout e des entreprises Contribution sociale de solidarit des soci t s R mun rations des dirigeants de soci t s Droits d enregistrement Imp t sur le revenu Imp t sur les soci t s Imp t de solidarit sur la fortune Plus values professionnelles Plus values des particuliers Revenus des capitaux mobiliers Revenus fonciers Taxe d habitation Taxes fonci res Traitements et salaires Taxe sur la valeur ajout e Taxe sur les v hicules des soci t s Union europ enne XV CHAPITRE SECTION 1 SECTION 2 SECTION 3 SECTION 4 SECTION 5 SECTION 6 SECTION 1 Introduction g n rale la fiscalit Notions fondamentales l ments de technique fiscale Les sources du droit fiscal L organisation de administration fiscale Les caract res du droit fiscal et ses cons quences sur l conomie Fiscalit et comptabilit NOTIONS FONDAMENTALES Les d finitio
32. lectronique sous peine d une majoration de 0 2 du montant des droits Cette obligation concerne la TVA PIS la contribution conomique territoriale et la taxe sur les salaires 11 CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit Jf Anob al WOU0I3 MMM 22 sanbi4siqe4s aulowued np 91118254 591010 5401551 1 1 ua si uuuolss old SjeuuolssaJoid s p s pdul s p xn nu uo si ln nied s p sioduui sap xn nu uo2 225 S131 NJL naed oh sawaysis s p aulewop e 2 49 leosi urewny 1844 1 ne si ap 42 1225 6 211055 s p ajgeiduwos S9HA 09 Sep uonsab e aIN9S lAH N S 2 v lM 49 59 112905014 5 0 5 1 s p 21182514 291 uoneplsib El ap UOIPa1IQ sanbijqnd s upul s p lel u b uom llq sauuosiad s p eosii s stid n s p ILEI S321AM3S 41 90 V1 30 IWWVYSINVDYO 12 CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit 2 3 Les centres des imp ts fonciers bureaux du cadastre Ils tablissent le plan cadastral
33. les Annales DCG sp cifiquement d di es la pr paration de examen Elle est compl t e d un ensemble d outils pratiques de r vision avec la collection Express DCG ou de m morisation et de synth se avec les Petits Experts Petit fiscal Petit social Petit Compta Petit Droit des soci t s Ces ouvrages ont t con us par des enseignants confirm s ayant une exp rience reconnue dans la pr paration des examens de l expertise comptable Ils esp rent mettre ainsi la disposition des tudiants les meilleurs outils pour aborder leurs tudes et leur assurer une pleine r ussite Jacques Saraf Directeur de collection VII Un mini sommaire pr cise De nombreux exemples de as chiffr s et corrig s Les encadr s en couleur mettent l accent sc RSI PARLE sur les d finitions et les notions importantes Les focus proposent un approfondissement des notions abord es dans le cours Les documents fiscaux illustrent le cours Les remarques offrent un compl ment d information sur des points particuliers du cours Les nonc s d application T de th matique vari e 12 et d x k i pera z 50 e complexit 25 Pik progres si pout ous tex erpert comptable saa Vote mplayer aimerait aucir etre ai sir umpostion o non sont reg rou p s Analyse de diverses op rations mik cas arenes ac mi Ele exe son
34. mposition 5 1 Dimp t de solidarit sur la fortune L imp t de solidarit sur la fortune ISF vient taxer le patrimoine d tenu par les personnes physiques d s que sa valeur exc de certains seuils M me si son rendement budg taire est peu important il exige du contribuable un inventaire d taill de son patrimoine l exception des biens qualifi s de professionnels qui ne sont pas impos s Champ d application Personnes imposables R gles g n rales de d termination de la base imposable Principe du calcul 5 2 Les droits d enregistrement Ancr s depuis fort longtemps dans le droit fiscal les droits d enregistrement frappent les mutations qui portent sur des l ments du patrimoine Ils concernent aussi bien l entreprise que le particulier XII G n ralit s sur les droits d enregistrement Droits de mutation titre on reux sur e les cessions d immeubles e les cessions de fonds de commerce e les cessions de droits sociaux Les droits d enregistrement et la constitution des soci t s y Programme de l preuve n 4 Droit fiscal y 5 3 Les imp ts locaux Au fil du temps la fiscalit locale a pris une importance Principes et r gles g n rales applicables en mati re croissante et se r v le sensible aux yeux des contri de fiscalit locale et notamment en mati re de buables Si la taxe professionnelle rel ve du domaine e taxe fonci re
