Principe de liberté de gestion
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1. tendues un autre texte L interpr tation par analogie en droit fiscal impliquerait l extension un imp t des r gles l galement pr vues pour un autre De ce fait il n est pas possible ni pour l administration fiscale ni pour le contribuable d interpr ter les lois fiscales L Application rigoureuse de la loi fiscale La loi fiscale est ex cutoire le jour m me de sa publication au bulletin officiel sans qu il soit n cessaire de tenir compte de la date d arriv e du bulletin officiel dans les diff rentes r gions du royaume En outre selon le principe constitutionnel impos au l gislateur lui meme la loi est non r troactive En fait une loi nouvelle cr ant ou supprimant des obligations fiscales ne r git que les situations et faits juridiques existants apr s sa publication au bulletin officiel 3 Optimisation fiscale et rapports de l administration fiscale avec l entreprise Ces rapports constituent dans certains cas des limites a l optimisation fiscale notamment lorsqu il s agit de questions difficiles ou incertaines En fait dans ces cas il est difficile d obtenir de l administration fiscale des r ponses qui engagent Par ailleurs d autres situations constituent en elles m mes des limites l optimisation fiscale nous citerons titre d illustration les Cas suivants Pour certaines activit s l entreprise se trouve en situation de devoir supporter definitivement une partie de2. LA Gestion fiscale Plan G n ral Section l Y Principe de libert de gestion Principes li s v Principe de non immixtion a la libert de Fraude et vasion fiscales v IE gestion _ Erreur comptable et decision de gestion Section Il Identification des options fiscales pr vues par les Formes lois fiscales marocaines Ya n r 7 r r r r d optimis ation ee differents cas possibles d optimisation fiscales Choix de gestion et optimisation fiscale fiscale 4 Section MI y Notion d abus de droit Limites de Y Mode d emploi de la loi fiscale l optimisation Y Optimisation fiscale et rapports de fiscale j l administration fiscale avec l entreprise Section 1 Principes li s a la libert de gestion Page 3 1 Principe de libert de gestion Notion de libert de gestion L administration fiscale v rifie l exactitude de ce r sultat mais ne peut se prononcer sur la qualit de la gestion adopt e par le chef d entreprise C est le principe de la libert de gestion La gestion fiscale consiste en g n ral optimiser la situation fiscale du contribuable Dans cette perspective la d cision est un instrument de gestion fiscale lorsque l op ration est d cid e ou accomplie dans ce but d optimisation de la charge fiscale du contribuable Etendue de la libert de gestion fiscale Dans le cadre de la libert de gestion reconnue principalement a l entreprise elle a le droit de d
3. e pour une entreprise cr e e Le choix et le mode de r alisation d un investissement e Le choix d un instrument de placement financier e Le choix d un mode de financement e Le mode de distribution du r sultat e L adoption d un montage juridique dans le cadre de rapprochement d entreprise La TVA retenue a la source par l entreprise Certaines personnes physiques ou morales trang res sont passibles de la taxe sur la valeur ajout e pour certaines op rations qu ils accomplissent m me de mani re occasionnelle au Maroc Les obligations l gales en mati re de TVA retenue a la source e Tl r sulte deux sortes d obligations des dispositions de Particle 115 de la loi relative la TVA L une au regard des soci t s trang res Obligation d etre soumis au r gime de la d claration mensuelle Obligation de faire accr diter un repr sentant aupr s de l administration fiscale Les autres au regard du repr sentant domicili au Maroc Obligation de souscrire les d clarations et de payer les droits et p nalit s pour le compte de leur montant Mode de calcul de la TVA retenue a la source par l entreprise e La TVA retenue a la source est calcul e sur la base du montant du chiffre d affaire factur par l entreprise etrangere e Exemple Une societe etrangere a realise des travaux d etudes au profit d une societe marocaine d un montant de 1 500 000 00 DH TVA comp