35. n RS sur les produits nerg tiques 14 6 5 23 Imp ts sur les soci t s 33 1 11 87 Taxe sur la valeur ajout e TVA 142 6 51 13 mp t sur le revenu 69 5 24 92 99 7 En milliards d euros Recettes fiscales 278 9 Recettes non fiscales 13 7 Recettes nettes 292 6 VOLUTION DES RECETTES FISCALES NETTES milliards ab 200 A we 4 150 FT IB it 100 ik L T A o JE b D N o 50 T 2015 PLF LE gt 2 P20121 LF r vis e 2013 0 1 TVA Imp t Imp ts TIPP Autres sur sur les imp ts le revenu soci t s 1 Autres imp ts directs Source www economie gouv fr et indirects enregistrements CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit SECTION 2 L MENTS DE TECHNIQUE FISCALE L application de Pimp t n cessite d en expliciter le m canisme c est dire de d finir son champ d application son assiette son exigibilit ses r gles de calcul ses modalit s de recouvrement 1 Le champ d application D finir le champ d application d un imp t revient pr ciser les personnes imposables les op rations imposables les r gles de territorialit Les personnes imposables Ce sont celles qui sont d sign es comme contribuables ou assujettis par la loi Une per
36. n d lai en g n ral trois ans partir de la survenance du fait g n rateur pour r parer les omissions les insuffisances et les erreurs constat es dans l tablissement des impositions En principe la loi de finances comme toutes les autres lois ne peut pas comporter de disposi tions r troactives Cependant ce principe mest pas un principe constitutionnel et rien n emp che le l gislateur d adopter des dispositions r troactives sous r serve qu on ne puisse reprocher un contribuable d avoir ignor une disposition qui n existait pas encore au moment o il a r alis des op rations imposables Le Conseil de la simplification pour les entreprises sugg re de nouveau dans ses mesures propos es le 14 avril 2014 que les r gles affectant l imposition au cours d une ann e donn e soient adopt es avant celle ci sauf force majeure 2 Les sources conventionnelles Le droit fiscal ne peut na tre de conventions internes Il s agit donc ici surtout des conven tions internationales et des trait s On peut distinguer principalement les conventions internationales dites de double imposition qui sont pass es entre deux tats dans le but de r gler la situation fiscale des personnes susceptibles d tre impos es du fait de leur activit de leur domicile ou de leurs revenus dans chacun des deux tats concern s Ces conventions conduisent le plus souvent l imposition dans un tat et l exon rat
37. nde sur des crit res ext rieurs la base imposable elle m me Il s agit par exemple de Pevaluation des valeurs locatives des b timents en mati re d imp ts locaux fond es sur le classement des immeubles en cat gories pr sentant des caract ristiques de qualit ou de confort communes 3 Vexigibilit Il faut distinguer exigibilit et fait g n rateur L exigibilit est Pevenement Pacte ou la situation qui rend une personne redevable de Pimp t et qui donne naissance la dette envers la collectivit b n ficiaire de l imp t Par exemple la TVA est exigible au titre du mois au cours duquel est intervenue la livraison cons cutive la vente d un bien soumise la TVA e Le fait g n rateur est une notion tr s voisine puisqu il s agit de Pevenement par lequel sont r alis es les conditions l gales n cessaires l exigibilit de Pimp t et qui fait na tre l obligation fiscale Par exemple le fait g n rateur est fix au 31 d cembre de l ann e au titre de laquelle Pimp t est tabli en ce qui concerne Pimp t sur le revenu Pour l imp t sur les soci t s c est la date de cl ture de l exercice 4 Le calcul de l imp t Une fois la base imposable valu e l imp t est liquid Liquider un imp t consiste simplement en calculer le montant exigible une fois que sa base imposable a t d finie et valu e En pratique il s agit le plus souvent d appliquer un Es CHAPI
38. ns de Pimp t sont nombreuses et mettent le plus souvent Paccent sur ses carac t ristiques en omettant sa fonction essentielle assurer la couverture des d penses publiques Cette couverture conduit une r partition entre les diff rents contribuables des imp ts vot s par les instances d lib rantes des collectivit s qui en sont b n ficiaires Les dispositions qui r gissent l existence ou la nature des contributions trouvent leur origine dans les textes l gislatifs et r glementaires ainsi que dans les d cisions de jurisprudence 1 Definition et caract ristiques de l imp t 1 1 D finition Nous retiendrons la d finition fonctionnelle propos e par l ancienne Direction g n rale des imp ts http www impots gouv fr Les imp ts sont des prestations p cuniaires mises la charge des personnes physiques et morales en fonction de leurs capacit s contributives et sans contrepartie d termin e en vue de la couverture des d penses publiques et de la r alisation d objectifs conomiques et sociaux fix s par la puissance publique Cette d finition repose sur le principe de l galit devant l imp t Elle exprime l id e de solidarit et d galit r elle face aux charges publiques et justifie la contribution des citoyens aux d penses ind pendamment des avantages re us s opposant en cela la th orie de Pimp t contrepartie CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit
39. s NOTIONS ET CONTENUS 1 Introduction g n rale au droit fiscal 5 heures Le pouvoir de pr lever l imp t est inscrit dans la Consti tution En pratique cependant les imp ts sont nombreux et contribuent de mani re variable alimenter les recettes budg taires de l tat ou des collectivit s locales Cette diversit des pr l vements a donn naissance diff rentes tentatives de classifications des imp ts et taxes Si la loi constitue la source essentielle du droit fiscal il est n cessaire de prendre en consid ration d autres sources d origine interne mais galement des sources supranationales li es par exemple l existence de conventions internationales ou encore l apparte nance a l Union europ enne qui conf re au droit commu nautaire une importance croissante D finition et caract ristiques de l imp t Les principales classifications des imp ts et taxes Les sources internes et supranationales du droit fiscal L organisation de l administration fiscale 2 L imposition du r sultat de l entreprise 60 heures Au plan fiscal le Code g n ral des imp ts d finit les r gles de d termination du r sultat des entreprises individuelles Pour les soci t s le droit fiscal op re essentiellement par renvoi aux r gles des entreprises individuelles en ajustant ces dispositions pour tenir compte de l exercice de l activit dans un cadre soci taire 2 1 L imposition des r s
40. s plus values ou l imposition des mutations et des successions droits d enregistrement Es CHAPITRE 1 Introduction g n rale la fiscalit 2 2 La classification imp ts directs imp ts indirects Cette classification administrative ancienne a conduit une poque la sp cialisation des services fiscaux mais elle a perdu de son int r t avec la cr ation des services des imp ts dont les comp tences sont g n rales e Le crit re essentiel est conomique et concerne Pincidence de Pimp t Pimp t direct est support titre d finitif par le contribuable alors que l imp t indirect peut tre r percut souvent par l interm diaire des prix sur d autres contribuables e Sur le plan technique Pimp t direct est permanent Le fait g n rateur intervient date fixe d finie par la loi ou l Administration Limp t indirect est intermittent puisqu il est fond sur des v nements conomiques qui rel vent de l activit et de l initiative des contri buables D un point de vue juridique l imp t direct est per u par voie de r le nominatif c est a dire un document tabli par Administration au nom de chaque contribuable et portant mention de la mati re imposable et de la somme due Limp t indirect est per u sans r le et liquid par le contribuable lui m me cette distinction n est pas cependant de port e g n rale puisque certains imp ts directs sont per us sans qu il y ait mission d
41. s ta disebutan materiel format xb au storage du bons Mh Son Ts an basin d n odin ee un di savice compta t nite royal du mobi d Ed WA aigra a son done l pus cie par fe serve Ce atin conserve marchande samui sentont de O ament d r don est sp cialiste da sa onstruction el veste d aparament neufs destin s 5 rye weak eines an 2 une cercle ure Les nonc s des cas de synthese regroup s en fin de partie permettent de a l ensemble des connaissances ur les grands points du programme l index de la TVA FIS et FIR 7 permet de les retrouver facilement dans l ouvrage casvesvarueset GS Larivi re 1 cas De SYNTH SE 2 Synth se 15 Cas Novel pr sxurutsE3 Lasse fiscale Cas Linard cas pe syuruese __ synth se 15 Cas Larivi re societ anonyme Larivi re ereere le 31 12 2007 Queiqres pains comptales et Feat pr sentation de l entreprise anonyme ci a Ie 02052003 apa 160 000 6 ections de 100 enti rement lib associ s Mare 2020 des actions stent dd conseil 2 me Larivi re 5S 40 des actions ma Varier 1 des acors directeur g n ral 7 M odla 5 de des actions wipes cannes se partagent es 5 W REP se 18 avenue Jean Hazard 93409 Dur aber social production de pi ces cr es dans e secteur autorais Renseignements comment