4. et l existence d un syst me d claratif pour le recouvrement des imp ts et des taxes entra ne diverses cons quences pour l administration fiscale notamment la possibilit pour le contribuable de commettre des erreurs Cependant il est important de faire la distinction entre la r alisation d une erreur comptable et la pratique d une d cision de gestion Le conseil d Etat fran ais a labor une th orie qui conduit distinguer les erreurs et les d cisions de gestion Cette distinction est la suivante e Lorsque la loi fiscale ouvre une facult de choix entre plusieurs solutions celle que retient le contribuable dans sa d claration proc de d une d cision de gestion qui ne peut tre rectifi e ni son initiative ni celle de l administration e Dans les autres cas si la solution retenue par l entreprise n est pas conforme la loi elle s analyse en une erreur que le v rificateur peut redresser dans la limite du d lai de reprise ou dont le redevable peut si elle lui est pr judiciable demander la rectification par voie de reelamatiemou pareompensation avec des redressements dont il fait l objet Section 2 Les formes d optimisation fiscale Page 12 L optimisation fiscale se fera a deux niveaux e Au niveau des lois fiscales En retenant les options fiscales parmi celles offertes par les diff rentes lois fiscales les mieux indiqu es pour l entreprise En exploitant t
5. iminuer sa charge fiscale en vitant de cr er la matiere imposable A c t du droit de cr er ou non la mati re imposable la libert de gestion emporte aussi le droit d opter pour la solution la moins impos e Ce droit permet d abord au gestionnaire d exploiter l activite imposable dans le cadre juridique de son choix mais d une facon plus g n rale il lui permet d opposer a l administration fiscale toute d cision de gestion 2 Principe de non immixtion L administration fiscale n a pas a critiquer une gestion qu elle trouve soit trop prudente soit trop risqu e d s lors que l entreprise respecte les prescriptions l gales Par ailleurs le conseil d Etat fran ais a jug comme anormaux les actes de gestion suivants ORemise de dette ou abandon de cr ance OD penses exag r es quelle qu en soit la nature OCession de biens des associ s pour un prix inf rieur leur valeur r elle ou rachat pour un prix sup rieur cette valeur m me si l op ration intervient entre soci t s m res et filiales En revanche sont notamment consid r s comme normaux les actes de gestion suivants OPr t accorde a une entreprise juridiquement etrangere lorsque le taux d interets r clam n est pas inf rieur a celui qui pourrait tre obtenu dans des conditions analogues sur le march bancaire OGarantie contre les risques de pertes en capital accord e par un gestionnaire de portefeuilles ses clients pendan
6. la TVA normalement r cup rablegensraison de lasr gle dite butoir L entreprise se voit r clamer le paiement des p nalit s et majorations sur des sommes ayant fait l objet de d gr vements ult rieurs Non respect par le Tresor public des d lais l gaux en mati re de restitution et de remboursement d imp t et de taxes notamment en ce qui concerne LS Le d lai de restitution d office du reliquat concernant l exc dent d IS vers par la soci t V Les d lais de remboursement de la TVA L absence de jurisprudence fiscale publi e En effet l absence de publication de la jurisprudence fiscale maroc TENTE Merci de votre attention
7. ous les avantages fiscaux offerts par les lois fiscales e Au niveau des choix de gestion en int grant le param tre fiscal dans la prise de d cision l Les options fiscales pr vues par les lois fiscales e Les options fis ares s fitanuitipl s et different d un imp t a un autre gt En mati re de l imp t sur le revenu e Le choix de la zone de localisation de l entreprise e Le choix du r gime d imposition entre les r gimes suivants r gime du r sultat net simplifi r gime du r sultat net r el et le r gime du b n fice forfaitaire gt En mati re de l imp t sur les soci t s e L option pour l imposition forfaitaire au taux r duit de l IS de 8 offerte aux soci t s trang res Article 19 e L option pour le r gime de faveur en cas de fusion de soci t s gt En mati re de la taxe sur la valeur ajout e e L option ou non pour l achat en exon ration de la TVA e Le choix ou non de l assujettissementa la TVA 2 Les diff rents cas possibles d optimisation fiscale L optimisation fiscale ne peut se faire que dans le cadre des situations suivantes e Absence d finitive d imposition e Absence provisoire d imposition e Diminution de la base imposable e R duction direct de l imp t 3 Le choix de gestion et optimisation fiscale TVA retenue a la source par l entreprise Les choix de gestion pouvant avoir une implication fiscale concernant principalement e La forme juridiqu