42. sonne est le plus souvent imposable en fonction des op rations qu elle r alise C est le cas des commer ants qui par nature r alisent des actes de commerce qui sont impos s dans le cadre de la fiscalit des entreprises Il s agit soit d une personne physique soit d une personne morale soci t ou association Les op rations imposables Ce sont les actes ou les v nements relatifs au revenu la d pense ou au capital devant tre soumis Pimp t Selon les imp ts et les taxes concern s certaines op rations sont imposables par nature par d termination de la loi ou par option alors que d autres enfin sont exonerees E Les r gles de territorialit Elles pr cisent les limites du territoire auquel s applique la l gislation fiscale fran aise ainsi que les r gles applicables lorsqu interviennent des personnes ou des op rations mettant en jeu des pays autres que la France 2 L assiette de l imp t La d termination de l assiette de Pimp t consiste cerner la mati re imposable et fixer les r gles d valuation correspondante Cela n cessite galement de pr ciser l v nement d clencheur de Pimposition 2 1 La mati re imposable C est l l ment conomique qui est la source de Pimp t Son valuation permet d tablir la base imposable c est dire le montant auquel s appli quera le tarif de l imp t Par exemple le revenu net professionnel constitue la mati r
43. uctions strictement r serv es l usage priv du copiste et non destin es une utilisation collective et d autre part que les analyses et les courtes citations dans un but d exemple et d illustration toute repr sentation ou reproduction int grale ou partielle faite sans le consentement de l auteur ou de ses ayants droit ou ayants cause est illicite art L 122 4 Cette repr sentation ou reproduction par quelque proc d que ce soit constitue rait donc une contrefa on sanctionn e par les articles L 3352 et suivants du Code de la propri t intellectuelle Sommaire Pour r ussir le DCG et le DSCG Manuel mode d emploi Programme de Tepreuve n 4 Droit fiscal Liste des abr viations Chapitre1 Introduction g n rale a la fiscalit Partie 1 La taxe sur la valeur ajout e Chapitre2 La TVA principes et champ d application Chapitre 3 Laterritorialit de la TVA Chapitre 4 LaTVA exigible Chapitres La TVA d ductible Chapitre6 La d claration et le paiement de La TVA Partie 2 L imposition des r sultats des entreprises individuelles et soci t s assimil es Chapitre7 L imposition du r sultat des entreprises principes g n raux Chapitre 8 L imposition des b n fices industriels et commerciaux Chapitre9 Les produits imposables Chapitre1o Les charges d ductibles Chapitre 11 Le r gime des plus ou moins values Chapitre 12 La d termination du r sultat imposable Chapitre13 Les aides fiscales ac
44. ultats dans le cadre des entreprises individuelles L imposition du r sultat de l entreprise individuelle n est pas dissociable de l imposition de l exploitant dans le cadre de l imp t sur le revenu L tude des b n fices industriels et commerciaux domaine dont les r gles sont transposables pour la d termination du r sultat d un certain nombre de soci t s est essentielle Pour la d termination du r sultat le l gislateur s est efforc de limiter ou de simplifier les obligations fiscales qui p sent sur les entreprises les plus petites en taille c t de r gimes normaux d imposition coexistent ainsi des r gimes plus ou moins simplifi s en fonction de la taille des entreprises Les b n fices industriels et commerciaux e champ d application e distinction entre les BIC professionnels et les BIC non professionnels e principes g n raux de d termination du r sultat imposable e produits imposables e charges d ductibles e plus values et moins values e d termination et d claration du r sultat fiscal e traitement des d ficits y Programme de l preuve n 4 Droit fiscal La d termination du r sultat des exploitations agricoles comporte certaines particularit s inh rentes aux caract ristiques de l activit agricole ou aux modalit s d exploi tation de l activit agricole Les membres des professions lib rales d clarent leur revenu imposable dans une cat gorie sp cifiqu
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