8. rise 1 500 000 00 DH 1 2 20 250 000 00 DH 1 Notion d abus de droit Si le principe de libert de gestion de l entreprise pourrait amp tre admis par l administration fiscale il faut noter que le risque existe d abuser de cette libert pour faire face a deux situations d exag ration l administration fiscale dispose de la possibilit de s opposer aux abus de droit 1 Notion d abus de droit L abus de droit n est pas express ment r gi par la legislation fiscale marocaine mais il serait possible que l administration fiscale marocaine recourt au dahir formant code des obligations et contrats DOC pour invoquer cette notion le DOC pr voit dans son article94 Il n y a pas lieu a responsabilit civile lorsqu une personne sans intention de nuire a fait ce qu elle avait droit de faire Cependant lorsque l exercice de ce droit est de nature a causer un dommage notable autrui et que ce dommage peut tre vit ou supprime sans inconvenient grave pour l ayant droit il ya lieu a responsabilit civile si on n a pas fait ce qu il fallait pour le pr venir ou le faire cesser m n 2 Mode d emploi de la loi fiscale Les lois fiscales doivent tre en principe appliqu es de mani re rigoureuse et sans interpr tation JInterpr tation de la loi fiscale En mati re fiscale le raisonnement par analogie n est pas permis Ainsi les dispositions l gales pr vues dans un texte ne peuvent tre
9. t les premi res ann es de son activit Toutefois si l int ress persiste offrir cette garantie malgr l exp rience acquise et l importance des pertes subies il prend un risque exc dent ceux qu un chef d entreprise peut assumer pour am liorer son exploitation 3 Fraude et vasion fiscales Etendue de la fraude et de l vasion fiscales La fraude fiscale est d finie comme une violation directe et volontaire de la loi fiscale C est une soustraction frauduleuse ou une tentation de se soustraire frauduleusement a l tablissement ou au paiement total ou partiel de l imp t Elle peut prendre plusieurs formes telles que l omission volontaire de d claration la dissimulation mat rielle et volontaire des marchandises import es pour chapper aux droits de douane la dissimulation comptable de la mati re imposable et autres man uvres A l oppos de la fraude fiscale il y a l vasion fiscale qui peut tre d finie comme un acte qui consiste a luder l imp t sans violer la loi en tirant profit des failles du syst me fiscal ou en se soustrayant l imposition en faisant passer ses biens ou sa personne a tranger dans des paradis fiscaux Aussi bien la fraude que l vasion fiscale sont en principe surveill es et redress es par l administration fiscale car ces pratiques ill gales aboutissent une diminution illicite de l imp t payer Dans ce cadre des mesures ont t prises en
10. vue de renforcer la prevention de la fraude fiscale Il s agit principalement de JL instauration de l obligation pour les commer ants d afficher leur num ro d article a l imp t des patentes Jr obligation de d livrance de factures num rot es selon une s rie de num rotation unique P nalisation de la fraude fiscale L art 192 du pr sent CGI stipule Ind pendamment des sanctions fiscales dict es par le pr sent code est punie d une amende de cinq mille 5 000 dirhams a cinquante mille 50 000 dirhams toute personne qui en vue de se soustraire a sa qualit de contribuable ou au paiement de l imp t ou en vue d obtenir des d ductions ou remboursements indus utilise l un des moyens suivants v D livrance ou production de factures fictives Y Production d critures comptables fausses ou fictives Y Vente sans factures de mani re r p titive Y Soustraction ou destruction de pi ces comptables l galement exigibles Y Dissimulation de tout ou partie de l actif de la soci t ou augmentation frauduleuse de son passif en vue d organiser son insolvabilit En cas de r cidive avant l expiration d un d lai de cinq 5 ans qui suit un jugement de condamnation l amende pr cit e ayant acquis l autorit de la chose jug e le contrevenant est puni outre de l amende pr vue ci dessus d une peine d emprisonnement de un 1 trois 3 mois 4 Erreur comptable et d cision de gestion En eff
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